導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇錦旗標(biāo)語(yǔ)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、剛正不阿，執(zhí)法如山。

2、熱情服務(wù)，廉明高效。

3、為民除災(zāi)、愛(ài)的奉獻(xiàn)。

4、敬業(yè)正直，無(wú)愧標(biāo)兵優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為民解憂。

5、塑勇士形像。

6、正義衛(wèi)士，社會(huì)良知。

7、一心為民，廉潔奉公。

8、法律衛(wèi)士，社會(huì)良心。

9、剛正不阿，執(zhí)法如山。

10、正義戰(zhàn)士。

11、人民英雄。

12、人民消防情系人民。

13、人民的好警察。

14、保人民之安。

15、扶危濟(jì)貧。

16、搶險(xiǎn)救危真情為民。

17、百姓公仆，共筑和諧。

18、警民魚(yú)水情，警民攜手。

19、滅火神勇，保民平安，為民消防，恩重如山。

20、為百姓不懼艱險(xiǎn)，撲烈火奮勇?tīng)?zhēng)先。

21、維護(hù)正義兩袖清風(fēng)。

22、救火不分晝夜，助人真正精神。

23、忠于職守，為民服務(wù)。

24、交警顯神威。心中為人民。

25、千錘百煉，千恩萬(wàn)謝。

26、智慧與靈感的再現(xiàn)。

27、情系百姓，路通萬(wàn)家。

28、人民衛(wèi)士，一心為民。

29、共筑和諧。

30、見(jiàn)義勇為。

31、消防楷模情系企業(yè)，言傳身教軍訓(xùn)育人。

32、交通警察好本領(lǐng)，暢通交通有辦法。

33、匡扶正義，為民服務(wù)，法律先鋒。

34、警民魚(yú)水情。

35、舒適與關(guān)愛(ài)的開(kāi)始。

36、好人一生平安！

37、官行合作，齊力斷金。

38、感謝人民好交警、助人為樂(lè)新風(fēng)尚。

39、執(zhí)法為民一生正氣。

40、英勇無(wú)畏、奮勇緝私。

41、交警顯神威，心中為人民。

篇2

2、全心投入：身體力行，一意專心，說(shuō)到做到，絕不敷衍，負(fù)責(zé)到底.

3、全神貫注：意為全部精神集中在一點(diǎn)上。

4、聚精會(huì)神：集中注意力地看，借以形容專心致志，注意力高度集中的樣子。

篇3

本文圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)分析，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的完善建議，以期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)管理；報(bào)表分析；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用一定的分析方法評(píng)判企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果。由于企業(yè)外部利益集團(tuán)并不直接參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，只能依靠財(cái)務(wù)報(bào)表獲取信息，因此，全面分析、了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)管理和發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

(一)源于財(cái)會(huì)體系上的問(wèn)題由于我國(guó)會(huì)計(jì)體系還沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)包含在內(nèi)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也尚未明確，相關(guān)會(huì)計(jì)核算自然也就缺少對(duì)這一內(nèi)容的核算標(biāo)準(zhǔn)，因此，通常在企業(yè)財(cái)報(bào)分析無(wú)法看出企業(yè)的環(huán)境成本、社會(huì)責(zé)任履行情況，即便是人力資本方面也只有人員薪酬的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，缺失更深層次的人力資源資本化信息。

(二)源于實(shí)踐運(yùn)用中的問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)表分析以企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)貨幣價(jià)值不變?yōu)榍疤幔醇俣ㄈ魏螘r(shí)刻，同一貨幣單位具有相同的購(gòu)買力，但實(shí)際生活中，貨幣購(gòu)買力卻是隨著社會(huì)的變化而變化。由此反映出大多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果普遍存在著客觀公正性的缺失問(wèn)題，再者，報(bào)表分析結(jié)果缺乏專業(yè)性，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的研究起步較晚，再加上專業(yè)限制，財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法獲得全面的公司信息，故分析結(jié)果有所局限也就不可避免。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)例分析——以A公司為例

以A公司為例，A公司是以高品質(zhì)食鹽的生產(chǎn)和銷售作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的綜合性企業(yè)集團(tuán)，為省屬國(guó)有獨(dú)資公司，依法從事本省的鹽資源開(kāi)發(fā)、利用和鹽產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、儲(chǔ)運(yùn)、批發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。據(jù)A公司2012年至2014年企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果分析得出：A公司資產(chǎn)逐步呈小幅上升，由2012年的33.97億上升到2014年的36.86億元；同時(shí)，負(fù)債額度也上升較快，由2012年的20.85億元，上升到2014年的26.49億元；固定資產(chǎn)在穩(wěn)步上漲，由2012年的3.4億元，上升到2014年的4億元；流動(dòng)資產(chǎn)降幅較大，由2012年的23.48億元，下降到2014年的17.2億元，而非流動(dòng)資產(chǎn)有一定增幅，負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債占較大比例，其中流動(dòng)負(fù)債由2012年的20.84億元，上升到2014年的26.49億元，在一定程度上說(shuō)明A公司流動(dòng)資金減少，短期償債能力的降低。此外，所有者權(quán)益也由2012年的13.11億元，下降至2014年的10.35億元。由此可見(jiàn)，A公司正逐漸步入了緩慢增長(zhǎng)的發(fā)展新階段。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析管理的具體措施

(一)充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容現(xiàn)階段所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析，數(shù)據(jù)來(lái)源均為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料，而這些資料往往都具有一定的局限性。而要有效消除此類內(nèi)部數(shù)據(jù)局限性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析所造成的影響，必須盡可能開(kāi)拓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取渠道，比如，可以借助社會(huì)中介力量參與到本企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析與篩選中，剝離不利影響因素對(duì)數(shù)據(jù)客觀性的影響。在真實(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上展開(kāi)財(cái)務(wù)分析，消除不利干擾因素，才有可能發(fā)揮出其真正的指導(dǎo)性作用，真正維護(hù)到企業(yè)整體及員工利益，同時(shí)獲得最接近企業(yè)經(jīng)營(yíng)事實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得建立在這些數(shù)據(jù)之上的財(cái)務(wù)分析具有更高的可信度與可利用價(jià)值。

(二)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)此前，多數(shù)企業(yè)使用的速動(dòng)資產(chǎn)定義并無(wú)法真實(shí)反映其本質(zhì)，因此，在優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)將其定義為：現(xiàn)金+以市價(jià)列示的短期投資+應(yīng)收票據(jù)+(應(yīng)收賬款凈額-賬齡大于一年的應(yīng)收賬款)+(其他應(yīng)收款凈領(lǐng)一賬齡大于一年的其他應(yīng)收款)。需要注意的是，在計(jì)算時(shí)應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，關(guān)注短期投資的市場(chǎng)價(jià)值。通常，以往分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況過(guò)程中，最為常用的便是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)能力指標(biāo)，但此指標(biāo)分析結(jié)果與實(shí)際相差較大，為此，優(yōu)化報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中應(yīng)在考慮現(xiàn)金環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，除了以應(yīng)收賬款平均賬齡替代應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，還應(yīng)在標(biāo)準(zhǔn)中將現(xiàn)金與債務(wù)比、現(xiàn)金與到期債務(wù)比以及現(xiàn)金負(fù)債比公式中的分子改為三項(xiàng)現(xiàn)金凈流量的總和，利用經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析。此外，調(diào)整完善財(cái)務(wù)報(bào)表是打破理論與實(shí)踐局限性最為有效的方法，財(cái)務(wù)報(bào)表直接反映了企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，職員的培訓(xùn)費(fèi)用、公司管理者的盈利能力等信息，對(duì)其調(diào)整即等同于出具了一份相應(yīng)的人力資源報(bào)告；同時(shí)，將企業(yè)目前面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及發(fā)展方向等信息完整的披露于財(cái)務(wù)報(bào)表之中，亦有助于幫助投資者作出更為科學(xué)的決策。

(三)健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度在建立一套完整的、適合于實(shí)際的工作系統(tǒng)的同時(shí),還應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化。換言之，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展趨勢(shì)、財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)性等展開(kāi)相關(guān)研究，著眼于未來(lái)，在法律法規(guī)的允許下不斷調(diào)整財(cái)務(wù)管理，從而完善機(jī)制，促進(jìn)創(chuàng)新管理，進(jìn)一步滿足需求企業(yè)的改革和發(fā)展。具體地說(shuō)，第一步就要學(xué)會(huì)“分離”即對(duì)控制權(quán)限和業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄和存儲(chǔ)、管理和財(cái)務(wù)管理檢查的相分離，根據(jù)崗位責(zé)任制來(lái)定期輪換崗位，同時(shí)開(kāi)展評(píng)估測(cè)驗(yàn)。第二步就是構(gòu)建系統(tǒng)的授權(quán)控制。從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，明確限制財(cái)務(wù)人員、部門及相關(guān)項(xiàng)目的權(quán)限，對(duì)于保障報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、穩(wěn)固報(bào)表根基大有裨益。與此同時(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)管理事前與事中財(cái)務(wù)管理，把成本會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)審查的重點(diǎn)，做到對(duì)欺詐的預(yù)防，減少損失；提高管理，實(shí)施閉環(huán)管理財(cái)務(wù)管理，形成閉環(huán)程序，通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的積累逐步提高財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)方面。

四、總結(jié)

綜上，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)，除掌握會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)外，還應(yīng)研究企業(yè)相關(guān)市場(chǎng)渠道價(jià)值變動(dòng)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，搜集和分析報(bào)表之外、但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有影響的信息，認(rèn)清企業(yè)當(dāng)前存在的具體問(wèn)題，結(jié)合外部市場(chǎng)狀況和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、具體計(jì)劃等，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以更好地提高企業(yè)盈利能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]孔燕,李兆梅.淺議現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2009(13)

篇4

【關(guān)鍵詞】工作研究 會(huì)計(jì)研究 報(bào)表編制 現(xiàn)金流量表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編制的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息有用性的前提，然而目前現(xiàn)金流量表由于編制周期過(guò)長(zhǎng)，信息的及時(shí)性受到了影響，本文將以此展開(kāi)，尋求解決之道。

一、對(duì)當(dāng)今現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)金流量表的概念及重要作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)負(fù)債表猶如人體的骨骼，利潤(rùn)表猶如人體的肌肉，現(xiàn)金流量表猶如人體的血液，現(xiàn)金是企業(yè)資金循環(huán)的紐帶，離開(kāi)現(xiàn)金企業(yè)將無(wú)法生存。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業(yè)賺取利潤(rùn)的質(zhì)量。

（二）現(xiàn)金流量表很重要但編制過(guò)程精力耗費(fèi)大

隨著人們對(duì)現(xiàn)金流量表認(rèn)識(shí)的加深，現(xiàn)金流量表在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來(lái)越大。利潤(rùn)是重要的，缺少現(xiàn)金卻是致命的，一個(gè)盈利豐厚的企業(yè)可能由于現(xiàn)金缺乏而身陷困境甚至破產(chǎn)倒閉。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)對(duì)每月（或者全年）已發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，這對(duì)編制人員的業(yè)務(wù)能力是不小的挑戰(zhàn)，而且工作量巨大，在實(shí)務(wù)操作中難度較大。

（三）現(xiàn)金流量表難以理解原因分析

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的報(bào)表資料和其他部分賬簿資料分析填列現(xiàn)金流量表是實(shí)際工作中最主要的方法。現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的過(guò)程。這種方法下編制出的現(xiàn)金流量表信息與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證脫節(jié)，信息變得難以理解。

（四）現(xiàn)金流量表編制周期長(zhǎng)影響決策效率

現(xiàn)金流量表的作用很大，企業(yè)外部信息使用者需要它，企業(yè)內(nèi)部管理者同樣也少不了它。信息越及時(shí)利用價(jià)值就越高，雖然現(xiàn)在按季度編制現(xiàn)金流量表，但仍然無(wú)法擺脫信息不及時(shí)的問(wèn)題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實(shí)現(xiàn)。當(dāng)報(bào)表出來(lái)的時(shí)候，往往時(shí)過(guò)境遷，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變條件下會(huì)計(jì)信息使用者適時(shí)決策需要。如果縮短現(xiàn)金流量表編制周期，提供更加及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員值得思考的問(wèn)題。

（五）現(xiàn)金流量表編制方法-輔助核算法運(yùn)用的評(píng)價(jià)

