導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)事務(wù)所審計(jì)報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 財務(wù)報告質(zhì)量

1.會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量

會計(jì)事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量可能存在著三種關(guān)系：正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和無關(guān)。

公司在上市前可能會更換會計(jì)師事務(wù)所，選擇大型會計(jì)師事務(wù)所而與原來小型會計(jì)事務(wù)所解約。其目的是提高公司的信譽(yù)，降低股權(quán)成本。通常，大型會計(jì)師事務(wù)所具有較高的抵制客戶的壓力而具有較高的審計(jì)質(zhì)量，因此，公司在上市前更換會計(jì)師事務(wù)所通常意味著較高的審計(jì)質(zhì)量，即會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。

但是，這種情況并不是絕對的。當(dāng)公司為了符合上市要求，對以前年度的財務(wù)報表進(jìn)行人為的修改和粉飾，當(dāng)上市獲得的收益大于股權(quán)成本的降低時，這時公司可能會放棄原來的大型會計(jì)師事務(wù)所（例如，全國性的會計(jì)師事務(wù)所）而選擇中型會計(jì)師事務(wù)所（例如，地方性的會計(jì)師事務(wù)所），因?yàn)?，中型會?jì)師事務(wù)所抵制客戶的能力較弱，可能會屈從于公司的壓力。這時，會計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

在公司上市后，更換會計(jì)師事務(wù)所可能與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。因?yàn)?，選擇另一家事務(wù)所時，新的事務(wù)所需要巨大的初始成本的投入（如了解公司的管理風(fēng)格和哲學(xué)，公司面臨的風(fēng)險等），在審計(jì)時間一定的情況下或者在審計(jì)收費(fèi)一定的情況下，注冊會計(jì)師可能會節(jié)約審計(jì)程序和資源。面對完全陌生的新公司，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力可能會降低，從而出具錯誤的審計(jì)報告，降低審計(jì)質(zhì)量。而前任會計(jì)師由于初始成本已經(jīng)投入，只需投入邊際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前任會計(jì)師，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

更換會計(jì)師事務(wù)所也有可能與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。當(dāng)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化從而導(dǎo)致董事會成員發(fā)生變化，此時，新的董事會可能會選擇與新的會計(jì)師事務(wù)所合作，以樹立新的管理形象，而與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可以為同一家公司服務(wù)時，公司可能由于原來會計(jì)師事務(wù)所不能提供很好的非審計(jì)服務(wù)而選擇另一家會計(jì)師事務(wù)所，而前后兩家會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無差別，僅僅是非審計(jì)業(yè)務(wù)的能力不同，這時，更換會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。

2.審計(jì)質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量

DeAngelo(1981)提出了比較經(jīng)典的審計(jì)質(zhì)量定義，即審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告舞弊并將其披露的聯(lián)合概率。審計(jì)是對財務(wù)報告質(zhì)量的鑒證（或保證），較高的審計(jì)質(zhì)量有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量。同時，財務(wù)報告質(zhì)量又反作用于審計(jì)質(zhì)量，當(dāng)財務(wù)報告質(zhì)量較低，甚至舞弊時，需要考驗(yàn)注冊會計(jì)師的審計(jì)能力（審計(jì)能力可以看作審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)），當(dāng)注冊會計(jì)師審計(jì)能力較低時，就無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的舞弊，也就無法改變財務(wù)報告的質(zhì)量。當(dāng)注冊會計(jì)師審計(jì)能力較強(qiáng)時，增大了發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的概率，進(jìn)一步要求管理層對原來的財務(wù)報告提出調(diào)整，否則，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。如果管理層采納了注冊會計(jì)師的意見，對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整。這樣，較高的審計(jì)質(zhì)量無疑使財務(wù)報告的質(zhì)量從較低轉(zhuǎn)向較高。

作為公司管理層來說，當(dāng)公司的財務(wù)報告質(zhì)量較低時，它們可能會選擇審計(jì)質(zhì)量較低的事務(wù)所，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的概率。反之，當(dāng)公司的財務(wù)報告質(zhì)量較高時，公司管理層更傾向于選擇高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量（如小型會計(jì)師事務(wù)所）向外界傳遞財務(wù)報告質(zhì)量不高的信號。

作為會計(jì)師事務(wù)所來說，能夠提供高審計(jì)質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所更傾向于選擇具有較高財務(wù)報告質(zhì)量的公司作為客戶。主要原因有：一是審計(jì)高質(zhì)量財務(wù)報告，可以節(jié)約審計(jì)時間和資源，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)收益。二是高質(zhì)量財務(wù)報告的公司通常是大型公司，因?yàn)樗麄兙哂懈鼜?qiáng)的專業(yè)財務(wù)人才。而選擇大型公司作為客戶，在增加審計(jì)收費(fèi)的同時，可以提高會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。

3.會計(jì)師事務(wù)所更換與財務(wù)報告質(zhì)量

通常來說，公司會計(jì)師事務(wù)所更換會向外界傳遞公司財務(wù)報告質(zhì)量不良的信號。外界通常認(rèn)為公司更換會計(jì)師事務(wù)所的原因是公司的財務(wù)報告質(zhì)量得不到前任會計(jì)師的合作。Smith(1986)研究了更換會計(jì)師前后的審計(jì)意見，探討公司購買審計(jì)意見的可能性。他以1977年11月至1984年底曾更換過會計(jì)師的公司為樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)許多案例指出前后任會計(jì)師對于是否需要給予保留意見存在不一致，當(dāng)繼任會計(jì)師給予無保留審計(jì)意見時，前任會計(jì)師在考慮新的信息的情況下仍對原財務(wù)報告給予保留意見，因此認(rèn)為公司更換會計(jì)師可能時為了消除保留意見。這表明會計(jì)師事務(wù)所更換與財務(wù)報告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

Chou and Rice(1982)對公司為避免得到保留意見而更換會計(jì)師的可能性加以研究。針對1973年曾被簽發(fā)保留意見的公司，以及在1973年至1974年間更換會計(jì)師的公司進(jìn)行研究，結(jié)果顯示公司被簽發(fā)保留意見與更換會計(jì)師的傾向顯著相關(guān)。即財務(wù)報告被簽發(fā)保留意見后，公司選擇更換會計(jì)師事務(wù)所，這表明財務(wù)報告質(zhì)量低導(dǎo)致更換會計(jì)師事務(wù)所。

比較事務(wù)所之間簽發(fā)保留意見的傾向，則發(fā)現(xiàn)事務(wù)所之間確實(shí)有所差異；然而檢視被簽發(fā)保留意見的公司，所選擇的繼任會計(jì)師事務(wù)所，卻沒有發(fā)現(xiàn)更換前被簽發(fā)保留意見與繼任會計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)保留意見的傾向有顯著的相關(guān)性，同時公司是否更換會計(jì)師事務(wù)所與其之后年度是否再度被簽發(fā)保留意見也沒有統(tǒng)計(jì)上的顯著相關(guān)性。這表明，通過更換會計(jì)師事務(wù)所并沒有提高財務(wù)報告質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞： 注冊會計(jì)師； 審計(jì)失??； 原因

一、引言

審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告，例如，被審計(jì)單位的財務(wù)報表本身存在重大錯報，而注冊會計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報告。審計(jì)失敗是一件非常嚴(yán)重的問題。一方面，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告是對目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況的整體診斷，是投資者進(jìn)行投資評估的可靠性資料，如果出現(xiàn)審計(jì)失敗，投資者很有可能做出錯誤的投資決策，造成一定的投資損失。另一方面，審計(jì)失敗屬于注冊會計(jì)師的責(zé)任，如果失敗的原因是注冊會計(jì)師自身未遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，那么注冊會計(jì)師要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的法律責(zé)任，不但會給會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師本人帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失，同時也給會計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)造成了不可估量的打擊，例如，“安然”事件的爆發(fā)直接導(dǎo)致了安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的解體。面對潛在的審計(jì)失敗，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面做好風(fēng)險評估，積極做好防范措施。

二、審計(jì)失敗的原因分析

（一）被審計(jì)單位精心安排舞弊行為

注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告能提供高水平的保證程度，但是不能承諾百分之百的保證程度，這是因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)本身具有局限性。首先，注冊會計(jì)師所搜集的審計(jì)證據(jù)大多都是建立在被審計(jì)單位提供的信息之上，而注冊會計(jì)師本身不具有鑒別資料真?zhèn)蔚穆毮?，并且也未必具有鑒別真?zhèn)蔚膶I(yè)能力。而財務(wù)資料造假是被審計(jì)單位策劃舞弊的重要手段，如果被審計(jì)單位精細(xì)組織了一次篡改資料的舞弊行為，這將給注冊會計(jì)師審計(jì)帶來很大的障礙。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中本身要開展大量的審計(jì)工作，既要保證審計(jì)程序順利實(shí)施，又要獲取財務(wù)資料真實(shí)性的證據(jù)，這無疑將增加審計(jì)的難度。并且，被審計(jì)單位的舞弊往往是經(jīng)過精心策劃的，盡可能顯得天衣無縫，這給注冊會計(jì)師造成了很大的迷惑性，一不小心，就會信以為真，因?yàn)樽詴?jì)師只是外聘中介調(diào)查機(jī)構(gòu)，不具有官方調(diào)查的權(quán)力，且工作過程也會受到被審計(jì)單位的阻礙，要識別舞弊行為是一件不易的事情。其次，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序也具有局限性，在大多數(shù)情況下，注冊會計(jì)師采取抽樣的審計(jì)策略，未能對所有項(xiàng)目展開調(diào)查，這給被審計(jì)單位留下了很大的作案空間。

（二）注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的“獨(dú)立性”

