導語：如何才能寫好一篇合同賬務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為提高處置突況的效率和能力，該處與固原機場建立了民航無線電安全保障應急機制，明確無線電管理部門和民航部門在保障民航無線電專用頻率安全工作中的職責，建立了指揮有力、反應迅速、措施果斷的應急處理機制。當危害民航無線電通信、導航安全的干擾事件發(fā)生時，該機制能夠協(xié)調雙方統(tǒng)一行動，及時有效地予以查處。案例一：某日，該處接到固原機場的干擾申訴報告，稱自凌晨3時起機場的備用導航頻率XXXMHz受到干擾，嚴重影響該頻率的正常導航通信。接到申訴后，該處立即啟動“固原民用航空專用無線電頻率干擾應急處置方案”，利用機場小型監(jiān)測站監(jiān)測，未發(fā)現(xiàn)干擾信號，隨后立即驅車趕赴機場開展排查。工作人員利用無線電監(jiān)測車再次對機場進行了監(jiān)測，仍未發(fā)現(xiàn)干擾信號，但干擾依然存在。隨后，工作人員攜帶便攜式監(jiān)測設備進入機場的調度指揮機房，將其備用導航臺的天線連接到便攜式接收機上，此時頻譜圖中出現(xiàn)了XXXMHz的干擾信號，最大電平值為28dBμV，用FM方式解調出清晰的電視伴音。通過對比中國電視頻道伴音頻率表得知，XXXMHz為增補某頻道的伴音頻率，又與電視畫面對比發(fā)現(xiàn)，該頻率正是某電視頻道的伴音。由此判斷，該干擾信號很可能是機場內部電視信號泄漏造成的。工作人員自樓頂?shù)男l(wèi)星電視接收天線處開始，沿著天線饋線一路查找，干擾信號越來越強。最終在一樓機房的一個機柜中，工作人員找到了干擾源——一部電視信號放大器。在機場工作人員關閉該放大器后，干擾信號消失。案例二：某日，該處接到固原機場干擾申訴報告，稱機場內一安檢門受到不明信號干擾，持續(xù)觸發(fā)警報，嚴重影響機場正常安檢流程，請求協(xié)查。雖然未影響到民航導航通信安全，但此事涉及乘客安檢的重要環(huán)節(jié)，該處依然啟動應急處置方案，及時趕赴現(xiàn)場展開排查。通過對現(xiàn)場電磁環(huán)境初步監(jiān)測，排除了設備自身故障和其他相鄰安檢設備電磁干擾因素后，技術人員初步判斷干擾由安檢通道北側附近發(fā)出。經過技術人員周密細致的對比分析以及對周邊設施電磁環(huán)境的反復測試，最終將干擾源鎖定在機場2號安檢通道北側墻體之內。在與機場相關技術人員及施工部門溝通后，技術人員確定該干擾源為墻體內部管線出現(xiàn)異常所致，故障管線產生電磁波，使得安檢門感應部件一直處于該電磁輻射環(huán)境之中，不斷發(fā)出感應報警。通過機場工作人員檢修墻體內部管線，安檢門恢復正常工作。上述事例充分體現(xiàn)了建立這種快速、有效、長效的應急處置機制的重要性，不僅保障了民航專用頻率的通信安全，維護了機場的正常運行，更重要的是捍衛(wèi)了人民群眾的生命財產安全。

2加強對電磁環(huán)境保護區(qū)域的監(jiān)控，有效隔離干擾源和輻射源

為加強對固原機場民航安全飛行電磁環(huán)境保護區(qū)域的監(jiān)控，該處定期對該區(qū)域進行保護性監(jiān)測。當保護區(qū)周邊有高壓線、無線通信基站、廣播電視發(fā)射臺等電磁輻射和無線通信設施影響到保護區(qū)域電磁環(huán)境安全時，該處對電磁環(huán)境評估嚴格把關，從源頭保障了民航無線電的安全與暢通。案例一：2012年，由于市政工程建設需要，固原市廣播電視臺站址需要搬遷，由此可能會對固原機場電磁環(huán)境保護區(qū)的安全造成影響。該處及時組織當?shù)貜V電局、機場等單位召開搬遷論證會，就廣電臺站搬遷涉及的航空無線電導航安全事宜進行分析論證。與會專家對擬建臺址布局的科學性、合理性及電磁兼容性進行了科學分析，對可能造成干擾的因素、降低干擾的程度，以及快速準確排除干擾的方法進行了技術論證。通過電磁環(huán)境測試以及EMC電磁兼容分析等技術論證后，再次進行協(xié)商達成共識：第一，從技術層面而言，原則上同意固原市廣播電視臺臺站搬遷的方案；第二，臺站搬遷完畢后，由無線電管理部門在試運行時間段內組織開機測試，并分別在機場和臺站新址進行試運行期間的電磁環(huán)境比對測試；第三，試運行期間，一旦出現(xiàn)干擾民航導航等正常無線電業(yè)務的信號，廣播電視臺聽從無線電管理部門的指揮，無條件立即停止發(fā)射，并采取有效措施排除干擾。此次會議對加強廣播電視業(yè)務的無線電管理、高度重視搬遷中涉及的航空無線電導航安全、充分保護民航安全飛行電磁環(huán)境保護區(qū)域具有重要意義。案例二：2013年，由于固原市規(guī)劃建設西南新區(qū)，固原市供電局需全部遷改規(guī)劃內的330千伏變電站110千伏出線工程，而該輸電線路距固原機場跑道南端僅6.1km，該區(qū)域正好在機場起飛爬升面內，考慮到《民航機場電磁環(huán)境保護區(qū)域劃定規(guī)范與保護要求》的規(guī)定，固原市供電局來函申請該處就此進行電磁環(huán)境評估。為此，該處與固原機場對輸電線路改造工程可能造成的民航電磁環(huán)境保護安全隱患進行了充分全面的論證。根據(jù)相關法律法規(guī)，從民航飛行安全和電磁環(huán)境保護安全考慮，最終在技術層面上不予認可固原市供電局的遷建方案。通過此事，該處與固原市規(guī)劃部門建立了聯(lián)系，商定以后在一些重要的電磁環(huán)境保護范圍內，要規(guī)劃、審批、建設通信設施或能產生輻射的設施時，應當先向無線電管理部門申請進行電磁環(huán)境評估。這兩個案例說明，建立民航飛行安全電磁環(huán)境保護區(qū)，可將安全隱患隔離在保護區(qū)外，防患于未然的保護措施可以有效地保護民用航空的電磁環(huán)境安全。

