當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實(shí)確認(rèn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)和控制報(bào)告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計(jì)的定義是指核查（核實(shí)查處）確認(rèn)，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是基于系統(tǒng)本身的可審計(jì)性和控制程序。審計(jì)模塊設(shè)計(jì)是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計(jì)模塊和風(fēng)險(xiǎn)分析向管理層提供審計(jì)報(bào)告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽(yù)、客戶服務(wù)滿意度等進(jìn)行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認(rèn)過的真實(shí)性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認(rèn)的服務(wù)。

一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的必然性和必要性

在商業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計(jì)。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點(diǎn)是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運(yùn)作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險(xiǎn)更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告不能充分提供企業(yè)的狀況和價(jià)值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價(jià)值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實(shí)確認(rèn)這類資產(chǎn)價(jià)值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價(jià)值的方法，需要一些新的核查和審計(jì)方法，更有效地評價(jià)無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險(xiǎn)，都可能會(huì)影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽(yù)的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計(jì)，才會(huì)使董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)作和效益滿意和放心。

二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估就是要分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險(xiǎn)的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)采取什么方法能夠減緩風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成后果如何，以及評價(jià)管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時(shí)在評估中還要為各項(xiàng)因素設(shè)計(jì)評價(jià)比率，計(jì)算各種風(fēng)險(xiǎn)的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險(xiǎn)因素作進(jìn)一步的分析。

通過風(fēng)險(xiǎn)評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險(xiǎn)（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計(jì)劃和安排。這些計(jì)劃和安排應(yīng)涵蓋對各項(xiàng)控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項(xiàng)工作的先后次序。

當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實(shí)確認(rèn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)和控制報(bào)告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計(jì)的定義是指核查（核實(shí)查處）確認(rèn)，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是基于系統(tǒng)本身的可審計(jì)性和控制程序。審計(jì)模塊設(shè)計(jì)是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計(jì)模塊和風(fēng)險(xiǎn)分析向管理層提供審計(jì)報(bào)告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽(yù)、客戶服務(wù)滿意度等進(jìn)行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認(rèn)過的真實(shí)性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認(rèn)的服務(wù)。

一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的必然性和必要性

在商業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計(jì)。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點(diǎn)是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運(yùn)作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險(xiǎn)更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告不能充分提供企業(yè)的狀況和價(jià)值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價(jià)值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實(shí)確認(rèn)這類資產(chǎn)價(jià)值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價(jià)值的方法，需要一些新的核查和審計(jì)方法，更有效地評價(jià)無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險(xiǎn)，都可能會(huì)影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽(yù)的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計(jì)，才會(huì)使董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)作和效益滿意和放心。

二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估就是要分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險(xiǎn)的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)采取什么方法能夠減緩風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成后果如何，以及評價(jià)管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時(shí)在評估中還要為各項(xiàng)因素設(shè)計(jì)評價(jià)比率，計(jì)算各種風(fēng)險(xiǎn)的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險(xiǎn)因素作進(jìn)一步的分析。

通過風(fēng)險(xiǎn)評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險(xiǎn)（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計(jì)劃和安排。這些計(jì)劃和安排應(yīng)涵蓋對各項(xiàng)控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項(xiàng)工作的先后次序。

當(dāng)前，電子商務(wù)的應(yīng)用越來越廣泛，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容就是對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性和可靠性的核實(shí)確認(rèn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)和控制報(bào)告中指出：電子商務(wù)的定義是網(wǎng)絡(luò)方式或PDF交貨方式，審計(jì)的定義是指核查（核實(shí)查處）確認(rèn)，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是基于系統(tǒng)本身的可審計(jì)性和控制程序。審計(jì)模塊設(shè)計(jì)是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵，根據(jù)審計(jì)模塊和風(fēng)險(xiǎn)分析向管理層提供審計(jì)報(bào)告。由于高科技的發(fā)展，管理層需要對一些不可測量的、無形的資產(chǎn)范疇如信譽(yù)、客戶服務(wù)滿意度等進(jìn)行評估，用戶需要查詢網(wǎng)站的商標(biāo)或其他經(jīng)第三方確認(rèn)過的真實(shí)性，因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是對網(wǎng)站或電子商務(wù)企業(yè)提供這類核查確認(rèn)的服務(wù)。

