導語：如何才能寫好一篇稅收風險管理工作，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、建立健全風險管理機制,夯實稅收風險管理基礎。

在保持市、縣（市、區(qū)）兩級國稅局內部各部門稅收風險管理職能不變的前提下，建立健全運行架構等方面機制，形成風險管理“一體化”體系，夯實稅收風險管理基礎。

（一）確定總體運行架構。將“縱向互動、橫向聯(lián)動、整體推動”確定為實施稅收風險管理“一體化”的運行機制，以“集中分析、統(tǒng)一下達、分類應對、跟蹤評價”閉環(huán)管理作為實施稅收風險管理“一體化”的運行架構。構建“上級分析下達—基層應對反饋—上級再分析、有問題再下達—基層再應對再反饋”的完整工作閉環(huán)。

（二）建立分析應對機制。發(fā)揮市局數(shù)據(jù)、技術和人力等比較優(yōu)勢，以“專職＋兼職”形式組建專業(yè)數(shù)據(jù)分析團隊，建立兩級稅收風險分析機制。加大專題風險分析力度，實施數(shù)據(jù)分層級、分部門、分環(huán)節(jié)的分析利用，持續(xù)提升數(shù)據(jù)分析利用的稅收貢獻率。同時，按照納稅人規(guī)模、風險等級，對跨縣（市、區(qū)）中、小稅源和市級以上重點稅源，由市局組織進行風險應對；對市級以下重點稅源，由縣（市、區(qū)）局組織進行風險應對，建立“各有側重、分級負責、分類應對”的兩級稅收風險應對機制。

（三）建立評查協(xié)作機制。針對會稽查能評估的專業(yè)人員較少的現(xiàn)狀，建立評估、稽查集約機制，使評估與稽查形成人員共享、情況共享、結果共享的格局，不斷提升評估稽查集約化程度。積極打造專業(yè)評估團隊，形成以行業(yè)稅源管理為基礎、專業(yè)化分類管理辦法為指導、評估模型為核心、主動應對為手段、團隊作戰(zhàn)為保障的納稅評估機制。

（四）建立控管互動機制。針對風險防控中發(fā)現(xiàn)的稅收管理漏洞或者薄弱環(huán)節(jié)，按環(huán)節(jié)、類別、部門、層級提出強化管理建議，通過風險管控提升稅收管理水平；管理工作的不同強化要為風險管控夯實基礎、提供保障。

（五）建立人才培養(yǎng)機制。以風險分析、應對納稅、調整賬務處理、計算機操作技能和評估約談技巧等為主要內容，面向基層，組織開展風險管理能力培訓，突出實務操作。市局開展行業(yè)涉稅風險指標指南編輯與應用成果竟賽活動，激發(fā)干部業(yè)務學習活力，全年計劃舉辦3期培訓100余人，為每個縣（市、區(qū)）局培養(yǎng)6至8名稅收風險管理骨干人才，通過切實發(fā)揮其輻射帶動作用，大力提升基層稅務干部風險應對能力。

（六）建立監(jiān)督考評機制。抓源頭，定期數(shù)據(jù)質量報告，及時清理垃圾數(shù)據(jù)、修正錯誤數(shù)據(jù)、補錄完善數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)質量；抓過程，以數(shù)據(jù)分析監(jiān)控報告為抓手，通過上期、本期、預期三期數(shù)據(jù)綜合比較，加強風險流程管控；抓結果，對風險推送任務統(tǒng)一由風險管理領導小組確定、主管局長把關，對較大金額的評估案件由風險管理領導小組成員公開合議，從組織管理上加以規(guī)范。同時，將評估業(yè)績、評估卷宗、評估案例等指標納入績效考核，作為能手評比的重要依據(jù)；對業(yè)績突出的評估人員在全局范圍內樹立典型，作為評估榜樣進行表彰獎勵，試行納稅評估重大案件個案獎勵辦法。

二、完善風險管理流程，提升稅收管理效能。

強化風險管理流程中的6大節(jié)點，筑牢稅收風險管理流程。通過實施控管互動，有效堵塞管理漏洞，完善管理制度，增強稅收管理的針對性和實效性。

（一）制定風險規(guī)劃。市局通過規(guī)劃對風險管理的目標、任務、進程作出系統(tǒng)安排，進行指導、約束與規(guī)范，明確一年內集中開展的風險分析次數(shù)原則上不多于4次，并要求縣（市、區(qū)）局開展分析的次數(shù)、時間等要與市局相吻合，自上而下實現(xiàn)了“一體化”。

（二）開展風險分析。充分發(fā)揮市局各成員部門的能動性和“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢，按部門職責確定稅收風險分析指標和向稅收風險管理領導小組辦公室提交風險分析結果，有效提升風險分析的有效性和風險指向的準確性。

（三）整合風險任務。市局稅收風險管理領導小組辦公室充分發(fā)揮協(xié)調作用，依據(jù)各部門確定的風險分析指標及分析結果，按“戶”進行歸集和下達風險任務，有效杜絕“上面千條線,下面一根針”現(xiàn)象。

（四）實施風險應對。對市局下達的稅收風險任務，注重發(fā)揮縣（市、區(qū)）局作用，由其組成專業(yè)團隊采取差異化的風險應對策略，實施多稅種、鏈條式、聯(lián)動型風險應對。對情況復雜、應對難度大的風險任務，直接提升風險應對層級，最大限度消除無效應對行為。

（五）依法處置風險。風險應對人員在風險任務應對結束后，應分戶提交風險應對報告，各成員部門共同審核，嚴把“質量關”。對已確認的涉稅問題，交由主管國稅機關依法處理。

（六）風控總結評價。市局對風險應對情況實施抽查復核和跟蹤監(jiān)督，并及時向各成員部門反饋風險應對成效。通過總結經(jīng)驗、查找不足，促進稅收風險從事后解決處理向事前、事中預警防控轉變。

三、加大信息管稅力度，提升數(shù)據(jù)利用質效。

以信息手段為支撐，對不同稅種的各管理環(huán)節(jié)實現(xiàn)全方位、多角度的稅收風險識別、應對，提升稅收管理效能。

（一）全面應用已形成的綜合風險分析指標、專題風險分析指標、評估模型，為推進深化稅收風險管理提供強有力的技術支持。

（二）整合綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)和工商部門等多渠道獲取的數(shù)據(jù)，有針對性地選定股權轉讓、滯留票、成品油抵扣、政府采購、兩稅比對、房產網(wǎng)簽、醫(yī)保刷卡、稅務窗口與郵政代開發(fā)票等風險指標，集中進行深入分析，確定風險納稅人，統(tǒng)一下發(fā)風險任務及明細數(shù)據(jù)，實現(xiàn)從末端治理到源頭控制的轉變，做到風險定位準確，應對高質有力。

（三）根據(jù)確定的納稅人風險級別，分別采取屬地、交叉、差別、分級“四種方式”和稅法宣傳、納稅輔導、風險提示、納稅評估、稅務稽查“五項措施”進行風險應對。各單位可以結合本地掌握的稅收風險信息和稅收管理實際需要，及時發(fā)起專項風險任務進行風險應對。

四、優(yōu)化征管資源配置，促進管理要素融合。

大力促進業(yè)務、技術、人力、數(shù)據(jù)等稅收管理要素的充分融合，各成員部門之間實現(xiàn)優(yōu)勢互補，切實減少管理上的不同步、不統(tǒng)籌、不共享現(xiàn)象，有效降低管理成本和協(xié)調難度，形成“要素有機統(tǒng)一、信息互通共享、資源整合優(yōu)化、各方協(xié)同推進”四位合一的稅收風險綜合管理體系。

（一）明晰職責劃分。在縱向上各有側重，市局側重于發(fā)揮風險管理職能，在整合省局下達風險任務基礎上，結合實際新增風險任務，并集合優(yōu)勢力量對重點稅源開展風險應對；縣（市、區(qū)）局側重于發(fā)揮風險應對職能，調配骨干力量進行風險應對，及時反饋應對情況和結果。在橫向上統(tǒng)分結合，將市局內部各成員部門劃分為“組織協(xié)調、分析應對、支持保障”三大相互獨立、相互配合、相互監(jiān)督的風險管理功能系列，采取“明確職責、專人負責、統(tǒng)分結合”方式開展風險管理；縣（市、區(qū)）局也成立若干風險應對小組，專職負責稅收風險應對。

（二）強化人力整合。面對人員老化，復合型人才匱乏現(xiàn)實，各單位因地制宜，抽調業(yè)務、技術骨干力量組建專門的風險分析、應對團隊，凝聚管理合力，最大限度釋放各級各類骨干人員的正能量。

（三）強化數(shù)據(jù)整合。全面整合綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等內、外部各類涉稅數(shù)據(jù)，定期與工商部門交換股權變更登記信息；搭建“科學合理、標準統(tǒng)一、數(shù)據(jù)完整、安全高效”的數(shù)據(jù)倉庫，為風險分析應對奠定堅實基礎。

（四）強化任務整合。市局稅收風險管理領導小組辦公室確立“以質量換數(shù)量”理念，按照“量能配比、兼顧效率、質量優(yōu)先”原則，科學合理下達風險任務數(shù)量。同時，為便于基層開展風險應對，按指標制定風險應對指南，明確應對靶向，提高精準程度。

