導(dǎo)語：行政單位稅收管理調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著改革開放以來國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)多次費(fèi)改稅，很多收費(fèi)項(xiàng)目減并，但是在國家城鎮(zhèn)化建設(shè)日益加快之際，行政事業(yè)單位的功能日益增多加強(qiáng)，有些功能介于政企之間，為行使這些功能仍在收取一定費(fèi)用，相關(guān)收費(fèi)是行政性收費(fèi)還是經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、是否應(yīng)稅成為稅務(wù)部門和其他行政收費(fèi)單位爭論的焦點(diǎn)。如果不加強(qiáng)管理，容易在社會(huì)上造成不良影響，因此，對(duì)地稅部門而言，如何管理好行政事業(yè)單位經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的稅收，是一項(xiàng)工作難度很大的課題，筆者結(jié)合日常工作和調(diào)查的情況談一些初淺的認(rèn)識(shí)。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收管理的意義和主要政策依據(jù)

1、行政事業(yè)單位的概念。行政事業(yè)單位是我們國家多年來沿襲下來的習(xí)慣提法，是指國家全額撥款的行政單位與事業(yè)單位的合稱。因?yàn)槭聵I(yè)單位有一種是財(cái)政不全額撥款的或不撥款的，故分出叫行政事業(yè)單位，這種事業(yè)單位一般具有一定的社會(huì)管理與公益服務(wù)職能。事業(yè)單位中有種特殊情況，就是該單位雖然是事業(yè)性質(zhì)，但有政府職能，也就是說可以在社會(huì)上進(jìn)行處罰，如衛(wèi)生防疫站等，這樣的單位屬于政府全額撥款的具有政府職能的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位按財(cái)政預(yù)算管理形式分為全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理、自收自支預(yù)算管理和實(shí)行企業(yè)化管理的單位。隨著改革的深入進(jìn)行，事業(yè)單位越來越少，改革的方向是事業(yè)單位改為企業(yè)。

2、加強(qiáng)管理的意義。一是有利于提高全社會(huì)的納稅意識(shí)，行政事業(yè)單位作為國家機(jī)器的一個(gè)重要組成部分，自身就是執(zhí)法機(jī)構(gòu)，其行為社會(huì)影響巨大。二是依法治稅，應(yīng)收盡收的需要，有利于規(guī)范稅收管理秩序，保證市場經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行，同一經(jīng)濟(jì)行為在社會(huì)上各經(jīng)濟(jì)組織之間有充分的公平公正競爭。三是有利于構(gòu)建社會(huì)護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，打破稅務(wù)部門單一治稅的局限，規(guī)范行政事業(yè)單位的收支票據(jù)也是社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的重要組成部分，可以營造出良好的護(hù)稅協(xié)稅環(huán)境。因此，加強(qiáng)管理對(duì)推進(jìn)和諧社會(huì)進(jìn)程具有重要意義。

3、主要政策依據(jù)。一是《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，二是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，三是各單項(xiàng)稅種法和各單項(xiàng)稅種暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，四是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的稅收規(guī)章，五是各地自行制定的通知文件等補(bǔ)充。

二、當(dāng)前主要涉及地方稅收的行政事業(yè)單位

1、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。一是統(tǒng)一實(shí)行報(bào)賬制，由財(cái)政局會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一記賬，各單位不設(shè)會(huì)計(jì)，只設(shè)報(bào)賬員，向會(huì)計(jì)中心報(bào)本單位費(fèi)用票據(jù)。二是有些單位將相關(guān)職能歸口科室，有些成立下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，但幾乎收費(fèi)項(xiàng)目均以財(cái)政行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)開具收取，實(shí)行由財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)控的財(cái)務(wù)管理制度，上繳市級(jí)財(cái)政預(yù)算后，再按比例部分返回。三是很多行政事業(yè)單位的收費(fèi)項(xiàng)目中既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有非應(yīng)稅項(xiàng)目，沒有實(shí)行分別核算。四是行政事業(yè)單位發(fā)放的工資薪金有實(shí)物和有價(jià)證券以及支付給為其提供勞務(wù)的個(gè)人的報(bào)酬時(shí)，均未代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

