導(dǎo)語：稅收行政執(zhí)法權(quán)監(jiān)督調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收行政執(zhí)法權(quán)是指為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常稅務(wù)行政管理而由法律賦予其的必要的執(zhí)法手段，包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。稅務(wù)管理的全過程，包括稅務(wù)日常管理、稅務(wù)征收管理、稅務(wù)稽查管理、行政復(fù)議管理、稅務(wù)違法處理等，都是直接依據(jù)稅收實體法、稅收程序法、行政復(fù)議法、行政訴訟法和行政處罰法來調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間的權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的行為。稅務(wù)管理的過程，實質(zhì)上是依法行政的過程，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)的過程。只有實現(xiàn)依法行政，才能有效維護(hù)正常的征納秩序。

一、稅收行政執(zhí)法中存在的問題

隨著國家稅制改革的不斷深入，稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)稅收征收管理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從嚴(yán)治隊，促進(jìn)了稅收執(zhí)法水平的逐步提高，稅收執(zhí)法環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)。但是，我們也必須看到成績后面存在的問題。從近年來稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，稅務(wù)系統(tǒng)的不正之風(fēng)，或者說是不廉政行為主要集中在稅收行政執(zhí)法權(quán)的行使上。作為經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，基層稅務(wù)干部稅收執(zhí)法權(quán)力較大，再加上社會上不良風(fēng)氣千方百計地拉攏腐蝕，很容易產(chǎn)生有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，甚至執(zhí)法犯法、違法犯罪。稅收行政執(zhí)法權(quán)之所以出問題，其主要原因是因為執(zhí)法的隨意性很大。有相當(dāng)一部分執(zhí)法人員認(rèn)為：現(xiàn)行體制和規(guī)定使得依法行政程序復(fù)雜、效率低、力度小，依法行政是自討苦吃，是自己給自己“上套”。他們往往片面強(qiáng)調(diào)執(zhí)法的權(quán)力，認(rèn)為要執(zhí)法就得有權(quán)，只看到權(quán)力會給執(zhí)法帶來“方便”，而沒有看到權(quán)力本身具有的義務(wù)和責(zé)任。面對法制化進(jìn)程的加快，他們越來越有一種失落感而非壓力感，因而過多的是抱怨稅務(wù)部門的權(quán)力越來越小，執(zhí)法缺乏剛性，“管”起納稅人來不得力。甚至有人認(rèn)為嚴(yán)格按法律程序辦事就征不上稅，不如連蒙帶嚇，這樣，不但自己能說了算，而且還省事、方便。因而出現(xiàn)了下列現(xiàn)象：

（一）、處罰案件定性不準(zhǔn)。很多本應(yīng)按偷稅案件來定性處理的，卻按未按期申報或少繳稅款來定性處理；本應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的，卻按偷稅案件來補(bǔ)稅罰款。其結(jié)果是規(guī)避法律的追究，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，助長了納稅人偷逃稅心理。

（二）、執(zhí)法不到位。如對納稅人欠稅、偷稅及其他違法行為處理時，不加收滯納金。有相當(dāng)一部分執(zhí)法人員，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：能把稅補(bǔ)繳就不錯了，再加收滯納金企業(yè)不愿意，征收難度大，計算起來還麻煩。另外，對納稅人違法行為的行政處罰也存在不到位的情況，只是象征性地罰一點，起不到應(yīng)有的震懾作用。

（三）、重實體、輕程序現(xiàn)象依然嚴(yán)重。如行政處罰決定書和行政處罰告知書同時送達(dá)；送達(dá)回執(zhí)上沒有當(dāng)事人簽字或蓋章，有的連送達(dá)回執(zhí)都沒有；相關(guān)法律文書不全或不符法律規(guī)定，文書之間的時間順序顛倒，出現(xiàn)了執(zhí)行在前告知在后，或未執(zhí)行法定期間，或適用法律文書錯誤；有相當(dāng)一部分稅務(wù)行政處罰決定缺乏有效證據(jù)，有的調(diào)查取證程序違法，出現(xiàn)了先定性后取證，或先處罰后下達(dá)處罰決定書的現(xiàn)象，還有的未下達(dá)處罰決定書,只開罰款收據(jù),有的證據(jù)提取單上的取證人只有一人簽字，等等。

