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伴隨著計算機科學技術的進步，為人們的日常生活和工作提供了極大的便利。計算機技術的變革推動整個計算機行業(yè)以及互聯(lián)網行業(yè)的發(fā)展。

當前，我國提出“科技強國”的發(fā)展戰(zhàn)略，并對計算機新技術的研究提出了更高的要求，以及更大的投入。然而，計算機技術的發(fā)展不可一蹴而就，需要通過研究人員不懈地努力，才能在計算機新技術發(fā)展的浪潮中取得突破和發(fā)展，才能保持我國科學技術的先進性，促進社會經濟的發(fā)展，提高國家的競爭力。

1 計算機技術未來發(fā)展方向

針對計算機技術發(fā)展的脈絡，結合生產實踐的經驗，從3個方面簡單地闡述計算新技術的未來發(fā)展方向。

1.1 網絡化

21世紀，計算機網絡技術取得了非比尋常的進步，并且應用于軍事、政府、科研、商業(yè)等各個領域。在網絡環(huán)境中，社會各行各業(yè)通過計算機網絡技術實現(xiàn)信息傳輸和信息共享，有效地緩解“信息孤島”的問題。尤其在當前經濟發(fā)展進入轉型時期，以“互聯(lián)網+”理念為代表的計算機網絡新技術極大地提高了社會生產力，促進經濟發(fā)展，便利百姓生活。因此，計算機網絡技術已經成為國家科技實力的象征，國家經濟發(fā)展轉換動力，對經濟發(fā)展起著不可忽視的作用。

1.2 智能化

計算機智能化技術通過模擬人的大腦的思維方式，從而使計算機具備“高智商”的工作能力，計算機智能化技術是現(xiàn)階段廣大研究者努力的方向。

智能化發(fā)展要求計算機能夠像人腦一樣能夠完全獨立地思考、工作，同時具備邏輯推斷能力、能根據(jù)收集的信息進行考證，做出相應的決策，有一定的實踐能力。人工智能機器人作為智能化技術的代表，有效地體現(xiàn)了計算機智能化發(fā)展的趨勢，具體體現(xiàn)：AlphaGo與圍棋世界冠軍對弈，并以大比分贏得比賽；谷歌自動駕駛汽車，能夠實現(xiàn)完全地自動駕駛模式；智能問答機器人等等。上述實例都表明計算機技術的智能化對人們的生活產生重要的影響。只有智能技術理論的不斷發(fā)展，才能夠逐漸地實現(xiàn)計算機技術智能化。

1.3 人性化

現(xiàn)如今，計算機已經成為人們生活中的重要工具。為了使計算機給人們提供更好的服務，實現(xiàn)更加有效地人機交互能力，研究者需要推動計算機技術向著人性化方向發(fā)展，并且在計算機技術的設計過程中更注重考慮人性化的元素，從而為人們帶來更大的工作和生活便利。

2 教學存在的問題

“計算機新技術講座”的教學對象一般是本專業(yè)的高年級學生，在實際教學過程中會出現(xiàn)以下問題。

（1）通過三年的大學學習，學生初步具備自學能力，以及分析問題、理解問題的能力。針對新技術講座的課程而言，倘若僅僅只有課堂理論教學方式，教師滿堂灌輸理論知識點，不僅對教學效果提升有限，也不利于學生的成長。

（2）通常情況下，“應用型”、“教學型”大學的學生思想活躍、且動手能力強，但還是普遍存在學習自?X性不高、單純憑興趣學習的觀點弱、刻苦精神差等問題。因此，在課程設計環(huán)節(jié)需要考慮上述因素。

3 課程教學的定位

（1）利用學生動手能力強的特點，提高學生的學習能力、實踐能力和創(chuàng)新能力，根據(jù)學生求知欲望強的特點重視擴大學生的知識面，提高他們對理論知識的興趣。

（2）“因材施教”是教學的基本原則之一，讀懂學生是保證教學效果、提高教學質量的前提。我們應該根據(jù)以上特點來組織我們的教學活動。

4 課程教學方法的分層設計

在新設計的教學框架中，“新技術講座”包括課內進行的“課堂講座”和課外完成的“課程報告”兩部分。

4.1 啟發(fā)學習興趣，加強教學互動

在教學過程中提供豐富的教學資源和創(chuàng)新的教學方式，對于計算機新技術的講解，以實例為入口，突出知識點，如此結合可讓學生在解決實際問題的同時理解記憶枯燥的知識點，明確學習的目標。鼓勵學生創(chuàng)作作品，從而激發(fā)學生的學習興趣。

