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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);土地增值稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值稅是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》中明確規(guī)定:從2007年2月1日起,房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。當(dāng)前,對房地產(chǎn)企業(yè)來說,如何進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負(fù)擔(dān),相應(yīng)增加企業(yè)的盈利,勢必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個方面著手進(jìn)行稅收籌劃。

一、 納稅籌劃的原則

1.事先籌劃原則。即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行。

2.守法性原則。它規(guī)定了納稅人向國家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨,企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排。

3.經(jīng)濟原則。即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要進(jìn)行“成本效益分析”,看是否經(jīng)濟可行,稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用支出,需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

二、納稅籌劃的方法

(一)收入分散籌劃法

按相關(guān)稅法規(guī)定,土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。在扣除項目金額一定的情況下,轉(zhuǎn)讓收入越少,土地增值額就越小,當(dāng)然稅率和稅額就越低。因此,如何通過分散轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,就是一個著眼點。一般常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離,分次單獨簽定合同。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一棟精裝修的樓房,預(yù)計精裝修房屋的市場售價是1 800萬元(含裝修費600萬元),該企業(yè)可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬元的房屋買賣合同,等裝修時再簽600萬元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)臨界點籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個項目,總要獲得一定的利潤,但利潤率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤可能反而越小。因此,如何做到使房價在同行中最低,應(yīng)繳土地增值稅最少,所獲利潤最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問題。按照稅法有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。根據(jù)臨界點的稅負(fù)效應(yīng),可以對此進(jìn)行納稅籌劃。

實際工作中,首先要測算增值率(增值額與允許扣除項目金額的比率),然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變增值率的方法有兩種:一是合理定價,如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過適當(dāng)降低價格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額,主要是通過加大投入來提高市場競爭力。按《土地增值稅暫行實施細(xì)則》規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)成本中包括可以扣除的項目有:土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。納稅人可以通過改善住房環(huán)境,提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當(dāng)增加扣除項目,以高質(zhì)低價來占領(lǐng)市場。

假如定價1 000萬元,增值率為25%,應(yīng)納土地增值稅為90萬元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬元)。但如果定價960萬元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,且增值額未超過扣除項目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬元),二者相比稅后利潤增加50萬元。通過這個例子可以看出,企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時,通過合理定價進(jìn)行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。當(dāng)然,企業(yè)并不是把價定得越低越好,當(dāng)所提高的售價帶來的收益大于提高售價而增加的稅費支出就是值得的。

(三)費用遷移籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)費用即期間費用(管理費用、財務(wù)費用、經(jīng)營費用)不以實際發(fā)生數(shù)扣除,而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傋鳛橐欢l件,按房地產(chǎn)項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃,把實際發(fā)生的期間費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等都屬于期間費用的開支范圍,由于它的實際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中。那么這些人的有關(guān)費用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中。期間費用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除,而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下,通過費用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(四)利息支出籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于高負(fù)債的行業(yè),一般都會發(fā)生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的,允許據(jù)實扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,其房地產(chǎn)開發(fā)的其他費用還可按該項目地價款和開發(fā)成本之和的5%再扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費用按該項目地價款和開發(fā)成本之和的l0%直接扣除成本,其實際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資,利息費用較高,則應(yīng)盡可能提供金融機構(gòu)貸款證明,并按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?實現(xiàn)利息據(jù)實扣除,降低稅額;反之,開發(fā)過程中借款不多,利息費用較低,則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明,這樣就可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用,以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(五)建房方式籌劃法

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃,其節(jié)稅效果也是很明顯的。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業(yè),是營業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3%的比例稅率,稅負(fù)較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級超率累進(jìn)稅率,前者節(jié)稅明顯。因此,如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終客戶,就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā),而不采用先開發(fā)后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以客戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備,也可以協(xié)商由客戶自己購買和取得,其關(guān)鍵是房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項籌劃更加順利,房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)市場情況,適當(dāng)降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額,以取得客戶的配合。

第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅,則該企業(yè)可以通過預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的那部分住房時,才就這一部分繳納土地增值稅。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

(一)國家應(yīng)盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,筆者認(rèn)為應(yīng)解決以下問題:1.健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;2.改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。

(二)增強企業(yè)納稅人的納稅意識,樹立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識和籌劃能力是成功開展稅務(wù)籌劃,節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識,規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作,包括設(shè)立完善、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表,發(fā)揮稅務(wù)會計的作用,盡可能使納稅人稅收負(fù)擔(dān)降到最低。另外,企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),提高經(jīng)濟效益,那么通過減輕稅收負(fù)擔(dān)可以實現(xiàn)稅后利潤最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時,還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問題,只有當(dāng)收益大于成本時這種方案才是可行的,所以企業(yè)在稅收籌劃時要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要根據(jù)自身的情況,選擇合理的籌劃方法。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動,要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn):

[1] 莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例[M].北京:機械工業(yè)出版社,2007.

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關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負(fù)水平；稅務(wù)管理

一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述

1.1增值稅負(fù)的特征

增值稅負(fù)的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：

（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理之中；

（2）增值稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

（3）增值稅負(fù)呈現(xiàn)波動變化。企業(yè)的增值稅負(fù)會受到產(chǎn)品價格、銷售量等經(jīng)營狀況和庫存、暫估應(yīng)付款、進(jìn)項留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動變化。

1.2增值稅負(fù)的重要性

增值稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營利潤之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負(fù)可以企業(yè)經(jīng)營利潤的持續(xù)增長。因此，其控制對于促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

（1）合理的增值稅負(fù)可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（2）合理的增值稅負(fù)可以向社會樹立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會的廣泛贊譽，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。

（3）合理的增值稅負(fù)在一定程度上促進(jìn)地方經(jīng)濟的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對經(jīng)濟發(fā)展具有強大的推動作用。

二、增值稅稅務(wù)籌劃對策研究

2.1 加強采購管理，合理控制庫存

為了保證合理的增值稅負(fù)水平，公司就必須保持進(jìn)項稅額與銷項稅額的變化相適應(yīng)，要加強采購管理，合理控制庫存，保持物資采購和生產(chǎn)銷售相適應(yīng)。

2.2 擴大市場占有率，保證業(yè)務(wù)收入

（1）加大汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)力度。汲取經(jīng)驗，自主創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，全面提升汽車研發(fā)水平和裝配水平。