一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的必然性和必要性

在商業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計(jì)。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點(diǎn)是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運(yùn)作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險(xiǎn)更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告不能充分提供企業(yè)的狀況和價(jià)值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價(jià)值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實(shí)確認(rèn)這類資產(chǎn)價(jià)值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價(jià)值的方法，需要一些新的核查和審計(jì)方法，更有效地評價(jià)無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計(jì)就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險(xiǎn)，都可能會(huì)影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財(cái)產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽(yù)的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計(jì)，才會(huì)使董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)作和效益滿意和放心。

二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估就是要分析和衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險(xiǎn)的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)采取什么方法能夠減緩風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成后果如何，以及評價(jià)管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時(shí)在評估中還要為各項(xiàng)因素設(shè)計(jì)評價(jià)比率，計(jì)算各種風(fēng)險(xiǎn)的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險(xiǎn)因素作進(jìn)一步的分析。

通過風(fēng)險(xiǎn)評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險(xiǎn)（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計(jì)劃和安排。這些計(jì)劃和安排應(yīng)涵蓋對各項(xiàng)控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項(xiàng)工作的先后次序。

電子商務(wù)在極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)了書寫電子化、信息傳送數(shù)據(jù)化、支付手段現(xiàn)代化的同時(shí)，也引起審計(jì)方法和技術(shù)、審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)、審計(jì)范圍等產(chǎn)生了一系列的重大變化。作為審計(jì)人員，只有了解電子商務(wù)對審計(jì)工作的影響，才能作出恰當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)審計(jì)結(jié)論。電子商務(wù)對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：

一、對審計(jì)重要程度的影響

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商務(wù)活動(dòng)將以計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)的完美運(yùn)行為基礎(chǔ)，它對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致電子商務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對電子商務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對電子商務(wù)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高電子商務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地防止利用計(jì)算機(jī)隨意篡改電子商務(wù)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以往。同時(shí)，商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動(dòng)呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于外部審計(jì)人員對企業(yè)交易活動(dòng)缺乏及時(shí)全面的了解而無法進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，致使他們對交易活動(dòng)的審計(jì)越來越困難，這樣內(nèi)部審計(jì)的重要程度則大大提高。

二、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

從審計(jì)工作的角度看，電子商務(wù)系統(tǒng)在使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)越大，在檢查風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。電子商務(wù)引起的風(fēng)險(xiǎn)主要包括下列幾個(gè)方面：（1）數(shù)據(jù)高度集中于電子商務(wù)系統(tǒng)，易導(dǎo)致機(jī)密的數(shù)據(jù)被不法分子拷貝，甚至可能被非法篡改而不留下任何痕跡。（2）如果在電子商務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，電子商務(wù)系統(tǒng)可能無法判斷某些事件是否符合邏輯，對不合理的事項(xiàng)也會(huì)照樣處理。（3）電子商務(wù)系統(tǒng)主要以磁盤、磁帶、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)作為信息載體，記錄于這些存儲(chǔ)介質(zhì)上的信息是肉眼不可見的，必須借助于計(jì)算機(jī)的“翻譯”，才能以人可以理解的形式表現(xiàn)出來，但同一信息可以被“翻譯”成不同的形式。利用磁性介質(zhì)難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等這些使信息證據(jù)化的操作。（4）電子商務(wù)系統(tǒng)對錯(cuò)誤的處理具有重復(fù)性和連續(xù)性。（5）電子商務(wù)系統(tǒng)中許多不相容職責(zé)相對集中，加大了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（6）系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)可能沒有考慮到審計(jì)工作的需要，沒有留下充分的審計(jì)線索。（7）計(jì)算機(jī)病毒的入侵和“黑客”對電子商務(wù)系統(tǒng)的故意破壞。上述因素都可能使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增大。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型清楚地揭示，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，審計(jì)人員只有通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、在抽樣審計(jì)中增加樣本量等措施，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以保持在適當(dāng)水平。

三、對審計(jì)線索的影響

[論文關(guān)鍵詞]電子商務(wù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)證據(jù)

[論文摘要]目前電子商務(wù)在極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的及時(shí)性,實(shí)現(xiàn)了書寫電子化､信息傳送數(shù)據(jù)化､支付手段現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)方法和技術(shù)､審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)､審計(jì)范圍等一系列的重大變化｡作為審計(jì)人員,只有了解電子商務(wù)對審計(jì)工作的影響,才能作出恰當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)審計(jì)結(jié)論｡