2、行政事業(yè)單位涉及地方稅收的收費(fèi)項(xiàng)目。行政事業(yè)收費(fèi)包括行政性收費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)和經(jīng)營性收費(fèi)。當(dāng)前各縣級(jí)區(qū)域行政事業(yè)單位涉稅收費(fèi)項(xiàng)目主要有：一是在近幾年的城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，城建、土管、房產(chǎn)等行政管理部門收取的各項(xiàng)費(fèi)用，如拆遷、規(guī)劃、監(jiān)理、評(píng)估、測繪、交易過戶等項(xiàng)目收取的費(fèi)用。二是具有公共管理職能的環(huán)保、礦產(chǎn)、勞動(dòng)、公安、司法等部門咨詢的收費(fèi)項(xiàng)目。三是隨著生活水平的提高，人們用于教育醫(yī)療方面支出大幅增加，文教衛(wèi)生部門收取的培訓(xùn)費(fèi)、借讀費(fèi)等。四是執(zhí)行城市管理職能的市場管理、城管、城市綠化收取的管理費(fèi)，廣告位租賃費(fèi)等。五是隨著相關(guān)功能收取的各項(xiàng)基金。六是隨著城市規(guī)模的擴(kuò)大，原來偏僻的房產(chǎn)現(xiàn)在價(jià)值體現(xiàn)出來，單位將其出租取得的收入。

三、行政事業(yè)單位稅收管理中存在的問題

1、部分行政事業(yè)單位的納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)帳制不健全。一是以地方政府調(diào)控收入為借口，將政府調(diào)控的收入與非應(yīng)稅項(xiàng)目劃等號(hào)，認(rèn)為納入地方政府調(diào)控的收入就是非應(yīng)稅項(xiàng)目，可以自由支配，不需按照《中華人民共和國稅收征管法》及相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)繳稅款，而是直接作為經(jīng)費(fèi)使用。二是沒有稅收法制意識(shí)，長期以來，行政事業(yè)單位作為國家管理公共職能部門，行使公共管理職能，有很多法定減免稅，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位稅收法制意識(shí)薄弱，依法納稅意識(shí)淡薄，以自己是行政管理部門心態(tài)對(duì)待稅收問題。有些單位將相關(guān)職能歸口科室，有些成立下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，收取費(fèi)用，名目繁多，標(biāo)準(zhǔn)不一。最為規(guī)范的則是政企分離，成立相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)所知甚少，分不清應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，更別說應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目要分別核算，涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)申報(bào)繳納相關(guān)稅收。四是毫無企業(yè)所得稅意識(shí)，新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體是企業(yè)所得稅的納稅人，因此凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)一律征收企業(yè)所得稅。有的片面地認(rèn)為繳納企業(yè)所得稅是企業(yè)的事情，與自己風(fēng)馬牛不相及；有的開支隨意、多列甚至虛列開支，從而達(dá)到少繳甚至不繳所得稅款的目的。五是未代扣代繳個(gè)人所得稅。一方面近幾年來，國家對(duì)公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，部分行政事業(yè)單位的人員工資超過了繳納個(gè)人所得稅的扣除限額，有些直接由行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補(bǔ)貼等未按規(guī)定計(jì)入工薪收入一并納稅；另一方面混淆單位性質(zhì)，將實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入發(fā)放行政人員的福利補(bǔ)助，造成一人多餉，漏繳個(gè)人所得稅。

2、地方政府不重視不支持，未形成社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。地方政府習(xí)慣將行政事業(yè)單位視作自己的后花園，大包大攬統(tǒng)籌收支，將所有行政事業(yè)單位的所有收入都納入預(yù)算管理，不支持稅務(wù)部門對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行征稅，以避免因征稅造成地方利益受損，因此對(duì)建立行政事業(yè)單位協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制和體系毫無興趣，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)，勢單力薄，力不從心。

3、稅務(wù)部門管理缺位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的思想認(rèn)識(shí)存在一定偏差，自身未履行相關(guān)職責(zé)，由于很多部門與稅務(wù)部門有千絲萬縷的關(guān)系，稅務(wù)部門礙于情面，沒有依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行深入管理，沒有要求將行政事業(yè)單位納入正常的稅務(wù)管理，應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目必須使用稅務(wù)發(fā)票，對(duì)違規(guī)使用的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，甚至是自制收據(jù)的行為沒有進(jìn)行查處，助長了行政事業(yè)單位偷稅漏稅的違法行為。二是稅收管理員的素質(zhì)和責(zé)任心所限，當(dāng)前對(duì)行政事業(yè)單位收費(fèi)是否應(yīng)稅的認(rèn)定確實(shí)要求很高，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員能夠準(zhǔn)確把握的少，加上有些人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著多一事不如少一事的態(tài)度，遇到有爭議的就撒手不管，就更加不能管理到位。