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂，只有不偏不倚、公正地開展審計(jì)工作，才能增強(qiáng)其鑒證報告的可信性。然而，現(xiàn)實(shí)中，很多會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時，只堅(jiān)持形式上的獨(dú)立性，而非實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。這與審計(jì)市場的環(huán)境具有莫大的聯(lián)系，目前，由于市場競爭的激烈性，我國的會計(jì)師事務(wù)所對客戶的依賴性過于大，如果過分堅(jiān)持自身的“獨(dú)立性”，那么很有可能失去來之不易的客戶。在實(shí)際情況中，會計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系非常密切，無論是在審計(jì)過程中，還是在審計(jì)結(jié)束后，兩者都保持著密切的聯(lián)系，至于出具何種審計(jì)報告，也是雙方商量著確定。并且，許多會計(jì)師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的觀念，注冊會計(jì)師只有給積極的審計(jì)意見才能得到穩(wěn)定收入。在客戶釋放的強(qiáng)勢壓力下，會計(jì)事務(wù)所不得不聽從被審計(jì)單位的安排。其次，這也與會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理有著很大的關(guān)聯(lián)，很多會計(jì)事務(wù)所將個人的績效收入與客戶掛鉤，客戶越多，支付的費(fèi)用越多，個人的績效收入越高，注冊會計(jì)師為了留住客戶，不得不犧牲自己的“獨(dú)立性”。會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，

（三）注冊會計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)關(guān)注

審計(jì)項(xiàng)目的核心在于審計(jì)經(jīng)理，審計(jì)經(jīng)理的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力直接決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，所以審計(jì)經(jīng)理在審計(jì)項(xiàng)目中起著主心骨的作用。但是，現(xiàn)實(shí)情況中，優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)理是個稀缺的資源，優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)理必須具備抓實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及充足的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。隨著上市公司的增多，會計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)不斷增多，而優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理通常是短缺的，通常一個專業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理需要長期的鍛煉和實(shí)踐，短期是訓(xùn)練不出來的，為了保證審計(jì)項(xiàng)目順利開展，會計(jì)事務(wù)所常常委派“新人”擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，“新人”的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且初次擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，整體的把控能力較弱，對于被審計(jì)單位所在行業(yè)的財務(wù)環(huán)境不夠熟悉，所以也很難在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。另外，審計(jì)過程是個非常嚴(yán)格的過程，審計(jì)過程要經(jīng)過風(fēng)險評估、控制測試以及實(shí)質(zhì)性測試一系列專門的方法，需要審計(jì)經(jīng)理制定嚴(yán)格的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，并且要給予專業(yè)的指導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果要經(jīng)過審計(jì)經(jīng)理的嚴(yán)格把關(guān)。但是有些注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

三、審計(jì)失敗的防范措施

（一）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，科學(xué)制定審計(jì)策略

根據(jù)過往出現(xiàn)的審計(jì)案例來看，為了規(guī)避監(jiān)管風(fēng)險或穩(wěn)定投資者信心，企業(yè)會采取各種辦法粉飾財務(wù)報表，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績。舞弊的現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中是常見的，要應(yīng)對被審計(jì)單位的舞弊行為，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師秉承一種質(zhì)疑的理念，拋棄以往的“存在即合理”的觀念。保持職業(yè)懷疑，注冊會計(jì)師應(yīng)該對以下的情形保持清醒的頭腦：相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、與被詢問者答復(fù)不一致的信息、引起舞弊懷疑的財務(wù)信息等。當(dāng)發(fā)現(xiàn)值得懷疑之處時，注冊會計(jì)師需要審慎評價審計(jì)證據(jù)，并確定是否需要增加審計(jì)程序進(jìn)一步了解被審計(jì)單位。初次之外，職業(yè)懷疑也要求注冊會計(jì)師客觀地評價治理層和管理層，治理層和管理層的解釋不足以為審計(jì)結(jié)論提供充足的證據(jù)，審慎評價治理環(huán)境和管理層的誠信度。再者，要規(guī)避舞弊風(fēng)險，注冊會計(jì)師在制定審計(jì)策略應(yīng)全面考慮被審計(jì)單位的環(huán)境，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，例如，擴(kuò)大審計(jì)范圍、變更抽樣方法、采用新的審計(jì)程序。審計(jì)策略的科學(xué)性和嚴(yán)密性是注冊會計(jì)師規(guī)避舞弊風(fēng)險的重要保證。

（二）加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的自律，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

準(zhǔn)確的說，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作的前提，如果缺乏獨(dú)立性，會計(jì)事務(wù)所出具的鑒證報告的可信度就大大折扣。要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，要從國家和會計(jì)事務(wù)所兩方面入手。一方面，國家應(yīng)規(guī)范現(xiàn)有的審計(jì)市場，著重培養(yǎng)為質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)需求。要培育規(guī)范的審計(jì)市場，國家應(yīng)出臺配套的公司產(chǎn)權(quán)制度的改革措施和證券監(jiān)管的改革措施，如，通過改革股票發(fā)審制度引導(dǎo)投資人更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)的獨(dú)立性，從而培育審計(jì)獨(dú)立性的市場需求。另一方面，作為會計(jì)事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)加加強(qiáng)自律，要秉持以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)理念，要充分理解質(zhì)量是會計(jì)事務(wù)所的核心競爭力，是立足市場的關(guān)鍵因素。加強(qiáng)內(nèi)部管理，制定規(guī)章制度，使每個員工都時時刻刻銘記著“獨(dú)立性”的重要意義。

（三）關(guān)注注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

注冊會計(jì)師作為會計(jì)事務(wù)所的主力，是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心力量，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)更加關(guān)注注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力在于日常實(shí)踐的磨練，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)該創(chuàng)造機(jī)會為注冊會計(jì)師提供良好的實(shí)踐條件，敦促注冊會計(jì)師加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和更新，使得注冊會計(jì)師在擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理時能有充足的只是儲備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)該制定完善的質(zhì)量控制政策，對注冊會計(jì)師提供更多的指導(dǎo)意見，幫助注冊會計(jì)師克服審計(jì)中遇到的困難，并及時監(jiān)控注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，加強(qiáng)意見反饋，保證審計(jì)工作的順利完成。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；注冊會計(jì)師

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的靈魂，關(guān)系到社會公眾的切身利益，關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，也是會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的決定性因素。近年來，因注冊會計(jì)師出具不合適的審計(jì)意見導(dǎo)致?lián)p害社會公眾利益的現(xiàn)象屢禁不止，會計(jì)師事務(wù)所遭遇到了前所未有的誠信危機(jī)，如何提高審計(jì)質(zhì)量，是今后需進(jìn)一步研究的難題。

一、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)成果質(zhì)次高低以及審計(jì)人員思想素質(zhì)、政策水平和執(zhí)業(yè)能力的集中體現(xiàn)，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報告的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是“專業(yè)勝任能力”和“獨(dú)立性”這兩項(xiàng)要素的“聯(lián)合概率”，其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會計(jì)報表的可信性。

二、審計(jì)質(zhì)量的特征

（一）審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性

會計(jì)信息的不對稱性和審計(jì)信息的不完全性導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性。只有企業(yè)會計(jì)信息的提供者與注冊會計(jì)師之間存在著完全的信息對稱，只有注冊會計(jì)師與外部信息的使用者之間不存在信息不對稱的時候，才可能實(shí)現(xiàn)理想的審計(jì)質(zhì)量。但在現(xiàn)實(shí)中，由于專業(yè)能力、審計(jì)方法及審計(jì)投入的關(guān)系，注冊會計(jì)師不可能完全了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時，由于各種利益關(guān)系，會計(jì)信息提供者會加大信息的不對稱性。

（二）審計(jì)質(zhì)量的模糊性

首先，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不是硬性規(guī)則，具有軟的一面，不同的人對同一個審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的高度判斷不同，同一審計(jì)服務(wù)對不同的客戶的滿足程度也不同。其次，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)有不同的規(guī)定，因此，規(guī)模、性質(zhì)不同的企業(yè)會采取不同的會計(jì)政策，從而得出不同的結(jié)果，這更加促進(jìn)人們的質(zhì)疑態(tài)度。這種審計(jì)質(zhì)量評判上的模糊不清，給審計(jì)質(zhì)量評價帶來了很大困難。

（三）審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性和社會性

審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性表現(xiàn)在，審計(jì)質(zhì)量受到多方面的影響，不僅受到審計(jì)人員素質(zhì)的高低、審計(jì)環(huán)境的好壞、審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用狀況、審計(jì)工作的管理強(qiáng)弱、審計(jì)服務(wù)對象的要求、審計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管強(qiáng)弱及被審計(jì)企業(yè)的配合情況等諸多因素綜合制約，且審計(jì)過程中的每一個環(huán)節(jié)等都關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。審計(jì)質(zhì)量又具有社會性，由于資本市場對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要影響，審計(jì)質(zhì)量對投資者的決策有很大引導(dǎo)性，因此審計(jì)質(zhì)量的高低會影響到這會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量檢查中的問題存在

（一）風(fēng)險評估審計(jì)程序履行不充分

注冊會計(jì)師審計(jì)時，對風(fēng)險評估程序的履行，多數(shù)還停留在形式上，主要表現(xiàn)為注冊會計(jì)師未能全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等。注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序不夠充分，所獲取的審計(jì)證據(jù)，不足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

（二）重要賬戶的替代性程序?qū)嵤┎怀浞?、不?guī)范

注冊會計(jì)師在對往來款等重要賬戶實(shí)施審計(jì)時，在未能取得如函證等直接審計(jì)證據(jù)的情況下，往往會通過實(shí)施替代程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但有不少注冊會計(jì)師在實(shí)施替代審計(jì)程序時很不充分、不規(guī)范，還有少數(shù)注冊會計(jì)師根本就不知道如何去實(shí)施。

（三）分析性程序未履行或不充分

注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時，無論是在風(fēng)險評估階段、實(shí)質(zhì)性測試階段還是在對會計(jì)報表進(jìn)行總體復(fù)核階段，對分析程序的理解和應(yīng)用都不夠，未能通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和波動，對財務(wù)信息作出評價。主要表現(xiàn)在對收入、成本、各項(xiàng)費(fèi)用等損益類項(xiàng)目審計(jì)時，未能實(shí)施分析性程序或?qū)嵤┎怀浞帧?/p>