加強教學互動，完善課堂教學的互動環(huán)節(jié)。在教學過程中，切記不可唱“獨臺戲”，需要增加與學生互動的環(huán)節(jié)，營造一個活躍地課堂氣氛，牢牢地抓住學生的思緒。

4.2 完善課程報告設計，創(chuàng)新教學形式

完善課程報告內容設計，期望學生通過因特網，探索性地自主學習當前計算機前沿技術。期末考核通過完成課程報告，表達自己對前沿技術的理解和認識，達到學生自主學習的目的，創(chuàng)新教學形式，有效地解決學校所學知識與社會應用結合等問題。

4.3 科學設計教學內容

作為計算機專業(yè)高年級課程，其課程定位在于能夠充分地向學生介紹當今計算機新技術的現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展趨勢。本課程采取分小節(jié)的形式授課，并且課程之間的知識點前后沒有必然聯(lián)系，這樣有助于學生在沒有任何背景知識的支撐下，了解計算機新技術的內容，同時通過結合實例講解的方式引導學生理解計算機新技術的概念，提高學生對計算機學習的興趣。具體教學內容設計如表1所示。

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關鍵詞職業(yè)教育改革社會化大眾化

中圖分類號：G632.0文獻標識碼：A

Education Reform under the Guidence of New Educational Concept

――Practice Experience From "Learning in Practice, Teaching in Practice"

PENG Hui

(Dalian Light Industry School, Dalian, Liaoning 116023)

AbstractIn today's economic development, training and delivery skilled professional and technical personnel to the community, vocational education has played an indispensable role. But overall, vocational education is still the weak link in China's education. And there are no prior experience to draw on. To make a difference, only in " learning in practice, teaching in practice", through "teaching to do one" in practice, try to complete the development of vocational education goals.

Key wordsvocational education; reform; socialization; popularity

1 在“做中學、做中教”指導下，職業(yè)教育觀念的改變

（1）先進企業(yè)，后建專業(yè)，逐步實現(xiàn)教學管理上的“三個零距離”。專業(yè)建設最主要的是解決服務對象，專業(yè)開設的課程科學性，師資的質量，實訓條件及學生的就業(yè)去向。而這些問題，如果脫離開企業(yè)的參與和支持，專業(yè)建設只能成為口號。讓企業(yè)參與人才培養(yǎng)的全過程是提高學校教育教學質量的關鍵。學校緊密結合社會對人才的需求，結合用人單位提出的用工標準，結合學校的實際。在專業(yè)建設時，首先確定合作企業(yè)，解決專業(yè)建設必須的師資、技術、實習及學生的就業(yè)去向，從而實現(xiàn)學校與企業(yè)的零距離。

（2）以技術為核心的專業(yè)建設，是落實“做中學、做中教”的又一個實踐體會?，F(xiàn)在社會對職業(yè)教育的需求是綜合素質、是終身教育，科學在發(fā)展，要想跟上社會的需要，這就要求職業(yè)教育培養(yǎng)的根基牢固扎實、適應性強，所以單一的技術培訓，墨守陳規(guī)的教育應該打破。我校經過摸索研究，提出了以技術為核心的專業(yè)建設。任何一個專業(yè)都分為四個層次：基礎技術、專業(yè)應用技術、開發(fā)技術和尖端技術。讓學生在掌握牢固的基礎技術后學習專業(yè)應用技術，這也是生存技術，同時了解相關的開發(fā)技術，為再就業(yè)創(chuàng)造條件，最后展望尖端技術，為他們設計努力方向。為學生的繼續(xù)發(fā)展，學校引入不同發(fā)展方向的中高層技術使有能力的學生具備再就業(yè)、再創(chuàng)業(yè)的基本技能；學校收集掌握計算機前沿技術信息，練好內功，計算機科研技術發(fā)展迅速，指導學生明確目標，了解尖端技術。大連市軟件人才實訓基地的建立，為計算機專業(yè)的建設帶來新的契機，為學生學習和就業(yè)帶來新的活力。

