導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制與審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成成分內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中日常審計(jì)的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度中，有專門(mén)為內(nèi)部審計(jì)制定的需要達(dá)到的目的和完成的任務(wù)。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)本身就是單位對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)管理作出獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)、一種控制，屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制要素的范疇。為了促使單位能將環(huán)境有效地控制好，協(xié)助高層管理員監(jiān)督運(yùn)行程序的有效性和內(nèi)部控制政策，為內(nèi)部控制的改進(jìn)和提高提出建設(shè)性的意見(jiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有無(wú)法取代的作用。

1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個(gè)系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)資料是否完整、可靠、不失真；是否達(dá)到了企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)的效果或目的；是否符合國(guó)家的法律法規(guī)；在過(guò)程中是否確實(shí)發(fā)揮了對(duì)企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否齊全等。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)延伸到了經(jīng)營(yíng)管理的方面。

1.3內(nèi)部審計(jì)的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)逐漸從一個(gè)單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原?lái)，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，如此才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)作出最公正的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財(cái)政的安全，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變?！肮芾?效益”這四個(gè)字是國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華對(duì)內(nèi)部審計(jì)所作出的一個(gè)定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制保障機(jī)制的完善

2.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價(jià)值和效率。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強(qiáng)管理效率，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報(bào)告，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯(cuò)誤，有利于管理層對(duì)業(yè)績(jī)和盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。

2.2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球社會(huì)環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，所以企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、審核和評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，才能在風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的傷害度降低到最小和運(yùn)用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的傷害。其實(shí)，在內(nèi)部控制的初始就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其實(shí)在各個(gè)部門(mén)中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實(shí)也是建立在信息反饋和風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的保障。

2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的激勵(lì)和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也為了防止經(jīng)營(yíng)者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯(cuò)位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機(jī)制”。

2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時(shí)也經(jīng)歷過(guò)初稿、匯總、修改、實(shí)施等一系列制式化過(guò)程，但審計(jì)人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國(guó)，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整體的設(shè)計(jì)，然后才由各個(gè)部門(mén)自己起草與本部門(mén)相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再?gòu)目偛繀R總到相應(yīng)的管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問(wèn)題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，并進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地更新，從而使制度更加完善。

3內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施

3.1內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須經(jīng)歷兩個(gè)基本階段就是計(jì)劃和實(shí)施。企業(yè)對(duì)每件事情都做一個(gè)計(jì)劃并進(jìn)行審核的過(guò)程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會(huì)計(jì)控制程序中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。其實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對(duì)企業(yè)管理的要求，因?yàn)槠浔O(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對(duì)狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督向事前和事中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和休整。內(nèi)部審計(jì)目前僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自身單方面的力量開(kāi)始向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向進(jìn)行發(fā)展，這是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過(guò)程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。

3.2內(nèi)部審計(jì)要從勘查錯(cuò)誤，防止弊端向管理服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變國(guó)家的日漸強(qiáng)大，意味著國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)控也越來(lái)越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財(cái)務(wù)賬上的錯(cuò)誤弊端也逐漸減少，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的防止錯(cuò)誤開(kāi)始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)也從簡(jiǎn)單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開(kāi)始向內(nèi)部評(píng)價(jià)和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時(shí)向組織管理的相關(guān)政府部門(mén)報(bào)告有關(guān)防止錯(cuò)誤和弊端的資產(chǎn)保護(hù)信息外，還需要對(duì)控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和確實(shí)可行的改進(jìn)措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進(jìn)行管理活動(dòng)和各項(xiàng)控制活動(dòng)的開(kāi)展，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高。

3.3要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及對(duì)其定位上，應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)威性原則和獨(dú)立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計(jì)組織，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績(jī)，而且增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。

4結(jié)語(yǔ)

篇2

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門(mén)小組，專門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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篇3

一、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念的界定

財(cái)政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確提出內(nèi)部控制審計(jì)的官方定義，指引指出內(nèi)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于此定義，可從以下兩個(gè)角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者是作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它在目標(biāo)企業(yè)的委托下，通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負(fù)責(zé)任的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)可以選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）特定基準(zhǔn)日的角度

對(duì)于特定基準(zhǔn)日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)截止至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。

二、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告為例

財(cái)政部會(huì)計(jì)司與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近兩年持續(xù)關(guān)注我國(guó)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱2011年報(bào)告、2012年報(bào)告），報(bào)告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀有所改善但不容樂(lè)觀。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實(shí)。2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標(biāo)意見(jiàn)，盡管在此報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達(dá)73.1%，卻沒(méi)有一家受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計(jì)公司的一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系

受聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)控報(bào)告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應(yīng)在保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對(duì)公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的過(guò)程中，可以適當(dāng)考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)控評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行合理評(píng)估，特別是對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評(píng)價(jià)與認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定直接影響對(duì)內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見(jiàn)的出具?！秲?nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對(duì)內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在這種現(xiàn)實(shí)狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來(lái)越顯得重要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開(kāi)始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真制訂審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測(cè)試，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，形成恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 實(shí)施影響

一、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個(gè)“載體”，這個(gè)載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時(shí)提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

于增彪、王競(jìng)達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過(guò)程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對(duì)象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國(guó)企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問(wèn)題。張堯洪（2008）針對(duì)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，以金華WD公司為研究對(duì)象，運(yùn)用圖表闡述了采購(gòu)付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制內(nèi)容、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對(duì)這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國(guó)在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問(wèn)題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。繆艷娟（2007）對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國(guó)關(guān)于上述問(wèn)題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對(duì)前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對(duì)后者則借鑒英國(guó)“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露狀況，并對(duì)披露自我評(píng)估報(bào)告的公司與未披露自我評(píng)估報(bào)告的公司進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對(duì)美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大等國(guó)的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國(guó)家由于資本市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)及我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。張先治、戴文濤（2011）從綜合評(píng)價(jià)研究方法――建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過(guò)分析找出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，提出我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體、內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要采用詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法相對(duì)來(lái)說(shuō)具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評(píng)價(jià)法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。姚靠華、蔣玲玲（2007）對(duì)如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過(guò)程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)使用方法的情況，并與我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策、將定性與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評(píng)價(jià)的必要性，在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本框架。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

林斌、李萬(wàn)福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評(píng)述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對(duì)內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國(guó)理論界開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問(wèn)題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國(guó)為代表的國(guó)家為比較對(duì)象，概括性地指出我國(guó)在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國(guó)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對(duì)美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對(duì)這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)審計(jì)總署提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)、重大缺陷的披露狀況等方面對(duì)日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)控制活動(dòng)和“IT 對(duì)應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過(guò)研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會(huì)計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會(huì)計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡(jiǎn)單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時(shí)間長(zhǎng)短、財(cái)務(wù)狀況、并購(gòu)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國(guó) SOX 法案執(zhí)行初期在美國(guó)上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級(jí)93項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個(gè)，信息與溝通14個(gè)，監(jiān)督14個(gè)，控制活動(dòng)10個(gè)。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時(shí)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國(guó) SOX 法案、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究成果四個(gè)方面介紹了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究一直走在世界前列，因此其對(duì)其他國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對(duì)美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，講述了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國(guó)實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

從已有研究文獻(xiàn)來(lái)看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對(duì)企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會(huì)造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過(guò)高成本，對(duì)大型企業(yè)并沒(méi)有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國(guó)證券交易所的競(jìng)爭(zhēng)力并未下降，相對(duì)于SOX法案帶來(lái)的成本增加，一些發(fā)展中、新興國(guó)家的大型盈利企業(yè)在美國(guó)上市的效益更大。

三、簡(jiǎn)要評(píng)述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國(guó)內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對(duì)較少，反映我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國(guó)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國(guó)外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國(guó)內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國(guó)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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作者簡(jiǎn)介：

篇5

楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國(guó)Qunnipiac大學(xué)做高級(jí)訪問(wèn)學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會(huì)計(jì)系副主任、北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、總支書(shū)記、院長(zhǎng)，2008年11月北京工商大學(xué)原會(huì)計(jì)學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長(zhǎng)。兼任中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所研究員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會(huì)委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指導(dǎo)委員會(huì)主任委員。

楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表分析、人力資本與激勵(lì)機(jī)制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)”、財(cái)政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與典型案例研究”等項(xiàng)目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究”、國(guó)家審計(jì)署“上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)”、北京市教育委員會(huì)社科規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“市屬國(guó)有非上市公司外部董事與董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制的完善”等課題的研究。

在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠不僅依賴于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護(hù)航；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是取決于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過(guò)程中的牽制和過(guò)程的可驗(yàn)證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機(jī)制和控制措施兩個(gè)層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評(píng)價(jià)與糾偏貫穿于監(jiān)督過(guò)程、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點(diǎn)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財(cái)務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問(wèn)題建立與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報(bào)表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等雜志發(fā)表了《揭開(kāi)上市公司盈利能力的真實(shí)面目》、《領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，確實(shí)提高報(bào)表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的對(duì)比分析》等論文，以案例分析手法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的解讀與分析進(jìn)行了深入而務(wù)實(shí)的評(píng)述。

在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的若干理論問(wèn)題》、《股權(quán)激勵(lì)――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計(jì)》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。

篇6

[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。 

 

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制的實(shí)例，可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此，幾十年來(lái)，內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由aicpa、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ima）等共同參與的一個(gè)專門(mén)委員會(huì)coso委員會(huì)制定。coso委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。 

在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。 

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?nbsp;