（四）注冊會計(jì)師專業(yè)能力不夠

有少數(shù)規(guī)模較小的事務(wù)所及其注冊會計(jì)師在承接和實(shí)施業(yè)務(wù)時，未能充分評估自身的專業(yè)勝任能力，承接大型不了解或不熟悉的行業(yè)的客戶、承接超出本所承受能力的大型客戶等，承接后，注冊會計(jì)師難以開展審計(jì)工作，造成審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?，審?jì)證據(jù)收集不完整，審計(jì)風(fēng)險無法控制。

四、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)審計(jì)質(zhì)量的建議和策略

（一）完善監(jiān)管體制和民事責(zé)任賠償機(jī)制

在監(jiān)管體制上可以借鑒美國建立的公共會計(jì)監(jiān)督委員會，在我國現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系，以解決我國政府多頭監(jiān)管導(dǎo)致的監(jiān)管無效的現(xiàn)狀。在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部，來協(xié)調(diào)財政部和證監(jiān)會的監(jiān)管職能。加快完善《民事訴訟法》，鼓勵民事訴訟，民事在先，行政在后。明確民事訴訟的主體，降低訴訟門檻，并對受害人的訴訟作出具體規(guī)定，改變“重刑輕民”的思想，真正落實(shí)民事責(zé)任。

（二）加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的改革

從國際上來看，會計(jì)事務(wù)所主要有獨(dú)資、有限責(zé)任公司制、普通合伙制、有限責(zé)任公司合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在著局限性，因此可以先將有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)型。普通合伙制會計(jì)事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)作為承擔(dān)事務(wù)所的連帶責(zé)任，合伙人的利益與會計(jì)事務(wù)所的利益緊密聯(lián)系在一起，更注重會計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量和品牌意識，增強(qiáng)風(fēng)險意識和責(zé)任心。

（三）提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

首先完善注冊會計(jì)師人員的聘用機(jī)制，高素質(zhì)人才是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，會計(jì)事務(wù)所最有價值的資源是他具有在專業(yè)人員。其次加強(qiáng)專業(yè)人員的在職教育，以《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo)方針，研究設(shè)計(jì)注冊會計(jì)師的水平測試，并對其專業(yè)勝任能力進(jìn)行科學(xué)評價，形成注冊會計(jì)師、高級注冊會計(jì)師等多層次的會員結(jié)構(gòu)，將事務(wù)所擁有的不同級次的會員納入事務(wù)所綜合評價體系中，推動注冊會計(jì)師的不斷學(xué)習(xí)和發(fā)展。

（四）加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)將評價客戶風(fēng)險放在重點(diǎn)部分，降低與不良審計(jì)客戶打交道的可能性；在審計(jì)計(jì)劃階段，應(yīng)該進(jìn)一步了解審計(jì)單位的基本情況，熟悉客戶的生產(chǎn)特點(diǎn)及流程，妥當(dāng)安排審計(jì)工作，認(rèn)真對客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查和評估等；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)針對各交易循環(huán)涉及的會計(jì)報表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程度和執(zhí)行的范圍及時間，搜集有力的審計(jì)證據(jù)，針對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款、持續(xù)經(jīng)營等難以審計(jì)的復(fù)雜問題，應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎；在審計(jì)報告階段，應(yīng)根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等，來確定審計(jì)報告的撰寫工作。

合理解決審計(jì)中出現(xiàn)的分歧意見。針對審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的意見分歧現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)大膽的發(fā)表自己的看法，及時將意見分歧反映出來并按照預(yù)定的后續(xù)步驟解決。

重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。為了保證特定業(yè)務(wù)的質(zhì)量，除了進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)的復(fù)核工作，在出具審計(jì)報告前會計(jì)事務(wù)所還要進(jìn)行質(zhì)量控制的其他復(fù)合程序。最終按照意見分歧的處理程序，經(jīng)事務(wù)所管理委員會討論之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人再出具報告。

構(gòu)建審計(jì)委員會。在董事會下設(shè)立完全有獨(dú)立董事為成員的審計(jì)委員會，會計(jì)事務(wù)所的聘任、解聘以及收費(fèi)等問題可直接有審計(jì)委員會決定，這樣可是會計(jì)師事務(wù)所擺脫對公司管理層的經(jīng)濟(jì)依賴，降低注冊會計(jì)師預(yù)公司管理層的簽約成本。

會計(jì)師事務(wù)所聘用采用定期輪換制。定期輪換制是指在由政府相關(guān)部門或行業(yè)管理部門規(guī)定，企業(yè)聘任某家會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)之后，在一定的時期內(nèi)不得更換審計(jì)人，在一定時期之后必須更換會計(jì)師事務(wù)所，并對會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定最長連續(xù)任期。

參考文獻(xiàn)：

[1]加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量——中注協(xié)就加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)意見[J].中國注冊會計(jì)師，2010年02月總第129期.

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)事務(wù)所；合并；審計(jì)質(zhì)量；影響

伴隨市場環(huán)境逐漸復(fù)雜化，其市場經(jīng)常呈現(xiàn)出日漸激烈的形式，而會計(jì)事務(wù)所合并行為更是成為目前快速發(fā)展的有效措施。但該種方式同樣會對審計(jì)質(zhì)量造成一定影響，其原因?yàn)椋簩徲?jì)質(zhì)量直接關(guān)系到會計(jì)事務(wù)所是否可以長遠(yuǎn)發(fā)展，因此只有將審計(jì)質(zhì)量的提升作為重點(diǎn)，才能促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

一、會計(jì)事務(wù)所合并發(fā)展現(xiàn)狀

所謂審計(jì)質(zhì)量主要是對會計(jì)事務(wù)所工作情況進(jìn)行評定的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是判斷審計(jì)結(jié)果的重要指標(biāo)，因此會計(jì)事務(wù)所的合并行為，必將會對審計(jì)質(zhì)量造成一定影響。會計(jì)事務(wù)所的合并制因主要表現(xiàn)為：會計(jì)事務(wù)所的合并行為是在我國政府相關(guān)政策大力支持下進(jìn)行；合并意在為事務(wù)所獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，從而提升客戶審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，為審計(jì)公司提升自身經(jīng)營范圍提供有力幫助。

目前，我國會計(jì)事務(wù)所合并后，由于我國會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展相對較晚，經(jīng)過改革開放之后，雖然以及取得顯著成績，但是仍然存在較多問題未得到及時解決，其發(fā)展現(xiàn)狀具體表現(xiàn)為：在我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提升下，其文化水平呈現(xiàn)出明顯提高，促使會計(jì)事務(wù)所智能依據(jù)社會的發(fā)展需求，對相關(guān)制度進(jìn)行有效完善；在市場競爭逐漸惡劣下，會計(jì)事務(wù)所除了需要積極學(xué)習(xí)國外相關(guān)理論、知識體系之外，還應(yīng)結(jié)合我國社會實(shí)際發(fā)展情況，真正做到取長補(bǔ)短；當(dāng)我國進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所合并后，通過幾次合并浪潮后，相繼出臺了相關(guān)法律政策，促使會計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)得到有效完善。

二、會計(jì)事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響

通過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響有利也有弊，將其總結(jié)為以下兩點(diǎn)。

（一）正面影響

我國會計(jì)事務(wù)所通過合并方式，已經(jīng)逐步完成特殊普通的合伙轉(zhuǎn)制，除了可以提高員工整體工作熱情，而且還能提升審計(jì)人員的工作效率，使其審計(jì)質(zhì)量得到有效提高?；诖?，事務(wù)所利用合并的方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制條件，進(jìn)而利用會計(jì)事務(wù)所合并真正落實(shí)特殊的普通合伙，促使審計(jì)質(zhì)量得到根本上的提升。

在我國會計(jì)行業(yè)市場競爭逐漸復(fù)雜化下，會計(jì)行業(yè)同樣存在許多不正當(dāng)競爭行為，而采取合并的方式，可以有效改善市場的無序現(xiàn)象，使其惡性市場得到緩解，從而降低惡性市場所造的不利影響。除此之外，會計(jì)事務(wù)所合并后，有利于公司規(guī)模的增加，同時吸引更多外界優(yōu)秀人才，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。因此，以審計(jì)市場的角度，會計(jì)事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量可以產(chǎn)生一定的正面影響。

（二）負(fù)面影響

會計(jì)事務(wù)所的合并，對于審計(jì)質(zhì)量來講，不僅具有積極性的作用，還存在較大的負(fù)面影響。如傳統(tǒng)事務(wù)所的存在，由于自身動機(jī)不明確，導(dǎo)致合并期間經(jīng)營理念、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與工作流程均無法得到整合，從而影響審計(jì)質(zhì)量的提升。從本質(zhì)上來講，會計(jì)事務(wù)所存在的根本在于：高質(zhì)量審計(jì)報告的輸出，從而為用戶提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。因?yàn)楸姸嗍聞?wù)所的合并，從而形成統(tǒng)一整體，具有風(fēng)險、責(zé)任共同承擔(dān)的特點(diǎn)，所以合并后未對專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，則在一定程度上增加事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險。針對此無論以吸收或新設(shè)為模式的會計(jì)事務(wù)所合并，均應(yīng)對合并后整合問題進(jìn)行綜合考究，其中包括合并后事務(wù)所經(jīng)營理念、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與工作流程等。另外會計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作監(jiān)管力度不足，也是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

在合并后的磨合期間，極易導(dǎo)致事務(wù)所出現(xiàn)制度松散和監(jiān)管不利等問題，不利于開展審計(jì)工作，最終影響審計(jì)工作質(zhì)量、效率，從某種程度上對事務(wù)所聲譽(yù)造成影響，甚至導(dǎo)致客戶出現(xiàn)大量流失現(xiàn)象。

