導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的方方面面，要想實(shí)現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國(guó)大部分實(shí)行的是從一個(gè)細(xì)小的、特定的制度開(kāi)始突破的，在完成這項(xiàng)工作之后再?gòu)呐c它關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的地方開(kāi)始擴(kuò)散，就是通過(guò)這樣一種局部進(jìn)行實(shí)現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國(guó)際化變革就是一個(gè)局部帶動(dòng)整體的過(guò)程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的大致現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程的單方靠攏

我國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變都是學(xué)習(xí)國(guó)際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國(guó)在這方面過(guò)于單向趨同，而不是與國(guó)際的雙向互動(dòng)。例如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上都是由發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)踐還不及國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，向其也學(xué)習(xí)可以讓我國(guó)少走彎路，但是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會(huì)計(jì)制度這樣具有指導(dǎo)性的規(guī)則必然會(huì)在一定程度上影響我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展水平。

2.國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的接受性不高

財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司正式執(zhí)行的同時(shí)，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實(shí)際情況決定是否執(zhí)行新準(zhǔn)則，因此國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算本身就不夠健全，這樣勢(shì)必造成企業(yè)對(duì)適時(shí)而變的會(huì)計(jì)制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。3.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兼容性差我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的導(dǎo)向是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，而這也與國(guó)際會(huì)計(jì)制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的兼容性問(wèn)題也就日益突顯。我國(guó)目前是處于社會(huì)主義初級(jí)階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎(chǔ)上制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能完全與我國(guó)目前的貿(mào)易形勢(shì)相契合。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化的展望

1.加強(qiáng)制度理論探索，為國(guó)際化建設(shè)創(chuàng)造條件

隨著我國(guó)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時(shí)所處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也不斷創(chuàng)新。王軍曾說(shuō)過(guò)建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有影響社會(huì)面廣，牽涉的相關(guān)者對(duì)，業(yè)務(wù)技術(shù)較難的特點(diǎn)，是一項(xiàng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對(duì)的問(wèn)題。這就要求會(huì)計(jì)研究者們時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，充分利用學(xué)科間的聯(lián)系，做好會(huì)計(jì)理論建設(shè)的基礎(chǔ)工作。

2.明確會(huì)計(jì)制度國(guó)際化是長(zhǎng)期的，不可一蹴而就

我們知道，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以美國(guó)、英國(guó)和法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為主制定的，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平與其仍有巨大的差距，我國(guó)還需加強(qiáng)與國(guó)際接軌的力度。大部分國(guó)家都明白會(huì)計(jì)法規(guī)要向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，但是，由于國(guó)與國(guó)之間的具體國(guó)情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國(guó)在這個(gè)國(guó)際化的進(jìn)程中，除了我國(guó)本身經(jīng)濟(jì)所處的階段水平來(lái)說(shuō)，還得依賴國(guó)際各方的變動(dòng)，不可操之過(guò)急。我們得明確這種變動(dòng)是長(zhǎng)期的，需在穩(wěn)進(jìn)中實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。

四、結(jié)論

篇2

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會(huì)"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會(huì)"更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為"會(huì)計(jì)總計(jì)劃"或"會(huì)計(jì)總方案"，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會(huì)計(jì)制度"）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

篇3

（一）學(xué)院內(nèi)環(huán)境的改變

內(nèi)環(huán)境發(fā)生的改變主要是教育、公共財(cái)政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過(guò)去的若干年中完全控制著高校的辦學(xué)體制，但是近年來(lái)教育體制的改革已經(jīng)驅(qū)使其傾向自主管理。社會(huì)化的改革已經(jīng)在后勤全面開(kāi)啟，學(xué)費(fèi)目前是全國(guó)各高校的重要經(jīng)費(fèi)，飛行學(xué)院由于擴(kuò)招導(dǎo)致需要新校區(qū)的建設(shè)，貸款規(guī)模正在急劇的擴(kuò)大著。部門預(yù)算近年來(lái)要求基本項(xiàng)目的收支以及后勤的預(yù)算都應(yīng)獨(dú)立的進(jìn)行核算，零余額的賬戶信息需要設(shè)置相應(yīng)的科目。政府的制度管理下的款項(xiàng)的采購(gòu)及其預(yù)算要直接付給供應(yīng)商，業(yè)務(wù)也有更改。

（二）學(xué)院的會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.學(xué)院需要準(zhǔn)確的核算出相關(guān)的收入和費(fèi)用過(guò)去飛行學(xué)院所用的的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行，有些尚未支付的債務(wù)需要承擔(dān)，但是報(bào)表以及賬簿卻無(wú)法明確的體現(xiàn)，這對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是十分不利的；應(yīng)收的學(xué)費(fèi)以及尚未收到的學(xué)費(fèi)不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實(shí)際首付現(xiàn)金時(shí)需要加以確認(rèn)，但是無(wú)法分?jǐn)傆诓煌哪甓?，這很容易導(dǎo)致結(jié)余不實(shí)或者是年中轉(zhuǎn)事項(xiàng)的錯(cuò)誤處理。

2.減值和折舊在現(xiàn)行的制度中不適用于固定資產(chǎn)但這卻許多信息失真、相關(guān)的教育成本無(wú)法如實(shí)的被核算，固定資產(chǎn)被補(bǔ)償十分困難，無(wú)法被后勤使用。曾有關(guān)于高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本的試行監(jiān)審辦法中提過(guò)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是作為教育培養(yǎng)成本的一部分的，這與現(xiàn)制度大相徑庭。

3.事業(yè)單位相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定導(dǎo)致飛行學(xué)院內(nèi)部出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，即事業(yè)經(jīng)費(fèi)的核算和基本建設(shè)會(huì)計(jì)，這十分不利于基建和自建的成本以及資產(chǎn)核算，期末時(shí)高校是需要編制兩套報(bào)表的，每一套都無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、收支的整體面貌。

4.會(huì)計(jì)的科目設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單也十分影響工作進(jìn)行。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表的體系是十分復(fù)雜的，如果信息量始終過(guò)于簡(jiǎn)單也是影響報(bào)表質(zhì)量的，導(dǎo)致報(bào)表不能完全紕漏信息。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的具體模式