3強化無線電臺審批程序，定期檢測設備，確保民航無線電臺的合法性和安全性

2014年3月，固原機場無線電臺執(zhí)照到期。該處嚴格按照行政審批流程，為其重新?lián)Q發(fā)了電臺執(zhí)照。在此過程中，技術人員結合臺站數(shù)據(jù)庫對每一部無線電設備都進行了檢測和審驗，確保電臺執(zhí)照上數(shù)據(jù)的準確性，并對檢測合格的設備粘貼了年審標簽。從無線電行政審批的環(huán)節(jié)確保了民航無線電臺的合法性，使每臺設備都能“有照經營”。近幾年來，該處每年都會對民航無線電臺進行定期檢測，當檢測發(fā)現(xiàn)有設備發(fā)射指標發(fā)生偏差時，及時要求民航部門對設備進行維護，消除干擾隱患，使設備始終處于良好的運行狀態(tài)，避免不符合指標的設備“帶病”工作。

4以多形式、多樣化的宣傳活動，提高社會公眾對民航無線電安全的認識

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關鍵詞：增長管理 現(xiàn)金流 中小企業(yè) 財務管理 預警系統(tǒng)

從主觀的角度來說，中小企業(yè)的領導權一般都會集合在一個人或者兩個人的身上，他們具有絕對的支配權、人事任免權和決定權，在這種情況，缺乏一個有效的預警機制，一旦領導作出了錯誤的決定，很有可能導致整個企業(yè)走向衰敗。根據(jù)現(xiàn)有的情況分析，基于增長管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)占有很大一部分的比例，他們對經濟的影響是不可小覷的。建立財務管理預警機制，不僅可以幫助中小企業(yè)做出正確的發(fā)展決策，同時能夠居安思危，避免被社會的大浪潮打垮。本文主要對基于增長管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)構建的發(fā)展進行一定的分析。

一、增長管理財務預警系統(tǒng)構建的發(fā)展

（一）可持續(xù)增長理論在財務管理預警系統(tǒng)中的應用

中小企業(yè)的流動資金并不是很多，并且公司的固有儲備資金也有限。如果中小企業(yè)不需要消耗現(xiàn)有的財務資源，那么銷售能夠增長的最大比率就是可持續(xù)增長率。利用公式來表示就是：可持續(xù)增長率=銷售凈利率×收益留存率×總資產周轉率×資產權益比例=銷售凈利率×收益留存率×總資產周轉率×（資產/期初權益）。從公式當中，我們可以非常明顯的看出，中小企業(yè)在穩(wěn)定的財務政策下，可持續(xù)增長率與資產收益率呈現(xiàn)出線性變動的狀態(tài)。

（二）基于增長管理的中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)

中小企業(yè)由于自身的抵抗能力較弱，因此在運營的過程中，很容易被社會上的大浪潮所推倒，為了長期的發(fā)展，同時在市場競爭激烈的今天占有一定的份額，中小企業(yè)需要基于增長管理建立財務預警系統(tǒng)。本文認為，中小企業(yè)的財務預警系統(tǒng)，要以可持續(xù)增長模型權衡企業(yè)當前銷售增長率的合理性，并且有效的判斷企業(yè)現(xiàn)有資源能否支撐未來的銷售增長率?？沙掷m(xù)增長模型還能判斷企業(yè)的贏缺。從以上的表述來看，基于增長管理的中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)，要用到可持續(xù)增長模型，并且以此為基礎來建立。事實證明，可持續(xù)增長率可以詳細的計算企業(yè)資金贏缺，并且對下一步的籌資和投資做出正確的決策，這才是中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)應該發(fā)揮的功能。

（三）基于增長管理的中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)運作流程

相對來說，基于增長管理的財務預警系統(tǒng)，最大的優(yōu)勢就是實用，這個系統(tǒng)能夠隨時對中小企業(yè)提供相對應的信息和資訊，在中小企業(yè)做出正確的決策以后，獲得相應的經濟效益。運作基于增長管理的財務管理預警系統(tǒng)，與其他的工作存在很大的差別。首先，必須在事前、事中、事后能夠在第一時間跟蹤和控制警情，避免因為事態(tài)擴大化引起惡性循環(huán)；其次，要注意日常生產經營活動的發(fā)現(xiàn)與探尋，很多的致命隱患，都是在日常工作不注意所引起的，由于長期被人忽略，最后發(fā)展成惡性事件；第三，將企業(yè)經營活動、內部控制以及財務預警相結合，這樣就可以進行全面的預警，甚至在問題發(fā)生之初就進行控制，達到零損失。

二、現(xiàn)金流財務管預警系統(tǒng)構建的發(fā)展

（一）基于現(xiàn)金流的財務預警系統(tǒng)框架

現(xiàn)金流對中小企業(yè)而言，是一項重要工作，基于現(xiàn)金流建立財務預警系統(tǒng)，首先要在整體的框架構建上努力，只有建立一個符合實際的框架，才能保證其他的功能得以實現(xiàn)，為中小企業(yè)的發(fā)展提供一個強大的保障。第一，基于現(xiàn)金流的財務管理預警系統(tǒng)，必須分別研究現(xiàn)金流量綜合財務預警、籌資現(xiàn)金流量財務預警等各種預警，只有對每一個環(huán)節(jié)都充分了解，才能避免在日后的工作當中，產生不必要的沖突，導致中小企業(yè)陷入困境；其次，要結合各種預警的特點，選取合適的預警指標，目前的中小企業(yè)正處于成長階段，很多的業(yè)務和工作模式都不健全，預警系統(tǒng)的預警指標能夠間接的幫助中小企業(yè)完善工作，并且在很多的方面，徹底解決問題；第三，基于現(xiàn)金流量的財務管理預警數(shù)據(jù)來源一定要是中小企業(yè)的現(xiàn)金流量表，只有這樣才能保證預警系統(tǒng)的有效性。

（二）從企業(yè)現(xiàn)金流方向構成分析企業(yè)財務狀況

從中小企業(yè)的發(fā)展角度來分析，不一樣的現(xiàn)金流量構成現(xiàn)金流量表示正負方向有所不同，通常情況下，將會直接導致現(xiàn)金流量結果的差別。因此，在構建基于現(xiàn)金流的財務管理預警系統(tǒng)時，必須在“正負方向”上有一個充分的把握。比方說經營流入流出且籌資流入>流出，表示企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量匱乏，舉債經營是目前企業(yè)狀態(tài)；經營流入>流出且投資流入>流出且籌資流入>流出，表示經營、投資、籌資都能取得良好的現(xiàn)金流入，企業(yè)財務狀況一片大好。從以上的闡述來看，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流方向構成來詳細的分析企業(yè)財務狀況，是財務管理預警系統(tǒng)的重要工作，同時也是考量財務預警系統(tǒng)的重要標準。所以，財務管理預警系統(tǒng)的構建，必須在這個方面足夠努力，才能保證系統(tǒng)的有效性。

三、總結

本文主要基于增長管理和現(xiàn)金流的中小企業(yè)財務管理預警系統(tǒng)構建的發(fā)展進行了一定的討論，從整體的情況來看，發(fā)展情況還是比較樂觀的，很多的中小企業(yè)都獲得了較大的成長， 并且在社會發(fā)展的大浪潮當中，獲得了穩(wěn)固的地位，正在逐步的擴大規(guī)模。值得注意的是，財務管理預警系統(tǒng)的發(fā)展與中小企業(yè)的發(fā)展要持平，只有這樣才能避免企業(yè)過快成長，獲得一個穩(wěn)步的提升。

參考文獻：

[1]萬江鵬.通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財務狀況[J].現(xiàn)代交際，2009（11）.

