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篇1

【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。

2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。

（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彪m然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒(méi)有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒(méi)有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開(kāi)展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)

1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2.開(kāi)展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。

四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。

篇2

第二條本辦法適用于依法注冊(cè)登記，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在六安城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的各類(lèi)納稅企事業(yè)單位（包括自然人）。

第三條本辦法所稱稅收預(yù)算級(jí)次是指各類(lèi)納稅企業(yè)稅款入庫(kù)時(shí)在市國(guó)庫(kù)與金安區(qū)、裕安區(qū)國(guó)庫(kù)之間的劃分級(jí)次。

第四條企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次劃分的原則。

（一）兼顧市、區(qū)兩級(jí)財(cái)政利益的原則。

（二）尊重歷史的原則。在原有納稅企業(yè)基礎(chǔ)上，通過(guò)改制、拍賣(mài)、分立、更名、遷建等形式組建的各類(lèi)企業(yè)，按原企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次確定。撤地建市時(shí)，已納入財(cái)政體制基數(shù)的納稅企業(yè)，仍按原稅收預(yù)算級(jí)次辦理。

（三）按投資主體確定的原則。市政府及其所屬企事業(yè)單位投資興辦的納稅企業(yè)，其稅收預(yù)算級(jí)次確定為市級(jí)；區(qū)政府及其所屬企事業(yè)單位投資興辦的納稅企業(yè)，其稅收預(yù)算級(jí)次確定為區(qū)級(jí)。市區(qū)共同投資興辦的納稅企業(yè)，按市區(qū)投資參股比例大小確定預(yù)算級(jí)次，其稅收分成按有關(guān)協(xié)議或規(guī)定辦理。

（四）誰(shuí)引資、誰(shuí)受益的原則。市政府或區(qū)政府及所屬企事業(yè)單位招商引資企業(yè)（包括中央、省在六安的分支機(jī)構(gòu)），依據(jù)市、區(qū)招商部門(mén)提供的證明材料，分別確定其稅收預(yù)算級(jí)次。

（五）企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次一致性原則。今后新注冊(cè)登記企業(yè)原則上按國(guó)稅、地稅預(yù)算級(jí)次一致性原則確定。

第五條進(jìn)駐市區(qū)兩級(jí)創(chuàng)辦的工業(yè)園區(qū)和各類(lèi)專業(yè)大市場(chǎng)的企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次，按原企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次確定。

第六條六安市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，其稅收預(yù)算級(jí)次按市委、市政府有關(guān)規(guī)定確定。

第七條建立聯(lián)席會(huì)議制度。市財(cái)政、國(guó)稅、地稅、工商行政管理、招商部門(mén)會(huì)同兩區(qū)有關(guān)部門(mén)按季度召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，對(duì)本季度在市工商行政管理部門(mén)新注冊(cè)登記企業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變動(dòng)企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次進(jìn)行聯(lián)合確認(rèn)。聯(lián)席會(huì)議由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)主持，于季度末10日內(nèi)召開(kāi)，并形成會(huì)議紀(jì)要。特殊情況可適時(shí)召開(kāi)。

在金安區(qū)、裕安區(qū)工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記的企業(yè)，其稅收預(yù)算級(jí)次按屬地確定相應(yīng)預(yù)算級(jí)次。

第八條嚴(yán)格企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次管理。金安區(qū)、裕安區(qū)、六安市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)及有關(guān)部門(mén)不得擅自出臺(tái)優(yōu)惠政策影響城區(qū)企業(yè)稅收管理秩序，若有違反，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，市政府將按照《預(yù)算法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

各級(jí)征收機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行本辦法規(guī)定的企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次劃分原則，確保六安城區(qū)各類(lèi)納稅企業(yè)稅收入庫(kù)管理規(guī)范有序。

第九條企業(yè)稅收預(yù)算級(jí)次劃分及管理情況納入審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督范圍。

第十條建立稅收征管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。市財(cái)政、國(guó)稅、地稅、工商行政管理部門(mén)實(shí)行納稅企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)納稅企業(yè)信息管理和重點(diǎn)稅源監(jiān)控。

篇3

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。

第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條 對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見(jiàn)附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附 則

篇4

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策； 前期差錯(cuò)； 更正； 稅會(huì)差異； 分析