四、改進(jìn)行政事業(yè)單位稅收管理的對(duì)策。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收管理亟待擺上地稅管理分局的工作日程，國家要對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)一步清理，減少規(guī)費(fèi)。

1、理順納稅服務(wù)與規(guī)范稅收管理秩序的關(guān)系。良好的納稅服務(wù)與規(guī)范稅收管理秩序并不矛盾，是一對(duì)特別需要處理好的關(guān)系，不能因?yàn)橹T如政風(fēng)行風(fēng)評(píng)議之類的活動(dòng)而弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法剛性，不能因?yàn)橐恍┬姓聵I(yè)單位有行風(fēng)評(píng)議投票權(quán)而姑息遷就甚至縱容其違反稅法的行為，這樣往往只能適得其反，得不到尊重，在他們的內(nèi)心里只會(huì)留下稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意性強(qiáng)、自由裁量權(quán)大的不良印象，從長期來說得不償失。營造一個(gè)公平、公正、公開的稅收征管秩序就是最好的納稅服務(wù)。

2、引起地方政府的重視，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。讓地方政府充分認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性，由政府出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。如規(guī)范行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳工作，所有單位均必須履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)；規(guī)范房屋出租行業(yè)稅收，可委托各地國有資產(chǎn)管理經(jīng)營公司代征。

3、加強(qiáng)稅收政策宣傳力度，提高納稅意識(shí)和加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和納稅評(píng)估。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅法宣傳，有針對(duì)性地制作稅收宣傳材料，努力提高行政事業(yè)單位的納稅意識(shí)，特別是要提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的納稅觀念，強(qiáng)化其依法納稅意識(shí)，根除其以自己是行政管理部門的心態(tài)，改變其開支隨意、多列甚至虛列開支的不良財(cái)務(wù)習(xí)慣，幫助其加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，提高財(cái)務(wù)人員在管理活動(dòng)中的話語權(quán),降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，能認(rèn)真履行代扣代繳代收代繳稅款義務(wù)。稅收已經(jīng)走進(jìn)千家萬戶，要通過輔導(dǎo)和評(píng)估進(jìn)行稅法宣傳，使各類行政事業(yè)單位都了解稅法，知道哪些業(yè)務(wù)屬于納稅范圍，如何依法進(jìn)行納稅申報(bào)，逐步提高他們的納稅意識(shí)。可以開展行政事業(yè)單位專項(xiàng)培訓(xùn)，不要搞形式主義，走過場，對(duì)每年的匯算清繳培訓(xùn)工作加以改進(jìn)，要適應(yīng)新陳代謝的時(shí)展潮流，將行政事業(yè)單位納入?yún)R算清繳培訓(xùn)之中。通過納稅輔導(dǎo)和納稅評(píng)估，提高行政事業(yè)單位納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度，同時(shí)可以通過納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理員對(duì)企業(yè)的日常管理。

4、貫徹發(fā)票管理辦法，實(shí)行以票控稅，加大獎(jiǎng)懲力度。以票控稅一直是稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征管的有效方法，要要求行政事業(yè)單位經(jīng)營性收費(fèi)及服務(wù)性收入一律使用稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票，納入正常管理并實(shí)行嚴(yán)格的登記制度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)票據(jù)使用的檢查力度，對(duì)應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票而仍使用收款收據(jù)代替的，除補(bǔ)繳稅款外，視同白條予以處罰。促使有應(yīng)稅收費(fèi)的行政事業(yè)單位能自覺到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，并按規(guī)定使用、申報(bào)納稅。

5、展現(xiàn)稅法剛性，加大對(duì)偷逃稅的處罰力度。充分運(yùn)用稽查的懲處職能，發(fā)揮稅法剛性，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。對(duì)有偷逃稅行為的行政事業(yè)單位要從重處罰，對(duì)符合條件的案件要移送司法機(jī)關(guān)，追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期稅務(wù)違法案件公告，通過媒體對(duì)違法案件進(jìn)行曝光，起到查處一個(gè)，教育一片的作用，形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量，切實(shí)引導(dǎo)和規(guī)范行政事業(yè)單位依法申報(bào)繳納稅款，推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。