五、突出重點行業(yè)、項目風險管理，促進組織收入工作。

風險管理任務計劃的制定，要充分考慮總局、省局規(guī)定的當年稅收專項檢查行業(yè)和項目，考慮本地重點稅源結構特點，考慮征管難點、弱點、以票控稅盲點，考慮系統(tǒng)納稅申報數(shù)據(jù)和第三方信息異常突出項目等因素，做到有的放矢，擴大成果，堵漏增收。擬定下列行業(yè)和項目為全年重點。

（一）水泥生產及其上下游企業(yè)。

（二）汽車經(jīng)銷商及其維修、裝飾、裝璜企業(yè)。

（三）食品生產及其上下游企業(yè)。

（四）大賣場、超市及其場內租賃、承包等經(jīng)營者。

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摘 要 風險管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理系統(tǒng)，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收征管工作的發(fā)展方向。本文主要談談完善稅收風險管理機制的措施。

關鍵詞 完善 稅收 風險 管理機制 措施

一、明確稅收風險管理基本流程

從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運用推理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等方法，對照稅收風險管理指標體系和特征庫，針對不同角度和領域，找到稅收風險點，對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段，對識別出的風險點，通過人機結合的方式，對納稅人的風險級別進行統(tǒng)一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示，以稅收風險發(fā)生概率和風險發(fā)生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素，通過設立風險評定項目分值和風險強度系數(shù)，計算風險積分，按季對納稅人進行風險等級劃分，分為一至五個等級，五級最高，一級最低。風險應對階段，針對不同風險等級的納稅人，采取差別化的管理和服務。各業(yè)務科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風險應對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯(lián)動互動、協(xié)調協(xié)同的風險應對工作機制，確保稅收風險管理取得實效。

二、強化稅收分析

稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執(zhí)行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統(tǒng)的重要基礎工作。高質量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風險預警能力。提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經(jīng)濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據(jù)內外部數(shù)據(jù)來源，對稅源企業(yè)進行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的。標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

三、健全稅收管理機制，建立專業(yè)化的風險控管運行機制

按照稅收風險管理的程序要求，各級稅務機關，特別是各級管理層，通過轉變管理職能，逐步建立滿足風險管理體系建設需要的各類運行機制，主要包括：風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機制、風險信息情報采集交換機制、風險信息分析識別管理機制、風險等級估算排序管理機制、風險應對策略選擇管理機制、風險應對措施實施管理機制、風險管理全程監(jiān)控評估機制等。

建立稅收風險管理規(guī)劃目標管理機制。承擔稅收風險戰(zhàn)略規(guī)劃管理的稅務機關，通過建立部門聯(lián)席會議，形成稅收風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作機制，承擔系統(tǒng)風險管理的規(guī)劃管理工作，對規(guī)劃期風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出系統(tǒng)性安排。對規(guī)劃期風險管理工作開展情況進行全程跟蹤監(jiān)控；在規(guī)劃期末，對作出及時的總結評估，為風險管理體系持續(xù)改進、持續(xù)完善，為未來稅收風險戰(zhàn)略管理的規(guī)劃安排提供改進建議。

四、有效監(jiān)督保障

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一、數(shù)據(jù)應用工作和成效

（一）對照市局大數(shù)據(jù)和風險管理局“數(shù)據(jù)平臺建設、應用規(guī)范”績效指標考評細則要求，2019年，我局通過智能化風險管理系統(tǒng)承接市局風險應對任務XX戶次（不含總局千戶集團分析應對任務），完成稅收風險應對XX戶次，命中率、完成率均100%。

（二）是結合風險管理系統(tǒng)的個人所得稅申報與企業(yè)所得稅工資薪金比對、企業(yè)所得稅連續(xù)三年虧損、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入比對等多個風險模型進行掃描，重點分析增值稅在原國稅管轄、企業(yè)所得稅在原地稅管轄的納稅人，識別出XX余戶風險戶，下發(fā)至稅務所應對，一共補繳稅款和滯納金XX萬元。

（三）主動作為，強化溝通，提高了數(shù)據(jù)采集的完整性和時效性，確保了第三方涉稅數(shù)據(jù)的質量，加強對所采集數(shù)據(jù)的分析運用，通過涉稅數(shù)據(jù)與金三大數(shù)據(jù)平臺信息查詢相結合，進行比對分析，對XX個企業(yè)進行納稅輔導和稅款追繳。截止9月底，共采集數(shù)據(jù)XX余條，追繳查補稅款入庫XXXX萬元。

二、平臺建設工作方面

（一）認真做好日常數(shù)據(jù)清理工作,圍繞數(shù)據(jù)質量指標“值域一致性、格式一致性、記錄完整性、邏輯一致性、數(shù)據(jù)唯一性、邏輯唯一性”等6方面內容，按時、保質、保量完成數(shù)據(jù)清理工作，確保征管數(shù)據(jù)的完整性、真實性、規(guī)范性和邏輯性。

（二）按照市局網(wǎng)信辦的要求，組織稅收大數(shù)據(jù)平臺的試點和推廣上線工作，按不同工作需求分類組織了全局人員的操作培訓，幫助全局干部迅速適應和熟練使用稅收大數(shù)據(jù)平臺。

三、存在的問題與不足

有效人力資源緊缺

“專業(yè)化+團隊化+風險管理”等相關工作綜合性很強，要既懂稅收、財務、計算機、外語、業(yè)務知識，又懂風險分析、數(shù)據(jù)整合、綜合應對的復合型人才，但就目前我局的情況來看，不要說復合型人才，就單項人才都很少。而這僅有的有效人力，基本都是單位骨干、中層和框架，承擔著超量工作任務，加上近年待遇、政策的變動和“多做多錯，干少干多一樣”不良思潮的涌動，難以再加碼加重。

四、2020年工作計劃及改進方向

在以后的工作中，將進一步強化稅收風險管理，提升應對質效，促進全局稅收管理工作水平的提升。

（一）完善風險管理制度

在認真研究市局操作指引的基礎上，廣泛吸收各區(qū)縣風控部門先進經(jīng)驗和方法，并積極向市局風控中心獻言獻策，力促進一步完善和細化稅收風險管理機制，從應對方法、程序、文書等方面對風險任務做出規(guī)范，提升應對質量，減少執(zhí)法風險。

（二）優(yōu)化第三方數(shù)據(jù)采集

充分發(fā)揮主觀能動性，大力推動政府和相關部門落實涉稅信息交換機制，努力探索基于互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡平臺采集涉稅數(shù)據(jù)，促進第三方數(shù)據(jù)采集目錄和相關標準的修訂和完善，積極獲取“為我所用”的第三方數(shù)據(jù)，為風險管理建立“能用、有用、好用”的大數(shù)據(jù)庫。

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[關鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制

當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉變；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風險管理理論與稅收風險管理

1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經(jīng)濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。

目前，國際風險管理領域存在諸多的企業(yè)內部控制和風險管理標準，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關，erm框架已成為當今企業(yè)全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風險管理。

2.風險管理要素及特點。綜合erm風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規(guī)避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，erm風險管理框架可以運用于管理稅收風險。

3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風險管理存在的問題

1.內外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協(xié)調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。

2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006

三、借鑒風險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制

1.科學設計風險目標規(guī)劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統(tǒng)一安排；在科學設計風險目標規(guī)劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢， 重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監(jiān)控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

2.持續(xù)改進風險管理體系，健全風險管理監(jiān)控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設定風險管理監(jiān)控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風險管理監(jiān)控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質量和效率做出評判。要及時總結稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。

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關鍵詞：稅收風險 監(jiān)控管理 系統(tǒng) 效能

一、全面理解稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)

（一）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的內涵

現(xiàn)代系統(tǒng)論把系統(tǒng)定義為若干要素以一定結構形式聯(lián)結構成的具有某種效能或可以實現(xiàn)某種目標的有機整體。稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是以促進納稅遵從，分析識別納稅遵從風險，降低征納成本，防范和控制稅收流失風險為目標，以系統(tǒng)管理科學、運籌學、計算機應用技術為主要管理方法的綜合性、復合型的管理過程和管理活動，其基本指導思想是堅持整體管理效能最優(yōu)化，最大化，系統(tǒng)管理、統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化組合，良性循環(huán)，以實現(xiàn)稅收風險分析監(jiān)控管理整體效能的不斷提升。

（二）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的主要特征和內容

1、主要特征

稅收風險分析監(jiān)控管理系統(tǒng)由相對獨立的管理要素系統(tǒng)組成。在整個稅收風險管理流程中處于核心環(huán)節(jié)，承上是稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，啟下是稅收風險的應對和控制，

2、主要內容

稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是有各個管理要素的子系統(tǒng)組成的，主要包括：第一，分析研究稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定符合稅源經(jīng)濟特點和規(guī)律的稅收風險監(jiān)控管理整體規(guī)劃，管理制度、管理方案等。第二，稅源環(huán)境調查，稅收風險特征調查與研究、行業(yè)及業(yè)務類別細分與確認。第三，稅收風險指標體系構建及優(yōu)化、樣本選擇、風險參數(shù)測定及優(yōu)化等。第四，涉稅信息數(shù)據(jù)采集，稅收風險分析識別，稅收風險程度測度，稅收風險等級排序，稅收風險分析報告形成及風險任務推送等。第五，稅收風險應對控制的信息反饋，稅收風險應對管理績效考核，管理系統(tǒng)優(yōu)化與完善，完成階段性稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，進入下一個循環(huán)系統(tǒng)。