為提高現(xiàn)金流量表編制效率，滿足管理決策適時(shí)需要，會(huì)計(jì)人員總是想方設(shè)法加快現(xiàn)金流量表編制速度。其中較典型的是采用現(xiàn)金輔助核算編制現(xiàn)金流量表，就是在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設(shè)置現(xiàn)金流量表輔助核算項(xiàng)目，當(dāng)會(huì)計(jì)人員填制收付款憑證時(shí)，會(huì)在現(xiàn)金科目下彈出現(xiàn)金流量表輔助項(xiàng)目供其選擇，將現(xiàn)金收付金額分別歸集到核算項(xiàng)目下進(jìn)行累計(jì)，期末根據(jù)現(xiàn)金輔助核算項(xiàng)目累計(jì)金額來(lái)編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.現(xiàn)金輔助核算法的優(yōu)點(diǎn)?，F(xiàn)金流量輔助核算項(xiàng)目的運(yùn)用，把現(xiàn)金流量表編制工作逐層分解與細(xì)化，讓多名會(huì)計(jì)協(xié)作參與現(xiàn)金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報(bào)表的工作程序，符合復(fù)式記賬原理，不失為現(xiàn)金流量表編制方法的有益嘗試。

2.現(xiàn)金輔助核算法的缺點(diǎn)。第一，該方法的運(yùn)用其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)金流量表編制工作量由編表者向制證者轉(zhuǎn)移，編表者愿意這樣做，但制證者不見(jiàn)得愿意這樣做。

第二，該方法需多人共同完成，不易控制。多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會(huì)計(jì)具有良好的職業(yè)道德，同時(shí)財(cái)務(wù)上要有健全的管理制度，否則很難執(zhí)行。

第三，該方法無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)金匯總支付的需要。對(duì)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，同性質(zhì)支出會(huì)重復(fù)出現(xiàn)，報(bào)銷憑證匯總表是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)憑證編制的好方法。然而用該方法編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，貸方記現(xiàn)金類科目，借方必然是多個(gè)會(huì)計(jì)科目與之對(duì)應(yīng)。當(dāng)借方各支出金額需要?dú)w屬不同現(xiàn)金流量表項(xiàng)目時(shí)，例如借方既有購(gòu)買商品的支出、又有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等科目，當(dāng)會(huì)計(jì)在貸方錄入現(xiàn)金科目時(shí)，要求選擇現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，就會(huì)無(wú)法選擇。若把貸方現(xiàn)金類科按拆分金額分別列示，會(huì)使得會(huì)計(jì)憑證多借多貸，則造成時(shí)間耗費(fèi)，紙張浪費(fèi)，系統(tǒng)資源占用，特別是對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，數(shù)據(jù)大量沉余。

二、現(xiàn)金流量表編制的思考

（一）理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及編制基礎(chǔ)的概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款以及購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資，本文暫不考慮現(xiàn)金等價(jià)物，僅指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制的，收付實(shí)現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)完全以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)志。

（二）理解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的基本關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表揭示了現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則揭示了現(xiàn)金變動(dòng)的原因，現(xiàn)金流量表就是一張透視企業(yè)現(xiàn)金來(lái)龍去脈的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末減期初差額的補(bǔ)充說(shuō)明。它從發(fā)生額的角度來(lái)反映了自本年1月1日起至資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)貨幣資金增減變化的原因，從而彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)會(huì)計(jì)要素期末余額編制的不足。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、會(huì)計(jì)憑證、序時(shí)賬間的邏輯解析

1.資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系公式解析。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系可知，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金項(xiàng)目增加數(shù)”（期末數(shù)-期初數(shù)）=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~），而現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。這里現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出就成為了研究的關(guān)鍵。

2.科目結(jié)構(gòu)表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)表包含了全部會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基石，科目結(jié)構(gòu)表內(nèi)科目都有名稱同時(shí)還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會(huì)計(jì)憑證借貸方所列末級(jí)明細(xì)科目反方向是否有現(xiàn)金科目與之對(duì)應(yīng)就可準(zhǔn)確判斷該末級(jí)明細(xì)科目是否涉及現(xiàn)金流量。只要把科目結(jié)構(gòu)表中涉及現(xiàn)金收支的末級(jí)明細(xì)科目的借方貸方發(fā)生額統(tǒng)計(jì)出來(lái)，便可知道現(xiàn)金收入來(lái)源與現(xiàn)金支出去向的原因。

3.會(huì)計(jì)憑證與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。第一，收款憑證貸方末級(jí)明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流入項(xiàng)目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流入時(shí)，每一張收款憑證上必然借記一個(gè)現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個(gè)明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），貸記現(xiàn)金外末級(jí)明細(xì)科目。從借方可以看到流入現(xiàn)金的金額，而從貸方各末級(jí)明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金收入來(lái)源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆收款業(yè)務(wù)，便可將該筆收款憑證中貸方各末級(jí)明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）類別下現(xiàn)金流入項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入項(xiàng)目的數(shù)據(jù)填制工作。

第二，付款憑證借方末級(jí)明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流出項(xiàng)目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流出時(shí)，每一張付款憑證上必然貸記一個(gè)現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個(gè)明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），借記現(xiàn)金外末級(jí)明細(xì)科目。從貸方可看到流出現(xiàn)金的金額，而從借方各末級(jí)明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆付款業(yè)務(wù)，便可將該筆付款憑證中借方各末級(jí)明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）類別下現(xiàn)金流出項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)填制工作。

第三，轉(zhuǎn)賬憑證借貸方均不會(huì)涉及現(xiàn)金科目不會(huì)涉及現(xiàn)金流量。

第四，收付款憑證中現(xiàn)金外末級(jí)明細(xì)科目金額匯總可用EXCEL來(lái)快速實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)有多筆收付款業(yè)務(wù)時(shí)，需要填制多張收付款記賬憑證，對(duì)于末級(jí)明細(xì)科目金額匯總，在過(guò)去簡(jiǎn)直無(wú)法應(yīng)對(duì)。今天利用EXCEL便可實(shí)現(xiàn)末級(jí)明細(xì)科目金額匯總，并可高效完成現(xiàn)金流量表填制。

作者把以上方法取名為現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法。要對(duì)多筆收付款憑證進(jìn)行整理是件不易的事，而鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能卻解決了這一難題。

三、現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法的應(yīng)用

（一）現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法實(shí)戰(zhàn)步驟詳解

現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法的應(yīng)用通過(guò)鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能與EXCEL結(jié)合便能解決。操作步驟是：

第一步，從鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算報(bào)表子系統(tǒng)內(nèi)將現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、序時(shí)賬輸出為EXCEL文件格式，并分別打開(kāi)。將其組合至一個(gè)命名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿內(nèi)，存放于指定位置。

第二步，在打開(kāi)的名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿，將里面三張報(bào)表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“科目結(jié)構(gòu)表”、“序時(shí)賬”。

第三步，切換至“序時(shí)賬”工作表中，將表頭標(biāo)題加上自動(dòng)篩選功能按鈕，利用自動(dòng)篩選功能把憑證類別為“轉(zhuǎn)賬”字樣的序時(shí)賬數(shù)據(jù)行一次選中并刪除，這時(shí)剩下現(xiàn)金收款、銀行收款、現(xiàn)金付款、“銀行付款四種類別的序時(shí)賬數(shù)據(jù)行。

第四步，對(duì)序時(shí)賬中余下數(shù)據(jù)，先做數(shù)據(jù)排序、后做分類匯總、再將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)值格式、最后再刪除已被分類匯總數(shù)據(jù)行包含的行次，保留具有匯總字樣的數(shù)據(jù)行。

第五步，利用自動(dòng)篩選功能將匯總顯示數(shù)據(jù)行中的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金行次一次徹底刪除。注：排除貨幣資金內(nèi)部增減變動(dòng)，因其不統(tǒng)計(jì)為現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

第六步，將借方整列剪切插入到貸方列后，然后將貸方改名為現(xiàn)金流入，將借方改名為現(xiàn)金流出。

第七步，在數(shù)據(jù)末行利用SUM函數(shù)求和，用現(xiàn)金流入列合計(jì)減去現(xiàn)金流出列合計(jì)，可以得到一個(gè)收支相抵后的差額。這個(gè)差額等于資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金項(xiàng)目期末數(shù)減去期初數(shù)的差額。注：如果數(shù)據(jù)不等，則表明結(jié)果錯(cuò)誤。

第八步，在該工作表由于只有科目代碼，沒(méi)有科目名稱，利用EXCEL條件查找函數(shù)VLOOKUP將每行科目代碼對(duì)應(yīng)的科目名稱取出，便可獲知企業(yè)現(xiàn)金流入來(lái)源于何處，現(xiàn)金支出又去向何方。

第九步，在該表后插入兩列，分別命名現(xiàn)金流入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目與現(xiàn)金流出對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，根據(jù)末級(jí)明細(xì)科目名稱將每項(xiàng)流入流出金額判斷為現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金入流出項(xiàng)目，采取從現(xiàn)金流量表項(xiàng)目欄粘貼項(xiàng)目名稱的辦法，分別在本表的現(xiàn)金流入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目欄與現(xiàn)金流出對(duì)應(yīng)項(xiàng)目欄進(jìn)行標(biāo)記。

第十步，切換至現(xiàn)金流量表中，利用EXCEL條件求和函數(shù)SUMIF可將數(shù)據(jù)填入。

第十一步，在現(xiàn)金流量表中利用SUM函數(shù)進(jìn)行公式設(shè)置，即可生成現(xiàn)金流量表。

第十二步，利用區(qū)域復(fù)制功能將數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制，并粘貼到鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)錄入修改節(jié)點(diǎn)下的現(xiàn)金流量表中。

小結(jié)，以上步驟看起很復(fù)雜，其實(shí)在實(shí)際操作中卻是很簡(jiǎn)單，最慢十分鐘之內(nèi)便可完成。從時(shí)間成本上看，第一次數(shù)據(jù)操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多數(shù)據(jù)不需要重復(fù)，只需做個(gè)別改動(dòng)，花費(fèi)時(shí)間較少，一般半個(gè)小時(shí)即可生成現(xiàn)金流量表，隨著操作技能的熟練速度會(huì)更快。

（二）現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法的優(yōu)勢(shì)

第一，該方法編制現(xiàn)金流量表效率極高，初次編制完成后，便具有了數(shù)據(jù)生成模型，避免了重復(fù)勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)科目數(shù)量無(wú)變化的情況下，只需做數(shù)據(jù)替換，便可馬上生成現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)科目數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，也只需要做少許改動(dòng)即可，完全可以做到填制一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，便可生成一次現(xiàn)金流量表，可隨時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)決策信息需求。

第二，該方法編制現(xiàn)金流量表遵循憑證-賬簿-報(bào)表復(fù)式記賬程序，順應(yīng)會(huì)計(jì)人員思維習(xí)慣，表中數(shù)據(jù)與其他財(cái)務(wù)報(bào)表一樣可實(shí)現(xiàn)追根溯源。

第三，該方法數(shù)據(jù)來(lái)源于序時(shí)賬，完全不需要調(diào)整分錄，也不需要逐張查閱收付款憑證進(jìn)行判斷，直接根據(jù)收付款憑證所涉及的末級(jí)明細(xì)科目來(lái)對(duì)應(yīng)歸類。按照對(duì)應(yīng)的末級(jí)明細(xì)科目便可容易將其確定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的流入流出項(xiàng)目，然后通過(guò)設(shè)置表間對(duì)應(yīng)關(guān)系，便可輕松完成現(xiàn)金流量表的編制工作。

（三）用現(xiàn)金收支末級(jí)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)法應(yīng)用的前提

第一，該方法要求會(huì)計(jì)人員有現(xiàn)金流量表編制經(jīng)驗(yàn)。

第二，該方法需鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能。

第三，該方法要求會(huì)計(jì)人員會(huì)用EXCEL軟件，并愿意嘗試。

第四，該方法要求將會(huì)計(jì)憑證嚴(yán)格區(qū)分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證類別。其中：收款分為現(xiàn)金收款、銀行收款；付款分為現(xiàn)金付款、銀行付款。特別強(qiáng)調(diào)：收款憑證中借方只能有一個(gè)科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)科目任選其一）；付款憑證中貸方只能有一個(gè)科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)科目任選其一）。

結(jié)束語(yǔ)：以上方法并非高談闊論，而是長(zhǎng)期實(shí)踐探索與理論研究的成果。用該方法編制現(xiàn)金流量表效率高，操作特別簡(jiǎn)單。特別適用于運(yùn)用鐵路財(cái)務(wù)軟件的單位，對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)也具有重要的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)務(wù)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》.人民出版社.2006年

[2]曾平華/主編.《財(cái)務(wù)報(bào)表看什么》.立信會(huì)計(jì)出版社.2010年

[3]崔鳳鳴/主編.《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007年

[4]凌輝賢/主編.《現(xiàn)金流量表編制跟我學(xué)》.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.2010年

篇5

關(guān)鍵詞：稀疏矩陣；壓縮存儲(chǔ)；三元組表；快速轉(zhuǎn)置；時(shí)間復(fù)雜度；空間復(fù)雜度

中圖分類號(hào)：TP311.12文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1004-373X(2008)22-078-02

Improvement on Fast Transposition Algorithm to Sparse Matrix Expressed by Triple List

WANG Rong1,2

(1.Xidian University,Xi′an,710071,China;2.Weinan Teachers University,Weinan,714000,China)

Abstract：The fast transposition algorithm to sparse matrix expressed by triple list is introduced.This algorithm needs to determine the position in the transposed matrix position of the first element which is not equal to zero in the original matrix each row,it uses two arrays as auxiliary space.In order to reduce the auxiliary space which the algorithm needed,an improvement is made through introducing two simple variables.The improved algorithm saves a half auxiliary space compared to the original algorithm at the same time complexity.

