導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部監(jiān)督意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān) 鍵 詞：公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督權(quán)力集中化行使，一元化

一般而言，在公司治理的框架下，對(duì)公司經(jīng)營者的監(jiān)督來自兩個(gè)方面：一為股東通過行使股東權(quán)利所實(shí)施的監(jiān)督，它包括股東個(gè)體直接實(shí)施的監(jiān)督和通過股東會(huì)實(shí)施的監(jiān)督；二為公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或監(jiān)督人員所實(shí)施的監(jiān)督。前者是股東自己實(shí)施的監(jiān)督，后者是作為股東的人或受托人所實(shí)施的監(jiān)督，后者以前者為基礎(chǔ)但又不同于前者。由于股東與公司之間存在著區(qū)隔機(jī)制，因此本文將前者稱之為外部監(jiān)督，而由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員是公司組織體的一部分，因此本文將后者稱之為內(nèi)部監(jiān)督。本文將以公司內(nèi)部監(jiān)督作為論述對(duì)象，在闡述內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力不可分割性的基礎(chǔ)上得出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一元化的結(jié)論，并據(jù)此對(duì)我國公司監(jiān)事會(huì)制度的完善提出一些建議。

一、公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力的不可分割性

在德國、日本、韓國以及中國等國家的公司法中均規(guī)定了專司監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)制度，而在英美等國的公司法中則沒有設(shè)置專司監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)，而是由董事會(huì)“一身兩任”，兼具經(jīng)營上的指揮權(quán)與監(jiān)督權(quán)。但是，公司作為一個(gè)營利性組織，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置亦應(yīng)符合效率的原則，從提高監(jiān)督實(shí)效、減少監(jiān)督成本的角度出發(fā)，本文認(rèn)為，公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力不應(yīng)被分割，換言之，公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力應(yīng)集中行使，亦即應(yīng)確立本文所言的一元化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)然，為補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督者監(jiān)督能力之不足以及出于制衡監(jiān)督者的需要，內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力由有限的第三方進(jìn)行分享是必要的。

（一）監(jiān)督權(quán)力按監(jiān)督的內(nèi)容可區(qū)分為業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)

由于英美公司治理結(jié)構(gòu)是一元制的，董事會(huì)享有公司所有權(quán)力，集經(jīng)營上的指揮與監(jiān)督權(quán)于一身，而立法并未限制董事會(huì)對(duì)公司高級(jí)職員的監(jiān)督權(quán)，因此，董事會(huì)在監(jiān)督方面的權(quán)力包括對(duì)公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行及會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)察和復(fù)議①。在德國，監(jiān)事會(huì)既擁有對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，也擁有對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力②。日本監(jiān)事（日本采獨(dú)任監(jiān)事制）的職權(quán)也是兼具業(yè)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督兩方面的監(jiān)督權(quán)力③。另外，考慮到財(cái)務(wù)監(jiān)督需要專門知識(shí)，且大型公司財(cái)務(wù)監(jiān)督工作量極為巨大，同時(shí)也為提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的客觀獨(dú)立性，英國公司法規(guī)定了由股東大會(huì)選任的審計(jì)人制度④，美國公司法上并沒有設(shè)置常設(shè)審計(jì)人，但在實(shí)踐中，美國公眾公司董事會(huì)下設(shè)由外部董事所組成的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督「5，德國公司法上有股東選舉的決算審查人制度和對(duì)特定事件進(jìn)行審查的特別審查人制度「6，日本則有由股東大會(huì)選任的會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度和檢查人制度「7。

通過以上對(duì)公司法規(guī)范的考察，我們發(fā)現(xiàn)，在這些國家公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)都得到區(qū)分，但這兩種權(quán)力未被分割為由不同的主體享有，而是由單一的監(jiān)督者所享有。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)，除監(jiān)事（會(huì)）或董事會(huì)享有財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)外，這些國家（除美國外）均有經(jīng)股東大會(huì)選任的另一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體。業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的區(qū)分以及第三人分享財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的事實(shí)說明了什么呢？首先關(guān)于區(qū)分業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的原因。監(jiān)督者對(duì)被監(jiān)督者的監(jiān)督范圍涉及被監(jiān)督者（董事、高級(jí)職員）執(zhí)行業(yè)務(wù)的一切事項(xiàng)，監(jiān)督方式也以監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行所必需為標(biāo)準(zhǔn)，就此而論，監(jiān)督權(quán)力都可以稱之為業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)。因此，所謂財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)是當(dāng)然包括在業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)之內(nèi)的，財(cái)務(wù)監(jiān)督只是業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)的行使方式之一而已。而財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)從業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)中獨(dú)立出來，其原因乃在于財(cái)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性和重要性在專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士享有財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的同時(shí)，監(jiān)督者仍應(yīng)保留財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，這是因?yàn)楸O(jiān)督者一旦失去了財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)其實(shí)也就失去了了解公司運(yùn)營狀態(tài)的最主要的信息渠道，監(jiān)督者對(duì)被監(jiān)督者的監(jiān)督往往將難以啟動(dòng)，即便啟動(dòng)也往往會(huì)因缺乏憑據(jù)而難以確認(rèn)不當(dāng)經(jīng)營行為，監(jiān)督實(shí)效必將大打折扣。因此，揉合上述分與不分的理由，兩全之策只能是外部財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士分享而不是獨(dú)占財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督者保留但卻不能獨(dú)享財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

在上述各國公司監(jiān)督機(jī)制中，監(jiān)事（會(huì)）或董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)是較為完整的，它們均享有業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，雖然外部財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士可以分享財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，但它們的分享并沒有損及監(jiān)事（會(huì)）或董事會(huì)固有的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。公司的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的行使仍以監(jiān)事（會(huì)）或董事會(huì)為主干，通常情況下，外部財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士不過是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面為他們執(zhí)行職務(wù)提供幫助而已「8。業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)有機(jī)統(tǒng)一是監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮實(shí)效的客觀需要，而且這一客觀需要已得到經(jīng)驗(yàn)支撐，因此，業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)統(tǒng)一行使的客觀需要是公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一元化的一股原動(dòng)力。財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士分享財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的事實(shí)尚不能表明監(jiān)督權(quán)力一元化行使的局面已被打破，這是因?yàn)榉窒肀旧聿⒉挥绊懕O(jiān)督者的固有監(jiān)督權(quán)，而且分享的主要目的乃在于為監(jiān)督者執(zhí)行職務(wù)提供幫助以補(bǔ)監(jiān)督者能力之不足。

（二）監(jiān)督權(quán)力按監(jiān)督的范圍可區(qū)分為合法性監(jiān)督權(quán)與妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)

監(jiān)督者應(yīng)僅享有合法性監(jiān)督權(quán)，還是同時(shí)應(yīng)享有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，這一問題可以轉(zhuǎn)換成另一個(gè)實(shí)質(zhì)上完全相同的問題，即監(jiān)督與經(jīng)營的關(guān)系，合法性監(jiān)督權(quán)與妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)的區(qū)分，其實(shí)質(zhì)意義在于界定監(jiān)督與經(jīng)營的關(guān)系。

在這里我們有必要廓清以下兩個(gè)問題：其一，監(jiān)督者是否應(yīng)享有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，如果享有，妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)又應(yīng)該在什么情況下發(fā)動(dòng)；其二，經(jīng)營者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)與監(jiān)督者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)的關(guān)系。對(duì)第一個(gè)問題我們需要從監(jiān)督的目的出發(fā)來分析。監(jiān)督的目的，積極地說在于提升公司的價(jià)值，消極地說在于防止損害公司的價(jià)值。如果監(jiān)督者僅僅享有合法性監(jiān)督權(quán)，僅對(duì)經(jīng)營者執(zhí)行職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)、公司章程以及股東大會(huì)決議的行為進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)營者經(jīng)營判斷的自由得到保障，但監(jiān)督者對(duì)于顯著不當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為亦無權(quán)監(jiān)督，則監(jiān)督的目的必將部分旁落，因?yàn)閷?duì)公司利益的損害不僅來自經(jīng)營者的違法行為，更來自于經(jīng)營者的不當(dāng)經(jīng)營行為。使公司利益免受侵害是監(jiān)督者的固有任務(wù)，因此，應(yīng)該理解為監(jiān)督者被當(dāng)然授予了妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)「9。誠然，如果監(jiān)督者的監(jiān)督權(quán)僅限于合法性監(jiān)督，那么監(jiān)督者的地位更象是執(zhí)法者，即國家或公共利益的維護(hù)者，而非公司利益的維護(hù)者。但很快我們就會(huì)陷入另一個(gè)困難，即如果監(jiān)督者擁有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，經(jīng)營者的經(jīng)營判斷就會(huì)受到束縛，經(jīng)營者的自發(fā)性就會(huì)受到抑制「10，而且，如果監(jiān)督者的經(jīng)營判斷優(yōu)先于經(jīng)營者的經(jīng)營判斷，這也有違于公司內(nèi)部機(jī)關(guān)分化和職權(quán)劃分的基本宗旨「11。再者，監(jiān)督者能否正確判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行的妥當(dāng)性，也是有疑問的，反而會(huì)強(qiáng)加于監(jiān)督者較困難的任務(wù)「12?？磥?，在監(jiān)督者是否應(yīng)享有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)問題上，不應(yīng)將答案限于全有或全無的兩極，而應(yīng)在兩極之間尋找答案。為界定監(jiān)督與經(jīng)營之間的關(guān)系，我們認(rèn)為基于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目的的需要，應(yīng)肯定監(jiān)督權(quán)力既包括合法性又包括妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，在此基礎(chǔ)上將妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)的行使條件限制為僅針對(duì)嚴(yán)重不當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為，并且監(jiān)督者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)限于消極性的行使方式，即只有在監(jiān)督者知道嚴(yán)重不當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為發(fā)生時(shí)才產(chǎn)生此項(xiàng)權(quán)力與義務(wù)。在立法例上，德國公司法賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)董事的很大的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)事會(huì)甚至享有對(duì)特殊種類行為的同意權(quán)「13，監(jiān)事會(huì)享有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)應(yīng)屬無疑。日本商法也賦予監(jiān)事會(huì)于特定情形下的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)「14。從英美公司法中董事及高級(jí)職員的謹(jǐn)慎、勤勉義務(wù)可以推導(dǎo)出監(jiān)督者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，只不過英美法院基于商業(yè)判斷原則而不愿介入有關(guān)妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)的糾紛而已「15?？傊?，為保障監(jiān)督目的得以實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督者享有合法性監(jiān)督權(quán)與特定情況下的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)是必要的。

（三）監(jiān)督權(quán)力按監(jiān)督的過程可區(qū)分為事前、事中、事后監(jiān)督權(quán)

從控制論的角度看，公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制運(yùn)作的效果取決于它對(duì)經(jīng)營者行為過程的監(jiān)控，有效的監(jiān)督應(yīng)該是貫穿全過程的。

一個(gè)經(jīng)營行為可以劃分為事前、事中、事后三個(gè)階段，對(duì)經(jīng)營行為事前監(jiān)控的實(shí)際作用在于減少事中、事后監(jiān)督的盲目性以及防患于未然。但事前監(jiān)督也有它的限度，亦不應(yīng)與公司內(nèi)部分權(quán)制衡的結(jié)構(gòu)相沖突，即事前監(jiān)督也必須在監(jiān)督與經(jīng)營區(qū)分的框架下進(jìn)行。事前監(jiān)督是對(duì)經(jīng)營規(guī)劃行為的監(jiān)督，其內(nèi)容主要包括：第一，對(duì)經(jīng)營者選任的參與。監(jiān)督者之所以應(yīng)參與對(duì)經(jīng)營者的選任，是因?yàn)閰⑴c有助于監(jiān)督者理解和把握經(jīng)營者的任務(wù)，從而使監(jiān)督行為具有較強(qiáng)的針對(duì)性，而且參與的事實(shí)顯然會(huì)提高監(jiān)督者的權(quán)威，從而有助于監(jiān)督者更便利地獲取經(jīng)營信息以及監(jiān)督結(jié)論的貫徹。按照德國公司法，監(jiān)事會(huì)具有選任董事會(huì)成員的權(quán)力「16。英美董事會(huì)具有業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)具有授權(quán)下屬委員會(huì)或高級(jí)職員執(zhí)行某些業(yè)務(wù)的權(quán)力「17?？梢?，英美德公司中的監(jiān)督者在公司經(jīng)營者的選任問題上具有最終的決定權(quán)，這一點(diǎn)有效地保障了監(jiān)督者的權(quán)威，確保了監(jiān)督的實(shí)效。與英美德不同，日本公司法中，董事和監(jiān)事均由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，監(jiān)事對(duì)董事的選任只能進(jìn)行有限的參與，即可以在股東大會(huì)上就董事的選任陳述其意見「18，但無權(quán)直接選任董事。這種監(jiān)督機(jī)制使得監(jiān)事只能對(duì)董事產(chǎn)生有限的權(quán)威，加之董事會(huì)中心主義在日本公司法上確立以后，依現(xiàn)行法，監(jiān)事的人選是由董事會(huì)的議案提出的 「19 ，這樣一來，監(jiān)事不僅缺乏對(duì)董事的真正影響力，在實(shí)踐中反而受制于董事會(huì)，缺乏獨(dú)立性，所以缺乏監(jiān)督的實(shí)效性 「20 .