（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過提高汽車研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會的認(rèn)可，提高產(chǎn)品的知名度。

（3）建立全覆蓋的營銷網(wǎng)絡(luò)和能力強的營銷團隊。依托公司現(xiàn)有的營銷網(wǎng)絡(luò)，加大市場調(diào)研，進(jìn)行科學(xué)的市場細(xì)分，結(jié)合產(chǎn)品特點和市場需求，區(qū)別應(yīng)對，并適時開拓新的市場，全面提升銷售水平。

（4）制定更加有效的營銷政策。

2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時了解國家增值稅制度改革動態(tài)，掌握新出臺的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對增值稅負(fù)，做到依法納稅的同時努力為公司節(jié)稅。

（1）選擇性增值稅負(fù)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負(fù)，即選擇的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負(fù)最低化；

（2）彈性增值稅負(fù)要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負(fù)，即購進(jìn)或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來規(guī)避以達(dá)到減輕增值稅負(fù)的目的；

（3）額外增值稅負(fù)要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負(fù)，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負(fù)。公司要強化管理，嚴(yán)格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。

三、加強稅務(wù)籌劃，實施合理避稅

稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進(jìn)行事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險為目的的謀劃活動。

（1）對于選擇性增值稅，公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購進(jìn)方式或生產(chǎn)方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）當(dāng)預(yù)見本期增值稅負(fù)可能較重時，公司可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過改變業(yè)務(wù)操作以達(dá)到遞延納稅的目的。

合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。公司可以綜合利用國家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費用的稅前扣除比例，合理確認(rèn)收入記賬時間，以達(dá)到避稅的效果。

3.1健全稅務(wù)管理體系，強化稅務(wù)風(fēng)險意識

與會計的區(qū)別在于，稅收源于社會分工，對社會財富起著分配作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會計在經(jīng)濟管理中的作用，稅收分離會計越來越被國家和企業(yè)所認(rèn)可。企業(yè)加強稅務(wù)管理和強化稅務(wù)風(fēng)險，一方面可以促進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來的稅務(wù)工作獨立奠定堅實的基礎(chǔ)。

公司加強稅務(wù)管理，要堅持全過程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細(xì)化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時，公司要加強對涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過程中的疏忽。

公司強化稅務(wù)風(fēng)險，可以結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并進(jìn)行有效性進(jìn)行評估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

通過對中小型汽車企業(yè)增值稅負(fù)水平的研究，對中小型汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認(rèn)識，并對發(fā)展合理的增值稅負(fù)水平進(jìn)行了規(guī)劃建議，為中小型汽車企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明艦.稅務(wù)籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險.中國會計，2010.02

[2]蓋地.稅收籌劃幾個基本問題探討.天津財經(jīng)大學(xué)，2005

[3]蔡昌.稅務(wù)籌劃.中國稅務(wù)咨詢師職業(yè)培訓(xùn)管理辦公室，2010

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一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：

方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。

方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。

假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？

方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）

方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）

故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

篇4

【關(guān)鍵詞】增值稅納稅人 選擇 籌劃 誤區(qū)

一、引言

增值稅自開征以來,納稅人資格認(rèn)定管理一直是稅收理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點之一。國家稅務(wù)總局曾先后印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法〉的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號),《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號),《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函[1998]156號),《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》(國稅函[2002]326號)等。盡管隨著于2010年3月20日起施行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第2號),同時廢止了以上通知和規(guī)定,但是關(guān)于增值稅納稅人身份的籌劃已經(jīng)覆蓋了所有《納稅籌劃》、《稅收籌劃》、《稅務(wù)籌劃》等涉及納稅籌劃的教材、編著和著作,網(wǎng)絡(luò)上也比比皆是。其中不少理論和案例,給納稅人和學(xué)習(xí)者制造了種種誤區(qū),如使用不當(dāng),就會適得其反。

目前有關(guān)增值稅納稅人身份的籌劃涉及兩個方面:即增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃。

二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃誤區(qū)及指正

縱觀目前增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃的理論和案例,其所依據(jù)的是兩類納稅人的稅收待遇不同。因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)將增值稅納稅人按經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并規(guī)定對這兩類納稅人實行不同的稅收待遇。一般納稅人適用17%的增值稅稅率,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率,可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票,允許憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人則采用簡易辦法征稅,適用3%的征收率,不得使用增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣進(jìn)項稅額。所以納稅籌劃的研究者認(rèn)為,納稅人可以利用納稅人身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃。事實上這是對《條例》的片面理解。雖然《條例》第十三條規(guī)定:小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。這只說明了小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格的一種可能性,并不意味著一般納稅人也可以向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換。因此,增值稅納稅人身份的選擇并不像教科書和論文中闡述的那么簡單和隨意,它受諸多因素的制約。

第一,受《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱實施細(xì)則)的約束。從小規(guī)模納稅人來看,《實施細(xì)則》第二十八條、第二十九條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上),并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷售額在50萬元以下。二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷售額在80萬元以下。三是年應(yīng)稅增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明只有符合上述條件,才能選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅。從一般納稅人來看,《實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;或納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。這意味著一方面一般納稅人必須建立和健全會計核算制度,規(guī)范履行納稅義務(wù),另一方面納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),必須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第二,受《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡稱認(rèn)定管理辦法)約束?！墩J(rèn)定管理辦法》第七條規(guī)定:一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局,《認(rèn)定管理辦法》的第十二條則指出除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這意味著一般納稅人身份只有經(jīng)過授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定才有效,而且一經(jīng)認(rèn)定具有不可逆轉(zhuǎn)性。

第三,受企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購進(jìn)等實際情況的制約。目前所有在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃時均采用“納稅平衡點增值率判別法”和“納稅平衡點抵扣率判別法”。如以一般納稅人增值稅稅率17%、小規(guī)模納稅人征收率3%為例,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額無差別平衡點增值率為17.65%,認(rèn)為當(dāng)增值率低于無差別平衡點增值率17.65%時,一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,選擇一般納稅人比較有利;當(dāng)增值率高于無差別平衡點增值率17.65%時,一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,選擇小規(guī)模納稅人比較有利。這在理論上是可行的,而在實際中,由于受生產(chǎn)、銷售、購進(jìn)等諸多因素的影響,增值率或抵扣率處于動態(tài)之中,而納稅人一經(jīng)認(rèn)定則是靜態(tài)的。如果對未來的銷售收入和購進(jìn)項目金額不能準(zhǔn)確預(yù)計,那么以此為籌劃的依據(jù),很可能適得其反。另外,企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求也制約著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃的空間。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人,開具增值稅專用發(fā)票是企業(yè)必須面對的現(xiàn)實,只有選擇一般納稅人才有利于產(chǎn)品的銷售。

