導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇合同賬務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為提高處置突況的效率和能力，該處與固原機(jī)場(chǎng)建立了民航無(wú)線電安全保障應(yīng)急機(jī)制，明確無(wú)線電管理部門和民航部門在保障民航無(wú)線電專用頻率安全工作中的職責(zé)，建立了指揮有力、反應(yīng)迅速、措施果斷的應(yīng)急處理機(jī)制。當(dāng)危害民航無(wú)線電通信、導(dǎo)航安全的干擾事件發(fā)生時(shí)，該機(jī)制能夠協(xié)調(diào)雙方統(tǒng)一行動(dòng)，及時(shí)有效地予以查處。案例一：某日，該處接到固原機(jī)場(chǎng)的干擾申訴報(bào)告，稱自凌晨3時(shí)起機(jī)場(chǎng)的備用導(dǎo)航頻率XXXMHz受到干擾，嚴(yán)重影響該頻率的正常導(dǎo)航通信。接到申訴后，該處立即啟動(dòng)“固原民用航空專用無(wú)線電頻率干擾應(yīng)急處置方案”，利用機(jī)場(chǎng)小型監(jiān)測(cè)站監(jiān)測(cè)，未發(fā)現(xiàn)干擾信號(hào)，隨后立即驅(qū)車趕赴機(jī)場(chǎng)開展排查。工作人員利用無(wú)線電監(jiān)測(cè)車再次對(duì)機(jī)場(chǎng)進(jìn)行了監(jiān)測(cè)，仍未發(fā)現(xiàn)干擾信號(hào)，但干擾依然存在。隨后，工作人員攜帶便攜式監(jiān)測(cè)設(shè)備進(jìn)入機(jī)場(chǎng)的調(diào)度指揮機(jī)房，將其備用導(dǎo)航臺(tái)的天線連接到便攜式接收機(jī)上，此時(shí)頻譜圖中出現(xiàn)了XXXMHz的干擾信號(hào)，最大電平值為28dBμV，用FM方式解調(diào)出清晰的電視伴音。通過對(duì)比中國(guó)電視頻道伴音頻率表得知，XXXMHz為增補(bǔ)某頻道的伴音頻率，又與電視畫面對(duì)比發(fā)現(xiàn)，該頻率正是某電視頻道的伴音。由此判斷，該干擾信號(hào)很可能是機(jī)場(chǎng)內(nèi)部電視信號(hào)泄漏造成的。工作人員自樓頂?shù)男l(wèi)星電視接收天線處開始，沿著天線饋線一路查找，干擾信號(hào)越來(lái)越強(qiáng)。最終在一樓機(jī)房的一個(gè)機(jī)柜中，工作人員找到了干擾源——一部電視信號(hào)放大器。在機(jī)場(chǎng)工作人員關(guān)閉該放大器后，干擾信號(hào)消失。案例二：某日，該處接到固原機(jī)場(chǎng)干擾申訴報(bào)告，稱機(jī)場(chǎng)內(nèi)一安檢門受到不明信號(hào)干擾，持續(xù)觸發(fā)警報(bào)，嚴(yán)重影響機(jī)場(chǎng)正常安檢流程，請(qǐng)求協(xié)查。雖然未影響到民航導(dǎo)航通信安全，但此事涉及乘客安檢的重要環(huán)節(jié)，該處依然啟動(dòng)應(yīng)急處置方案，及時(shí)趕赴現(xiàn)場(chǎng)展開排查。通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)電磁環(huán)境初步監(jiān)測(cè)，排除了設(shè)備自身故障和其他相鄰安檢設(shè)備電磁干擾因素后，技術(shù)人員初步判斷干擾由安檢通道北側(cè)附近發(fā)出。經(jīng)過技術(shù)人員周密細(xì)致的對(duì)比分析以及對(duì)周邊設(shè)施電磁環(huán)境的反復(fù)測(cè)試，最終將干擾源鎖定在機(jī)場(chǎng)2號(hào)安檢通道北側(cè)墻體之內(nèi)。在與機(jī)場(chǎng)相關(guān)技術(shù)人員及施工部門溝通后，技術(shù)人員確定該干擾源為墻體內(nèi)部管線出現(xiàn)異常所致，故障管線產(chǎn)生電磁波，使得安檢門感應(yīng)部件一直處于該電磁輻射環(huán)境之中，不斷發(fā)出感應(yīng)報(bào)警。通過機(jī)場(chǎng)工作人員檢修墻體內(nèi)部管線，安檢門恢復(fù)正常工作。上述事例充分體現(xiàn)了建立這種快速、有效、長(zhǎng)效的應(yīng)急處置機(jī)制的重要性，不僅保障了民航專用頻率的通信安全，維護(hù)了機(jī)場(chǎng)的正常運(yùn)行，更重要的是捍衛(wèi)了人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全。

2加強(qiáng)對(duì)電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)域的監(jiān)控，有效隔離干擾源和輻射源

為加強(qiáng)對(duì)固原機(jī)場(chǎng)民航安全飛行電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)域的監(jiān)控，該處定期對(duì)該區(qū)域進(jìn)行保護(hù)性監(jiān)測(cè)。當(dāng)保護(hù)區(qū)周邊有高壓線、無(wú)線通信基站、廣播電視發(fā)射臺(tái)等電磁輻射和無(wú)線通信設(shè)施影響到保護(hù)區(qū)域電磁環(huán)境安全時(shí)，該處對(duì)電磁環(huán)境評(píng)估嚴(yán)格把關(guān)，從源頭保障了民航無(wú)線電的安全與暢通。案例一：2012年，由于市政工程建設(shè)需要，固原市廣播電視臺(tái)站址需要搬遷，由此可能會(huì)對(duì)固原機(jī)場(chǎng)電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)的安全造成影響。該處及時(shí)組織當(dāng)?shù)貜V電局、機(jī)場(chǎng)等單位召開搬遷論證會(huì)，就廣電臺(tái)站搬遷涉及的航空無(wú)線電導(dǎo)航安全事宜進(jìn)行分析論證。與會(huì)專家對(duì)擬建臺(tái)址布局的科學(xué)性、合理性及電磁兼容性進(jìn)行了科學(xué)分析，對(duì)可能造成干擾的因素、降低干擾的程度，以及快速準(zhǔn)確排除干擾的方法進(jìn)行了技術(shù)論證。通過電磁環(huán)境測(cè)試以及EMC電磁兼容分析等技術(shù)論證后，再次進(jìn)行協(xié)商達(dá)成共識(shí)：第一，從技術(shù)層面而言，原則上同意固原市廣播電視臺(tái)臺(tái)站搬遷的方案；第二，臺(tái)站搬遷完畢后，由無(wú)線電管理部門在試運(yùn)行時(shí)間段內(nèi)組織開機(jī)測(cè)試，并分別在機(jī)場(chǎng)和臺(tái)站新址進(jìn)行試運(yùn)行期間的電磁環(huán)境比對(duì)測(cè)試；第三，試運(yùn)行期間，一旦出現(xiàn)干擾民航導(dǎo)航等正常無(wú)線電業(yè)務(wù)的信號(hào)，廣播電視臺(tái)聽從無(wú)線電管理部門的指揮，無(wú)條件立即停止發(fā)射，并采取有效措施排除干擾。此次會(huì)議對(duì)加強(qiáng)廣播電視業(yè)務(wù)的無(wú)線電管理、高度重視搬遷中涉及的航空無(wú)線電導(dǎo)航安全、充分保護(hù)民航安全飛行電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)域具有重要意義。案例二：2013年，由于固原市規(guī)劃建設(shè)西南新區(qū)，固原市供電局需全部遷改規(guī)劃內(nèi)的330千伏變電站110千伏出線工程，而該輸電線路距固原機(jī)場(chǎng)跑道南端僅6.1km，該區(qū)域正好在機(jī)場(chǎng)起飛爬升面內(nèi)，考慮到《民航機(jī)場(chǎng)電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)域劃定規(guī)范與保護(hù)要求》的規(guī)定，固原市供電局來(lái)函申請(qǐng)?jiān)撎幘痛诉M(jìn)行電磁環(huán)境評(píng)估。為此，該處與固原機(jī)場(chǎng)對(duì)輸電線路改造工程可能造成的民航電磁環(huán)境保護(hù)安全隱患進(jìn)行了充分全面的論證。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，從民航飛行安全和電磁環(huán)境保護(hù)安全考慮，最終在技術(shù)層面上不予認(rèn)可固原市供電局的遷建方案。通過此事，該處與固原市規(guī)劃部門建立了聯(lián)系，商定以后在一些重要的電磁環(huán)境保護(hù)范圍內(nèi)，要規(guī)劃、審批、建設(shè)通信設(shè)施或能產(chǎn)生輻射的設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)先向無(wú)線電管理部門申請(qǐng)進(jìn)行電磁環(huán)境評(píng)估。這兩個(gè)案例說(shuō)明，建立民航飛行安全電磁環(huán)境保護(hù)區(qū)，可將安全隱患隔離在保護(hù)區(qū)外，防患于未然的保護(hù)措施可以有效地保護(hù)民用航空的電磁環(huán)境安全。