我們認(rèn)為，監(jiān)督者對(duì)公司經(jīng)營者選任的參與程度是影響監(jiān)督績效乃至整個(gè)治理績效的重要因素，較高的參與程度是有效的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)在要求。第二，對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督是監(jiān)督機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)橥ǔＧ闆r下?lián)p害公司利益的行為導(dǎo)源于經(jīng)營決策，因此若要構(gòu)筑公司風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制就必須賦予監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)督者監(jiān)督經(jīng)營決策的作用一方面在于通過了解有關(guān)經(jīng)營決策的信息，為對(duì)經(jīng)營決策的實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)督提供信息基礎(chǔ)，因?yàn)楸O(jiān)督是以知情為條件的；另一方面則在于通過對(duì)經(jīng)營決策提出建議和意見，一定程度上減少盲目和失誤，在經(jīng)營者的決策有使公司產(chǎn)生重大損害之虞，監(jiān)督者阻止決策的實(shí)施可以有效地控制損害的發(fā)生。在這里尤有必要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督與經(jīng)營的界限，監(jiān)督者的職責(zé)在于監(jiān)督，經(jīng)營者的職責(zé)在于經(jīng)營，而經(jīng)營者的主要職責(zé)就是經(jīng)營決策，因此，對(duì)監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)的內(nèi)容必須予以清晰界定。對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)不應(yīng)逾越經(jīng)營權(quán)的范圍，經(jīng)營決策權(quán)仍屬于經(jīng)營者，經(jīng)營者對(duì)經(jīng)營決策事項(xiàng)擁有決斷權(quán)，監(jiān)督者只是這一過程中的第三者，扮演著傾聽者、觀察者、建議者、質(zhì)詢者以及對(duì)危及公司重大利益的決策的阻止者的角色。因此，監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)的內(nèi)容主要表現(xiàn)為重大經(jīng)營決策的報(bào)告請(qǐng)求權(quán)、董事會(huì)出席權(quán)、意見陳述權(quán)以及重大不當(dāng)經(jīng)營決策實(shí)施的阻止權(quán)等。當(dāng)然，現(xiàn)代經(jīng)營需要迅速的決策，因此對(duì)經(jīng)營決策實(shí)施的阻止權(quán)只有在公司利益受到明顯的、重大的危害時(shí)才能實(shí)施。各國有關(guān)對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)的內(nèi)容不盡相同，德國公司法中，對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)主要包括同意保留權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)等「21，日本的公司法則有報(bào)告請(qǐng)求權(quán)、董事會(huì)出席權(quán)、意見陳述權(quán)以及董事違法行為的停止請(qǐng)求權(quán)等「22。英美公司中的董事會(huì)自己享有經(jīng)營決策權(quán)，如董事會(huì)自己進(jìn)行經(jīng)營決策，則在公司內(nèi)部并不存在第三者對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督。實(shí)際上，英美公司中主要是通過股東的訴權(quán)來制約經(jīng)營決策的，如果公司董事會(huì)中有獨(dú)立董事，則獨(dú)立董事對(duì)經(jīng)營決策有一定的監(jiān)督作用，但這仍屬于董事會(huì)內(nèi)部的監(jiān)督。如果董事會(huì)授權(quán)下設(shè)委員會(huì)或公司高級(jí)職員行使董事會(huì)某些業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)，則董事會(huì)與委員會(huì)或高級(jí)職員的關(guān)系就以董事會(huì)的規(guī)定或公司章程或工作細(xì)則來界定「23。

通過對(duì)英美德日公司法中有關(guān)事前監(jiān)督規(guī)定的考察，可以發(fā)現(xiàn)：英美公司法有關(guān)事前監(jiān)督的規(guī)定立足于規(guī)范董事會(huì)對(duì)下設(shè)委員會(huì)或高級(jí)職員的授權(quán)行為，即經(jīng)營者的選任權(quán)，相反對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)則未予規(guī)定；德國公司法則不僅規(guī)定了監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)成員的選任權(quán)，而且還規(guī)定了監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)；按日本公司法，監(jiān)事會(huì)不享有對(duì)董事的選任權(quán)，但監(jiān)事會(huì)卻享有較強(qiáng)的經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)。這一立法例上的差異正好可以幫助我們理解對(duì)經(jīng)營者的選任權(quán)與對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)之間的關(guān)系，通過下文的分析，我們將發(fā)現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營者選任權(quán)問題上的不同理解和安排其實(shí)正是英美、德、日三種不同的公司治理結(jié)構(gòu)的分野之所在。在英美公司法中，董事會(huì)處于對(duì)公司事務(wù)享有全面權(quán)力和承擔(dān)全面責(zé)任的地位，董事會(huì)有權(quán)選任除董事之外的經(jīng)營者，董事會(huì)與被授權(quán)者之間是上下級(jí)關(guān)系，二者之間的關(guān)系被納入到兼具與信托性質(zhì)的法律框架之中。因此，在董事會(huì)對(duì)被授權(quán)的經(jīng)營者具有完全控制能力的情況下，公司法將界定二者之間關(guān)系的任務(wù)交由董事會(huì)自行確定或由公司章程事先確定或交由或信托方面的法律去解決，這種立法上的安排既尊重當(dāng)事人的意愿，具有相當(dāng)彈性，但又疏而不漏。與英美公司中的董事會(huì)相同，德國公司中的監(jiān)事會(huì)也具有選任經(jīng)營者即董事會(huì)成員的權(quán)力。但是，監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營者之間的關(guān)系在德國公司法中卻不能被解讀為上下級(jí)關(guān)系，雖然監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)擁有很大權(quán)力，但二者之間卻不是或委任或信托的關(guān)系，而是分權(quán)制衡的關(guān)系「24。既然監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的關(guān)系是分權(quán)制衡關(guān)系，那么，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)就是不可能從監(jiān)事會(huì)對(duì)董事的選任權(quán)中推導(dǎo)出來的，公司法自然就有必要明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)。在日本的公司法中，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)之間的關(guān)系也被界定為分權(quán)制衡關(guān)系，但監(jiān)事會(huì)對(duì)董事卻沒有選任權(quán)。同樣，日本的公司法也明確規(guī)定了監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)，只是與德國公司法上監(jiān)事會(huì)的相關(guān)權(quán)力相比，其內(nèi)容更為詳細(xì)，不僅包括報(bào)告請(qǐng)求權(quán)，還包括董事會(huì)出席權(quán)、意見陳述權(quán)以及董事違法行為的停止請(qǐng)求權(quán)等。對(duì)經(jīng)營決策監(jiān)督權(quán)的強(qiáng)化應(yīng)理解為是為了補(bǔ)監(jiān)事會(huì)缺乏董事任免權(quán)之不足，其實(shí)質(zhì)是在立法上尋求權(quán)力的平衡?？傊?，監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營者任免權(quán)之有無以及對(duì)這一選任權(quán)性質(zhì)的不同理解將影響到公司法有關(guān)監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營決策監(jiān)督權(quán)的安排，一般而言，對(duì)經(jīng)營者的選任權(quán)與對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)二者之間在搭配上是此強(qiáng)彼弱、此消彼長的關(guān)系。因此，在事前監(jiān)督權(quán)的立法安排上應(yīng)注意權(quán)力資源的合理搭配，以免導(dǎo)致權(quán)力關(guān)系的不和諧?？偟膩碚f，事前監(jiān)督權(quán)中的對(duì)經(jīng)營者的選任權(quán)對(duì)事前監(jiān)督的實(shí)效有著決定性影響，因?yàn)檫x任權(quán)作為一種人事權(quán)，與經(jīng)營者個(gè)人利益攸關(guān)，因此對(duì)于制約經(jīng)營者行為具有長期、穩(wěn)定、深入的作用，而對(duì)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)若缺乏對(duì)經(jīng)營者任免權(quán)的配合也難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。因此，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營者的選任權(quán)在事前監(jiān)督權(quán)力中的關(guān)鍵性地位。

事實(shí)上，公司內(nèi)部之所以需要監(jiān)督者，從根本上說就是需要監(jiān)督者防范損害公司利益的不當(dāng)經(jīng)營行為的發(fā)生，而非僅僅在損害行為發(fā)生以后去進(jìn)行調(diào)查。因此監(jiān)督機(jī)制的立足點(diǎn)應(yīng)該在于事前和事中的監(jiān)督，而非事后的監(jiān)督。事中的監(jiān)督在于對(duì)經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，它也是監(jiān)督機(jī)制中不可或缺的一環(huán)，失去了事中的監(jiān)督，整個(gè)監(jiān)督機(jī)制就會(huì)蛻變成一個(gè)歸責(zé)機(jī)制，而非一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。對(duì)經(jīng)營行為監(jiān)督的實(shí)效取決于經(jīng)營行為的可觀察度，即監(jiān)督者得到公司經(jīng)營活動(dòng)的全面與真實(shí)信息的程度「25。而經(jīng)營行為的可觀察度又取決于公司內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營行為的信息系統(tǒng)的完善程度以及面向監(jiān)督者的開放程度。公司內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營行為的信息系統(tǒng)主要是記錄公司業(yè)績及交易行為結(jié)果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和經(jīng)營者的報(bào)告系統(tǒng)，因此，事中的監(jiān)督就主要表現(xiàn)為監(jiān)督者對(duì)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查的權(quán)力、請(qǐng)求經(jīng)營者就重大經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告的權(quán)力以及不當(dāng)經(jīng)營行為的停止請(qǐng)求權(quán)。