Keywords：sparse matrix;compression memory；triple list;fast transposition;time complexity;space complexity

矩陣作為許多科學(xué)與工程計(jì)算的數(shù)據(jù)對(duì)象，必然是計(jì)算機(jī)處理的數(shù)據(jù)對(duì)象之一。在實(shí)際應(yīng)用中，常會(huì)遇到一些階數(shù)很高，同時(shí)又有許多值相同的元素或零元素的矩陣，在這類矩陣中，如果值相同的元素或零元素在矩陣中的分配沒(méi)有規(guī)律，則稱之為稀疏矩陣。

為了節(jié)省存儲(chǔ)空間，常對(duì)稀疏矩陣進(jìn)行壓縮存儲(chǔ)。壓縮存儲(chǔ)的基本思想就是：對(duì)多個(gè)值相同的元素只分配1個(gè)存儲(chǔ)空間，對(duì)零元素不分配存儲(chǔ)空間。換句話說(shuō)，就是只存儲(chǔ)稀疏矩陣中的非零元素。

稀疏矩陣可以采取不同的壓縮存儲(chǔ)方法，對(duì)于不同的壓縮存儲(chǔ)方法，矩陣運(yùn)算的實(shí)現(xiàn)也就不同。

1稀疏矩陣的三元組表表示法

根據(jù)壓縮存儲(chǔ)的基本思想，這里只存儲(chǔ)稀疏矩陣中的非零元素，因此，除了存儲(chǔ)非零元的值以外，還必須同時(shí)記下它所在行和列的位置(i,j)，即矩陣中的1個(gè)非零元aij由1個(gè)三元組(i,j,aij)惟一確定。由此可知，稀疏矩陣可由表示非零元的三元組表及其行列數(shù)惟一確定。

對(duì)于稀疏矩陣的三元組表采取不同的組織方法即可得到稀疏矩陣的不同壓縮存儲(chǔ)方法，用三元組數(shù)組（三元組順序表）來(lái)表示稀疏矩陣即為稀疏矩陣的三元組表表示法。三元組數(shù)組中的元素按照三元組對(duì)應(yīng)的矩陣元素在原矩陣中的位置，以行優(yōu)先的順序依次存放。

三元組表的類型說(shuō)明如下：

＃define MAXSIZE 1000/*非零元素的個(gè)數(shù)最多為1000*/

typedef struct

{

introw,col; /*該非零元素的行下標(biāo)和列下標(biāo)*/

ElementType e；/*該非零元素的值*/

}Triple;

typedef struct

{

Tripledata［MAXSIZE+1］;/* 非零元素的三元組表，data［0］未用*/

int m,n,len;/*矩陣的行數(shù)、 列數(shù)和非零元素的個(gè)數(shù)*/

}TSMatrix；

2 稀疏矩陣的快速轉(zhuǎn)置算法

待轉(zhuǎn)置矩陣source和轉(zhuǎn)置后矩陣dest分別用三元組表A和B表示，依次按三元組表A中三元組的次序進(jìn)行轉(zhuǎn)置，轉(zhuǎn)置后直接放到三元組表B的正確位置上。這種轉(zhuǎn)置算法稱為快速轉(zhuǎn)置算法。

為了能將待轉(zhuǎn)置三元組表A中元素一次定位到三元組表B的正確位置上，需要預(yù)先計(jì)算以下數(shù)據(jù)：

(1)待轉(zhuǎn)置矩陣source每一列中非零元素的個(gè)數(shù)（即轉(zhuǎn)置后矩陣dest每一行中非零元素的個(gè)數(shù)）。

(2)待轉(zhuǎn)置矩陣source每一列中第一個(gè)非零元素在三元組表B中的正確位置（即轉(zhuǎn)置后矩陣dest每一行中第一個(gè)非零元素在三元組表B中的正確位置)。

為此，需要設(shè)2個(gè)數(shù)組num［］和position［］，其中num［col］用來(lái)存放矩陣source中第col列中非零元素個(gè)數(shù)（轉(zhuǎn)置后矩陣dest中第col行非零元素的個(gè)數(shù)）；position［col］用來(lái)存放轉(zhuǎn)置矩陣source中第col列（轉(zhuǎn)置后矩陣dest中第col行）中第一個(gè)非零元素在三元組表B中的正確位置。

num［col］的計(jì)算方法：將三元組表A掃描一遍，對(duì)于其中列號(hào)為k的元素，給相應(yīng)的num［k］加1。

position［col］的計(jì)算方法：

position［1］=1

position［col］=position［col-1］+num［col-1］ （其中2≤col≤A.n）

將三元組表A中所有的非零元素直接放到三元組表B中正確位置上的方法是：position［col］的初值為三元組表A中列號(hào)為col（三元組表B的行號(hào)為col）的第1個(gè)非零元素的正確位置，當(dāng)三元組表A中列號(hào)為col的1個(gè)元素加入到三元組表B時(shí)，則position［col］=position［col］+1，即：使position［col］始終指向三元組表A中列號(hào)為col的下一個(gè)非零元素在三元組表B中的正確位置。

稀疏矩陣的快速轉(zhuǎn)置算法如下：

(1)初始化num［ ］數(shù)組；

(2)求num［ ］數(shù)組各元素的值；

(3)求position［ ］數(shù)組各元素的值；

篇6

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金流量表 財(cái)務(wù)分析 運(yùn)用

現(xiàn)金流量表屬于世界上通行的一種會(huì)計(jì)報(bào)表，在企業(yè)資金緊張的情況下，企業(yè)的管理部門，尤其是企業(yè)的債權(quán)人與投資者對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)情況尤為關(guān)注，通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)掌握企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的規(guī)律，進(jìn)而提高資金的正確使用效率，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效依據(jù)。

一、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的作用

1.現(xiàn)金流量與企業(yè)生存、發(fā)展、壯大息息相關(guān)

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，充足的現(xiàn)金流量可以為企業(yè)帶來(lái)更大發(fā)展空間，以使企業(yè)增加額外的收益；如果企業(yè)沒(méi)有充足的現(xiàn)金流量，就不能滿足及時(shí)支付的需要，企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與生產(chǎn)效率等，一定會(huì)受到不利影響?？梢?jiàn)，現(xiàn)金以及現(xiàn)金流量可以從另一個(gè)角度反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流入和流出最好的說(shuō)明

每一個(gè)企業(yè)，都會(huì)用現(xiàn)金流量表來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，并可以從中說(shuō)明流入與流出的現(xiàn)金情況。此外，企業(yè)中其他有關(guān)現(xiàn)金流入或流出活動(dòng)也會(huì)在現(xiàn)金流量表中適當(dāng)反映出來(lái)。因此，現(xiàn)金流量表能夠清晰的反映企業(yè)現(xiàn)金的具體用途。

3.現(xiàn)金流量表可以客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，之所以會(huì)有現(xiàn)金流量表，就是可以根據(jù)報(bào)表中反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，幫助企業(yè)管理人員為企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出有效的決策，并分別從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況。首先，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，主要是銷售商品或勞務(wù)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，這是企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力，也是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)側(cè)面。其次，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行投資后，如果在預(yù)期時(shí)間內(nèi)獲得了現(xiàn)金回報(bào)，便說(shuō)明對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支起到了積極的影響，否則就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，企業(yè)籌資的現(xiàn)金流量越多，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，否則財(cái)務(wù)狀況將不樂(lè)觀。

二、現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)金流量表編制水平落后

一直以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理都比較關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表，而忽略了現(xiàn)金流量表對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平不高，不能將復(fù)雜的現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)和核算工作在報(bào)表中清晰地表現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致編制的現(xiàn)金流量表不嚴(yán)謹(jǐn)，過(guò)于形式化，只是報(bào)著一種應(yīng)付差事的心態(tài)。

2.報(bào)表編制者和使用者對(duì)現(xiàn)金流量表的忽略

由于報(bào)表編制者和使用者都將重點(diǎn)傾向于資產(chǎn)負(fù)債與利潤(rùn)表，使得現(xiàn)金流量表不夠具體完善。不僅如此，企業(yè)在進(jìn)行管理和財(cái)務(wù)分析時(shí)也并沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流量表給予充分的關(guān)注，使得現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)不能被及時(shí)利用，導(dǎo)致企業(yè)不能正確地做出經(jīng)營(yíng)策略，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

3.企業(yè)在管理和監(jiān)督方面不過(guò)關(guān)

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，都對(duì)現(xiàn)金流量表不夠重視，使得現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中很難得到推廣應(yīng)用。同時(shí)，對(duì)于不過(guò)關(guān)的現(xiàn)金流量表過(guò)于縱容，不能得到及時(shí)的糾正，在這種惡性循環(huán)的背景下，從整體上影響了企業(yè)的有效應(yīng)用。

三、優(yōu)化現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)分析的策略

1.掌握熟練的現(xiàn)金流量表編制方法，提高信息的準(zhǔn)確度

在會(huì)計(jì)界，對(duì)現(xiàn)金流量的編制方法主要分為直接法和間接法。在企業(yè)財(cái)務(wù)中實(shí)際的編制方法卻沒(méi)有得到統(tǒng)一。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下重新進(jìn)行研究和創(chuàng)新編制，在實(shí)務(wù)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，相互交流，最終使得編制工作順利進(jìn)行。

2.對(duì)現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工

現(xiàn)金流量表不能單純地為管理層做出決策進(jìn)行直接利用，這時(shí)也可以將報(bào)表數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行利用，如運(yùn)用企業(yè)購(gòu)置的財(cái)務(wù)分析軟件或針對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)的發(fā)展方案，按照現(xiàn)金流量表上的信息重新處理，最終將表中的數(shù)據(jù)處理為管理層有用的決策信息，使現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)處理上真正發(fā)揮作用。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)有效地利用現(xiàn)金流量信息

事實(shí)上，對(duì)于企業(yè)而言，資金的流動(dòng)無(wú)論是哪方面的都可以將其視為現(xiàn)金，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)資金的流動(dòng)情況非常關(guān)注，而在企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)程中，中間的匯總點(diǎn)正好是現(xiàn)金流量表，這樣不僅可以有效提高報(bào)表的使用效率，還可以促進(jìn)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息做出正確的決策。當(dāng)然，企業(yè)管理層在進(jìn)行決策時(shí)，必須與財(cái)務(wù)部門的信息相結(jié)合，以保證企業(yè)降低成本的同時(shí)，獲取更高的效率。