2 貫徹“做中學、做中教”精神，實現(xiàn)職業(yè)教育教學方法的改變

很長的一段時期，職業(yè)教育沿革基礎教育的教育模式，走不出課本和課堂，教師一本教材一支粉筆，學生厭學厭教，抵觸情緒嚴重。學的沒有用，有用的學不著。但是近幾年隨著職業(yè)教育的發(fā)展，與社會需求緊密相關的專業(yè)設置和專業(yè)調整，學校結合自身的特點引進和探索與專業(yè)建設相匹配的教育教學方法，初見成效。（1）專業(yè)基礎課實施案例教學法和專業(yè)課實例項目教學法。（2）賦予工學結合新內涵，實施校企合作共同教學的方法。（3）結合用人單位人才標準設置課程教學培訓法。

3 把握“做中學、做中教”思想內涵，實施職業(yè)教育師資隊伍的重組

職業(yè)教育快速穩(wěn)定的發(fā)展離不開職業(yè)教育教學工程中教學實踐和社會實踐，“做中學、做中教”的實質是實踐活動?！白鲋薪獭本鸵蠼處熂纫袑I(yè)知識也要有生產實踐經驗。目前我們的職業(yè)教育大部分脫胎于傳統(tǒng)的基礎教育體系，教師隊伍的成員大部分來源于基礎教育系統(tǒng)，即使是專業(yè)教師，很大程度是大專院校的畢業(yè)生，沒有經過社會生產實踐的歷練，實踐活動能力薄弱。通過幾年的努力，我校教師隊伍的專業(yè)實踐技能有所改觀：（1）確定現(xiàn)有教師隊伍的再教育工程，以技術和實踐技能見長的教師隊伍初見雛形。（2）引進企業(yè)優(yōu)秀的專業(yè)工程技術人員到校講學，優(yōu)化教師隊伍。（3）建立教師專業(yè)技術學習研修的激勵機制，提高教師實踐教學能力。

（下轉第58頁）（上接第51頁）

4 落實“做中學、做中教”方針，用制度建設保證職業(yè)教育的改革效果

加強職業(yè)學校的發(fā)展要有積極的政策引導和靈活的機制保證。學校辦學體制的改革，首先要解決社會參與職業(yè)教育的問題，要積極吸引社會各界關注職業(yè)教育，職業(yè)教育發(fā)展的關鍵不僅僅是資金問題，而是人才問題。同時，職業(yè)教育發(fā)展所需資金也不是僅靠國家投資可以全部解決的，如果不解決人才問題，國家投資后其設備也用不上。其次，要解決教職工的積極性問題，職業(yè)學校吸引不了人才，留不住人才是普遍現(xiàn)象，需要強有力的可以吸引人才的政策。

（1）辦學體制改革是職業(yè)教育發(fā)展的客觀要求。自黨的十六大以來，我國的職業(yè)教育出現(xiàn)了前所未有的迅速發(fā)展形勢，隨著職業(yè)教育的不斷深化，有兩個最突出的問題引起了各級領導的高度重視，一是由于職業(yè)教育經歷了很長一段困難時期，許多學校為了生存，主動與市場經濟結合，創(chuàng)新了許多不同于計劃體制管理下的教育體制模式，這對職業(yè)學校發(fā)展起到了推動作用；二是由于職業(yè)教育的基礎較薄弱、需要解決的問題太多，緊緊依靠政府的投入不能解決所有的問題。由于舊的辦學體制及管理等方面的原因，政府的投入常常不能全部發(fā)揮效用，造成國家投入的資源浪費。政府辦學是職業(yè)教育的主體，但不是全部。職業(yè)教育的發(fā)展必須充分調動企業(yè)、行業(yè)和個人的積極性，盡快改變由政府辦職教向全社會辦職教轉變，培育職業(yè)教育發(fā)展的市場化機制，增強職業(yè)教育的活力。

（2）辦學體制改革是職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的客觀要求。職業(yè)教育是與經濟聯(lián)系最緊密的一種教育類型。一方面職業(yè)教育人才培養(yǎng)需要企業(yè)行業(yè)在教學方案、師資、設備場所以及就業(yè)等方面提供支持，另一方面職業(yè)學校要為用人部門培養(yǎng)實用人才。因此，要保證職業(yè)教育的教學質量，要是學校能夠辦出特色，就須打破封閉式辦學模式，從學校的專業(yè)設置、人才培養(yǎng)規(guī)格確定、教學方法改革和整個教學過程都要吸納企業(yè)、行業(yè)及社會各方面的參與，而只有當企業(yè)和社會相關方面真正成為辦學者參與辦學參與管理的時候，才能最大限度地調度他們的積極性，真正實現(xiàn)教育與經濟、學校與社會、用人與培養(yǎng)人的緊密結合。

總之，幾年來的實踐經驗告訴我們，只要堅持“做中學、做中教”，在成長中摸索道路，在實踐中總結經驗，做到“人無我有，人有我精，人精我特”，職業(yè)教育的春天即將到來！

參考文獻

[1]陳智強.關于職業(yè)教育改革的若干思考[J].江蘇教育研究,2010(10):54.