3強(qiáng)化無(wú)線電臺(tái)審批程序，定期檢測(cè)設(shè)備，確保民航無(wú)線電臺(tái)的合法性和安全性

2014年3月，固原機(jī)場(chǎng)無(wú)線電臺(tái)執(zhí)照到期。該處嚴(yán)格按照行政審批流程，為其重新?lián)Q發(fā)了電臺(tái)執(zhí)照。在此過程中，技術(shù)人員結(jié)合臺(tái)站數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)每一部無(wú)線電設(shè)備都進(jìn)行了檢測(cè)和審驗(yàn)，確保電臺(tái)執(zhí)照上數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并對(duì)檢測(cè)合格的設(shè)備粘貼了年審標(biāo)簽。從無(wú)線電行政審批的環(huán)節(jié)確保了民航無(wú)線電臺(tái)的合法性，使每臺(tái)設(shè)備都能“有照經(jīng)營(yíng)”。近幾年來(lái)，該處每年都會(huì)對(duì)民航無(wú)線電臺(tái)進(jìn)行定期檢測(cè)，當(dāng)檢測(cè)發(fā)現(xiàn)有設(shè)備發(fā)射指標(biāo)發(fā)生偏差時(shí)，及時(shí)要求民航部門對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，消除干擾隱患，使設(shè)備始終處于良好的運(yùn)行狀態(tài)，避免不符合指標(biāo)的設(shè)備“帶病”工作。

4以多形式、多樣化的宣傳活動(dòng)，提高社會(huì)公眾對(duì)民航無(wú)線電安全的認(rèn)識(shí)

篇2

關(guān)鍵詞：增長(zhǎng)管理 現(xiàn)金流 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 預(yù)警系統(tǒng)

從主觀的角度來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)一般都會(huì)集合在一個(gè)人或者兩個(gè)人的身上，他們具有絕對(duì)的支配權(quán)、人事任免權(quán)和決定權(quán)，在這種情況，缺乏一個(gè)有效的預(yù)警機(jī)制，一旦領(lǐng)導(dǎo)作出了錯(cuò)誤的決定，很有可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)走向衰敗。根據(jù)現(xiàn)有的情況分析，基于增長(zhǎng)管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)占有很大一部分的比例，他們對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是不可小覷的。建立財(cái)務(wù)管理預(yù)警機(jī)制，不僅可以幫助中小企業(yè)做出正確的發(fā)展決策，同時(shí)能夠居安思危，避免被社會(huì)的大浪潮打垮。本文主要對(duì)基于增長(zhǎng)管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建的發(fā)展進(jìn)行一定的分析。

一、增長(zhǎng)管理財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建的發(fā)展

（一）可持續(xù)增長(zhǎng)理論在財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)中的應(yīng)用

中小企業(yè)的流動(dòng)資金并不是很多，并且公司的固有儲(chǔ)備資金也有限。如果中小企業(yè)不需要消耗現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資源，那么銷售能夠增長(zhǎng)的最大比率就是可持續(xù)增長(zhǎng)率。利用公式來(lái)表示就是：可持續(xù)增長(zhǎng)率=銷售凈利率×收益留存率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×資產(chǎn)權(quán)益比例=銷售凈利率×收益留存率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×（資產(chǎn)/期初權(quán)益）。從公式當(dāng)中，我們可以非常明顯的看出，中小企業(yè)在穩(wěn)定的財(cái)務(wù)政策下，可持續(xù)增長(zhǎng)率與資產(chǎn)收益率呈現(xiàn)出線性變動(dòng)的狀態(tài)。

（二）基于增長(zhǎng)管理的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)

中小企業(yè)由于自身的抵抗能力較弱，因此在運(yùn)營(yíng)的過程中，很容易被社會(huì)上的大浪潮所推倒，為了長(zhǎng)期的發(fā)展，同時(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天占有一定的份額，中小企業(yè)需要基于增長(zhǎng)管理建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。本文認(rèn)為，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，要以可持續(xù)增長(zhǎng)模型權(quán)衡企業(yè)當(dāng)前銷售增長(zhǎng)率的合理性，并且有效的判斷企業(yè)現(xiàn)有資源能否支撐未來(lái)的銷售增長(zhǎng)率?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)模型還能判斷企業(yè)的贏缺。從以上的表述來(lái)看，基于增長(zhǎng)管理的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)，要用到可持續(xù)增長(zhǎng)模型，并且以此為基礎(chǔ)來(lái)建立。事實(shí)證明，可持續(xù)增長(zhǎng)率可以詳細(xì)的計(jì)算企業(yè)資金贏缺，并且對(duì)下一步的籌資和投資做出正確的決策，這才是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該發(fā)揮的功能。

（三）基于增長(zhǎng)管理的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作流程

相對(duì)來(lái)說(shuō)，基于增長(zhǎng)管理的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，最大的優(yōu)勢(shì)就是實(shí)用，這個(gè)系統(tǒng)能夠隨時(shí)對(duì)中小企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的信息和資訊，在中小企業(yè)做出正確的決策以后，獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。運(yùn)作基于增長(zhǎng)管理的財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)，與其他的工作存在很大的差別。首先，必須在事前、事中、事后能夠在第一時(shí)間跟蹤和控制警情，避免因?yàn)槭聭B(tài)擴(kuò)大化引起惡性循環(huán)；其次，要注意日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)現(xiàn)與探尋，很多的致命隱患，都是在日常工作不注意所引起的，由于長(zhǎng)期被人忽略，最后發(fā)展成惡性事件；第三，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)預(yù)警相結(jié)合，這樣就可以進(jìn)行全面的預(yù)警，甚至在問題發(fā)生之初就進(jìn)行控制，達(dá)到零損失。

二、現(xiàn)金流財(cái)務(wù)管預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建的發(fā)展

（一）基于現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)框架

現(xiàn)金流對(duì)中小企業(yè)而言，是一項(xiàng)重要工作，基于現(xiàn)金流建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，首先要在整體的框架構(gòu)建上努力，只有建立一個(gè)符合實(shí)際的框架，才能保證其他的功能得以實(shí)現(xiàn)，為中小企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)強(qiáng)大的保障。第一，基于現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)，必須分別研究現(xiàn)金流量綜合財(cái)務(wù)預(yù)警、籌資現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)預(yù)警等各種預(yù)警，只有對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都充分了解，才能避免在日后的工作當(dāng)中，產(chǎn)生不必要的沖突，導(dǎo)致中小企業(yè)陷入困境；其次，要結(jié)合各種預(yù)警的特點(diǎn)，選取合適的預(yù)警指標(biāo)，目前的中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)階段，很多的業(yè)務(wù)和工作模式都不健全，預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)能夠間接的幫助中小企業(yè)完善工作，并且在很多的方面，徹底解決問題；第三，基于現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)管理預(yù)警數(shù)據(jù)來(lái)源一定要是中小企業(yè)的現(xiàn)金流量表，只有這樣才能保證預(yù)警系統(tǒng)的有效性。

（二）從企業(yè)現(xiàn)金流方向構(gòu)成分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

從中小企業(yè)的發(fā)展角度來(lái)分析，不一樣的現(xiàn)金流量構(gòu)成現(xiàn)金流量表示正負(fù)方向有所不同，通常情況下，將會(huì)直接導(dǎo)致現(xiàn)金流量結(jié)果的差別。因此，在構(gòu)建基于現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)時(shí)，必須在“正負(fù)方向”上有一個(gè)充分的把握。比方說(shuō)經(jīng)營(yíng)流入流出且籌資流入>流出，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匱乏，舉債經(jīng)營(yíng)是目前企業(yè)狀態(tài)；經(jīng)營(yíng)流入>流出且投資流入>流出且籌資流入>流出，表示經(jīng)營(yíng)、投資、籌資都能取得良好的現(xiàn)金流入，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況一片大好。從以上的闡述來(lái)看，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流方向構(gòu)成來(lái)詳細(xì)的分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)的重要工作，同時(shí)也是考量財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，必須在這個(gè)方面足夠努力，才能保證系統(tǒng)的有效性。

三、總結(jié)

本文主要基于增長(zhǎng)管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建的發(fā)展進(jìn)行了一定的討論，從整體的情況來(lái)看，發(fā)展情況還是比較樂觀的，很多的中小企業(yè)都獲得了較大的成長(zhǎng)， 并且在社會(huì)發(fā)展的大浪潮當(dāng)中，獲得了穩(wěn)固的地位，正在逐步的擴(kuò)大規(guī)模。值得注意的是，財(cái)務(wù)管理預(yù)警系統(tǒng)的發(fā)展與中小企業(yè)的發(fā)展要持平，只有這樣才能避免企業(yè)過快成長(zhǎng)，獲得一個(gè)穩(wěn)步的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬(wàn)江鵬.通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況[J].現(xiàn)代交際，2009（11）.