事后監(jiān)督的主要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)問題并追究責(zé)任。發(fā)現(xiàn)問題遠(yuǎn)比追究責(zé)任更為困難，其原因在于經(jīng)營績效是各種因素共同作用的結(jié)果，它既受國家宏觀政策與經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)景氣程度、行業(yè)競爭狀況甚至天災(zāi)等自然因素以及其它一些隨機(jī)因素的影響，還受公司經(jīng)營者管理水平等公司治理因素的影響「26。因此，準(zhǔn)確區(qū)分各種不同因素與公司業(yè)績的相關(guān)程度是相當(dāng)困難的，甚至常常是不可能的，評(píng)價(jià)經(jīng)營行為對(duì)公司業(yè)績的影響當(dāng)然也是極不容易的。但評(píng)價(jià)的困難并不意味著不當(dāng)經(jīng)營行為對(duì)公司績效的影響都會(huì)被掩蓋，實(shí)際上經(jīng)營行為對(duì)于公司業(yè)績的影響具有一定的可測(cè)度性。經(jīng)營行為的結(jié)果表現(xiàn)為財(cái)務(wù)方面的和非財(cái)務(wù)方面的，因此，監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營行為的結(jié)果進(jìn)行測(cè)度或評(píng)價(jià)的方式主要就是財(cái)務(wù)檢查權(quán)和對(duì)特定事項(xiàng)的調(diào)查權(quán)。根據(jù)事后監(jiān)督所形成的結(jié)論，如經(jīng)營者對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的失敗負(fù)有責(zé)任，則應(yīng)對(duì)經(jīng)營者采取相應(yīng)的法律措施，其中最有力量的措施應(yīng)是請(qǐng)求損害賠償和啟動(dòng)免職程序。因此，監(jiān)督者應(yīng)相應(yīng)享有代表公司向經(jīng)營者提起損害賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)和啟動(dòng)免職程序乃至直接免除經(jīng)營者職務(wù)的權(quán)力。德日公司法中均賦予了監(jiān)事（會(huì)）針對(duì)公司與董事之間的訴訟代表權(quán)「27。英美公司中的董事會(huì)擁有公司代表權(quán)，得代表公司起訴高級(jí)職員。至于啟動(dòng)免職程序乃至直接免除經(jīng)營者職務(wù)的權(quán)力，則是與選任權(quán)相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，它與選任權(quán)一樣應(yīng)在事后監(jiān)督機(jī)制中處于關(guān)鍵地位。英美德公司法中，監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營者具有免職權(quán)「28，得直接免除經(jīng)營者的職務(wù)。依日本公司法，監(jiān)事有權(quán)在股東全會(huì)上就董事的解任陳述其意見「29，但這種陳述意見權(quán)在性質(zhì)上仍不屬于免職啟動(dòng)權(quán)。

監(jiān)督就是對(duì)被監(jiān)督行為的過程監(jiān)督，脫離了過程監(jiān)督其實(shí)就不存在監(jiān)督，換言之，脫離過程的監(jiān)督只會(huì)是有名無實(shí)的監(jiān)督。監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營行為的監(jiān)督貫穿從經(jīng)營者選任、經(jīng)營決策、決策實(shí)施到經(jīng)營結(jié)果評(píng)價(jià)乃至責(zé)任認(rèn)定、追究的全部過程，不僅對(duì)經(jīng)營系統(tǒng)的輸出因素（經(jīng)營結(jié)果評(píng)價(jià)、責(zé)任認(rèn)定及追究）有能力進(jìn)行監(jiān)督，而且對(duì)具體的經(jīng)營行為以及經(jīng)營系統(tǒng)的輸入因素（經(jīng)營者選任、經(jīng)營決策監(jiān)督）有能力進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣才能保障監(jiān)督機(jī)制中信息系統(tǒng)的開放、連貫、暢通，也只有這樣才能保障監(jiān)督機(jī)制中監(jiān)控措施的及時(shí)與妥當(dāng)，因此公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中的監(jiān)督權(quán)應(yīng)覆蓋整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)，監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營者行為的監(jiān)督權(quán)應(yīng)該是事前、事中、事后三種監(jiān)督權(quán)力構(gòu)成的有序整體，從系統(tǒng)論與控制論的角度來看，這是公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制取得實(shí)效的內(nèi)在要求。也就是說，我們雖然可以將監(jiān)督權(quán)力區(qū)分為事前、事中、事后三種樣態(tài)，但卻不應(yīng)將這三種權(quán)力絕然分開，更不應(yīng)將其分別委與不同的監(jiān)督者?？傊虑?、事中、事后的監(jiān)督權(quán)具有集中化行使的內(nèi)在要求，而這種內(nèi)在要求正是公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一元化的另一股原動(dòng)力。

（四）監(jiān)督權(quán)力按監(jiān)督對(duì)象的不同可區(qū)分為對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)和對(duì)監(jiān)督者本身的監(jiān)督權(quán)

首先必須明確本文所討論的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制僅限于對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督而不包括對(duì)監(jiān)督者本身的監(jiān)督，也就是說，本文是限于對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)的范圍內(nèi)區(qū)分監(jiān)督權(quán)的不同類型的，對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督問題在文中雖有涉及但并非本文主旨。顯然對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)與對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督權(quán)屬于兩種不能統(tǒng)一行使的監(jiān)督權(quán)，對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督權(quán)必須由監(jiān)督者之外的第三者來行使，而這個(gè)第三者顯然也不是指經(jīng)營者，由監(jiān)督者監(jiān)督經(jīng)營者，反過來又由經(jīng)營者監(jiān)督監(jiān)督者，這種循環(huán)監(jiān)督的模式會(huì)侵蝕監(jiān)督所必需的獨(dú)立性，因而是不可取的。那么應(yīng)該由誰來監(jiān)督監(jiān)督者呢？從理論上來講，可以在公司內(nèi)部設(shè)置一個(gè)對(duì)監(jiān)督者進(jìn)行監(jiān)督的監(jiān)督者，但是這樣必然引發(fā)多重監(jiān)督的問題，因?yàn)楸O(jiān)督監(jiān)督者的監(jiān)督者也應(yīng)該被監(jiān)督，如此衍生下去，將會(huì)形成一個(gè)無法窮盡的監(jiān)督鏈條，不僅監(jiān)督成本會(huì)極其高昂，監(jiān)督機(jī)制也會(huì)因監(jiān)督權(quán)力之間的糾纏與沖突而陷于不能動(dòng)彈之境地。因此，對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督的環(huán)節(jié)應(yīng)盡可能地少，實(shí)際上對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督從根本上只能依靠最終的監(jiān)督者即公司成員，而不是公司委任的其他人或受托人。

在公司立法例上，前已述及的英國的審計(jì)人制度、美國的獨(dú)立董事制度以及審計(jì)委員會(huì)制度、德國的決算審計(jì)人制度以及特別審查人制度、日本的會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度以及檢查人制度在功能上都具有監(jiān)督、制衡監(jiān)督者的作用。

綜上所述，公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力的不可分割性具體表現(xiàn)為：其一，業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的不可分割性，但為補(bǔ)監(jiān)督者財(cái)務(wù)監(jiān)督能力之不足以及制衡監(jiān)督者的需要，允許具有財(cái)務(wù)專能的人士或機(jī)構(gòu)分享財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)；其二，合法性監(jiān)督權(quán)與妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)的不可分割性，經(jīng)營者也可以享有妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)，但經(jīng)營者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)源于其自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)，既非從監(jiān)督權(quán)當(dāng)中分割而來，亦非與監(jiān)督權(quán)分享的結(jié)果。為保障監(jiān)督與經(jīng)營的區(qū)分，監(jiān)督者的妥當(dāng)性監(jiān)督權(quán)只能針對(duì)嚴(yán)重不當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為且一般以消極方式行使；其三，事前、事中、事后監(jiān)督權(quán)的不可分割性。監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營全過程進(jìn)行監(jiān)督的具體權(quán)能可以表現(xiàn)為經(jīng)營者任免權(quán)或?qū)?jīng)營者任免的相當(dāng)影響力、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)檢查權(quán)、報(bào)告請(qǐng)求權(quán)、會(huì)議列席權(quán)、意見陳述權(quán)以及不當(dāng)經(jīng)營行為阻止權(quán)、損害賠償請(qǐng)求權(quán)等。并且，如果監(jiān)督者缺乏對(duì)經(jīng)營者任免事項(xiàng)的決定權(quán)或?qū)嵸|(zhì)性影響力，那么，其它監(jiān)督權(quán)項(xiàng)將得到強(qiáng)化；其四，對(duì)監(jiān)督者監(jiān)督的有限性。對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督控制在有限的幾種方式中，諸如獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)及特定事項(xiàng)的調(diào)查，對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督權(quán)只能由監(jiān)督者和經(jīng)營者之外的第三人享有。

二、我國公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一元化問題

（一）我國公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的多元化現(xiàn)象

篇2

關(guān)鍵詞：檢察機(jī)關(guān)；內(nèi)部監(jiān)督；制度完善；實(shí)踐

我國《憲法》確定了檢察機(jī)關(guān)作為國家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的地位，賦予了檢察機(jī)關(guān)法律監(jiān)督的職能，而作為監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何接受監(jiān)督卻成為困擾當(dāng)今法學(xué)理論界和司法實(shí)務(wù)界的一大難題。本文就檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督中存在的走過場(chǎng)傾向、重實(shí)體輕程序監(jiān)督、重事后輕同步監(jiān)督、重人員輕制度監(jiān)督等方面的不足發(fā)表一些個(gè)人體會(huì)，希望能夠在完善檢察機(jī)關(guān)自我監(jiān)督能力上略盡綿力。

一、 我國檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀與不足

（一）高檢院開展了一系列的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，但實(shí)際貫徹過程中仍舊存在走過場(chǎng)的傾向。

近年來，高檢對(duì)加強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督問題提出了一系列要求，開展了諸如：“扣押凍結(jié)款物專項(xiàng)檢查活動(dòng)”、“維護(hù)人民群眾合法權(quán)益，解決反映強(qiáng)烈突出問題專項(xiàng)檢查活動(dòng)”、“強(qiáng)化執(zhí)法為民意識(shí)，提高人民群眾安全感和滿意度教育整頓活動(dòng)”等一系列的整改活動(dòng)，各地檢察機(jī)關(guān)也積極響應(yīng)，按照要求“流程化”地完成了任務(wù)，但實(shí)際是否達(dá)到效果，還是沿襲“上有政策，下有對(duì)策”的方式應(yīng)付了事，讓人不得而知。

（二） 較多的進(jìn)行實(shí)體監(jiān)督而忽視程序監(jiān)督。

作為法律監(jiān)督者，檢察機(jī)關(guān)更多的時(shí)候是站在實(shí)體層面上來辦理各類業(yè)務(wù)工作，案件是否能夠定罪量刑，證據(jù)是否確實(shí)充分幾乎成為檢察機(jī)關(guān)關(guān)注的全部焦點(diǎn)，而程序問題卻被“一筆帶過”。有些地方出現(xiàn)檢察人員與公安偵查人員一起訊問犯罪嫌疑人、訴訟權(quán)利告知書在受案3天后仍未送達(dá)犯罪嫌疑人的情況，甚至有的為了達(dá)到實(shí)體目的而采信刑訊逼供獲取的言詞證據(jù)。對(duì)刑訊逼供獲取的證據(jù)，偵查監(jiān)督部門、公訴部門一路綠燈，內(nèi)部監(jiān)督制約嚴(yán)重缺位。

（三） 重事后監(jiān)督而輕事中、事前監(jiān)督。

檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督較多地注重辦案后或出了問題后的事后監(jiān)督審查，如最高人民檢察院先后出臺(tái)了《人民檢察院刑事賠償工作規(guī)定》、《最高人民檢察院刑事賠償辦公室關(guān)于建立刑事賠償備案審查制度的通知》、《最高人民檢察院檢察人員執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究條例》等文件，應(yīng)當(dāng)說這些文件和規(guī)定都發(fā)揮了不可替代的重要作用。但無一例外，這些規(guī)定都側(cè)重于事后監(jiān)督，這樣懲戒和責(zé)任追究，能夠完全挽回?fù)p失和后果嗎？答案是否定的。因此，在完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制時(shí)，要把監(jiān)督前移，使監(jiān)督的重點(diǎn)向預(yù)防性質(zhì)的事前監(jiān)督和同步監(jiān)督傾斜，爭取把錯(cuò)誤杜絕在萌芽狀態(tài)。