（一）會(huì)計(jì)制度和報(bào)告的分離

適當(dāng)?shù)姆蛛x預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更好地滿足教育領(lǐng)域的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定就需要分成兩套，預(yù)算會(huì)計(jì)仍然是采用現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是采用全責(zé)發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績(jī)效信息。報(bào)告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對(duì)這兩者的報(bào)告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學(xué)院日常核算中，需要設(shè)計(jì)一整套科目體系，其中包括預(yù)算科目和財(cái)務(wù)科目，當(dāng)遇到兩者有相同的業(yè)務(wù)需要處理時(shí)就按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，月末的匯總要結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算的賬簿體系，當(dāng)兩者處理的業(yè)務(wù)有不同時(shí)就按各自的體系規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。月末編制預(yù)算報(bào)表。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)和高校財(cái)會(huì)結(jié)合的具體路徑分析

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)政府管理的現(xiàn)行規(guī)定

對(duì)學(xué)院預(yù)算會(huì)計(jì)的設(shè)置體系有明文規(guī)定。預(yù)算會(huì)計(jì)不需要在其體系下設(shè)置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應(yīng)收支即可，因此，預(yù)算體系需要設(shè)置的總賬科目有：收入、支出、結(jié)余、累計(jì)凈結(jié)余。

1.預(yù)算收入在收付實(shí)現(xiàn)制下確認(rèn)的收入，確認(rèn)口徑可以和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一樣，這樣一來(lái)報(bào)表編制輕松了很多。長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資對(duì)于高校的收益影響不大，是非財(cái)政性的，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的收入可以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入直接確認(rèn)，無(wú)須再做調(diào)整。在學(xué)院確認(rèn)預(yù)算收入時(shí)借方可記“預(yù)算結(jié)余”，貸方可記“預(yù)算收入”。

2.兩者在支出的確認(rèn)中存在差異，其中包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)支出、在建工程的確認(rèn)支出、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)支出等方面。在財(cái)務(wù)體系中不會(huì)將這些確認(rèn)為費(fèi)用，在預(yù)算中卻不是。在固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方面前者確認(rèn)為費(fèi)用，后者不再確認(rèn)為支出。如果飛行學(xué)院的固定資產(chǎn)是融資租賃的形式取得的，應(yīng)該在支付時(shí)認(rèn)定為預(yù)算支出。

3.無(wú)形資產(chǎn)所應(yīng)用的實(shí)際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價(jià)值一次攤銷，用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)處理方法上與購(gòu)置固定資產(chǎn)一致，無(wú)形資產(chǎn)的支出在預(yù)算支出中確認(rèn)，確認(rèn)后的預(yù)算支出應(yīng)借記“預(yù)算支出”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。

4.預(yù)算結(jié)余在預(yù)算體系中屬于平衡性的，反應(yīng)預(yù)算的收入和支出的差額，是在未來(lái)會(huì)計(jì)期間里可以使用的。5.累計(jì)凈結(jié)余科目所表示的是累計(jì)凈結(jié)余的數(shù)額。在年末學(xué)院應(yīng)該講預(yù)算收入和支出的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)凈結(jié)余科目，借記收入貸記累計(jì)凈結(jié)余，同時(shí)借記累計(jì)凈結(jié)余，貸記支出。結(jié)轉(zhuǎn)后收入和支出無(wú)余額。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)

1.當(dāng)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)并不確認(rèn)支出，而是需要資本化的相應(yīng)處理，使用期間必須提折舊，記在當(dāng)期的費(fèi)用中。無(wú)論是用于什么性質(zhì)的活動(dòng)，取得無(wú)形資產(chǎn)不需要確認(rèn)支出，直接進(jìn)行資本化的處理。自行建造的固定性資產(chǎn)時(shí)需要進(jìn)行資本化處理的，借方應(yīng)記在在建工程，在工程結(jié)束時(shí)，需要轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，記在建工程在貸方。

2.關(guān)于資產(chǎn)類也有相應(yīng)的調(diào)整，原來(lái)的各項(xiàng)基金綜合的改為長(zhǎng)期性、限定性、非限定性凈資產(chǎn)科目。期末余額分別反映長(zhǎng)期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)、有特定用途的凈資產(chǎn)、無(wú)特定用途的資產(chǎn)。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量需要用權(quán)益法。

4.費(fèi)用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費(fèi)用。為了方便反映關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷，總賬下要相應(yīng)的設(shè)置二級(jí)科目。

四、總結(jié)

篇4

在人們經(jīng)濟(jì)生活中引入環(huán)境會(huì)計(jì)制度，將有利于改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)片面認(rèn)識(shí)，并有助于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深人進(jìn)行，生產(chǎn)力水平得到了極大的提高。同時(shí)人們對(duì)自然的利用范圍也在不斷擴(kuò)大和加深，盡管我國(guó)幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠(yuǎn)低于世界平均水平。在對(duì)自然資源的利用問(wèn)題上，長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直缺乏科學(xué)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無(wú)節(jié)制地抽取地下水、對(duì)礦產(chǎn)資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問(wèn)題，嚴(yán)重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時(shí)，人們?cè)谏a(chǎn)和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴(yán)重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴(yán)重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機(jī)。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。但是人類自進(jìn)人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產(chǎn)方式本質(zhì)上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人為的活動(dòng)，對(duì)自然日積月累的剝奪，嚴(yán)重干擾和破壞了大自然的內(nèi)在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴(yán)重的生態(tài)危機(jī)，也最終影響和制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)制度在人們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的引人，將有助于從根本上改變?nèi)藗儗?duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間關(guān)系的片面認(rèn)識(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。

1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性長(zhǎng)期以來(lái)，人們?cè)谒枷肷先狈Νh(huán)境意識(shí)。在理論上認(rèn)為沒(méi)有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境資源沒(méi)有價(jià)值;在行動(dòng)上對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開(kāi)發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴(yán)重惡化，肖日弱了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價(jià)，這使人類逐漸認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供完整真實(shí)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論著眼于無(wú)生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記帳這三大會(huì)計(jì)基本支柱對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒(méi)有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒(méi)有對(duì)環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，沒(méi)有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會(huì)計(jì)主體局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒(méi)有計(jì)入成本。