篇3

各區(qū)、縣委，市委各部委，市級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)各黨組，市屬各局、總公司、高等院校黨委，各人民團(tuán)體黨組，各區(qū)縣財(cái)政局：

    經(jīng)研究決定，適當(dāng)調(diào)整去世離休干部無(wú)工作配偶生活困難補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

    一、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)：去世離休干部配偶無(wú)工作、有子女的生活困難補(bǔ)助費(fèi)調(diào)整到每人每月290元；去世離休干部配偶無(wú)工作、無(wú)子女的生活困難補(bǔ)助費(fèi)調(diào)整到每人每月435元。

    二、執(zhí)行時(shí)間：自2000年7月1日起按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    三、所需經(jīng)費(fèi)按原渠道開支。

篇4

【關(guān)鍵詞】建筑會(huì)計(jì)；工程運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

工程運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算要從以下幾方面去分析：

一、工程投標(biāo)

1.投標(biāo)的概述

投標(biāo)是指具合法資格和能力的投標(biāo)人根據(jù)投標(biāo)條件，以投票報(bào)價(jià)形式爭(zhēng)取獲得工程任務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.投標(biāo)過程的核算及賬務(wù)處理

（1）支付投標(biāo)保證金時(shí)，增加應(yīng)收賬款，減少銀行存款；發(fā)生標(biāo)書設(shè)計(jì)費(fèi)、制作費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，增加管理費(fèi)用――投標(biāo)費(fèi)用，減少銀行存款。（2）中標(biāo)要增加工程施工成本（工程施工――投標(biāo)費(fèi)用），減少管理費(fèi)用。（3）未中標(biāo)不作賬務(wù)處理。

二、工程施工

建筑企業(yè)中標(biāo)后，簽訂建造合同，進(jìn)入工程施工階段。

1.建造合同成本定義

建造合同成本是指建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

2.工程成本核算對(duì)象劃分方法

（1）通常情況下，建筑企業(yè)應(yīng)該以每一個(gè)單位工程作為成本核算的對(duì)象；（2）幾個(gè)施工單位共同施工，一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分；（3）規(guī)模大工期長(zhǎng)的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對(duì)象；（4）改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象（5）其他劃分方法。

3.工程成本項(xiàng)目分類

分為直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。

4.工程成本核算體制

（1）三級(jí)核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區(qū)）、項(xiàng)目經(jīng)理部（施工隊(duì)）三級(jí)分別進(jìn)行工程成本核算的一種管理體制?？偣緟R總企業(yè)的生產(chǎn)成本，分公司計(jì)算工程成本。（2）兩級(jí)核算體制是指由公司和項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)杉?jí)分別進(jìn)行工程成本核算的一種管理體制。公司進(jìn)行全面的成本核算工作，匯總核算全部實(shí)際成本。

5.工程成本核算的一般程序

確定成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算期、根據(jù)成本對(duì)象和成本項(xiàng)目開設(shè)成本明細(xì)賬。

6.工程成本的核算及賬務(wù)處理

本期發(fā)生或支出的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的用途和地點(diǎn)歸集到有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按照各受益對(duì)象的受益數(shù)量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個(gè)工程使用自有施工機(jī)械的記錄，核算與分配機(jī)械使用費(fèi)，從“機(jī)械作業(yè)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費(fèi)用”賬戶借方的施工管理費(fèi)，按一定方法分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“工程施工”賬戶；確定在產(chǎn)品（未完工程）的成本；結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程（或本月已完工程）的實(shí)際成本，從“工程施工”的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算成本”的借方。

三、機(jī)械作業(yè)

1.機(jī)械作業(yè)的概述

施工機(jī)械是建筑安裝工程施工的重要?jiǎng)趧?dòng)手段，也是企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分。承包工程機(jī)械作業(yè)成本的分配，可采用以下方法：機(jī)械臺(tái)班分配法、完成產(chǎn)量分配法、計(jì)劃成本分配法、機(jī)械使用費(fèi)預(yù)算成本分配法。加強(qiáng)施工機(jī)械的管理和核算，節(jié)約機(jī)械作業(yè)成本，促進(jìn)工程成本的降低。

2.機(jī)械作業(yè)的核算及賬務(wù)處理

“機(jī)械作業(yè)”賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。成本項(xiàng)目一般分為人工費(fèi)、燃料費(fèi)及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。

四、工程物資

1.工程物資概述

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的材料不能作為企業(yè)的存貨，而應(yīng)作為工程物資進(jìn)行核算。

2.工程物資的核算及賬務(wù)處理

一般核算，購(gòu)入工程物資時(shí)增加工程物資（專用材料、專用設(shè)備科目），減少相關(guān)科目；領(lǐng)用工程物資時(shí)增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時(shí)，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時(shí)做相反處理。

五、應(yīng)付職工薪酬

1.職工薪酬的概述

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)等

2.應(yīng)付職工薪酬的核算及賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬，不論當(dāng)月是否支付，都應(yīng)在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關(guān)成本費(fèi)用。

六、管理費(fèi)用

1.管理費(fèi)用的概述

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

2.管理費(fèi)用的核算及賬務(wù)處理

發(fā)生管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。期末，應(yīng)將本賬戶借方歸集的管理費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。

七、銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用的概述、核算及賬務(wù)處理。

篇5

一、紅字沖銷法。這種調(diào)賬方法，是先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，然后用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或運(yùn)用會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。

例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務(wù)處理為：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加50000

管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款51000

由于上述錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)及時(shí)，沒有影響后續(xù)核算，先用紅字沖回原會(huì)計(jì)分錄，再作出新的會(huì)計(jì)分錄更正，其賬務(wù)調(diào)整為：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加50000（紅字）

管理費(fèi)用1000（紅字）

貸：銀行存款51000（紅字）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000

營(yíng)業(yè)外支出—稅收滯納金1000

貸：銀行存款51000

二、補(bǔ)充登記法。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中少記、漏記的金額，通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補(bǔ)充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)記金額的情況。

例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷售貨物一批，不含稅價(jià)款共計(jì)40000元，成本共計(jì)30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時(shí)，作賬務(wù)處理：

借：分期收款發(fā)出商品30000

貸：產(chǎn)成品30000

10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項(xiàng)后作賬務(wù)處理為：

借：銀行存款29250

貸：產(chǎn)品銷售收入25000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：產(chǎn)品銷售成本18750

貸：分期收款發(fā)出商品18750

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，凡以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)以合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。如果在合同約定日期購(gòu)貨方?jīng)]有交付或交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入。所以該企業(yè)第一次應(yīng)補(bǔ)記產(chǎn)品銷售收入5000元及銷項(xiàng)稅額850元，結(jié)轉(zhuǎn)成本增加3750元，作調(diào)賬

分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—甲公司5850

貸：產(chǎn)品銷售收入5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

借：產(chǎn)品銷售成本3750

貸：分期收款發(fā)出商品3750

三、綜合調(diào)賬法。這種方法是將上述紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。它適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務(wù)調(diào)整。

1、若是在年終結(jié)算前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，可以在當(dāng)期有關(guān)賬戶中直接進(jìn)行調(diào)整，如涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶，使錯(cuò)賬得以糾正。

2、若是在年終結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，或是以前年度的錯(cuò)賬問題，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)決算已經(jīng)產(chǎn)生，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整。

3、若不能直接調(diào)整成本核算的錯(cuò)誤金額，可以采用“按比例分?jǐn)偡ā?。例如?/p>

在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，其計(jì)算公式為：

篇6

集團(tuán)成員企業(yè)H公司與客戶D公司的買賣合同糾紛案件，于20X7年10月獲人民法院判決D公司應(yīng)支付H公司裝卸費(fèi)、場(chǎng)地租金費(fèi)、水電費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元，以及財(cái)產(chǎn)保全費(fèi)0.50萬(wàn)元。20X8年12月，人民法院裁定D公司未能提供其他可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)信息，終止本次執(zhí)行程序。