第四,受有關(guān)法律、法規(guī)的約束。目前幾乎所有的籌劃研究認(rèn)為,通過合并、分立和新建等方式可以實現(xiàn)納稅人身份的轉(zhuǎn)換,這在理論上似乎是可行的,但是我們要清醒地認(rèn)識到,合并、分立和新建等受《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關(guān)法律、法規(guī)的約束,不是一蹴而就的事,而且僅僅是為了規(guī)避增值稅而為之,本文認(rèn)為不可取。

第五,受企業(yè)成本及效益的制約。納稅人身份的改變,會涉及生產(chǎn)、銷售、管理等環(huán)節(jié)權(quán)限的變更及人員調(diào)整,加大管理成本即管理費用,甚至對生產(chǎn)銷售產(chǎn)生一定的影響,導(dǎo)致收入減少。如果小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格,還需要健全會計核算制度,需要建立健全賬薄,培養(yǎng)或聘用會計人員,必然會增加成本。如果各種增加的費用或減少的收入接近或超過節(jié)約的稅款,就會得不償失。

三、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇籌劃的誤區(qū)及指正

研究各種增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃的理論和案例,不難發(fā)現(xiàn)其所依據(jù)的是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五、六、七條以及《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財稅字[1994]第26號)第四條。《實施細(xì)則》第五條規(guī)定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！钡诹鶙l規(guī)定:“納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額?！钡谄邨l:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！倍斦?、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]第26號)第四條對“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”進(jìn)行了解釋,是指在納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。納稅籌劃的研究者們認(rèn)為,不同納稅人發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同,以及兼營行為所適用的增值稅率、征收率與營業(yè)稅稅率不同,所以必然存在稅負(fù)差異,也就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這在理論上似乎有道理,但值得注意的是上述財稅字[1994]已被《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財稅[2009]17號)廢止。而《實施細(xì)則》所規(guī)定的:“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”是針對是否為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其中一個條件的限定,因此,判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。目前關(guān)于混合銷售行為的認(rèn)定,納稅人應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)文件的規(guī)定來執(zhí)行。即“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn),一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整。”如果登記為以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,混合銷售就應(yīng)該繳納增值稅;如果登記為以從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,混合銷售就應(yīng)該繳納營業(yè)稅;對既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),如某企業(yè)既從事貨物的生產(chǎn)同時又從事建筑業(yè)的,以其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

另外財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件還對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的選擇進(jìn)行了限定。第一,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號)第四項規(guī)定:以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物銷售的單位與個人,其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算,該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第二,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]第26號)第三條關(guān)于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題的規(guī)定:電信單位(電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,屬于混合銷售,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。第三,財稅字[1994]第26號文件第四條第二項規(guī)定:“從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財稅[2009]61號)文件對此條款做了失效處理。這意味著對于從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為,自2009年1月1日起應(yīng)征收營業(yè)稅。第四,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條及《華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定,納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:一是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;二是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外,其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅,并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

由此可見,在增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇中采取調(diào)整銷售額的辦法進(jìn)行籌劃,過去難度很大,現(xiàn)在已經(jīng)不可行了。另外縱觀目前關(guān)于增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃也是采用“納稅平衡點增值率判別法”,如以一般納稅人增值稅稅率17%、營業(yè)稅稅率5%為例,混合銷售不含稅時納稅平衡點的增值率為34.41%。如果增值率大于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利,如果增值率小于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利,因此,本文認(rèn)為通過分立和合并等方法進(jìn)行籌劃可以達(dá)到目的。其誤區(qū)與增值稅“納稅平衡點增值率判別法”相類似,在此不再贅述。

總之,目前關(guān)于增值稅納稅人身份籌劃存在諸多誤區(qū),納稅人和學(xué)習(xí)者應(yīng)結(jié)合實際情況,認(rèn)真分析其可行性,謹(jǐn)慎決策。

(注:本文系湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目,項目編號:2010d110。)

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篇5

一、企業(yè)增值稅管理的意義

首先，增值稅管理有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)在復(fù)雜多變的競爭環(huán)境下，要想提高競爭力，降低企業(yè)稅務(wù)是重要途徑之一。而增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)高低將直接影響公司經(jīng)營成本，因此控制增值稅稅負(fù)，將有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，增值稅管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。增值稅管理是財務(wù)管理的重要工作之一，公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)，降低涉稅風(fēng)險，需要對財稅法規(guī)熟悉、對稅務(wù)事項的辦理流程清楚明晰和規(guī)范完整。因此，企業(yè)必須以完善的稅務(wù)管理制度對前述事項予以明確，從而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。第三，增值稅管理有助于提升企業(yè)形象。增值稅管理在企業(yè)運營中是反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的參考指標(biāo)之一。有時企業(yè)會為了短期的經(jīng)營利益而采用非常規(guī)手段，在增值稅管理中就會體現(xiàn)為納稅異常，從而引起稅務(wù)部門的警示關(guān)注，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級下降。因此，提高增值稅管理水平將有助于企業(yè)誠信經(jīng)營，提升企業(yè)形象。

二、企業(yè)增值稅管理中存在的問題

1.未建立企業(yè)增值稅管理機構(gòu)導(dǎo)致工作效率低當(dāng)前很多企業(yè)未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門、稅務(wù)專業(yè)人員匱乏，往往導(dǎo)致增值稅管理不到位，一是沒有專人對增值稅政策進(jìn)行深入研究，無法使企業(yè)經(jīng)營與增值稅政策進(jìn)行有效銜接；二是“營改增”之后，對增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴(yán)格，通常需要專人對票據(jù)管理；三是企業(yè)增值稅管理制度的建立和完善，需要專人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并結(jié)合稅法進(jìn)行制定完善。