根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。 

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。 

一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試?！边@說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。 

內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng)，而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的，是一項(xiàng)日常性的工作。 

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對(duì)各作業(yè)部門(mén)抽查或全面核對(duì)，以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)?，直接向決策當(dāng)局提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來(lái)確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。 

二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。 

內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。 

但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過(guò)程，以避免影響其獨(dú)立性。 

綜上所述，內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，可見(jiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內(nèi)部控制制度之建立，后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估，確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。 

篇7

論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰?guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡牵畬徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門(mén)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門(mén)單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門(mén)和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門(mén)干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

參考文獻(xiàn):

篇8

論文摘要：本文通過(guò)闡述內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)而分析了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任，并從三個(gè)方面論述了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化為企業(yè)在全球范圍內(nèi)的大市場(chǎng)中開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)也使企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。

1、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)價(jià)值。

2、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成。1992年，美國(guó)的“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”發(fā)起成立的一個(gè)贊助組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）專門(mén)致力于內(nèi)部控制研究，提出了“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告。該報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控等五個(gè)要素，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，它是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)；而監(jiān)控就是指對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督，它是通過(guò)內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)的。COSO報(bào)告為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了指南，表明了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法成為審計(jì)方法發(fā)展的必然趨勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，二者都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)不僅僅是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)和組成部分，它還是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，其中自然包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)充分性和有效性的評(píng)價(jià)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)方面，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理也離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

確切地說(shuō)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任應(yīng)該表述為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任。

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，人們似乎對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有著與外部審計(jì)不同的理解。內(nèi)部審計(jì)師更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。

采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門(mén)也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過(guò)去的制度基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)總是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)過(guò)程越來(lái)越繁雜。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)報(bào)告中關(guān)注的企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)需要的準(zhǔn)備，是企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的“橋梁”。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以概括為：（1）創(chuàng)造良好的環(huán)境，從整體防患于未然；（2）事前風(fēng)險(xiǎn)警示，提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施、程序是否遵照?qǐng)?zhí)行；（3）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用在于：

1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有特殊的優(yōu)勢(shì)。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對(duì)稱，上下級(jí)人員活動(dòng)的信息并不會(huì)自動(dòng)地充分地傳遞，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息也會(huì)遭到隱瞞、虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)中的誘惑會(huì)使管理層把持不住立場(chǎng)，從而不顧實(shí)際情況去追逐風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)，而風(fēng)險(xiǎn)的約束功能又會(huì)使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機(jī)會(huì)的利用。內(nèi)部審計(jì)在處理以上提到的問(wèn)題時(shí)具有特殊的優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員處在不從事具體內(nèi)部活動(dòng)的第三者的位置上，按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨(dú)立客觀地從事保證和咨詢活動(dòng)，能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員直接向管理層負(fù)責(zé)報(bào)告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險(xiǎn)的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險(xiǎn)信息，而且能夠跳出管理層本身的專業(yè)圈子來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估或低估風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的決策失誤。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)控制 會(huì)計(jì)報(bào)表 粉飾問(wèn)題研究

目前我國(guó)一些上市公司為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用一些合法手段或會(huì)計(jì)舞弊等不合法的手段，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，操縱會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為動(dòng)機(jī)的分析，剖析了上市公司操縱會(huì)計(jì)報(bào)表行為的手段，從而提出了對(duì)其的識(shí)別，進(jìn)而提出治理上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表操縱會(huì)計(jì)信息行為的措施。目前，中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)財(cái)務(wù)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這些經(jīng)過(guò)歪曲的會(huì)計(jì)信息，將不可避免會(huì)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題的研究，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中均具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾常見(jiàn)的幾種手段

（一）利用資本經(jīng)營(yíng)：資產(chǎn)評(píng)估；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組。

（二）利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完整性。如運(yùn)用不合理的借款費(fèi)用核算方法和不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計(jì)價(jià)方法；運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖杖牒唾M(fèi)用確認(rèn)方法等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)；采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)或置換資產(chǎn)；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，虛構(gòu)上市公司的業(yè)績(jī)；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)為由調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。

（四）利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤(rùn)。指已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛賬的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)虧損等達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。由此可見(jiàn)，防止會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，完善政治制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，增加會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成等等。

二、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的幾條對(duì)策

1.建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)是對(duì)經(jīng)理人員的正面刺激，即通過(guò)給予足夠的報(bào)酬使作為被激勵(lì)者的高層經(jīng)理，人員樂(lè)意付出全部的努力，達(dá)到激勵(lì)提供者的利益要求。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過(guò)建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤，就會(huì)自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層摒棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)，削弱其會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。

2.開(kāi)展誠(chéng)信教育。誠(chéng)信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個(gè)重要內(nèi)容，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這個(gè)原則仍然是社會(huì)信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來(lái)講，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。