電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物,是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向,電子商務(wù)在極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的及時(shí)性,實(shí)現(xiàn)了信息傳送數(shù)據(jù)化､現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)方法和技術(shù)､審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)､審計(jì)范圍等一系列的重大變化,對審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新的要求｡

一､電子商務(wù)對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.對了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境的影響

電子商務(wù)可能是對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的補(bǔ)充,也可能是新的業(yè)務(wù)類型｡例如,被審計(jì)單位可能使用互聯(lián)網(wǎng)銷售不具備實(shí)物形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品,如在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行音樂､電影下載服務(wù)等,并且電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰､固定的運(yùn)送路線這一傳統(tǒng)特征｡某些行業(yè)對電子商務(wù)的運(yùn)用已進(jìn)入了較為成熟的發(fā)展階段,如計(jì)算機(jī)軟件､證券交易､銀行､旅游服務(wù)､書籍與雜志出版､影視､廣告､新聞媒體､教育等行業(yè)｡這些行業(yè)受到互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的重大影響,可能增大對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)｡

[論文關(guān)鍵詞]電子商務(wù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)證據(jù)

[論文摘要]目前電子商務(wù)在極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的及時(shí)性,實(shí)現(xiàn)了書寫電子化､信息傳送數(shù)據(jù)化､支付手段現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)方法和技術(shù)､審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)､審計(jì)范圍等一系列的重大變化｡作為審計(jì)人員,只有了解電子商務(wù)對審計(jì)工作的影響,才能作出恰當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)審計(jì)結(jié)論｡

電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物,是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向,電子商務(wù)在極大地提高了商務(wù)活動(dòng)的及時(shí)性,實(shí)現(xiàn)了信息傳送數(shù)據(jù)化､現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)方法和技術(shù)､審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)､審計(jì)范圍等一系列的重大變化,對審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新的要求｡

一､電子商務(wù)對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.對了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境的影響

電子商務(wù)可能是對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的補(bǔ)充,也可能是新的業(yè)務(wù)類型｡例如,被審計(jì)單位可能使用互聯(lián)網(wǎng)銷售不具備實(shí)物形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品,如在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行音樂､電影下載服務(wù)等,并且電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰､固定的運(yùn)送路線這一傳統(tǒng)特征｡某些行業(yè)對電子商務(wù)的運(yùn)用已進(jìn)入了較為成熟的發(fā)展階段,如計(jì)算機(jī)軟件､證券交易､銀行､旅游服務(wù)､書籍與雜志出版､影視､廣告､新聞媒體､教育等行業(yè)｡這些行業(yè)受到互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的重大影響,可能增大對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)｡

電子商務(wù)——這一全新的商品交易形式，造就了自動(dòng)化。無紙化和數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國電子商務(wù)發(fā)展的不斷提高，電子商務(wù)環(huán)境下所引發(fā)的會(huì)計(jì)問題導(dǎo)致的審計(jì)問題將顯得尤為突出。筆者下面將從電子商務(wù)引發(fā)的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題展開討論。

1、電子商務(wù)對相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)從簽約履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會(huì)計(jì)法規(guī)帶來影響。

2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦的數(shù)字價(jià)值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會(huì)引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

摘要：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，世界各國都變得信息化，其中電子商務(wù)以其支付方式便捷、多樣等優(yōu)點(diǎn)逐步成為當(dāng)今社會(huì)的主要經(jīng)濟(jì)形式并推動(dòng)信息技術(shù)廣泛地進(jìn)入社會(huì)生產(chǎn)、生活各個(gè)領(lǐng)域。但這也對傳統(tǒng)的審計(jì)提出了挑戰(zhàn)。在新型交易模式下，傳統(tǒng)的審計(jì)可能因電子商務(wù)環(huán)境不完善、與其相關(guān)的法律法規(guī)不健全等原因給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文對電子商務(wù)所處環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了淺析，并聯(lián)系實(shí)際探討如何防范。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、電子商務(wù)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)特征

隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，電子商務(wù)的發(fā)展勢頭極其迅猛。盡管電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)蒸蒸日上的狀態(tài)，還有一些問題需要處理。這包括電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境尚不完善，相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)滯后，各種體系，機(jī)制不健全不能更好管理處置內(nèi)部矛盾。因此，充分了解電子商務(wù)環(huán)境下可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，對于進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。（一）安全風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在有很多企業(yè)開始構(gòu)建自己的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，并隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，各企業(yè)間可以通過自己內(nèi)部網(wǎng)互換信息，形成一個(gè)巨大的網(wǎng)絡(luò)通訊網(wǎng)。這樣，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間、同行業(yè)企業(yè)之間也包括企業(yè)和顧客之間可以更方便的進(jìn)行信息交流。但目前這樣的網(wǎng)絡(luò)通訊還是存在著很多的安全風(fēng)險(xiǎn)。安全風(fēng)險(xiǎn)主要指信息安全，在電子商務(wù)環(huán)境下，所有相關(guān)的審計(jì)信息都轉(zhuǎn)為電子信息，相關(guān)的取數(shù)、存儲(chǔ)以及匯總加工等都通過計(jì)算機(jī)完成，其中一些機(jī)密的信息如果因組織信息系統(tǒng)不夠“牢固”，就很容易被外界攻破然后竊取商業(yè)機(jī)密。同時(shí)，因?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)缺乏原始紙質(zhì)憑證做基礎(chǔ)，篡改數(shù)據(jù)就變得更容易，更加危害了審計(jì)信息的安全性。（二）認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。目前我國的電子商務(wù)從業(yè)人員大部分缺乏關(guān)于電子商務(wù)的綜合型知識，還停留在傳統(tǒng)模式下的審計(jì)水平，這與現(xiàn)有的電子商務(wù)環(huán)境銜接不上。一些專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的從業(yè)人員不能夠?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)知，更別說能對日新月異的電子交易系統(tǒng)進(jìn)行熟練的操作了。此外，我國電子商務(wù)企業(yè)在人才管理上存在對待不公的現(xiàn)象。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)有業(yè)績考量，所以大部分企業(yè)更偏向銷售人員而對于技術(shù)維護(hù)等基礎(chǔ)保障人員就看得比較輕，導(dǎo)致相關(guān)人才流失。（三）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。1、運(yùn)營環(huán)境不規(guī)范。一方面，作為電子商務(wù)基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)還不能夠滿足現(xiàn)有的電子商務(wù)市場，且在現(xiàn)有的電子商務(wù)模式下，大部分實(shí)物都以物流系統(tǒng)為輔助，但目前的物流系統(tǒng)存在配送人員專業(yè)化程度低、管理體制不完善以及售后服務(wù)維權(quán)機(jī)制不健全等因素，導(dǎo)致物流系統(tǒng)建設(shè)缺乏競爭力。另一方面，在電子商務(wù)競爭中，各企業(yè)的競爭力主要集中在產(chǎn)品信息的獲取、顧客需求信息的獲取以及產(chǎn)品質(zhì)量和配送效率上，這些的基礎(chǔ)都要求信息系統(tǒng)更加完善。而現(xiàn)在的電子商務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)卻無法滿足日益發(fā)展的電子商務(wù)市場。2、相關(guān)法律制度不完善。我國對于電子商務(wù)相關(guān)的立法最早于2004年出臺(tái)了《中華人民共和國電子簽名法》，首次對新興貿(mào)易進(jìn)行了法律規(guī)范，也對電子商務(wù)模式下的審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。但我國在與電子商務(wù)相關(guān)的法律建設(shè)上起步較晚，還存在諸多不足之處。此外，我國現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則更適用于傳統(tǒng)模式下的審計(jì)，對于電子商務(wù)審計(jì)尚未做明確規(guī)定，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)時(shí)有關(guān)法律法規(guī)太少，審計(jì)結(jié)論存在一定的偏差。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）完善我國電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境。1、規(guī)范我國電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境。針對我國電子商務(wù)現(xiàn)狀應(yīng)從完善物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，提供相關(guān)的財(cái)政優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行扶持。或者參考國外的先進(jìn)物流建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，利用建立第三方物流專業(yè)機(jī)構(gòu)，將物流從電子商務(wù)運(yùn)營中獨(dú)立出來。這樣一方面可以增強(qiáng)物流的綜合服務(wù)能力，提高貨物運(yùn)送的效率，另一方面，獨(dú)立的物流第三方建設(shè)可以形成完善的物流網(wǎng)絡(luò)，降低運(yùn)送成本，提供更專業(yè)、更便捷的服務(wù)等。這是促進(jìn)電子商務(wù)穩(wěn)步發(fā)展、降低電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。2、完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)。完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)可以從法律層面規(guī)范電子商務(wù)的經(jīng)營市場，從保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、個(gè)人隱私、保障交易網(wǎng)絡(luò)支付安全等角度進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，有必要從適應(yīng)現(xiàn)代電子商務(wù)運(yùn)營要求方面，完善電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則，減少不確定性。（二）提高電子商務(wù)企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)能力。針對目前審計(jì)人員存在的對電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)能力不足的問題，必須加強(qiáng)本企業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)能力，提高整個(gè)企業(yè)的綜合競爭力。首先，企業(yè)要重視對具備管理能力和電子商務(wù)從業(yè)能力人才的重視和培養(yǎng)，并學(xué)會(huì)留住人才；其次可以通過在自己內(nèi)部組建電子商務(wù)審計(jì)小組，通過新老員工的配合，達(dá)到最強(qiáng)的審計(jì)能力，或是與周邊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合培養(yǎng)，通過實(shí)踐更好的了解電子商務(wù)審計(jì)內(nèi)容，最后，在企業(yè)中更要實(shí)行優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，提升員工自我學(xué)習(xí)和競爭的能力。（三）完善電子商務(wù)企業(yè)保障體系。首先，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度；其次，在內(nèi)部控制的實(shí)踐中，要加強(qiáng)對政策的執(zhí)行掌控，可以通過設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，制定各部門具體的考核計(jì)劃等進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)的全過程控制；最后，建立安全策略，相關(guān)行政管理部門可以通過制定完善的準(zhǔn)則予以規(guī)范，從法律法規(guī)角度進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告公務(wù)員之家版權(quán)所有