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各區(qū)、縣委，市委各部委，市級國家機關各黨組，市屬各局、總公司、高等院校黨委，各人民團體黨組，各區(qū)縣財政局：

    經研究決定，適當調整去世離休干部無工作配偶生活困難補助費標準，現(xiàn)將有關事項通知如下：

    一、補助標準：去世離休干部配偶無工作、有子女的生活困難補助費調整到每人每月290元；去世離休干部配偶無工作、無子女的生活困難補助費調整到每人每月435元。

    二、執(zhí)行時間：自2000年7月1日起按上述標準執(zhí)行。

    三、所需經費按原渠道開支。

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【關鍵詞】建筑會計；工程運營業(yè)務的核算

工程運營業(yè)務的核算要從以下幾方面去分析：

一、工程投標

1.投標的概述

投標是指具合法資格和能力的投標人根據(jù)投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。

2.投標過程的核算及賬務處理

（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發(fā)生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。

二、工程施工

建筑企業(yè)中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。

1.建造合同成本定義

建造合同成本是指建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算對象劃分方法

（1）通常情況下，建筑企業(yè)應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規(guī)模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。

3.工程成本項目分類

分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。

4.工程成本核算體制

（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區(qū)）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制?？偣緟R總企業(yè)的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。

5.工程成本核算的一般程序

確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據(jù)成本對象和成本項目開設成本明細賬。

6.工程成本的核算及賬務處理

本期發(fā)生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數(shù)量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業(yè)”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。

三、機械作業(yè)

1.機械作業(yè)的概述

施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業(yè)固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業(yè)成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節(jié)約機械作業(yè)成本，促進工程成本的降低。

2.機械作業(yè)的核算及賬務處理

“機械作業(yè)”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)和運輸作業(yè)等所發(fā)生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。

四、工程物資

1.工程物資概述

企業(yè)為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業(yè)的存貨，而應作為工程物資進行核算。

2.工程物資的核算及賬務處理

一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。

五、應付職工薪酬

1.職工薪酬的概述

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等

2.應付職工薪酬的核算及賬務處理

企業(yè)應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。

六、管理費用

1.管理費用的概述

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

2.管理費用的核算及賬務處理

發(fā)生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。

七、銷售費用

銷售費用的概述、核算及賬務處理。

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一、紅字沖銷法。這種調賬方法，是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，然后用藍字重新編制正確的會計分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯用會計科目或運用會計科目正確但核算金額錯誤的情況。

例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務處理為：

借：產品銷售稅金及附加50000

管理費用1000

貸：銀行存款51000

由于上述錯賬發(fā)現(xiàn)及時，沒有影響后續(xù)核算，先用紅字沖回原會計分錄，再作出新的會計分錄更正，其賬務調整為：

借：產品銷售稅金及附加50000（紅字）

管理費用1000（紅字）

貸：銀行存款51000（紅字）

借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）50000

營業(yè)外支出—稅收滯納金1000

貸：銀行存款51000

二、補充登記法。對于會計核算中少記、漏記的金額，通過編制轉賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應記金額的情況。

例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷售貨物一批，不含稅價款共計40000元，成本共計30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時，作賬務處理：

借：分期收款發(fā)出商品30000

貸：產成品30000

10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項后作賬務處理為：

借：銀行存款29250

貸：產品銷售收入25000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）4250

同時結轉成本：

借：產品銷售成本18750

貸：分期收款發(fā)出商品18750

按現(xiàn)行會計制度和稅法對有關納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，凡以分期收款方式銷售貨物的，應以合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn)。如果在合同約定日期購貨方沒有交付或交足規(guī)定貨款，企業(yè)應按合同約定日期和數(shù)額確認銷售收入。所以該企業(yè)第一次應補記產品銷售收入5000元及銷項稅額850元，結轉成本增加3750元，作調賬

分錄如下：

借：應收賬款—甲公司5850

貸：產品銷售收入5000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850

借：產品銷售成本3750

貸：分期收款發(fā)出商品3750

三、綜合調賬法。這種方法是將上述紅字沖銷法和補充登記法綜合加以運用。它適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務調整。

1、若是在年終結算前發(fā)現(xiàn)錯賬，可以在當期有關賬戶中直接進行調整，如涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶，使錯賬得以糾正。

2、若是在年終結算后發(fā)現(xiàn)錯賬，或是以前年度的錯賬問題，由于企業(yè)的會計決算已經產生，而應通過“以前年度損益調整”科目予以調整。

3、若不能直接調整成本核算的錯誤金額，可以采用“按比例分攤法”。例如：

在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發(fā)生的錯誤，其計算公式為：

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集團成員企業(yè)H公司與客戶D公司的買賣合同糾紛案件，于20X7年10月獲人民法院判決D公司應支付H公司裝卸費、場地租金費、水電費共計100萬元，以及財產保全費0.50萬元。20X8年12月，人民法院裁定D公司未能提供其他可供執(zhí)行的財產信息，終止本次執(zhí)行程序。

20x9年5月，H公司根據(jù)公司財務管理制度及應收賬款管理制度的相關要求，將已掛賬上的應收賬款80萬元（已開具發(fā)票）上報其母公司進行壞賬核銷。另外未掛賬的20萬元因未開票的緣故，H公司未將該筆收入納入應收賬款范圍，故未進行應收賬款壞賬核銷。根據(jù)公司的業(yè)務流程，市場部負責與客戶核對作業(yè)量并開具發(fā)票。20X8年11月，財務部將該筆未開票收入計入應收賬款，但年末會計師事務所審計認為，該筆收入不滿足收入確認條件的“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”要求，不得計入應收賬款。20X8年12月，財務部直接將該筆應收賬款予以紅沖，該筆未開票收入20萬元未納入壞賬核銷范圍。

針對上述案例中H公司內部控制中存在的問題，請你以集團審計共享中心人員的身份，為H公司草擬一段審計發(fā)現(xiàn)問題及審計建議。

答案：

一、審計發(fā)現(xiàn)問題

1.H公司財務在收入的確認上不符合會計準則的要求。根據(jù)企業(yè)會計準則收入的相關要求，當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足五個條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。因此H公司已完成合同義務后未及時確認收入，導致應收賬款確認滯后甚至無法確認。

2.H公司財務部缺乏對市場部的業(yè)務數(shù)據(jù)及開票量進行有效監(jiān)督。H公司市場部負責與客戶核對業(yè)務數(shù)據(jù)，并開具銷售發(fā)票。財務部對市場部業(yè)務數(shù)據(jù)及開票量的監(jiān)督失控，增加了公司應收賬款未入賬的風險。