一、會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則與稅法差異處理

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會(huì)計(jì)政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。

（一）會(huì)計(jì)政策變更的程序差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理?？梢?jiàn)企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策變更的自。

稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)定，散見(jiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)）明確：取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。

2.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

3.納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

在由《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》立法起草小組編寫(xiě)的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過(guò)改變存貨計(jì)價(jià)方法――會(huì)計(jì)政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異

基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的多樣性特征，如會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。在收入的確認(rèn)條件上堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。

稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資產(chǎn)而言，《實(shí)施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類(lèi)型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見(jiàn)其他章節(jié)，此處不再贅述。對(duì)支出、成本、費(fèi)用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)政策的變更，一般情況下不會(huì)影響追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用或應(yīng)納所得稅。（見(jiàn)表1）

（三）會(huì)計(jì)政策變更結(jié)果的影響差異

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間的交易或事項(xiàng)時(shí)，按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費(fèi)用分為：

1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費(fèi)用。此種情況下，說(shuō)明無(wú)需調(diào)整。

2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類(lèi)情況在實(shí)務(wù)中比較多見(jiàn)。

3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費(fèi)用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實(shí)務(wù)中稅務(wù)局不會(huì)退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補(bǔ)繳稅款，無(wú)需繳納稅收滯納金。

也可按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)影響損益或所得稅費(fèi)用的作用方向，分為：

1.利潤(rùn)調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

2.利潤(rùn)調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

3.利潤(rùn)調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少；

4.利潤(rùn)調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請(qǐng)辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會(huì)退稅或抵交，不過(guò)企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。

二、前期差錯(cuò)更正準(zhǔn)則與稅法差異處理

前期差錯(cuò)更正，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則，對(duì)重要前期差錯(cuò)和不重要前期差錯(cuò)規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。

《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報(bào)?？梢?jiàn)我國(guó)的稅款確定法律制度，立法遵循了納稅人不會(huì)出現(xiàn)申報(bào)不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒(méi)有針對(duì)申報(bào)不當(dāng)時(shí)的專門(mén)處理程序，當(dāng)納稅人申報(bào)不當(dāng)時(shí)，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報(bào)稅款和實(shí)際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。

企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯(cuò)的更正時(shí)，遵照下列規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：

第一，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)需再調(diào)整以前年度的納稅申報(bào)表。

第二，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅?？梢?jiàn)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管甚么差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的應(yīng)納稅所得額。

第三，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

第四，在減免稅期間查出的問(wèn)題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五，對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。

第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

摘要：本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，依據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則，結(jié)合中石化下屬企業(yè)稅務(wù)管理工作實(shí)際情況，從稅務(wù)籌劃的組織機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)操作等多個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政稅收逐年提高，為了保證國(guó)家稅收成果實(shí)現(xiàn)，國(guó)家稅收征管力度不斷加強(qiáng)，先后出臺(tái)了新的稅收《征管法》及《稅法實(shí)施條例》。企業(yè)越來(lái)越感到稅收壓力在不斷加大，經(jīng)營(yíng)壓力在不斷增強(qiáng)，更深刻地體會(huì)到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性，此外隨著個(gè)人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個(gè)人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)核算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目的投資管理，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，運(yùn)用稅務(wù)籌劃職能，達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。下面以我處為例談幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃的體會(huì)。

一、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高籌劃實(shí)施效果

由于稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)部門(mén)、法律部門(mén)的協(xié)調(diào)，并調(diào)度相關(guān)部門(mén)，按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合，做到各項(xiàng)基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對(duì)各個(gè)外部施工項(xiàng)目進(jìn)行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標(biāo)。在實(shí)際工作中，既可以在財(cái)務(wù)科之外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)，也可在財(cái)務(wù)科下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項(xiàng)，使整個(gè)稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，才能提高了實(shí)施的效果。

二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的知識(shí)業(yè)務(wù)能力

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，要求財(cái)務(wù)人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當(dāng)外部施工項(xiàng)目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料，通過(guò)區(qū)分不同稅種下的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)成本管理，才能正確計(jì)提稅金，確保增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)的正確轉(zhuǎn)出，防止與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆，避免造成經(jīng)營(yíng)上的損失。因此針對(duì)目前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，就需要采取“送出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方法，進(jìn)行多渠道，有重點(diǎn)的培訓(xùn)，是解決問(wèn)題的有效途徑。