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[關鍵詞]稅收征管效率;稅收征管有效性;稅收成本收入率;納稅遵從度;稅收征收率;稅收征管效率指數(shù)

稅收效率原則包括稅收行政效率原則和稅收經濟效率原則。稅收行政效率原則屬于稅收管理方面的原則,是指征稅過程本身的效率,即應當以盡可能少的征收費用取得盡可能多的稅收收入。在稅收工作中,稅收行政效率原則一般表現(xiàn)為稅收征管效率原則。而稅收經濟效率原則屬于稅收效應方面的原則,是指應當盡可能降低稅收的超額負擔,促進經濟運行效率的提高,實現(xiàn)資源的有效配置。本文主要對稅收征管效率問題進行研究。

一、稅收征管效率研究綜述

(一)國外對稅收征管效率的研究

稅收征管效率的思想在西方古典經濟學家的著述中已有體現(xiàn),威廉.配第在其代表作《賦稅論》中最早提出了稅收的“公平、簡便、節(jié)省”三原則,其中“節(jié)省”原則即應當實現(xiàn)征收費用最小,已經包含了提高征管效率的思想。德國官房學派經濟學家尤斯蒂在《財政學體系》中提出了稅收的六原則,認為“捐稅應當用最簡便的方式進行征收,對國家和人民雙方來說,所涉及的費用應減至最低度。在收集稅款時所必須支出的費用要盡可能予以壓縮,這對政府和人民雙方都有利。收稅時的費用愈大,國家所能享受的稅收愈少,人民在稅款方面不必要的負擔愈重”。亞當.斯密在《國民財富的性質和原因的研究》中提出了“平等、確實、便利和征收經濟”的稅收四原則,認為“一切賦稅的征收要有所安排,設法從人民那里征收的盡可能等于最終國家得到的收入”,其中“確實”和“便利”原則意味著節(jié)省納稅成本,而“征收經濟”原則意味著節(jié)省征稅成本。瓦格納在《財政學》中提出了“四端九項”的稅收原則,其中稅務行政原則中包括“確實、簡便和節(jié)省征收費”三項原則。馬斯格雷夫在《財政理論與實踐》中建立了較為完善的稅收原則體系,明確提出了“管理和征納費用應當盡可能地減少”的原則。

20世紀70年代以后,西方對于稅收征管效率的研究主要從兩個方面進行:一是對于稅收成本的研究,研究重點逐漸由征稅成本(管理成本)過渡到納稅成本(奉行成本或遵從成本)。stanford(1973)研究認為,1973年英國個人稅制的遵從成本占稅收收入的比重約在2.4%～4.4%之間。slemrod和sorum(1984)經過調查估算出,1982納稅年度美國全國個人所得稅納稅人花在納稅上的時間約為21.3億小時,折合納稅成本267億美元,占當年聯(lián)邦和州所得稅收入的7%以上。二是對于稅收征管有效性的研究,形成了較為成熟的稅收遵從理論。allingham和sandmo(1972)對稅收遵從問題進行了開創(chuàng)性的研究,建立了逃稅模型的基本框架,并逐漸得到完善和擴展。經驗分析也在同步進行,通過對調查數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)和實驗結果的統(tǒng)計分析,認為影響納稅人稅收遵從決策的主要因素是不遵從被發(fā)現(xiàn)的概率、對不遵從行為的處罰、稅率水平、社會規(guī)范與社會制裁以及心理因素。