3.H公司對應收賬款紅字沖回的審批流程不符合內部控制的要求，導致財務人員可隨意進行賬務更改，嚴謹性欠缺。

4.涉訴案件壞賬核銷賬務處理有誤。H公司應向D公司收的款項總共應為100萬元，而實際壞賬核銷時，公司只上報上級母公司80萬元，而另外20萬元，沒有以壞賬進行上報，存在賬務處理差錯。

二、審計建議

1.業(yè)務部門應當及時與客戶進行結算。針對已完成作業(yè)的客戶，業(yè)務部門應及時與客戶進行對賬，并提供相關對賬材料至財務部進行應收賬款入賬，提高應收賬款入賬的準確性。

2.財務部應當加強對應收賬款準確性的審核。財務部應當加強對業(yè)務系統(tǒng)的監(jiān)督，降低應收賬款未入賬風險。

篇7

【關鍵詞】 BOT模式； 特許經營權； 賬務處理

一、BOT模式下特許經營權概述

（一）BOT模式概述

目前我國基礎設施建設日益擴大，基礎設施建設投入大、回報期長等特點導致了政府投資與政府財政收入不匹配現(xiàn)象的出現(xiàn)，而像高速公路、污水處理等涉及國計民生的基礎設施建設與百姓的迫切需求構成了目前社會經濟發(fā)展的主要矛盾，BOT模式在這一背景下得到了各地方政府的青睞，被廣泛應用于高速路、污水處理等行業(yè)。BOT模式是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，代表項目建設、經營、移交的全過程。采用BOT模式進行基礎項目建設對于政府而言，好處是政府僅提供了特許經營權，無需提供財政資金，便可以獲得社會急需的基礎設施，并且能夠通過招商引資的形式吸引具有較好運營管理能力的企業(yè)對建設的基礎設施進行經營和管理，地方政府因此能夠獲得一個較好的社會效益，企業(yè)經營期滿政府可以無條件地獲得該項基礎設施。在BOT模式下，政府利用了特許經營權實現(xiàn)了無形資產的有形化。對于投資企業(yè)來講，好處是企業(yè)掌握了特許經營權就等同于實現(xiàn)了對該特許權下經營的壟斷，同時政府給予投資企業(yè)保底收費權的承諾，因此投資企業(yè)實現(xiàn)了投資風險小、收益大且相對穩(wěn)定的目的。在BOT模式下，投資企業(yè)利用貨幣資金等換取的是政府的特許經營權，實現(xiàn)了有形資產的無形化。由此可見，雙方合作的基礎是特許經營權。

（二）特許經營權概述

特許經營權是政府以法律的形式授權投資企業(yè)在一定期限內為公共服務的基礎設施進行建設、運營和管理維護的一種特許經營的權利，同時允許投資企業(yè)向用戶收取一定的費用或者給予投資企業(yè)一定數(shù)額的補償，用于投資企業(yè)收回成本并獲取投資收益。特許經營權在簽訂項目投資合同時就已經明確了特許經營期限，期限屆滿后，基礎設施應無償移交給政府。污水處理廠在BOT 模式下，投資方必須獲得特許經營權，這是投資方進行項目投資的前提條件。對于政府來講特許經營權不僅僅是政府作為項目合作的一種特殊權利，同時也是政府對涉及公共利益的基礎行業(yè)進行管理和約束的一種手段?；A行業(yè)往往涉及到公共利益和社會的安全穩(wěn)定，不適用于過度的市場競爭或者是完全競爭，實行政府宏觀控制的準入制度，可以有效地控制行業(yè)的發(fā)展規(guī)模，并據(jù)此保證投資者投資收益的穩(wěn)定性，同時也能有效限制投資方獲得超額的壟斷收益，特許經營權已經成為政府獲取投資方投資并使其提供優(yōu)良產品和服務的有效手段。水資源作為一種自然資源為社會所共有，但水產品的質量即污水的處理關系到大眾的切身利益和身體健康，更關系到子孫后代的可持續(xù)發(fā)展，這就決定了污水處理行業(yè)只能是一種有限經營的行業(yè)，政府應對其進行嚴格的監(jiān)控。但單純的以行政命令或政府參與的方式進行監(jiān)控，已經不再適用于社會主義市場經濟的發(fā)展，因此特許經營權應運而生，這將成為政府對污水處理行業(yè)進行管控的有效方式。

二、BOT模式下特許經營權的賬務處理

（一）會計處理業(yè)務相關規(guī)定

盡管BOT模式已經得到了市場的廣泛認可和廣大投資者的青睞，但對于BOT模式下特許經營權的會計處理仍然不夠規(guī)范，在會計實務中主要有以下幾種處理方式：一是將項目投資建設成的實物資產作為固定資產核算，原因是投資方擁有投資企業(yè)100%的產權，同時建設成的實物資產確實符合固定資產確認的各項條件，因此理所當然地將其確認為固定資產進行核算。二是BOT模式的投資期限往往都是十幾年或者幾十年，是一種投資行為，因此投資企業(yè)認為是一種長期投資行為，將其確認為長期股權投資進行核算。三是BOT模式下企業(yè)獲得的是污水處理行業(yè)的特許經營權，既然是特許經營權就應在無形資產科目內核算。針對上述情況，《企業(yè)會計準則解釋第2號》對采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設項目的會計處理作出了詳盡的規(guī)定：一是BOT業(yè)務所建造的基礎設施不應作為項目公司的固定資產。二是建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別不同情況確認金融資產或無形資產：1.若合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產；2.合同規(guī)定項目公司在基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。三是項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等，同時考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。

（二）收入固定情況下的賬務處理

假設投資方甲公司與山東A縣人民政府簽訂了關于投資建設日處理能力10萬噸的污水處理廠，甲公司投資2億元負責該污水廠的投資建設和運營，A縣人民政府授予甲公司30年特許經營權。在特許經營權期限內，A縣人民政府按照日處理污水10萬噸（在日處理污水小于等于10萬噸的情況下即最低保底用水量），以每噸污水處理價格1元給予甲公司污水處理費，對于超出日供水10萬噸的部分，政府給予相關成本費用的補償，30年經營期滿后，該項目無償移交給A縣人民政府。該項目建設期為1年，總預算為2億元。相關會計處理如下：

1.建設期

因投資類公司不具有項目建設的資質和能力，往往通過公開招投標的方式選擇具有施工資質和能力的企業(yè)進行項目施工建設，投資公司也能通過項目公開招投標的方式壓縮投資成本。在此情況下的賬務處理：借：在建工程，貸：銀行存款、應付賬款等。