原會(huì)計(jì)核算體系已面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項(xiàng)目納人會(huì)計(jì)核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，著眼于對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用，沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題納人會(huì)計(jì)研究的范圍，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不充分和會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程的不完整，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開(kāi)始，到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟(jì)收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響和企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過(guò)程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任。

具體而言，沒(méi)有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，沒(méi)有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒(méi)有將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒(méi)有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)。導(dǎo)致上述問(wèn)題的原因是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為沒(méi)有凝結(jié)人類一般勞動(dòng)的環(huán)境資源是沒(méi)有價(jià)值的，不必對(duì)之進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境資源具有社會(huì)產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題，力爭(zhēng)對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以說(shuō)環(huán)境會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決的社會(huì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。這說(shuō)明了在我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。反過(guò)來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生和發(fā)展。

2環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生自18世紀(jì)60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀(jì)30年代進(jìn)人新技術(shù)革命時(shí)期，再到20世紀(jì)70年代的高新技術(shù)時(shí)期，在人類文明的進(jìn)程中創(chuàng)造了奇跡，同時(shí)也產(chǎn)生了一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個(gè)矛盾，自60年代末70年代初開(kāi)始，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家，環(huán)境學(xué)家，社會(huì)學(xué)家，生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)綠色回歸，開(kāi)辟一條綠色經(jīng)濟(jì)之路，并且呼吁全世界的人都來(lái)向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的新興會(huì)計(jì)學(xué)科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開(kāi)采，廢棄物質(zhì)大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。

這一切引起人們的普遍關(guān)注。于是，一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)由此興起。與此相適應(yīng)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界人士在分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的局限性基礎(chǔ)上將環(huán)境問(wèn)題納人會(huì)計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，環(huán)境會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來(lái)越多，超過(guò)了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，動(dòng)搖了國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了十分不協(xié)調(diào)的局面。目前，世界各國(guó)都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題，各國(guó)的環(huán)境問(wèn)題又共同造成了全球性的環(huán)境問(wèn)題。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題。1987年，聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，又以不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動(dòng)特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中解決各種環(huán)境問(wèn)題，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。

1992年，聯(lián)合國(guó)在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)了“世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議”，就社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成了共識(shí)，通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，掀起了世界性的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。3環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)討一的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題關(guān)系到人類的生存和發(fā)展。從實(shí)質(zhì)上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對(duì)它的利用問(wèn)題，屬于環(huán)境問(wèn)題，后者是每代人之間的平衡問(wèn)題，屬社會(huì)問(wèn)題。然而現(xiàn)實(shí)中人們最關(guān)心的是生態(tài)效率問(wèn)題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問(wèn)題上考慮并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)所要做的便是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

3企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響可以從兩方面來(lái)看:一是對(duì)環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對(duì)環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或?qū)Νh(huán)境污染予以治理從而恢復(fù)原來(lái)的環(huán)境質(zhì)量，即環(huán)境保護(hù)。企業(yè)會(huì)計(jì)如果考慮企業(yè)行為對(duì)環(huán)境影響的話，它就必然會(huì)涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面。因?yàn)槠髽I(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹(shù)立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為:企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會(huì)環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)看來(lái):企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒(méi)有一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談?，F(xiàn)實(shí)生活中，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細(xì)化環(huán)保投人和產(chǎn)出的計(jì)量，計(jì)量取得的環(huán)境資源、負(fù)有的環(huán)保責(zé)任和發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，確認(rèn)取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。而當(dāng)前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對(duì)環(huán)境資源的損耗大大超過(guò)補(bǔ)償，造成環(huán)境資源的不合理開(kāi)發(fā)，環(huán)境惡化越來(lái)越嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“欲速不達(dá)”。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

由于對(duì)環(huán)境資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行控制，而沒(méi)有健全、系統(tǒng)的量化指標(biāo)把企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)，把保護(hù)環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺(jué)行為。企業(yè)還沒(méi)有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)必要條件，沒(méi)有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，認(rèn)為進(jìn)行環(huán)保投人和技改得不到切實(shí)的回報(bào)，積極性較差。為提高環(huán)保投人產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境資源和環(huán)保責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和控制，合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的環(huán)境會(huì)計(jì)就蘊(yùn)育而生了，這是一種必然結(jié)果。環(huán)境會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使企業(yè)站在社會(huì)的角度上，在追求自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源、合理開(kāi)發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，就是要客觀地反映企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過(guò)程，讓社會(huì)和國(guó)家來(lái)監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和杜會(huì)效益的協(xié)調(diào)和融合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

4實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)正在逐漸加深，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)仍需時(shí)間。人們的環(huán)保意識(shí)雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色消費(fèi)等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會(huì)計(jì)。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳任務(wù)仍很艱巨。實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而且是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境間題和社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。行政管理部門應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度，這是企業(yè)義不容辭的責(zé)任。同時(shí)要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強(qiáng)制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎(jiǎng)懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)研究環(huán)境會(huì)計(jì)、治理污染和舉報(bào)破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)早日廣泛實(shí)行。

嚴(yán)重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度。企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，相關(guān)的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會(huì)問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)行不能照抄照搬國(guó)外的方法，也不可能一步到位。而應(yīng)從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，有選擇的在大家較為關(guān)心的產(chǎn)品行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，循序漸進(jìn)逐步推廣。環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展，人類和社會(huì)的關(guān)系越來(lái)越密切，環(huán)境會(huì)計(jì)存在的空間和必要性會(huì)越來(lái)越大，它的實(shí)行必將對(duì)企業(yè)行為的評(píng)價(jià)、對(duì)環(huán)境的改善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)

1.路江涌.淺論環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境特點(diǎn)

2.朱丹.論綠色會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系.