(二)國內對稅收征管效率的研究

國內對稅收征管效率問題的研究起步較晚,主要從理論研究和實證研究兩個方面進行。理論研究上,主要從兩個方面進行:第一,對稅收征管效率的內涵、影響因素及衡量稅收征管效率的指標體系進行的研究。李大明認為稅收征管效率是稅收征管成果與征管付出之間的數(shù)值比較關系,是稅收征管質量與數(shù)量的綜合反映,其內涵應包括兩個方面:一是表明取得一定稅收收入所耗費的征管成本高低的征管機構效率;二是反映納稅人遵從稅法以及稅法被征稅機構執(zhí)行程度的征管制度效率。相應地稅收征管效率的評價指標體系可以分為征稅機構效率評價指標和征管制度效率評價指標兩大類。應亞珍等認為稅收征管效率的影響因素主要有稅收法律制度的科學合理性、對稅收法律制度的依從度、稅收征管模式的適應性、經濟組織的規(guī)范化程度以及稅務征管人員的努力程度。臧秀清等依據(jù)規(guī)范性、經濟性、有效性的原則,構建了包含登記率、申報率、入庫率、處罰率、征管成本率、人均征稅額、稅收計劃完成程度和稅收收入增長率等8個指標的稅收征管效率綜合評價指標體系。第二,對稅收遵從理論的研究。馬國強將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠型遵從三類,將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從和情感性不遵從四類,將決定稅收遵從與不遵從的因素總結為稅收觀念、稅收知識、稅收制度、納稅程序、逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和稅收處罰的標準等六個方面,認為應當建立納稅服務系統(tǒng)、稅收處罰系統(tǒng)和環(huán)境建設系統(tǒng),從而構建起稅收管理的完整框架。

國內對稅收征管效率的實證研究同樣從兩個方面進行:一是對于稅收征管效率的測算和分析。崔興芳等利用數(shù)據(jù)包絡分析技術(dea)分析了稅收征管效率進步水平及其對經濟增長的影響,認為分稅制改革以來我國絕大部分地區(qū)稅收征管效率有較大幅度提高,原因是財政支出規(guī)模增長的壓力迫使稅收要迅速增長,同時,分稅制改革使得中央政府和地方政府都擁有部分稅種的征收和支配權。謝濱、王德祥等利用隨機前沿分析(sfa)方法對稅收征管效率進行了實證分析,后者認為1997—2005年各地區(qū)稅收征管效率都呈上升趨勢,但我國稅收征管效率水平總體仍不高,雖然地區(qū)間征管效率差距較大,但其呈現(xiàn)出收斂趨勢。楊得前(2008)利用solow余值法對我國稅收征管效率進行定量測算,認為1994—2005年我國稅收征管效率對稅收增收的貢獻率為28.11%。劉窮志等利用malmquist指數(shù)法分析,認為改革開放以來中央與地方稅收分權的制度改革,對稅收征管前沿技術進步和技術效率都存在著當期的正向促進作用和滯后一期的抑制作用,稅權劃分對稅收征管效率激勵作用不強,原因在于稅權制度改革帶來的成本激增,認為應盡量控制征管成本,使稅收分權制度創(chuàng)新顯現(xiàn)其對稅收征管效率的促進作用。二是對于地下經濟和稅收流失的研究。梁朋運用現(xiàn)金比率法和收支差異法對我國1985—1998年的地下經濟和因地下經濟導致的稅收流失規(guī)模進行了估測,結論是我國因地下經濟導致的稅收流失規(guī)模從1985年的178.14億元上升到1997年的675.25億元,1994年最高達到975.60億元;用收支差異法估測的1993～1997 年的逃稅規(guī)模也一直在600億元以上。賈紹華同樣用現(xiàn)金比率法估測了1995—2000年我國的地下經濟規(guī)模和稅收流失額以及稅收流失率,測算出的稅收流失率高達26.24%～42.56%。

綜上所述,學界特別是國內對于稅收征管效率問題的研究尚處于初級階段,在理論上沒有廓清稅收征管效率的內涵和外延,從而也不可能建立比較完備的稅收征管效率評價指標體系;實證分析方面較多地借鑒了生產函數(shù)和技術效率的分析方法,在方法的適用性、數(shù)據(jù)的準確性方面存在較多的不確定因素,從而實證分析結論的可靠性也有待思考。