（四）重人員監(jiān)督，輕制度監(jiān)督

很多時(shí)候檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督靠的只是人對(duì)人的監(jiān)督方式，如辦案過程中的呈報(bào)審批制度，應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)比較有效的監(jiān)督機(jī)制。但這一監(jiān)督方式卻依賴著“人”這個(gè)不確定因素，履行監(jiān)督職能的領(lǐng)導(dǎo)業(yè)務(wù)水平、責(zé)任心、性格等因素都會(huì)影響案件的結(jié)果，這并不符合科學(xué)監(jiān)督體制的要求?？茖W(xué)的監(jiān)督體制要求監(jiān)督應(yīng)盡可能客觀，有穩(wěn)定的長效機(jī)制，使監(jiān)督效果不因監(jiān)督者身份的變化而變化，不因監(jiān)督者主觀狀態(tài)的變化而變化。

二、強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制的必要性

（一）強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督是滿足社會(huì)公眾期待的需要

黨的十七大報(bào)告指出，要“完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益”。這就要求檢察機(jī)關(guān)要通過不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來塑造形象，使人民群眾放心，贏得人民群眾的信任，滿足人民的期待。

（二）強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督是增強(qiáng)自身法律監(jiān)督能力的需要

經(jīng)過30多年改革開放，我國的社會(huì)結(jié)構(gòu)、思想觀念等領(lǐng)域都發(fā)生了深刻變化，受此影響犯罪領(lǐng)域中新型犯罪也不斷出現(xiàn)。要順應(yīng)新形勢(shì)，檢察機(jī)關(guān)必須建立起以內(nèi)部監(jiān)督和制約為主要表現(xiàn)形式的良性機(jī)制，使法律監(jiān)督權(quán)能夠根據(jù)時(shí)代和局面的變革與變化自覺調(diào)整和更新，不斷增強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督能力。

（三）強(qiáng)化檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督是程序正當(dāng)性的需要

有權(quán)力的人都有可能濫用權(quán)力，只有將權(quán)力控制在一個(gè)必要的范圍內(nèi)，使用其它權(quán)力予以必要的監(jiān)督和制約，才有可能防止權(quán)力濫用。黨的十七大報(bào)告也指出：“要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。”這深刻揭示了權(quán)力之間相互監(jiān)督制約的本質(zhì)。

三、檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制的完善構(gòu)想

（一）構(gòu)建內(nèi)部工作系統(tǒng)，完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部橫向監(jiān)督。

一個(gè)機(jī)關(guān)單位只有具備一套較為完善的內(nèi)部工作系統(tǒng)，才有可能在日常的工作當(dāng)中讓各職能部門之間構(gòu)建起一個(gè)相互監(jiān)督，相互制約的共建平臺(tái)。檢察權(quán)是否能夠正確行使，很大因素取決于內(nèi)部監(jiān)督制約是否得力，而內(nèi)部監(jiān)督制約的好壞，直接體現(xiàn)在職能部門之間的相互制約是否能夠在內(nèi)部工作系統(tǒng)中得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

如何評(píng)定檢察機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作系統(tǒng)之間監(jiān)督體系的好壞，當(dāng)然需要一個(gè)評(píng)定的主體，按照法律規(guī)定，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)監(jiān)察部門是檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約的主體。通過近幾年的實(shí)踐，監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督制約中取得了一定的成績，但在領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方法等方面暴露出不少問題。盡管如此，作為法定的內(nèi)設(shè)監(jiān)督部門，其在內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制中的主體地位更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，而不是弱化甚至取消。

（二） 構(gòu)建案件管理一體化管理模式，完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部縱向監(jiān)督

在所有的監(jiān)督模式中，最有力的監(jiān)督便是有強(qiáng)權(quán)力保障的上下級(jí)之間的監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門更是如此。檢察機(jī)關(guān)在辦理案件時(shí)遵循的是：案件承辦人—主辦檢察官—部門負(fù)責(zé)人—分管領(lǐng)導(dǎo)等案件流轉(zhuǎn)模式，這種模式的優(yōu)勢(shì)在于，按照流轉(zhuǎn)方向，越向上能力越強(qiáng)，辦案經(jīng)驗(yàn)越豐富。具體承辦人、主辦檢察官、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)等，一般在案件證據(jù)把握、定性分析、辦案經(jīng)驗(yàn)、處理復(fù)雜疑難問題的能力等方面，越向上也越有優(yōu)勢(shì)。如何確保這一規(guī)范化模式在日常辦案中能夠按流程正常運(yùn)行呢？因此必須建立一套案件管理一體化的管理系統(tǒng)，將這一模式化流程使用固定式的電子數(shù)字模式進(jìn)行體現(xiàn)。案件在送達(dá)檢察機(jī)關(guān)后，必須由固定部門將案件信息錄入一體化系統(tǒng)，收案人員根據(jù)案件的實(shí)際情況將案件通過系統(tǒng)流轉(zhuǎn)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門必須按照規(guī)范性的案件管理模式對(duì)案件進(jìn)行辦理，如出現(xiàn)違規(guī)辦理、越權(quán)辦理、超期辦理等情況的，系統(tǒng)會(huì)一直進(jìn)行提示，并將違規(guī)情況上報(bào)，這種用科技手段進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的方式是技術(shù)監(jiān)督理念的最佳表現(xiàn)，從而避免檢察機(jī)關(guān)內(nèi)人員因其他各類因素，違反程序辦理案件的情況發(fā)生。同時(shí)，一體化系統(tǒng)能夠向外部提供全程的案件流程查閱功能，增加外部對(duì)檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)的監(jiān)督渠道。

（三）管人管事齊抓，健全檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部立體監(jiān)督

通過橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督機(jī)制在檢察系統(tǒng)內(nèi)部可以形成一個(gè)較為完善的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，但針對(duì)一些薄弱點(diǎn)，然就需要一些特定的監(jiān)督模式對(duì)某些人或事進(jìn)行不定期運(yùn)行的監(jiān)督。這樣的不定期監(jiān)督，可以進(jìn)一步強(qiáng)化了事前、事中的監(jiān)督效力，與橫、縱向監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)一起，構(gòu)筑檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部的立體網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督模式。

1、建立健全檢務(wù)督察制度體系。2007年10月《最高人民檢察院檢務(wù)督察工作暫行規(guī)定》出臺(tái)，標(biāo)志著我國檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)又探索出了一條新的有效的路徑。最高人民檢察院副檢察長張耕稱這項(xiàng)制度是“解決檢察權(quán)運(yùn)行中的事前、事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督相對(duì)薄弱狀況的有效制度，是檢察機(jī)關(guān)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，完善對(duì)檢察權(quán)行使的監(jiān)督制約的一項(xiàng)重要舉措，其核心在于規(guī)范檢察機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為”。

2、建立健全案件質(zhì)量管理制度體系。對(duì)案件質(zhì)量的考核是檢察系統(tǒng)內(nèi)部一直探索的監(jiān)督制約機(jī)制。檢委會(huì)作為中國特色檢察制度的組成部分，在程序法中的作用日益凸顯，尤其隨著專職檢委會(huì)委員制度的不斷成熟，檢委會(huì)作為系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)權(quán)威的作用不斷發(fā)揮出來。因此，可以考慮在檢委會(huì)里設(shè)置一個(gè)專門負(fù)責(zé)案件質(zhì)量考核的機(jī)構(gòu)，從案件數(shù)量、辦案效率、程序遵守、案件效果等多個(gè)角度制定嚴(yán)格的案件考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，由該業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)案件質(zhì)量定期考核，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)部門的辦案情況進(jìn)行不定期抽查。這樣就可以不斷促進(jìn)業(yè)務(wù)部門確保案件質(zhì)量的自覺性，使辦案人員內(nèi)心形成明確的質(zhì)量尺度，內(nèi)部形成相對(duì)統(tǒng)一的辦案標(biāo)準(zhǔn)，不斷提升業(yè)務(wù)部門規(guī)范化執(zhí)法水平。

綜上所述，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)遵循程序正當(dāng)性原理，形成檢察系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)環(huán)相扣、協(xié)作制衡的長效機(jī)制，確保檢察權(quán)能的良性運(yùn)行，以建設(shè)公正高效權(quán)威的社會(huì)主義檢察制度。

參考文獻(xiàn)：

[1][法]福柯.規(guī)訓(xùn)與懲罰：監(jiān)獄的誕生[M].劉北成，楊遠(yuǎn)嬰譯.北京：生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2003.224。

篇3

關(guān)鍵詞：委托理論；醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；五要素

一、研究問題的提出

近年來，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)取得了顯著進(jìn)步，與此同時(shí)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度建設(shè)也通過借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度取得了顯著進(jìn)步，例如，財(cái)政部2011年了修改后的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，在諸多方面借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的做法。但是，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)卻沒有明顯進(jìn)步。世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、企業(yè)內(nèi)部控制階段、企業(yè)內(nèi)部控制階段、企業(yè)內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)重要發(fā)展階段。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得了顯著進(jìn)步。21世紀(jì)初以來，我國借鑒國際通行的COSO內(nèi)控框架，陸續(xù)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的《配套指引》等，在上市公司和大中型國有企業(yè)率先實(shí)施。

委托是內(nèi)部控制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。因此，凡是存在委托問題的單位，就存在對(duì)內(nèi)部控制的需求。那么，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)取得的成果是否適合于醫(yī)院、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)具有哪些啟發(fā)，這是本文的主要研究目的。圍繞該問題，本文將采用規(guī)范研究與實(shí)際調(diào)查相結(jié)合的方法，首先分析我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制需求的契合性，然而，圍繞五要素，挖掘醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題，并逐一提出改進(jìn)建議。

二、我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)需求的契合性分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本理論。我國內(nèi)部控制制度建設(shè)是在借鑒國際COSO整體框架基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際情況發(fā)展而來的。2008年財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制有了標(biāo)準(zhǔn)框架，因此，該文件的權(quán)威性高。根據(jù)該文件，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，有效的內(nèi)部控制應(yīng)該包括五個(gè)要素。（1）內(nèi)部環(huán)境。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（3）控制活動(dòng)。（4）信息與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)需求的

契合性分析。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯在20世紀(jì)三十年代提出，所有者和經(jīng)營者相分離，即兩權(quán)分離，會(huì)導(dǎo)致委托問題。所有者是委托人，經(jīng)營者是人，兩者目標(biāo)并不完全一致，如果缺乏有效的手段制約人，則人可能會(huì)侵害委托人利益。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)與公司財(cái)務(wù)學(xué)的不斷發(fā)展，委托問題不僅體現(xiàn)為所有者和經(jīng)營者，也存在于單位內(nèi)部不同層級(jí)結(jié)構(gòu)之間，例如，高層管理者和中層管理者的目標(biāo)也可能不一致。

委托問題在醫(yī)院同樣存在。以公立醫(yī)院為例，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進(jìn)，我國的公立醫(yī)院自主經(jīng)營權(quán)逐漸形成，政府權(quán)力下放，公立醫(yī)院普遍形成了院長負(fù)責(zé)制和黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制兩種典型的治理模式。顯然，作為出資者的政府，是醫(yī)院的所有者，代表全民行使對(duì)醫(yī)院的所有權(quán)；院長，作為醫(yī)院的經(jīng)營管理者，類似于企業(yè)的總經(jīng)理。出資者的政府與院長之間存在委托關(guān)系，院長與下屬各層級(jí)員工之間的利益也可能不一致，也存在著委托關(guān)系。

基于以上分析，盡管醫(yī)院與企業(yè)具有諸多差異，例如，醫(yī)院以公益性為目的，醫(yī)院也通常沒有完整的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層設(shè)置，但是醫(yī)院內(nèi)部控制制度也是為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法構(gòu)總稱，這與企業(yè)內(nèi)部控制定義和目標(biāo)也具有很強(qiáng)的相似性，企業(yè)內(nèi)部控制五要素分析，同樣也可以適用于醫(yī)院。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題及對(duì)策