三、做好政策的研究，強(qiáng)化對(duì)增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)

我處是一個(gè)承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)，用于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費(fèi)用的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足，需要對(duì)其他油田提供服務(wù)，在對(duì)外提供施工服務(wù)過(guò)程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。

針對(duì)這種情況，我們從以下五個(gè)方面進(jìn)行了籌劃，具體操作方法如下:

1.選擇甲方資質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在外部市場(chǎng)承攬勞務(wù)時(shí)，首先要考察對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽(yù);在開(kāi)拓、經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)過(guò)程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對(duì)方談合同確定價(jià)格的時(shí)候，務(wù)必在合同中注明價(jià)格中是否包含增值稅稅金，努力爭(zhēng)取合同價(jià)格中不包含17%的增值稅稅金。

這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費(fèi)和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)部分給予抵扣，減輕成本負(fù)擔(dān)。

目前我處對(duì)外施工的項(xiàng)目，除技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，今年主要是對(duì)陜北鉆井項(xiàng)目、煤層氣項(xiàng)目、勝利壓裂項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，要求上述3個(gè)單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的做法。

例1:

以上是這幾個(gè)項(xiàng)目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃以后，這三個(gè)項(xiàng)目所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤(rùn)數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤(rùn)。

2.通過(guò)享受出口退稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，用于國(guó)外項(xiàng)目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策，此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時(shí)需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗(yàn)收證明。

具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系，開(kāi)設(shè)單獨(dú)的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章，直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項(xiàng)目用料，并通過(guò)國(guó)際公司付款結(jié)算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是蘇丹、埃塞項(xiàng)目，通過(guò)提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián)，享受出口退稅權(quán)利。預(yù)計(jì)本年兩個(gè)項(xiàng)目從油田發(fā)運(yùn)物資746萬(wàn)元，按此計(jì)算可以退稅97萬(wàn)元。

3.不與中間商簽訂合同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

近年來(lái)，我處為了加快開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的進(jìn)度，有相當(dāng)一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來(lái)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票的收人都變成了營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目收人，同時(shí)還要將此部分收人所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出：此外，中間商往往把價(jià)格壓得很低，掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤(rùn)；使本應(yīng)盈利的項(xiàng)目變成虧損或者微盈。

今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對(duì)于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費(fèi)。

4.通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)移就是將不能抵扣的稅金通過(guò)提高合同價(jià)格，向接受勞務(wù)方轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)籌劃模式。

篇6

為做好2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、匯算清繳范圍

凡屬深圳市國(guó)家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅征管范圍，按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”），無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)間

納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。

三、匯算清繳內(nèi)容

（一）納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

（二）納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的程序、時(shí)限和要求及時(shí)辦理。

納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”）和《政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。其中，按照76號(hào)公告的規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)備案。其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。

納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定的程序和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）相關(guān)項(xiàng)目，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，填寫(xiě)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091），有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)材料應(yīng)按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別填寫(xiě)《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并隨同年度納稅申報(bào)表一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

四、納稅申報(bào)方式和流程

2016年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方式（其中，深圳國(guó)稅提供網(wǎng)頁(yè)在線申報(bào)方式和客戶端申報(bào)方式，深圳地稅提供網(wǎng)頁(yè)在線申報(bào)方式）。

查賬征收企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）。其中，《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》三張附表適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）所規(guī)定的表樣。

核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)，2015年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi)，通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站（深圳國(guó)稅局，深圳地稅局）分別填寫(xiě)和報(bào)送所適用的申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并結(jié)清稅款。

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)按照規(guī)定程序到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺(tái)重新填報(bào)納稅申報(bào)表并進(jìn)行納稅申報(bào)。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)。

五、匯算清繳資料

2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳試行匯算清繳資料留存?zhèn)鋱?bào)方式，即相關(guān)匯算清繳資料由納稅人自行保存，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送時(shí)才需報(bào)送。

納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)方式的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定，自行保存以下有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

（四）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（五）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（六）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，雙方簽訂的合同和中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（七）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)需保存匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；分支機(jī)構(gòu)需保存經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；