二、提升稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)效能的建議

（一）建立和完善稅收風險監(jiān)控管理的組織保障體系

1、借鑒國際經(jīng)驗，組建專門的稅收風險分析監(jiān)控機構

根據(jù)“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的稅收遵從風險（簡稱稅收風險）分析研究機構，專門從事稅收風險監(jiān)控管理工作。借鑒國際經(jīng)濟，利用深化稅收征管改革的有力契機，在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風險信息采集、分析識別等監(jiān)控管理工作，實行集中統(tǒng)一分析，通過分析識別，把稅收遵從風險類型進行分析識別和分類，開展稅收遵從行為及風險特征規(guī)律的分析和量化研究，通過構建稅收遵從風險評估測度模型，開發(fā)信息技術管理系統(tǒng)，提出不斷改進和提高稅收遵從的解決方案和有效的管理措施，發(fā)揮在稅收風險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。

2、明確管理職責體系，組建專業(yè)化稅收風險監(jiān)控管理團隊

稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)綜合運用經(jīng)濟學、稅收學、會計學、數(shù)理統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、國民經(jīng)濟核算、稅收政策、計算機信息技術、數(shù)據(jù)分析挖掘技術等多方面知識和管理技術，所以不同層級的稅收風險分析監(jiān)控部門應逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術專家、統(tǒng)計專家及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業(yè)化團隊，明確從涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標構建、參數(shù)設置、算法選擇、模型構建、風險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等各要素管理職責，采用專門的風險分析監(jiān)控的技術和方法，把稅收風險管理的典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術等應用到不同層級的稅收風險監(jiān)控管理中，提高稅收風險監(jiān)控的科學性和有效性。

3、完善績效考核評價體系

健全和完善對專門稅收風險監(jiān)控管理崗位管理人員的開發(fā)培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復合型專業(yè)化管理人才在稅收風險監(jiān)控管理中的重要作用。

（二）加大信息管稅的支撐力度，為有效實施稅收風險管理提供高質量的涉稅信息數(shù)據(jù)和技術支持

1、建立高效的信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，推進立法保障機制建設，為稅收風險監(jiān)控管理提供高質量的基礎信息數(shù)據(jù)

第一，在完善稅務系統(tǒng)內部涉稅信息采集和利用的同時，加強對外部涉稅信息的綜合采集和利用，尤其是在稅收風險指標的構建，風險監(jiān)控量化模型的研究建立時，應以較真實的高質量涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎，可采取由納稅人自行申報、稅收管理人員實地巡查和風險監(jiān)控管理人員深入開展典型調查相結合的方式，深入到稅源生產經(jīng)營全過程，調查分析稅源經(jīng)濟規(guī)律和稅收風險的之間的關系特征與規(guī)律，獲取叫真實的納稅人生產經(jīng)營的涉稅信息數(shù)據(jù)。第二，建立與工商、銀行、國土、統(tǒng)計部門及國地稅之間的第三方信息交換和共享機制，同時積極借鑒國際上稅收管理先進國家在涉稅信息報告法制化管理方面的經(jīng)驗，加快《稅收征管法》的修改進程，通過稅收征管立法，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內容，明確政府相關部門第三方信息如實報告的法律義務，即工商、銀行、統(tǒng)計等部門及交易相關方等都要依法承擔向稅務機關報送涉稅交易信息的義務，加大稅收立法在涉稅信息數(shù)據(jù)共享、協(xié)稅方面的保障和支持力度，有效突破和解決征納信息不對稱的瓶頸，提高稅務部門掌握的涉稅信息的透明度和真實性，為有效開展稅收風險監(jiān)控管理提供高質量的基礎信息數(shù)據(jù)。

2、以夯實人工業(yè)務管理為基礎，以計算機信息技術為依托，促進業(yè)務和技術的有效融合，完善稅收風險監(jiān)控信息化的技術支持系統(tǒng)

計算機信息技術手段的運用，稅收風險預警監(jiān)控信息化平臺的開發(fā)建設應建立在稅源風險調查等基礎業(yè)務管理充分有效開展的基礎上，尤其是在稅收風險監(jiān)控管理規(guī)劃方案設計、管理制度的制定，稅源風險特征調查，稅收風險指標體系的構建和優(yōu)化、風險預警參數(shù)及權重標準的科學測定與調整，風險識別算法的優(yōu)選，風險分析監(jiān)控模型建立等關鍵性基礎業(yè)務要經(jīng)過專業(yè)的深入研究，反復檢驗、修正優(yōu)化，形成科學完善的系統(tǒng)的業(yè)務管理方案，通過開展地區(qū)試點或通過小軟件模擬運行，經(jīng)過可靠性、標準化的檢驗和修正調整后，結合金稅三期工程建設搭建統(tǒng)一的稅收風險預警監(jiān)控信息化技術平臺，實現(xiàn)業(yè)務和技術高度融合，提升稅收監(jiān)控管理系統(tǒng)整體效能。

（三）改進和完善稅收風險分析識別，提高稅收風險預警監(jiān)控的科學性和有效性

稅收風險分析識別在稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)中處于核心重要的地位，為稅收風險應對控制提供科學的依據(jù)和指向，風險分析識別的科學準確，風險應對控制才有實效。

1、構建和完善稅收風險指標體系

結合各地區(qū)開發(fā)的稅收風險特征庫量化管理技術，進一步從稅收經(jīng)濟、稅收政策、管理效能等多角度分析研究稅收風險產生的原因、特點和規(guī)律，結合宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)生產經(jīng)營規(guī)律、稅收政策、稅收風險特征及風險易發(fā)環(huán)節(jié)、典型案例經(jīng)驗等因素綜合構建稅收風險指標體系，在此基礎上科學測算和確定稅收風險閾值、預警參數(shù)標準、風險權重系數(shù)等，通過相關地區(qū)、行業(yè)的綜合檢驗和校驗，完善稅收風險指標體系及有關參數(shù)標準。

2、改進稅收風險分析識別方法，完善風險分析監(jiān)控模型，建立健全運行機制

第一，在完善稅收風險指標體系基礎上，甄選、采用科學的分析識別算法，結合運用數(shù)據(jù)挖掘技術手段，按照從宏觀到行業(yè)再到納稅人的層級關系分層次進行稅收風險分析識別，層層深入，深度挖掘，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風險源、風險易發(fā)環(huán)節(jié)和關鍵的稅收風險點。因此應建立至上而下逐級開展的稅收風險分析識別、風險程度測度排序、風險應對任務的推送，至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋與績效考評的稅收風險分析運行管理機制；以總局、省局到市局開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找所屬區(qū)域和行業(yè)稅收風險；行業(yè)風險分析識別的重點是查找行業(yè)所屬的風險納稅人；微觀風險分析識別重點是查找納稅人涉稅生產經(jīng)營的稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，根據(jù)風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風險分值的高低確定納稅人的風險等級，并進行排序和預警提示，進一步提出稅收風險應對控制的建議方案逐級推送到相應納稅服務、案頭評估、稅務稽查等部門，實施差別化的稅收風險應對處理。通過至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，一方面監(jiān)督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調整完善風險分析識別模型及有關參數(shù)標準，促進稅收風險監(jiān)控管理效能進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。第二，結合現(xiàn)有涉稅信息數(shù)據(jù)資源，研究適合于不同層面、不同規(guī)模和行業(yè)類別的風險分析識別算法及相關預警參數(shù)，總結特點規(guī)律后分類推廣應用，提高稅收風險監(jiān)控的專業(yè)化水平；綜合使用多種分析識別算法，如稅收能力估算法和聚類分析法結合使用，反復訓練和校驗，形成具有普遍指導意義的風險監(jiān)控模型，經(jīng)實踐檢驗后在全國范圍內推廣應用，提高稅收風險分析監(jiān)控的科學性和準確性，不斷提升稅收風險監(jiān)控管理的整體效能。

參考文獻

篇6

關鍵詞：國際經(jīng)驗；稅源管理；分類管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0019-02

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。

2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。

5.加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

2.加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。

3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。

4.加大宣傳力度，提供優(yōu)質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現(xiàn)代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務的征管模式，轉變?yōu)橹胤?、重稽查的模式，加快由單純?zhí)法者向執(zhí)法服務者角色的轉換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?。

在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

參考文獻：

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篇7

[關鍵詞]信息管稅;風險管理;《征管法》修訂;專業(yè)化管理;稅源一體化管理

[中圖分類號] F810.423[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05

[收稿日期]2009-11-02

[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財經(jīng)大學財政學專業(yè)2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務局,研究方向:財政學專業(yè)。

當前,西方發(fā)達國家的稅務機關在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點從數(shù)據(jù)處理轉移到了數(shù)據(jù)應用方面,即通過數(shù)據(jù)分析提高納稅遵從度、改進納稅服務并提高稅收管理和決策的科學性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進信息管稅的工作思路,正是適應世界稅收管理發(fā)展趨勢、符合我國稅收征管實際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現(xiàn)代信息技術手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點,以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強業(yè)務與技術的融合,健全稅源管理體系,進而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機制、業(yè)務流程、組織機構等產生重大影響。推行信息管稅戰(zhàn)略,必然要求對現(xiàn)行的稅收管理框架進行適應性調整,推進稅收管理的創(chuàng)新。