20x9年5月，H公司根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理制度及應(yīng)收賬款管理制度的相關(guān)要求，將已掛賬上的應(yīng)收賬款80萬(wàn)元（已開具發(fā)票）上報(bào)其母公司進(jìn)行壞賬核銷。另外未掛賬的20萬(wàn)元因未開票的緣故，H公司未將該筆收入納入應(yīng)收賬款范圍，故未進(jìn)行應(yīng)收賬款壞賬核銷。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)流程，市場(chǎng)部負(fù)責(zé)與客戶核對(duì)作業(yè)量并開具發(fā)票。20X8年11月，財(cái)務(wù)部將該筆未開票收入計(jì)入應(yīng)收賬款，但年末會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)認(rèn)為，該筆收入不滿足收入確認(rèn)條件的“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”要求，不得計(jì)入應(yīng)收賬款。20X8年12月，財(cái)務(wù)部直接將該筆應(yīng)收賬款予以紅沖，該筆未開票收入20萬(wàn)元未納入壞賬核銷范圍。

針對(duì)上述案例中H公司內(nèi)部控制中存在的問題，請(qǐng)你以集團(tuán)審計(jì)共享中心人員的身份，為H公司草擬一段審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)建議。

答案：

一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題

1.H公司財(cái)務(wù)在收入的確認(rèn)上不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的相關(guān)要求，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。因此H公司已完成合同義務(wù)后未及時(shí)確認(rèn)收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款確認(rèn)滯后甚至無(wú)法確認(rèn)。

2.H公司財(cái)務(wù)部缺乏對(duì)市場(chǎng)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及開票量進(jìn)行有效監(jiān)督。H公司市場(chǎng)部負(fù)責(zé)與客戶核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并開具銷售發(fā)票。財(cái)務(wù)部對(duì)市場(chǎng)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及開票量的監(jiān)督失控，增加了公司應(yīng)收賬款未入賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3.H公司對(duì)應(yīng)收賬款紅字沖回的審批流程不符合內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員可隨意進(jìn)行賬務(wù)更改，嚴(yán)謹(jǐn)性欠缺。

4.涉訴案件壞賬核銷賬務(wù)處理有誤。H公司應(yīng)向D公司收的款項(xiàng)總共應(yīng)為100萬(wàn)元，而實(shí)際壞賬核銷時(shí)，公司只上報(bào)上級(jí)母公司80萬(wàn)元，而另外20萬(wàn)元，沒有以壞賬進(jìn)行上報(bào)，存在賬務(wù)處理差錯(cuò)。

二、審計(jì)建議

1.業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)與客戶進(jìn)行結(jié)算。針對(duì)已完成作業(yè)的客戶，業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)與客戶進(jìn)行對(duì)賬，并提供相關(guān)對(duì)賬材料至財(cái)務(wù)部進(jìn)行應(yīng)收賬款入賬，提高應(yīng)收賬款入賬的準(zhǔn)確性。

2.財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性的審核。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督，降低應(yīng)收賬款未入賬風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 BOT模式； 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)； 賬務(wù)處理

一、BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)概述

（一）BOT模式概述

目前我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)日益擴(kuò)大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入大、回報(bào)期長(zhǎng)等特點(diǎn)導(dǎo)致了政府投資與政府財(cái)政收入不匹配現(xiàn)象的出現(xiàn)，而像高速公路、污水處理等涉及國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與百姓的迫切需求構(gòu)成了目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，BOT模式在這一背景下得到了各地方政府的青睞，被廣泛應(yīng)用于高速路、污水處理等行業(yè)。BOT模式是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，代表項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交的全過程。采用BOT模式進(jìn)行基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)對(duì)于政府而言，好處是政府僅提供了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，無(wú)需提供財(cái)政資金，便可以獲得社會(huì)急需的基礎(chǔ)設(shè)施，并且能夠通過招商引資的形式吸引具有較好運(yùn)營(yíng)管理能力的企業(yè)對(duì)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，地方政府因此能夠獲得一個(gè)較好的社會(huì)效益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿政府可以無(wú)條件地獲得該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施。在BOT模式下，政府利用了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的有形化。對(duì)于投資企業(yè)來(lái)講，好處是企業(yè)掌握了特許經(jīng)營(yíng)權(quán)就等同于實(shí)現(xiàn)了對(duì)該特許權(quán)下經(jīng)營(yíng)的壟斷，同時(shí)政府給予投資企業(yè)保底收費(fèi)權(quán)的承諾，因此投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了投資風(fēng)險(xiǎn)小、收益大且相對(duì)穩(wěn)定的目的。在BOT模式下，投資企業(yè)利用貨幣資金等換取的是政府的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)了有形資產(chǎn)的無(wú)形化。由此可見，雙方合作的基礎(chǔ)是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（二）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)概述

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是政府以法律的形式授權(quán)投資企業(yè)在一定期限內(nèi)為公共服務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和管理維護(hù)的一種特許經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，同時(shí)允許投資企業(yè)向用戶收取一定的費(fèi)用或者給予投資企業(yè)一定數(shù)額的補(bǔ)償，用于投資企業(yè)收回成本并獲取投資收益。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)在簽訂項(xiàng)目投資合同時(shí)就已經(jīng)明確了特許經(jīng)營(yíng)期限，期限屆滿后，基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)無(wú)償移交給政府。污水處理廠在BOT 模式下，投資方必須獲得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，這是投資方進(jìn)行項(xiàng)目投資的前提條件。對(duì)于政府來(lái)講特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不僅僅是政府作為項(xiàng)目合作的一種特殊權(quán)利，同時(shí)也是政府對(duì)涉及公共利益的基礎(chǔ)行業(yè)進(jìn)行管理和約束的一種手段?；A(chǔ)行業(yè)往往涉及到公共利益和社會(huì)的安全穩(wěn)定，不適用于過度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或者是完全競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)行政府宏觀控制的準(zhǔn)入制度，可以有效地控制行業(yè)的發(fā)展規(guī)模，并據(jù)此保證投資者投資收益的穩(wěn)定性，同時(shí)也能有效限制投資方獲得超額的壟斷收益，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)成為政府獲取投資方投資并使其提供優(yōu)良產(chǎn)品和服務(wù)的有效手段。水資源作為一種自然資源為社會(huì)所共有，但水產(chǎn)品的質(zhì)量即污水的處理關(guān)系到大眾的切身利益和身體健康，更關(guān)系到子孫后代的可持續(xù)發(fā)展，這就決定了污水處理行業(yè)只能是一種有限經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，政府應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。但單純的以行政命令或政府參與的方式進(jìn)行監(jiān)控，已經(jīng)不再適用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此特許經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)運(yùn)而生，這將成為政府對(duì)污水處理行業(yè)進(jìn)行管控的有效方式。

二、BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的賬務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定

盡管BOT模式已經(jīng)得到了市場(chǎng)的廣泛認(rèn)可和廣大投資者的青睞，但對(duì)于BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理仍然不夠規(guī)范，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要有以下幾種處理方式：一是將項(xiàng)目投資建設(shè)成的實(shí)物資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，原因是投資方擁有投資企業(yè)100%的產(chǎn)權(quán)，同時(shí)建設(shè)成的實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的各項(xiàng)條件，因此理所當(dāng)然地將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。二是BOT模式的投資期限往往都是十幾年或者幾十年，是一種投資行為，因此投資企業(yè)認(rèn)為是一種長(zhǎng)期投資行為，將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。三是BOT模式下企業(yè)獲得的是污水處理行業(yè)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，既然是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)就應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)科目?jī)?nèi)核算。針對(duì)上述情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理作出了詳盡的規(guī)定：一是BOT業(yè)務(wù)所建造的基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。二是建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別不同情況確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：1.若合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)；2.合同規(guī)定項(xiàng)目公司在基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。三是項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等，同時(shí)考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

（二）收入固定情況下的賬務(wù)處理

假設(shè)投資方甲公司與山東A縣人民政府簽訂了關(guān)于投資建設(shè)日處理能力10萬(wàn)噸的污水處理廠，甲公司投資2億元負(fù)責(zé)該污水廠的投資建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，A縣人民政府授予甲公司30年特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)期限內(nèi)，A縣人民政府按照日處理污水10萬(wàn)噸（在日處理污水小于等于10萬(wàn)噸的情況下即最低保底用水量），以每噸污水處理價(jià)格1元給予甲公司污水處理費(fèi)，對(duì)于超出日供水10萬(wàn)噸的部分，政府給予相關(guān)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，30年經(jīng)營(yíng)期滿后，該項(xiàng)目無(wú)償移交給A縣人民政府。該項(xiàng)目建設(shè)期為1年，總預(yù)算為2億元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1.建設(shè)期