三、會計(jì)事務(wù)所合并后提升審計(jì)質(zhì)量的有效措施

（一）對其可行性進(jìn)行全面分析

會計(jì)事務(wù)所在合并前期，應(yīng)對該項(xiàng)措施的可行性給予全面分析，并在完成統(tǒng)籌規(guī)劃和戰(zhàn)略謀劃等工作后，對合并對象進(jìn)行充分考量，從而選擇最佳合并對象。在合并前只有做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能為事務(wù)所的合并行為奠定基礎(chǔ)，但在合并前還應(yīng)明確合并動機(jī)，避免會計(jì)事務(wù)所合并過程出現(xiàn)散亂局面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的不斷下降。因此做好會計(jì)事務(wù)所合并前準(zhǔn)備工作，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

（二）優(yōu)化合并經(jīng)營模式

對于會計(jì)事務(wù)所而言，若要實(shí)現(xiàn)“做大”和“做強(qiáng)”的目的，可通過合并經(jīng)營的方式，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的重要性，并將其作為事務(wù)所生存的根本，降低事務(wù)所合并于審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響，內(nèi)部控制和外部監(jiān)管手段的運(yùn)用，不僅可以避免審計(jì)質(zhì)量負(fù)面問題的發(fā)生，而且還能提升合并后的審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)會計(jì)事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展，真正發(fā)揮會計(jì)事務(wù)所合并的價值。

（三）加強(qiáng)合并后的資源整合

在完成事務(wù)所的合并后，應(yīng)強(qiáng)化資源整合工作，切忌盲目追求經(jīng)濟(jì)最大化，要在短時間內(nèi)制定雙方有利方案，實(shí)現(xiàn)兩者實(shí)質(zhì)等方面的有效整合，構(gòu)建科學(xué)風(fēng)險管理制度，確保事務(wù)所在合并后可以更好l展。同時還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，保證審計(jì)隊(duì)伍整體水平和執(zhí)業(yè)水平得到提升，而通過培訓(xùn)工作的開展，還能明顯縮短各工作人員之間的素質(zhì)差異，使其整體工作能力得到提升。除此之外，構(gòu)建以“審計(jì)質(zhì)量”為核心的會計(jì)事務(wù)所合并文化，是事務(wù)所品牌形象創(chuàng)造的關(guān)鍵，更是高質(zhì)量服務(wù)理念貫徹落實(shí)的前提，更是事務(wù)所核心競爭力提升的重要途徑。

（四）合理建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

經(jīng)過合并后的會計(jì)事務(wù)所作為法律主體，具備收益分享、風(fēng)險承擔(dān)的能力。利用審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建，可有效提升審計(jì)審計(jì)效率，避免審計(jì)報告不合理問題的發(fā)生，不僅可實(shí)現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，還可預(yù)防審計(jì)舞弊問題的發(fā)生。為了確保會計(jì)事務(wù)所合并后審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與水平的一致性，應(yīng)在合并后貫徹落實(shí)職業(yè)理念、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理統(tǒng)一化控制的意義。

（五）加強(qiáng)違法行為處罰

對于會計(jì)事務(wù)所而言，加強(qiáng)違法行為相關(guān)處罰時合并后的重要措施，通過相關(guān)措施的應(yīng)用，還能有效避免事務(wù)所出現(xiàn)逃避我國法律責(zé)任等行為，從法律角度會計(jì)事務(wù)所合并后的具體行為進(jìn)行重點(diǎn)加強(qiáng)，確保審計(jì)質(zhì)量得到全面提高。因?yàn)槲覈鴷?jì)審計(jì)質(zhì)量的保障機(jī)制還存在較多缺陷，如民事賠償?shù)?，所以事?wù)所可以將此類問題進(jìn)行及時解決。

（六）加大信息技術(shù)應(yīng)用力度

由于審計(jì)業(yè)務(wù)具有多元化、復(fù)雜化特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，確保審計(jì)質(zhì)量處于穩(wěn)定高度愈發(fā)困難，尤其是在會計(jì)事務(wù)所合并后，從而導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)日益艱巨。因此，相關(guān)人員可以借助科學(xué)技術(shù)、方法對其進(jìn)行解決，例如：新型審計(jì)軟件，將此類軟件合理應(yīng)用于審計(jì)工作中，才能更好提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

通過對會計(jì)事務(wù)所和審計(jì)質(zhì)量的分析發(fā)現(xiàn)，會計(jì)事務(wù)所合并行為在對審計(jì)質(zhì)量造成正面影響的同時，也會對其造成一定的負(fù)面影響。因此會計(jì)事務(wù)所只有結(jié)合自身實(shí)際情況，采取有效解決措施，才能從根本上解決問題，并提升整體審計(jì)質(zhì)量，為會計(jì)事務(wù)所的更好發(fā)展提供有力幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪林文.淺談會計(jì)事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（14）：84-85.

[2]簡逸蓉.會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響[J].市場研究，2015（8）：71-71.

篇5

摘 要：近些年來，社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時因?yàn)槎喾N因素的作用，職業(yè)道德水平在整個注冊會計(jì)師行業(yè)來說不高，這是一個需要關(guān)注的社會問題。這一問題影響會計(jì)行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平是整個會計(jì)行業(yè)的重中之重。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；重要性；對策

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊會計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德含義

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊會計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊會計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個會計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義文化強(qiáng)國。十報告指出：社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時代新風(fēng)，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊會計(jì)師在會計(jì)師事務(wù)所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊會計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊會計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會主義道德建設(shè)程度。

二、我國注冊會計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先，獨(dú)立性缺失。以國際四大會計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請求時，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契?？稍谥袊淖詴?jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國有大量的會計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊會計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對職業(yè)道德認(rèn)識的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)所的激烈競爭與市場化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。

其次，審計(jì)造假注冊。職業(yè)道德是把握會計(jì)師較強(qiáng)的財務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財務(wù)知識背景的關(guān)鍵，如果某個注冊會計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識和能力進(jìn)行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的。可對于一些事務(wù)所與注冊會計(jì)師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測試，使得審計(jì)程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報告沒有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠實(shí)、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負(fù)責(zé)的注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計(jì)報告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識。較高的專業(yè)技能是注冊會計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財務(wù)知識精通，還要對法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識有深入的了解，這就需要注冊會計(jì)師提高自身知識儲備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己?？梢恍┳詴?jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時，就事先提供了無保留意見的審計(jì)報告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊會計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時會有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊會計(jì)師最基本的職業(yè)道德?？梢恍┳詴?jì)師有時由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先，扭曲的審計(jì)市場需求。在我國不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場需求，而自己花錢用來審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來容易造成審計(jì)舞弊，注冊會計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有?，注冊會?jì)師在審計(jì)過程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報告推動企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2、會計(jì)事務(wù)所層面

首先，市場經(jīng)濟(jì)的激烈。我國注冊會計(jì)師事務(wù)所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當(dāng)前我國會計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計(jì)事務(wù)所競爭的主流方式。這一競爭導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會計(jì)事務(wù)所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計(jì)程序開始簡化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報告時沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國證監(jiān)會便對61個上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計(jì)師提供無保留審計(jì)報告，可只有其中的9 家會計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對注冊會計(jì)師個人進(jìn)行處罰。

3、注冊會計(jì)師層面

首先，職業(yè)道德意識淡薄。在進(jìn)行人員招聘時，我國的會計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊會計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊會計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊會計(jì)師沒有相應(yīng)的風(fēng)險意識與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過去審計(jì)方法不足的同時，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊會計(jì)師，要求注冊會計(jì)師在法律、會計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識，同時還需要對資本市場的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識了解程度的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。

三、加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德對策分析

想要整個注冊會計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。

（一）完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。

（二）提升注冊會計(jì)師整體素質(zhì)

如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊會計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊會計(jì)師考試報名提高申請條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。

（三）完善法律責(zé)任體系

從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊會計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊會計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國注冊會計(jì)師協(xié)會是我國當(dāng)前對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)對自身的監(jiān)管職責(zé)。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇6

摘要：本文針對審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)存的問題與原因進(jìn)行了分析，并從完善審計(jì)收費(fèi)制度、增強(qiáng)行業(yè)自律，規(guī)范政府監(jiān)管行為等角度提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)收費(fèi)；低價競爭；會計(jì)師事務(wù)所；對策建議

一、我國審計(jì)收費(fèi)存在的問題

1.審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且相差懸殊

在2014 年12 月發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》明確規(guī)定對會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)價格放開前,會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)采用政府指導(dǎo)價的方法,定價是由各省級財政部門會同物價管理部門制定。在審計(jì)行業(yè)發(fā)展過程中，為規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的價格競爭，國家發(fā)改委、財政部2010，2011 年相繼出臺文件遏制低價惡性競爭，但實(shí)質(zhì)并未對會計(jì)師事務(wù)所的壓價競爭起到很大的約束作用。

在下發(fā)《通知》后，審計(jì)收費(fèi)仍然存在計(jì)時收費(fèi)和計(jì)件收費(fèi)雙重標(biāo)準(zhǔn)，更常見的情況是通過與客戶的討價還價來決定收取費(fèi)用的高低，具有很大的隨意性。這種定價的隨意性極易引起實(shí)務(wù)操作的混亂，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

同時，四大進(jìn)入我國市場，其憑借多年發(fā)展經(jīng)驗(yàn)累積的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為了生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)壓低審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)價格以吸引客戶，造成國內(nèi)外所收費(fèi)價格相差懸殊。

2.中小型事務(wù)所多，審計(jì)收費(fèi)普遍偏低且存在惡性競爭

由于國內(nèi)中小型事務(wù)所居多，行業(yè)集中度偏低，中小所為了求得生存，提高市場占有率，普遍采納“低價進(jìn)入式審計(jì)定價策略”。業(yè)內(nèi)目前這種不正當(dāng)?shù)母偁幏绞搅顚徲?jì)質(zhì)量總體下降,加大了行業(yè)風(fēng)險,也嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，造就了審計(jì)業(yè)內(nèi)低收費(fèi)、低成本、低質(zhì)量、高風(fēng)險“三低一高”的不良現(xiàn)象。