4.對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行多角度的分析

篇7

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)職工采取企業(yè)內(nèi)部下崗，并由企業(yè)、社會(huì)和政府財(cái)政三方給予基本生活保障，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有一定積極作用。但必須看到，下崗職工基本生活保障是一種特殊的保障制度，本身并不規(guī)范，在具體實(shí)施中也產(chǎn)生了一些問(wèn)題。由于實(shí)行對(duì)下崗職工生活費(fèi)用“三三”制，政府出資，必然形成對(duì)下崗的行政干預(yù)，企業(yè)用人自主權(quán)維以落實(shí)。許多地方用行政手段控制下崗職工比例，如要求企業(yè)下崗人數(shù)不得大于在冊(cè)職工總數(shù)的10%或5%，而多數(shù)老企業(yè)的冗員大大超過(guò)這一比例。企業(yè)反映，在這種行政控制下，他們?nèi)匀浑y以按實(shí)際生產(chǎn)需要確定企業(yè)的用人數(shù)量，這樣再搞3年，國(guó)有企業(yè)，特別是大中型國(guó)有企業(yè)的冗員還會(huì)大量滯留在企業(yè)內(nèi)部。此外，下崗職工再就業(yè)難度大，虛假再就業(yè)現(xiàn)象嚴(yán)重。許多私營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)招用國(guó)企下崗職工并不簽訂勞動(dòng)合同，也不為他們繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，只是作為臨時(shí)勞力使用。這些人的勞動(dòng)關(guān)系仍在原企業(yè)，臨時(shí)勞務(wù)終止后，多數(shù)回到原企業(yè)，但被統(tǒng)計(jì)為實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)。又由于再就業(yè)服務(wù)中心的人數(shù)由行政控制，企業(yè)只好把他們?cè)侔才呕剀囬g。也有相當(dāng)一部分下崗人員，在享受基本生活保障的同時(shí)又在非公有制企業(yè)從事其他有報(bào)酬的工作，造成下崗職工基本生活保障基金流失。據(jù)北京、上海、南京、武漢等地一些行業(yè)的調(diào)查，下崗職工中隱性就業(yè)人員高達(dá)5060%.因此，盡快把下崗職工基本生活保障制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下規(guī)范的失業(yè)保險(xiǎn)制度銜接起來(lái)，是近期完善社會(huì)保障制度的重要任務(wù)。

并軌工作包括相互連接的兩大部分：一是明確國(guó)有企業(yè)不再建立新的再就業(yè)服務(wù)中心，新的裁員也不再進(jìn)入再就業(yè)服務(wù)中心，而是直接解除勞動(dòng)關(guān)系，符合條件的可享受失業(yè)保險(xiǎn)待遇；二是滯留在再就業(yè)服務(wù)中心的下崗職工要盡快走出中心。應(yīng)當(dāng)根據(jù)下崗職工的構(gòu)成特點(diǎn)，采取不同的政策措施，促使其盡快出中心：

（1）對(duì)于已找到相對(duì)穩(wěn)定工作（包括隱性就業(yè)）的下崗職工，企業(yè)負(fù)責(zé)同社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)聯(lián)系，主動(dòng)為他們接續(xù)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系，以解除他們的后顧之憂。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要同下崗職工簽訂協(xié)議，無(wú)論他們到哪里就業(yè)，只要按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，過(guò)去在國(guó)有企業(yè)的工齡都視同繳費(fèi)年限，都能按規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。

（2）對(duì)于愿意接受正規(guī)的下崗職工，可同他們解除勞動(dòng)關(guān)系，并按照“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則允許他們進(jìn)入公辦、民辦的中等專業(yè)學(xué)校和高等院校繼續(xù)，各科成績(jī)合格的，準(zhǔn)予頒發(fā)畢業(yè)證書(shū)。

（3）對(duì)于因年齡偏大、技能單一、再就業(yè)特別困難的下崗職工，可借鑒上海、北京等地的經(jīng)驗(yàn)，或?qū)嵭型械装仓茫虺闪趧?wù)派遣組織。

同下崗職工解除勞動(dòng)關(guān)系，是整個(gè)并軌工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，其中涉及兩個(gè)大問(wèn)題：一是解除勞動(dòng)關(guān)系給不給經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；二是企業(yè)如何償還所欠所欠債務(wù)，如集資款、拖欠的工資和醫(yī)療費(fèi)等。

關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，目前政策規(guī)定不夠明確，各地在具體操作過(guò)程中，有發(fā)的，也有不發(fā)的，有錢的單位發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)比較高，從而引起攀比，甚至造成社會(huì)不穩(wěn)定。下崗分流是我國(guó)特殊時(shí)期的特殊問(wèn)題，這幾年國(guó)家已為此投入了大量的資金。下崗職工在再就業(yè)服務(wù)中心期間，中心既要發(fā)入基本生活旨，還為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，這些費(fèi)用中由財(cái)政負(fù)擔(dān)占70%；出中心后如果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)再就業(yè)，還要支付失業(yè)保險(xiǎn)金；如果再支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在下崗職工身上至少要花三筆錢，成本實(shí)在太高了。根據(jù)我們的調(diào)研和判斷，下崗職工現(xiàn)在不愿意出中心，最大的問(wèn)題是有后顧之憂，擔(dān)心離開(kāi)中心會(huì)失去社會(huì)保險(xiǎn)，今后在養(yǎng)老、醫(yī)療等方面沒(méi)人管。解除下崗職工的后顧之憂，關(guān)鍵要在接續(xù)其社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系方面下功夫，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，使他們無(wú)論在哪里就業(yè)，都能接上社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系。

關(guān)于企業(yè)如何償還拖欠下崗職工的債務(wù)，要加以具體。如果企業(yè)能正常進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)自籌資金分期償還。如果在同下崗職工解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，沒(méi)有籌集到足夠的資金，應(yīng)出具具有效應(yīng)的債權(quán)債務(wù)憑證，制定還款計(jì)劃。如果企業(yè)處停產(chǎn)、半停產(chǎn)，而且不可能恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)政府批分辯率，可變現(xiàn)部分企業(yè)資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)籌集資金償還債務(wù)，或在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體處置時(shí)一并解決。

（二）做實(shí)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬號(hào)

最近一段時(shí)間，圍繞基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶問(wèn)題，學(xué)術(shù)界又展開(kāi)了熱烈討論，兩種觀點(diǎn)針?shù)h相對(duì)：一種認(rèn)為，個(gè)人賬戶在短期（比如10年）內(nèi)還難以發(fā)揮作用，但從長(zhǎng)運(yùn)趨熱分析，它能夠分流政府的壓力，減輕國(guó)家和企業(yè)的負(fù)擔(dān)；另一種則認(rèn)為，個(gè)人賬戶制的社會(huì)保障功能很薄弱，無(wú)助于解決人口老齡化危機(jī)，甚至擴(kuò)大了老年貧富差距，也無(wú)助于降低企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)率，而且個(gè)人賬戶投資的失敗將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定，個(gè)人賬戶制不太符合國(guó)情，應(yīng)當(dāng)凍結(jié)。在討論中，有人建議從統(tǒng)賬結(jié)合制回到現(xiàn)收現(xiàn)付制，具體設(shè)想是：近期在以支定收的同時(shí)，多收一些錢并積累起來(lái)，用于彌補(bǔ)老齡化高峰期收支缺口，最終還是要回到現(xiàn)收現(xiàn)付。個(gè)人賬戶的功能只是作為計(jì)發(fā)養(yǎng)老金的依據(jù)，不必做實(shí)。

從總體上看，目前大家不贊成取消個(gè)人賬戶，傾向于盡快把個(gè)人賬戶做實(shí)。但在如何做實(shí)個(gè)人賬戶存在兩種意見(jiàn)：一種建議在縮小個(gè)人賬戶規(guī)模的基礎(chǔ)上做實(shí)。這個(gè)意見(jiàn)是由國(guó)內(nèi)的政府部門及機(jī)構(gòu)提出來(lái)的，都建議按照8%的規(guī)模做實(shí)個(gè)人賬戶，并完全由個(gè)人繳納，一步到位。如果個(gè)人賬戶做實(shí)后，可將企業(yè)原來(lái)為個(gè)人賬戶繳納的3%，調(diào)整到基本養(yǎng)老保險(xiǎn)層次，把基礎(chǔ)養(yǎng)老金從原來(lái)相當(dāng)于社會(huì)平均工資的20%提高到30%.另一種建議在擴(kuò)大個(gè)人賬戶規(guī)模的基礎(chǔ)上做實(shí)。是由國(guó)外學(xué)者提出來(lái)的，該方案同1995年國(guó)發(fā)6號(hào)文規(guī)定的統(tǒng)賬結(jié)合實(shí)施辦法之一是一致的，即個(gè)人賬戶規(guī)模確定為工資收入的16%，雇主和雇員各繳8%，自雇人員繳納12%.

做實(shí)個(gè)人賬戶還有大、中、小三個(gè)選擇：“小做實(shí)”是從2001年或2002年起，在職職工個(gè)人繳費(fèi)部分全部形成個(gè)人賬戶“實(shí)賬”：“中做實(shí)”是除了將個(gè)人繳費(fèi)部分做成實(shí)賬外，還要補(bǔ)上過(guò)去統(tǒng)籌基金透支的部分：“大做實(shí)”是除了“中做實(shí)”內(nèi)容以外，還要把“中人”的空賬也要一并做實(shí)。

我們認(rèn)為，個(gè)人賬戶規(guī)?？s小到8%是比較現(xiàn)實(shí)的，近期看，個(gè)人賬戶做實(shí)要先把個(gè)人繳費(fèi)部分做成實(shí)賬，社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶基金實(shí)行分賬管理，養(yǎng)老金當(dāng)期發(fā)放不能再透支個(gè)人賬戶。至于說(shuō)個(gè)人賬戶的“欠賬”（統(tǒng)籌基金透支部分）和“空賬”（“中人”隱性債務(wù)），應(yīng)放在中長(zhǎng)期解決。

（三）建立統(tǒng)一的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

目前城鎮(zhèn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革還主要局限在企業(yè)職工，國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定中提到，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位原則上按企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度執(zhí)行，其他事業(yè)單位和所有機(jī)關(guān)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基本延用老辦法。如何有效協(xié)調(diào)儼與機(jī)關(guān)、事業(yè)單位之間的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，至今仍然存在兩種不同意見(jiàn)。一種意見(jiàn)主張公務(wù)員和企業(yè)職工仍然分兩種基本制度，事業(yè)單位分別情況向兩靠；一種意見(jiàn)主張建立城鎮(zhèn)職工統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向看，特別是從建立統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng)要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)盡快改革機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，使之與企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有機(jī)銜接，建立適用于所有勞動(dòng)者的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，以利于職工在不同用人單位之間合理流動(dòng)，這是近期完善我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要任務(wù)。這方面，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，如美國(guó)在1984年把過(guò)去人設(shè)的公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和私營(yíng)企業(yè)雇員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度合并成統(tǒng)一的聯(lián)邦養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；日本在1986年把過(guò)去分設(shè)的公務(wù)員、私營(yíng)企業(yè)雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者養(yǎng)老保險(xiǎn)制度統(tǒng)一設(shè)計(jì)，建立了覆蓋全體勞動(dòng)者及其配偶的國(guó)民年金。

由于機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工與企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度分設(shè)，造成機(jī)關(guān)、事業(yè)單位退休人員的待遇水平與企業(yè)退休人員的待遇水平難以銜接，一些同時(shí)參加革命工作的老同志退下來(lái)，在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的，養(yǎng)老金比在企業(yè)的高一倍，引發(fā)許多不必要的社會(huì)矛盾。機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工和企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不銜接，還在一定程度上阻礙了職工在企業(yè)與機(jī)關(guān)、事業(yè)單位之間的合進(jìn)流動(dòng)。況且我國(guó)國(guó)有企業(yè)職工遠(yuǎn)比美國(guó)、日本等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家國(guó)家企業(yè)的職工多，同時(shí)國(guó)有企業(yè)職工，特別是企業(yè)管理人員同機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的人員相互流動(dòng)較多更有必要在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)覆蓋城鎮(zhèn)所有職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

這樣的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可以和現(xiàn)在的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度大致相同，只是企業(yè)繳費(fèi)改為用人單位繳費(fèi)。同時(shí)，在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度統(tǒng)一的前提下，則應(yīng)當(dāng)分開(kāi)設(shè)計(jì)企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的附加養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)水平高低將在很大程度上取決于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的附加養(yǎng)老保險(xiǎn)則不會(huì)受到效益的，主要由財(cái)政供款，當(dāng)然個(gè)人也要繳納一定的保費(fèi)。企業(yè)化管理的自收自支事業(yè)單位完全納入企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍，同樣也建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，而不是附加養(yǎng)老保險(xiǎn)。機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的這種附加保險(xiǎn)類似日本在國(guó)民年金之上建立的公務(wù)員共濟(jì)組合年金，或美國(guó)的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)以及州政府機(jī)構(gòu)建立的適用于公務(wù)員的“私人年金”。