因投資類公司不具有項(xiàng)目建設(shè)的資質(zhì)和能力，往往通過公開招投標(biāo)的方式選擇具有施工資質(zhì)和能力的企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目施工建設(shè)，投資公司也能通過項(xiàng)目公開招投標(biāo)的方式壓縮投資成本。在此情況下的賬務(wù)處理：借：在建工程，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等。

2.項(xiàng)目建成后

根據(jù)合同約定，甲公司有權(quán)無(wú)條件向A縣人民政府收取合同約定的污水處理費(fèi)，當(dāng)日處理污水量超過10萬(wàn)噸時(shí)，政府僅對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。政府通過定期支付污水處理費(fèi)的方式獲得了項(xiàng)目融資。因此，各項(xiàng)約定條款均符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件，在項(xiàng)目竣工后應(yīng)將未來(lái)30年收取的污水處理費(fèi)用分為金融資產(chǎn)本金收益的收回和污水處理運(yùn)營(yíng)收入兩部分進(jìn)行核算。根據(jù)測(cè)算（假定）運(yùn)營(yíng)污水處理收入為每噸0.5元，每年的運(yùn)營(yíng)收入為1 825萬(wàn)元（0.5元*10萬(wàn)噸/天*365天）；每年金融資產(chǎn)本金收益的收回為1 825萬(wàn)元（1元*10萬(wàn)噸/天*365天-1 825萬(wàn)元），30年合計(jì)為54 750萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款，貸：在建工程、未確認(rèn)融資收益。在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將未確認(rèn)融資收益科目作為長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的備抵科目進(jìn)行處理，兩者的差額列入資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期應(yīng)收款科目。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、長(zhǎng)期應(yīng)收款；發(fā)生成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款；年末確認(rèn)投資收益，借：未確認(rèn)融資收益，貸：投資收益。

這種情況下，投資方可以獲得比較穩(wěn)定的污水處理費(fèi)，投資風(fēng)險(xiǎn)較小。地方政府每年支付的污水處理費(fèi)用也同樣相對(duì)穩(wěn)定，新增加的污水處理量政府僅需支付污水處理成本即可，每年支付的污水處理費(fèi)可預(yù)測(cè)，雙方都在一個(gè)比較穩(wěn)定的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行合作，適用于污水廠處理設(shè)計(jì)規(guī)模與實(shí)際污水處理需求相匹配的情況，在污水處理廠滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，投資總量、年污水費(fèi)回收總量、回收年限、貸款利息、總體投資回報(bào)等均可以有效預(yù)測(cè)，雙方都在可控的情況下進(jìn)行項(xiàng)目合作，能為多數(shù)政府和企業(yè)所接受。

（三）收入變動(dòng)情況下的賬務(wù)處理

若假設(shè)本案例污水處理費(fèi)用由投資方甲公司自行向污水排放用戶收取，政府不給予任何補(bǔ)貼，其他條件不變。在這種情況下，該項(xiàng)目的收費(fèi)權(quán)歸屬于投資方，且污水處理費(fèi)用收取的多少取決于污水排放戶排放污水的數(shù)量，污水處理費(fèi)的多少隨著市場(chǎng)供需情況的變化而變化，不能構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件向政府收取費(fèi)用的權(quán)利，因此只能將收費(fèi)權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

1.項(xiàng)目建設(shè)期的賬務(wù)處理

借：在建工程，貸：銀行存款。

2.項(xiàng)目建成后的賬務(wù)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：在建工程。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款；期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：累計(jì)攤銷。

這種情況下，投資方獲得污水處理費(fèi)的多少受到市場(chǎng)供需的影響，增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。在污水處理總量較少的情況下，投資企業(yè)將延長(zhǎng)項(xiàng)目的投資回收期，甚至?xí)霈F(xiàn)投資虧損、失敗的情況。在污水處理總量較多的情況下，地方政府會(huì)因此損失部分收益。這種情況下，雙方都增加了不確定性，僅適用于雙方都能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)污水處理量的情況，實(shí)際操作比較困難，不為大多數(shù)政府和企業(yè)所采用。

（四）收入固定加變動(dòng)情況下的賬務(wù)處理

若假設(shè)本案例污水處理費(fèi)用仍由A縣人民政府按照日處理污水10萬(wàn)噸（在日處理污水小于等于10萬(wàn)噸的情況下即最低保底用水量），以每噸污水處理價(jià)格1元給予甲公司污水處理費(fèi)；對(duì)于超出日供水10萬(wàn)噸的部分，政府按照每噸0.8元向甲公司支付污水處理費(fèi)。本案中投資企業(yè)獲得的污水處理費(fèi)包括了固定和變動(dòng)兩部分，日處理污水10萬(wàn)噸收取的污水處理費(fèi)部分構(gòu)成了一項(xiàng)無(wú)條件向政府收取現(xiàn)金的權(quán)利，且金額確定，應(yīng)按照金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）進(jìn)行賬務(wù)處理；超額污水處理量的部分，因其金額無(wú)法確定，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.項(xiàng)目建設(shè)期的賬務(wù)處理

借：在建工程，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等。

2.項(xiàng)目建成后的賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款、無(wú)形資產(chǎn)，貸：銀行存款、未確認(rèn)融資收益。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、長(zhǎng)期應(yīng)收款；發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款；年末確認(rèn)投資收益時(shí)，借：未確認(rèn)融資收益，貸：投資收益；期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：累計(jì)攤銷。

這種情況下，投資方既能獲得穩(wěn)定的污水處理費(fèi)，又能根據(jù)污水處理行業(yè)的發(fā)展獲得超額部分的收益，在降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益等方面得到了有效的平衡。投資企業(yè)在投資時(shí)一般也會(huì)根據(jù)地方政府的需求、結(jié)合地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和污水增長(zhǎng)情況，投資建設(shè)一個(gè)適用于未來(lái)發(fā)展規(guī)模的污水處理廠，或者為將來(lái)污水處理廠的改擴(kuò)建留下余地，這對(duì)于地方政府降低總體投資、避免重復(fù)建設(shè)和污水處理行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有很好的促進(jìn)作用。這種投資合作方式已經(jīng)逐漸成為污水處理行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

（五）后續(xù)支出的賬務(wù)處理

1.后續(xù)支出計(jì)提時(shí)的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.實(shí)際發(fā)生改造支出或者資產(chǎn)重置支出時(shí)的賬務(wù)處理

借：預(yù)計(jì)負(fù)債，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等。

（六）項(xiàng)目移交的賬務(wù)處理

無(wú)論是將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款科目核算，還是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)科目核算，在項(xiàng)目期滿移交時(shí)，均已經(jīng)攤銷完畢，相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額為零，因此無(wú)需再進(jìn)行賬務(wù)處理，僅需辦理好項(xiàng)目移交的相關(guān)手續(xù)即可。

三、BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)賬務(wù)處理的難點(diǎn)及建議

（一）BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)賬務(wù)處理的難點(diǎn)

1.成本的核算存在爭(zhēng)議

現(xiàn)行污水處理BOT合同中，基本以簽訂保底用水量為主，因此應(yīng)將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。但很多項(xiàng)目無(wú)法確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期滿后資產(chǎn)的移交范圍，如除廠房、設(shè)備以外的資產(chǎn)歸屬問題，新增加設(shè)備的歸屬問題等。確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也存在爭(zhēng)議，新建設(shè)的污水處理廠開始運(yùn)營(yíng)時(shí)一般伴隨著項(xiàng)目的后期綠化和審計(jì)等，也有些項(xiàng)目會(huì)在竣工后很長(zhǎng)一段時(shí)間才開始營(yíng)業(yè)，因此產(chǎn)生了收入初始時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有爭(zhēng)議的問題。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提有難度

投資企業(yè)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)有難度，由于污水處理行業(yè)屬于新興行業(yè)，其投資規(guī)模大、運(yùn)營(yíng)期限長(zhǎng)，前期維修支出小、后期大等特點(diǎn)，目前還沒有計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，投資企業(yè)若多計(jì)提負(fù)債，會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和投資效益，若少提或不提預(yù)計(jì)負(fù)債則無(wú)法保證未來(lái)年度資產(chǎn)的改造或者重置支出。同時(shí)由于稅法的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，會(huì)形成較大的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），這對(duì)于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理增加了難度。

3.折現(xiàn)率的選擇有難度

正常情況下折現(xiàn)率的大小與投資風(fēng)險(xiǎn)的大小成正比。折現(xiàn)率選擇的大小與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)估價(jià)值的大小有直接關(guān)系，因此折現(xiàn)率大小的確定，對(duì)于最終確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)估價(jià)值的大小起著至關(guān)重要的作用。