2.項目建成后

根據(jù)合同約定，甲公司有權無條件向A縣人民政府收取合同約定的污水處理費，當日處理污水量超過10萬噸時，政府僅對相關成本費用進行補償。政府通過定期支付污水處理費的方式獲得了項目融資。因此，各項約定條款均符合金融資產確認的條件，在項目竣工后應將未來30年收取的污水處理費用分為金融資產本金收益的收回和污水處理運營收入兩部分進行核算。根據(jù)測算（假定）運營污水處理收入為每噸0.5元，每年的運營收入為1 825萬元（0.5元*10萬噸/天*365天）；每年金融資產本金收益的收回為1 825萬元（1元*10萬噸/天*365天-1 825萬元），30年合計為54 750萬元。會計處理：借：長期應收款，貸：在建工程、未確認融資收益。在企業(yè)編制財務報表時，應將未確認融資收益科目作為長期應收款科目的備抵科目進行處理，兩者的差額列入資產負債表長期應收款科目。

3.項目運營期的賬務處理

確認收入時，借：銀行存款、應收賬款，貸：主營業(yè)務收入、長期應收款；發(fā)生成本時，借：主營業(yè)務成本，貸：銀行存款、應付賬款；年末確認投資收益，借：未確認融資收益，貸：投資收益。

這種情況下，投資方可以獲得比較穩(wěn)定的污水處理費，投資風險較小。地方政府每年支付的污水處理費用也同樣相對穩(wěn)定，新增加的污水處理量政府僅需支付污水處理成本即可，每年支付的污水處理費可預測，雙方都在一個比較穩(wěn)定的預測基礎上進行合作，適用于污水廠處理設計規(guī)模與實際污水處理需求相匹配的情況，在污水處理廠滿負荷運轉的情況下，投資總量、年污水費回收總量、回收年限、貸款利息、總體投資回報等均可以有效預測，雙方都在可控的情況下進行項目合作，能為多數(shù)政府和企業(yè)所接受。

（三）收入變動情況下的賬務處理

若假設本案例污水處理費用由投資方甲公司自行向污水排放用戶收取，政府不給予任何補貼，其他條件不變。在這種情況下，該項目的收費權歸屬于投資方，且污水處理費用收取的多少取決于污水排放戶排放污水的數(shù)量，污水處理費的多少隨著市場供需情況的變化而變化，不能構成一項無條件向政府收取費用的權利，因此只能將收費權利確認為一項無形資產進行核算。

1.項目建設期的賬務處理

借：在建工程，貸：銀行存款。

2.項目建成后的賬務處理

借：無形資產，貸：在建工程。

3.項目運營期的賬務處理

確認收入時，借：銀行存款、應收賬款，貸：主營業(yè)務收入；發(fā)生費用時，借：主營業(yè)務成本，貸：銀行存款、應付賬款；期末對無形資產進行攤銷，借：主營業(yè)務成本，貸：累計攤銷。

這種情況下，投資方獲得污水處理費的多少受到市場供需的影響，增加了企業(yè)的投資風險。在污水處理總量較少的情況下，投資企業(yè)將延長項目的投資回收期，甚至會出現(xiàn)投資虧損、失敗的情況。在污水處理總量較多的情況下，地方政府會因此損失部分收益。這種情況下，雙方都增加了不確定性，僅適用于雙方都能準確預測經營期內污水處理量的情況，實際操作比較困難，不為大多數(shù)政府和企業(yè)所采用。

（四）收入固定加變動情況下的賬務處理

若假設本案例污水處理費用仍由A縣人民政府按照日處理污水10萬噸（在日處理污水小于等于10萬噸的情況下即最低保底用水量），以每噸污水處理價格1元給予甲公司污水處理費；對于超出日供水10萬噸的部分，政府按照每噸0.8元向甲公司支付污水處理費。本案中投資企業(yè)獲得的污水處理費包括了固定和變動兩部分，日處理污水10萬噸收取的污水處理費部分構成了一項無條件向政府收取現(xiàn)金的權利，且金額確定，應按照金融資產（長期應收款）進行賬務處理；超額污水處理量的部分，因其金額無法確定，應按照無形資產進行賬務處理。

1.項目建設期的賬務處理

借：在建工程，貸：銀行存款、應付賬款等。

2.項目建成后的賬務處理

借：長期應收款、無形資產，貸：銀行存款、未確認融資收益。

3.項目運營期的賬務處理

確認收入時，借：銀行存款、應收賬款，貸：主營業(yè)務收入、長期應收款；發(fā)生費用時，借：主營業(yè)務成本，貸：銀行存款、應付賬款；年末確認投資收益時，借：未確認融資收益，貸：投資收益；期末對無形資產進行攤銷，借：主營業(yè)務成本，貸：累計攤銷。

這種情況下，投資方既能獲得穩(wěn)定的污水處理費，又能根據(jù)污水處理行業(yè)的發(fā)展獲得超額部分的收益，在降低企業(yè)投資風險、提高投資效益等方面得到了有效的平衡。投資企業(yè)在投資時一般也會根據(jù)地方政府的需求、結合地方政府的經濟發(fā)展趨勢和污水增長情況，投資建設一個適用于未來發(fā)展規(guī)模的污水處理廠，或者為將來污水處理廠的改擴建留下余地，這對于地方政府降低總體投資、避免重復建設和污水處理行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有很好的促進作用。這種投資合作方式已經逐漸成為污水處理行業(yè)的發(fā)展趨勢。

（五）后續(xù)支出的賬務處理

1.后續(xù)支出計提時的賬務處理

借：主營業(yè)務成本、財務費用等，貸：預計負債。

2.實際發(fā)生改造支出或者資產重置支出時的賬務處理

借：預計負債，貸：銀行存款、應付賬款等。

（六）項目移交的賬務處理

無論是將特許經營權計入長期應收款科目核算，還是計入無形資產科目核算，在項目期滿移交時，均已經攤銷完畢，相關會計科目余額為零，因此無需再進行賬務處理，僅需辦理好項目移交的相關手續(xù)即可。

三、BOT模式下特許經營權賬務處理的難點及建議

（一）BOT模式下特許經營權賬務處理的難點

1.成本的核算存在爭議

現(xiàn)行污水處理BOT合同中，基本以簽訂保底用水量為主，因此應將特許經營權確認為金融資產。但很多項目無法確認經營期滿后資產的移交范圍，如除廠房、設備以外的資產歸屬問題，新增加設備的歸屬問題等。確認收入的時點也存在爭議，新建設的污水處理廠開始運營時一般伴隨著項目的后期綠化和審計等，也有些項目會在竣工后很長一段時間才開始營業(yè)，因此產生了收入初始時點確認有爭議的問題。

2.預計負債的計提有難度

投資企業(yè)計提預計負債的標準有難度，由于污水處理行業(yè)屬于新興行業(yè)，其投資規(guī)模大、運營期限長，前期維修支出小、后期大等特點，目前還沒有計提預計負債的行業(yè)標準，投資企業(yè)若多計提負債，會影響企業(yè)的當期利潤和投資效益，若少提或不提預計負債則無法保證未來年度資產的改造或者重置支出。同時由于稅法的規(guī)定，預計負債的計提應進行所得稅納稅調整，會形成較大的遞延所得稅資產（負債），這對于財務人員進行賬務處理增加了難度。