附加養(yǎng)老保險(xiǎn)（也稱為職業(yè)年金）采取待遇確定型還是繳費(fèi)確定型，這是目前機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的一個(gè)核心問(wèn)題。采取待遇確定型的好處可能很多，比如，公務(wù)員退休后的職業(yè)年金是確定的，并能根據(jù)實(shí)施這項(xiàng)制度以后自己的工作年限和工資等因素，把未來(lái)的領(lǐng)取額大致算出來(lái)；各級(jí)財(cái)政不必為此安排更多的預(yù)算資金，因?yàn)樵诼殬I(yè)年金制度實(shí)施的初期，領(lǐng)取人數(shù)不會(huì)很多。但是，這樣的制度設(shè)計(jì)是不是最優(yōu)的，需要進(jìn)一步研究。

公務(wù)員（包括比照公務(wù)員制度的人員）無(wú)論在職的，還是退休的，都是靠財(cái)政供養(yǎng)的。但是，附加養(yǎng)老保險(xiǎn)采取哪種類型，從長(zhǎng)期看，國(guó)家的責(zé)任和負(fù)擔(dān)是不一樣的。實(shí)行待遇確定型，財(cái)政每年為此安排多少資金，取決于以下變量：實(shí)施職業(yè)年金制度后退休的公務(wù)員人數(shù)，這些人退體前的工資水平，他們的平均余命?？梢钥隙ǖ卣f(shuō)，這些變量都會(huì)逐年增大，而不會(huì)縮??；國(guó)家的責(zé)任是無(wú)限的。但是，實(shí)行繳費(fèi)確定型，財(cái)政每年為此安排多少資金是確定的，因?yàn)橹恍璋凑展潭ǖ谋壤秊樵诼毠珓?wù)員供款，這樣不僅便于預(yù)算安排，而且國(guó)家的責(zé)任也是有限的。

（四）實(shí)行養(yǎng)老金化發(fā)放

在退休人員的社會(huì)化管理方面，國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確要求各地要盡快將發(fā)放養(yǎng)老金的辦法改為社會(huì)化發(fā)放，改差額撥付為全額征繳，同時(shí)積級(jí)創(chuàng)造條件，將退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會(huì)。一些城市，如大連在這方面做了積極的探索，社會(huì)保險(xiǎn)部門已經(jīng)把一些大企業(yè)集團(tuán)的退休人員管理工作承擔(dān)起來(lái)，不但減輕了企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)，受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的歡迎，由于管理服務(wù)工作好，也受到退休人員的歡迎。許多退休人員反映，原來(lái)?yè)?dān)心離開(kāi)企業(yè)無(wú)依無(wú)靠，現(xiàn)在感到社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)組織的服務(wù)更周全，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忙于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往對(duì)退休人員考慮較少。在推動(dòng)退休人員社會(huì)化管理方面，近期應(yīng)認(rèn)真做好養(yǎng)老金的社會(huì)化發(fā)放工作。據(jù)勞動(dòng)保障部統(tǒng)計(jì)，1999年，全國(guó)基本養(yǎng)老金實(shí)行社會(huì)化發(fā)放的人數(shù)為1403萬(wàn)人，占離退休人員總數(shù)的47.04%，社會(huì)化發(fā)放率已達(dá)到和超過(guò)80%的省份僅有6個(gè)，還有個(gè)別省市不足10%.，由社保機(jī)構(gòu)委托銀行、郵局等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)按時(shí)足額發(fā)放養(yǎng)老金，條件已經(jīng)成熟，只要工作到位，這項(xiàng)工作是有條件做好的。

（五）做好結(jié)構(gòu)調(diào)整殊困難人群的最低生活保障工作

最近幾年，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度很大，從紡織業(yè)的限產(chǎn)壓錠，到煤炭企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)，再到資源枯竭礦山的破產(chǎn)關(guān)閉。隨著傳統(tǒng)的過(guò)剩生產(chǎn)能力被淘汰，那些污染嚴(yán)重、長(zhǎng)期虧損、資源枯竭的企業(yè)先后破產(chǎn)關(guān)閉，不僅一些在職職工在就業(yè)上遇到了暫時(shí)困難，而且一些退休人員因所在企業(yè)不復(fù)存在而失去了養(yǎng)老金來(lái)源。從目前享受低保待遇的構(gòu)成看，68%屬于在職職工、下崗職工、企業(yè)離退休人員的失業(yè)人員。這表明，近期城市低保工作的重點(diǎn)已從過(guò)去以“三無(wú)人員”為主，轉(zhuǎn)向在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中遇到特殊生活困難的人員為主。目前有三類特殊困難人群需要享受低保待遇：一是中央直屬困難企業(yè)的在職職工和離退休人員；二是城鎮(zhèn)集體企業(yè)的在職職工、下崗職工和離退休人員；三是中西部區(qū)的貧困居民。

做好城市特殊困難人員的低保工作，目前所遇到的問(wèn)題有兩個(gè)：一是資金問(wèn)題。按規(guī)定低保工作實(shí)行屬地管理，但一些中央直屬企業(yè)職工往往不能納入當(dāng)?shù)氐捅７秶?。中西部地區(qū)財(cái)政困難，一些地方公務(wù)員的工資都不能按時(shí)發(fā)放。二是收入界定問(wèn)題。各地在落實(shí)低保待遇時(shí)，常常為按“實(shí)際收入”還是“應(yīng)得收入”進(jìn)行爭(zhēng)論。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，無(wú)論在職的、下崗的，還是離退休的、失業(yè)的，只要他們得到的實(shí)際收入低于當(dāng)?shù)氐捅?biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)享受低保待遇；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，計(jì)發(fā)低保待遇應(yīng)按應(yīng)得收入，包括應(yīng)得到的工資、基本生活費(fèi)、養(yǎng)老金和失業(yè)救濟(jì)金等。

我國(guó)目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)大調(diào)整的時(shí)期，一些城市居民在基本生活上遇到了暫時(shí)困難，保障他們的基本生活，是各級(jí)政府應(yīng)盡職責(zé)。中央財(cái)政應(yīng)拿出一定的資金作為調(diào)劑金，對(duì)中央直屬企業(yè)較為集中的地區(qū)和財(cái)政特別困難的地區(qū)進(jìn)行補(bǔ)助。停產(chǎn)多年的城鎮(zhèn)國(guó)有、集體企業(yè)在職職工、下崗職工和離退人員，他們已經(jīng)很難獲得正常收入，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際收入確定是否享受低保待遇。

（六）按照統(tǒng)一的改革目標(biāo)同步推進(jìn)“保、醫(yī)、藥”三項(xiàng)改革

城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度、城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品生產(chǎn)流通體制（簡(jiǎn)稱“保、醫(yī)、藥”）三項(xiàng)改革是統(tǒng)一的整體，單獨(dú)推進(jìn)其中某項(xiàng)改革，都難以收到預(yù)期效果。最近，國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確提出，要按照“用比較低廉的費(fèi)用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，努力滿足廣大人民群眾基本醫(yī)療服務(wù)的需要”的統(tǒng)一目標(biāo)，同步推進(jìn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品生產(chǎn)流通體制改革。近期改革應(yīng)以建立新型疾病風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制為重點(diǎn)。

基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度要建立新型的疾病風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。其特征是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的投保金額比較低，能夠覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。根據(jù)的國(guó)情和實(shí)力，把醫(yī)療保險(xiǎn)定位于保障職工的基本醫(yī)療是正確的。但是，在界定基本醫(yī)療方面，目前存在著一些認(rèn)識(shí)分歧。一種意見(jiàn)主張依據(jù)醫(yī)療費(fèi)用的多少來(lái)界定，并據(jù)此設(shè)定了醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基本支付的封頂線，超過(guò)封頂?shù)尼t(yī)療費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)拒付。另一種意見(jiàn)主張按照病種而不是醫(yī)療費(fèi)用的多少來(lái)界定，認(rèn)為只要屬于基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍內(nèi)的病種，即使醫(yī)療費(fèi)用比較高，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也應(yīng)支付。因?yàn)槿绻鶕?jù)醫(yī)療費(fèi)用的多少來(lái)界定基本醫(yī)療，很可能造成保了不需要保的，需要保的卻保不住的局面。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著居民可支配收入的增加，職工為了健康一般都舍得花錢，大多數(shù)家庭也有了一定的支付能力。在公費(fèi)醫(yī)療和勞保醫(yī)療制度改革過(guò)程中，職工最關(guān)心的主要是象高血壓、心臟病這樣的慢性病以及癌癥等大病所需的醫(yī)療費(fèi)，單位或社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)給報(bào)銷多少。而規(guī)定超過(guò)封頂線（如當(dāng)?shù)芈毠つ晔杖氲?倍）的部分不予報(bào)銷，了醫(yī)療保險(xiǎn)對(duì)參保職工的吸引力，增大了醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的阻力。

在貫徹現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度規(guī)定的同時(shí)，建議進(jìn)一步按疾病模式確定基本醫(yī)療的界定。這樣做的好處，一是可以克服過(guò)去，醫(yī)療費(fèi)用全由公家報(bào)銷所帶來(lái)的種種弊端；二是可以大幅度降低醫(yī)療保險(xiǎn)的管理成本；三是可以充分發(fā)揮基本醫(yī)療保險(xiǎn)的功能，保障職工的基本醫(yī)療需求。也可選個(gè)別城市，探索按病種確定支付醫(yī)療統(tǒng)籌基金的辦法。

改革放開(kāi)以來(lái)，中國(guó)的醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)有較大，人均預(yù)期壽命延長(zhǎng)，健康狀況普遍改善。同時(shí)也應(yīng)看到，醫(yī)藥衛(wèi)生體制方面還存在一些問(wèn)題，如醫(yī)療資源配置不合理、藥品生產(chǎn)流通秩序混亂、一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)片面追求利益、醫(yī)藥費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快。為解決這些問(wèn)題，在建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的同時(shí)，必須進(jìn)行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，具體措施包括：

1、引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。要保障群眾對(duì)醫(yī)療服務(wù)的選擇權(quán)：職工可以在若干個(gè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)選擇就醫(yī)，建立醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；職工可以在購(gòu)藥，也可以持醫(yī)生處方在若干個(gè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)藥店購(gòu)藥，建立醫(yī)院藥房和社會(huì)藥店之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。進(jìn)一點(diǎn)的改革，將在逐步規(guī)范財(cái)政補(bǔ)助和調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的基礎(chǔ)上，把醫(yī)院的門診藥房改為藥品零售企業(yè)，打破過(guò)去醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)處方用藥的壟斷。

2、多種形式辦醫(yī)，滿足不同層次需求。要按照營(yíng)利性與非營(yíng)利性建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理罐，并制定不同的財(cái)稅、價(jià)格政策，以滿足不同人群對(duì)醫(yī)療服務(wù)的不同需求。要建立健全社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)組織、綜合醫(yī)院和?？漆t(yī)院合理分工的服務(wù)體系，形成規(guī)范的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)組織和綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院雙向轉(zhuǎn)診制度，更好地滿足不同疾病對(duì)醫(yī)療服務(wù)的不同需求。

3、實(shí)行衛(wèi)生工作全行業(yè)管理，進(jìn)行醫(yī)療資源優(yōu)化重組。要打破行政隸屬關(guān)系和所有制界限，實(shí)施區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生資源配置的宏觀管理。用、行政、經(jīng)濟(jì)等手段調(diào)整和控制包括床位、人員、設(shè)備以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的衛(wèi)生資源存量和增量，鼓勵(lì)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)合作、合并，共建醫(yī)療服務(wù)集團(tuán)。

4、推進(jìn)藥品生產(chǎn)流通體制改革，整頓藥品流通秩序。要加大藥品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，制止低水平重復(fù)建設(shè)。規(guī)范藥品供求雙方的行為，進(jìn)行藥品集中招標(biāo)采購(gòu)試點(diǎn)。同時(shí)調(diào)整藥品價(jià)格政策，降低“虛高”價(jià)格。