3.審計(jì)關(guān)系變異，存在扭曲的委托關(guān)系

審計(jì)關(guān)系源于公司的委托關(guān)系，理論上的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是注冊會計(jì)師接受審計(jì)委托人的委托對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。但是，在中國現(xiàn)實(shí)情況下，股東處于缺位狀態(tài)導(dǎo)致了審計(jì)委托人與被審計(jì)人合二為一, 也即是說公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請注冊會計(jì)師的決定權(quán)，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種經(jīng)濟(jì)上的制約使得審計(jì)的獨(dú)立性受到極大的損害。審計(jì)委托關(guān)系也扭曲為注冊會計(jì)師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營管理者進(jìn)行審計(jì), 并接受經(jīng)營管理者支付的審計(jì)報酬。審計(jì)關(guān)系圖發(fā)生了扭曲, 穩(wěn)固的三角關(guān)系被破壞。

4.審計(jì)收費(fèi)的信息披露機(jī)制缺失

扭曲的審計(jì)關(guān)系下管理層與注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中會計(jì)師所處的被動地位極有可能造成“買斷會計(jì)原則”，因此2001 年12 月24 日證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6 號—支付會計(jì)師事務(wù)所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但現(xiàn)實(shí)情況是由于對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng)，很多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)。審計(jì)收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地分析和決策。

5.權(quán)責(zé)不匹配，缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

雖然我國已經(jīng)出臺了《注冊會計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《公司法》等多部法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)立法重點(diǎn)在于對審計(jì)造假與出具虛假審計(jì)報告方面的規(guī)范與處罰，對于不正當(dāng)?shù)母偁幮袨樯鲜龇商峒拜^少。規(guī)定中雖對違規(guī)可能承擔(dān)的法律責(zé)任有一定的說明，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任等，但實(shí)際上對違法、違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰很輕，基本上只會采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等處罰形式，極少追究經(jīng)濟(jì)賠償?shù)鹊拿袷仑?zé)任。由于違規(guī)違法成本低，事務(wù)所很少會考慮審計(jì)成本中的審計(jì)風(fēng)險所需的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，審計(jì)收費(fèi)價格總體偏低也就不足為奇了。

二、我國審計(jì)收費(fèi)存在問題的原因分析

1.審計(jì)市場對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足

我國目前的審計(jì)市場需求是由政府培育起來的，會計(jì)師事務(wù)所主要從事的還是服務(wù)于政府各部門的法定業(yè)務(wù),其中出具審計(jì)報告則是政府對上市公司的硬性規(guī)定，并且由于我們廣大股民自我保護(hù)意思不強(qiáng)，來源于最終信息需求者的對于審計(jì)業(yè)務(wù)的需求少之又少, 政府部門便成了審計(jì)業(yè)務(wù)的最大需求者，也即是說目前國內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)是一種由于政策等因素形成的消極的，被動的需求，并非一種自發(fā)形成的對于高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

由此，企業(yè)對于自愿獲取高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)熱情不高。熱情不高，需要不大，會計(jì)師事務(wù)所很難采取差異化經(jīng)營戰(zhàn)略,在僧多粥少的局面下，會計(jì)師事務(wù)所只能選擇降低成本、壓低價格的策略，從而導(dǎo)致低價攬客的行為。

2.審計(jì)市場供大于求，競爭激烈

我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展速度較快，執(zhí)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)，截止到2014 年12 月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8295 家，個人會員超過20 萬人，但是我國企業(yè)的增長速度卻低于注冊會計(jì)師行業(yè)的增長速度，而且企業(yè)本身對審計(jì)報告的需求不足，這導(dǎo)致我國審計(jì)市場處于供大于求的買方市場局面，四大所高價吞噬優(yōu)質(zhì)客戶，小所低價攬客夾縫中求生，行業(yè)競爭激烈。

而且隨著國際四大所進(jìn)入我國審計(jì)市場，以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、豐厚與先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所損失大量優(yōu)質(zhì)客戶，本就僧多粥少，如此一來給國內(nèi)所帶來巨大的沖擊，在面臨斷糧的情況下，及時利潤空間下滑，但為挽留客戶下調(diào)審計(jì)收費(fèi)也實(shí)屬不得已之舉。

3.市場關(guān)系不成熟，審計(jì)委托模式存在缺陷

廣大投資者自我保護(hù)意識薄弱和對注冊會計(jì)師職業(yè)的期望不高導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)的需求不足，審計(jì)服務(wù)處于買方市場狀態(tài)，交易主動權(quán)掌握在委托方手中；而我國由于市場關(guān)系不成熟，委托方與被審計(jì)方往往合二為一，審計(jì)委托關(guān)系便陷入自己出錢審自己的怪圈。事務(wù)所為了獲得報酬，常常會在價格乃至是審計(jì)意見上作出讓步和妥協(xié)讓客戶滿意。如此審計(jì)委托模式下，事務(wù)所所處的被動地位，不僅會造成審計(jì)費(fèi)用的偏低，二者間經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系更會損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。

4.審計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)不夠健全

我國審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展時間不長，相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全。并且在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，普遍存在法律條款過于籠統(tǒng)的狀況，造成在審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生糾紛提起訴訟時，審計(jì)人員的法律責(zé)任難以定性與定量的問題。同時，在實(shí)際情況中，執(zhí)法部門對違規(guī)違法的事務(wù)所的處罰也僅僅停留在行政處罰階段，民事賠償制度形同虛設(shè)，這就造成了審計(jì)人員權(quán)利與義務(wù)的不對等，這種不對等會直接造成審計(jì)人員輕視或者忽視審計(jì)風(fēng)險，不執(zhí)行必要的程序以搜集必要的證據(jù)，造成審計(jì)質(zhì)量的低下與審計(jì)市場秩序的混亂。

三、解決審計(jì)收費(fèi)問題的對策建議

1.建立健全審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遵循市場規(guī)律，政府適當(dāng)引導(dǎo)

健全審計(jì)收費(fèi)體系，促進(jìn)全行業(yè)朝著法制化、規(guī)范化的方向發(fā)展。借鑒國外的先進(jìn)的審計(jì)收費(fèi)模式，以審計(jì)工作所需要的審計(jì)時間為依據(jù)來制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮被審計(jì)公司所處的行業(yè)情況、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、所需審計(jì)人員的素質(zhì)高低等因素，在發(fā)改委就放開審計(jì)收費(fèi)價格后，充分遵循市場的規(guī)律，發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的主觀能動性；但同時，應(yīng)該從嚴(yán)檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加大對個別違規(guī)的事務(wù)所的處罰力度，從而提到警示作用，引導(dǎo)市場良性發(fā)展。

2.改變審計(jì)收費(fèi)方式，提高審計(jì)獨(dú)立性

改變當(dāng)前的由委托人直接將審計(jì)費(fèi)用支付給會計(jì)事務(wù)所的支付方式，增加一個能夠保證公平性的獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)———審計(jì)監(jiān)管中心。委托人先將審計(jì)費(fèi)用支付給審計(jì)監(jiān)管中心，審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)監(jiān)管中心檢查合格后再將審計(jì)費(fèi)用支付給會計(jì)事務(wù)所。這樣，審計(jì)關(guān)系主體三方都保持較高的獨(dú)立性，才能夠促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

3.大力發(fā)展有限責(zé)任合伙制，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)化

加快事務(wù)所的有限責(zé)任合伙制改革的速度，形成新型的合伙制的形式。一旦發(fā)生審計(jì)法律責(zé)任，由注冊會計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。新的形式有利于擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，降低惡性競爭帶來的風(fēng)險。同時，國家應(yīng)該積極鼓勵國內(nèi)會計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，公平對待所有事務(wù)所，促進(jìn)國內(nèi)會計(jì)事務(wù)所與“四大”的公平競爭。

4.加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)行業(yè)自律，建立事務(wù)所的信譽(yù)評級機(jī)制

健全關(guān)于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定，明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的賠償意識，加大對注冊會計(jì)師違法的處罰力度。同時，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)，對于信譽(yù)好的會計(jì)事務(wù)所給與減稅等的優(yōu)惠政策，并促進(jìn)建立事務(wù)所的信譽(yù)評級。

5.強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)信息透明度

加強(qiáng)建立審計(jì)收費(fèi)的信息披露制度，對于審計(jì)時間、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用明確列示，并且嚴(yán)格規(guī)定處罰標(biāo)準(zhǔn)。同時可以通過網(wǎng)址或報紙等方式披露信息，保證廣大信息使用者的合法權(quán)益，中注協(xié)、證監(jiān)會應(yīng)明確相關(guān)信息披露要求，監(jiān)管部門加大檢查力度，提高審計(jì)行業(yè)的透明度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陸曉萍.我國審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)狀與原因分析(J). 經(jīng)濟(jì)師，2007, (11).