篇5

（一）固定資產(chǎn)核算尚未完善

隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)規(guī)模不斷加大，醫(yī)院資產(chǎn)的備用庫(kù)存量逐漸增多，資產(chǎn)分布較廣，高科技醫(yī)療設(shè)備居多，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格大幅度波動(dòng)或設(shè)備使用頻率降低時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值將會(huì)貶值，加上大型醫(yī)療設(shè)備的初始投資金額較大，成本回收期較長(zhǎng)。隨著醫(yī)療設(shè)備的快速發(fā)展，設(shè)備更新?lián)Q代速度加快，存在大量的資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，就會(huì)虛增資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和殘值的處理方法也沒(méi)有明確的規(guī)定，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（二）藥品計(jì)價(jià)不完善

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定藥品在發(fā)出時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，但醫(yī)院的藥品存貨品種較多，流轉(zhuǎn)速度較快，價(jià)格變動(dòng)較大，個(gè)別計(jì)價(jià)法很明顯的不適合運(yùn)用在對(duì)醫(yī)院藥品的管理上，無(wú)形中加大了醫(yī)院庫(kù)存管理人員和財(cái)務(wù)人員的日常工作量，降低了會(huì)計(jì)處理效率。此外，藥品差價(jià)收入的確認(rèn)制度還需不斷完善，新制度要求醫(yī)院具備公益性的管理模式，對(duì)藥品實(shí)行進(jìn)價(jià)銷售管理，但在實(shí)際銷售的過(guò)程中，部分藥品是進(jìn)價(jià)銷售的，但仍有一部分藥品的銷售價(jià)格是加成之后的價(jià)格，進(jìn)價(jià)核算使得藥品差價(jià)收入變得更為隱蔽。

（三）信息化建設(shè)與管理相對(duì)滯后

我國(guó)大部分實(shí)力不強(qiáng)的醫(yī)院信息化建設(shè)與管理都相對(duì)比較滯后，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化軟件和其他醫(yī)療信息軟件還無(wú)法完全跟進(jìn)目前醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需求。很多醫(yī)院還不具備科學(xué)、完整的信息管理系統(tǒng)，醫(yī)院各個(gè)部門需要的管理軟件不同，在各部門數(shù)據(jù)銜接方面存在一定的難度，數(shù)據(jù)的收集和錄入存在工作量較大、問(wèn)題處理不及時(shí)等問(wèn)題，影響了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

（四）醫(yī)療糾紛事件會(huì)計(jì)處理不明確

隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)療知識(shí)和患者法律知識(shí)得到廣泛普及，社會(huì)大眾越來(lái)越注重個(gè)人身體健康問(wèn)題，病患對(duì)醫(yī)療設(shè)施質(zhì)量和醫(yī)療服務(wù)水平提出了更高的要求。近年來(lái)醫(yī)患矛盾不斷加劇，醫(yī)療糾紛和醫(yī)療賠償事件不斷出現(xiàn)，使得醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)療糾紛事件的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有明確、清晰的規(guī)定，醫(yī)療賠償?shù)木唧w細(xì)則仍不健全，醫(yī)療賠償費(fèi)用的核算工作盲目、含糊不清，沒(méi)有達(dá)到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

二、有效執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的成本管理，規(guī)范管理環(huán)節(jié)和程序，對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備應(yīng)實(shí)行單項(xiàng)設(shè)備核算，并及時(shí)做好跟蹤檔案管理工作，通過(guò)定期和不定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，確保賬實(shí)相符，做好資產(chǎn)成本效益分析，掌握資產(chǎn)使用管理情況。設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，定期對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，及時(shí)掌握并記錄固定資產(chǎn)因設(shè)備更新、損壞或市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而引起的資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并借助軟件系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)行多點(diǎn)式動(dòng)態(tài)管理，有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（二）增加財(cái)政補(bǔ)助，實(shí)行藥品零差價(jià)

對(duì)于醫(yī)院藥品的計(jì)價(jià)核算管理可以采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行，通過(guò)HIS系統(tǒng)實(shí)行繁多的藥品計(jì)價(jià)管理，減輕了相關(guān)醫(yī)務(wù)人員的工作量，及時(shí)、客觀的反映醫(yī)院藥品的收發(fā)存情況，提高會(huì)計(jì)處理效率。政府對(duì)醫(yī)院藥品應(yīng)適當(dāng)增加財(cái)政補(bǔ)助，加大醫(yī)療保障基金支付，緩解醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)不暢通的問(wèn)題。轉(zhuǎn)換以藥補(bǔ)醫(yī)的理念，杜絕藥品加成計(jì)價(jià)行為，不斷完善藥品收入比例，可以以醫(yī)院科室的不同制定藥品收入比例標(biāo)準(zhǔn)，并將醫(yī)院藥品的收入情況作為量化考核管理的依據(jù)之一，加大各科室領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督力度，深化醫(yī)療價(jià)格體系改革制度。

（三）加快醫(yī)院信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息共享

隨著我國(guó)信息技術(shù)的快速發(fā)展，在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的新形勢(shì)下，要不斷提升會(huì)計(jì)電算化的管理水平，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。增強(qiáng)各級(jí)政府的主導(dǎo)意識(shí)，建立統(tǒng)一的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息管理系統(tǒng)，避免重復(fù)大量投資，出現(xiàn)信息孤島等不良現(xiàn)象，促進(jìn)醫(yī)院資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)和信息的一體化管理與集成運(yùn)作模式。建立健全的網(wǎng)絡(luò)管理體系，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況選擇適用的軟件核算管理模塊，定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維修、升級(jí)管理，確保信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全、準(zhǔn)確。及時(shí)提取有效的會(huì)計(jì)信息資料，注重財(cái)務(wù)成本精細(xì)化管理方案，加強(qiáng)各部門、各科室數(shù)據(jù)信息接口有效嵌入，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)共享，確保新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

（四）預(yù)提醫(yī)療糾紛事故賠償金

我國(guó)醫(yī)院的醫(yī)療糾紛事故發(fā)生頻率較多，嚴(yán)重影響了醫(yī)患之間的關(guān)系，政府和醫(yī)院應(yīng)不斷加強(qiáng)醫(yī)療知識(shí)的普及力度，醫(yī)患之間應(yīng)相互理解，從根本上解決醫(yī)療糾紛事故。對(duì)于醫(yī)療糾紛事故風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行預(yù)提準(zhǔn)備，明確醫(yī)療賠償費(fèi)用的核算制度，及時(shí)分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院可通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，科學(xué)的分析每項(xiàng)醫(yī)療糾紛事故存在的風(fēng)險(xiǎn)程度，通過(guò)計(jì)提比例核定賠償金額，做好醫(yī)療糾紛事故賠償金的預(yù)提工作。