二、稅收征管效率的內涵辨析

(一)稅收征管效率的基本內涵

1　對稅收征管效率內涵的各種認識?；趯Α靶省钡牟煌斫?人們對稅收征管效率的認識有兩種不同的觀點:一是將效率理解為效益,對稅收征管過程進行成本收益分析,目標在于稅收成本既定的前提下,通過稅收征管取得盡可能多的收益,或者在稅收征管收益既定的前提下,盡可能降低稅收成本。具體來說,稅收成本包括征稅成本和納稅成本,而稅收征管收益主要體現(xiàn)為政府通過稅收征管活動取得的稅收收入。從這個意義上說,提高稅收征管效率意味著應當降低稅收成本在稅收收入中的比重,稅收征管效率與稅收收入正相關,而與稅收成本負相關。二是將效率理解為有效性,對稅收征管過程進行有效性分析,目標在于通過稅收征管活動,保證納稅人依法納稅。具體來說,稅收征管的有效性主要體現(xiàn)為納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。從這個意義上說,提高稅收征管效率意味著應當提高納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。

上述兩種認識均有偏頗之處。第一種認識是對稅收征管過程做投入產出分析,這種方法本身沒有問題,但是錯誤地將稅收收入視作稅收征管過程的產出;第二種認識雖然將稅收征管的有效性視作稅收征管過程的產出,但是缺乏對于稅收征管過程投入要素的分析。

2.正確認識稅收征管效率的基本內涵?！靶省焙饬康氖峭度肱c產出之間的關系,在投入一定的情況下,產出越多效率越高;在產出一定的情況下,投入越低效率越高。稅收征管效率用于衡量稅收征管的投入與產出之間的關系,如果將稅收征管過程視作一個“黑箱”,稅收征管的各種投入要素通過稅收征管過程轉化為稅收征管的產出。因此,正確認識稅收征管效率內涵的關鍵在于科學確定稅收征管過程的投人與產出。

(1)稅收征管過程的投入。稅收征管過程的投入即稅收成本。但是,在衡量稅收征管過程的投人水平時,有意義的并不是稅收成本的絕對數(shù)值,而是相對稅收成本即稅收成本占稅收收入的比重,這樣也便于對不同國家之間的稅收征管投入水平進行比較。

(2)稅收征管過程的產出。稅收征管過程的產出取決于稅收管理的目標。現(xiàn)代稅收管理理論認為。稅收制度確定之后,之所以還要進行稅收管理,或者說,稅收制度已經明確規(guī)定了對什么征稅、由誰納稅、納多少稅和在何時、何地納稅等基本事項,之所以不能只設置一個受理納稅的窗口,完全由納稅義務人自己根據(jù)稅收制度的規(guī)定履行納稅義務,這是因為,由于利益關系、知識結構等方面的原因,如果沒有稅收管理,納稅義務人就不能自覺、準確、及時地履行納稅義務。所以,為保證納稅義務人自覺、準確、及時地履行納稅義務,就必須進行稅收管理。稅收管理的目標,就是保證納稅義務人依法納稅。因此,稅收征管過程的產出并不是稅收收入,而是稅收征管的有效性,即通過稅收征管過程保證納稅義務人依法納稅目標實現(xiàn)的程度。

(3)稅收征管效率的內涵。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平(稅收成本占稅收收入的比重)與產出水平(稅收征管的有效性)之間的關系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占稅收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應當盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重?；蛘弑M可能提高稅收征管的有效性。

(二)稅收征管效率的評價指標

設計稅收征管效率的評價指標,應當從稅收征管效率的基本內涵出發(fā),首先確定稅收征管的投入指標和產出指標。

1　稅收征管投入指標。稅收征管的投入水平由相對稅收成本決定,具體指標包括:

稅收成本收入率=一定時期稅收總成本/一定時期稅收收入×100%。

稅收成本由征稅成本和納稅成本構成,由此可以派生出以下兩項指標:

征稅成本收入率=一定時期征稅成本/一定時期稅收收入×100%;

納稅成本收入率=一定時期納稅成本/一定時期稅收收入×100%。

征稅成本和納稅成本可以進一步細分,如按稅種不同,可以分為增值稅、營業(yè)稅、所得稅等征(納)稅成本;按成本項目不同,征稅成本可以分為人員經費和公用經費,納稅成本可以分為貨幣成本、時間成本、精神成本等。

2　稅收征管產出指標。稅收征管的產出是稅收征管的有效性,具體指標包括:

