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稅務稽查是各級地方稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理的總稱，它包括：日?；椤ｍ椈?、專案稽查以及各級領導交辦的其他稅務稽查事項。而稅務稽查質量，是稅務稽查的核心內容，是評判一個地區(qū)或部門稅務稽查工作優(yōu)劣的主要指標。

一、當前稅務稽查案件質量現(xiàn)狀及存在問題

在我國自新一輪的征管改革以來，各級稽查部門理順了稽查各環(huán)節(jié)的職責，加強了規(guī)范化、法制化建設，初步建立了協(xié)調、高效的運轉機制，稽查的職能作用得到了充分發(fā)揮。但是，由于稽查高度集中后，稽查力量嚴重不足，任務重、難度大、要求高，如何提高稽查質量，已放到重要議事日程上。

一是稅務稽查人員綜合素質還較低，無法滿足稽查工作發(fā)展的需要，影響稽查質量的提高。目前，從事稅務稽查工作的人員，絕大部分是在機構改革中，按照編制來劃定的，因此，在對稽查人員的選拔任用過程中，沒有一個統(tǒng)一的標準，如有的稽查人員是剛從大專院校畢業(yè)的，沒有實際工作經(jīng)驗，工作能力不強；有些稽查人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問題，還有些僅滿足于完成查補收入任務，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡單，檢查次數(shù)多，查出問題少，在工作中還存在對同一企業(yè)同一范圍檢查中不同的稽查人員查出的問題不同，檢查差錯率高，工作質量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復查，有的稽查人員不求上進，不學業(yè)務，得過且過，過一天和尚撞一天鐘，還有小部分政治思想素質較差，以權謀私，吃、拿、卡、要、報等現(xiàn)象不同程度地存在。上述情況的存在，都與現(xiàn)行稅務稽查人員的素質參差不齊密不可分，進而影響到稅務稽查深入開展。

二是稅務稽查規(guī)程復雜，效率低下。根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，整個稅務稽查運行過程必須嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)運行，而每個環(huán)節(jié)又有眾多的程序，特別是在稽查環(huán)節(jié)表現(xiàn)得尤為突出。沒有程序，不好辦案，而程序過多過繁，又影響辦案效率。按目前的稽查進度，每只案件從選案開始到執(zhí)行完畢，快則1個月，慢則2－3個月，有的甚至半年以上。而造成稽查進度如此緩慢，效率如此低下的根本原因，是稽查環(huán)節(jié)多、程序多，光是審批手續(xù)就要十多道。

三是稽查操作不夠規(guī)范。在稅務稽查有關制度規(guī)定的具體操作上，存在不夠規(guī)范統(tǒng)一的問題，表現(xiàn)為：一是稽查選案質量不高，針對性、準確性較差。由于受到信息掌握渠道、計算機應用水平等制約，目前選案工作仍停留在淺層次和低水平的范疇，許多稅收違法行為，尤其是重大稅收違法行為還不能被及時發(fā)現(xiàn)。二是按照稽查工作規(guī)程開展稽查執(zhí)行不規(guī)范，嚴重影響了稽查質量。一些檢查部門和人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問題。一些檢查人員滿足于完成查補收入任務，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡單，檢查次數(shù)多，查出問題少。同一企業(yè)不同的人查出不同的問題，檢查差錯率高，工作質量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復查。三是部分案件檢查效率低下，人民來信舉報查處群眾滿意度不高。有的案件檢查時間長達一、二年，長期積壓在手，不能結案。以至造成舉報人對辦案工作不滿，重復舉報，重復上訪，甚至舉報層次越來越高，矛盾越來越激化，增加了上級部門和領導的壓力。盡管有一些客觀原因，但也存在主觀努力不夠的問題。

四是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)無法滿足稽查實踐工作發(fā)展需要?，F(xiàn)行的一些稅收法律法規(guī)政策與經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調，對查出的一些新問題不能及時定性，往往需要層層請示，影響稽查案件的及時查結。例如，某公司賣給分公司轎車兩臺，分公司用裝修費收據(jù)抵頂購車款，視為公司投資。而分公司又作賬抵扣了當期應納增值稅款，分公司進項稅額是否應做檢查調整？又如，某商場以買100元回贈有價證券50元，購物者用該證券在購貨時，該商場付給相應貨物，但不給開具發(fā)票，只作實物出庫不計銷售。該商場是否是少記收入行為等等?；閷嵺`中遇到的諸如此類的新問題，由于沒有明確的定性文件規(guī)定，都直接影響了稽查案件的定性，導致稽查部門無法及時作出響應處理。

五是稅收稽查人員注重內查帳冊，而忽視外調取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務稽查中，鑒別納稅人外購貨物時取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務稽查工作的一大內容。許多稅務稽查人員，對假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經(jīng)費、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關發(fā)票鑒定機關進行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認定。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進行稅務行政處理，不僅補稅有時還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。