2.增值稅管理工作不夠積極主動（1）稅務(wù)人員不主動深入研究增值稅政策變化會給企業(yè)帶來的影響，導(dǎo)致企業(yè)開展業(yè)務(wù)時仍然使用舊的稅務(wù)政策；（2）企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，可能對增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、抵扣不及時，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項稅額減少；（3）企業(yè)在進(jìn)行增值稅會計核算時，不符合會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險；（4）稅務(wù)人員不熟悉稅法、不深入研究企業(yè)經(jīng)營，無法為企業(yè)提供合理的納稅籌劃建議，導(dǎo)致企業(yè)稅收利益受損。

3.違反稅法開展業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險部分企業(yè)依法納稅的觀念較弱，經(jīng)常出現(xiàn)不懂稅法、不熟稅法、不會使用稅法，更嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)違反稅法的情況。尤其是在增值稅發(fā)票管理方面，一些企業(yè)無視稅法威嚴(yán)，鋌而走險，通過虛開發(fā)票、購買虛假增值稅發(fā)票等手段偷逃稅款，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。

三、增值稅管理風(fēng)險的具體控制措施

1.結(jié)合增值稅政策改革做好稅法宣傳2009年以來，增值稅政策經(jīng)歷了“營改增”、簡并和降低稅率等改革措施，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部掀起深入學(xué)習(xí)增值稅稅法的熱潮，以強化企業(yè)和員工依法納稅的觀念，從主觀上降低違法的幾率，為企業(yè)營造良好的稅務(wù)工作環(huán)境。

2.建立完善增值稅管理機制企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，構(gòu)建合理的崗位體系，配備專業(yè)素質(zhì)高和專業(yè)能力強的稅務(wù)人員，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，建立一套完善的管理體系。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立稅收政策信息的傳遞和收集機制，動態(tài)掌握國家增值稅政策及變化，及時獲取信息并對企業(yè)的增值稅納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，以更好的指導(dǎo)企業(yè)開展業(yè)務(wù)。通過建立、完善增值稅管理機制，促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化和專業(yè)化，防范稅務(wù)管理風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平。

3.強化增值稅管理基礎(chǔ)工作增值稅的日常管理工作通常簡單而又繁雜，它的管理成效事關(guān)企業(yè)整體稅務(wù)工作成敗。首先，企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段輔助管理，對業(yè)務(wù)合同、供應(yīng)商、物資材料、發(fā)票信息等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時了解和分析各項業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險，提出應(yīng)對策略。其次，在增值稅發(fā)票管理過程中，嚴(yán)格按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)開具發(fā)票，做好開票記錄，不虛開發(fā)票；在收到增值稅專用發(fā)票時及時認(rèn)證抵扣，避免產(chǎn)生抵扣稅額損失。第三，在增值稅申報過程中，將增值稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)賬目進(jìn)行核對，確保申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免納稅申報風(fēng)險。第四，在增值稅事項辦結(jié)后，及時將材料歸檔并留存?zhèn)洳?；第五，建立企業(yè)稅務(wù)事項清單，列出企業(yè)涉及的所有稅務(wù)事項，包括企業(yè)可享受的增值稅優(yōu)惠政策等，避免出現(xiàn)遺漏事項，給企業(yè)造成風(fēng)險和損失。

4.加強增值稅政策培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)增值稅改革過程中，財稅政策變化快、內(nèi)容多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)人員進(jìn)行必要的稅務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使其充分了解和掌握稅務(wù)新知識，并在增值稅管理工作中發(fā)現(xiàn)問題和提出應(yīng)對措施。企業(yè)稅務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)問題，因此除了加強對稅務(wù)人員培訓(xùn)的同時，還應(yīng)當(dāng)對各個關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)。對稅務(wù)人員的培訓(xùn)一般針對專業(yè)知識和具體稅務(wù)技能，而對其他員工的培訓(xùn)一般側(cè)重于納稅理念的宣貫和稅法知識了解熟悉，從而提升其綜合素質(zhì)，降低業(yè)務(wù)辦理過程中發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的幾率。

5.合理有效稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險合理有效的稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)降本增效帶來意想不到的效果，體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的高低。企業(yè)應(yīng)該充分使用稅務(wù)籌劃手段，提前規(guī)劃公司經(jīng)營業(yè)務(wù)安排，保證公司經(jīng)濟利益不受損失。企業(yè)可以從業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，如通過不同稅種、不同經(jīng)濟行為進(jìn)行納稅籌劃；同時企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須對相關(guān)的稅法條款十分熟悉，確保稅收籌劃行為合規(guī)合理，把握好方法尺度，應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行業(yè)務(wù)的整體安排，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因為方法選擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟處罰。

6.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系溝通目前,我國增值稅相關(guān)的稅收法律政策還在不斷的改革完善當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)管理部門在處理增值稅涉稅業(yè)務(wù)時可能會遇到概念模糊，難以界定的情況，各地稅務(wù)機關(guān)征管方式又有所不同，稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。因此企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)通過加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，遇到增值稅疑難問題應(yīng)積極進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)機關(guān)對該事項的處理流程，透徹理解稅收政策的含義，并與稅務(wù)機關(guān)意見達(dá)成一致，以便更好的指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營活動。只有這樣，企業(yè)在在遇到問題時才可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”。同時,通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動,使稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)狀況,實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)在增值稅管理工作中不可避免的會遇到諸多問題和風(fēng)險，對稅務(wù)管理部門也提出了更多的難題和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強增值稅政策的學(xué)習(xí)和宣貫工作，使依法納稅觀念深入人心，同時還要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，提高辦稅人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，完善稅務(wù)管理體制機制，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險，并加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系溝通，以更好指導(dǎo)企業(yè)日常稅務(wù)活動，為企業(yè)經(jīng)營活動提供有力保障。

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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 業(yè)務(wù)流程 經(jīng)營模式 抵稅 退稅

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)活動重要組成部分,是企業(yè)實現(xiàn)自身利益最大化的重要途徑之一,其所具有的合法性、目的性等特征也使其和偷、逃、抗、騙稅截然不同,成為維護國家利益和納稅人權(quán)益的重要經(jīng)濟杠桿和手段,是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的必然選擇。

一、稅務(wù)籌劃的涵義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策向?qū)?通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),以達(dá)到減少或延緩稅收支付,獲得正當(dāng)稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃的基本實質(zhì)是節(jié)稅,是在遵守稅法的前提下以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為目的而進(jìn)行的節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁活動。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法有:免稅、減稅、稅率差異、稅負(fù)分割、扣除、抵免稅、延期納稅、退稅等。