(1)衡量稅收征管有效性的最終指標。稅收征管的最終目標,就是保證納稅人依法納稅、提高納稅遵從度和稅收征收率,所以衡量稅收征管有效性的最終指標就是納稅遵從度和稅收征收率。國際貨幣基金組織(imf)用“納稅人不遵從系數(shù)”來表示納稅遵從度,其計算方法是:納稅人不遵從系數(shù)=稅收缺口(tax gap)/依法應征稅額×100%,其中稅收缺口為依法應征稅額與實征稅額的差額,它包含了逃稅、欠稅、由于納稅人誤解稅收法律造成的少繳稅款以及其他任何形式的不遵從行為造成的少繳稅款。而稅收征收率指標一般是指實征稅額占依法應征稅額的比重,與其相對應的是稅收流失率指標,它是指稅收流失額占依法應征稅額的比重,其中稅收流失額包括地上經濟的稅收流失額與地下經濟的稅收流失額。不難看出,imf的納稅人不遵從系數(shù)指標的內涵與稅收流失率的內涵是基本一致的,納稅遵從度和稅收征收率的內涵同樣也是基本一致的。所以,衡量稅收征管有效性的最終指標就是納稅遵從度或稅收征收率,二者只是表述方式上的不同,即:

納稅遵從度(稅收征收率)=一定時期實征稅收/一定時期依法應征稅收×100%

(2)衡量稅收征管有效性的中間指標。作為衡量稅收征管有效性最終指標的納稅遵從度或稅收征收率指標,雖然在理論上具有合理性,但其測算具有較高的難度和較強的主觀隨意性。因此,需要建立衡量稅收征管有效性的中間指標,通過對中間指標的觀測間接推斷稅收征管的有效性。為了推斷納稅遵從度,應當對納稅人不遵從行為進行分析。加拿大稅務局(cra)認為納稅人不遵從行為表現(xiàn)為:不申報或不進行gst(goods and services tax,商品及服務稅)/hst(harmonized sales tax,統(tǒng)一銷售稅)登記;錯誤地報告收入和成本;不繳納稅款。從我國來看,納稅人不遵從行為的表現(xiàn)有四種形式:一是不登記,即應當辦理稅務登記而未辦理稅務登記形成的稅務機關漏征漏管戶,包括已辦理工商登記而未辦理稅務登記,或者不需辦理工商登記但應當辦理稅務登記而未辦理稅務登記形成的地上經濟的漏征漏管戶,也包括既未按 規(guī)定辦理工商登記也未按規(guī)定辦理稅務登記形成的地下經濟的漏征漏管戶;二是不申報,即納稅人雖然辦理了稅務登記,但是未按照稅收法律規(guī)定及時辦理納稅申報;三是申報不實,即納稅人雖然按期辦理了納稅申報,但因申報不準確,造成少繳或多繳稅款;四是不繳納入庫,即納稅人雖然按期、準確辦理了納稅申報,但未按照稅收法律規(guī)定及時辦理稅款繳納入庫,從而形成欠繳稅款。針對納稅人不遵從的四種表現(xiàn),可以設計相應的衡量稅收征管有效性的中間指標:

指標1:稅務登記率=實際辦理稅務登記戶數(shù)/應辦理稅務登記戶數(shù)×100%。

由于未辦理稅務登記的納稅人包含了地上經濟和地下經濟兩部分,而事實上地下經濟的納稅人全部沒有納入稅務機關的稅收管理,所以應當對地上經濟的稅務登記率單獨進行考核,即:地上經濟稅務登記率=實際辦理稅務登記戶數(shù)/(領取營業(yè)執(zhí)照應辦理稅務登記戶數(shù)+其他不需領取營業(yè)執(zhí)照但應辦理稅務登記的戶數(shù))×100%。