一、創(chuàng)新稅收管理理念

當前我國稅收管理工作呈現(xiàn)出兩個基本特點:一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標準要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質偏低,造成稅收管理疲于應付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數(shù)量和質量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統(tǒng)的稅收管理方式基本上采用人海戰(zhàn)術,依靠稅收管理員“人盯人”的方式進行管理,這種全面撒網(wǎng)、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當前一方面是稅收管理資源的嚴重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優(yōu)化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學派的威廉?配第、亞當?斯密、約翰?穆勒、官房學派的尤斯蒂、社會政策學派的瓦格納一直到現(xiàn)代財政學集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須創(chuàng)新稅收管理理念,突破傳統(tǒng)稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風險管理為代表的科學有效的稅收管理方式。

風險管理于20世紀30年代起源于美國,它是指各經(jīng)濟、社會單位在對其生產、生活中的風險進行識別、估測、評價的基礎上,優(yōu)化組合各種風險管理技術,對風險實施有效的控制,妥善處理風險所致的結果,以期以最小的成本達到最大的安全保障的過程②。稅收風險管理是風險管理理論在稅收領域的應用,通常是指納稅遵從風險管理,即稅務機關以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標,通過對稅收風險的預測、識別和排序,根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略,并通過合理的服務和管理措施規(guī)避、防范或處置稅收風險的過程。稅收風險管理的理念和方法強調優(yōu)化配置有限的征管資源,充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的作用,通過風險分析識別,定位管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取與風險類別等級相適應的應對策略,實施有針對性的風險控管。推行稅收風險管理,應當針對不同納稅人制定不同的風險管理戰(zhàn)略和對策,把有限的征管資源用于稅收風險較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領域。實施稅收風險管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰(zhàn)略規(guī)劃、風險識別、風險排序、風險處置、風險過程監(jiān)控和績效評價等環(huán)節(jié)的稅收風險管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:

其中戰(zhàn)略規(guī)劃包括確立稅收風險管理的目標使命、管理制度和工作機制;風險識別即尋找風險點和風險源,建立稅收風險管理的指標體系,通過多渠道及時、完整、準確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等方面識別其稅收風險;風險排序即通過對不同納稅人風險嚴重程度的評估,對納稅人按風險從高到低進行排序;風險處置即根據(jù)風險排序情況,對不同風險程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導、稅務審計(納稅評估)、稅務稽查等不同的服務和管理措施;同時,開展稅收風險管理實施情況的過程監(jiān)控和績效評價,并據(jù)以對稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃進行調整和優(yōu)化,不斷提高稅收風險管理的針對性和有效性。

二、創(chuàng)新稅收管理制度

當前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實施細則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務登記、納稅評估、發(fā)票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實踐也出現(xiàn)了諸多現(xiàn)行稅收征管法沒有解決的熱點、難點甚至盲點問題,稅收征管法的規(guī)定與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰(zhàn)略,要對稅收管理制度進行創(chuàng)新,而創(chuàng)新稅收管理制度的立足點在于對稅收征管法適時進行修訂,重點要解決以下幾個問題:

(一)體現(xiàn)稅收征管手段的規(guī)范化

重點是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據(jù),納稅評估本身方法不科學、程序不規(guī)范、結果處理隨意性大,同時納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責沒有清晰定位,三者的關系沒有科學理順,導致實踐中出現(xiàn)了“以評代查”、“以補代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務人員的執(zhí)法風險。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統(tǒng)一規(guī)范納稅評估的方法、程序和結果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報質量即申報真實性和準確性的審核,將納稅評估作為稅源監(jiān)控的一項重要內容,既是管理也是服務。二是要科學定位納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責,有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務約談兩個環(huán)節(jié),強化稅務約談的剛性,摒棄實地評估,凡是經(jīng)案頭審核和稅務約談認為有疑點需要下戶進行調查核實的,一律移交稅務檢查環(huán)節(jié)處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強化納稅評估的職能。根據(jù)我國稅收征管實踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個傳統(tǒng)征管手段,同時取消納稅評估的實地核查環(huán)節(jié),從而形成納稅評估、日常檢查、稅務稽查三位一體的稅源監(jiān)控格局。

(二)適應稅收征管工作的信息化

重點是解決電子申報資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上申報納稅方式因其方便快捷的特點被納稅人普遍接受使用,但現(xiàn)行稅收征管法沒有明確電子申報資料的法律效力,規(guī)定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料,并定期書面報送主管稅務機關”,這實際上否認了電子申報資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務機關必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質申報資料,另一方面,納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應對電子申報資料的法律效力問題進行明確,在從技術方面保證電子申報納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規(guī)定根據(jù)電子簽名法或征納雙方認可的方式,使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。

(三)提高稅收征管措施的操作性

重點是解決第三方信息報告制度的可操作性,建立完善的稅務行政協(xié)助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點。在我國當前以納稅人自行申報為主的稅收征管模式下,稅務機關對納稅人申報納稅情況進行審核監(jiān)督和風險管理的主要依據(jù)來源于稅務機關內部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應稅行為有關的第三方信息,盡管在現(xiàn)行征管法中也規(guī)定了第三方信息報告制度,但此規(guī)定原則性較強,缺乏實際操作性,而且相應的責任追究條款缺失,導致稅務機關缺少第三方實質配合,實踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監(jiān)控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應提高第三方信息報告制度的可操作性,明確第三方的稅務行政協(xié)助義務,對應向稅務機關提供涉稅信息的主體、內容、時間、方式、法律責任等做出明確規(guī)定,建立較為完善的稅務行政協(xié)助制度。

(四)彰顯稅收征管執(zhí)法的人性化

與構建社會主義和諧社會、建設服務型政府的要求相適應,在稅收征管執(zhí)法中應突出以人為本,彰顯人性化。重點可以從以下方面入手:一是引入申報修正制度,即納稅人進行納稅申報后,在規(guī)定期限內發(fā)現(xiàn)申報有誤的,應允許納稅人進行更正申報或補充申報。二是降低稅收滯納金負擔,可以考慮對滯納金設定一個上限,即滯納金達到一定數(shù)額或者達到所欠稅款一定的倍數(shù)時,不再加收滯納金,解決現(xiàn)行征管法納稅人因滯納金負擔過重而采取軟抗稅、稅務機關清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區(qū)分逃稅、漏稅,降低處罰標準[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔不同的法律責任。同時,對逃避繳納稅款的行為應適當降低處罰標準,一方面有利于減輕納稅人負擔、構建和諧的稅收征納關系,另一方面可以適當限制稅務行政處罰的自由裁量權,同時還可以解決現(xiàn)行征管法中“五倍處罰上限”的規(guī)定形同虛設的問題。

三、創(chuàng)新稅收管理方式

我國現(xiàn)行“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強化管理”的要求,強調稅源管理是稅收征管的基礎和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚棄,批判地吸收了傳統(tǒng)的“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優(yōu)點,著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責任”的問題。從實施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達到預期的目標:一是“疏于管理、淡化責任”的問題并沒有得到有效解決。經(jīng)濟迅速發(fā)展帶來納稅戶數(shù)量急劇增加,同時以電子商務為代表的經(jīng)營方式創(chuàng)新、以金融創(chuàng)新為代表的經(jīng)營業(yè)務創(chuàng)新和以母子公司、總分機構、連鎖經(jīng)營、總部經(jīng)濟為代表的企業(yè)組織形式創(chuàng)新等新興經(jīng)濟活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn),僅靠稅收管理員傳統(tǒng)的單一管戶制度已不堪重負。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優(yōu)點的同時,也在一定程度上保留了其權力過于集中、缺乏監(jiān)督制約的弊端,不利于從制度上預防腐敗和保護干部。盡管稅收管理員制度設定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時明確規(guī)定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實踐中在稅務系統(tǒng)簡并審批環(huán)節(jié)、下放審批權限的過程中,很多涉稅事項的審批實際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續(xù)的審批環(huán)節(jié)基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權進行尋租、謀取個人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須對稅收征管模式進行完善,創(chuàng)新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。

(一)針對“疏于管理、淡化責任”的問題,應創(chuàng)新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業(yè)化管理為主的分類管理

從經(jīng)濟學上講,專業(yè)化是社會分工的必然結果,也是提高生產效率的必然要求。亞當.斯密對專業(yè)化分工的研究是與效率緊密聯(lián)系的,他認為分工的效果有三:一是增進了勞動者的熟練程度;二是節(jié)省了變更工作所需的時間;三是促進了機械的發(fā)明③。運用到稅收上,專業(yè)化管理就是稅務機關根據(jù)納稅人的實際情況、管理特點和管理要求進行分類,通過建立一支高素質的稅源專業(yè)化管理人才隊伍,優(yōu)化人力資源配置,探索實施以分行業(yè)、分規(guī)模和分職責管理為重點的稅源分類管理,達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業(yè)化管理的條件下,每個管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業(yè)化管理的方式上,可以分行業(yè)或分規(guī)模管理,即在一定范圍內打破地區(qū)界限,按照行業(yè)系統(tǒng)或經(jīng)營規(guī)模,設置稅收專業(yè)管理崗位,明確稅收管理員進行稅收管理;也可以是分職責管理,即按照稅收管理的不同事項,劃分稅收專業(yè)管理職責進行稅收管理。在管理機構設置上,可以適當參考美國稅務機構的設置方式(見圖2),其執(zhí)法與服務部門由小企業(yè)局、大中型企業(yè)局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調查局組成,其中前四個業(yè)務局按照服務對象(納稅人類型或規(guī)模)負責稅收管理和納稅服務,犯罪調查局專門負責調查涉稅違法案件,并與四個業(yè)務局保持密切合作。具體來說,應由以劃片屬地管理為基礎設置機構改為以專業(yè)化管理為基礎設置稅源管理機構,如按規(guī)模設置重點稅源管理局和一般稅源管理局,在內部按職責設置戶籍管理、納稅評估、催報催繳等專業(yè)化管理崗位,優(yōu)化人力資源配置,對不同機構和崗位根據(jù)其管理難易程度、要求高低等特點配備適合的稅收管理員進行管理,同時對不同類別的納稅人制定相應的分類管理辦法。