（二）BOT模式下特許經(jīng)營(yíng)權(quán)賬務(wù)處理的建議

1.明確BOT項(xiàng)目移交資產(chǎn)的范圍

完善特許經(jīng)營(yíng)權(quán)項(xiàng)目合作協(xié)議，在投資企業(yè)與政府簽訂合同時(shí)，應(yīng)有明確的資產(chǎn)移交范圍，對(duì)于新增加資產(chǎn)的歸屬問題，除廠房、設(shè)備以外的資產(chǎn)歸屬問題以及移交資產(chǎn)的新舊程度、使用狀態(tài)等應(yīng)有明確的規(guī)定。

2.明確金融資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

在簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)項(xiàng)目合作協(xié)議時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)有明確的約定，如項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)、項(xiàng)目試運(yùn)營(yíng)時(shí)點(diǎn)等。

3.合理計(jì)提企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債

參考污水處理行業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的比例和實(shí)際發(fā)生的金額，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況合理計(jì)提企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債，規(guī)范企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，使得企業(yè)的賬務(wù)處理更加規(guī)范、合理。

4.合理選擇折現(xiàn)率

污水處理廠在選擇折現(xiàn)率測(cè)算特許經(jīng)營(yíng)權(quán)現(xiàn)值時(shí)，確認(rèn)的折現(xiàn)率應(yīng)高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、體現(xiàn)一定的投資回報(bào)率、體現(xiàn)資產(chǎn)的收益風(fēng)險(xiǎn)并與收益的口徑相匹配。企業(yè)應(yīng)結(jié)合近五年相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的折現(xiàn)率以及行業(yè)的整體發(fā)展情況、預(yù)期的通貨膨脹等因素，最終確認(rèn)適合企業(yè)使用的折現(xiàn)率。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，BOT模式在實(shí)踐中的應(yīng)用為我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，也對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，投資企業(yè)在進(jìn)行BOT項(xiàng)目投資時(shí)應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策，同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目自身的特點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，以達(dá)到賬務(wù)處理合法合規(guī)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

摘 要：本文對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了分析論述,并提出了解決問題的對(duì)策,以期進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè),真正發(fā)揮其對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的良性助推作用。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問題 對(duì)策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。隨著財(cái)政管理體制改革的深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著很多問題，許多單位在日常的核算工作中存在著大量的會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，信息失真等等問題，對(duì)此，本文就針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）收入核算方面

1.上級(jí)主管部門下?lián)艿氖杖牒怂銌栴}。

在事業(yè)單位的核算中，有部分收入是由上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)撥的款項(xiàng)。這些款項(xiàng)由財(cái)政部門撥款到其上級(jí)主管部門，上級(jí)主管部門在收到撥款時(shí)已經(jīng)計(jì)列了收入，因此，當(dāng)下屬各事業(yè)單位收到主管部門轉(zhuǎn)撥的這類款項(xiàng)時(shí)，各事業(yè)單位便不再計(jì)入收入，而是計(jì)入其他應(yīng)付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時(shí)發(fā)生的相應(yīng)開支也直接在其他應(yīng)付款列支。這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是上級(jí)主管部門在匯總報(bào)表時(shí)可以直接匯總，收入不重復(fù)，卻導(dǎo)致實(shí)際使用這筆款項(xiàng)的事業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，少計(jì)收入與支出。

2.同級(jí)事業(yè)單位之間的項(xiàng)目收入核算問題。

同屬一個(gè)主管部門的不同事業(yè)單位，由于業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，也會(huì)發(fā)生相互之間的項(xiàng)目委托關(guān)系。在接受委托的事業(yè)單位收到項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，由于委托單位該筆款項(xiàng)已計(jì)列收入，因此接受委托的事業(yè)單位在核算時(shí)這筆款項(xiàng)沒有計(jì)入收入，而是計(jì)入其他應(yīng)付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時(shí)相應(yīng)發(fā)生的開支也直接在其他應(yīng)付款列支。

例：A與B兩個(gè)事業(yè)單位隸屬同一個(gè)主管部門，A事業(yè)單位收到一筆非財(cái)政撥款的項(xiàng)目收入100萬(wàn)元，但該項(xiàng)目有部分工作需委托同屬一個(gè)主管部門的B事業(yè)單位完成，A與B事業(yè)單位簽定了項(xiàng)目委托合同20萬(wàn)元。

A事業(yè)單位收到款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 1,000,000元 貸:事業(yè)收入 1,000,000元；支付B事業(yè)單位款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出200,000元 貸:銀行存款200,000元

B事業(yè)單位收到款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：銀行存款200,000元 貸:其他應(yīng)付款200,000元；支付相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款X元 貸:銀行存款X元

這個(gè)例子的性質(zhì)與上述第一個(gè)問題相同，上級(jí)主管部門在年末直接匯總報(bào)表時(shí)收入不會(huì)重復(fù)，但同樣會(huì)導(dǎo)致B事業(yè)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，收入與支出少計(jì)。

3.部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未簽訂合同，收入確認(rèn)的依據(jù)僅有發(fā)票（收現(xiàn)金的情況）或銀行收款回單及發(fā)票，收入的完整性難以確認(rèn)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入被低估。

（二）固定資產(chǎn)核算。

1.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除“文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)”以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但有些事業(yè)單位延續(xù)以前的做法仍然未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被高估。

2.已出售的房屋等固定資產(chǎn)由于未辦理核銷審批手續(xù)，在賬上未做轉(zhuǎn)銷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被高估。

3.上級(jí)主管部門調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于未下達(dá)調(diào)撥文件辦理調(diào)撥手續(xù)的問題，固定資產(chǎn)未進(jìn)行入賬處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值被低估。

（三）往來(lái)賬款核算。往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)清理。部分其他應(yīng)收款長(zhǎng)達(dá)10年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回，由于未辦理核銷審批手續(xù)，一直未做壞賬轉(zhuǎn)銷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中其他應(yīng)收款價(jià)值被高估。

（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中未反映具體項(xiàng)目收支決算情況，僅有按類款項(xiàng)列示的項(xiàng)目收入支出決算表，從報(bào)表信息中無(wú)法了解具體項(xiàng)目收支情況，不利于管理層的管理。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

（一）改進(jìn)收入核算，建立健全合同管理制度。

1.針對(duì)事業(yè)單位收到上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)或同級(jí)事業(yè)單位委托的項(xiàng)目收入，不再計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，而是直接計(jì)列相應(yīng)的收入科目，同時(shí)對(duì)應(yīng)的開支在相應(yīng)的支出科目核算。上級(jí)主管部門在匯總所屬事業(yè)單位報(bào)表時(shí)需對(duì)這部分內(nèi)部收入與支出進(jìn)行抵銷處理，以確保匯總報(bào)表的收入與支出不重復(fù)計(jì)列。

2. 加強(qiáng)合同管理，建立健全合同管理制度。建立分級(jí)授權(quán)管理制度，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理，對(duì)于合同簽署與條款訂立、合同談判與合同定價(jià)等不相容職務(wù)進(jìn)行分離，確保企業(yè)合法權(quán)益及經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、調(diào)撥、處置各個(gè)環(huán)節(jié)的管理手續(xù)。首先，對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，履行資產(chǎn)清查結(jié)果報(bào)批手續(xù)，根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門資產(chǎn)核實(shí)批復(fù)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查的基礎(chǔ)上，按照新制度對(duì)單位固定資產(chǎn)重新分類，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

（三）全面清理債權(quán)債務(wù)，制定清理核銷辦法。首先，單位可以采用發(fā)函、詢證、檢查、核對(duì)對(duì)賬單等形式，有針對(duì)性的查賬、核實(shí)債權(quán)債務(wù)，并對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)予以歸類。其次，針對(duì)不同的往來(lái)款項(xiàng)提出不同的處理意見。對(duì)于收入支出掛往來(lái)賬的，要分析原因作針對(duì)性處理，該作收入的作收入，該列支的列支；對(duì)于可以收回的往來(lái)款項(xiàng)，要加大催收力度；對(duì)于債權(quán)掛賬時(shí)間長(zhǎng)的，應(yīng)該和對(duì)方續(xù)簽債權(quán)認(rèn)證書，讓債務(wù)方確認(rèn)債務(wù)金額，防止時(shí)間長(zhǎng)久，失去法律時(shí)效；對(duì)債權(quán)中的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審批后核銷。對(duì)以后新增的債權(quán)無(wú)正當(dāng)理由產(chǎn)生壞賬損失的，要追究當(dāng)事人責(zé)任。

（四）增加具體項(xiàng)目收支情況決算表，以利于加強(qiáng)項(xiàng)目管理，控制項(xiàng)目成本，為管理層決策提供數(shù)據(jù)信息。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度. 財(cái)會(huì)[2012]22號(hào), 2012-12-19.