二、以某進(jìn)出口公司為例的稅務(wù)籌劃方案探討

稅務(wù)籌劃是一項綜合性的系統(tǒng)工程,稅務(wù)籌劃運用要結(jié)合企業(yè)特點和行業(yè)特點,與企業(yè)特定的經(jīng)濟環(huán)境相協(xié)調(diào)。下面以某進(jìn)出口公司為例,對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法進(jìn)行案例剖析。

1.案例概要

某進(jìn)出口公司主要出口石化產(chǎn)品,進(jìn)口設(shè)備及原材料,業(yè)務(wù)類型包括:出口業(yè)務(wù)、進(jìn)口及采購業(yè)務(wù)。其中,進(jìn)口及采購業(yè)務(wù)分為三種情況:一是由國外進(jìn)口設(shè)備,需要報關(guān)、商檢,有的需要開信用證;二是從國內(nèi)商處購買國外設(shè)備,然后再開發(fā)票賣出,屬于買斷經(jīng)營;三是從國內(nèi)采購設(shè)備,但是不墊付資金,屬于采購。

2.需要解決的問題

(1)出口貨物包裝物的抵稅問題

該進(jìn)出口公司出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收政策,所以該公司出口商品為免稅商品,出口貨物的包裝物不允許抵扣。

(2)出口貨物的運費抵稅問題

由于出口商品免稅,出口貨物的運費不允許抵扣,該公司的出口產(chǎn)品主要通過鐵路和公路在國內(nèi)運輸。

(3)采購業(yè)務(wù)的類型確定

該公司有兩種操作方式:買斷經(jīng)營或采購。兩種操作方式的區(qū)別:買斷經(jīng)營需要該公司墊付資金,而采購則不用;開具發(fā)票流程不同,買斷經(jīng)營需要該公司開具發(fā)票,而采購則不需要;適用稅種不同,買斷經(jīng)營適用增值稅,稅率17%;采購適用營業(yè)稅,稅率5%。

3.主要理論依據(jù)

該進(jìn)出口公司涉及的主要稅收法規(guī)有:《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國稅發(fā)[2005]51號《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》以及國家有關(guān)出口貨物具體退稅率的有關(guān)文件。該公司出口產(chǎn)品適用13%的增值稅出口退稅比率,出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收優(yōu)惠政策。由于出口商品已經(jīng)免稅,增值稅的增值鏈條斷裂,所以購進(jìn)的出口商品進(jìn)項稅額不允許抵扣,與出口商品有關(guān)的包裝物和運費進(jìn)項稅不允許抵扣。

該進(jìn)出口公司的業(yè)務(wù),如果采取模式,則依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定交納營業(yè)稅,稅率5%;如果采取買斷模式,則依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定交納增值稅,稅率17%。

4.解決方案

根據(jù)以上所述,涉及增值稅抵扣和退稅問題和不同經(jīng)營模式下適用的稅種問題,這些問題決定著公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(1)出口商品包裝物及運費的稅務(wù)籌劃

由于與該進(jìn)出口公司出口商品相關(guān)的包裝物及運費不允許抵扣,因此要做費用化處理。經(jīng)測算,該公司當(dāng)年包裝物及運費共做費用化處理210.2萬元,這兩項的費用化也減少了公司利潤。解決方案是改變原有發(fā)票開具流程,以增加進(jìn)項稅抵稅額度。發(fā)票開具流程見下圖。

包裝物、運費稅務(wù)籌劃的思路是設(shè)法讓包裝物的供應(yīng)商和承擔(dān)出口商品境內(nèi)運輸?shù)倪\輸公司分別將發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商,制造商將貨物價款、包裝物和運費價款加總,然后整體開具發(fā)票給該進(jìn)出口公司。對產(chǎn)品制造商來講,由于把包裝費、運費支出加到商品總額中,因此加大了貨物發(fā)票的開具金額,但不會增加制造商的費用負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,有一點不同的是:當(dāng)運費和包裝費發(fā)票開具給產(chǎn)品制造商時,由于運費發(fā)票稅率是7%,其開具的貨物銷售發(fā)票的稅率是17%,制造商將多負(fù)擔(dān)10%的稅負(fù)。

根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測算,制造商將多負(fù)擔(dān)稅款44.35萬元。解決辦法是將該稅款加到貨物總金額中,然后再轉(zhuǎn)嫁給進(jìn)出口公司。假設(shè)該進(jìn)出口公司與制造商經(jīng)過協(xié)商,決定按照44.35×1.17=51.89萬元為基準(zhǔn),將多負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)給進(jìn)出口公司。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測算如下:貨物總金額24500萬元,包裝費總額1065萬元,運費總額443.5萬元,協(xié)商后供貨商應(yīng)轉(zhuǎn)嫁的稅費51.89萬元,供貨商開具銷售發(fā)票總金額為24500+1065+443.5+51.89=26060.39萬元,銷項稅26060.39×17%=4430.27萬元。而在原發(fā)票開具流程下,與出口相關(guān)的運費、包裝費進(jìn)項稅是不允許抵扣的,只能全額費用化,原流程下開具發(fā)票金額24500萬元,銷項稅24500×17%=4165萬元。在新的發(fā)票開具流程下,原不允許抵扣的210.2萬元被記在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額(出口商品)”明細(xì)項下,留待做出口退稅處理。該公司出口退稅率是13%,不允許退稅的4%部分被記入成本210.2×4%=8.4萬元。因此,該籌劃方案為進(jìn)出口公司減少成本費用210.2-8.4=201.8萬元,同時還多退增值稅(4430.27-4165)×0.13/0.17=202.85萬元。

(2)采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

采購業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的思路是盡可能多做模式,少做買斷模式。因為買斷經(jīng)營模式要交納增值稅,稅率17%;而采購模式交納營業(yè)稅,稅率5%。因此,采取模式可降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的采購計劃測算,該公司全年采購設(shè)備總額14000萬元。其中,可以做成模式的金額12000萬元。在模式下,收入按采購設(shè)備總額的2.5%向設(shè)備最終購買方收取,應(yīng)交營業(yè)稅及影子稅為12000×2.5%×5.55%=16.65萬元。如果做成買斷模式,則要繳納增值稅,假設(shè)加價率2.5%,則應(yīng)交增值稅及影子稅為12000×2.5%×17%×1.11=56.61萬元?？梢?模式比買斷模式節(jié)稅39.96萬元。