(二)針對稅收管理員權限過于集中的問題,應著力完善稅收管理員的監(jiān)督制約機制

可以從三個方面入手:一是完善制度辦法。規(guī)范稅收管理員的工作規(guī)程,按照“誰審批誰負責”的原則,落實審批責任制,上一環(huán)節(jié)對下一環(huán)節(jié)負責,處于流程某環(huán)節(jié)的部門和人員的工作質量和效率由后續(xù)部門和人員監(jiān)督考核,打造“無縫式”業(yè)務運營機制,合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權,建立責任追究考核制度。二是事前風險預警。圍繞稅收執(zhí)法權中的廉政風險,按照不同的涉稅審批類別查找全局的執(zhí)法風險點,根據(jù)自由裁量權大小、易造成危害程度等風險因素,把查找出的執(zhí)法風險點劃分成若干個風險等級,按照“高風險崗位,高等級防范,高標準要求”的原則,對各崗位的執(zhí)法風險采取動態(tài)跟蹤預警管理,對風險系數(shù)高的崗位進行重點監(jiān)控,實行執(zhí)法風險管理和崗位預警,提高內控機制的科學性、嚴密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發(fā)生。三是事后監(jiān)督檢查。開展稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,對各種執(zhí)法不規(guī)范行為,根據(jù)情況做出相應的處理。

四、創(chuàng)新稅收管理手段

信息管稅的主線是強化信息的采集、分析和應用。推行信息管稅戰(zhàn)略,應當依托信息技術對稅收管理手段進行創(chuàng)新:

(一)應用信息技術加強稅務登記管理

稅務登記是稅收征管的初始環(huán)節(jié),加強稅務登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎。當前稅務登記管理環(huán)節(jié)的瓶頸就是信息共享問題,要以推進信息共享和應用為重點加強稅務登記管理。一是開展國地稅聯(lián)合辦理稅務登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實現(xiàn)納稅人辦理稅務登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結包含國稅、地稅兩個部門印章的一張稅務登記證。二是推進部門間的信息共享,充分采集和應用工商、質監(jiān)、經(jīng)濟普查等部門的戶籍信息,通過開展數(shù)據(jù)比對,及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶。三是加強稅務登記環(huán)節(jié)的制約。如通過稅務系統(tǒng)內部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統(tǒng),可以核對稅務登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。

(二)應用信息技術加強普通發(fā)票管理

近年來,稅務系統(tǒng)通過推行防偽稅控系統(tǒng),建立比對認證機制,基本上堵塞了利用增值稅專用發(fā)票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發(fā)票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數(shù)不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規(guī)定開票、制售假發(fā)票等違法犯罪活動猖獗,嚴重擾亂了稅收管理和社會主義市場經(jīng)濟秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結為消費者在商品購銷活動中索取和使用發(fā)票的觀念不強、企業(yè)逐筆開具發(fā)票的制度要求難以落到實處,但更為重要的原因是,現(xiàn)實中仍然存在大量手工發(fā)票,稅務機關及時準確地獲取開票信息難度很大,致使發(fā)票驗舊售新流于形式,發(fā)票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而給不法分子提供了可乘之機。實踐證明,“以票控稅”這種傳統(tǒng)的稅收管理方式存在嚴重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發(fā)票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉移到“信息管稅”上來,以推行包括網(wǎng)絡發(fā)票和稅控收款機在內的機器開票方式為突破,及時存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發(fā)票查詢,形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而有效遏制制售假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和非法代開發(fā)票行為的蔓延,同時稅務部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎數(shù)據(jù)。

(三)應用信息技術提高納稅評估質量

目前納稅評估主要還是采用以稅負率為主的指標分析方法,對行業(yè)不同、規(guī)模不同、效益不同、技術先進程度不同的納稅人采用籠統(tǒng)的一個稅負率指標顯然是不科學的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數(shù)據(jù)源不夠完整,數(shù)據(jù)的真實性、準確性也無法得到保證。在稅務系統(tǒng)內部,由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調不夠,信息系統(tǒng)分塊割據(jù),數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享,造成評估資源浪費。在稅務系統(tǒng)外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時獲取。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應當以建立行業(yè)納稅評估模型為突破口,應用信息技術創(chuàng)新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學化、專業(yè)化、精細化管理的要求,通過典型調查,掌握行業(yè)稅收與經(jīng)濟規(guī)律,利用相同產品在一定時期內相對穩(wěn)定的投入產出關系,根據(jù)企業(yè)的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù),搭建了186個產品(行業(yè))的稅源監(jiān)控評估模型,據(jù)以計算企業(yè)的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時開發(fā)應用了“行業(yè)稅源動態(tài)分析監(jiān)控系統(tǒng)”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業(yè)間的稅收公平問題,在強化稅源管理、降低涉稅風險、實現(xiàn)稅收公平等方面發(fā)揮了重要作用[5]。

五、創(chuàng)新稅收管理機制

當前的稅收管理機制有兩個基本特點:一是從橫向來看,稅收征管的各個環(huán)節(jié)相互脫節(jié),稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估與稅務稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務銜接不順暢,沒有實現(xiàn)有機的聯(lián)動,嚴重阻礙了稅收征管整體效能的發(fā)揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務機關各項管理任務下達體現(xiàn)出無序性、分散性和隨意性,導致基層稅務機關疲于應付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負擔。實際上,當某個方面的管理要求得到強化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時,就會沖擊其他管理事項的有序和有效,很多工作在基層就出現(xiàn)了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計劃性和協(xié)調性。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應當創(chuàng)新稅收管理機制,大力推行稅源一體化管理。

稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責,建立和完善各部門之間橫向的綜合協(xié)調機制和各層級之間縱向的任務分配機制,加強稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動,逐步構建職責明確、信息共享、協(xié)調互動、統(tǒng)一高效的稅源一體化管理工作聯(lián)動機制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實解決多頭管理體制帶來的基層國稅機關和納稅人負擔過重的問題。推行稅源一體化管理,重點是建立兩個機制:

一是要建立橫向的稅收征管各環(huán)節(jié)、各部門之間的協(xié)調聯(lián)動機制。包括:(1)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動機制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點、指明方向;通過納稅評估引導納稅人稅法遵從,為稅務稽查提供稽查案源;通過稅務稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結果;稅源監(jiān)控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進一步改進和加強日常管理,從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。(2)各部門之間的協(xié)調機制。應加強綜合征管部門與專業(yè)管理部門之間的協(xié)調,發(fā)揮綜合征管部門的綜合協(xié)調作用,協(xié)同開展稅源管理工作。

二是要建立縱向的各層級稅務機關之間的任務分配機制。上級稅務機關對各部門擬下達的分稅種稅源管理工作任務,應區(qū)分輕重緩急,合并重復項目,進行綜合平衡,逐步實現(xiàn)管理員工作任務下達和結果反饋渠道的統(tǒng)一?；鶎訃悪C關應對需要管理員下戶進行調查、核查、檢查的事項進行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務進行科學歸并,綜合考慮各個稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個問題,避免涉稅信息重復采集和稅收管理員重復下戶,提高稅收管理的效能。

[注 釋]

①宋蘭《大力推進“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。

②閻春寧《風險管理學》,上海大學出版社2002年版。

③亞當?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。

④資料來源:2007年全國納稅服務工作會議參閱材料。

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On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology

Dong Xiaoyan

(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)

篇8

［關鍵詞］企業(yè)稅收 稅收風險 管理機制

一、企業(yè)稅收風險產生的原因

1.稅收的強制性可能產生的稅收風險

稅收的強制性，指稅收是國家憑借政治權力與財產權力，通過法律形式對社會產品進行的強制性分配。政治權力與國家的性質、社會意識形態(tài)有很大的關系。稅收收入是國家進行社會管理的基礎，所以征稅人因代表國家在征納關系中居于主導地位，而納稅人由于其法定的納稅義務，而事實上往往在稅收管理關系中成為被管理者，使其在稅收管理關系中總是處于被動、從屬地位。

2. 稅收的無償性可能產生的稅收風險

稅收的無償性，指稅收是國家向納稅人進行的無需償還的征收。要理解無償性產生的風險，首先應從公共產品角度分析稅收有償性。納稅人繳納的稅款與獲得的社會福利無法對等，甚至不均衡，公民交稅的預期收益隨時可能受到影響，這正是我們要研究的稅收風險的范疇。