第一，醫(yī)院的控制環(huán)境存在的問題及對(duì)策。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要有健全的公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置及和科學(xué)的權(quán)責(zé)分配、匹配的人力資源政策和企業(yè)文化等，它們共同構(gòu)成了內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。但是，醫(yī)院的控制環(huán)境顯然有待改進(jìn)。我國，我國的公立醫(yī)院普遍是院長負(fù)責(zé)制或黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制，并未建立起與企業(yè)類似的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的框架。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)專業(yè)性特點(diǎn)，醫(yī)院的院長通常是具有較高醫(yī)學(xué)素養(yǎng)的醫(yī)生擔(dān)任，相應(yīng)的，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子也都以醫(yī)生為主，醫(yī)院的醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置也都主要圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這種組織架構(gòu)滿足了醫(yī)院作為救死扶傷機(jī)構(gòu)的要求，但是，卻可能不能符合內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求。例如，在這種組織架構(gòu)中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門通常是醫(yī)院的中層組織，直接受院長或院務(wù)會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。我們知道，財(cái)務(wù)處和審計(jì)處的地位影響其獨(dú)立性，特別是審計(jì)處的獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具有重要意義。因此，經(jīng)過長時(shí)間發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)基本放棄了財(cái)務(wù)長和審計(jì)長受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的做法，企業(yè)通常在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)的審計(jì)工作。這種做法，有利于董事會(huì)更好的對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，醫(yī)院現(xiàn)行的組織架構(gòu)設(shè)置則難以達(dá)到這種目標(biāo)。例如，衛(wèi)生局對(duì)醫(yī)院院長進(jìn)行考核，會(huì)計(jì)信息是考核的支撐材料之一，但會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)部門卻是受制于院長或院務(wù)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，院長對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)結(jié)果具有很強(qiáng)的干預(yù)能力。因此，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，首先需要改革醫(yī)院的組織架構(gòu)和人員設(shè)置，提高財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第二，醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題及對(duì)策。完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要進(jìn)行科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。醫(yī)院的總體目標(biāo)設(shè)定是比較清晰的，總體目標(biāo)是保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整、保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)。但是，為了達(dá)成這種主要目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)該針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的重要性并制定相應(yīng)策略，做出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的決策。然而，目前，大多數(shù)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)理念不強(qiáng)，只在醫(yī)療等個(gè)別方面建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但在醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學(xué)的、合理的可行的論證，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。鑒于醫(yī)院普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控部門，我們建議醫(yī)院由財(cái)務(wù)處和審計(jì)處牽頭，負(fù)責(zé)尋找醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性或定量分析，進(jìn)而尋求對(duì)策，并將取得的成果書面化，在實(shí)踐中不斷完善。

第三，醫(yī)院內(nèi)部控制控制活動(dòng)存在的問題及對(duì)策?？刂苹顒?dòng)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的回應(yīng)?？茖W(xué)的控制活動(dòng)，需要科學(xué)的不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。目前，大多數(shù)醫(yī)院的控制活動(dòng)并沒有嚴(yán)格按照這些方面進(jìn)行。其一，崗位設(shè)置雖然基本滿足不相容職務(wù)分離原則，但是，員工輪崗缺乏制度化，輪換時(shí)間、輪換決策程序等沒有嚴(yán)格的書面制度為支撐。其二，醫(yī)院的預(yù)算控制有待改進(jìn)。醫(yī)院的預(yù)算編制通常是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，醫(yī)院其他部門沒有參與到預(yù)算編制過程中，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)字的確定具有隨意性。由于預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算也不能較好的發(fā)揮監(jiān)督控制的職能，偏離預(yù)算的懲罰機(jī)制不健全。科學(xué)的績效考核需要有科學(xué)的預(yù)算作為支撐，預(yù)算控制不健全也將導(dǎo)致績效考核機(jī)制不完善。

第四，醫(yī)院內(nèi)部控制信息與溝通存在的問題及對(duì)策。信息的及時(shí)準(zhǔn)確收集及傳遞，確保了內(nèi)部控制有效展開通道的順暢。因此，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部有效地溝通，從而確保醫(yī)院內(nèi)部控制的高效率運(yùn)行。但是，醫(yī)院內(nèi)部不同部門之間的信息溝通并不順暢。醫(yī)院的各個(gè)醫(yī)療部門通常由享有精湛醫(yī)術(shù)的醫(yī)生和護(hù)士等醫(yī)務(wù)人員組成，醫(yī)院醫(yī)療部門之間在業(yè)務(wù)方面的合作與溝通通常是比較順暢的，例如，外科手術(shù)醫(yī)生可以迅速的根據(jù)檢驗(yàn)科的檢驗(yàn)結(jié)果提出手術(shù)方案，然而，醫(yī)院的各個(gè)醫(yī)療部門與管理部門的信息溝通可能并不順暢。由于醫(yī)務(wù)人員缺乏會(huì)計(jì)意識(shí)，財(cái)務(wù)工作人員也缺乏醫(yī)務(wù)知識(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員與醫(yī)療部門之間缺乏會(huì)計(jì)信息溝通的平臺(tái)。本文建議，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的信息收集、傳遞和溝通機(jī)制，確保各級(jí)管理人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確的獲取各種內(nèi)部外部信息，確保向不同級(jí)別的管理人員匯報(bào)詳細(xì)程度不同的各類信息。

第五，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督存在的問題及對(duì)策。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的機(jī)制保障，內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施，需要明確內(nèi)部審計(jì)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，確保事前、事中合事后內(nèi)部監(jiān)督的有效運(yùn)行?，F(xiàn)代醫(yī)院一般設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，它對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不一，內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)威和獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)部門通常是與財(cái)務(wù)部門平行的機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏足夠的權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)通常受院長領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)院長負(fù)責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督作用。如此，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控的能力、缺乏缺陷糾正和改進(jìn)監(jiān)督的能力。為此，確定內(nèi)部監(jiān)督部門在組織架構(gòu)中的恰當(dāng)位置，對(duì)提高內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，具有重要意義。

四、研究結(jié)論

本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的最新發(fā)展成果，從內(nèi)部控制五要素視角分析了醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。本文認(rèn)為，改革醫(yī)院組織架構(gòu)體系，建立科學(xué)的法人治理機(jī)構(gòu)，確保所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的清晰界定，權(quán)利分配與制衡機(jī)制的有序運(yùn)行。為了達(dá)到這種目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)該考慮建立類似于企業(yè)董事會(huì)的決策機(jī)構(gòu)，成員不僅包括衛(wèi)生行政部門、國有資產(chǎn)管理部門、醫(yī)院代表、出資者代表，還應(yīng)該包括社會(huì)群眾，以體現(xiàn)醫(yī)院公益性的特征。除此之外，應(yīng)該加快醫(yī)院人事制度改革，培養(yǎng)職業(yè)化管理隊(duì)伍，把醫(yī)學(xué)上有造詣的專家從行政管理事務(wù)中解脫出來，也確保由管理專家對(duì)醫(yī)院進(jìn)行有效管理。

參考文獻(xiàn)：

篇4

財(cái)政實(shí)行依法行政、依法理財(cái)工作，必須要認(rèn)真做好財(cái)政監(jiān)督工作。筆者認(rèn)為，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)重點(diǎn)放在把好財(cái)政工作各個(gè)出口關(guān)上，具體做法如下：

（1）總預(yù)算內(nèi)、外財(cái)政資金。監(jiān)督預(yù)算的編制是否符合完整性、合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性；預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算的調(diào)整是否經(jīng)過人大審議通過；預(yù)算的收入、退庫是否依據(jù)國家有關(guān)政策的規(guī)定；財(cái)政資金的審批是否按計(jì)劃，按審批權(quán)限撥款；財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，要提高財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效益，確保預(yù)算收支平衡。

（2）預(yù)算內(nèi)、外收入。監(jiān)督應(yīng)繳預(yù)算內(nèi)、外收入是否按照有關(guān)規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，是否按照行政事業(yè)單位收支兩條線管理的規(guī)定，實(shí)行收支脫鉤，收繳分離；應(yīng)繳的罰沒收入、行政性收費(fèi)和預(yù)算內(nèi)、外收入是否及時(shí)足額繳入國庫和預(yù)算外資金財(cái)政專戶，防止預(yù)算內(nèi)、外收入被截留、擠占、挪用、坐收坐支，確保預(yù)算內(nèi)、外收入。

（3）社會(huì)保障基金。監(jiān)督社會(huì)保障基金是否按規(guī)定設(shè)置財(cái)政專戶核算，社會(huì)保障收入是否按國家有關(guān)政策規(guī)定及時(shí)足額上繳財(cái)政；社會(huì)保障支出是否依據(jù)國家規(guī)定的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)支出，是否按統(tǒng)籌的范圍內(nèi)支付保障基金，是否按審批程序及時(shí)撥到有關(guān)人員手中；防止社會(huì)保障金截留、擠占、挪用、貪污，社會(huì)保障基金的投資是否安全、增值，確保社會(huì)的穩(wěn)定。

（4）國庫支付。監(jiān)督國庫支付是否設(shè)立單一賬戶，對(duì)財(cái)政實(shí)行委托銀行統(tǒng)一發(fā)放行政事業(yè)單位人員的工資，是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)，是否及時(shí)將工資撥給有關(guān)人員指定的銀行賬戶；對(duì)政府采購的撥款是否有合法的依據(jù)和有關(guān)審批手續(xù)，將貨款直接撥到商品供應(yīng)商賬戶；對(duì)財(cái)政性投資基建工程資金是否有合法的依據(jù)和審批手續(xù)，將資金直接撥到項(xiàng)目承建單位，財(cái)政撥給的專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?。

（5）政府采購。監(jiān)督政府采購是否按合法的招標(biāo)程序，采購是否按公開、公平、公正的原則，對(duì)中標(biāo)底是否確定合理的價(jià)格，招標(biāo)過程是否有嚴(yán)密的制約措施；采購商品資金撥款是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)，政府采購商品撥款金額是否與采購商品簽訂的合同相一致，提高財(cái)政資金的使用效益，節(jié)省財(cái)政資金。

（6）國有、集體資產(chǎn)。監(jiān)督國有、集體資產(chǎn)的營運(yùn)是否確保增值保值；國有、集體資產(chǎn)的收益是否及時(shí)足額上繳財(cái)政；國有、集體資產(chǎn)的處置是否有合法的程序，是否有利于減少國有、集體資產(chǎn)流失；實(shí)行中外合資、股份制改造、企業(yè)轉(zhuǎn)制、以及招標(biāo)拍賣、轉(zhuǎn)讓、租賃等是否有效防止國有、集體資產(chǎn)流失，確保國家權(quán)益。

（7）基本建設(shè)工程投資。監(jiān)督基本建設(shè)工程是否有合法的程序，實(shí)行招投標(biāo)是否采取公開，公平、公正競爭；是否經(jīng)過嚴(yán)格的概算、預(yù)算、預(yù)算決算審核，基本建設(shè)工程的設(shè)計(jì)和施工是否按基建程序，工程竣工驗(yàn)收是否經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，工程竣工結(jié)算是否工程預(yù)算范圍內(nèi)，確?；üこ痰馁|(zhì)量，節(jié)省財(cái)政投資。

（8）農(nóng)財(cái)管理。監(jiān)督財(cái)政撥付的農(nóng)業(yè)資金是否符合有關(guān)國家各項(xiàng)方針政策；是否實(shí)行?？顚Ｓ谩＾r(nóng)業(yè)稅收是否按國家政策規(guī)定及時(shí)足額上繳國庫，減免農(nóng)業(yè)稅是否有超越權(quán)限，農(nóng)業(yè)稅收征收管理是否規(guī)范，防止偷漏稅違法行為，確保財(cái)政收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展。

（9）統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)。監(jiān)督統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)及其資料是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；對(duì)下級(jí)上報(bào)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)及資料是否經(jīng)過嚴(yán)格的審核；對(duì)經(jīng)審批的有關(guān)報(bào)告是否符合有關(guān)國家方針政策，是否符合法律程序，確保會(huì)計(jì)信息和資料的質(zhì)量。