篇9

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所；村級(jí)賬務(wù)管理；制度；內(nèi)部控制；監(jiān)督監(jiān)管

一、概述

我國(guó)一直致力于打造陽(yáng)光政府，其中一個(gè)核心問題就是將各級(jí)政府部門經(jīng)費(fèi)支出等賬務(wù)公之于眾。目前，我國(guó)市一級(jí)的賬務(wù)管理工作基本可以達(dá)到政策要求，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所對(duì)村級(jí)賬務(wù)的監(jiān)督管理水平卻止步不前。這其中有許多歷史遺留問題，也有公務(wù)人員思想意識(shí)轉(zhuǎn)變不及時(shí)等原因。這些問題都是可以通過制度設(shè)計(jì)、意識(shí)培養(yǎng)、監(jiān)督管理等多種方式解決的。

二、村級(jí)賬務(wù)管理中存在的問題

1.財(cái)務(wù)人員整體水平偏低導(dǎo)致村級(jí)賬務(wù)管理專業(yè)化

程度較低鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平較低是一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象，深層次原因可以追溯到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)存在的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。由于我國(guó)城市和農(nóng)村發(fā)展的不平衡，對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)去城市謀求發(fā)展的意愿遠(yuǎn)高于去鄉(xiāng)鎮(zhèn)，這就造成更多的財(cái)務(wù)人才聚集在城市，村級(jí)賬務(wù)管理人才的缺口越來(lái)越大。從另外一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政處于我國(guó)財(cái)政管理體系的末端，原有的賬務(wù)管理制度以及水平已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)時(shí)展的需要。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政目前從事村級(jí)賬務(wù)管理的人員不僅自身專業(yè)能力不足，又缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)以適應(yīng)時(shí)展的動(dòng)力和激勵(lì)制度。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所村級(jí)賬務(wù)管理方式引發(fā)的問題

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對(duì)村級(jí)賬務(wù)管理人才需求大、供給小的情況下，賬務(wù)管理業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。誠(chéng)然，業(yè)務(wù)的出現(xiàn)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的村級(jí)賬務(wù)管理提供了新的思路和方法，緩解了各方壓力，但是作為第三方的業(yè)務(wù)也極易出現(xiàn)以下問題。一方面，方的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，在村級(jí)賬務(wù)管理過程中可能會(huì)因?yàn)槲茨茏畲笙薅鹊芈男胸?zé)任而出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞。另一方面，第三方人在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的地位未得到肯定，所以在工作時(shí)可能會(huì)因?yàn)槔鏇_突、增加財(cái)政所人員工作負(fù)擔(dān)等原因遇到各種不配合工作的情況，使得村級(jí)賬務(wù)管理工作難以持續(xù)有效地進(jìn)行，賬務(wù)管理效果大打折扣。同時(shí)，還需要注意的是，方一般不會(huì)只進(jìn)行一個(gè)村級(jí)賬務(wù)管理的活動(dòng)，有時(shí)會(huì)同時(shí)十余家賬務(wù)管理業(yè)務(wù)，可能會(huì)因?yàn)榫τ邢薜仍虿⒉荒芎芎玫赝瓿少~務(wù)管理工作。

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的村級(jí)賬務(wù)管理缺乏監(jiān)管機(jī)制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的村級(jí)賬務(wù)管理水平止步不前的另一個(gè)原因是缺乏有效的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制?，F(xiàn)在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所也會(huì)公開賬務(wù)信息，但是尚未形成足夠的監(jiān)管力度。一是因?yàn)榇寮?jí)賬務(wù)管理公開的信息不夠細(xì)化，很多村級(jí)財(cái)政支出只是公布一個(gè)總數(shù)，存在暗箱操作的空間。二是村級(jí)賬務(wù)公開對(duì)象更多的是村民，而大多數(shù)村民由于教育水平以及知識(shí)背景等限制，并不能從公開的信息中發(fā)現(xiàn)問題，公眾監(jiān)督水平的限制也使得村級(jí)賬務(wù)公開趨于形式化。三是我國(guó)村級(jí)行政單位數(shù)量龐大，每個(gè)村級(jí)單位有一套賬務(wù)就會(huì)形成龐大的賬務(wù)體系，上級(jí)監(jiān)管部門進(jìn)行村級(jí)賬務(wù)管理時(shí)很難做到全面、徹底，村級(jí)賬務(wù)監(jiān)管工作也難以達(dá)到預(yù)期效果。

三、對(duì)策研究

1.提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)人員賬務(wù)管理水平

首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)當(dāng)注重人才的管理和培養(yǎng)。現(xiàn)有的村級(jí)賬務(wù)管理人員雖然專業(yè)水平普遍不高，但是還是具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)，并且對(duì)目前負(fù)責(zé)的村級(jí)賬務(wù)也更為熟悉和了解。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)可以節(jié)約時(shí)間成本和資金成本，而且效果明顯。例如，對(duì)村級(jí)賬務(wù)管理人員的培訓(xùn)內(nèi)容可以包括財(cái)政撥款、非稅收入、財(cái)政支出等幾個(gè)模塊；培訓(xùn)方式可以是村級(jí)組織的，也可以是幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)共同組織的；還可以組織不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)賬務(wù)管理人員經(jīng)驗(yàn)交流。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政還應(yīng)當(dāng)引進(jìn)賬務(wù)管理人才，為系統(tǒng)內(nèi)注入新鮮血液，帶來(lái)更多先進(jìn)的賬務(wù)管理理念和方式，積極適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，達(dá)到社會(huì)公眾對(duì)賬務(wù)管理提出的新要求。

2.制定并實(shí)施可行的村級(jí)賬務(wù)管理制度

制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的推行推動(dòng)了村級(jí)賬務(wù)管理的專業(yè)化，提高了村級(jí)賬務(wù)管理的效率和水平，節(jié)約了村級(jí)賬務(wù)管理的資金和時(shí)間成本。因此，制度是值得肯定的。同時(shí)，對(duì)于村級(jí)賬務(wù)管理中存在的問題，必須加以研究并提出解決對(duì)策，以推動(dòng)管理向著更好的方向發(fā)展，在我國(guó)財(cái)政管理方面發(fā)揮出更大的作用。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政聘請(qǐng)的第三方機(jī)構(gòu)從事賬務(wù)管理工作一定要具有獨(dú)立性，避免造成國(guó)家財(cái)政資金的浪費(fèi)和損失。比如，規(guī)定機(jī)構(gòu)必須通過公開招標(biāo)的方式才能獲得權(quán)，并且每隔幾年更換機(jī)構(gòu)，同時(shí)機(jī)構(gòu)與公務(wù)人員不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，多方面共同防范賬務(wù)管理可能出現(xiàn)的操作漏洞。此外，對(duì)第三方機(jī)構(gòu)資質(zhì)的審核也是需要重點(diǎn)關(guān)注的。具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的機(jī)構(gòu)才能從事村級(jí)賬務(wù)管理工作。村級(jí)財(cái)政所與機(jī)構(gòu)簽訂的合同中必須對(duì)雙方的權(quán)利和義務(wù)做出明確規(guī)定，劃分職責(zé)，限制權(quán)限。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所還要有配套的制度來(lái)保證第三方機(jī)構(gòu)開展工作時(shí)能夠獲得足夠的配合以順利開展工作。

篇10

[關(guān)鍵詞]對(duì)外承包工程; 兩套賬制度; 外幣業(yè)務(wù); 內(nèi)部往來(lái); 建造合同收入與費(fèi)用

一、我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r

對(duì)外承包工程是我國(guó)自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的對(duì)外承包公司或國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作企業(yè),在境外通過國(guó)際招標(biāo)投標(biāo)而中標(biāo)承包的外國(guó)政府、國(guó)際組織和私人企業(yè)的建筑項(xiàng)目的一種工程承包業(yè)務(wù)。我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)是自20世紀(jì)70年代后期開始逐步發(fā)展起來(lái)的。近年來(lái),在國(guó)內(nèi)外一些有利因素的影響下,我國(guó)對(duì)外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢(shì)頭。取得了不俗的成績(jī)。目前我國(guó)對(duì)外承包工程已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模水平,在國(guó)際市場(chǎng)上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國(guó)對(duì)外承包工程完成營(yíng)業(yè)額508.9億美元,同比增長(zhǎng)34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長(zhǎng)14.8%。截至2009年9月底,我國(guó)對(duì)外承包工程累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對(duì)外承包工程是由國(guó)內(nèi)企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對(duì)外承包工程的施工在國(guó)外。對(duì)外承包工程國(guó)內(nèi)企業(yè)是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、有對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的從事對(duì)外工程承包業(yè)務(wù)的獨(dú)立法人企業(yè)。境外單位指國(guó)內(nèi)對(duì)外承包企業(yè)的駐外獨(dú)立機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu),包括法人公司、分公司、經(jīng)營(yíng)部、辦事處、代表處及項(xiàng)目部等部門和單位。對(duì)外承包工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容從一般的土建項(xiàng)目、勞務(wù)輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質(zhì)鉆探、橋梁、港口等多種項(xiàng)目,從單純提供勞務(wù)或分包他國(guó)公司承包的項(xiàng)目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達(dá)上億美元的巨大項(xiàng)目,從而進(jìn)入總承包人的行列。