3.固定性可能產生的稅收風險

稅收的固定性，指稅收是國家通過法律形式預先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例。固定性雖然是稅收的一個形式特征，但我們不能把稅收理解為永遠固定不變，事實上稅收構成要素的內容，會隨著社會生產力和生產關系的變化而不斷變化。即使在同一社會形態(tài)下，稅制要素的具體內容也會因經(jīng)濟發(fā)展水平、國家政治經(jīng)濟政策的變化而進行必要的改革和調整?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征。但是如上分析，如果稅收政策、稅制要素的具體內容不隨經(jīng)濟發(fā)展水平、國家政治經(jīng)濟政策的變化而進行必要的改革和調整，稅收也會產生風險。

二、建立稅務風險管理機制的思路

第一，積極參與稅收法制建設，通過完善法制建設從根本上保障納稅人合法權益。 在我國，我們過去只強調納稅人有依法納稅的義務，很少談納稅人應有的權利，這是導致我國稅收法治環(huán)境落后的一個重要原因。由此我們應當進一步針對我國稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，向國家立法部門經(jīng)常提出建議，從而有效促進我國稅收制度的不斷完善。

第二，納稅人要用法律手段保障合法權益與防范稅務風險，必須自覺學習國家的稅收制度及法律法規(guī)?；谠诜擅媲埃鞫惾撕图{稅人都是平等的原則，我們要防范稅收風險，不提高自身的專業(yè)素質，是不可能真正做到“公事公辦”、在法律遵從的基礎上依法辦事的。因為用法律手段保障合法權益與防范稅務風險絕對必須以相應的專業(yè)知識為基礎。

第三，應當改變傳統(tǒng)納稅觀念，學會用法律手段保障合法權益與防范稅務風險。依照新的稅收征收管理法，依法行使納稅人權利，堅決維護自身合法利益。

三、企業(yè)稅收風險管理機制的建設

第一，建立稅務風險預警報告制度。在企業(yè)稅務風險管理機制中，首先要做的就是建立稅務風險預警報告制度。企業(yè)必須要有為一些特殊稅務風險建立預警報告的制度。同時，也需定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是指企業(yè)對過去一個時期(如每季度、半年和一年內)存在的稅務風險和下一時期(如每季度、半年和一年內)可能存在的風險進行全面分析所做出的預警報告，該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好。定期稅務風險預警報告作為輔助資料，一般用于年度審計，制定中長期計劃等情況。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況而做出的。如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升，這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響，企業(yè)稅務人員必須將該項情況的背景、內容、影響程度等用書面報告形式呈給企業(yè)管理層。

第二，建立稅務風險內部控制制度。稅務風險管理應采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學化的管理方法。企業(yè)稅務風險管理必須具有全局性、前瞻性與一體化的管理視角。稅收風險基于以下兩個原因是可以控制的，而且隨著計量分析等先進手段的采用，稅務風險的控制更加具有可操作性。一是企業(yè)的涉稅業(yè)務流程對于一個企業(yè)來說是完全可以全方位監(jiān)控的，相對于稅務部門，企業(yè)在稅務相關信息的掌握方面處于信息優(yōu)勢，企業(yè)在稅務方面的錯弊，往往是知道有風險的，所以企業(yè)對涉稅流程的風險點是基本能掌握的。二是企業(yè)的內部控制制度也為風險評估提供了可能性。在COSO報告中，也已經(jīng)把控制稅收風險列為企業(yè)內部控制的組成部分。企業(yè)的內部控制制度可以劃分為內部會計控制和內部管理控制，會計控制又是管理控制的基礎，只要企業(yè)有比較完善的會計核算系統(tǒng)，完全可以提供企業(yè)管理和控制的重要信息，并根據(jù)這些信息對稅務風險進行評估、分析與決策。企業(yè)稅務風險管理必須關注企業(yè)面臨的所有關鍵性的風險與機遇，而不僅限于財務與稅務領域。

第三，加強人員培訓。中國的稅收法規(guī)種類多，變化快，一般的辦稅人員難以及時掌握和運用，因此，企業(yè)要加強對辦稅人員的培訓，使他們成為既知曉企業(yè)內部的生產經(jīng)營活動情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風險的中堅。在人力資源政策方面，要使企業(yè)辦稅人員享有與其職務特點相應的待遇和權力。對企業(yè)的高層必須進行培訓。不同的是，對企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓主要針對具體的業(yè)務和技巧，而對企業(yè)高層的培訓應該著重灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅收事宜看作只是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持稅收成本管理工作。

四、小結

風險是從來都不會自動消失的，如果企業(yè)不去主動控制它，它就會反過來控制企業(yè)，讓企業(yè)付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險，讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款。讓企業(yè)不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款，讓企業(yè)避免因愉悅等不法行為而產生倒閉、破產、信譽受損等不利局面，更可以讓企業(yè)面臨稅務機關的質詢或調查時捍衛(wèi)自己的正當利益。

參考文獻：

[1]范忠山：企業(yè)稅務風險與化解.對外經(jīng)濟貿易大學出版社，2003

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關鍵詞：國土資源部門；涉稅管理；現(xiàn)狀；風險

中圖分類號： F276.1 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-0000-02

風險管理是社會組織或者個人用以降低風險的消極結果的決策過程，通過風險識別、風險估測、風險評價，并在此基礎上選擇與優(yōu)化組合各種風險管理技術，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障。國土資源部門在涉稅管理工作中，怎樣引入風險管理意識、加強涉稅管理工作、降低管理風險是目前需要重點討論的問題。

一、國土資源部門涉稅管理現(xiàn)狀

國土資源部門是行政單位，雖不繳納企業(yè)所得稅，執(zhí)收行政事業(yè)性收費不納營業(yè)稅，但根據(jù)稅法規(guī)定，對本單位工作人員的工薪收入方面，有個人所得稅代扣代繳義務，在土地登記、用地審批環(huán)節(jié)，各級國土資源管理部門在辦理土地使用權權屬登記時，應按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續(xù)；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關的手續(xù)。辦理土地登記后，應將完稅（或減免稅）憑證一聯(lián)與權屬登記資料一并歸檔備查[1]。但在實際工作中，在稅收代扣代繳方面，該項工作未開展，更無主動納稅申報，導致在歷年稅務部門開展的稅收檢查中，屢次被罰款。以寧遠縣國土資源局代扣代繳個人所得稅為實例，對2014年度縣地稅局對個人所得稅代收代繳情況進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)我局2014年支付職工工資所得應代扣代繳個人所得稅28512.53元， “二次土地調查”付外單位人員預檢補助應代扣代繳個人所得稅840.00元，付給欠款利息代扣代繳個人所得稅8000元， “涔天河流域國土綜合整治可行性論證” 付外單位人員加班補助應代扣代繳個人所得稅480元， “土地利用總體規(guī)劃修編” 付外單位人員加班補助應代扣代繳個人所得稅1120.00元。通過稅務檢查，該局應代扣代繳個人所得稅合計38952.53元，但實際上該局未代扣代繳，也未主動申報納稅。這與應繳納實際數(shù)額差距較大，究其原因，主要是政府部門稅收代扣代繳工作還存在著不規(guī)范之處，或根本無代扣代繳的意識。另外單位風險意識不強，管理體系不健全，監(jiān)督不到位也是造成個人所得稅代扣代繳金額差異大的重要原因。

二、國土資源部門涉稅管理存在的問題

（一）涉稅管理組織體系尚不健全

國土資源部門要么無涉稅管理機構，要么是由各業(yè)務部門負責協(xié)稅或稅收代扣代繳。如工資所得個人所得稅由財務部門代扣代繳，印花稅、企稅由土地登記部門協(xié)管、耕地占用稅在審批環(huán)節(jié)由用地部門協(xié)征，營業(yè)稅及其附加由交易部門協(xié)征。然而如今這種傳統(tǒng)多頭協(xié)稅方式已經(jīng)越來越難以適應社會經(jīng)濟活動的現(xiàn)實要求。這一矛盾使得國土資源部門涉稅管理工作難以做到流程化，內部管理的不統(tǒng)一直接導致了人情稅、由于納稅申報、協(xié)稅業(yè)務流程不統(tǒng)一、個人及部門職責不清等影響稅收申報、繳納。由于目前的國土資源部門涉稅管理組織機構表現(xiàn)為“漏斗型”，即多頭管理的現(xiàn)象，使得管理工作缺乏一個統(tǒng)一的決策機構。在多重業(yè)務的情況下，各業(yè)務部門管理人員任務重、雜、亂，導致納稅申報、協(xié)稅工作較為盲目，影響了納稅工作成效。

（二）風險管理意識淡薄

目前，風險管理意識淡薄也是影響阻礙國土資源部門涉稅管理這一要求的重要因素之一。由于風險管理淡薄、實施不足，使得涉稅管理工作規(guī)范性差，稅收風險提高，無形中增加稅收漏洞和隱患。管理人員沒有充分認識到風險管理的重要性，使得其在日常過程中容易講人情，工作過程中多依據(jù)自己“制定”的規(guī)定或者是慣常做法開展工作。雖然某些行為沒有觸及到法律底線，但事實上已經(jīng)極大地增加了稅收風險，如果被不良人員鉆了空子會直接影響國家稅費收入，損害國家利益。由于在日常工作中，未出現(xiàn)嚴重的涉稅管理失職后果，使得涉稅管理人員自認為這種工作方式并沒有不對，從而在日常工作中執(zhí)法流程表現(xiàn)地更加散漫，最終很可能會導致嚴重后果。另一方面，這種不規(guī)范管理也影響了國土資源部門的正面形象，影響了在人們心目中的應有形象，有時甚至對招致人們的不滿情緒。這種意識的淡薄，直接導致在日常工作中，涉稅管理人員人員難以切實做到風險管理。