3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡，約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，必將為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制的措施

第一，加大宣傳力度，提高各級(jí)人員的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，創(chuàng)建良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任讓你，對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)控制負(fù)主要責(zé)任，因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制的宣傳力度，加強(qiáng)企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn)，幫助其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制的重要性，以便切實(shí)履行自身的職責(zé)。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施是企業(yè)財(cái)務(wù)控制順利進(jìn)行的重要保證，利用內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)反饋，及時(shí)解決，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建完善中，首先，要保證企業(yè)審計(jì)部門(mén)可以獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作。其次要建立起會(huì)計(jì)部門(mén)監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時(shí)，一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍。

第三，堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，保證組織架構(gòu)中各部門(mén)的職責(zé)分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進(jìn)行。

希望本研究報(bào)告的研究能夠豐富我國(guó)的會(huì)計(jì)理論，對(duì)實(shí)務(wù)中治理會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題能有幫助。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)是不同的，企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和手段，提出了在識(shí)別企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之時(shí)所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝向東;財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成因與治理對(duì)策[J];南陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào);2005；10

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現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作就是其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié),我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作認(rèn)真對(duì)待、考慮細(xì)致、加強(qiáng)管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

 

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

 

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)制度不夠完善

 

我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的制訂無(wú)論是從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學(xué)，在實(shí)際的工作存在很多的弊病、不切實(shí)際，無(wú)法很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對(duì)審計(jì)工作的影響非常巨大。

 

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得不到重視

 

會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導(dǎo)的不聞不問(wèn),對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對(duì)健全會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)工作基本沒(méi)有，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)與企業(yè)的其他一些職能部門(mén)合在一起，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，工作中無(wú)法有效的開(kāi)展職能工作，其應(yīng)有的作用就更加無(wú)從發(fā)揮。

 

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏誠(chéng)信、綜合素質(zhì)低

 

我們?cè)S多企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會(huì)計(jì)技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，對(duì)工作認(rèn)知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識(shí)就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當(dāng)然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無(wú)法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。

 

(四)會(huì)計(jì)審計(jì)方法及手段不合理

 

目前我們的企業(yè)從整體來(lái)看,會(huì)計(jì)審計(jì)工作仍停留在“查錯(cuò)防補(bǔ)”階段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)還未達(dá)到預(yù)訂的效果目的，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計(jì)也未有作用。會(huì)計(jì)審計(jì)并未實(shí)現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計(jì)水平局限，審計(jì)方法缺乏集管理、技術(shù)評(píng)價(jià)為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。

 

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性

 

會(huì)計(jì)審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。

 

1)制約作用:會(huì)計(jì)審計(jì)人員按照國(guó)家實(shí)施頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所使用的財(cái)務(wù)資金情況進(jìn)行核查與檢測(cè)，能進(jìn)一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項(xiàng)資金的使用途徑合法化。

 

2)促進(jìn)&用:S過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，能及時(shí)察覺(jué)企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會(huì)計(jì)方面的漏洞，有利于及時(shí)向相關(guān)部門(mén)反饋存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效解決有關(guān)責(zé)任歸屬的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式的改善。

 

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的措施

 

(一)加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的各項(xiàng)制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會(huì)有好的管理。會(huì)計(jì)審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制，目前會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定適合會(huì)計(jì)審計(jì)的管理制度，明確管理的目的，細(xì)化會(huì)計(jì)信息化對(duì)數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊(duì)等工作,提髙財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)化、透明化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起到帶頭作用，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

 

{二)加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)的每一項(xiàng)工作的展開(kāi)均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務(wù)技能好、責(zé)任心強(qiáng)以及職業(yè)道德良好的復(fù)合型會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作創(chuàng)新的需求。

 

1)通過(guò)聘請(qǐng)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師,結(jié)合事例對(duì)本單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策,支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。同時(shí)迅速的提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，使他們成為適合會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)秀人才。

 

2)設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)是目前企業(yè)的管理機(jī)制中一個(gè)重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員行使權(quán)利的手段，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位應(yīng)獨(dú)立于其他的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)。

 

審計(jì)部門(mén)要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的分析報(bào)告，認(rèn)真準(zhǔn)確的做出一個(gè)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)可以深人到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，從而做出最終的報(bào)價(jià)，讓整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略有一個(gè)最完美的體現(xiàn)。

 

四、結(jié)束語(yǔ)

 

企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體制是貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的，自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者要改變觀念、提高認(rèn)識(shí)、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)的各項(xiàng)制度，確保使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終保持旺盛的生命力!

 

參考文獻(xiàn)：

 

[1]何紅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)濟(jì)效益(期刊論文)[J].投資與合作，2011(01).

 

[2]舒安奇.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系問(wèn)題(期刊論文)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007(07).

 

[3]姜志芳.淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策(期刊論文)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(21).