（10）財(cái)政檢查。監(jiān)督財(cái)政對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是否按合法的檢查程序，財(cái)政出具的財(cái)務(wù)檢查報(bào)告是否有依有據(jù)，是否按有關(guān)國家政策規(guī)定處理違法違規(guī)行為，對(duì)違法違規(guī)的處理是否符合有關(guān)法律程序和手續(xù)，實(shí)行依法行政工作，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（11）財(cái)政票據(jù)。監(jiān)督財(cái)政印發(fā)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和罰沒財(cái)物票據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，財(cái)政票據(jù)發(fā)放是否按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放的范圍，財(cái)政票據(jù)的印制、發(fā)放、購領(lǐng)、使用、保管及核銷是否符合財(cái)政票據(jù)管理的要求，制止亂收費(fèi)、亂罰款現(xiàn)象。

篇5

[關(guān)鍵詞]中小醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；控制體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.016

[中圖分類號(hào)]F239.45；R197.3 [文I標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-00-01

1 新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

1.1 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)不足

強(qiáng)烈的管理意識(shí)是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作正常運(yùn)行的關(guān)鍵，也是建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。但從現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理情況來看，大部分人認(rèn)為醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例基本相似，無法更好地服務(wù)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作無法充分發(fā)揮作用。并且，醫(yī)院工作人員不夠重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性，認(rèn)為只要做好本職工作即可，間接降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

1.2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理存在漏洞

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系普遍存在預(yù)算管理漏洞，主要包括這幾個(gè)方面。第一，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度不完善。一般來講，醫(yī)院在對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行編制時(shí)花費(fèi)的時(shí)間相對(duì)較短，通常為10天，導(dǎo)致所編制的預(yù)算方法過于粗糙，增加了資金的使用難度；第二，在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算方案進(jìn)行編制時(shí)，缺乏專業(yè)性的編制人員，影響編制方案的真實(shí)性。

1.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善

醫(yī)院完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的依據(jù)，相對(duì)科學(xué)、合理的控制體系能提高工作效率。但我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善，降低了財(cái)務(wù)管理水平。例如：醫(yī)院財(cái)政會(huì)計(jì)管理中未建立相對(duì)合理的管理機(jī)構(gòu)，無法落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、管理工作；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)體系的建立過程中，未詳細(xì)規(guī)定審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支付情況，增加內(nèi)部控制體系的建立難度；未做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的培養(yǎng)工作，降低其工作主動(dòng)性，使其缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)。

2 新財(cái)會(huì)制度下建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的措施

2.1 加強(qiáng)管理意識(shí)，建立規(guī)范的管理體系

要想建立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，首先要提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)，使他們重視財(cái)務(wù)管理工作，才能建立相對(duì)合理、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

2.2 建立完善的預(yù)算、審計(jì)體系

預(yù)算體系、審計(jì)體系是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作正常進(jìn)行的關(guān)鍵，也是建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。因此，在建立內(nèi)部控制體系期間需完善預(yù)算、審計(jì)體系。從預(yù)算體系上來講，應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制程序，明確編制問題，保證編制體系的真實(shí)性。同時(shí)，培養(yǎng)編制人員的專業(yè)性，提高員工的綜合素質(zhì)、編制質(zhì)量，提高資金的實(shí)用性。從審計(jì)體系上來講，應(yīng)具體操作審計(jì)監(jiān)督管理工作，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立提供幫助。

2.3 按時(shí)清查醫(yī)院資產(chǎn)，提高管理效率

對(duì)醫(yī)院資金的核算、管理，影響著醫(yī)院的經(jīng)營效果以及發(fā)展情況。因?yàn)獒t(yī)院的固定資產(chǎn)相對(duì)較多，一旦任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)造成嚴(yán)重影響。針對(duì)這種情況，應(yīng)按時(shí)清查醫(yī)院資產(chǎn)，醫(yī)院資產(chǎn)的清查不僅是加強(qiáng)資產(chǎn)管理的手段，也是控制醫(yī)院內(nèi)部、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院資產(chǎn)情況落實(shí)責(zé)任，準(zhǔn)確把握資產(chǎn)范圍，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制最為主要的工作是控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中較為主要內(nèi)容，可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量。

2.4 完善內(nèi)部控制體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，主要包括幾個(gè)部分：控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制醫(yī)院環(huán)境、控制醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及控制醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。因此，在建立、完善內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況、不同內(nèi)容進(jìn)行。從控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度來講，應(yīng)根據(jù)情況建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，綜合預(yù)估醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從控制醫(yī)院環(huán)境角度來講，需統(tǒng)一規(guī)劃醫(yī)院各部門的管理方式、管理內(nèi)容，創(chuàng)造相對(duì)統(tǒng)一的工作環(huán)境，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的正常進(jìn)行；從控制醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)角度來講，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)該活動(dòng)重要性，加大控制力度，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益；從控制醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息角度來講，應(yīng)加大相應(yīng)部門的交流、溝通力度，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)的使用，科學(xué)、合理地處理并監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，完善內(nèi)部控制體系，更好滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作需求。

3 結(jié) 語

在新財(cái)會(huì)制度的影響下，醫(yī)院要根據(jù)實(shí)際情況建立內(nèi)部控制體系，以形成相對(duì)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，并在新財(cái)會(huì)制度的引導(dǎo)下完善控制體系，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。本文通過對(duì)新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立情況的分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理存在漏洞等問題，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的正常進(jìn)行。因此，需借助有效措施，例如：提高管理意識(shí)、建立規(guī)范的管理體系，完善內(nèi)部控制體系，按時(shí)清查醫(yī)院資產(chǎn)、提高管理效率，建立完善的預(yù)算、審計(jì)體系等，來建立內(nèi)部控制體系，以在彌補(bǔ)管理、控制漏洞的同時(shí)，增加市場(chǎng)競爭力。

主要參考文獻(xiàn)

[1]余慧敏.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].時(shí)代金融：下旬，2013（6）.

[2]張倩.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（18）.

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)效益 ；提升管理； 現(xiàn)實(shí)意義

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制浮現(xiàn)的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵?，F(xiàn)在我國企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

2.管理觀念不到位。長期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效運(yùn)行，有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理只能分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保障所有者、債務(wù)人、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是，近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果。

4.信息系統(tǒng)容易失真。其中最為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)組織。當(dāng)今會(huì)計(jì)部門是任何一個(gè)企業(yè)都不可缺少的組成元素，其在企業(yè)發(fā)展中的地位也隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大得到重視和提升。一般而言企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越多其財(cái)務(wù)工作也就越繁雜，對(duì)會(huì)計(jì)工作也就越高，因此要實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，建立一個(gè)穩(wěn)定的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)組織以全方面的監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是極其重要的，同時(shí)給予會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的管理監(jiān)督權(quán)力，以充分調(diào)動(dòng)其財(cái)務(wù)管理的積極性；同時(shí)在建立獨(dú)立組織之外也應(yīng)制定一套完善的監(jiān)督機(jī)制，以嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)人員的工作行為，防治會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)對(duì)其的考核，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作走向科學(xué)化、有序化道路。

企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了制定嚴(yán)格的管理制度以規(guī)范各個(gè)崗位的工作職責(zé)，同時(shí)對(duì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督管理更是其中確保企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)、高效經(jīng)營不可缺少的重要環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)提高管理能力，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的中心地位。由于內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織，在企業(yè)的運(yùn)行中承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)效益的重任，具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、控制職能。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量和確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外在監(jiān)督的同時(shí)，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，進(jìn)而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供了有效的依據(jù)。

2.改善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

同時(shí)必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開競爭，不斷地提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)控制管理不可缺少的一部分，主要監(jiān)督日常的生產(chǎn)經(jīng)營是否按照制定的計(jì)劃執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息是否正確的反映財(cái)務(wù)狀況以及是否符合國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等等。我國很多中小企業(yè)都沒有設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部門，這會(huì)直接的影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該從不同職位的員工中選出，組建專門的監(jiān)督小組，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，讓其真正的發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的作用。在監(jiān)督的過程中，要不斷的進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，以便企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制工具。我國企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在采用信用評(píng)分方法等傳統(tǒng)模型計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化分類管理的同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，逐步運(yùn)用現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)管理方法來度量和監(jiān)控信用風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制的制度化和規(guī)范化水平，切實(shí)降低不良風(fēng)險(xiǎn)。

5.完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。根據(jù)各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合上級(jí)部門的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

6.重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是指一種潛意識(shí)的影響行為，通過影響員工的潛意識(shí)，使其在潛移默化中感受到的一種文化氛圍，使員工形成共同的價(jià)值觀和理想。只有在共同價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)員工把企業(yè)的目標(biāo)作為自己的目標(biāo)去完成。這會(huì)使企業(yè)和員工成為利益共同體，員工會(huì)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行自我約束，使員工更加努力的為企業(yè)工作。企業(yè)文化是一門很高深的學(xué)問，管理者需要不斷的摸索和研究，使企業(yè)形成一種氛圍，使員工之間互相影響。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制制度

所謂企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱。例如，產(chǎn)品生產(chǎn)、項(xiàng)目施工中各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)與出納的分工，會(huì)計(jì)賬與保管賬的分設(shè)及相互核對(duì)，供應(yīng)部門計(jì)劃與審批、采購與驗(yàn)收的分設(shè)等等均屬于內(nèi)部控制措施。

一、建立一套科學(xué)實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制制度

經(jīng)濟(jì)學(xué)家鐘朋榮說過：“科學(xué)的制度是對(duì)客觀事物的尊重”。大凡經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)都根據(jù)自身特點(diǎn)建立了較為實(shí)用的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制制度體系是以符合國家有關(guān)法律、法規(guī)為前提，以審慎經(jīng)營、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以涵蓋經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)、符合公司經(jīng)營理念、具有前瞻性為原則而制定的管理體系。內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)最高管理階層意志和管理理念的體現(xiàn)，是維系企業(yè)各環(huán)節(jié)順利周轉(zhuǎn)的紐帶。很多企業(yè)通過狠抓內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立一整套完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度并有效地付諸實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了效益的提高和管理的成功。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促使企業(yè)在各自的經(jīng)營范圍內(nèi)形成了特有的管理制度和辦法，但隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)改革的不斷深化，許多制度需要修訂和完善。在制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：防止內(nèi)部控制制度流于形式，不求能讓動(dòng)態(tài)的監(jiān)控體系等同于靜態(tài)的內(nèi)控制度或簡單的規(guī)章制度；避免內(nèi)部制約偏重基層而疏于上層；切忌忽視業(yè)務(wù)較少的部門或領(lǐng)域的內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度建設(shè)要克服隨意性，不求唯上但求唯真。企業(yè)有了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，就減少了管理上的隨意性，變?nèi)说谋粍?dòng)管理為制度的主動(dòng)約束。完善的內(nèi)部控制制度可以降低管理成本，抑制領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)，改善上下級(jí)關(guān)系，縮小管理盲區(qū)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而全面提高企業(yè)的工作效率和經(jīng)營效益。

二、培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者

再好的工事，如果沒有忠誠的軍人把守就形同虛設(shè)。內(nèi)控制度與執(zhí)行者的關(guān)系就如同工事與軍人的關(guān)系，兩者相輔相成。企業(yè)既要有一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度體系，又要有一個(gè)優(yōu)秀的執(zhí)行者團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)包括企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和最低執(zhí)行層等各個(gè)層面。這個(gè)團(tuán)隊(duì)經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)，對(duì)于各種內(nèi)部控制制度在行為上已成為一種本能，一種上崗工作的條件反射，具有強(qiáng)烈的相互制約又相互合作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。