三、總結(jié)

篇6

一、事業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，使得原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠很好的滿足當(dāng)下的財(cái)務(wù)工作及發(fā)展，并且隨著事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型，使得過(guò)去的會(huì)計(jì)制度暴露出更多的弊端，主要問(wèn)題描述如下：

1.事業(yè)單位的落后會(huì)計(jì)形式

由于長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度較為單一，特別是在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)制度一直都沿用原有的標(biāo)準(zhǔn)，普遍都是簿記型的會(huì)計(jì)核算方式，這種核算方式主要是對(duì)企業(yè)的開(kāi)支等情況進(jìn)行記載，并對(duì)資金的收支情況進(jìn)行記錄，這種記錄方式具有一定的局限性，且工作速度慢，效率低，出錯(cuò)率高，在快速發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已經(jīng)不再適用，只有對(duì)其進(jìn)行改革才能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的功能及作用。在我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部存在著控制制度嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。即使是有的單位存在這一制度但是也不太完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的運(yùn)行承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)主體不分開(kāi)、不規(guī)范

規(guī)范的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)主體通常由記賬和財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成，而我國(guó)的事業(yè)單位本身卻充當(dāng)了記賬主體，且在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告中，并不能真正的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的意義，僅僅是使用簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表就充當(dāng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。這樣的財(cái)務(wù)制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的精細(xì)化分與核算，更不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)工作系統(tǒng)財(cái)務(wù)情況的掌握。

3.技術(shù)的落后性

在我國(guó)原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，大多數(shù)的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理行為都是基于傳統(tǒng)的管理方式進(jìn)行的，且多以現(xiàn)金制為主要形式，而當(dāng)今科持高速發(fā)達(dá)的今天，各種資金都向著信息化的方向發(fā)展，各種金融機(jī)構(gòu)也可以更供較好的財(cái)務(wù)服務(wù)，各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不斷的涌現(xiàn)，而我國(guó)原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的技術(shù)水平相對(duì)落后，多采用簿記型，這使得會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性不高、及時(shí)性差，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及效率，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的必然性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的逐漸完成，使我國(guó)的事業(yè)單位面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)也正在事業(yè)單位進(jìn)行一定分類及轉(zhuǎn)型，目前其主要可分為行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位及經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。各種類型的事業(yè)單位都需要建立符合其發(fā)展特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，因此對(duì)我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革勢(shì)在必行。

1.事業(yè)單位的改革要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也要進(jìn)行相應(yīng)的變革，才能更符合新形勢(shì)下事業(yè)單位的快速發(fā)展。從理論方面出發(fā)，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展方向會(huì)向著企業(yè)方向發(fā)展，那么其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式及制度等就要參考企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，進(jìn)行明確的權(quán)責(zé)劃分，對(duì)資金收支進(jìn)行詳細(xì)的核算，從而提高資金的利用率。而行政性質(zhì)的事業(yè)單位更應(yīng)該遵循行政單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，從而有效的保證行政類事業(yè)單位的行政職能，對(duì)于公益性質(zhì)的事業(yè)單位如學(xué)校等更宜采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。劃分了不同類型的事業(yè)單位后，各事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多樣化，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，這時(shí)原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完全不能滿足新形勢(shì)下的事業(yè)單位模式，因此只在對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革及創(chuàng)新，才能使其更好的為事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作服務(wù)。

2.從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論看我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)變革的必要性。從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的角度看，維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具是會(huì)計(jì)制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系正面臨著由單一的公有制過(guò)渡到多種主體控制的混合制。當(dāng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不斷復(fù)雜化，我國(guó)事業(yè)單位的管理相應(yīng)復(fù)雜，需要更合適的會(huì)計(jì)制度來(lái)支撐。我國(guó)經(jīng)營(yíng)、公益性質(zhì)的事業(yè)單位要想走向繁榮，就必須建立一套先進(jìn)的激勵(lì)制度，這里包括與之相應(yīng)的先進(jìn)會(huì)計(jì)制度。這種制度主要表現(xiàn)為，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為其管理依據(jù)；能夠?qū)Ω黝愘Y金進(jìn)行核算，吸收不同性質(zhì)的資金流入事業(yè)單位活動(dòng)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“解脫責(zé)任”；它應(yīng)該具有完善的內(nèi)控制度以便防范管理風(fēng)險(xiǎn)等。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來(lái)分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國(guó)債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。

（2）開(kāi)辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

9.捐贈(zèng)、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除，（社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)、罰款、贊助支出全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，這種矛盾是可以通過(guò)一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國(guó)家稅務(wù)總局。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無(wú)形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會(huì)計(jì)制度盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動(dòng)情況，加之企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動(dòng)取向不同、目的不同，使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬(wàn)別。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策又規(guī)定得過(guò)死，必然與靈活的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問(wèn)題，在這種情況下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。而對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

篇8

（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的總體思路更明確。第一，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度去掉了收付實(shí)現(xiàn)制，清楚地規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相一致。第二，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度清楚地規(guī)定了收入和支出的比例，這使醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息變得更具有合理性及可靠性，有助于醫(yī)院增強(qiáng)內(nèi)部的績(jī)效考核、提升經(jīng)濟(jì)管理能力。第三，和以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度成本觀念很弱，而且行政事業(yè)的職能太強(qiáng)，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核發(fā)生了很大的變革，更加接近公立醫(yī)院的要求，清楚地規(guī)定了醫(yī)院管理的執(zhí)行步驟，使財(cái)務(wù)管理更能滿足醫(yī)院管理的要求。