指標2:納稅申報率=按期申報戶數(shù)/應申報戶數(shù)×100%。

指標3:申報準確率=納稅人申報的納稅數(shù)額/(納稅人申報的納稅數(shù)額+稅務機關查補的同期稅額)×100%。

指標4:稅款入庫率=當期申報實際征收入庫的稅款/當期申報應繳納稅款×100%。

3　稅收征管效率的評價指標——稅收征管效率指數(shù)。衡量稅收征管效率,必須將稅收征管投入指標和產出指標結合起來進行分析。在納稅遵從度(稅收征收率)一定的條件下,稅收成本收入率越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本收入率一定的條件下,納稅遵從度(稅收征收率)越高,稅收征管效率也就越高。但是,這種方法對具有不同納稅遵從度(稅收征收率)和稅收成本收入率的國家的稅收征管效率無法進行比較。要解決這一問題,必須基于層次分析法(analytical hierarchy process,簡稱ahp)設計稅收征管效率的評價指標——稅收征管效率指數(shù)。如圖1所示,稅收征管效率高體現(xiàn)在“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個方面,假定人們分別對其賦予w1和w2的權重(w1+w2=1),可以根據(jù)a、b兩國的稅收成本收入率計算出各自在“稅收成本低”這一目標上的相對得分ma和mb(ma+mb=1),根據(jù)a、b兩國的納稅遵從度計算出各自在“納稅遵從度高”這一目標上的相對得分na和nb(na+nb=1),則a國的稅收征管效率指數(shù)可以表示為:ea=ma×w1+na×w1,b國的稅收征管效率指數(shù)為:eb=mb×w1+nb×w2,利用ea和eb可以比較兩國稅收征管效率的高低。

如意大利的增值稅征收成本率只有0.5%,但漏稅率為30%;而葡萄牙的增值稅征收成本率雖然為1%,但漏稅率僅為10%,顯然無法直接比較兩國的稅收征管效率高低。根據(jù)ahp層次分析法(見表1),意大利在“稅收成本低”目標上的得分ma=1%/(0.5%+1%)=2/3,葡萄牙在“稅收成本低”目標上的得分mb=0.5%/(0.5%+1%)=1/3;意大利在“納稅遵從度高”目標上的得分na=70%/(70%+90%)=7/16,葡萄牙在“納稅遵從度高”目標上的得分nb=90%/(70%+90%)=9/16。假定人們對于“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個目標分別賦予w.=0.2、w,=0.8的權重,則意大利的稅收征管效率指數(shù)為ea=2/3×0.2+7/16×0.8:0.483,而葡萄牙的稅收征管效率指數(shù)為eb=1/3×0.2+9/16×0.8=0.517,可以得出意大利的增值稅稅收征管效率低于葡萄牙的結論。

但是,稅收征管效率指數(shù)的應用必須受到嚴格的限制,因為對稅收征管效率的評價實際上具有相當?shù)闹饔^性,表現(xiàn)在對“稅收成本低”和“納稅遵從度高”各自賦予的權重上,在很大程度上取決于一定時期內一國的政策目標取向。如果一國認為提高納稅遵從度比降低稅收成本更為重要,則在衡量稅收征管效率時,會賦予提高納稅遵從度目標以較高的權重(w2較高),而賦予降低稅收成本目標以較低的權重(w1較低),表現(xiàn)為不惜以較高的稅收成本為代價來提高納稅遵從度;相反,如果一國認為降低稅收成本比提高納稅遵從度更為重要,則在衡量稅收征管效率時,會賦予降低稅收成本目標以較高的權重(w1較高),而賦予提高納稅遵從度目標以較低的權重(w2較低),表現(xiàn)為不惜以較低的納稅遵從度為代價來降低稅收成本。實際上,不同國家的政策目標可能不同,其w1和w2也不相同,或者,即使是同一個國家在不同的時期,其w1和w2隨著國家政策目標的調整也在不斷變化。因此,從理論上說,稅收征管效率指數(shù)這一指標有簡單化之嫌,但作為對稅收征管效率進行比較的參照指標,還是具有一定實用價值的。稅收征管效率評價指標體系如圖2所示。

(三)稅收征管效率的影響因素

稅收征管效率的影響因素可以從經濟、稅制和征管三個方面來進行分析。

1　經濟稅源因素。經濟決定稅源,從而影響稅收征管效率。一是經濟發(fā)展水平。經濟發(fā)展水平越高,稅源總量越大,越容易帶來稅收征管的規(guī)模效應,從而降低單位稅額的稅收成本,提高征管效率。二是經濟結構的復雜性。經濟結構越復雜,稅收征管難度越大,要求稅收征管方式和手段具有區(qū)別性和針對性,要求稅務人員具有與之相適應的知識結構和管理能力,這無疑將增加稅收成本,降低征管效率。三是稅源分布的集中程度。稅源分布集中,征管成本相應減少,征管效率也就比較高。相反,稅源分布分散,征管成本相應增加,征管效率必然降低。四是經濟組織的規(guī)范化程度。主要是指財務核算體系的完善程度以及經濟組織在理財活動中遵守相關法律制度的自覺程度。當稅務機關面對的是會計核算規(guī)范、財務活動嚴格遵守相關的法律制度、自動申報及時正確的經濟組織時,其征管成本較低,征管效率較高。