另外,對于無法直接做成模式的設(shè)備采購,可以采取下述辦法:即可以采取平價銷售或少量加價銷售的方式,使增值稅額最小化。然后進(jìn)出口公司與設(shè)備最終購買方協(xié)商,假設(shè)仍按設(shè)備總額的2.5%收取費,開具收入發(fā)票。這樣,就把本應(yīng)該交納增值稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。當(dāng)然,這種做法減少了設(shè)備購買方的增值稅抵扣額度,這可以通過協(xié)商費收取比例來解決。該辦法的節(jié)稅效果計算如下:因為增值稅很少,這里可以忽略不計;應(yīng)交營業(yè)稅及影子稅為2000×2.5%×5.55%=2.78萬元。如果不采取上面的辦法,則要繳納增值稅,應(yīng)交增值稅及影子稅為2000×2.5%×17%*1.11=9.44萬元?？梢?通過稅種轉(zhuǎn)換可以節(jié)稅6.66萬元。

這樣,通過上述辦法實現(xiàn)了稅種轉(zhuǎn)換,總共節(jié)稅46.62萬元。

(3)稅務(wù)籌劃效果分析

總之,上述稅務(wù)籌劃是借助業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營模式的改變來實現(xiàn)的,通過稅收籌劃實現(xiàn)該進(jìn)出口公司出口退稅額的增加,并較少公司費用支出,從而增加利潤和現(xiàn)金流量;同時,通過增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)稅的稅種轉(zhuǎn)換實現(xiàn)該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)量測算,上述籌劃總共減少費用支出201.8萬元,多退增值稅出口退稅202.85萬元,減少流轉(zhuǎn)稅及影子稅稅負(fù)46.62萬元。

三、結(jié)論

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容是多方面的,稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域也十分廣泛,具體的籌劃方法不勝枚舉。本文通過案例分析法,分析某進(jìn)出口公司存在的問題,探討該公司涉稅業(yè)務(wù)的解決方案,從而為進(jìn)出口企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開辟思路。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2004

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法.中國財政經(jīng)濟出版社.2007

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[論文摘要]目前，稅務(wù)籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的焦點。

[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

稅務(wù)籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（一）中小企業(yè)設(shè)立形式的稅務(wù)籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進(jìn)項稅額來看，一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額只能進(jìn)成本；從銷售來看，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進(jìn)項稅額的買方來說，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨是更好的選擇。

2.有限責(zé)任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國公司制企業(yè)適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進(jìn)稅率。由于適用的稅率不同，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低，而應(yīng)根據(jù)不同形式稅率的計算方法計算出應(yīng)繳稅款后再比較實際稅負(fù)的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設(shè)立行業(yè)的稅務(wù)籌劃

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計算抵扣進(jìn)項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙再造紙后出售，獲得銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進(jìn)項稅額可以抵扣，購進(jìn)的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為35萬元，稅金約為6萬元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進(jìn)項稅額：6萬元

應(yīng)納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負(fù)：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營，兩公司變成購銷關(guān)系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠。回收公司可以免繳增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發(fā)票注明的金額為100萬元，可按10%作進(jìn)項抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費不變。

增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進(jìn)項稅額：10+6=16萬元

應(yīng)納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負(fù)率：18÷200=9%

此項稅務(wù)籌劃后，稅負(fù)率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.購貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應(yīng)商時只需要比較供應(yīng)商產(chǎn)品的含稅價格，從含稅價格最低的供貨商處購進(jìn)貨物即可。

對于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進(jìn)項稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。假設(shè)在質(zhì)量和價格相同的情況下，從一般納稅人購進(jìn)可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額，可抵扣額最大，則應(yīng)納稅額最??；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，可獲得其從主管稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個體工商戶購進(jìn)，則不能抵扣。因此，選擇供應(yīng)商要計算比較各自的稅負(fù)和收益。

2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營銷售的選擇

兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。增值稅納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅，就會增加稅負(fù)。

（二）中小企業(yè)消費稅稅務(wù)籌劃

1.自營與委托加工方式的比較

不同加工方式的計稅依據(jù)不同，其繳納的消費稅也就不同。在實際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，其計稅依據(jù)為產(chǎn)品的對外銷售價格；采用委托加工方式時，其計稅依據(jù)為受托方當(dāng)期同類商品的銷售價格或組成計稅價格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價格銷售委托加工的應(yīng)稅消費品，而受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往低于實際銷售價格，差額部分不繳納消費稅。只有委托加工費低于限額，收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于直接銷售價格，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的稅負(fù)較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應(yīng)納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價銷售，則包裝物的價格均并入應(yīng)稅消費品的銷售額中計征消費稅；如果包裝物不作價銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，就不能將包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計稅依據(jù)，減少稅收負(fù)擔(dān)，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時間價值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

本部分主要從扣除項目的籌劃來減少應(yīng)納稅所得額的角度進(jìn)行闡述。

1.利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實行按計稅工資進(jìn)行扣除。我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實、合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。由于稅法沒有規(guī)定提供的勞務(wù)與報酬是否配比的量化指標(biāo)，在實務(wù)中，雇員對企業(yè)的貢獻(xiàn)難以量化統(tǒng)計，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能給企業(yè)帶來一定的稅收利益。

2.利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生額扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時應(yīng)注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應(yīng)取得合法憑證；（2）應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款。如果向金融機構(gòu)以外的其他機構(gòu)借款，利率超過金融機構(gòu)的相應(yīng)利息則無法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負(fù)。

3.利用公益性、救濟性捐贈進(jìn)行稅務(wù)籌劃

篇8

中小企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，會影響到企業(yè)的一系列經(jīng)營決策。企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一環(huán)節(jié)，重要性自是不言而喻。對中小企業(yè)設(shè)立階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不但能為企業(yè)未來的發(fā)展開個好頭，打下基礎(chǔ)，也可以促使籌劃思想的深入貫徹。另外，企業(yè)設(shè)立是一個由無到有的過程，存在著相當(dāng)可觀的稅務(wù)籌劃空間。 而納稅人身份的不同，使得企業(yè)所繳納稅款的種類和額度也有所差異，這就為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供了條件。