二、提升稅務稽查案件質量的措施

一是抓規(guī)范，重程序，增強稅收執(zhí)法意識。首先，認真組織學習《征管法》、《稽查工作規(guī)程》、《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規(guī)，通過講解、提問、討論、培訓、測驗等形式，加深對稅務稽查執(zhí)法基本規(guī)范的理解，從而弄懂弄清稅務稽查的一般程序、基本步驟、方法要求和處理權限等，并把上述的執(zhí)法情況列入稽查考核的重要內容，確保落到實處。其次，為指導實際操作，規(guī)范執(zhí)法行為，應設計稽查工作基本流程圖，明確實施稅務稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作，以及完成階段工作的質量標準、時限要求、手續(xù)程序等，從而增強稅務稽查執(zhí)法程序的可操作性，使大家一目了然。再次，完善納稅檢查記錄底稿，力求通過靜態(tài)資料來反映稅務稽查的執(zhí)法動態(tài)過程。結案前，認真核對所查的事實，由企業(yè)法人（負責人）確認并簽字蓋章，證明稅務檢查的真實性。結案后，發(fā)出征求意見書，請納稅人從執(zhí)法程序、工作作風、廉政表現(xiàn)等方面反饋稽查人員的工作情況。此外，在突發(fā)性事件發(fā)生時，要臨陣不亂，果斷處理，堅持按法定程序辦事，避免粗暴執(zhí)法，越權行事。既要維護稅法的尊嚴，又要保護好納稅人的權益。

二是抓實施，重證據(jù)，促進依法治稅。在檢查實施中，嚴格按照統(tǒng)一取證要求，充分提取有效證據(jù)，對事實不清、證據(jù)不足、數(shù)據(jù)不準等問題案件一律退查補證，確保證據(jù)充分有效，降低舉證風險。同時還要選配業(yè)務精、好鉆研、原則性強的年青同志，把他們充實到稽查隊伍中去，為稽查隊伍注入新鮮血液和活力。除采取形式多樣的以崗帶訓、崗位練兵活動外，鼓勵自學成才，提高自身政策業(yè)務水平。另一方面，提高稽查案件質量，還體現(xiàn)在通過稽查促進企業(yè)辦稅質量的提高上。要把宣傳稅收政策滲透到稽查工作中的各環(huán)節(jié)、全過程，以增強企業(yè)的政策觀念，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為、核算行為、納稅行為，達到以查促管的目的?；槿藛T既當稽查員，又當宣傳員，在稽查中做好稅收政策咨詢服務工作，把稅務檢查處理的過程變成稅法宣傳的過程、政策輔導的過程、企業(yè)接受教育的過程，促使企業(yè)依法納稅的過程。再一方面，嚴格執(zhí)行稅收政策，對檢查中暴露的各種問題，堅決按規(guī)定糾正、處理，決不姑息遷就，起到查處一個，教育一片的效果。

三是抓審理，重依據(jù)，體現(xiàn)公正性。在審理環(huán)節(jié)做到全面、準確、規(guī)范引用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章有關條款，堅持集體審理制度和重大稅務案件報告制度，慎重定性，保證涉稅案件處理公平公正。稅務稽查案件定性是否準確，處理是否適當，審理部門的工作質量起著決定性的作用。20**年全國發(fā)生稅務行政訴訟案件**件，稅務機關勝訴的僅占*%，這一數(shù)據(jù)可以說明稅務部門在執(zhí)法質量上存在著問題。為了確保稅務稽查案件的質量，審理部門應強化審理把關工作，在對案件審核定性時應嚴格根據(jù)違法事實和已獲取的證據(jù)資料定性，而不是根據(jù)稽查人員的結論定性。對證據(jù)不足難于定性的案件應退回稽查環(huán)節(jié)進行補證。同時審理應耐心聽取納稅人的陳述申辯意見，并認真進行核實，要公正執(zhí)法，準確定性。

四是抓執(zhí)行，重結合，增強時效性。加強對涉稅案件稅（罰）款的追繳力度，實行稅款催繳與稅法宣傳相結合，“溫馨”提醒服務和強制執(zhí)行措施相結合，確保稅（罰）款按時入庫，不斷增強涉稅案件執(zhí)行的時效性。稅收違法犯罪是一種特殊的經(jīng)濟犯罪，其作案手段有很強的專業(yè)性、技術性、隱蔽性。由于稅務機關不具有留滯權、搜查權等刑事執(zhí)法權，單靠自身的力量，不僅在查處重大案件中會遇到重重阻力，還容易打草驚蛇，貽誤戰(zhàn)機。實踐證明，借助公安機關的偵查手段，雙方發(fā)揮各自專長，形成辦案合力，是查處重大稅收違法案件的有效措施。目前，稅務機關要主動同公安機關建立起聯(lián)席會議制度，保持雙方人員的相對穩(wěn)定，遇有重大案，特別是虛開增值稅專用發(fā)票案件，要及時通報線索，開展聯(lián)合行動，及時控制、抓捕犯罪嫌疑人，保證案件的順利查處。為使稽查工作起到打擊、震懾、警示教育作用，真正樹立起稽查執(zhí)法的權威，維護稅法的尊嚴，必須加大處罰力度，提高處罰率，對達到移送司法機關處理標準的案件，及時進行移送，堅決追究其刑事責任，通過對違法分子進行嚴懲，增大其偷、逃、騙、抗稅行為的成本，讓其得不償失。要廣泛進行稅收違法案件的公告和曝光，震懾不法分子，警示所有納稅人。“查賬容易入庫難”是當前稽查工作遇到的普遍存在的難點問題。稅務部門加強查補稅款、滯納金、罰款的組織入庫工作，應充分運用稅法賦予的稅收保全措施。同時，稅務部門還應加大新聞媒體的宣傳，對未按規(guī)定期限繳納查補稅款的納稅人應進行公開曝光，以案釋法，以儆效尤。