（三）風險管理監(jiān)督力度不夠

任何一項工作要做到較好水平都離不開監(jiān)督，涉稅管理工作也是如此。風險管理監(jiān)督是保障涉稅管理工作嚴格按照國家相關法律法規(guī)依法管理、做到規(guī)范性有效性的重要保障。如果缺少監(jiān)督這一關，涉稅管理工作很可能就變成了少數(shù)幾個人決定甚至專制的工作了。國土資源部門涉稅管理雖然也有嚴格的監(jiān)督機制，但問題在于這一機制主要集中于事后監(jiān)督，而缺少事前和事中監(jiān)督。使得涉稅管理工作只能在已經(jīng)出現(xiàn)了問題后才能被察覺，此時涉稅管理工作漏洞百出，稅費收入很可能已經(jīng)非法流失。因此事后監(jiān)督無法對于執(zhí)法過程中各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，是一種彌補性的監(jiān)督方式，無法避免行政風險，也無法消除稅收隱患；同時也完全不能實現(xiàn)國土資源涉稅管理的內部約束和涉稅管理工作的橫向約束。

三、國土資源部門涉稅風險管理對策

（一）完善管理模式體制，加強風險管理運行保障

1.認真梳理，找出風險點。涉稅管理人員在涉稅管理過程中往往會產生一些風險，按照“高風險職位，高等級預防，高標準措施”的理念，從稅種登記到納稅申報，從稅收金額確定到稅費減免政策，從稅源監(jiān)管到納稅評定，從發(fā)票管理到管理督查，從定期定額到處罰機制等步驟，按照崗位要求、工作程序、稅務政策和法律法規(guī)、行為規(guī)定和懲治機制等，明確風險點，拉出“警戒線”，加強風險管理責任機制[2]。

2.采用先進的涉稅管理信息系統(tǒng)，注重運用涉稅管理軟件的功能，盡可能地降低人為因素的介入，深化管理過程的正規(guī)化機制，杜絕管理過程中發(fā)生隨意管理，達到時刻監(jiān)控、全程把握，徹底將“無情的電腦”管住“有情的人腦”，實現(xiàn)自我制約、自我限權，降低人為的涉稅管理風險，最大程度上避免管理風險，保障國土資源部門涉稅形象。

（二）建立切實有用的疑點信息庫，降低納稅風險

建立涉稅疑點信息庫是國土資源部門加強涉稅管理工作規(guī)范性和全面性的一項重要舉措。但對于國土資源部門來說，其疑點信息庫的建立還有待加強。國土資源部門應當積極根據(jù)涉稅源情況，建立建設切實有用的疑點信息庫。對于涉稅管理人員來說，首先在日常工作中，不斷增強涉稅流程中各項操作的敏感度，在日常涉稅管理工作中，認真查找其中的涉稅疑點，并注意收集相關材料信息；其次不斷增強自身業(yè)務素質，對于發(fā)現(xiàn)的稅收疑點，進行詳細排查，參照國家及各級政府制定的稅收法律法規(guī)，充分利用日常工作經(jīng)驗，并同其他同事一起審慎判斷疑點的有無；同時，一旦確認為涉稅疑點后要立即上報，并提交相關原因分析。而對于國土資源部門來說，一是應當注重涉稅管理人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，提高工作水平，在日常工作中有效查找各類涉稅隱患和疑點；二是成立疑點信息庫建設小組，全面負責整個部門各類涉稅管理疑點的篩查、確認、材料收集以及登記工作，采用專人負責的方式提高疑點信息庫建設水平。三是對于已經(jīng)確認了的涉稅疑點，要及時依法采取相關行政措施，必要時交以公安機關或是經(jīng)濟犯罪監(jiān)察部門處理。四是切實利用疑點信息庫成果，盡早建立健全有效的涉稅管理模型，優(yōu)化納稅評估[3]。

（三）通過部門配合獲取信息資料，加強稅收稽查

加強部門間的協(xié)作配合。國土資源管理部門要主動與當?shù)氐牡胤蕉悇杖〉寐?lián)系，積極研究強化征管的措施、信息共享方式、協(xié)作配合辦法。國土資源管理部門應根據(jù)當?shù)氐胤蕉悇盏男枰?，提供現(xiàn)有的地籍資料和相關地價資料，包括權利人名稱、土地權屬狀況、等級、價格等情況資料，以便稅務部門掌握土地的占有和使用情況，加強土地稅收的管理[4]。沒有財稅部門發(fā)放的契稅和土地增值稅完稅憑證或免稅憑證，國土資源部門一律不得辦理土地登記手續(xù)。國土資源部門在發(fā)放建設用地批準書之前，申請人必須提供耕地占用稅完稅或免稅憑證，凡不能提供的，不予發(fā)放。 建立信息共享是國土資源部門涉稅管理工作的一大進步之舉，不但加強了涉稅管理的規(guī)范性，充分保護了國家稅收收入的必要利益，保障國家相關稅收法律法規(guī)的有效落實；而且能夠有效地預防涉稅管理腐敗，并提高涉稅管理監(jiān)督效率，提高管理質量。最重要的，信息共享的建立也進一步保障了涉稅管理人員依法行政的基本要求。正是基于上述積極意義，國土資源部門涉稅管理工作更加應當充分利用信息資源，進一步強化涉稅管理稽查工作。具體來說，就是要將信息中所列疑點納稅項目作為涉稅稽查的工作重點，認真審核確認這類疑點是否涉及了違法違規(guī)納稅行為。采取人工督察與信息化督察相結合的方式，利用信息進行問題篩選，增強工作督察的針對性和實際效果[5]。

四、結語

綜上所述，建立切實有用的疑點信息庫和納稅評估模型，完善涉稅風險管理模式體制，三者相輔相成，共同推動國土資源管理部門涉稅管理工作發(fā)展，降低納稅風險，進一步提升其積極納稅的社會形象。

參考文獻：

[1]國家稅務總局、財政部、國土資源部聯(lián)合下發(fā)了關于加強土地稅收管理的通知（國稅發(fā)〔2005〕111號）.

[2]王晉.基層稅務部門稅收執(zhí)法風險管理的現(xiàn)狀及路徑研究――以蘇北XX縣地方稅務局為例[D].蘇州大學，2012.

[3]馮述娜，隋永芳.構建納稅人涉稅風險防范體系的探討[J].財會研究，2012，11（05）：214―216.

[4]國家稅務總局、財政部、國土資源部聯(lián)合下發(fā)了關于加強土地稅收管理的通知（國稅發(fā)〔2005〕111號）.

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摘 要 加強大企業(yè)稅收管理是目前稅收專業(yè)化管理的一個重要課題，也是推進稅收管理科學化、專業(yè)化的要求。本文通過對大企業(yè)當前稅收管理的現(xiàn)狀、存在問題和不足的分析，結合金湖縣國稅局的具體實踐，提出了提高大企業(yè)稅收管理水平的措施，同時建議大企業(yè)稅收管理需要社會關注。

關鍵詞 大企業(yè) 稅收管理

一、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

大企業(yè)與一般企業(yè)相比：一是資產規(guī)模大，稅收收入集中；二是企業(yè)經(jīng)營和稅收事務復雜，專業(yè)性強；三是企業(yè)管理結構較為完備，納稅意識和稅收遵從度較強。相對于大企業(yè)的特殊性，目前稅務機關的管理在征管力量和業(yè)務水平、信息來源渠道等方面與大企業(yè)專業(yè)化、精細化管理的需要存在明顯差距。

金湖縣國家稅務局按省局蘇國稅函〔2009〕392號文件標準，結合全縣實際征管情況劃分了大企業(yè)稅收管理范圍。以2009年企業(yè)的銷售總額、資產價值、納稅額三個指標權重的各三分之一進行篩選，共選取了排名前100戶企業(yè)，再加上全縣的外商投資企業(yè)，共計136戶實行專業(yè)化管理，其中列為市級大企業(yè)為6戶。136戶企業(yè)2010年入庫稅款5.6億元，占全縣稅收總收入的56%。由此可見，大企業(yè)對于地方政府的經(jīng)濟發(fā)展、財政上入起著舉足輕重的作用。

二、現(xiàn)行大企業(yè)稅務管理存在問題和不足

當前，大企業(yè)稅收管理的問題和不足，主要集中體現(xiàn)在以下方面：

1．占有信息資源不對稱，企業(yè)提供信息不完整。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，對稅務機關需要掌握的資產、核算、內部審計數(shù)據(jù)及年終考核指標達成等信息不予提供，或者即使提供也是經(jīng)過“加工的”，信息的完整性和及時性難以保證，稅務部門很難掌握企業(yè)的全部情況。

2．管理技術和管理能力上不對稱。大企業(yè)普遍采用ERP管理軟件，而稅收管理員沒有深入學習ERP管理軟件，不能運用ERP查詢功能對大企業(yè)執(zhí)行有效監(jiān)管。國稅系統(tǒng)征管軟件還未能實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)有征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷。目前尚未形成對大企業(yè)的聯(lián)動管理機制，難以發(fā)現(xiàn)和應對大企業(yè)集團化、規(guī)?；\作下的涉稅風險。