3.折現(xiàn)率的選擇有難度

正常情況下折現(xiàn)率的大小與投資風險的大小成正比。折現(xiàn)率選擇的大小與特許經營權評估價值的大小有直接關系，因此折現(xiàn)率大小的確定，對于最終確認特許經營權評估價值的大小起著至關重要的作用。

（二）BOT模式下特許經營權賬務處理的建議

1.明確BOT項目移交資產的范圍

完善特許經營權項目合作協(xié)議，在投資企業(yè)與政府簽訂合同時，應有明確的資產移交范圍，對于新增加資產的歸屬問題，除廠房、設備以外的資產歸屬問題以及移交資產的新舊程度、使用狀態(tài)等應有明確的規(guī)定。

2.明確金融資產的確認時點

在簽訂特許經營權項目合作協(xié)議時，對金融資產的確認時點應有明確的約定，如項目竣工驗收時點、項目試運營時點等。

3.合理計提企業(yè)預計負債

參考污水處理行業(yè)預計負債計提的比例和實際發(fā)生的金額，結合本企業(yè)實際情況合理計提企業(yè)預計負債，規(guī)范企業(yè)所得稅納稅調整事項，使得企業(yè)的賬務處理更加規(guī)范、合理。

4.合理選擇折現(xiàn)率

污水處理廠在選擇折現(xiàn)率測算特許經營權現(xiàn)值時，確認的折現(xiàn)率應高于無風險利率、體現(xiàn)一定的投資回報率、體現(xiàn)資產的收益風險并與收益的口徑相匹配。企業(yè)應結合近五年相關資產評估確認的折現(xiàn)率以及行業(yè)的整體發(fā)展情況、預期的通貨膨脹等因素，最終確認適合企業(yè)使用的折現(xiàn)率。

四、結語

總之，BOT模式在實踐中的應用為我國基礎設施的建設帶來了新的發(fā)展機遇，也對企業(yè)的賬務處理帶來了新的挑戰(zhàn)，投資企業(yè)在進行BOT項目投資時應根據(jù)相關會計政策，同時結合項目自身的特點進行賬務處理，以達到賬務處理合法合規(guī)的目的。

【參考文獻】

[1] 蔡曉紅.BOT模式下會計核算方法應用探討[J].中國市場，2012（11）.

[2] 胡熙敏.BOT模式下特許經營權的資產屬性及其會計核算研究[D].長安大學碩士學位論文，2011.

篇8

摘 要：本文對行政事業(yè)單位會計核算存在的問題進行了分析論述,并提出了解決問題的對策,以期進一步完善行政事業(yè)單位會計系統(tǒng)建設,真正發(fā)揮其對政府會計改革的良性助推作用。

關鍵詞 ：事業(yè)單位 會計核算 問題 對策

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項業(yè)務活動為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。隨著財政管理體制改革的深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度存在著很多問題，許多單位在日常的核算工作中存在著大量的會計行為不規(guī)范，信息失真等等問題，對此，本文就針對事業(yè)單位會計核算存在的問題進行簡單的分析，并提出相應的改進建議。

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）收入核算方面

1.上級主管部門下?lián)艿氖杖牒怂銌栴}。

在事業(yè)單位的核算中，有部分收入是由上級主管部門轉撥的款項。這些款項由財政部門撥款到其上級主管部門，上級主管部門在收到撥款時已經計列了收入，因此，當下屬各事業(yè)單位收到主管部門轉撥的這類款項時，各事業(yè)單位便不再計入收入，而是計入其他應付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時發(fā)生的相應開支也直接在其他應付款列支。這樣核算的優(yōu)點是上級主管部門在匯總報表時可以直接匯總，收入不重復，卻導致實際使用這筆款項的事業(yè)單位的個別會計報表信息失真，少計收入與支出。

2.同級事業(yè)單位之間的項目收入核算問題。

同屬一個主管部門的不同事業(yè)單位，由于業(yè)務之間的密切聯(lián)系，也會發(fā)生相互之間的項目委托關系。在接受委托的事業(yè)單位收到項目款項時，由于委托單位該筆款項已計列收入，因此接受委托的事業(yè)單位在核算時這筆款項沒有計入收入，而是計入其他應付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時相應發(fā)生的開支也直接在其他應付款列支。

例：A與B兩個事業(yè)單位隸屬同一個主管部門，A事業(yè)單位收到一筆非財政撥款的項目收入100萬元，但該項目有部分工作需委托同屬一個主管部門的B事業(yè)單位完成，A與B事業(yè)單位簽定了項目委托合同20萬元。

A事業(yè)單位收到款項的賬務處理：借：銀行存款 1,000,000元 貸:事業(yè)收入 1,000,000元；支付B事業(yè)單位款項的賬務處理：借：事業(yè)支出200,000元 貸:銀行存款200,000元

B事業(yè)單位收到款項的賬務處理：借：銀行存款200,000元 貸:其他應付款200,000元；支付相關費用的賬務處理：借：其他應付款X元 貸:銀行存款X元

這個例子的性質與上述第一個問題相同，上級主管部門在年末直接匯總報表時收入不會重復，但同樣會導致B事業(yè)單位的個別會計報表信息失真，收入與支出少計。

3.部分經營業(yè)務未簽訂合同，收入確認的依據(jù)僅有發(fā)票（收現(xiàn)金的情況）或銀行收款回單及發(fā)票，收入的完整性難以確認，可能導致會計報表中的收入被低估。

（二）固定資產核算。

1.固定資產不計提折舊。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位應當對除“文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產”以外的其他固定資產計提折舊。但有些事業(yè)單位延續(xù)以前的做法仍然未對固定資產計提折舊，導致會計報表中固定資產賬面價值被高估。

2.已出售的房屋等固定資產由于未辦理核銷審批手續(xù)，在賬上未做轉銷，導致會計報表中固定資產賬面價值被高估。

3.上級主管部門調入的固定資產，由于未下達調撥文件辦理調撥手續(xù)的問題，固定資產未進行入賬處理，導致會計報表中固定資產賬面價值被低估。

（三）往來賬款核算。往來賬款長期掛賬，未及時清理。部分其他應收款長達10年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實無法收回，由于未辦理核銷審批手續(xù)，一直未做壞賬轉銷，導致會計報表中其他應收款價值被高估。

（四）事業(yè)單位會計報表中未反映具體項目收支決算情況，僅有按類款項列示的項目收入支出決算表，從報表信息中無法了解具體項目收支情況，不利于管理層的管理。

二、改進事業(yè)單位會計核算問題的對策

（一）改進收入核算，建立健全合同管理制度。

1.針對事業(yè)單位收到上級主管部門轉撥款項或同級事業(yè)單位委托的項目收入，不再計入“其他應付款”科目，而是直接計列相應的收入科目，同時對應的開支在相應的支出科目核算。上級主管部門在匯總所屬事業(yè)單位報表時需對這部分內部收入與支出進行抵銷處理，以確保匯總報表的收入與支出不重復計列。