（七）補(bǔ)充保險(xiǎn)應(yīng)盡快走上發(fā)展軌道

近年來(lái)，我國(guó)在基本保險(xiǎn)制度的改革方面有一些突破性進(jìn)展，相比之下，補(bǔ)充保險(xiǎn)層次的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后。據(jù)勞動(dòng)社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì)，到1998年底，實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工不到全部職工的5%，積累基金僅64億元。與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)覆蓋近1.3億職工和離退人員，累計(jì)滾存近700億元基金相比，可以說(shuō)，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，至今仍然是國(guó)家強(qiáng)制型基本保險(xiǎn)在唱獨(dú)角戲。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)展更為緩慢。國(guó)務(wù)院職工醫(yī)療保障制度改革試點(diǎn)意見(jiàn)要求各試點(diǎn)城市明確基本醫(yī)療保障的封頂線，超出封頂線以上的醫(yī)療費(fèi)用要通過(guò)補(bǔ)充保險(xiǎn)來(lái)解決?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》明確指出：為了不降低對(duì)一些特定行業(yè)職工現(xiàn)有的醫(yī)療消費(fèi)水平，在參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，作為過(guò)渡措施，允許建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本。實(shí)際上還很少有試點(diǎn)城市在發(fā)展補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)上取得成熟的經(jīng)驗(yàn)。從全國(guó)看，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)尚未起步。

在我國(guó)，國(guó)家雖早已明確要鼓勵(lì)發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但至今尚未制定相關(guān)優(yōu)惠政策。近期應(yīng)考慮出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，如果用人單位的供款水平在工資總額5%以內(nèi)的，允許其在成本中列支；職工的供款水平在本人工資收入5%以內(nèi)的，可免交個(gè)人所得稅。同補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，國(guó)家對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的政策支持是明確的，隨著城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立，用人單位及其職工應(yīng)充分利用優(yōu)惠政策，積極參加補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

（八）加強(qiáng)社會(huì)保障的綜合協(xié)調(diào)和社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)保障工作涉及的范圍相當(dāng)廣泛，如醫(yī)療保險(xiǎn)涉及醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理體制和藥品生產(chǎn)流通體制，失業(yè)、養(yǎng)老保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)要與最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)銜接，個(gè)人賬戶積累基金的營(yíng)運(yùn)管理和市場(chǎng)密切相關(guān)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)的配合，再有各項(xiàng)社會(huì)保障費(fèi)用的管理與支出都離不開(kāi)財(cái)政部門，等等。因此，在一定時(shí)期，一定范圍內(nèi)，一些社會(huì)保障項(xiàng)目的改革還需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)也說(shuō)明社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展往往需要高層次的跨部門協(xié)調(diào)。如美國(guó)，社會(huì)保障署負(fù)責(zé)日常事務(wù)，但根據(jù)法律規(guī)定，還由財(cái)政部、勞工部、衛(wèi)生部、社會(huì)保障署負(fù)責(zé)人和國(guó)會(huì)推選的專家學(xué)者共13個(gè)組成社會(huì)保障咨詢委員會(huì)，每4年對(duì)全國(guó)的社會(huì)保障進(jìn)展情況進(jìn)行，對(duì)未來(lái)的改革提出建議，交國(guó)會(huì)研究。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；系統(tǒng)自動(dòng)化；信息交互；探索；實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F270.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)08-0095－04

一、前言

企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的三大支柱之一。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，“企業(yè)年金”作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)成為政府大力支持和社會(huì)各界機(jī)構(gòu)關(guān)注的熱點(diǎn)。

我國(guó)企業(yè)年金以信托型為基本運(yùn)營(yíng)模式，銀行、證券、基金、保險(xiǎn)、信托等機(jī)構(gòu)積極參與企業(yè)年金基金市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，分別擔(dān)任企業(yè)年金基金的法人受托管理人、投資管理人、賬戶管理人和托管人，通過(guò)形成專業(yè)化分工和混合型管理相結(jié)合的中國(guó)企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)模式。

二、企業(yè)年金的運(yùn)營(yíng)體系和運(yùn)作環(huán)節(jié)

（一）總體運(yùn)營(yíng)的流程體系

企業(yè)年金的運(yùn)營(yíng)涉及委托人、受益人、受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等角色。從權(quán)利義務(wù)角度，受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人在基金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中擔(dān)負(fù)起主要的運(yùn)營(yíng)責(zé)任，構(gòu)成基金的管理聯(lián)盟，對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)對(duì)受托基金的管理和運(yùn)營(yíng)，對(duì)外接受委托人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。從運(yùn)作環(huán)節(jié)上，企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)涉及供款流程、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)流程、待遇支付流程和當(dāng)事人之間的報(bào)告?zhèn)鬟f流程等多個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)。

按照我國(guó)企業(yè)年金“信托－委托”的運(yùn)營(yíng)模式，各管理人串聯(lián)在各環(huán)節(jié)中，每一運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的重要目標(biāo)都是為了保證企業(yè)年金基金資產(chǎn)的賬實(shí)相符，?？顚Ｓ茫Ｕ匣鹳Y產(chǎn)的安全性和收益性。當(dāng)事人之間的相互關(guān)系使整個(gè)流程體系顯得更加龐大和復(fù)雜。

（二）主要運(yùn)作環(huán)節(jié)

1.供款環(huán)節(jié)

供款是企業(yè)年金基金開(kāi)始運(yùn)作的第一步。企業(yè)年金計(jì)劃建立之后，企業(yè)和職工按企業(yè)年金計(jì)劃定期繳納企業(yè)年金基金，這個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)主要涉及委托人、受托人、托管人和賬戶管理人。

2.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)

企業(yè)繳納企業(yè)年金基金之后，就可以按相關(guān)法規(guī)和流程把基金投放到貨幣市場(chǎng)或資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。投資運(yùn)營(yíng)是保證資產(chǎn)增值的主要手段，整個(gè)投資運(yùn)作環(huán)節(jié)需要涉及受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人。這個(gè)環(huán)節(jié)在基金的投資運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷循環(huán)，直到某一天這筆基金停止投資運(yùn)作。

3.待遇支付環(huán)節(jié)

當(dāng)職工發(fā)生退休、死亡等滿足待遇支付的條件時(shí)，即進(jìn)入該個(gè)人賬戶的待遇給付環(huán)節(jié)。待遇給付環(huán)節(jié)主要涉及委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和受益人。

4.當(dāng)事人之間報(bào)告?zhèn)鬟f流程

根據(jù)《企業(yè)年金基金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金各個(gè)管理人、當(dāng)事人需向受托人和監(jiān)管部門提供相關(guān)報(bào)告。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的必要性

（一）系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接是金融機(jī)構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量的外在要求

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，系統(tǒng)自動(dòng)化辦公已經(jīng)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的基本條件，系統(tǒng)自動(dòng)化程度也是衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理程度的標(biāo)桿。

作為現(xiàn)代化金融企業(yè)，如何提升自身專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng)本企業(yè)的品牌建設(shè)，如何更好地為客戶服務(wù)，如何滿足企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)中角色多樣化、流程復(fù)雜化的要求，都強(qiáng)烈要求實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接?，F(xiàn)代化金融機(jī)構(gòu)必然采用自動(dòng)化辦公的工作流作業(yè)模式，改變過(guò)去復(fù)雜、低效的手工辦公方式，企業(yè)內(nèi)部人員能夠采用Internet/Intranet技術(shù)，更方便快捷地共享信息，高效地協(xié)同工作，實(shí)現(xiàn)迅速、全方位的信息采集、信息處理，為企業(yè)的管理和決策提供科學(xué)的依據(jù)。

（二）系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接是企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的內(nèi)在要求

我國(guó)的企業(yè)年金以信托型為基本運(yùn)營(yíng)模式，獲得多個(gè)管理人資格的機(jī)構(gòu)很多，從而形成目前的以“2+2”、“3+1”為主要的合作競(jìng)爭(zhēng)模式，這要求各企業(yè)年金基金管理人必須加強(qiáng)廣泛的業(yè)務(wù)合作。由于涉及的管理人角色眾多，運(yùn)營(yíng)復(fù)雜，各機(jī)構(gòu)之間的信息交互是否能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映基金資產(chǎn)的狀況，既是企業(yè)年金基金后續(xù)健康運(yùn)營(yíng)的保障，也是評(píng)判機(jī)構(gòu)管理資格和能力的標(biāo)桿。

2007年2月，保監(jiān)會(huì)副主席魏迎寧提出，應(yīng)該建立企業(yè)年金各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。企業(yè)年金的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制已經(jīng)提高到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度，作為企業(yè)年金基金管理的責(zé)任人，更有必要搭建好信息溝通和協(xié)調(diào)的機(jī)制和平臺(tái)。

（三）實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的基礎(chǔ)――建立統(tǒng)一的信息交互標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)的企業(yè)年金處于發(fā)展的初級(jí)階段，許多機(jī)制和體系都還不成熟，各管理機(jī)構(gòu)之間的繁冗的交互信息幾乎都靠手工操作來(lái)實(shí)現(xiàn)，不僅出錯(cuò)率的問(wèn)題得不到根本解決，時(shí)效性更是得不到保障。因此，建立一套企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互規(guī)則的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用于企業(yè)年金各管理機(jī)構(gòu)，以系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的模式實(shí)現(xiàn)，是我國(guó)企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的內(nèi)在要求。通過(guò)該行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金數(shù)據(jù)交互模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)接，規(guī)范業(yè)務(wù)處理模式，規(guī)范行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)交互流程，從而建立企業(yè)年金各個(gè)當(dāng)事人之間的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接，必須要有一套統(tǒng)一規(guī)范的信息交互標(biāo)準(zhǔn),來(lái)規(guī)范企業(yè)年金系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的規(guī)范途徑，保障年金運(yùn)營(yíng)的安全、高效、穩(wěn)定，并節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本。

1.數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：數(shù)據(jù)交互模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化；

2.信息安全化：通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接，減少信息傳輸和手工操作的錯(cuò)誤率；

3.保證時(shí)效性：減少大量的手工錄入和校對(duì)工作，并由系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)信息交互，時(shí)效性得到保障；

4.降低運(yùn)營(yíng)成本：系統(tǒng)自動(dòng)化操作減少人力投入及其他運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用，減少運(yùn)營(yíng)成本；

5.提高服務(wù)質(zhì)量：系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的過(guò)程也是系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)信息的過(guò)程，信息的一致性和完整性可以提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、設(shè)計(jì)信息交互標(biāo)準(zhǔn)的探索與實(shí)踐

（一）設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的背景及過(guò)程

企業(yè)年金作為新興行業(yè)，各方規(guī)范和業(yè)務(wù)流程還在逐步探索和完善過(guò)程中，企業(yè)年金業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的信息交互標(biāo)準(zhǔn)還處于空白階段。

2005年12月，由平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司設(shè)計(jì)的首套企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)誕生，并得到中國(guó)工商銀行、交通銀行、招商銀行、建設(shè)銀行、光大銀行主要企業(yè)年金基金管理人的接納。該標(biāo)準(zhǔn)自建立至今，經(jīng)過(guò)多次的討論和修改，歷數(shù)8次版本升級(jí)后完成《企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)（V2.0版）》（以下簡(jiǎn)稱“V2.0版本”）的修訂。2008年2月，平安養(yǎng)老險(xiǎn)公司、中國(guó)工商銀行、光大銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)V2.0版本作了進(jìn)一步完善，約定定期升級(jí)版本的更新機(jī)制，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的新要求。目前，這套由企業(yè)自行研究建立的信息交互規(guī)范已經(jīng)在國(guó)內(nèi)主要的幾家企業(yè)年金基金管理人之間逐步推廣使用。

（二）設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)

V2.0版本在設(shè)計(jì)過(guò)程中融合了目前金融行業(yè)信息交互的標(biāo)準(zhǔn)，包括：

1.《企業(yè)年金基金賬戶管理信息系統(tǒng)規(guī)范》；

2.ISO8583報(bào)文協(xié)議；

3.GB13496-1992 銀行行別和保險(xiǎn)公司標(biāo)識(shí)代碼；

3.ISO1502-2001 金融信息交換標(biāo)準(zhǔn)；

4.銀行卡聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合技術(shù)規(guī)范V2.0。

5.SWIFT報(bào)文

（三）標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍及優(yōu)勢(shì)

