高稅負(fù)企業(yè)評(píng)估引發(fā)思考

時(shí)間:2022-03-03 04:48:00

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高稅負(fù)企業(yè)評(píng)估引發(fā)思考

一、基本案情

某縣XX貿(mào)易有限公司屬有限責(zé)任公司,成立于*年9月,于2003年9月被認(rèn)定為臨時(shí)增值稅一般納稅人,主要經(jīng)營煤炭購銷業(yè)務(wù)。因連續(xù)三年虧損被2006年確定為企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象。

其申報(bào)資料顯示,*年增值稅申報(bào)情況:*年申報(bào)銷售收入1733346.48元,銷項(xiàng)稅是225335.07元,進(jìn)項(xiàng)稅是149886.5元,其中增值稅專用發(fā)票抵扣是137286.5元、運(yùn)費(fèi)抵扣是12600元。期初留抵稅是4078.13元,期末無留抵稅,應(yīng)納稅是75448.57元,增值稅實(shí)現(xiàn)稅負(fù)為4.35%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均實(shí)現(xiàn)稅負(fù)。所得稅申報(bào)銷售收入1733346.48元,銷售成本1611775.06元,營業(yè)費(fèi)用93000元,管理費(fèi)用44804.68元,財(cái)務(wù)費(fèi)用3718.24元,營業(yè)利潤是—19951.5元,營業(yè)外支出631.06元,利潤總額-20582.56元,申報(bào)應(yīng)納稅所得額定為-20582.56元,年終所得稅匯繳申報(bào)時(shí)未作任何所得額調(diào)整項(xiàng)。期初存貨是145558元,期末存貨是23219.53元,年末應(yīng)收賬款余額是737068.37元、年末應(yīng)付賬款余額是1460437.9元。

評(píng)估人員從企業(yè)填報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)采集資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管資料分析發(fā)現(xiàn)有以下疑點(diǎn)問題:一是企業(yè)毛利率不算太高僅為7%,但增值稅負(fù)率高異常偏高,評(píng)估期增值稅負(fù)率是4.35%,行業(yè)稅負(fù)率是1%,屬異?,F(xiàn)象;二是企業(yè)百元銷售收入運(yùn)費(fèi)含量高達(dá)10.38元,而上年百元收入運(yùn)費(fèi)含量為零,從抵扣憑證分析,運(yùn)輸數(shù)量與購進(jìn)數(shù)量相不配比,貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)輸貨物3000噸,購進(jìn)煤炭才1073噸,兩者相差1927噸,十分異常;三是企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額高達(dá)74萬元,占銷售收入43%,應(yīng)付賬款余額高達(dá)146萬元,幾乎等于購進(jìn)金額;四是企業(yè)主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率較高、所得稅收負(fù)擔(dān)率連年為零。

根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),評(píng)估人員向企業(yè)下達(dá)了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》,列明疑點(diǎn)并責(zé)令企業(yè)說明原因和提供了相關(guān)舉證材料,企業(yè)如期對(duì)評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行陳述和解釋。

1、對(duì)稅負(fù)率異常情況,主要原因是在購煤時(shí),廠家沒有及時(shí)提供增值稅發(fā)票暫估價(jià)入賬,沒有抵扣稅造成增值稅稅負(fù)高,全年估價(jià)入賬金額達(dá)36萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),也按照估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)企業(yè)所規(guī)定,在匯算清繳前未取得發(fā)票而列支的費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,但該公司未作調(diào)整。

2、對(duì)運(yùn)費(fèi)支出異常情況,企業(yè)提供了兩份運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票明細(xì),一份是*年7月取得煤運(yùn)費(fèi)發(fā)票是2000噸,金額是80000元,抵扣稅款是5600元;另一份是*年9月份取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票是1000噸,金額是10萬元,抵扣稅款是7000元。但從運(yùn)費(fèi)發(fā)票所開數(shù)量與企業(yè)提供的評(píng)估數(shù)據(jù)采集表反映的實(shí)際購進(jìn)數(shù)量比對(duì)發(fā)現(xiàn),*年企業(yè)實(shí)際購進(jìn)煤炭1073噸,運(yùn)輸數(shù)量為3000噸,評(píng)估人員進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),兩份運(yùn)輸發(fā)票單位運(yùn)價(jià)差別很大,同樣從山東購煤差距為什么這么大呢?企業(yè)承認(rèn)是事實(shí),對(duì)運(yùn)輸與購進(jìn)數(shù)量不符和運(yùn)價(jià)差別大的原因,企業(yè)未能作出合理解釋,只是反復(fù)強(qiáng)調(diào),這部分錢已付了,雖然與購貨發(fā)票對(duì)不起來,也應(yīng)該給列支抵扣稅。