篇7

考生取得注會全科合格證書后，有兩種從業(yè)去向：一是進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所，有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)后可申報轉(zhuǎn)為注冊會計(jì)師；二是不進(jìn)入事務(wù)所，可先加入會計(jì)師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員，非執(zhí)業(yè)會員入會后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永久保留。否則，證書5年后作廢。

執(zhí)業(yè)證書取得后可以進(jìn)行注冊會計(jì)師的本行行業(yè)，一般去會計(jì)事務(wù)所，可進(jìn)行鑒證。非執(zhí)業(yè)證書以后只可以進(jìn)入企業(yè)單位從事財務(wù)經(jīng)理或總管，但不能進(jìn)行簽證審計(jì)。執(zhí)業(yè)后可以簽審計(jì)報告，非執(zhí)業(yè)則不行。非執(zhí)業(yè)證書沒有執(zhí)業(yè)證書那么全面的權(quán)利。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

關(guān)鍵詞：對比分析；注冊會計(jì)師；歷史進(jìn)程

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0083-02

序言

1980年，財政部《關(guān)于成立會計(jì)顧問的暫行規(guī)定》，規(guī)定里第一次提到了注冊會計(jì)師這一稱號，至今注冊會計(jì)師制度已經(jīng)在我國走過了三十五個春秋。注冊會計(jì)師制度可以說是與我國的改革開放政策一起成長起來的，在維護(hù)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和證券市場的發(fā)育、配合政府工作、吸引外資等方面都起到了不可磨滅的作用。與此同時，注冊會計(jì)師制度本身也在不斷地完善和發(fā)展，無論是制度性建設(shè)還是非制度性建設(shè)，都取得了長足進(jìn)步。近幾年來，注冊會計(jì)師除了審計(jì)業(yè)務(wù)方面以外，其他服務(wù)也日益增多，例如企業(yè)的重組和清算、財務(wù)盡職調(diào)查、合并與收購甚至是訴訟支援現(xiàn)階段都需要注冊會計(jì)師的參與，可以說，注冊會計(jì)師對我國未來經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展都將具有越來越重要的作用。目前，注冊會計(jì)師制度出現(xiàn)的一系列問題，不僅影響了其行業(yè)本身，對我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展也產(chǎn)生了不利的影響。完善我國的注冊會計(jì)師制度，形成一個有中國特色的社會主義注冊會計(jì)師制度，對我國現(xiàn)階段及未來的發(fā)展都有重要的指導(dǎo)意義。

一、各國注冊會計(jì)師制度的發(fā)展歷程

（一）英美注冊會計(jì)師制度的發(fā)展歷程

進(jìn)入19世紀(jì)后，英美一些兼職的“會計(jì)師”或“審計(jì)師”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)公共會計(jì)師，這是早期“注冊會計(jì)師”的雛形。很多的原因促成了英美國家公共會計(jì)師行業(yè)的興起，主要包括：（1）英美國家早起的股份制企業(yè)（包括后來的股份制銀行）的成立和發(fā)展，為“審計(jì)師”或“注冊會計(jì)師”的興起提供了必要的條件，股份制企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)糾紛往往需要會計(jì)師的參與。（2）英美資本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著繁榮的是眾多的貪婪和欺詐，投資者、債權(quán)人為了保護(hù)自己的利益不受損，往往需要當(dāng)時的公共會計(jì)師對目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)。1896年，美國在紐約成立公共會計(jì)師協(xié)會，正式建立最早的注冊會計(jì)師考試制度，當(dāng)時規(guī)定參加考試前，考生必須學(xué)習(xí)相關(guān)科目并達(dá)到足夠課時，一系列的規(guī)則無疑提高了注冊會計(jì)師的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，為后來一系列國家建立注冊會計(jì)師考試制度都積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)并提供了積極意見。1919―1964年是美國注冊會計(jì)師考試內(nèi)容改革的一個高峰期，涉及的內(nèi)容主要是關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的，當(dāng)時的一系列改革幫助注冊會計(jì)師贏得了職業(yè)信譽(yù)，推進(jìn)了美國注冊會計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展。

（二）我國注冊會計(jì)師制度的發(fā)展歷程

我國注冊會計(jì)師的起步要明顯晚于歐美等西方國家，該行業(yè)的起源和發(fā)展主要分為兩個階段，改革開放前是我國注冊會計(jì)師行業(yè)的起源階段，20世紀(jì)80年代到現(xiàn)在是我國注冊會計(jì)師制度不斷補(bǔ)充和完善的黃金期。改革開放以來，我國政府實(shí)行了許多會計(jì)方面的積極政策。與此同時，在我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的大環(huán)境下，注冊會計(jì)師制度的重建和發(fā)展便順利成章了。

二、我國注冊會計(jì)師制度的現(xiàn)存問題

（一）會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)存問題

注冊會計(jì)師是會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)我國的《注冊會計(jì)師法》聘請的，我國當(dāng)前的各個會計(jì)師事務(wù)所還是各自為政，沒有形成一個統(tǒng)一的管理體系，財務(wù)管理一體化薄弱，是當(dāng)前業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為的影響注冊會計(jì)師制度發(fā)展的瓶頸之一，我國會計(jì)師事務(wù)所的問題解決不了，就更解決不了注冊會計(jì)師制度存在的問題，二者是相輔相成的。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)所除了一體化建設(shè)的問題外，會計(jì)師事務(wù)所對注冊會計(jì)師的培養(yǎng)、充分利用人才方面也存在問題，人才的挽留、培養(yǎng)是當(dāng)前社會每個行業(yè)普遍存在的問題。未來發(fā)展方向不明確、國家政策方向不明、國際競爭力不強(qiáng)都是當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)存問題，這些問題的解決都將有利于整個注冊會計(jì)師制度的發(fā)展壯大。

（二）注冊會計(jì)師誠信缺失問題

個別注冊會計(jì)師的道德水平差，抵御不了金錢的誘惑，執(zhí)業(yè)道德缺失。一些注冊會計(jì)師在利益驅(qū)動下，為企業(yè)出具虛假的財務(wù)報告，虛增利潤，嚴(yán)重扭曲會計(jì)信息質(zhì)量，損害了投資者、債券人的利益，更重要的是擾亂了市場秩序，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)也產(chǎn)生了消極影響。近年來，我國發(fā)生的很多證券市場上的審計(jì)失敗案例有很大一部分原因是注冊會計(jì)師為一己私利，誠信缺失造成的。

（三）會計(jì)信息使用者對注冊會計(jì)師的期望值過高

會計(jì)信息使用者包括投資者、債權(quán)人企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者，當(dāng)會計(jì)信息使用者在閱讀參考企業(yè)會計(jì)財務(wù)報表或報告時，所參閱的財務(wù)報表或報告都是經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)過并出具無保留意見的。會計(jì)信息使用者對財務(wù)報表或報告是充分信任的，即他們認(rèn)為經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)過的企業(yè)財務(wù)報表是沒有差錯的。然而，事實(shí)情況卻并不是如此，由于注冊會計(jì)師在對目標(biāo)企業(yè)出具審計(jì)報告時其精力和時間的局限性，出具的審計(jì)報告并不能完全保證是沒有發(fā)生舞弊行為的，只是注冊會計(jì)師在有限精力和時間下做出的最合理判斷。以上是期望值與現(xiàn)實(shí)值之間差異的客觀原因，當(dāng)注冊會計(jì)師收受非法報酬，沒有按照注冊會計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，刻意隱瞞實(shí)情，虛增企業(yè)利潤，這是造成期望值與現(xiàn)實(shí)值差異的主觀原因。主觀原因與客觀原因共同構(gòu)成了會計(jì)信息使用者對注冊會計(jì)師的期望值過高，造成與現(xiàn)實(shí)值之間差異性。

（四）注冊會計(jì)師制度方面的不足

注冊會計(jì)師制度問題的首要方面就是與注冊會計(jì)師法律制度，與相關(guān)的其他法規(guī)直接存在沖突。例如對比《注冊會計(jì)師法》和《刑法》，對重大過失方面如何構(gòu)成刑事責(zé)任方面是有沖突的，依據(jù)《注冊會計(jì)師法》第39條，注冊會計(jì)師刑事法律責(zé)任構(gòu)成要件中不包括重大過失，僅有主觀上故意可以作為其構(gòu)成要件。而在《刑法》第231條第3款中明確規(guī)定：“主觀上的重大過失也是注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的構(gòu)成要件?！痹诙咧g顯然存在著沖突。除此之外，2005年頒布的《公司法》也沒有對注冊會計(jì)師的性質(zhì)進(jìn)行明確界定。

三、解決我國注冊會計(jì)師制度存在問題的對策

（一）完善會計(jì)事務(wù)所自身建設(shè)及相關(guān)法律法規(guī)

我國應(yīng)進(jìn)一步對會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一化管理，形成一個統(tǒng)一的管理體系，尤其要加強(qiáng)財務(wù)管理一體化，會計(jì)事務(wù)所的完善發(fā)展是整個注冊會計(jì)師制度發(fā)展的必要條件，一個完善的會計(jì)事務(wù)所體系，可以幫助會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行會計(jì)人才的培養(yǎng)，并對會計(jì)人才進(jìn)行充分利用。我國政府也需要出臺相關(guān)的政策法規(guī)，防止會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭，對于惡性競爭的企業(yè)進(jìn)行管制，例如可以賦予中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)權(quán)，對擾亂注冊會計(jì)師行業(yè)的企業(yè)或者個人，中注協(xié)可以有權(quán)對其進(jìn)行處罰，賦予中注協(xié)實(shí)權(quán)必須要防止前文政府管制中“尋租效應(yīng)”的發(fā)生。

（二）建立信譽(yù)評價機(jī)制

誠信是注冊會計(jì)師行業(yè)的基礎(chǔ)，沒有誠信作為基礎(chǔ)，任何的相關(guān)法律法規(guī)都是空談，注冊會計(jì)師必須以誠信為執(zhí)業(yè)宗旨，注冊會計(jì)師做到了誠信，不僅可以提高的會計(jì)信息質(zhì)量，而且可以取得公司的信任，獲取更多的企業(yè)內(nèi)部信息，了解到了這些內(nèi)部信息就會又正確反饋會計(jì)信息質(zhì)量，這樣就又達(dá)到了對會計(jì)信息質(zhì)量的正反饋。建立信譽(yù)評價機(jī)制，就是企業(yè)、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師進(jìn)行評分，將會計(jì)事務(wù)所、注冊會計(jì)師按誠信等級進(jìn)行劃分，等級越高，客戶量自然就越大，經(jīng)濟(jì)效益也就更好。為了自己的高誠信等級，事務(wù)所、會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部就會形成良性競爭，使注冊會計(jì)師制度逐步完善。