該企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)主要適用于企業(yè)年金基金受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人之間的數(shù)據(jù)交換模式、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)內(nèi)容等。該標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)勢(shì)體主要體現(xiàn)為：

1.替代手工操作，減少人工錄入和校對(duì)等重復(fù)性工作；

2.提高電子化處理程度，并且節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本；

3.系統(tǒng)自動(dòng)化信息交互和校對(duì)，提高數(shù)據(jù)的一致性和安全性；

4.按照ISO8353報(bào)文協(xié)議設(shè)計(jì)的接口具有開(kāi)放性，擴(kuò)展性好；

5.能保證以較高的效率處理大數(shù)據(jù)量；

6數(shù)據(jù)交互標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使業(yè)務(wù)處理模式標(biāo)準(zhǔn)化；

7.融合了目前金融行業(yè)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)在平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司和銀行機(jī)構(gòu)之間推廣使用，并且建立定期更新機(jī)制，具有可推廣性，可作為制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的參考，在全行業(yè)內(nèi)推廣試用。

（四）標(biāo)準(zhǔn)的信息交互類型

結(jié)合企業(yè)年金的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)信息交互最多的是賬戶管理人和受托人之間的信息，目前的V2.0版本主要研究用于受托人、賬戶管理人、托管人之間的信息交互而設(shè)計(jì)的。交互代碼采用四位或五位的數(shù)字代碼，前兩位表示信息類型：01代表基本信息類，02代表交易信息類，03代表資產(chǎn)類；后兩位或三位為交互信息的順序代碼。

V2.0版本信息交互標(biāo)準(zhǔn)的接口類型舉例：

（五）實(shí)現(xiàn)信息交互的途徑

* 數(shù)據(jù)文件傳輸平臺(tái)――深圳通

深圳通是具有安全、高效、易操作管理的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交互平臺(tái)，并且被金融業(yè)大多數(shù)企業(yè)所使用，金融業(yè)通用性好，可替代網(wǎng)上銀行或郵件的交互方式。

* 數(shù)據(jù)文件的個(gè)數(shù)定義

各企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行定義文件個(gè)數(shù)，主要包括以下幾類文件：企業(yè)年金信息、個(gè)人信息、企業(yè)信息、繳費(fèi)信息、基金凈值、收益分配、支付信息、轉(zhuǎn)移信息、報(bào)告信息。

* 數(shù)據(jù)文件的接口格式

所有文件采用統(tǒng)一規(guī)范的接口名稱規(guī)格，文件名稱為：

___.txt

（六）信息交互標(biāo)準(zhǔn)示例（0007_0004_0202_20080408.txt）

文件名：0007_0004_0202_20080408.txt

文件格式：txt

頭文件（文本采用標(biāo)準(zhǔn)大寫(xiě)英文標(biāo)識(shí)）：

頭文件解讀：

該文件為2008年4月8日（20080408），由賬戶管理人交通銀行（0007）發(fā)送給受托管理人平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司（0004）的企業(yè)年金繳費(fèi)通知匯總信息（0202）。該信息是按照V1.8版本（V2.0版本是V1.8版本的升級(jí)版）生成的接口信息。該交互信息對(duì)應(yīng)于編碼為P00012的集合計(jì)劃，共包含23個(gè)字段信息：交易序列號(hào)（appseriono），年金計(jì)劃編碼（Planid），企業(yè)編碼（Companyid），個(gè)人編碼/職工編號(hào)（Staffed），繳費(fèi)通知單編號(hào)（Appserial），員工工號(hào)（Staffid），員工姓名（Staffname），員工證件類型（Idtype），員工證件號(hào)碼（Idno），應(yīng)繳日期（Appdate），繳費(fèi)期數(shù)（Appserialperiod），個(gè)人繳費(fèi)金額（Staffappprem），單位繳費(fèi)金額（Comappprem）等等。

（七）信息交互的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)過(guò)兩年多的努力，企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次的版本修訂和升級(jí)，以適應(yīng)各企業(yè)年金基金管理人的系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接需求。目前，這套信息交互標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)升級(jí)到V2.0版本，得到各主要企業(yè)年金基金管理人的認(rèn)同，也已經(jīng)在各戰(zhàn)略合作伙伴之間推廣試用，例如,平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司的受托系統(tǒng)與工商銀行賬管系統(tǒng)、托管系統(tǒng)，平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司受托系統(tǒng)與招商銀行賬管系統(tǒng)，平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司受托系統(tǒng)與交通銀行賬管系統(tǒng)、受托系統(tǒng)，等等。

我們以正在使用中的平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司與各合作銀行之間的企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互，來(lái)展示系統(tǒng)自動(dòng)化交互的過(guò)程。

* 繳費(fèi)匹配流程

繳費(fèi)匹配流程發(fā)生在供款環(huán)節(jié)，涉及受托人、托管人和賬戶管理人，本環(huán)節(jié)中涉及的指令下達(dá)等信息交互在這里省略。

繳費(fèi)日前，賬戶管理人計(jì)算企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)總額（0201）和繳費(fèi)明細(xì)（0202），通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)將賬單信息（0201）、（0202）傳輸給受托人。

托管人收到受托人發(fā)出的繳費(fèi)總額賬單通知，與企業(yè)實(shí)際繳納的資金總額進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，將資金到賬信息反饋給受托人和賬戶管理人。

受托人將（0201）、（0202）賬單信息與（01062）信息在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配，數(shù)據(jù)匹配成功后系統(tǒng)自動(dòng)生成繳費(fèi)確認(rèn)單發(fā)送給賬戶管理人。然后賬戶管理人核對(duì)數(shù)據(jù)匹配結(jié)果，進(jìn)行繳費(fèi)賬戶的處理，在個(gè)人賬戶之間進(jìn)行資金數(shù)額的分配。生成繳費(fèi)實(shí)收信息后，賬戶管理人將繳費(fèi)實(shí)收匯總（0203）、繳費(fèi)實(shí)收明細(xì)（0204）等傳輸給受托人，受托人上載信息無(wú)誤后發(fā)送繳費(fèi)確認(rèn)信息給賬戶管理人，從而完成繳費(fèi)信息在三個(gè)管理人之間的信息匹配。

五、總結(jié)

企業(yè)年金作為一個(gè)新興行業(yè)，許多機(jī)制和體系都還不成熟，都還在逐步探索和實(shí)踐的過(guò)程中。如何保障企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的高效性、信息和資產(chǎn)的安全性、運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性是個(gè)非常關(guān)鍵并且重要的問(wèn)題，企業(yè)年金業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接是必然的趨勢(shì)，需要推動(dòng)國(guó)家監(jiān)管部門建立企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互規(guī)則市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)制定。

平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司首創(chuàng)的企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)這一領(lǐng)域的大膽探索和創(chuàng)新。這套標(biāo)準(zhǔn)初具雛形，目前這套V2.0標(biāo)準(zhǔn)主要用在受托人系統(tǒng)、賬戶管理人系統(tǒng)、托管人系統(tǒng)，已經(jīng)出在上線運(yùn)營(yíng)的初級(jí)階段，實(shí)踐證明這一成果是符合行業(yè)發(fā)展需要的。但由于各方的規(guī)范和業(yè)務(wù)流程都還不完善，信息交互接口標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，該標(biāo)準(zhǔn)的適用性和完善性還有待進(jìn)一步的探索和研究，需要經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐和磨合，才能真正檢驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)它的優(yōu)越性。倡議更多的機(jī)構(gòu)能夠共同推動(dòng)建立企業(yè)年金系統(tǒng)自動(dòng)化對(duì)接的標(biāo)準(zhǔn)，共同參與修訂和使用業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)信息交互規(guī)范化、高效化、安全化、統(tǒng)一化。

參考資料：

[1]孫建勇.企業(yè)年金管理指引[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]鄒照洪.企業(yè)年金方案設(shè)計(jì)與管理/養(yǎng)老金[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)（V2.0版），交通銀行、招商銀行、光大銀行、平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司、工商銀行，2007.

[4]企業(yè)年金業(yè)務(wù)信息交互標(biāo)準(zhǔn)V2.0流程圖，平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司，2008.

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般企業(yè)現(xiàn)金流量表 小企業(yè)現(xiàn)金流量表

一般來(lái)說(shuō)，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。當(dāng)然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)按需編制，沒(méi)有強(qiáng)制性，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無(wú)疑給小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了壓力和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項(xiàng)目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值得很多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)注的問(wèn)題。

一、編制基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。可見(jiàn)，編寫(xiě)小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會(huì)涉及到現(xiàn)金等價(jià)物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價(jià)物。

二、主表構(gòu)成項(xiàng)目不同

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩部分，主表項(xiàng)目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項(xiàng)目共有22行次。可見(jiàn)，小企業(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡(jiǎn)單，項(xiàng)目缺少16行次。具體如表1所示。

從表1可見(jiàn)，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項(xiàng)目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的項(xiàng)目，（2）第四大項(xiàng)匯率變動(dòng)影響項(xiàng)目，（3）流入及流出小計(jì)項(xiàng)目，（4）其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流入及流出小計(jì)，僅提生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，這樣做更為簡(jiǎn)化。對(duì)于其他與各項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，筆者認(rèn)為可以保留，因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項(xiàng)目，只能放在其他項(xiàng)目填列。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付現(xiàn)金”項(xiàng)目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)，并去除了分配股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不會(huì)涉及到股利分配問(wèn)題。

三、部分項(xiàng)目名稱有所區(qū)別

從下頁(yè)表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項(xiàng)目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細(xì)，這樣有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

四、項(xiàng)目核算內(nèi)容差別較大

相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項(xiàng)目不僅名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：

1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項(xiàng)稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接列入“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項(xiàng)目包括從事在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項(xiàng)目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。

5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于購(gòu)買股票和債券價(jià)款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計(jì)入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于退回的增值稅、所得稅等稅費(fèi)，計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中。

7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期租賃費(fèi)，計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡(jiǎn)化，編制起來(lái)相對(duì)容易一些。但筆者認(rèn)為，有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當(dāng)，需要改進(jìn)。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目都不包括增值稅金額，這種人為將價(jià)款和增值稅分開(kāi)填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，特別是在小企業(yè)會(huì)計(jì)人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時(shí)，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額填列在“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目中，并不符合實(shí)際情況，因?yàn)檫@部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)買原材料或商品時(shí)一起付給了供應(yīng)商，并沒(méi)有上交給國(guó)家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項(xiàng)目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該屬于投資活動(dòng)，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

五、小結(jié)

總體來(lái)說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置比較全面，更符合實(shí)際情況，但編制起來(lái)較為繁瑣。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化，編制起來(lái)相對(duì)容易。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，區(qū)分開(kāi)兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報(bào)表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。

（注：本文系江蘇省“青藍(lán)工程”資助項(xiàng)目）

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

篇10

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)案;標(biāo)志性癥狀;證候;肝郁氣滯;中醫(yī)療效

Abstract：Objective To select the symbol symptoms on therapeutic effect of TCM and analyze the change process of these symptoms. Methods Case study method was used in this research. The first step is to establish the medical records database， then extracting those medical records of liver Qi stagnation， concluding the language expressions of diagnostic information and syndrome improvement， splitting the original complex syndromes， standardizing diagnostic information. At last， the change process of symptoms was analyzed according to the national standard of syndrome diagnosis. Results Such alleviative symptoms were information points marking the therapeutic effect of liver Qi stagnation syndrome， including abdominal swollerpain， flank pain， irregular menstruation， depression， flank distension， breast swell. Conclusion This study extracted many symbol symptoms on therapeutic effect of liver Qi stagnation syndrome.

Key words：medical record;symbol symptoms;syndrome;stagnation of liver Qi;therapeutic effect of TCM

《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)?中醫(yī)臨床診療術(shù)語(yǔ)證候部分》[1]中肝郁氣滯證診斷標(biāo)準(zhǔn)為：情志抑郁，喜嘆息，胸脅或少腹脹悶竄痛，婦女乳房脹痛，月經(jīng)不調(diào)，脈弦等。經(jīng)過(guò)治療后，中醫(yī)如何判定是否取得了療效呢?以哪一個(gè)癥狀為主要觀察點(diǎn)，該癥狀發(fā)生了什么樣的變化標(biāo)志著診療過(guò)程是成功的呢?