（四）、以罰代刑較嚴(yán)重。有兩種情況，其一是存在著稅務(wù)案件移送公安機(jī)關(guān)后，公安機(jī)關(guān)罰款放人，受案而不立案的情況，給稅務(wù)行政執(zhí)法造成很大被動。因而有些稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著案件移送不如不送的思想，在辦案過程中將案件定性減輕，將該移送的案件定性為不移送案件，只作補(bǔ)稅、罰款處理。其二是受經(jīng)濟(jì)利益趨動，很多地方對收取的罰款都有各種形式的提成或返還，如果把案件移送出去無疑是斷了“財路”，因而就自行罰款不予移交。

（五）、懼怕追究責(zé)任，拿稅法做交易。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟案件都有一種懼怕心理：一怕敗訴；二怕過錯追究；三怕影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。因此，在對稅務(wù)行政案件進(jìn)行處罰時，往往采用各種辦法“抹平、私了、變通”，甚至不惜犧牲國家利益。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員為了避免與納稅人發(fā)生爭議，在對稅務(wù)違章案件進(jìn)行處罰之前，往往與納稅人先行溝通，雙方討價還價，商定一個雙方都能接受的處理意見，再重新制作稅務(wù)行政處罰決定書。這樣做的結(jié)果，一方面使執(zhí)法人員有了很大的自由裁量權(quán)，給關(guān)系稅、人情稅以可乘之機(jī)；另一方面會對納稅人產(chǎn)生不良影響，對依法行政產(chǎn)生疑慮，從而影響稅收法治環(huán)境的改善。

二、加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法監(jiān)督和過程監(jiān)控

（一）、解決執(zhí)法中的隨意性問題很復(fù)雜，只用苦口婆心的教育不行，只責(zé)任追究也不能完全解決問題。這是因為，公共權(quán)力和個人私欲的結(jié)合以及對權(quán)力的行使缺乏有效的監(jiān)督，是腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的重要原因。這其中，最核心的問題是監(jiān)督管理制度和機(jī)制不健全、不完善、不落實。從國際先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗以及我國稅收管理的實踐看，稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，要從源頭上解決問題，必須從機(jī)制上分解、上收、制約稅收行政執(zhí)法權(quán)，強(qiáng)化對稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，最大限度地減少稅收行政執(zhí)法中的自由裁量權(quán)和隨意性，防止權(quán)力濫用。根據(jù)我國憲法、法律和法規(guī)的規(guī)定，對行政機(jī)關(guān)依法行政實施監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是全方位的，不僅包括權(quán)力機(jī)關(guān)、政府法制機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督等各種外部監(jiān)督，而且還要行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督。從某種意義上來說，行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督對于行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)更具重要意義。通過監(jiān)督，既可以直接糾正行政機(jī)關(guān)違法、不當(dāng)?shù)男姓袨?，或者?zé)令行政機(jī)關(guān)自行糾正行政違法、不當(dāng)行為；又可以根據(jù)監(jiān)督檢查結(jié)果，對行政機(jī)關(guān)及其工作人員失職、瀆職、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為直接追究其行政法律責(zé)任，依法實施行政制裁。

（二）、加強(qiáng)對稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督是規(guī)范執(zhí)法行為、防止滋生腐敗的重要措施。它有其突出的特點：

一是廣泛性。不是對哪類人員、哪項工作的監(jiān)督，而是對各個層次、各個方面的監(jiān)督，對每個稅收執(zhí)法崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格界定，確保每一項稅收執(zhí)法行為都有章可循，規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程，完善內(nèi)部運作機(jī)制，杜絕管理真空，解決職責(zé)不清、責(zé)任淡化的問題。

