導(dǎo)語(yǔ)：稅款核定征收工作調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

眾所周知，未曾征收入庫(kù)的稅款，在征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，體現(xiàn)為應(yīng)征稅款；在納稅主體納稅人方面，體現(xiàn)為應(yīng)納稅額。稅款征收方式按照應(yīng)征稅款的計(jì)算方法來(lái)分類，可分為查賬征收和核定征收方式。稅款核定征收方式即核定應(yīng)納稅額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不設(shè)置賬簿等無(wú)法按查賬征收方式合理、準(zhǔn)確計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的情形，依照法定程序和方法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個(gè)逐步完善的過(guò)程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點(diǎn)名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對(duì)象的規(guī)定；原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有點(diǎn)名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收的實(shí)質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對(duì)原《稅收征管法》和原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的強(qiáng)制性。依據(jù)稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十七條規(guī)定的對(duì)象，采用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應(yīng)納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額繳納稅款。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照稅法規(guī)定采取相應(yīng)的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅人如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法核定的應(yīng)納稅額有異議，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可調(diào)整應(yīng)納稅額。具有強(qiáng)制性的稅款核定征收方式，對(duì)促使納稅人嚴(yán)格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構(gòu)成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務(wù)征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對(duì)合理的局限性，但仍不失是稅務(wù)機(jī)關(guān)唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因?qū)е码y以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無(wú)可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級(jí)的法律效力。是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對(duì)法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見(jiàn)，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場(chǎng)。

筆者認(rèn)為，為了加強(qiáng)稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無(wú)可非議的，制度、辦法存有某些問(wèn)題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國(guó)家稅收的強(qiáng)制性，動(dòng)搖稅款核定征收方式在稅務(wù)征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應(yīng)受到質(zhì)疑，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對(duì)不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實(shí)踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術(shù)，省局、市局對(duì)稅款核定征收方式探索從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，其中參數(shù)定稅在個(gè)體工商戶中的應(yīng)用就是有力的說(shuō)明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無(wú)可否認(rèn)的客觀事實(shí)，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經(jīng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管工作帶來(lái)了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實(shí)已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。在完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的過(guò)程中，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問(wèn)題

目前，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國(guó)家稅務(wù)總局作出核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)文印發(fā)的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經(jīng)濟(jì)類型的辦法。

2、2000年2月25日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個(gè)《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，其中許多內(nèi)容勢(shì)必要作大的修改。還有兩個(gè)《辦法》也只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)類型和一個(gè)稅種的辦法，根本無(wú)法涵蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象。核定應(yīng)納稅額有七類對(duì)象，每類對(duì)象都涉及著不同的經(jīng)濟(jì)類型、不同的稅種。不同的經(jīng)濟(jì)類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同稅種或不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同的經(jīng)濟(jì)類型。全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，這是核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標(biāo)志。如何從這縱橫交叉、錯(cuò)綜復(fù)雜的態(tài)勢(shì)中選擇完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實(shí)是值得研究的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應(yīng)選擇按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應(yīng)首選按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)類型、稅種繁多，根本無(wú)法一一規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法；而且是因?yàn)榧{稅人的特定情形，不只是核定應(yīng)納稅額對(duì)象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對(duì)象的應(yīng)納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定，是比按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定更為科學(xué)的形式。

（二）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問(wèn)題

《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》施行后，由于作了重大修改的緣故，留待國(guó)家稅務(wù)總局必須制定的具體辦法等為數(shù)眾多，在短時(shí)間內(nèi)根本無(wú)法制定完畢。法律、行政法規(guī)已予明確，相關(guān)具體辦法等尚待制定的時(shí)期，是有法必依人人皆知，面對(duì)實(shí)際無(wú)法操作的時(shí)期，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員“不執(zhí)法不行，執(zhí)法法不行”的“執(zhí)法尷尬期”。核定應(yīng)納稅額也正處于這兩難境地之中。正視客觀現(xiàn)實(shí)，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問(wèn)題確實(shí)值得深思。

墨守成規(guī)消極等待莫如突破常規(guī)主動(dòng)出擊，稅務(wù)立法部門(mén)應(yīng)盡快理清思路，調(diào)整步驟，先行擇要制定核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的一些原則性規(guī)定。核定應(yīng)納稅額已有核定對(duì)象、核定方法和調(diào)整應(yīng)納稅額程序的規(guī)定，就還沒(méi)有規(guī)定最為關(guān)鍵的應(yīng)納稅額的核定程序。這一規(guī)定的尚未制定，阻礙著整個(gè)核定應(yīng)納稅額工作的啟動(dòng)。應(yīng)納稅額的核定程序，當(dāng)屬原則性規(guī)定之首。

先行擇要制定一些原則性規(guī)定的步驟，利于稅法的及時(shí)正確施行；利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員從執(zhí)法的兩難境地中解脫出來(lái)，平穩(wěn)順利度過(guò)“執(zhí)法尷尬期”。先行擇要制定一些原則性規(guī)定的步驟，將為制定規(guī)定的總體部署贏得充裕的時(shí)間，以避免重速度輕質(zhì)量倉(cāng)促草率從事的現(xiàn)象發(fā)生；以確保核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的真正完善。