研究符合中醫(yī)自身特點(diǎn)的“中醫(yī)療效”評(píng)價(jià)方法是發(fā)揮中醫(yī)優(yōu)勢(shì)與特色的重要環(huán)節(jié)?！白C候”是中醫(yī)對(duì)不同生命狀態(tài)的分類方法，是中醫(yī)立法處方及判定診療效果的依據(jù)。中醫(yī)療效的判定是通過(guò)分析患者癥狀(包括體征)的變化做出的整體判斷。所以，我們可以從證候與癥狀關(guān)系的角度研究中醫(yī)評(píng)價(jià)診療效果的方法。

1 研究方法

1.1 近現(xiàn)代名中醫(yī)復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建

1.1.1 醫(yī)案的納入標(biāo)準(zhǔn)

①在歷代醫(yī)案數(shù)據(jù)庫(kù)中，近現(xiàn)代醫(yī)案的書(shū)寫(xiě)相對(duì)規(guī)范，且大都描述了疾病的整個(gè)診治過(guò)程。如《中國(guó)現(xiàn)代名中醫(yī)醫(yī)案精華》。這些醫(yī)案描繪了診治過(guò)程中病情和四診信息的動(dòng)態(tài)演變過(guò)程。以《全國(guó)中醫(yī)圖書(shū)聯(lián)合目錄》[2]為指導(dǎo)，全面挑選民國(guó)以來(lái)中醫(yī)臨床名家的醫(yī)案專著。②醫(yī)家判定為診療有效的醫(yī)案：諸如醫(yī)案中出現(xiàn)“諸癥痊愈”、“稍事調(diào)養(yǎng)而愈”、“諸癥均減”、“大勢(shì)漸平”、“證情見(jiàn)改善”、“病情告愈”等描述。③內(nèi)科、外科、婦科、兒科、五官科醫(yī)案。

1.1.2 醫(yī)案的排除標(biāo)準(zhǔn)

①非復(fù)診醫(yī)案。②沒(méi)有明確的病情判定結(jié)果的醫(yī)案。③在二診至終診過(guò)程中添加新證候的病例。例如：初診時(shí)辨證為肝腎陰虛證，在二診至終診過(guò)程中新添加了肝氣郁結(jié)證，則該病例剔除。④對(duì)于在二診至終診過(guò)程中，如果由于感冒、飲食不慎等誘因?qū)е虏∏槌霈F(xiàn)變化，則該病例剔除。⑤醫(yī)家判定為診療無(wú)效的醫(yī)案：既沒(méi)有出現(xiàn)好轉(zhuǎn)癥狀，而新出現(xiàn)的癥狀又起到了加重病情的作用。

1.1.3 復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫(kù)情況

該復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫(kù)共收錄235位近現(xiàn)代名老中醫(yī)醫(yī)案3 932個(gè)病例。

1.2 總結(jié)四診信息變化和病情變化的語(yǔ)言表達(dá)規(guī)律

通過(guò)分析醫(yī)案的語(yǔ)言特點(diǎn)，總結(jié)四診信息和病情演變的語(yǔ)言表達(dá)規(guī)律。如原文描述為“痰鳴大減”、“神志漸清”可判定為相應(yīng)癥狀緩解，“證有轉(zhuǎn)機(jī)”可判定為病情緩解。

1.3 證候提取與規(guī)范原則

①盡量多地保留原有信息，使得將被提取的證候信息組合時(shí)，能更接近原文證候。如：脾腎陽(yáng)虛可提取出脾陽(yáng)虛、腎陽(yáng)虛。②對(duì)于不能準(zhǔn)確提取證候信息的部分，則保留原文，或舍棄。如將“脾胃不和”保留為“脾胃不和”;正氣虛，非氣虛證，可舍之;病位在“中”，不可理解為“中焦”，可舍之。③對(duì)于提取后信息嚴(yán)重丟失，分成的證候信息不能合成原文證候的情況，則保留原文，不加以提取與拆分。如“上熱下寒證”。④有的醫(yī)案沒(méi)有明確的辨證，可從二級(jí)標(biāo)題、治則治法中推出，但是推出的結(jié)論必須唯一。如“益氣養(yǎng)陰”=氣虛證，陰虛證。⑤不能依據(jù)癥狀推測(cè)病位。如根據(jù)“頭痛”確定病位在“頭”，根據(jù)“嘔吐”確定病位在“胃”是錯(cuò)誤的。⑥按語(yǔ)內(nèi)容常為后人所加，不予錄入。⑦注意經(jīng)脈病與六經(jīng)病的區(qū)分?！安≡陉?yáng)明”可能是“足陽(yáng)明胃經(jīng)”、“陽(yáng)明病”、“胃”中的一個(gè)，不能判斷則寧愿舍棄。足陽(yáng)明胃經(jīng)≠胃，病在陽(yáng)明≠陽(yáng)明病。

根據(jù)以上原則從原文證候中提取病例數(shù)≥10的屬于臟腑辨證體系的證候共43個(gè)。其中肝郁氣滯醫(yī)案238例。

1.4 癥狀提取與規(guī)范原則

①對(duì)四診信息進(jìn)行合并、拆分、分類。如：對(duì)肌體瘦弱的描述有消瘦、風(fēng)消、脫肉、脫形、大肉消脫、羸瘦、四肢瘦削、形體羸瘦、虛弱、羸弱等，可將“消瘦”作為正名。對(duì)多個(gè)癥狀混雜一起的名稱進(jìn)行拆分，如嘔惡拆分為“惡心”和“嘔吐”。②癥狀的整理遵循變量的獨(dú)立性原則：在進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)，必須保證各變量之間是相互獨(dú)立的，即某一變量不能包含于另一變量中。如：眼瞼浮腫、下肢浮腫、腳踝浮腫、全身浮腫等就不是獨(dú)立的變量，必須統(tǒng)一為“浮腫”這一變量。③如果在二診至終診中描述到某一癥狀好轉(zhuǎn)，如“納增”，就可以推斷初診是“納少”，應(yīng)把“納少”補(bǔ)充到初診中;6 d未大便，則可以推斷初診時(shí)就存在大便秘結(jié)，其他癥狀也如此處理。④對(duì)于“諸癥好轉(zhuǎn)”、“諸癥皆減輕”等描述，按照嚴(yán)格遵循原文的原則，判定所有癥狀均好轉(zhuǎn)。⑤癥狀的拆分應(yīng)遵循癥狀觀測(cè)屬性單一性原則，如脈細(xì)滑數(shù)，應(yīng)作3個(gè)癥狀處理：脈細(xì)、脈滑、脈數(shù);眩暈拆分為目眩、頭暈2個(gè)癥狀。

1.5 個(gè)案分析

個(gè)案分析強(qiáng)調(diào)針對(duì)一個(gè)具體的實(shí)例逐步深入研究。由于本數(shù)據(jù)庫(kù)所收集的中醫(yī)病案存在嚴(yán)重的選擇偏倚，所以，對(duì)于這些資料的整理應(yīng)深入分析每一個(gè)獨(dú)特病案的演變過(guò)程，從中提煉出體現(xiàn)中醫(yī)療效評(píng)價(jià)特色的信息點(diǎn)。探討中醫(yī)常見(jiàn)證候的復(fù)合特點(diǎn)，并討論中醫(yī)判斷證候改善的臨床特征。

2 研究結(jié)果

2.1 肝郁氣滯與其他證候的關(guān)系

肝郁氣滯證在臨床上經(jīng)常與以下證候復(fù)合出現(xiàn)(括號(hào)內(nèi)數(shù)字是合并出現(xiàn)的頻次)：脾虛(43)，肝脾不調(diào)(38)，肝郁化火(19)，肝氣犯胃(18)，肝血瘀阻(17)。

2.2 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征

以肝郁氣滯證的國(guó)家診斷標(biāo)準(zhǔn)(《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)?中醫(yī)臨床診療術(shù)語(yǔ)證候部分》[1])為依據(jù)，從近現(xiàn)代復(fù)診醫(yī)案數(shù)據(jù)庫(kù)中按照出現(xiàn)頻次的高低對(duì)國(guó)家診斷標(biāo)準(zhǔn)中涉及的癥狀(包括體征)進(jìn)行排序。分析每一個(gè)臨床特征的變化屬性及變化過(guò)程：從癥狀的劇烈程度、發(fā)作次數(shù)、誘發(fā)加重與緩解的因素、性質(zhì)等諸方面分析該癥狀如何變化標(biāo)志證候的改善。見(jiàn)表1。表1 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征

3 討論

中醫(yī)認(rèn)為，肝為剛臟、五行歸木，喜條達(dá)，惡抑郁，主疏泄。即人體肝臟猶如春升之氣，具有條順、暢達(dá)、疏通的特性?！额愖C治裁》云：“凡上升之氣，皆從肝出。”“木性升散，不受遏郁，郁則經(jīng)氣逆?！?/p>

3.1 肝郁氣滯與其他證候的關(guān)系探討

脾虛：肝郁脾虛是肝郁氣滯的進(jìn)一步發(fā)展。肝屬木，脾屬土，肝郁氣滯常橫逆犯脾，耗傷脾氣而致肝郁脾虛。另外，也有素體脾虛兼夾肝郁氣滯的情況。張仲景曰：“見(jiàn)肝之病，知肝傳脾，當(dāng)先實(shí)脾。”肝氣犯胃： 所謂“肝氣犯胃”，是指生氣、悲傷、焦慮等負(fù)性情緒(即憂思惱怒)，導(dǎo)致氣郁傷肝，肝失疏泄，橫逆犯胃，氣機(jī)阻塞，因而胃失和降。肝血瘀阻：肝主疏泄而藏血，具有條達(dá)氣機(jī)，調(diào)節(jié)情志的功能，情志不遂或外邪侵襲肝脈則肝氣郁滯，疏泄失職;氣為血帥，肝郁氣滯，日久不解，必致瘀血內(nèi)停。

3.2 標(biāo)志肝郁氣滯證改善的臨床特征分析

①腹脹痛：主要從小腹、少腹等肝經(jīng)循行部位的脹痛減輕進(jìn)行觀察。另外，由于肝藏血，與女子的月經(jīng)有密切關(guān)系，所以，當(dāng)月經(jīng)期或生氣誘發(fā)的小腹、少腹部脹痛程度減輕、發(fā)作次數(shù)減少是標(biāo)志肝郁氣滯緩解的重要指征。②月經(jīng)不調(diào)：素多憂思抑郁，氣不宣達(dá)，血為氣滯，運(yùn)行不暢，阻滯沖任，血海不能如期滿溢，因而經(jīng)期延后。肝失條達(dá)，不能疏泄氣血，以致行經(jīng)期短，月經(jīng)量少，甚至點(diǎn)滴即止。所以，觀察月經(jīng)是否按時(shí)而至;行經(jīng)期是否逐漸恢復(fù)到正常時(shí)的3～7 d;月經(jīng)量是否逐漸增多到正常值(每次30～50 mL)是觀察肝郁氣滯好轉(zhuǎn)的重要臨床特征。③脅脹痛與乳房發(fā)脹：女性乳房屬足厥陰肝經(jīng)。肝氣郁結(jié)，疏泄失司，氣血不暢，肝司沖脈，經(jīng)前沖氣偏盛，沖氣循肝脈上逆，肝經(jīng)氣血壅盛，乳絡(luò)不暢，不通則痛，故乳房發(fā)脹。因此，月經(jīng)或生氣誘發(fā)的脅肋脹痛、竄痛，以及乳房發(fā)脹的次數(shù)減少、程度減輕等臨床特征標(biāo)志著肝郁氣滯證的改善。④抑郁：肝郁氣滯多與情志因素有關(guān)。肝喜舒暢而惡抑郁。肝郁氣滯證是由于肝的疏泄功能異常，疏泄不及而致氣機(jī)郁滯所表現(xiàn)的證候。多因情志不遂，阻遏肝脈，致使肝氣失于疏泄、條達(dá)所致。所以，情緒低落、興趣減低、喜靜少言、緘默不語(yǔ)、悲觀、思維遲緩、思想苦悶、缺乏主動(dòng)性、自責(zé)自罪等臨床表現(xiàn)的改善是判斷肝郁氣滯證好轉(zhuǎn)的重要臨床特征。

參考文獻(xiàn)