（三）完善注冊會計(jì)師制度的監(jiān)督機(jī)制

對注冊會計(jì)師制度的監(jiān)督主要應(yīng)分為以下兩部分：首先是注冊會計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，這又包含自我監(jiān)督和相互監(jiān)督。因?yàn)橥幰粋€行業(yè)，注冊會計(jì)師、會計(jì)事務(wù)所之間都是比較了解的，知道哪些方面會有不按照注冊會計(jì)師制度的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行的違規(guī)違法行為，并建立相對應(yīng)的獎懲制度，在我國政府管制的前提下，嚴(yán)格的懲戒機(jī)制是可置信的，將會更有利于注冊會計(jì)師、會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)督。其次，企業(yè)利益相關(guān)者，例如投資人、債權(quán)人、關(guān)聯(lián)企業(yè)等，都可以對注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)其違規(guī)行為，可以迅速地采取措施，保護(hù)自己的合法權(quán)益，利益相關(guān)者由于利益驅(qū)動原因，對注冊會計(jì)師制度的監(jiān)督會有很高的積極性。

（四）完善注冊會計(jì)師制度的法律法規(guī)體系

完善注冊會計(jì)師制度的法律法規(guī)體系的最終目的是確保審計(jì)質(zhì)量，推動注冊會計(jì)師行業(yè)制度的發(fā)展。以上針對五方面問題的相關(guān)對策都離不開相關(guān)法律法規(guī)的制定，由于法律的強(qiáng)制性，可以確保獎懲、監(jiān)督的順利實(shí)施，同時完善法律法規(guī)也可以更好地引導(dǎo)會計(jì)事務(wù)所的自身建設(shè)、助力行業(yè)管制?？傊?，法律法規(guī)只是作為引導(dǎo)者，具體行為的實(shí)施還是要靠注冊會計(jì)師行業(yè)本身和利益相關(guān)者共同完成。

小結(jié)

改革開放以來，伴隨著我國國民經(jīng)濟(jì)高速增長，我國注冊會計(jì)師制度也得到了恢復(fù)和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為注冊會計(jì)師制度的發(fā)展提供了前提條件，中國注冊會計(jì)師制度的發(fā)展在保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益時發(fā)揮了重要作用，注會制度的發(fā)展也促進(jìn)了企業(yè)的自身管理。我國注冊會計(jì)師制度與我國經(jīng)濟(jì)相輔相成發(fā)展的同時也出現(xiàn)了很多問題，如何解決這些問題，完善我國注冊會計(jì)師制度的發(fā)展是當(dāng)下研究的熱點(diǎn)?？傊袊淖詴?jì)師制度的歷史還很短暫，但是發(fā)展變化很快，未來我國CPA制度的完善需要我們共同努力。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

隨著我國會計(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，安全會計(jì)服務(wù)產(chǎn)業(yè)需求量增大。良好地會計(jì)安全服務(wù)是確保經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)生存的基本要求，是提高產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的主要方法。極強(qiáng)會計(jì)產(chǎn)業(yè)的安全生產(chǎn)，提高特定產(chǎn)業(yè)的會計(jì)經(jīng)營競爭力，逐步完善我國國際會計(jì)服務(wù)市場，拓展我國會計(jì)服務(wù)綜合競爭范圍，以典型的服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，提高我國經(jīng)濟(jì)在國際上的地位。會計(jì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)是一種社會型的生產(chǎn)性質(zhì)服務(wù)，具有一定的專業(yè)性，在國民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的影響地位，如果不合理的完善會計(jì)服務(wù)的安全，會對國家經(jīng)濟(jì)的安全造成巨大的影響，直接對社會產(chǎn)生安全隱患問題。

二、會計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）境外會計(jì)人才涌入

大量的會計(jì)人才通過國家組織的資格考試得到工作資格，取得從業(yè)資格的人員背景不同，以不同的形式加入我國的會計(jì)事務(wù)所中。我國的商業(yè)城市遍布大、中、小型的會計(jì)事務(wù)所。其中以畢馬威和安永為主要的大型會計(jì)事務(wù)所，業(yè)務(wù)遍布大江南北，直接接觸我國經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)展中的會計(jì)，影響著我國會計(jì)服務(wù)。

（二）外資共享會計(jì)服務(wù)資源

外資產(chǎn)業(yè)采用兼并合作的方式進(jìn)入中國市場，選擇具有多年經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)事務(wù)所，合作開展業(yè)務(wù)，逐步掌握重要客戶的資源，利用資源資產(chǎn)優(yōu)勢，提高自身客戶占有比例，快速的掌握我國會計(jì)服務(wù)經(jīng)營模式，快速具備搶占中國市場的目標(biāo)。畢馬威與北京的華明會計(jì)事務(wù)所合作后，開辦畢馬威華振合作會計(jì)事務(wù)所，提高業(yè)務(wù)合作能力，實(shí)現(xiàn)共享資源、提高競爭綜合實(shí)力的目的。

（三）外資公司會計(jì)經(jīng)營法律管理疏漏

外資公司憑借資金優(yōu)勢，大力競標(biāo)會計(jì)事務(wù)服務(wù)，但在財務(wù)會計(jì)管理中為了謀求較高的利益，進(jìn)行財務(wù)造假，利用財務(wù)報表審計(jì)中的漏洞為東家脫逃稅款。05年，國家財政部門對外資企業(yè)的會計(jì)服務(wù)工作進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)一些外資會計(jì)在實(shí)際的工作中，利用我國法律不健全的問題，做假的審計(jì)報告，給人以良好企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理目的，確保公司財務(wù)正常經(jīng)營狀況。隨著這樣外資公司對法律疏漏的管理，直接影響企業(yè)財務(wù)審計(jì)獨(dú)立性，造成企業(yè)開機(jī)經(jīng)營服務(wù)出現(xiàn)漏洞問題。

三、會計(jì)服務(wù)的安全狀態(tài)

（一）企業(yè)安全問題

我國的市場經(jīng)營激烈而脆弱，面對強(qiáng)烈的外資企業(yè)，人員、規(guī)模、服務(wù)的實(shí)力都不足。本地的人才資源匱乏，競爭力查，沒有足夠的人才加強(qiáng)專業(yè)企業(yè)技術(shù)發(fā)展。為了有效地提高企業(yè)財務(wù)的安全問題管理，對市場的占有率進(jìn)行分析，改善市場集中控制問題，嚴(yán)格控制外資產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高市場占有比例，確保綜合市場發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)市場的審計(jì)準(zhǔn)確性。為了擴(kuò)展市場，引進(jìn)外資的同時，造成資產(chǎn)外流的現(xiàn)象，外國企業(yè)占本國企業(yè)資產(chǎn)的比例逐年增加，甚至超過50%，這回造成我國企業(yè)股東的資產(chǎn)控制權(quán)受限。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國的會計(jì)服務(wù)市場因?yàn)樾蝿輪我?，沒有人才優(yōu)勢，往往在高層級階段需要外資服務(wù)市場的幫助，這回為外資企業(yè)提供良好的契機(jī)，造成本國資產(chǎn)受損。

（二）政府政策管理的安全狀況

我國的政府在會計(jì)政策管理中，欠缺安全保護(hù)的管理意識，與政府有投資合作。隨著外資引入，利用外資會計(jì)事務(wù)所制定內(nèi)審風(fēng)險管理程序，構(gòu)建和諧的政策制度，加強(qiáng)與政府的密切關(guān)系，是吸納資產(chǎn)政策的有效偏移。一些上市公司的股票發(fā)行，提高融資效果，完善財務(wù)報表數(shù)據(jù)，一些金融產(chǎn)業(yè)根據(jù)貸款細(xì)則，確定外資會計(jì)事務(wù)所的相關(guān)信用審計(jì)內(nèi)容。借助政府的力量，提高市場占有比例，加強(qiáng)金融企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容，提高會計(jì)事務(wù)所的相關(guān)運(yùn)作過程，以政府的監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)，改善會計(jì)事務(wù)所行業(yè)集中運(yùn)行效果。

四、會計(jì)服務(wù)安全處理方案

面對會計(jì)服務(wù)市場，逐步提高我國本土的會計(jì)服務(wù)管理實(shí)力，加強(qiáng)綜合競爭快速發(fā)展步伐，建立良好的外資協(xié)同發(fā)展管理步伐，控制外資參與比例，對出現(xiàn)的各種安全問題進(jìn)行及時處理，調(diào)整法律法規(guī)，完善安全管理。

（一）加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營管理模式

提高國際市場會計(jì)事務(wù)所經(jīng)營服務(wù)管理模式，提高自身服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)核心培訓(xùn)競爭能力，完善綜合發(fā)展實(shí)力。逐步擴(kuò)建會計(jì)事務(wù)所發(fā)展經(jīng)營過程，對相關(guān)的審計(jì)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行限定，提高綜合服務(wù)管理區(qū)域，完善外資企業(yè)與本國企業(yè)的綜合市場經(jīng)濟(jì)管理，以特色服務(wù)管理模式，樹立自身的會計(jì)管理效果，實(shí)現(xiàn)我國綜合會計(jì)事務(wù)的快速調(diào)整。

（二）培養(yǎng)會計(jì)人才

提高本國會計(jì)人員的專業(yè)教育培養(yǎng)，以合理的投資建設(shè)，完善會計(jì)事務(wù)所人才隊(duì)伍的長期建設(shè)，以法律法規(guī)強(qiáng)制要求會計(jì)人員上崗標(biāo)準(zhǔn)，提高從業(yè)者的工作職業(yè)素質(zhì)，以培養(yǎng)復(fù)合性人才的目標(biāo)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對國際資產(chǎn)、審計(jì)、會計(jì)的綜合掌控，防治我國會計(jì)人員不足，需要外資人才助力造成的負(fù)面問題。

（三）出臺本土扶持優(yōu)勢

加強(qiáng)本土?xí)?jì)人才的監(jiān)督管理，以良好的監(jiān)督和管理模式，發(fā)展我國的會計(jì)綜合發(fā)展。在發(fā)展過程中可能會受到業(yè)務(wù)限制，這是后就需要政府出臺相應(yīng)的優(yōu)惠扶持政策，推進(jìn)本國事務(wù)所的發(fā)展，以合并或重組上市，提高行業(yè)綜合宣傳優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)事務(wù)優(yōu)化扶持整理。另外，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定合理的政府考核管理協(xié)同處理能力，組織提高監(jiān)督管理水平。