需要特別注意的是，在日常工作中最高層領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，不要因?yàn)樽砸训匚惶厥舛戎贫燃t線，成為制度的破壞者。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層破壞制度給企業(yè)帶來的危害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他員工，將使制度的執(zhí)行力大大降低。近年來出現(xiàn)的多家上市公司經(jīng)營失敗、知名跨國公司（如安然公司和世界通信公司）舞弊案等，問題主要出在公司管理層對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行程度上?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立依賴于團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力，企業(yè)內(nèi)部控制的生命力也根植于團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力。

三、內(nèi)控制度的有效實(shí)施需輔以考核與激勵(lì)機(jī)制

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摘要 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)有利于確保單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性，有利于提高會(huì)計(jì)信息的正確可靠性，對(duì)事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展和事業(yè)單位自身改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位的行為活動(dòng)更多地表現(xiàn)出企業(yè)化的特征，為了確保事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊下能夠站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)步發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 意義

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。隨著經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，內(nèi)部控制已經(jīng)成為世界性的話題，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也在不斷完善中得到了較大的發(fā)展，取得了一定成效。建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，對(duì)于預(yù)防舞弊和貪污等行為，提高事業(yè)單位的管理效率都具有重要的意義。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位雖然規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡單，但一套設(shè)計(jì)科學(xué)、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系對(duì)提升單位的管理水平同樣具有重要意義。

1.事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度能夠提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠程度。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門及時(shí)的給管理層提供完整準(zhǔn)確的信息，支持管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)績的監(jiān)控，內(nèi)部控制可以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。完善的內(nèi)部控制制度能夠有效的防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生，可以提高事業(yè)單位的公信力和誠信度。

2.事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度有利于確保單位資產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，可以對(duì)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的問題，進(jìn)行及時(shí)控制，以防單位財(cái)產(chǎn)流失。有效的內(nèi)部控制對(duì)確保事業(yè)單位的資產(chǎn)安全有著至關(guān)重要的作用，可以從源頭上遏制腐敗行為。

3.事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度有利于提高資金利用率。目前很多事業(yè)單位普遍存在資金使用不明的現(xiàn)象，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益造成嚴(yán)重影響。建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)資金支出的控制，增強(qiáng)資金利用率。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)還比較薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是從思想上對(duì)內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的必要保障。很多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制的觀念，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，長期以來內(nèi)部控制制度很不健全也未落實(shí)，未發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效用。有的雖有內(nèi)部控制但在諸多方面都很不完善，如直接把其他單位的制度拿來，沒有與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合，只是一個(gè)形式，沒有實(shí)施。因此，有的財(cái)務(wù)管理混亂，造成很多浪費(fèi)，效率不高。有些事業(yè)單位尤其是主管的內(nèi)部控制觀念不清晰，甚至一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部不能意識(shí)到內(nèi)部控制在維護(hù)單位健康和諧發(fā)展中的積極作用，只將注意力集中在單位發(fā)展、管理、完成上級(jí)交代的工作方面，置內(nèi)部控制管理于不顧。思想意識(shí)上明顯存在不到位、不重視的現(xiàn)象。

（二）單位內(nèi)部控制制度不健全

目前，我國還缺少一套針對(duì)事業(yè)單位的有效的內(nèi)控指導(dǎo)規(guī)范，現(xiàn)行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖然也涉及到事業(yè)單位，但缺乏一定的適用性。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還不夠健全和完善，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。很多事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，多是照抄企業(yè)的內(nèi)控制度，不考慮單位的實(shí)際情況，這樣的內(nèi)部控制制度缺少一定的實(shí)際操作性，無法起到應(yīng)有的作用。還有一些單位僅把內(nèi)部控制用在財(cái)務(wù)方面，而不是貫穿于單位的整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理

事業(yè)單位因編制有限，人手緊張，許多單位存在兼崗現(xiàn)象使得財(cái)務(wù)人員面對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)者不合理的行為和要求，財(cái)務(wù)部門無法完全滿足所有部門的利益要求，無法有效地依法堅(jiān)持財(cái)務(wù)原則。不相容崗位未能合理分離，經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有互相制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或越權(quán)行事，權(quán)限過于集中，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)，在工作中經(jīng)常有意無意地造成財(cái)務(wù)工作中不規(guī)范行為和違紀(jì)問題發(fā)生，往往處于被動(dòng)地位，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行能力，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的在采購、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。

（四）預(yù)算控制不力

目前，事業(yè)單位基本上都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但是預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算控制不力。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是預(yù)算編制較為粗糙，預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性，真正的零預(yù)算并沒有得以落實(shí)。對(duì)所支出的金額及其合理性還欠缺考慮；二是預(yù)算剛性不夠。事業(yè)單位的預(yù)算缺乏科學(xué)性和計(jì)劃性，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁。就資金使用來說，沒有一定的預(yù)見性，致使預(yù)算的約束控制力大大削弱。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的途徑

（一）事業(yè)單位要不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全和完善，需要先從內(nèi)控意識(shí)著手。具體來說，要從單位管理層開始，單位管理人員在內(nèi)部控制的建立與實(shí)施過程中起著關(guān)鍵的作用。增強(qiáng)單位管理人員的內(nèi)控意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，這對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全和完善有著重要意義。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，不斷推陳出新，不斷的修改，積極采取有效措施，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制。另外，單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高員工的整體素質(zhì)和綜合能力，增強(qiáng)他們的責(zé)任意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，使其能夠自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，增強(qiáng)專業(yè)技術(shù)性、政策性、法制性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍，以防止發(fā)生各種舞弊行為和腐敗行為。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于控制業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制和程序控制等方面。在健全和完善內(nèi)部控制制度時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。合理設(shè)置授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，細(xì)化責(zé)任，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（三）建立合理的組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化各部門的協(xié)調(diào)配合

合理的組織機(jī)構(gòu)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件，職能部門的設(shè)置要遵循公開原則，增加機(jī)構(gòu)透明度；堅(jiān)持分離不相容崗位的牽制原則，將財(cái)會(huì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員的崗位職責(zé)明確定位，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保各項(xiàng)與內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行有關(guān)的管理制度的落實(shí)，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工、提高工作效率，又能達(dá)到部門之間、人員之間相互檢查與制約、防止和糾正錯(cuò)弊的目的。同時(shí)，創(chuàng)造機(jī)會(huì)加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系與溝通，使內(nèi)部控制工作能夠得到更多諒解和配合，減少檢查過程中的人為阻力，保證控制管理的順利進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理

預(yù)算管理在事業(yè)單位的管理中占有重要地位，是實(shí)施單位內(nèi)部控制的重要形式。加強(qiáng)事業(yè)單位的也是管理，可以從以下兩個(gè)方面著手：一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算編制的控制。事業(yè)單位內(nèi)部資金來源渠道較多，但是就事業(yè)單位來看，其資金來源還是以國家立項(xiàng)撥款為主，其他資金來源起輔助作用。事業(yè)單位的預(yù)算編制應(yīng)做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。在進(jìn)行支出預(yù)算編制時(shí)，一定要結(jié)合單位的實(shí)際財(cái)力狀況，從單位的實(shí)際需要出發(fā)，核定具體的支出額度，不能隨意增加預(yù)算，以免造成不必要的浪費(fèi)。此外在編制預(yù)算時(shí)還應(yīng)列出各項(xiàng)支出的方向和用途，以防員工肆意開支。另一方面，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理。就事業(yè)單位來說，預(yù)算經(jīng)財(cái)政部分以及主管部門審核批準(zhǔn)后，就成為預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理工作尤為重要，在預(yù)算執(zhí)行中，對(duì)各項(xiàng)收支都必須嚴(yán)格控制。對(duì)于開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格遵循國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)規(guī)定，不得隨意更改資金用途和支出范圍。此外，還要注重預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系的建設(shè)，將責(zé)任層層落實(shí)，并制定各項(xiàng)有關(guān)指標(biāo)以便對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高預(yù)算執(zhí)行的積極性。

參考文獻(xiàn)：

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為認(rèn)真貫徹落實(shí)礦黨委工作會(huì)議精神，加強(qiáng)我礦內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求和我礦具體實(shí)際，就我礦20__年度內(nèi)部審計(jì)工作，提出如下意見：

一、總體要求

圍繞 20__年主要奮斗目標(biāo)“一個(gè)確保、兩個(gè)穩(wěn)定、三個(gè)加快、四個(gè)做好”，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障作用，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，注重揭示、分析和反映問題，及時(shí)查錯(cuò)糾弊，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，為企業(yè)健康高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的內(nèi)部支持。

二、主要工作

1、堅(jiān)持月度財(cái)務(wù)收支審計(jì)。每月定期對(duì)礦財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)不合規(guī)的帳務(wù)提出糾正意見；對(duì)反映出的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制問題，進(jìn)一步加大審計(jì)力度和深度；對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以追溯或延伸審計(jì)，并視經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性程度向礦領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，確定是否需要形成專題審計(jì)項(xiàng)目，以確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

2、結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，開展專題審計(jì)工作。對(duì)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在管理中容易出現(xiàn)漏洞的方面，實(shí)施專題審計(jì)。通過審計(jì)，糾正問題，規(guī)范和控制成本支出，促進(jìn)節(jié)支增效，提高成本精細(xì)化管控水平。

3、加大對(duì)工程預(yù)決算、設(shè)備修理等外委工程和自營工程的審計(jì)力度，嚴(yán)格審查程序，嚴(yán)把終審關(guān)。對(duì)報(bào)審的工程決算、設(shè)備修理費(fèi)用等，從項(xiàng)目計(jì)劃、招投標(biāo)手續(xù)、各項(xiàng)簽證與變更、竣工驗(yàn)收、工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格審計(jì)，努力節(jié)省工程項(xiàng)目和設(shè)備修理資金，確保決算審計(jì)誤差率在3%以內(nèi)。不論金額大小，不分資金來源，未經(jīng)審計(jì)的工程預(yù)算不得施工，未經(jīng)審計(jì)的決算財(cái)務(wù)不得結(jié)算。對(duì)違反規(guī)定的，審計(jì)部門有權(quán)對(duì)施工單位罰款500—3000 元，對(duì)本礦內(nèi)部施工單位及相關(guān)部門黨政主管各罰款300元。

4、認(rèn)真開展承包經(jīng)營審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督制約。機(jī)關(guān)職能部門要積極配合審計(jì)部門，對(duì)礦屬承包單位及具有考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的單位的工程完成情況進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，確保做到“先審計(jì)，后兌現(xiàn)”。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，全面掌握和正確評(píng)價(jià)部門負(fù)責(zé)人的管理水平、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，明確相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為礦黨政對(duì)干部的考核和任用提供參考依據(jù)。通過認(rèn)真開展承包經(jīng)營審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行職責(zé)和增強(qiáng)接受監(jiān)督的自覺性。

5、嚴(yán)格實(shí)施非集團(tuán)公司統(tǒng)一采購物資價(jià)格審計(jì)，由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)對(duì)采購物資的提前介入和監(jiān)督，對(duì)采購過程實(shí)行全過程審計(jì)監(jiān)督，督促相關(guān)部門認(rèn)真落實(shí)“公開公平、采購?fù)该鳌⒈荣|(zhì)比價(jià)、質(zhì)量優(yōu)先、同質(zhì)擇廉、同價(jià)擇優(yōu)”的采購原則，從源頭上遏制腐敗，降低產(chǎn)品成本、增加盈利。

6、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。審計(jì)科、企管科必須對(duì)我礦各類經(jīng)濟(jì)合同的合規(guī)性、合法性及嚴(yán)密性進(jìn)行嚴(yán)格審查，跟蹤審計(jì)合同的履行情況，減少合同糾紛，維護(hù)我礦合法權(quán)益。

7、認(rèn)真完成集團(tuán)公司審計(jì)部和礦領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)。

三、其他規(guī)定

1、審計(jì)人員要堅(jiān)持原則，嚴(yán)格履行審計(jì)職業(yè)道德，明確工作職責(zé)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)。

篇10

【Abstract】The internal quality assurance and audit supervision is the common verification activities of quality management in nuclear power. This paper combining with the actual work experience of supervision and monitoring work， analyzes the challenges of interal audit supervision work， and presents the ralated suggestions.