如此復(fù)雜龐大的對(duì)外承包工程基本上是通過招投標(biāo)而取得的。對(duì)外承包業(yè)務(wù)的程序分為招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同和履行合同三大步驟。對(duì)承包商來(lái)說(shuō),它的會(huì)計(jì)核算任務(wù)主要是對(duì)承包人履行合同的全過程進(jìn)行反映與監(jiān)督,保證實(shí)現(xiàn)對(duì)外承包工程的預(yù)期效益。

二、對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對(duì)外承包工程的執(zhí)行主體是我國(guó)的企業(yè),所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對(duì)外承包工程地處國(guó)外,其業(yè)主是外國(guó)政府、組織或私人,所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行又必須遵循所在國(guó)家(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內(nèi)外兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng),以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語(yǔ)言文字,滿足內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。兩套賬制度是對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)和手段。

實(shí)際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財(cái)會(huì)人員提供原始憑據(jù)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)可靠、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及工作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)核算并編制報(bào)表,進(jìn)行納稅申報(bào),并接受所在國(guó)有關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)賬賬簿一般由中方財(cái)會(huì)人員根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。

對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的特殊性要求建立兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)。以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語(yǔ)言文字的要求。滿足國(guó)內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的需要。內(nèi)外兩套賬都是真實(shí)的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算遵循的一般原則、會(huì)計(jì)基本程序和方法等方面,內(nèi)外兩套賬實(shí)質(zhì)是相同的。所不同的是內(nèi)外兩套賬依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、采用的文字、服務(wù)的對(duì)象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內(nèi)容、入賬時(shí)間、會(huì)計(jì)期間、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等。從而導(dǎo)致一些具體的賬務(wù)處理方法和納稅基礎(chǔ)計(jì)算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱兩套賬)。因此。境外單位要準(zhǔn)確了解外賬賬簿與內(nèi)賬賬簿的差異,定期核對(duì),保障賬簿記載的準(zhǔn)確性。

三、對(duì)外承包工程的會(huì)計(jì)核算特色

對(duì)外承包工程在中國(guó)準(zhǔn)則制約下的會(huì)計(jì)核算(即內(nèi)賬核算)與施工企業(yè)國(guó)內(nèi)承包工程的核算相比,有其會(huì)計(jì)核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國(guó)貨幣

國(guó)內(nèi)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對(duì)外承包工程分布在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū),對(duì)外承包企業(yè)的境外單位對(duì)對(duì)外承包工程的核算。按照有關(guān)規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國(guó)對(duì)境內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務(wù)的主要幣種(一般是駐在國(guó)貨幣業(yè)務(wù)占絕大比重),再次考慮與國(guó)內(nèi)主管公司的往來(lái)結(jié)算用何種貨幣比較簡(jiǎn)便。一般情況下,為能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和簡(jiǎn)化核算,一般應(yīng)采用對(duì)外承包工程所在國(guó)家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設(shè)置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會(huì)計(jì)核算方法,一經(jīng)選定執(zhí)行,不能隨意變更。對(duì)外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國(guó)貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于外幣業(yè)務(wù)。對(duì)外承包工程的施工、生產(chǎn)、供應(yīng)、結(jié)算、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)都與國(guó)內(nèi)外發(fā)生廣泛的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個(gè)國(guó)家的貨幣。同時(shí),由于匯率的變動(dòng)(有時(shí)變動(dòng)十分劇烈和頻繁),期末會(huì)產(chǎn)生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對(duì)外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務(wù)及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財(cái)會(huì)人員既能正確組織外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,又能正確預(yù)測(cè)匯率的變動(dòng)趨勢(shì),采取有效措施防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。

(三)貨幣資金核算與管理嚴(yán)密

境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務(wù)往來(lái),所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會(huì)更加嚴(yán)密和謹(jǐn)慎。

所有幣種的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須于當(dāng)日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稽核人員要經(jīng)常不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行抽查。

國(guó)內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結(jié)算手段來(lái)進(jìn)行,比較簡(jiǎn)單。而對(duì)外承包工程資金結(jié)算廣泛地采用信用證結(jié)算方式,程序比較復(fù)雜。從開證申請(qǐng)。到設(shè)立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的程序和規(guī)定。信用證的管理是對(duì)外承包工程貨幣資金管理的一項(xiàng)很復(fù)雜的工作。如果信用證利用得好,會(huì)達(dá)到為企業(yè)融通資金的效果;否則,可能會(huì)使企業(yè)陷于被動(dòng)局面,損害企業(yè)信譽(yù),甚至被逼上法庭。

(四)內(nèi)部往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣

對(duì)外承包企業(yè)的境外單位在國(guó)內(nèi)外與許多單位和個(gè)人發(fā)生各種往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù),從而形成復(fù)雜的多層次、多渠道的結(jié)算關(guān)系。在國(guó)外,企業(yè)除了要與發(fā)包人進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算外,還要分別與當(dāng)?shù)氐你y行、政府財(cái)稅機(jī)關(guān)、當(dāng)?shù)卣衅傅墓ぷ魅藛T等發(fā)生資金的存貸、設(shè)備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結(jié)算業(yè)務(wù);在國(guó)內(nèi)不僅與物資供銷單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結(jié)算業(yè)務(wù)。還要與上級(jí)單位、投資單位以及內(nèi)部部門進(jìn)行各種往來(lái)業(yè)務(wù)的結(jié)算。由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次較多和承包、分包形式多樣,內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)更為復(fù)雜,如總公司、國(guó)內(nèi)直屬公司、國(guó)內(nèi)分包單位、國(guó)外分公司、國(guó)外項(xiàng)目組之間有關(guān)資金調(diào)撥、工程價(jià)款結(jié)算、國(guó)內(nèi)材料供應(yīng)、出國(guó)人員出國(guó)費(fèi)用的結(jié)算、相互借貸墊支、管理費(fèi)的結(jié)算等,占有很大的比重。企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須加強(qiáng)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,及時(shí)與有關(guān)單位核對(duì)往來(lái)賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表折算和匯編互相結(jié)合

對(duì)外承包企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的記賬本位幣各不相同,填制會(huì)計(jì)報(bào)表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總起來(lái),就成為對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。最常見的會(huì)計(jì)報(bào)表匯編是由境外單位會(huì)計(jì)期末將本位幣報(bào)表折算為人民幣報(bào)表,上報(bào)境內(nèi)投資機(jī)構(gòu)。還有一種會(huì)計(jì)報(bào)表匯編做法是國(guó)內(nèi)公司應(yīng)對(duì)境外分公司上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表先按美元進(jìn)行匯編,然后將匯總的美元金額按規(guī)定的折合率折成人民幣金額,再與國(guó)內(nèi)分公司上報(bào)的和總公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對(duì)外承包企業(yè)的承包項(xiàng)目成本與承包項(xiàng)目收入的核算,因其生產(chǎn)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)方式有其特殊性,與建造合同相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。對(duì)外承包工程項(xiàng)目周期長(zhǎng),涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間,承包項(xiàng)目成本不斷發(fā)生,而工程進(jìn)展到一定階段或全部完成才能結(jié)算項(xiàng)目收入,致使項(xiàng)目成本支出與項(xiàng)目結(jié)算收入不能同步進(jìn)行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項(xiàng)目成本與收入的配比。在實(shí)際工作中,按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),對(duì)外承包工程的收入與成本的確認(rèn),采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。境外單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。根據(jù)預(yù)計(jì)工程總收入乘以完工進(jìn)度。再減去前期累計(jì)已確認(rèn)的工程收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)預(yù)計(jì)工程總利潤(rùn)乘以完工進(jìn)度,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)的工程利潤(rùn),借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

如果工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)工程合同成本能否收回情況進(jìn)行確認(rèn)與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,根據(jù)收回已辦理結(jié)算的工程價(jià)款,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。根據(jù)實(shí)際已發(fā)生的合同成本與已辦理結(jié)算的工程價(jià)款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

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