二、流轉(zhuǎn)稅納稅人身份選擇

中小企業(yè)上繳的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅和營業(yè)稅。我國稅法規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。而營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。可以看出，這兩種稅的主要差別在于征稅范圍的不同。當(dāng)選擇了企業(yè)的經(jīng)營范圍，就要繳納相對應(yīng)的稅款。但由于企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容和業(yè)務(wù)的多樣性，在繳納稅款時會存在一些特殊情況，比如兼營行為和混合銷售行為。此時進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃是必要的。

第一，兼營行為的稅務(wù)籌劃。增值稅和營業(yè)稅并非采用單一稅率，針對不同的情況，使用的稅率也不盡相同。對于兼營行為有兩方面的內(nèi)容：

其一，兼營同稅種不同稅率的應(yīng)稅項目。增值稅納稅人在兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，未分別核算的要從高適用稅率。對于營業(yè)稅納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為也有類似的規(guī)定。所以為了節(jié)稅，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地進(jìn)行分別核算，避免本來可以使用較低稅率的項目多征稅。

其二，兼營不同稅種的應(yīng)稅項目。如上所述，納稅人兼營不同稅種的應(yīng)稅項目時，應(yīng)分別進(jìn)行核算；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核定。所以進(jìn)行分別核算可以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)核定額過高的風(fēng)險。

第二，混合銷售行為的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。但實際操作中，稅務(wù)機關(guān)的處理往往是將非主營業(yè)務(wù)并到主營業(yè)務(wù)中進(jìn)行統(tǒng)一征稅。所以企業(yè)要根據(jù)其主營業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)稅負(fù)的高低來決定繳納的稅種。如果增值稅稅負(fù)較高，可將非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獨立出來，單獨交納營業(yè)稅；相反，如果營業(yè)稅稅負(fù)較高，可將增值稅應(yīng)稅項目獨立核算繳納增值稅。

總之，中小企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)當(dāng)有意識的對兼營行為進(jìn)行分別核算，并對可能占主要比重的稅種進(jìn)行預(yù)測，以便做出有利于節(jié)稅的決策。

三、增值稅納稅人身份選擇

我國現(xiàn)行稅法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人采用銷項稅和進(jìn)項稅相抵扣的方法計算應(yīng)納增值稅額，稅率有基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率之分；而對小規(guī)模納稅人則采取簡易征收辦法，按銷售額和征收率（3%）計算應(yīng)納稅額。由于中小企業(yè)新設(shè)時身份的可選擇性，以及兩類增值稅納稅人在計稅方法和稅率上的不同，因此為稅務(wù)籌劃提供了可能。

現(xiàn)行稅法規(guī)定了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；

對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人則是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

由于增值稅是價外稅，很容易轉(zhuǎn)嫁，如若僅僅以增值稅稅負(fù)的高低為依據(jù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，忽視了稅務(wù)籌劃全面性特點，有一定的缺陷。而以這一依據(jù)來籌劃的方法（比如增值率判別法、抵扣率判別法和含稅購銷額比較法等）都沒有考慮增值稅征收管理特殊性的影響。對于企業(yè)自身來說，供應(yīng)鏈上下游企業(yè)增值稅納稅人身份的不同情況會給企業(yè)帶來銷售狀況和實際收益的不同，也對本企業(yè)納稅人身份的選擇起著重要的影響作用。為了全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要以供應(yīng)鏈為線索，針對新設(shè)中小企業(yè)所面臨的不同情況，在考慮到供應(yīng)商和購買方不同身份的情況下，通過對稅后現(xiàn)金流量的比較進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃。具體分析如下：

第一，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，購買方為一般納稅人時，銷售方身份的選擇。根據(jù)實際情況，因為小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，按銷售額和3%的征收率計算應(yīng)納稅額，而且小規(guī)模納稅人不可以開具增值稅專用發(fā)票供一般納稅人進(jìn)行抵扣，就算可以申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率也很低，所以為了供貨給一般納稅人，其商品的售價一般要低于身為一般納稅人的企業(yè)。為了使討論有可比性和針對性，需要假設(shè)銷售方兩種不同的身份對購買方會產(chǎn)生相同的稅后現(xiàn)金流量。這一假設(shè)可以得到企業(yè)不同身份下商品售價之間的關(guān)系。將這一關(guān)系作為約束條件，以供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人為前提，對銷售方選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅后現(xiàn)金流量進(jìn)行比較可以看出，銷售方選擇一般納稅人身份可獲得更多的現(xiàn)金流量。

第二，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，購買方也為小規(guī)模納稅人時，銷售方身份的選擇。當(dāng)購買方為小規(guī)模納稅人時，由于其不能抵扣進(jìn)項稅額，所以在購進(jìn)貨物時注重的是含稅價格的高低。此時假設(shè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人以相同的含稅價格銷售給小規(guī)模納稅人。將這一關(guān)系作為約束條件，以供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人為前提，對作為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的供應(yīng)商的稅后現(xiàn)金流量進(jìn)行比較可以得出結(jié)論：銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份可獲得更多的現(xiàn)金流量。

第三，供應(yīng)商為一般納稅人，購買方也為一般納稅人時，銷售方身份的選擇。此種情況下假設(shè)條件與情況第一種一樣，只是在計算需要比較的現(xiàn)金流量時，具體所列公式有所不同，此時要以供應(yīng)商為一般納稅人為前提來比較兩種身份的現(xiàn)金流量。比較結(jié)果可知：銷售方選擇一般納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

第四，供應(yīng)商為一般納稅人，購買方為小規(guī)模納稅人時，銷售方身份的選擇。此時，假設(shè)條件與第二種情況一樣，稅后現(xiàn)金流量的算法則與第三種情況相同，這樣的情況下，由于已知條件的限制無法確切比較出哪種身份的納稅人可以獲得更多的現(xiàn)金流量。中小企業(yè)設(shè)立時可以將各變量進(jìn)行合理的預(yù)測，估算出兩種身份的現(xiàn)金流量并進(jìn)行初步的選擇。

根據(jù)上述分析論述可以整理得出如下的結(jié)論：

由表1可以看出：當(dāng)購買方為一般納稅人時，企業(yè)選擇成為一般納稅人更為有利；當(dāng)購買方和供應(yīng)商都為小規(guī)模納稅人時，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更為有利；當(dāng)購買方為小規(guī)模納稅人，供應(yīng)商為一般納稅人時，要根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅身份的選擇。中小企業(yè)在設(shè)立時可以適當(dāng)進(jìn)行參考。