二是復(fù)雜性。我們在實際工作中，對每一項具體工作的執(zhí)行都存在著發(fā)生錯誤的可能性。這種錯誤，或因計劃、措施制定過程中對情況了解不全面，而在實施過程中暴露出來的某些缺陷；或因領(lǐng)導(dǎo)者個人的原因出現(xiàn)違反法紀(jì)行為。監(jiān)督的復(fù)雜性就在于能不能及時發(fā)現(xiàn)不論是制定計劃的原因或領(lǐng)導(dǎo)者個人的原因所造成的不良影響和損失，因而及時采取補(bǔ)救措施，盡量減少或彌補(bǔ)所造成的各種損失。

三是長期性。不是權(quán)宜之計、短期行為，而是貫穿于提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手段、優(yōu)化稅收法制環(huán)境全過程之中。注重與經(jīng)常性相結(jié)合。因為事物的發(fā)展變化是不斷的，問題的發(fā)生是經(jīng)常的，所以監(jiān)督也是經(jīng)常的，不能處理完一個問題后就“一勞永逸”。經(jīng)常性的監(jiān)督，能及時地發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，不至于因問題蔓延而造成重大損失。

（三）、加強(qiáng)對稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，必須堅持三個原則：

一是平等監(jiān)督的原則。就是在監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)上人人平等。不論是領(lǐng)導(dǎo)者還是被領(lǐng)導(dǎo)者，不論是專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)還是一般的群眾，在進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利和接受監(jiān)督的義務(wù)上人人平等。要做到領(lǐng)導(dǎo)對群眾的監(jiān)督與群眾對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督相結(jié)合。各項工作計劃、實施方案是領(lǐng)導(dǎo)組織制定的，對它的目的、意義，領(lǐng)導(dǎo)最清楚。但執(zhí)行計劃，則是在基層組織進(jìn)行的，執(zhí)行得怎么樣，群眾了解最深刻。因此監(jiān)督必須把自上而下的監(jiān)督與自下而上的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，才能調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)和群眾兩個方面的積極性，構(gòu)成總體監(jiān)督的局面；才能溝通從上到下信息輸出和從下到上信息反饋的渠道，達(dá)到信息的雙向交流，實現(xiàn)信息的相互補(bǔ)充、相互印證。

二是層級監(jiān)督的原則。就是每一個下級層次都對上一個層次負(fù)責(zé)。各個層次所管轄的業(yè)務(wù)性質(zhì)基本相同，只是管轄的地區(qū)和范圍隨層次的降低而縮小。但層次監(jiān)督檢查不是絕對的，也可以越級檢查下級的工作。上級國家行政機(jī)關(guān)為了實現(xiàn)其監(jiān)督職能，應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)督形式，主要有：行政復(fù)議、報告、檢查、審查、調(diào)查等。

三是公開監(jiān)督的原則。監(jiān)督檢查要公開，不要神秘化，更不能背著群眾搞秘密監(jiān)督。尤其是對群眾最關(guān)心的熱點、難點、敏感問題，要及時公開檢查內(nèi)容。