【關(guān)鍵詞】監(jiān)查； 監(jiān)督 ；核電 ；質(zhì)量管理

【Keywords】 monitoring ；supervise；nuclear power；quality management

【中圖分類號(hào)】TL372+.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）04-0088-02

1 引言

內(nèi)部質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督是核電質(zhì)量管理中常見的驗(yàn)證活動(dòng)，對(duì)于監(jiān)查，HAF003、HAD003-05以及IAEA的技術(shù)文件《監(jiān)查手冊(cè)》已有較為詳細(xì)的要求，而對(duì)于監(jiān)督活動(dòng)，HAF003及導(dǎo)則中并沒有具體描述，但目前的核電行業(yè)內(nèi)普遍在開展質(zhì)保監(jiān)督活動(dòng)，而各單位的質(zhì)保（QA ）監(jiān)督的做法卻不盡相同，有的是一種專項(xiàng)監(jiān)查；有的是一種對(duì)生產(chǎn)制造的監(jiān)視活動(dòng)；有的則是一種問題調(diào)查，等等，但無論如何，都把這些活動(dòng)作為對(duì)監(jiān)查/內(nèi)審及其他質(zhì)保工作的一種補(bǔ)充。[3，4]

CNPE采購板塊負(fù)責(zé)公司多個(gè)核電EPC項(xiàng)目的設(shè)備及大宗材料采購，為規(guī)范600余人的采購團(tuán)隊(duì)協(xié)同合作，采用了標(biāo)準(zhǔn)化的采購流程，制定了統(tǒng)一的程序?qū)Σ少徆ぷ鬟M(jìn)行管理，同時(shí)，為保證各項(xiàng)目的順利執(zhí)行，采購板塊的質(zhì)保部門制定了監(jiān)查監(jiān)督計(jì)劃，組織了系列的監(jiān)查監(jiān)督活動(dòng)。2016年全年各項(xiàng)監(jiān)查、監(jiān)督針對(duì)采購板塊開啟問題單（包括CAR、OBN及其他問題單）共64份，通過對(duì)問題的分類統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中未按程序/細(xì)則執(zhí)行、程序/細(xì)則執(zhí)行有缺陷、未按其他文件執(zhí)行、記錄問題等占比達(dá)到64%，因此目前的問題主要是對(duì)程序的執(zhí)行不嚴(yán)格，程序執(zhí)行的符合性不滿足要求。[1，2]

2 監(jiān)查監(jiān)督工作面臨的困難與挑戰(zhàn)

通過與前一年的監(jiān)督數(shù)據(jù)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，盡管檢查的頻次加大了，開出的問題單數(shù)量有所減少，但考慮到2016年的部分問題單中涉及的發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量有所增加，因此實(shí)際出現(xiàn)的問題并沒有本質(zhì)減少，仍然是對(duì)程序執(zhí)行的問題占主導(dǎo)；同時(shí)，引起問題的主要原因也基本相同。

2.1 內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨(dú)立性

內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督人員受部門管理者授權(quán)、委托，開展監(jiān)督的工作，監(jiān)查監(jiān)督人員代表管理者，根據(jù)監(jiān)查監(jiān)督程序開展獨(dú)立的檢查，而在實(shí)際工作中，開展監(jiān)查監(jiān)督工作時(shí)，被監(jiān)查監(jiān)督方在工作配合、問題整改、其他日常工作響應(yīng)配合等方面都制約著監(jiān)督人員，尤其是在監(jiān)督人員與被監(jiān)督人員存在工作接口時(shí)?？傊?，內(nèi)部監(jiān)查監(jiān)督工作的獨(dú)立性實(shí)際上面臨著極大的挑戰(zhàn)，尤其是監(jiān)查監(jiān)督的對(duì)象是平級(jí)其他部門的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)。

2.2 質(zhì)保人員的能力

一般需要長時(shí)間的培訓(xùn)、實(shí)踐才能將一個(gè)質(zhì)量管理人員培養(yǎng)為具有獨(dú)立工作能力的質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查人員，監(jiān)查監(jiān)督人員既需要具備良好的質(zhì)量管理的專業(yè)知識(shí)，也需要對(duì)被監(jiān)查監(jiān)督的對(duì)象有較為深入的了解（如具有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)），還應(yīng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，包括客觀公正、獨(dú)立自主、善于溝通、思路開闊、成熟，具有很強(qiáng)的判斷和分析能力，能夠全面地理解復(fù)雜的管理流程及各部門在整個(gè)組織中的作用。

2.3 質(zhì)量信息收集

質(zhì)量信息是制定監(jiān)查監(jiān)督工作的依據(jù)，通常的來源包括：此前監(jiān)督監(jiān)查結(jié)果及整改情況、經(jīng)驗(yàn)反饋、日常工作管理（如不符合項(xiàng)管理、程序的審查）、業(yè)主及項(xiàng)目部反饋等，但由于缺少先對(duì)固定的質(zhì)量信息收集機(jī)制，工作中許多潛在的、已發(fā)生的許多問題并沒有及時(shí)通報(bào)給質(zhì)保部門，甚至有許多質(zhì)量問題質(zhì)保部門根本收不到反饋。這使得質(zhì)保部門無法準(zhǔn)確及時(shí)地收集相關(guān)的質(zhì)量信息，尤其是已出現(xiàn)的嚴(yán)重質(zhì)量問題，進(jìn)而無法制定有針對(duì)性的管理措施。

2.4 原因分析c改進(jìn)措施

原因分析應(yīng)由被檢查方來分析，要透過現(xiàn)象找到問題本質(zhì)，以便能夠?qū)ΠY下藥，采取有效的改進(jìn)措施，但是通過對(duì)比歷年數(shù)據(jù)及在問題跟蹤階段的管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在原因分析和進(jìn)行改進(jìn)時(shí)存在如下問題，而且這些問題總是反復(fù)出現(xiàn)：①原因分析只停留在表面，或者籠統(tǒng)地歸結(jié)為人因失誤；②被檢查方在分析原因時(shí)傾向于進(jìn)行孤立的分析，喜歡“就事論事”，而不是舉一反三，系統(tǒng)地、全面地分析；③被檢查方往往更重視的是如何關(guān)閉問題單，而不是如何找到真正的原因，并通過糾正措施改進(jìn)工作；④進(jìn)行原因分析、制定改進(jìn)計(jì)劃的人員缺乏質(zhì)量管理知識(shí)，例如把原因分析變成解釋和澄清；改進(jìn)計(jì)劃文不對(duì)題等；⑤進(jìn)行原因分析、制定改進(jìn)計(jì)劃的人員缺乏足夠的管理授權(quán)或權(quán)限，無法代表被檢查部門開展工作。

2.5 質(zhì)保監(jiān)督監(jiān)查工作的局限性

質(zhì)保監(jiān)查監(jiān)督都是一種驗(yàn)證活動(dòng)，其最終目的是驗(yàn)證質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性，但檢查監(jiān)督工作不能代替組織的日常管理、驗(yàn)證工作。就CNPE采購板塊而言，板塊共計(jì)有600余人，大小19個(gè)處室，重視各處室、科室的日常管理才是質(zhì)量工作的應(yīng)有之義，而不是將質(zhì)量工作重點(diǎn)放到質(zhì)保監(jiān)督上來。只有板塊、處室、科室及員工逐層逐級(jí)按照質(zhì)量文件開展工作，按照“人人都是一個(gè)屏障”“一次把事情作對(duì)”的原則，全員參與，才能建立良好的質(zhì)量管理氛圍，樹立良好的質(zhì)量意識(shí)，進(jìn)一步做好質(zhì)量工作。

同時(shí)，監(jiān)督監(jiān)查作為質(zhì)量管理的一般手段，在活動(dòng)開展的過程中，需要被監(jiān)督監(jiān)查方予以支持及配合，因此難免會(huì)對(duì)正常工作產(chǎn)生影響，也時(shí)常會(huì)引起檢查雙方的對(duì)立，這種對(duì)立可能是雙方的立場(chǎng)不同、對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不同、溝通不暢或者其他原因，但無論如何，這類情形是無法完全避免的，而且過于頻繁的監(jiān)督檢查會(huì)讓檢查雙方都疲于應(yīng)付、筋疲力盡。因此，在開展監(jiān)查監(jiān)督時(shí)，也應(yīng)考慮到對(duì)被檢查方的影響，不能為檢查而檢查，使監(jiān)查監(jiān)督工作得不償失。

3 改進(jìn)方向及建議

針對(duì)目前監(jiān)督監(jiān)查工作面臨的挑戰(zhàn)和困難，改進(jìn)方向及建議如下：

①加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督人員，尤其是監(jiān)督組長的專業(yè)培訓(xùn)。

②按照以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)的原則，以及公司“職能服務(wù)于板塊、板塊服務(wù)于項(xiàng)目、項(xiàng)目服務(wù)于業(yè)主”的要求，加強(qiáng)與項(xiàng)目部的交流，強(qiáng)化項(xiàng)目QA主管的職能，收集以下項(xiàng)目及業(yè)主關(guān)注的問題（不限于）：開箱遺留問題、設(shè)備到現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)生的不符合項(xiàng)、設(shè)備到貨及時(shí)率、竣工文件按時(shí)提交率、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)質(zhì)量等，通過對(duì)結(jié)果的監(jiān)控，將質(zhì)保工作與采購工作績效緊密聯(lián)系起來。

③建議建立質(zhì)量信息收集制度。

④繞“驗(yàn)證、增強(qiáng)程序體系實(shí)施有效性”的目的，可以變換工作方式，變“推”為“拉”，開展“程序評(píng)審”、“程序推演”、“程序可視化”等工作，提升程序的可操作性；開展其他質(zhì)量活動(dòng)，如QC小組活動(dòng)、知識(shí)答題活動(dòng)等，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)、使用質(zhì)量管理知識(shí)員工的積極性。

⑤在各部門/處室設(shè)置質(zhì)保工程師崗位，同時(shí)，質(zhì)保部門應(yīng)對(duì)各處室的質(zhì)保工程師進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。

⑥建立質(zhì)量趨勢(shì)分析報(bào)告通報(bào)制度，充分收集相關(guān)質(zhì)量信息，并進(jìn)行分析、評(píng)估，使相關(guān)人員及時(shí)了解質(zhì)量趨勢(shì)，為制定控制措施提供數(shù)據(jù)支持。

4 小結(jié)

質(zhì)量管理是關(guān)于質(zhì)量的管理，其核心在管理，必須從始至終貫徹全員參與，以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)的原則，始終關(guān)注質(zhì)量管理的目標(biāo)，所謂“不忘初心，方得始終”，在監(jiān)查監(jiān)督工作中也是如此，好的管理是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)，管理者要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既能夠調(diào)動(dòng)現(xiàn)有資源，又能夠把握好監(jiān)督、引導(dǎo)、服務(wù)的關(guān)系，使員工樹立良好的質(zhì)量意識(shí)，組織建立良好的質(zhì)量文化，使組織能夠通過監(jiān)查監(jiān)督，持續(xù)地關(guān)注改進(jìn)，對(duì)監(jiān)查監(jiān)督的發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行認(rèn)真研究，嚴(yán)謹(jǐn)分析，找出原因，結(jié)合實(shí)際，提出合理、有效管理改進(jìn)措施，能夠有力地提高質(zhì)量保證體系的有效性，促進(jìn)組織的持續(xù)成功。

【參考文獻(xiàn)】

【1】GB/T 19000―2016質(zhì)量管理體系 基礎(chǔ)和術(shù)語[S].

【2】GB/T 19001―2016質(zhì)量管理體系 要求[S].