四、所得稅納稅人身份選擇

企業(yè)組織形式的選擇是影響稅務(wù)籌劃的重要因素。由于企業(yè)組織形式的多樣化，以及不同形式的企業(yè)存在著的稅負(fù)差異，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。新建中小企業(yè)時，企業(yè)形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等形式。這些形式的企業(yè)都有其自身的特點，在基于稅務(wù)籌劃考慮時，他們所繳納的所得稅存在著較大差異。中小企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況，來進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇。

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，他們沒有獨立法人資格，均屬于個人所得稅的納稅義務(wù)人，適用5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)具有獨立法人資格，稅法規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)是20%，高新技術(shù)企業(yè)則為15%。除此之外企業(yè)如果稅后還以股息形式分利給投資者的，個人投資者還要再次繳納個人所得稅，而非公司制企業(yè)則只需按所分得的收益繳納個人所得稅即可。

為了投資者對法人企業(yè)和非法人企業(yè)作出選擇，下面主要針對一般情況進(jìn)行分析。法人企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率選用25%，而非法人企業(yè)適用的個人所得稅率如表2所示。

下面根據(jù)已知條件，計算出企業(yè)選擇法人企業(yè)或非法人企業(yè)的無差別所得額。中小企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況對所得額進(jìn)行預(yù)測，并對企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇。 假設(shè)無差別所得額為X，法人企業(yè)應(yīng)納所得稅額為T1， 非法人企業(yè)應(yīng)納所得稅額為T2，且非法人企業(yè)投資者僅一人（暫不考慮利潤分配的問題）； 公司制企業(yè)不分紅。

如果公司制企業(yè)不分紅，那么可以當(dāng)作兩類企業(yè)都只征收一道所得稅。而從稅率中可以看出，X可能存在的區(qū)間有兩種情況：

第一，X在第4級全年應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，即30000

T1=X×25%

T2=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（X-30000）×30%

由T1=T2得：X=85000

可以看出，此時求得的無差別所得額與已知條件矛盾，所以要更改條件繼續(xù)進(jìn)行討論。

第二，X在第5級全年應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，即X>50000時：

T1=X×25%

T2=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（50000-30000）×30%+（X-50000）×35%

由T1=T2得：X=67500，即得無差別所得額。

也就是說，當(dāng)中小企業(yè)投資者預(yù)計其所得額小于6.75萬元時，選擇個體工商戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)時所得稅稅負(fù)較小，當(dāng)估計所得額大于6.75萬元時，選擇公司制企業(yè)更節(jié)稅。這僅僅是在不考慮分紅時的情況，如果考慮到公司制企業(yè)雙重稅負(fù)的狀況，那么平衡點的無差別所得額會更大。表面看來公司制企業(yè)稅負(fù)似乎要重于非法人企業(yè)，但由于公司制企業(yè)有很多非稅的優(yōu)勢，出于全面和戰(zhàn)略的考量，投資者要恰當(dāng)進(jìn)行選擇。

所以一般情況下，對于規(guī)模不大的企業(yè)采用個體工商戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)等非法人企業(yè)比較適合，既可以減少稅負(fù)，也便于管理和發(fā)展。對于規(guī)模較大、管理水平要求較高的企業(yè)，一般適合采用公司制企業(yè)，這樣不但所得稅稅負(fù)較小，而且還便于企業(yè)籌集資金、分散風(fēng)險和科學(xué)管理。

綜上所述，中小企業(yè)在初創(chuàng)時，納稅人身份的選擇是稅務(wù)籌劃要考慮的一個重要方面。不同情況的排列組合就會產(chǎn)生不同的結(jié)果和不同的稅負(fù)。投資者要根據(jù)實際情況，運用上述稅務(wù)籌劃的思想，靈活進(jìn)行選擇，全面地實施籌劃。而且不可以僅因可以少繳稅而進(jìn)行籌劃，還要考慮到整個企業(yè)的整體目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)符合了企業(yè)的整體目標(biāo)，這樣的稅務(wù)籌劃才是有效的。

篇9

營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難?，F(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營體制，而在經(jīng)營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行區(qū)分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營和服務(wù)過程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營的，在銷售過程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

很多進(jìn)行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關(guān)的政策信息可能會對企業(yè)造成的風(fēng)險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。

2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求

在降低稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的商品和服務(wù)的定價造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來掌握收入的確認(rèn)時間和費用的確認(rèn)時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)的購置時間進(jìn)行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，但實際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項稅，因此企業(yè)實際的賦稅可能會超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過計算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營營業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項目為現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目應(yīng)該分別對應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，對應(yīng)稅項目的實際稅額價格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對營改增的稅務(wù)籌劃對策

營改增對企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。

1.對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進(jìn)行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時可以適當(dāng)提高銷售的價格；因為本企業(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項稅額之后可以對提高的價格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時地對產(chǎn)業(yè)鏈的價格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請要求，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財務(wù)制度、財務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對于原來實行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實際特點可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實行營改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進(jìn)項稅額

首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購買商品過程中已經(jīng)對增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時，應(yīng)該考慮可以單獨開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項稅項目。企業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強營改增政策的學(xué)習(xí)，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。

篇10

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標(biāo)。企業(yè)通過增值稅應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益；通過延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時間價值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長和更持久的發(fā)展。同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進(jìn)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高。企業(yè)要實現(xiàn)合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業(yè)財務(wù)人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，并結(jié)合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，財務(wù)人員的工作能力和專業(yè)水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進(jìn)項稅額的計算兩方面進(jìn)行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！庇纱丝梢?，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃?！暗谑鶙l納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！睋?jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)核算制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，實現(xiàn)財務(wù)核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項稅額的籌劃“第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項稅額的正常抵扣，從而實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”對于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的?！凹{稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅?！庇纱?，納稅人在收取包裝物押金時，應(yīng)通過對押金的單獨核算，來實現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)更多經(jīng)濟利益，又能對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下開展納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規(guī)允許的前提下，通過事先安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，利用稅收優(yōu)惠政策、合理的納稅籌劃技術(shù)，進(jìn)行的以實現(xiàn)更大收益為目的的正常業(yè)務(wù)活動。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務(wù)、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。