三、稅收行政執(zhí)法監(jiān)督的有效途徑。

(一)、關(guān)口前移，加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察部門，作為監(jiān)督稅收行政執(zhí)法權(quán)的職能部門紀(jì)檢監(jiān)察督辦部門，要發(fā)揮好應(yīng)有的作用，必須更新觀念、改進(jìn)方法、強(qiáng)化責(zé)任。一是拓展職責(zé)范圍，全面整體籌劃。以前，紀(jì)檢監(jiān)察部門對稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督雖然做了很多工作，但多是就某個方面、某項工作去抓，往往是有舉報才去查，出了問題才追究。為了改變這種狀況，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展視野，把各個環(huán)節(jié)、各個崗位、各個方面的稅收行政執(zhí)法活動作為一個有機(jī)的整體，納入監(jiān)督的職責(zé)范圍，統(tǒng)一謀劃，全面部署，做到稅收行政執(zhí)法權(quán)行使到哪里，監(jiān)督就延伸到哪里。同時，選調(diào)一些精通稅收業(yè)務(wù)的人員充實到紀(jì)檢監(jiān)察戰(zhàn)線，使紀(jì)檢監(jiān)察部門不僅要熟悉本職業(yè)務(wù)，而且還要懂得相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)知識，增強(qiáng)工作的預(yù)見性、針對性，善于發(fā)現(xiàn)和解決稅收行政執(zhí)法過程中的各種矛盾和問題。二是深化廉政教育，努力貼近實際。改變目前廉政教育一個標(biāo)準(zhǔn)、一個要求，不切實際、籠而統(tǒng)之的狀況，使教育深入到執(zhí)法各環(huán)節(jié)、各崗位。在抓好理想信念、政策紀(jì)律、法律法規(guī)等共性教育的同時，從實際出發(fā)，針對不同崗位、不同人員，開展不同內(nèi)容、不同方式的教育，使每項教育都能有的放矢，觸及思想。如可以結(jié)合稽查干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，運用一些典型案件，教育大家，要立場堅定，頂住各方面的說情風(fēng)；抵御誘惑，不接受企業(yè)的宴請和禮品；堅持原則，嚴(yán)格按照規(guī)定補(bǔ)稅罰款；警鐘長鳴，不能心存僥幸觸犯法律。三是抓住主要矛盾，集中重點突破。通過對重大案件的查處、重點部位的監(jiān)督，帶動整個監(jiān)督向縱深發(fā)展。在這方面，除了對征收、管理重點部位進(jìn)行監(jiān)督外，要突出抓好對征管、稽查各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。雖然稽查內(nèi)部也建立了選案、檢查、審理、執(zhí)行相互監(jiān)督的制約機(jī)制，但從實踐來看，檢查環(huán)節(jié)是最容易出問題的地方，對此要加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察。通過對檢查處理后處罰不到位、補(bǔ)稅不入庫等現(xiàn)象，查是否有人打招呼、是否存在吃拿卡要報等問題。對從中發(fā)現(xiàn)的問題一查到底，追究每一名責(zé)任人員的責(zé)任。