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目體系更完善新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度特別重視會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及步驟，對(duì)其開(kāi)展了科學(xué)、合理的規(guī)劃，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度變革、預(yù)算及國(guó)庫(kù)管理制度變革的背景下，全方位地反映醫(yī)院收入和支出及資本的實(shí)際情況。第一，會(huì)計(jì)的主要因素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用五個(gè)方面，把以前收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”改成“費(fèi)用”，這樣更加符合會(huì)計(jì)核算的主要原則。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中新添加了“累計(jì)折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進(jìn)行的項(xiàng)目”、“長(zhǎng)期和短期的投資”、“長(zhǎng)久以來(lái)待攤的費(fèi)用”等，去掉了“藥物進(jìn)貨和銷售的差價(jià)”、“基礎(chǔ)的建設(shè)項(xiàng)目”、“辦理的費(fèi)用”、“對(duì)外的投資”等。負(fù)債累計(jì)科目新添加了“應(yīng)該支付的票據(jù)”，添加了“應(yīng)該支出的社會(huì)保障費(fèi)用”和“應(yīng)該上繳的稅務(wù)”代替了以前的“其他應(yīng)該支付的費(fèi)用”，即核算應(yīng)該上繳的社會(huì)保險(xiǎn)、公積金及稅務(wù)的功能；新添加的“應(yīng)該上繳的費(fèi)用”、“應(yīng)該上繳的稅務(wù)”替代了以前的“應(yīng)該上繳的超出的費(fèi)用”。凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中，去掉了“固定資金”、“修購(gòu)資金”等，新添加了“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的資金”、“待沖基金”等。第二，會(huì)計(jì)核算上，去掉了固定資金，資本性支出構(gòu)成的固定資本經(jīng)過(guò)累計(jì)折舊變成了真實(shí)的價(jià)值；醫(yī)院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫(yī)療支出中，財(cái)政項(xiàng)目支出組成的固定資本根據(jù)一次補(bǔ)償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據(jù)其進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算；藥物的收入不進(jìn)行獨(dú)立的回饋，納入醫(yī)療收入中；上級(jí)補(bǔ)助收入不進(jìn)行獨(dú)立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進(jìn)行獨(dú)立的核算，實(shí)行專款專項(xiàng)；“本期結(jié)余”僅僅核算業(yè)務(wù)收入和支出的結(jié)余，科教及財(cái)務(wù)項(xiàng)目構(gòu)成的結(jié)余采取獨(dú)立核算的方法。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用分析

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用分析第一，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提倡把資產(chǎn)負(fù)債表作為會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)中核心的部分，真實(shí)地反應(yīng)醫(yī)院所有掌握的信息、承擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)相互間的關(guān)聯(lián)，為剖析醫(yī)院的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、債務(wù)償還能力、未來(lái)發(fā)展前途等提供一些重要的會(huì)計(jì)資料，有助于醫(yī)院由傳統(tǒng)的事業(yè)單位變成服務(wù)型的企業(yè)。第二，資產(chǎn)確認(rèn)及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認(rèn)可的價(jià)值測(cè)量方法，使醫(yī)院的賬目變得更加清晰，更好地和真實(shí)的價(jià)值相一致，從而對(duì)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)、變化、盈利水平的剖析產(chǎn)生一定的影響，有助于醫(yī)院增強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)理，優(yōu)化資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)及運(yùn)作資產(chǎn)管理。第三，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院資金的出處、使用的地方進(jìn)行嚴(yán)格的管理。財(cái)政補(bǔ)貼和科教撥款應(yīng)該獨(dú)立管理，醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展資金應(yīng)該來(lái)源于事業(yè)的收入、結(jié)余、患者交付的押金及借款，然后醫(yī)院結(jié)合完整的負(fù)債信息，推動(dòng)醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)開(kāi)展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規(guī)模，把籌資的資本降低到最低，實(shí)現(xiàn)杠桿的正效應(yīng)。第四，凈資產(chǎn)中新添加了“待沖資金”，而“事業(yè)資金”僅僅是核算了醫(yī)院具有的非限制使用區(qū)域的凈資產(chǎn)；本期結(jié)余僅僅是核算了業(yè)務(wù)收入及支出的結(jié)余，但是科教及財(cái)政項(xiàng)目結(jié)余獨(dú)立的核算使得報(bào)表變得十分完整，更真實(shí)地反映了醫(yī)院項(xiàng)目落實(shí)的狀況及運(yùn)行的結(jié)果。這些都是新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中最關(guān)鍵的創(chuàng)新，不僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門在收付實(shí)現(xiàn)制原則下對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的收支監(jiān)管，還可以滿足醫(yī)院內(nèi)部按權(quán)責(zé)發(fā)生制下的績(jī)效考核要求。

（二）收入費(fèi)用總表的應(yīng)用分析新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下收入費(fèi)用總表的計(jì)算、報(bào)告、內(nèi)容出現(xiàn)了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫(yī)療收入，醫(yī)療收入包含收款及服務(wù)，折扣可以直接從醫(yī)療收入中抵消，長(zhǎng)久的股權(quán)投資實(shí)行成本計(jì)算的方法，進(jìn)而影響醫(yī)院的收入；科教資產(chǎn)歸入到收支管理中，全面彰顯醫(yī)院科教研三位一體的全部投入及創(chuàng)新；財(cái)政項(xiàng)目資金的收入及支出狀況顯示了財(cái)政補(bǔ)貼制度的狀況；明確了專項(xiàng)資金的分類，有助于項(xiàng)目進(jìn)行效益分析及發(fā)現(xiàn)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展前途，使現(xiàn)有資源的利用率提高。