會(huì)計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信?，F(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場，實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。

我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式，以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較（見表）。

表傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較

傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的

電子商務(wù)網(wǎng)站的起步與發(fā)展，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式，為信息共享和信息協(xié)作提供了無限空間。同時(shí)，如何為電子商務(wù)網(wǎng)站提供獨(dú)立、客觀和公正的審計(jì)和鑒證，也將成為注冊會(huì)計(jì)師談?wù)摰臒衢T話題。

一、電子商務(wù)口站的特征。

電子商務(wù)作為21世紀(jì)的主要經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式之一，給傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作模式帶來了巨大變革。企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)，一般在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置WEB站點(diǎn)，將自己的數(shù)據(jù)中心建立在數(shù)據(jù)服務(wù)器上，把相關(guān)信息置放在網(wǎng)站主頁上，選擇流行的洲覽器作為主界面，與商家或消費(fèi)者進(jìn)行網(wǎng)上交易，實(shí)現(xiàn)物流、信息流和資金流的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

1、商務(wù)網(wǎng)站的主要經(jīng)營模式。按電子商務(wù)服務(wù)的區(qū)域劃分，商務(wù)網(wǎng)站的交易模式主要有兩類：商家對消費(fèi)者模式（BtoC）和商家對商家模式（BtoB）。BtoC模式為個(gè)人用戶提供了二種全新的購物方式選擇，如網(wǎng)上零售商店。BtoB模式是發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮慕灰仔问?，如網(wǎng)上商業(yè)城。它只吸引商家和企業(yè)參與，為商家和企業(yè)提供網(wǎng)上信息交易平臺(tái)。

2、網(wǎng)上支付方式。網(wǎng)上支付是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵。與傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易支付手段不同的是，BtoC和BtoB交易可采用以下主要的支付方式完成各種款項(xiàng)的結(jié)算：（1）銀行卡支付，（2）電子支累，（3）電子現(xiàn)金，（4）網(wǎng)上銀行。為保證網(wǎng)上支付信息的機(jī)密性、支付過程的完整性、商家及客戶身份的合法性，網(wǎng)上支付系統(tǒng)枯要得到全國統(tǒng)一的金融認(rèn)證中心的安全性認(rèn)證。如：采用銀行卡結(jié)算應(yīng)獲取SET電子證書，采用網(wǎng)上銀行支付應(yīng)獲取Pm電子證書等。

3、貨物配送渠道。配送是電子商務(wù)最重要的執(zhí)行環(huán)節(jié)。受運(yùn)輸費(fèi)用和運(yùn)輸時(shí)間的限制，目前網(wǎng)上銷售大多是信息產(chǎn)品和小件商品。實(shí)物商品一般可通過兩種方式配送：一是由下展的快運(yùn)關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)責(zé)商品的包裝、倉儲(chǔ)和運(yùn)輸；二是委托專業(yè)的物流配送公司或郵政機(jī)構(gòu)按規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)將貨物送達(dá)。