(二)選準(zhǔn)切入點，強(qiáng)化稅收征管體系內(nèi)部的監(jiān)督。加強(qiáng)對稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，必須從機(jī)制上加以解決。一是深化征管改革，建立相互監(jiān)督、相互制約的運行機(jī)制。通過改革，變綜合機(jī)構(gòu)為專業(yè)性機(jī)構(gòu)，變多種權(quán)力為單一權(quán)力，形成征管查相互獨立、相互監(jiān)督、相互制約的格局。征收負(fù)責(zé)受理納稅申報和稅款征收等事宜，并向管理、稽查傳遞納稅信息；管理負(fù)責(zé)對納稅人進(jìn)行日常管理和審核檢查，掌握稅源變化和納稅情況，提供稽查建議；稽查負(fù)責(zé)對傳遞過來的稽查信息以及上級下達(dá)的稽查任務(wù)，開展日常稽查和專項稽查。三者之間相互傳遞反饋信息，形成一個完整鏈條，上一個環(huán)節(jié)出了問題，信息就無法向下傳遞，下一個環(huán)節(jié)就能及時發(fā)現(xiàn)，從而使問題得到及時解決。二是加快信息化建設(shè)，以現(xiàn)代化的征管手段規(guī)范執(zhí)法行為。征管手段的改進(jìn)，既是提高征管質(zhì)量的有效途徑，又是防止以權(quán)謀私的重要措施。通過建立行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，把稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的征管軟件中，達(dá)到“機(jī)器管人”的目的。如稅收定額、納稅數(shù)額、停歇業(yè)等基本信息一旦生成，基層征收單位必須向上一級主管部門請示后，才能變更，這樣就大大削弱了基層執(zhí)法人員的權(quán)力。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，監(jiān)控所有稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。三是開展征管質(zhì)量檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決各種問題。一個地方征管質(zhì)量的高低，是稅收行政執(zhí)法環(huán)境好壞的直接反映。征管質(zhì)量不高的，基本上都存在著執(zhí)法不到位和以權(quán)謀私的問題。因此，在征管質(zhì)量檢查中，既要注意發(fā)現(xiàn)征管查之間監(jiān)督制約不到位的問題，又要注意查處稅務(wù)人員以權(quán)謀私的現(xiàn)象，通過征管質(zhì)量的提高，促進(jìn)稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范。四是抓好行政復(fù)議，把住行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的最后防線。行政復(fù)議是監(jiān)督行政的一種重要形式，是上級國家行政機(jī)關(guān)對下級國家行政機(jī)關(guān)的行政活動進(jìn)行層級監(jiān)督的一種制度化、規(guī)范化的行政行為，也是國家行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部為依法行政而進(jìn)行的自我約束的重要機(jī)制。之所以稱行政復(fù)議是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的最后防線，是因為行政復(fù)議實行一級復(fù)議制，也就是說對具體行政行為的復(fù)議，以上一級國家行政機(jī)關(guān)的復(fù)議決定為終局決定，復(fù)議決定下達(dá)后，行政相對方不得再向上級國家行政機(jī)關(guān)要求復(fù)議。因此，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行審查并作出復(fù)議決定時，必須把住關(guān)口，查明違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為產(chǎn)生的原因，找出下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動中存在的問題，不得偏袒掩蓋，要責(zé)令其采取相應(yīng)的措施，改進(jìn)行政執(zhí)法活動，使層級監(jiān)督的作用得以充分發(fā)揮，確保納稅人的合法權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法行為的侵害。

(三)公開辦稅，接受社會各界的監(jiān)督。首先要實行“陽光辦稅”。就是把稅收政策、稅額核定、案件查處、納稅人認(rèn)定、出口退稅審批等一些帶有實質(zhì)性、敏感性的問題向系統(tǒng)內(nèi)外全部公開，把執(zhí)法各環(huán)節(jié)公開在社會、公眾面前，不給以權(quán)謀私者以可乘之機(jī)。其次是廣開監(jiān)督渠道。公開舉報電話，明確受理群眾舉報的部門，制定獎勵、保密等措施，鼓勵群眾積極舉報。主動聘請人大代表、政協(xié)委員、政府工作人員、企業(yè)財務(wù)人員及納稅人等社會各界人士擔(dān)任稅收監(jiān)督員，經(jīng)常采取座談會或上門征求意見，監(jiān)督稅務(wù)人員的行政執(zhí)法行為。其三是有案必查。凡是群眾舉報的案件，或有關(guān)部門反映的問題，都要嚴(yán)肅查處，查清、查透，給群眾一個滿意的答復(fù)。對在當(dāng)?shù)赜绊戄^大、群眾普遍關(guān)心的重大涉稅案件，要通過新聞媒體，向社會公開案件的查處、審理、執(zhí)行等過程，使群眾了解稅收案件查辦程序和力度，不斷調(diào)動和激發(fā)群眾的積極性。最后是接受人民法院的司法監(jiān)督。行政機(jī)關(guān)要受司法機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督，這是行政訴訟法和憲法第41條規(guī)定的一項基本監(jiān)督制度，是人民法院通過行政訴訟，審查具體行政行為的合法性，糾正違法行政行為，監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行政來實現(xiàn)的。人民法院對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政行為進(jìn)行監(jiān)督具有重要意義，一方面，能夠切實保護(hù)納稅人等稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對其合法權(quán)益的侵犯；另一方面，可以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，防止官僚主義、徇私枉法、濫用職權(quán)等腐敗現(xiàn)象，保證國家行政權(quán)力正確合法地行使。