2. 加強合同管理，建立健全合同管理制度。建立分級授權管理制度，實行統(tǒng)一歸口管理，對于合同簽署與條款訂立、合同談判與合同定價等不相容職務進行分離，確保企業(yè)合法權益及經濟利益不受侵害。

（二）加強固定資產管理，完善固定資產購置、使用、調撥、處置各個環(huán)節(jié)的管理手續(xù)。首先，對單位固定資產進行徹底清查，履行資產清查結果報批手續(xù)，根據(jù)同級財政部門資產核實批復文件及時進行賬務處理。在對固定資產進行徹底清查的基礎上，按照新制度對單位固定資產重新分類，調整會計科目，根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

（三）全面清理債權債務，制定清理核銷辦法。首先，單位可以采用發(fā)函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性的查賬、核實債權債務，并對往來款項的性質予以歸類。其次，針對不同的往來款項提出不同的處理意見。對于收入支出掛往來賬的，要分析原因作針對性處理，該作收入的作收入，該列支的列支；對于可以收回的往來款項，要加大催收力度；對于債權掛賬時間長的，應該和對方續(xù)簽債權認證書，讓債務方確認債務金額，防止時間長久，失去法律時效；對債權中的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報經財政部門審批后核銷。對以后新增的債權無正當理由產生壞賬損失的，要追究當事人責任。

（四）增加具體項目收支情況決算表，以利于加強項目管理，控制項目成本，為管理層決策提供數(shù)據(jù)信息。

參考文獻

[1]財政部，事業(yè)單位會計制度. 財會[2012]22號, 2012-12-19.

篇9

關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所；村級賬務管理；制度；內部控制；監(jiān)督監(jiān)管

一、概述

我國一直致力于打造陽光政府，其中一個核心問題就是將各級政府部門經費支出等賬務公之于眾。目前，我國市一級的賬務管理工作基本可以達到政策要求，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所對村級賬務的監(jiān)督管理水平卻止步不前。這其中有許多歷史遺留問題，也有公務人員思想意識轉變不及時等原因。這些問題都是可以通過制度設計、意識培養(yǎng)、監(jiān)督管理等多種方式解決的。

二、村級賬務管理中存在的問題

1.財務人員整體水平偏低導致村級賬務管理專業(yè)化

程度較低鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務人員的專業(yè)水平較低是一個十分普遍的現(xiàn)象，深層次原因可以追溯到我國長期以來存在的城鄉(xiāng)二元結構。由于我國城市和農村發(fā)展的不平衡，對大多數(shù)人來說去城市謀求發(fā)展的意愿遠高于去鄉(xiāng)鎮(zhèn)，這就造成更多的財務人才聚集在城市，村級賬務管理人才的缺口越來越大。從另外一個方面來說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政處于我國財政管理體系的末端，原有的賬務管理制度以及水平已經遠遠不能適應時展的需要。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政目前從事村級賬務管理的人員不僅自身專業(yè)能力不足，又缺乏主動學習以適應時展的動力和激勵制度。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所村級賬務管理方式引發(fā)的問題

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政對村級賬務管理人才需求大、供給小的情況下，賬務管理業(yè)務應運而生。誠然，業(yè)務的出現(xiàn)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的村級賬務管理提供了新的思路和方法，緩解了各方壓力，但是作為第三方的業(yè)務也極易出現(xiàn)以下問題。一方面，方的責任意識不強，在村級賬務管理過程中可能會因為未能最大限度地履行責任而出現(xiàn)財務漏洞。另一方面，第三方人在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的地位未得到肯定，所以在工作時可能會因為利益沖突、增加財政所人員工作負擔等原因遇到各種不配合工作的情況，使得村級賬務管理工作難以持續(xù)有效地進行，賬務管理效果大打折扣。同時，還需要注意的是，方一般不會只進行一個村級賬務管理的活動，有時會同時十余家賬務管理業(yè)務，可能會因為精力有限等原因并不能很好地完成賬務管理工作。

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的村級賬務管理缺乏監(jiān)管機制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的村級賬務管理水平止步不前的另一個原因是缺乏有效的監(jiān)督監(jiān)管機制?，F(xiàn)在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所也會公開賬務信息，但是尚未形成足夠的監(jiān)管力度。一是因為村級賬務管理公開的信息不夠細化，很多村級財政支出只是公布一個總數(shù)，存在暗箱操作的空間。二是村級賬務公開對象更多的是村民，而大多數(shù)村民由于教育水平以及知識背景等限制，并不能從公開的信息中發(fā)現(xiàn)問題，公眾監(jiān)督水平的限制也使得村級賬務公開趨于形式化。三是我國村級行政單位數(shù)量龐大，每個村級單位有一套賬務就會形成龐大的賬務體系，上級監(jiān)管部門進行村級賬務管理時很難做到全面、徹底，村級賬務監(jiān)管工作也難以達到預期效果。

三、對策研究

1.提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務人員賬務管理水平

首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政應當注重人才的管理和培養(yǎng)?，F(xiàn)有的村級賬務管理人員雖然專業(yè)水平普遍不高，但是還是具有一定的工作經驗和基礎，并且對目前負責的村級賬務也更為熟悉和了解。在此基礎上進行有針對性的培訓可以節(jié)約時間成本和資金成本，而且效果明顯。例如，對村級賬務管理人員的培訓內容可以包括財政撥款、非稅收入、財政支出等幾個模塊；培訓方式可以是村級組織的，也可以是幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共同組織的；還可以組織不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級賬務管理人員經驗交流。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政還應當引進賬務管理人才，為系統(tǒng)內注入新鮮血液，帶來更多先進的賬務管理理念和方式，積極適應不斷變化的經濟環(huán)境，達到社會公眾對賬務管理提出的新要求。

2.制定并實施可行的村級賬務管理制度

制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的推行推動了村級賬務管理的專業(yè)化，提高了村級賬務管理的效率和水平，節(jié)約了村級賬務管理的資金和時間成本。因此，制度是值得肯定的。同時，對于村級賬務管理中存在的問題，必須加以研究并提出解決對策，以推動管理向著更好的方向發(fā)展，在我國財政管理方面發(fā)揮出更大的作用。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政聘請的第三方機構從事賬務管理工作一定要具有獨立性，避免造成國家財政資金的浪費和損失。比如，規(guī)定機構必須通過公開招標的方式才能獲得權，并且每隔幾年更換機構，同時機構與公務人員不能存在關聯(lián)關系，多方面共同防范賬務管理可能出現(xiàn)的操作漏洞。此外，對第三方機構資質的審核也是需要重點關注的。具有相關經驗和資質的機構才能從事村級賬務管理工作。村級財政所與機構簽訂的合同中必須對雙方的權利和義務做出明確規(guī)定，劃分職責，限制權限。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所還要有配套的制度來保證第三方機構開展工作時能夠獲得足夠的配合以順利開展工作。