（四）依據(jù)法律法規(guī)完成市場規(guī)范管理

建立良好的會計(jì)市場工作環(huán)境，依據(jù)會計(jì)注冊標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)使用管理準(zhǔn)則，曲線外資事務(wù)的特殊標(biāo)準(zhǔn)待遇，完善市場環(huán)境中的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，確保合理的會計(jì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高綜合會計(jì)服務(wù)發(fā)展規(guī)劃過程管理。

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)困境；會計(jì)師事務(wù)所；政策建議

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0168-02

一、研究背景

隨著改革開放的深入，中國市場經(jīng)濟(jì)體制也在不斷完善，上市公司利益和規(guī)模擴(kuò)大并舉的同時，企業(yè)間競爭壓力逐步加大，陷入財務(wù)困境的頻率逐年走高，而頻繁變更會計(jì)師事務(wù)所，利用財務(wù)手段進(jìn)行財務(wù)舞弊的案件日益增多。這不僅導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性減損，加劇不正當(dāng)競爭，阻礙中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且給投資者、債權(quán)人帶來了巨大的損失。

基于此，從財務(wù)困境的視角對上市公司更換事務(wù)所的行為進(jìn)行探討，為降低投資風(fēng)險提供拙見。

1.國外文獻(xiàn)述評。認(rèn)為財務(wù)困境是導(dǎo)致事務(wù)所變更的代表人物有：DeFond、Haskins and wiiliams、Schwartz和Melon，他們對不同時期出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或者瀕臨破產(chǎn)的公司變更事務(wù)所的動因進(jìn)行了調(diào)查[1]。結(jié)論認(rèn)為事務(wù)所與上市公司在財務(wù)報表問題方面的博弈、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告、高管的辭職變動、股東拋售股票股權(quán)失衡、審計(jì)收費(fèi)分歧是財務(wù)危機(jī)的潛在動因，而陷入財務(wù)危機(jī)的上市公司為規(guī)避風(fēng)險和處于自身利益考慮，借變更事務(wù)所放緩審計(jì)程序，拖延財務(wù)危機(jī)信息的披露。其次，處于保險的考慮，通過更新事務(wù)所經(jīng)濟(jì)實(shí)力，贏得投資人對財務(wù)數(shù)據(jù)的信任，而且，一旦公司破產(chǎn)、通過事務(wù)所進(jìn)入訴訟，也可減少因此帶來的損失。

Bryan、Tiras和wheaktley （2001）也研究了處于財務(wù)狀況不佳的企業(yè)與發(fā)生事務(wù)所變更行為之間的關(guān)系，結(jié)果顯示二者呈現(xiàn)了重大的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2.國內(nèi)文獻(xiàn)述評。國內(nèi)對于事務(wù)所變更的研究起步較晚，其中，以耿建新和楊鶴（2001）為代表，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對近十年發(fā)生變更的公司進(jìn)行了研究。他們發(fā)現(xiàn)，處于財務(wù)困境的上市公司容易發(fā)生事務(wù)所變更。朱小斌以是否被 （ST、PT）為判斷上市公司是否處于財務(wù)危機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)了處于財務(wù)危機(jī)中的上市公司發(fā)生事務(wù)所變更和未處于財務(wù)危機(jī)中的上市公司發(fā)生事務(wù)所變更的發(fā)生概率，發(fā)現(xiàn)前者的概率遠(yuǎn)高于后者，并且這種差異十分顯著。因此，它認(rèn)為上市公司的財務(wù)困境是導(dǎo)致事務(wù)所變更的主要因素。

現(xiàn)在中國對此現(xiàn)象研究也已形成了理論框架，并且找出適合中國證券市場的發(fā)展的變更動因?？偟膩碚f，除了財務(wù)困境還有如下幾個方面：非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和意見分歧、盈余管理、會計(jì)師事務(wù)所水平、股東的變更、管理層變更。

二、樣本選取

2.變更原因。根據(jù)上海證券交易所資本市場研究所年報專題小組對此進(jìn)行的研究顯示，滬市938家公司披露的2011年年度報告統(tǒng)計(jì)顯示，變更師事務(wù)所的上市公司數(shù)量由上年的55家增至118家，占全部滬市公司的12.58%。剔除因事務(wù)所自身合并導(dǎo)致的變更外，為72家。參考該統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，本文歸納出主要變更原因?yàn)椋海?）由于國家相關(guān)政策或規(guī)定更換事務(wù)所；（2）為保障公司長遠(yuǎn)發(fā)展，通過依靠更具實(shí)力公司幫助而必須進(jìn)行的變更；（3）因上市公司與事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用出現(xiàn)分歧的變更；（4）因事務(wù)所出現(xiàn)并購、或者解散，導(dǎo)致事務(wù)所結(jié)構(gòu)或者注冊會計(jì)師人員變動進(jìn)行的變更；（5）由于控股股東或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系人的變動進(jìn)行的變動； （6）事務(wù)所業(yè)務(wù)滯后不能滿足上市公司的要求進(jìn)行的變更；（7）上市公司實(shí)質(zhì)性的重大資產(chǎn)重組、主營業(yè)務(wù)重大變化，辦公區(qū)域的變化等，導(dǎo)致現(xiàn)任事務(wù)所不具備執(zhí)行證券審計(jì)的資格或者區(qū)域變化而變更事務(wù)所。

3.結(jié)論。通過對上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)分析認(rèn)為，處于財務(wù)困境的上市公司較其他上市公司更傾向于變更事務(wù)所，而且在變更當(dāng)年或者在近三年內(nèi)因財務(wù)狀況異常被ST的上市公司約為30%，這補(bǔ)充說明了財務(wù)狀況也是導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所的一個因素。

三、原因分析

1.財務(wù)困境的概念。對財務(wù)困境的研究，國外開始于20世紀(jì)30年代，中國起步較晚。根據(jù)中國學(xué)者統(tǒng)計(jì)，上市公司連續(xù)兩年虧損或者一年巨虧往往會導(dǎo)致財務(wù)狀況異常而被特別處理（被ST）。因此，裁定財務(wù)困境以是否被ST為標(biāo)志。當(dāng)執(zhí)行上市公司該年度的財務(wù)報告審計(jì)工作的事務(wù)所不是執(zhí)行該公司上一年度財務(wù)報告審計(jì)的事務(wù)所時，就可以判斷為發(fā)生了變更。

2.財務(wù)困境的原因。（1）國家政策的調(diào)整。國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，雖使大多數(shù)國企改制后成為上市公司，但改制的不徹底使他們?nèi)蕴幱诮^對控股地位，有絕對的發(fā)言權(quán)及表決權(quán)，在競爭中操縱著整個市場。實(shí)力不濟(jì)的上市公司因?yàn)椴徽?dāng)?shù)妮^量，導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)困境。（2）法律制度不盡完善。中國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體系法規(guī)制度不健全，對于上市公司缺乏有效的監(jiān)督和處罰機(jī)制。對于事務(wù)所變更相應(yīng)法規(guī)所要承擔(dān)的成本低廉，造成上市公司為利益驅(qū)動隨意更換事務(wù)所并隱瞞會計(jì)報表真實(shí)性的現(xiàn)象愈演愈烈。（3）失信成本低。事務(wù)所變更的動因是經(jīng)濟(jì)利益。在中國目前處于買方市場的困境下，上市公司有能力也有條件影響他們，因利益，事務(wù)所會迎合上市公司的要求，出具虛假報告并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。而公司通過虛假會計(jì)信息，騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。（4）上市公司管理層結(jié)構(gòu)不合理以及管理層素質(zhì)不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏管理素質(zhì)，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理混亂，財產(chǎn)賬目不清。（5）高素質(zhì)會計(jì)技能的人才缺乏。根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的數(shù)據(jù)，截至2011年6月30日，全國已有會計(jì)師事務(wù)所7 600多家，但其存在巨大的人才缺陷。2010年，前百強(qiáng)事務(wù)所注冊會計(jì)師共23 124人，擁有領(lǐng)軍人才165人，占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)的9.8%。高水平專業(yè)人員欠缺，導(dǎo)致服務(wù)特色不明顯，無法承接復(fù)雜的業(yè)務(wù)，同時由于缺乏職業(yè)素養(yǎng)和技能培訓(xùn)，使從業(yè)者職業(yè)操守低，在利益誘惑或威脅面前，往往選擇放棄審計(jì)獨(dú)立性，出具不真實(shí)的審計(jì)報告。

四、研究政策及建議

1.政府嚴(yán)格準(zhǔn)入，完善監(jiān)管體系，減少會計(jì)虛假信息的施展空間。在會計(jì)事務(wù)所申請之前，政府應(yīng)對其各項(xiàng)條件進(jìn)行全面考察，評估其誠信狀況，勝任能力，嚴(yán)格會計(jì)事務(wù)所市場準(zhǔn)入條件。完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息[3]。同時應(yīng)加大對上市公司會計(jì)信息的稽查力度，提高會計(jì)造假的成本，遏制會計(jì)造假勢頭。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立、健全獨(dú)立董事、審計(jì)委員會制度，加強(qiáng)股東對財務(wù)信息需求與監(jiān)控的動機(jī)和強(qiáng)力約束能力。

3.實(shí)施誠信工程，強(qiáng)化誠信教育，實(shí)行市場退出機(jī)制。法律和信譽(yù)是維持市場有序運(yùn)行的兩個條件，應(yīng)建立誠信檔案，便于公民隨時查詢，同時應(yīng)加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。對失信行為嚴(yán)重者，要推廣市場退出機(jī)制，取締其從業(yè)資格。

4.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高職業(yè)素養(yǎng)。建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，提升CPA的專業(yè)知識能力和道德素質(zhì)，并不斷對其進(jìn)行考察，形成一套行之有效的淘汰機(jī)制。

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