3．涉稅人員素質不對稱，征納雙方人力、智力資源不均衡。大企業(yè)業(yè)務涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。而稅務機關精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，面對大企業(yè)海量般的數(shù)據(jù)、信息和高度專業(yè)化的財務核算軟件，稅收管理員明顯力不從心。

由于存在上述問題和不足，使得大企業(yè)的稅收風險加大。一方面因企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補稅、罰款、處罰甚至刑罰；另一方面也引起國家稅務總局的關注，總局于2009年專門布置開展大型企業(yè)集團稅收自查工作，對大企業(yè)的稅收管理進行規(guī)范。

三、金湖國稅在大企業(yè)稅務管理方面的探索

金湖縣國家稅務局為有效提高大企業(yè)稅收管理能力，選擇省局專業(yè)化管理第二套試點方案，成立專業(yè)化管理分局，探索開展了一系列大企業(yè)稅務專業(yè)化管理實踐，形成了以下四方面的做法：

1．成立稅源專業(yè)化大企業(yè)管理機構。金湖縣國稅局按照“配置專門機構、選準重點企業(yè)、配強管理人員、創(chuàng)新管理方法”的總體思路，成立了大企業(yè)專業(yè)化管理團隊，職能定為專業(yè)管理，不實行劃片分戶管理，不再處理日常性事務的管理，主要負責包括全縣外商投資企業(yè)在內的136戶企業(yè)四級風險應對和稅源監(jiān)控，同時負責國際稅務管理職能，負責聯(lián)系管理市局確定的6戶大企業(yè)。

2．建立大企業(yè)內部涉稅風險控制管理機制。針對金湖縣大企業(yè)特點和需求，按《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》要求，深入大企業(yè)了解風險管理制度的執(zhí)行情況，穩(wěn)步推進大企業(yè)稅收風險內控測試，按照內控機制較好、納稅意識較強、信譽等級較高等標準，優(yōu)先選取了“某電池有限公司”和“某機械集團”兩戶大企業(yè)，按照省市局內控測試格式、方法，通過擬定測試計劃、召開大企業(yè)財務負責人會議、發(fā)放調查問卷、與企業(yè)和相關人員座談詢問、審核循環(huán)內部控制、抽取業(yè)務憑證測試等方法，完成大企業(yè)內控測試階段性工作，指導企業(yè)建立稅務風險管理制度。通過稅收風險內控管理，既幫助企業(yè)健全完善了涉稅內控機制，提高了自我防控能力，又積極推進了大企業(yè)稅收管理與服務各項措施的落實，持續(xù)提升了大企業(yè)稅收風險管理水平。

3．開展大企業(yè)涉稅風險評定事前提醒工作。建立大企業(yè)稅收風險預警提醒機制。在風險識別、風險分析中發(fā)現(xiàn)大企業(yè)存在稅務風險疑點時，通過發(fā)送稅務風險提醒函的方式，及時提醒。每季度利用稅收風險管理平臺提取異常數(shù)據(jù)，大企業(yè)管理人員根據(jù)所掌握的企業(yè)信息，結合相關涉稅信息系統(tǒng)中的疑點提示信息，向大企業(yè)發(fā)送《稅務風險提醒函》，指出企業(yè)應關注的風險點，幫助其防范稅收風險。同時在日常管理中，對發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)納稅異常和違章行為，及時進行告知提醒，并幫助企業(yè)自查自糾，使其盡量避免受到稅務行政處罰。

4．完善稅收風險體制建立稅收風險特征庫。建立涉稅風險防控機制，搞好大企業(yè)特殊，建立大企業(yè)動態(tài)管理檔案，采集內外部信息，依托信息化手段，建立快速、準確的風險識別、分析、評估和應對機制。利用稅源分行業(yè)、分類別管理將不同企業(yè)的稅收風險點整理歸類，通過走訪調研，發(fā)現(xiàn)共性稅收風險建立通用特征庫；對單個大企業(yè)系統(tǒng)地掌握其組織結構和生產經(jīng)營情況，根據(jù)企業(yè)工藝流程進行功能分析，排查稅務風險控制關鍵要素，建立大企業(yè)稅收風險特征庫，有效彌補現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理缺陷，提高了大企業(yè)稅收管理質量和效率。

2010年分局共監(jiān)控分析應對風險異常戶48次，共計補增值稅697.04萬元，企業(yè)所得稅902.54萬元，滯納金88.07萬元，調減虧損532.86萬元，其中追繳一筆非居民企業(yè)境外股權轉讓所得稅720.9萬元。通過對大企業(yè)實施專業(yè)化管理，規(guī)范了納稅人的納稅行為，提高了納稅人的稅收遵從度。

四、提高大企業(yè)稅收管理水平的措施建議

通過對當前大企業(yè)的管理現(xiàn)狀的分析和我縣大企業(yè)稅收管理方面的實踐，大企業(yè)的管理應立足于現(xiàn)有的征管格局和管理能力，稅務部門應該前移管理重心，抓好預防和創(chuàng)新稅務管理的有效載體，注重管理與服務的有機結合，減少對立性與對抗性，努力實現(xiàn)稅企雙贏。

1．完善大企業(yè)涉稅風險內控管理機制，引導大企業(yè)自我防控風險。現(xiàn)階段大企業(yè)稅收管理工作基本可定位為：以需求為導向，為大企業(yè)提供有針對性的服務；以風險為導向，建立健全大企業(yè)稅務風險預防和控制體系；稅企合作，有效提高大企業(yè)稅法遵從水平，降低遵從成本；這就要求稅務部們把管理的重點放在引導、幫助和促進大企業(yè)開展內控測試，建立企業(yè)稅務風險管理等制度，通過建立稅收風險分析和稅法遵從的評價機制，針對不同的遵從程度實行差異化管理，以提高大企業(yè)稅法遵從的自覺性。

2．實行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理，依托現(xiàn)有資源構建高素質隊伍。將大企業(yè)的稅收風險分析、稅源監(jiān)控、大企業(yè)內控測試、建立稅務風險管理制度，進行納稅評估、稅務審計等專業(yè)性強、復雜程度高的工作從屬地管理稅收職能中分離出來，由專業(yè)化分局專職管理。針對不同大企業(yè)稅收管理中的專業(yè)性，整合系統(tǒng)人才資源，成立各種專業(yè)化團隊，縣級機關征管部門應實體化，整合為大企業(yè)稅源專業(yè)化管理部門，分清職責界限，便于與上級部門溝通，并與基礎管理分局構建相互配合管理格局。

專業(yè)人才是支撐大企業(yè)稅務管理的重要保障，專業(yè)化管理要求稅務機關運用各種國際先進理念管理隊伍，依托現(xiàn)有資源，優(yōu)化人力資源配置，把政治過硬、業(yè)務熟練、作風優(yōu)良、服務規(guī)范的人才整合到在企業(yè)管理機構來。大力開展專業(yè)技能崗位培訓，加強專門業(yè)務知識學習，加快專業(yè)人才的成長，培養(yǎng)具有稅收專業(yè)技能，財務核算、反避稅、計算機等各門類的專長的人才，打造出一支高素質專業(yè)化團隊勝任大企業(yè)稅收管理工作。

3．以信息技術為基礎建立精細化的大企業(yè)稅源監(jiān)控體系。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結構、關聯(lián)業(yè)務的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統(tǒng)應實現(xiàn)以下主要功能：（1）建立大企業(yè)組織機構、關聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；（2）建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；（3）具有與大企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；（4）建立外部第三方信息資料庫；（5）建立大企業(yè)的分析預警指標特征庫；（6）建立大企業(yè)的涉稅風險分析模型。系統(tǒng)的開發(fā)需要進行充分的調研并聽取各方面的意見，確保大企業(yè)稅源管理和分析平臺的實用性和先進性。

4．加強動態(tài)監(jiān)控落實情報管理，構建信息共享機制。樹立采集各方面信息和情報進行分析的觀念，實行風險管理導向的大企業(yè)專業(yè)化管理，必須要有充分、準確、及時的內外部信息。要注意收集大企業(yè)的行業(yè)特點和主要產品工藝流程等信息，鎖定產能、物耗、能耗、利潤率和費用率等關鍵指標，確定合理的預警區(qū)間，分戶構建個性化的大企業(yè)風險特征庫。建立與供電、財政、審計、工商、海關、銀行等相關管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，豐富稅收政策信息資源。建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調機制，保證信息的暢通。

五、大企業(yè)稅收管理需要社會關注

大企業(yè)的稅收管理不僅是稅務機關一方職能，需要大企業(yè)在涉稅方面自我遵從能力，需要全社會共同關注。大企業(yè)稅收遵從行為具有示范效應，與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。因為大企業(yè)管理人員在社會活動中政治地位高，大多數(shù)在企業(yè)在各自的產業(yè)或行業(yè)中具有主導者作用，對社會經(jīng)濟穩(wěn)定以及人民的生產生活十分重要，因而提升納稅信用等級在社會活動中的影響度勢在必行。由政府出臺相關措施，對企業(yè)決策層不重視對稅收風險管理、財務人員對稅收風險的認識不足、企業(yè)內部財務關系不明、財務管理混亂的企業(yè)進行從嚴監(jiān)管；對有涉稅違法犯罪行為的大企業(yè)降低企業(yè)和企業(yè)高管信譽，在社會各項活動中進行限制，大大提高涉稅違法犯罪行為成本，為有效提高大企業(yè)稅收管理能力有個良好的外部環(huán)境。

參考文獻：