篇10

[關鍵詞]對外承包工程; 兩套賬制度; 外幣業(yè)務; 內部往來; 建造合同收入與費用

一、我國對外承包工程業(yè)務的開展狀況

對外承包工程是我國自主經營、獨立核算、自負盈虧的對外承包公司或國際經濟技術合作企業(yè),在境外通過國際招標投標而中標承包的外國政府、國際組織和私人企業(yè)的建筑項目的一種工程承包業(yè)務。我國對外承包工程業(yè)務是自20世紀70年代后期開始逐步發(fā)展起來的。近年來,在國內外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經達到了一定的規(guī)模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業(yè)額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對外承包工程是由國內企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內企業(yè)是指經國家批準、有對外經營權的從事對外工程承包業(yè)務的獨立法人企業(yè)。境外單位指國內對外承包企業(yè)的駐外獨立機構或分支機構,包括法人公司、分公司、經營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業(yè)務內容從一般的土建項目、勞務輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務或分包他國公司承包的項目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達上億美元的巨大項目,從而進入總承包人的行列。

如此復雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標而取得的。對外承包業(yè)務的程序分為招標投標、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務主要是對承包人履行合同的全過程進行反映與監(jiān)督,保證實現(xiàn)對外承包工程的預期效益。

二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對外承包工程的執(zhí)行主體是我國的企業(yè),所以,其賬務系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業(yè)主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設置、運行又必須遵循所在國家(地區(qū))的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內外兩套賬務和會計信息報告系統(tǒng),以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語言文字,滿足內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎和手段。

實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據(jù)。聘請當?shù)匦抛u可靠、協(xié)調能力強的會計師事務所,以及工作能力強的會計師負責核算并編制報表,進行納稅申報,并接受所在國有關監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內賬賬簿一般由中方財會人員根據(jù)我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。

對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務和會計信息報告系統(tǒng)。以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語言文字的要求。滿足國內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內外兩套賬實質是相同的。所不同的是內外兩套賬依據(jù)的會計制度、采用的文字、服務的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎等。從而導致一些具體的賬務處理方法和納稅基礎計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務處理和財務報告系統(tǒng)(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準確了解外賬賬簿與內賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準確性。

三、對外承包工程的會計核算特色

對外承包工程在中國準則制約下的會計核算(即內賬核算)與施工企業(yè)國內承包工程的核算相比,有其會計核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國貨幣

國內企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區(qū),對外承包企業(yè)的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內企業(yè)會計管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務的主要幣種(一般是駐在國貨幣業(yè)務占絕大比重),再次考慮與國內主管公司的往來結算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經濟事項和簡化核算,一般應采用對外承包工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業(yè)務發(fā)生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經選定執(zhí)行,不能隨意變更。對外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來結算和計價的經濟業(yè)務都屬于外幣業(yè)務。對外承包工程的施工、生產、供應、結算、銷售等各個環(huán)節(jié)都與國內外發(fā)生廣泛的經濟聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業(yè)務的會計核算,又能正確預測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風險。

(三)貨幣資金核算與管理嚴密

境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴密和謹慎。

所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務必須于當日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結。財務部門負責人和稽核人員要經常不定期地對庫存現(xiàn)金和銀行存款進行抽查。

國內工程的資金結算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結算手段來進行,比較簡單。而對外承包工程資金結算廣泛地采用信用證結算方式,程序比較復雜。從開證申請。到設立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個環(huán)節(jié)都有嚴格的程序和規(guī)定。信用證的管理是對外承包工程貨幣資金管理的一項很復雜的工作。如果信用證利用得好,會達到為企業(yè)融通資金的效果;否則,可能會使企業(yè)陷于被動局面,損害企業(yè)信譽,甚至被逼上法庭。

(四)內部往來結算業(yè)務復雜多樣

對外承包企業(yè)的境外單位在國內外與許多單位和個人發(fā)生各種往來結算業(yè)務,從而形成復雜的多層次、多渠道的結算關系。在國外,企業(yè)除了要與發(fā)包人進行合同價款結算外,還要分別與當?shù)氐你y行、政府財稅機關、當?shù)卣衅傅墓ぷ魅藛T等發(fā)生資金的存貸、設備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結算業(yè)務;在國內不僅與物資供銷單位、銀行等金融機構、財稅機關等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結算業(yè)務。還要與上級單位、投資單位以及內部部門進行各種往來業(yè)務的結算。由于企業(yè)內部機構層次較多和承包、分包形式多樣,內部結算業(yè)務更為復雜,如總公司、國內直屬公司、國內分包單位、國外分公司、國外項目組之間有關資金調撥、工程價款結算、國內材料供應、出國人員出國費用的結算、相互借貸墊支、管理費的結算等,占有很大的比重。企業(yè)財會部門必須加強往來結算業(yè)務的核算,及時與有關單位核對往來賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會計報表折算和匯編互相結合

對外承包企業(yè)境外分支機構的記賬本位幣各不相同,填制會計報表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會計報表匯總起來,就成為對外承包企業(yè)會計的一個特點。根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定。最常見的會計報表匯編是由境外單位會計期末將本位幣報表折算為人民幣報表,上報境內投資機構。還有一種會計報表匯編做法是國內公司應對境外分公司上報的會計報表先按美元進行匯編,然后將匯總的美元金額按規(guī)定的折合率折成人民幣金額,再與國內分公司上報的和總公司本身的會計報表進行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對外承包企業(yè)的承包項目成本與承包項目收入的核算,因其生產活動及經營方式有其特殊性,與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性,是一項復雜的系統(tǒng)工程。對外承包工程項目周期長,涉及兩個或兩個以上會計期間,承包項目成本不斷發(fā)生,而工程進展到一定階段或全部完成才能結算項目收入,致使項目成本支出與項目結算收入不能同步進行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項目成本與收入的配比。在實際工作中,按照建造合同準則的規(guī)定,如果建造合同的結果能夠可靠估計,對外承包工程的收入與成本的確認,采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計。境外單位應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。根據(jù)預計工程總收入乘以完工進度。再減去前期累計已確認的工程收入,貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。根據(jù)預計工程總利潤乘以完工進度,再減去前期累計已確認的工程利潤,借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據(jù)當期確認的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營業(yè)務成本”賬戶。

如果工程施工合同的結果不能可靠地估計,企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和費用,應根據(jù)工程合同成本能否收回情況進行確認與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。根據(jù)實際發(fā)生的合同成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,根據(jù)能夠收回的實際合同成本,貸記“主營業(yè)務收入”賬戶,根據(jù)實際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據(jù)實際發(fā)生的合同成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,根據(jù)收回已辦理結算的工程價款,貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。根據(jù)實際已發(fā)生的合同成本與已辦理結算的工程價款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

[參考文獻]

[1]李惠強國際工程承包管理[M]上海:復旦大學出版社,2008

[2]財政部企業(yè)會計準則(2006)[s]北京:經濟科學出版社,2006