（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表說(shuō)明了醫(yī)院在一段時(shí)間內(nèi)的支出及收入狀況。醫(yī)院的現(xiàn)金收入主要包括業(yè)務(wù)收入、投資及籌資。伴隨醫(yī)保的執(zhí)行，醫(yī)院越來(lái)越重視現(xiàn)金的流動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行有效的剖析有利于提升醫(yī)院的全部資金利用率?，F(xiàn)金流量表主要用在政府部門、醫(yī)院管理部門和相關(guān)的企業(yè)中。下文從醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)構(gòu)及質(zhì)量開(kāi)展研究?，F(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的現(xiàn)金流動(dòng)凈增量不大于零，這就說(shuō)明醫(yī)院經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的收入不能夠支出，說(shuō)明醫(yī)院經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金不夠。如果發(fā)生這種事情，醫(yī)院管理人員應(yīng)該及時(shí)采取手段，盡量降低業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，提升員工的積極性和業(yè)務(wù)水平。業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金量為正或零，這就說(shuō)明醫(yī)院的創(chuàng)造資金水平及穩(wěn)定性高，運(yùn)作情況良好?，F(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的現(xiàn)金流動(dòng)凈增量不大于零，這說(shuō)明醫(yī)院拓展規(guī)模的水平很強(qiáng)。假若醫(yī)院的投資有用，那么就會(huì)產(chǎn)生一定的收益。但是在分析該數(shù)據(jù)時(shí)，還要考慮投資活動(dòng)是不是和醫(yī)院的長(zhǎng)期計(jì)劃一致。投資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金量為正或零，說(shuō)明醫(yī)院的投資活動(dòng)帶來(lái)的收入大于支出。如果出現(xiàn)這種情況，應(yīng)該及時(shí)的處理。如果是因?yàn)橥顿Y而帶來(lái)的收入，說(shuō)明醫(yī)院的投資活動(dòng)的資金流量質(zhì)量高。

三、總結(jié)

篇9

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺陷；改進(jìn)措施

財(cái)政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則尚有較大的完善空間。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的缺陷

（一）會(huì)計(jì)原則方面

我國(guó)事業(yè)單位過(guò)去在會(huì)計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，但在新的形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際，缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用，單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面，又不真實(shí)。

1.反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。一方面是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際支出多少作為支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不計(jì)算資本的損耗。例如，事業(yè)單位直接購(gòu)入固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的科目，而沒(méi)有予以資本化，在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。采用這種方法，由于固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的不均衡，使得同類事業(yè)單位之間預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果難以比較。一些事業(yè)單位采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，還有一些單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大為不同，導(dǎo)致各個(gè)事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息不可比。另一方面是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是按照當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)量的，不管是屬于上期、本期或下期的，都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出，從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)信息不可比。

2.不能如實(shí)反映事業(yè)結(jié)余。事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余是衡量單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入與支出費(fèi)用的差額就是當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余，可能會(huì)帶來(lái)兩個(gè)方面的問(wèn)題。一方面，雖然本單位從賬面上看可能反映的事業(yè)結(jié)余較多，但并不能說(shuō)明該單位的預(yù)算執(zhí)行情況符合規(guī)定，可能存在著大量的預(yù)算，安排在由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目上；另一方面，一些事業(yè)單位為了完成預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，從而能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，很有可能人為地將本期的收入或支出列入下期，也有可能人為地把下期的算入到本期，進(jìn)而使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和一致性。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)方面

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負(fù)債類、支出類及凈資產(chǎn)類五大類，但這些會(huì)計(jì)科目中都沒(méi)有“在建工程”科目。在實(shí)際中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中有很多種情況可以用“在建工程”科目進(jìn)行核算，如事業(yè)單位購(gòu)入需安裝的設(shè)備、通過(guò)多渠道籌資進(jìn)行基建等都需通過(guò)“在建工程”科目核算。在事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過(guò)“低值易耗品”科目核算。按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位大量的單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、藤椅、簡(jiǎn)易辦公家具等資產(chǎn)也在“固定資產(chǎn)”科目核算，然而這類資產(chǎn)使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適些。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問(wèn)題

資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料，它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。從個(gè)別賬戶設(shè)計(jì)來(lái)看，某些賬戶如“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算方法使得資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)總計(jì)與實(shí)際資產(chǎn)值可能背離，從而不能正確地反映某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總值。因?yàn)椤敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目雖然屬于支出類科目，但在用此賬戶轉(zhuǎn)出的資金所建造的固定資產(chǎn)尚未竣工結(jié)算時(shí)，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-支出”的恒等式，報(bào)表賬面資產(chǎn)總值中已減去了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這部分，而實(shí)際資產(chǎn)總值卻應(yīng)該加上這部分——因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)的資金在竣工結(jié)算后將全部或大部分增加固定資產(chǎn)總值。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表披露問(wèn)題

無(wú)論從宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政府有關(guān)管理部門的管理，還是從單位內(nèi)部管理部門的管理需要來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表都需要提供本單位預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門及政府有關(guān)管理部門來(lái)說(shuō)，了解事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況是分析財(cái)政資金運(yùn)行效果、合理安排和分配財(cái)政資金及對(duì)事業(yè)單位工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)估與考核的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一。而對(duì)單位內(nèi)部管理部門而言，預(yù)算執(zhí)行情況是事業(yè)單位進(jìn)行一些重要決策，合理安排、使用事業(yè)單位的各項(xiàng)資金及開(kāi)展其他相關(guān)管理工作的重要參考信息之一。但目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù)，而沒(méi)有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析，但由于并非強(qiáng)制性要求，各事業(yè)單位在是否對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大，這勢(shì)必對(duì)信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導(dǎo)。二、改進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的建議

（一）修正收付實(shí)現(xiàn)制

當(dāng)前，我國(guó)由于財(cái)政公共管理體制的配套改革還沒(méi)有出臺(tái)，全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革的條件還沒(méi)有具備，可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)有它的必要性。首先，能夠準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)，以及應(yīng)支付未支付的費(fèi)用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。其次，更能符合會(huì)計(jì)核算的客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。再次，能夠全面反映資金的來(lái)龍去脈。在收付實(shí)現(xiàn)制下，核算是以資金的實(shí)際收付為確認(rèn)依據(jù)，所反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息僅僅是資金的流動(dòng)狀況，并不能夠反映整個(gè)財(cái)政資金事業(yè)資金的真實(shí)客觀性，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確地反映出收入、支出的運(yùn)動(dòng)情況。最后，能夠?qū)挝坏墓ぷ鳂I(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表更準(zhǔn)確，對(duì)單位工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)也就更客觀、更準(zhǔn)確，更能真實(shí)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)果，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。同時(shí)，事業(yè)單位也需要編制并利用預(yù)算作為其財(cái)務(wù)控制的手段，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算很難奏效。