3、對(duì)往來賬款的異常情況,主要是購進(jìn)煤炭對(duì)方未提供發(fā)票,會(huì)計(jì)上暫估價(jià)入賬,款未付造成。對(duì)應(yīng)付帳款幾乎等于購進(jìn)金額與當(dāng)前煤炭市場現(xiàn)款現(xiàn)貨的常規(guī)不符,特別是對(duì)信譽(yù)等級(jí)不高的小型商貿(mào)企業(yè),不可能有這么大的欠款。

4、對(duì)該戶主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率較高、所得稅收負(fù)擔(dān)率連年為零有關(guān)問題,企業(yè)強(qiáng)調(diào)了是由于近年來煤灰生意難做、竟?fàn)帍?qiáng)、煤差小、費(fèi)用大造成的,從其提供的費(fèi)用列支明細(xì)看,未發(fā)現(xiàn)有明顯不實(shí)情況。

鑒于此戶分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)較多問題,涉及問題評(píng)估難以核實(shí)清楚,企業(yè)又不積極配合。評(píng)估人員依據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查。后經(jīng)縣稽查局檢查,基本證實(shí)評(píng)估人員的判斷,運(yùn)輸發(fā)票是虛假的,補(bǔ)增值稅13720元,未取得發(fā)票調(diào)整應(yīng)納稅所得額補(bǔ)企業(yè)所得稅175637.97元,罰款94578.99元,補(bǔ)稅罰款合計(jì)284036.96元。

二、評(píng)估啟示和思考

掩卷沉思,此案留給我們?cè)S多思考和啟示,值得我們?cè)诮窈蟮亩愒垂芾碇幸鹬匾暫头此肌?/p>

一是稅源監(jiān)控重點(diǎn)不能只注重于低稅負(fù)企業(yè),應(yīng)將異常稅負(fù)企業(yè)全部列為管理的重點(diǎn)。目前,在稅源管理中習(xí)慣于對(duì)低稅負(fù)企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控,而對(duì)高稅負(fù)企業(yè)或都超過平均稅負(fù)值的企業(yè)作為一般性管理,如果按照習(xí)慣性思維,該戶不應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控管理的對(duì)象,也正是在這種管理理念的指導(dǎo)下,放松了對(duì)高稅負(fù)企業(yè)的管理,如果不是因?yàn)樵搼羧赀B續(xù)虧損,被確定為評(píng)估對(duì)象,難以發(fā)現(xiàn)增值稅方面存在的問題。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅異常管理,稅負(fù)異常就是企業(yè)的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)高出或低于行業(yè)正常值,偏離較大。

二是加強(qiáng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的稅收管理是稅源管理永恒的主題。從全國發(fā)生的一起虛開增值稅專用發(fā)票大案可以看出,這些案件都是利用注冊(cè)小型商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行作案,因?yàn)樾⌒蜕藤Q(mào)企業(yè)有其注冊(cè)簡單、投資小、易于操作,案發(fā)易于逃逸等特點(diǎn),再加目前的金稅工程對(duì)專用以票和“四小票”監(jiān)控的局限性,只側(cè)重于對(duì)發(fā)票的真?zhèn)伪O(jiān)控,起不到對(duì)貨物銷售的真實(shí)性監(jiān)控的目的,這就需要通過稅收管理員日常巡查和貼近式的稅源管理來彌補(bǔ)這方面的不足。

三是“四小票”管理是增值稅管理的重中之重??偩衷诙嗄昵熬吞岢隽嗽鲋刀惞芾淼闹攸c(diǎn)是“一六四小”,將“四小票”的管理作為增值稅管理的重點(diǎn),也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點(diǎn)。而利用“四小票”偷騙稅卻屢禁不止,說明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“四小票”管理的弱化。

四是增值稅與企業(yè)所得稅聯(lián)動(dòng)管理是提高管理效率的有效途徑。由于增值稅與企業(yè)所得稅在稅基的相關(guān)性是兩稅聯(lián)動(dòng)管理的基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:增值稅銷售收入包含在計(jì)算確定企業(yè)所得稅“稅基”的收入總額中;允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)貨物金額是所得稅稅前扣除項(xiàng)目的組成部分;一般情況下兩稅稅負(fù)呈正向相關(guān)等。正是這種的關(guān)聯(lián)性為聯(lián)動(dòng)管理提供了條件,其實(shí)稅源管理的重點(diǎn)也就是圍繞稅基進(jìn)行精細(xì)化管理,對(duì)影響稅基的相關(guān)因素進(jìn)行分析、評(píng)估、監(jiān)控和檢查,因此聯(lián)動(dòng)管理,可以減少下戶次數(shù),提高工作效率,也有利于提高納稅服務(wù)水平。