（二）對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金，主要有：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí)：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績(jī)；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收入的需要，調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化；為適應(yīng)政府采購(gòu)的需要，調(diào)整采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來(lái)源資金進(jìn)行采購(gòu)的內(nèi)容和程序。

（三）變革會(huì)計(jì)報(bào)表形式，增加現(xiàn)金流量表和附注披露

筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷可以進(jìn)行如下改進(jìn)：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類賬戶，這樣就不存在時(shí)點(diǎn)報(bào)表包含時(shí)期內(nèi)容的情況。其次，在資產(chǎn)類中增加“固定資產(chǎn)——在建工程”科目。當(dāng)發(fā)生“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)時(shí)，借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時(shí)借：“固定資產(chǎn)——在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結(jié)算后，全額沖回以上在建工程，同時(shí)按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值，這樣就可以保持報(bào)表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性。最后，在收入、支出報(bào)表中增加“事業(yè)結(jié)余”“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”欄，使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對(duì)應(yīng)。

另外，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，如沒(méi)有附注披露，那么財(cái)務(wù)報(bào)表是不完整的。由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，許多有用的信息無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的主表，但通過(guò)附注可以披露出來(lái)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，需要逐步完善和改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以滿足日益發(fā)展的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也與企業(yè)會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算形成可比性，更快地與國(guó)際趨同。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張志兵.中外非盈利組織會(huì)計(jì)比較.教育財(cái)會(huì)研究，2005，（01）.

[2]鄧琛琛.深化國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考——基于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的比較.科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2007，（11）.

篇10

在固定資產(chǎn)的核算方面沒(méi)有得到完善，醫(yī)院在依照著固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比率進(jìn)行提取修購(gòu)基金的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)是借記醫(yī)療支出以及藥品支出等科目，貸記專用基金科目。在這一過(guò)程中醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表作為凈資產(chǎn)組成部分，并沒(méi)有像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)計(jì)專門的核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目的雷擊折舊科目，從這一方面來(lái)看醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目記錄永遠(yuǎn)是原值，使得虛增額難以確定。另外在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的成本核算當(dāng)中也有諸多的問(wèn)題，主要就是成本核算的對(duì)象沒(méi)有得到明確，使得成本核算存在著諸多的漏洞。在成本項(xiàng)目的分類方面還沒(méi)有得到合理化，比如沒(méi)有設(shè)置專門的核算成本會(huì)計(jì)科目，對(duì)政府對(duì)醫(yī)院的財(cái)政不住的成本項(xiàng)目也沒(méi)有詳細(xì)的考慮。還有就是成本分?jǐn)偟姆绞皆谔幚砩喜粔蛲晟啤?/p>

2.新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響分析

在我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善過(guò)程中，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)以往的制度有了很大程度上的調(diào)整變化，首先在適用的范圍上有了調(diào)整，在這一制度中把會(huì)計(jì)制度的使用范圍調(diào)整為公立醫(yī)院，對(duì)鄉(xiāng)村以及社區(qū)等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒(méi)有包括在內(nèi)，對(duì)社會(huì)上的非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)可對(duì)其參照?qǐng)?zhí)行。然后就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，要求醫(yī)院管理部門對(duì)固定資產(chǎn)折舊采取全部計(jì)提的方式加以處理，增設(shè)了零余額莊戶用款額度科目和財(cái)政應(yīng)返還額度的科目。其次就是對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算管理進(jìn)行了強(qiáng)化，在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助資金收入以及支出和轉(zhuǎn)賬的科目，并增設(shè)了待沖基金科目。同時(shí)將科教資金統(tǒng)一歸入到了醫(yī)院收支管理當(dāng)中，從而來(lái)提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算進(jìn)行了完善，對(duì)以往制度當(dāng)中的核算對(duì)行模糊以及范圍的不明確等現(xiàn)象，都給出了詳細(xì)的要求，在成本報(bào)表的展示內(nèi)容方面也得到了完善。還有就是對(duì)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理以及醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表體系等也進(jìn)行了調(diào)整完善。在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了多層次的影響，首先新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的體系進(jìn)行了完善，在多個(gè)方面都有了改善。例如會(huì)計(jì)科目的改善以及藥品進(jìn)銷差價(jià)的取消和對(duì)支出類會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等。其中在會(huì)計(jì)科目方面增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，從而對(duì)醫(yī)院公益性支出進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，根據(jù)實(shí)際的需要對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了取消，從而將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范性以及科學(xué)性進(jìn)行了有效提高。然后就是對(duì)醫(yī)院成本的管理產(chǎn)生了重要影響，對(duì)其管理的規(guī)范化起到了促進(jìn)作用，最為主要的就是使得成本核算的對(duì)象比較明確化，科室的費(fèi)用得到了歸集處理，對(duì)科室管理得到了有效加強(qiáng)。在新的會(huì)計(jì)制度方面對(duì)項(xiàng)目成本以及病種成本和科室成本等核算的對(duì)象有著明確的規(guī)定，在科室成本方面將其分為行政后勤類以及醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類、醫(yī)療輔助類這幾個(gè)類型，對(duì)其成本進(jìn)行了歸集，對(duì)其范圍進(jìn)行了統(tǒng)一。對(duì)科室管理強(qiáng)化方面主要就是規(guī)定了三級(jí)分?jǐn)傊贫?。還有就是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了提高，在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可靠性以及真實(shí)性得到了提高，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也產(chǎn)生了很大影響。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理有了加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)院的收支核算進(jìn)行了規(guī)范，不僅是規(guī)范了醫(yī)院教學(xué)科研資金的核算，同時(shí)還表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性的這一特征。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了完善，增加了績(jī)效考核表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表，細(xì)化了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作。最后就是對(duì)政府財(cái)政性的資金核算進(jìn)行了規(guī)范，反映了醫(yī)院資金補(bǔ)償信息，規(guī)定了政府財(cái)政撥款以及科教項(xiàng)目資金結(jié)余不能作為年終分配，應(yīng)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助情況表進(jìn)行反映。

3.結(jié)語(yǔ)