（八）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告；

（九）其他按照稅收政策規(guī)定需要在匯算清繳期間報(bào)送的資料。（詳情請(qǐng)查閱辦稅指南）

納稅人采用上門(mén)申報(bào)方式的，仍按規(guī)定報(bào)送上述一至三項(xiàng)資料，四至九項(xiàng)資料按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定自行保存。

六、政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)

為了進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平，幫助納稅人提高申報(bào)質(zhì)量，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，深圳市國(guó)家稅務(wù)局決定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳推廣稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。該服務(wù)具體實(shí)現(xiàn)方式是在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的申報(bào)表發(fā)送頁(yè)面增加稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示掃描功能，納稅人可以自由選擇是否享受服務(wù)，選擇與否不會(huì)影響納稅人正常申報(bào)。

七、違章處理

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報(bào)送本通告第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

八、其它事項(xiàng)

（一）企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報(bào)、匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜請(qǐng)登陸深圳市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（）、深圳市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（）或撥打服務(wù)熱線12366查詢。

（二）為了提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性，節(jié)約辦稅時(shí)間，建議選擇網(wǎng)上申報(bào)方式。網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)提供了清晰的填報(bào)指引和信息提示，可以更方便、快捷和準(zhǔn)確的完成申報(bào)表的填報(bào)。

（三）本通告的相關(guān)事項(xiàng)，如國(guó)家稅務(wù)總局在2016年度匯算清繳結(jié)束之前下發(fā)新的規(guī)定，按新的規(guī)定辦理。

特此通告。

篇7

關(guān)鍵詞：房屋出租；營(yíng)業(yè)稅；印花稅；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；企業(yè)所得稅

一、交納稅款具體種類(lèi)及相關(guān)規(guī)定

我國(guó)企業(yè)出租房屋，具體需要交納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營(yíng)業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”稅目，稅率為5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3%。同時(shí)在國(guó)家總局2010年10月18日下發(fā)的國(guó)務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)）中，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來(lái)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第三，印花稅。以財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計(jì)算繳納印花稅，或按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，自2009年1月1日起對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）]。

除企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國(guó)稅地字第15號(hào)）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營(yíng)用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

第一，營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營(yíng)業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計(jì)入支出。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時(shí)：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）

交納稅費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問(wèn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

根據(jù)以上規(guī)定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)偏低，是有權(quán)依據(jù)規(guī)定方法調(diào)整的，企業(yè)少報(bào)租金不但起不到少交稅的目的，反而會(huì)給自己帶來(lái)不必要的麻煩，這是得不償失的。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)生房屋出租業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等，并按以上規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例[Z].

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2008]24號(hào))[Z].

3、中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例[Z].

4、中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[Z].

5、關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定([1988]國(guó)稅地字第15號(hào))[Z].

6、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例[Z].

篇8

摘 要 如今城市建設(shè)步伐加快，在大力推進(jìn)城中村改造項(xiàng)目形勢(shì)下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必然涉及到房屋補(bǔ)償稅收事宜。站在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)角度，除了希望能享受更多的拆遷稅收優(yōu)惠政策以外，更希望政府能給予企業(yè)更多的稅收便利。本次我們要探討的就是在政策性搬遷情況下，支付給被拆遷企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是否可以不開(kāi)建安發(fā)票，而以收據(jù)及相關(guān)拆遷協(xié)議等資料作為扣除憑證。本文將從營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等幾方面來(lái)加以說(shuō)明。

關(guān)鍵詞 政策 搬遷拆遷 補(bǔ)償費(fèi) 票據(jù)

一、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）的行為，因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》國(guó)稅函（2007）969號(hào)規(guī)定，“對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅”。

再根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定，“單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票”。

從以上稅收政策法規(guī)規(guī)定來(lái)看，補(bǔ)償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，不需要開(kāi)票，原土地使用者取得補(bǔ)償款開(kāi)具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。

因此，受政府授權(quán)或委托的開(kāi)發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補(bǔ)償款時(shí)，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

二、土地增值稅相關(guān)規(guī)定

按照土地增值稅清算規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，無(wú)論以何種方式支付，均應(yīng)取得合法的憑證在土地增值稅前扣除。在上述營(yíng)業(yè)稅論述中我們已說(shuō)明政策性搬遷是一種免稅行為，不交營(yíng)業(yè)稅，不需要開(kāi)票，所以在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，也無(wú)需取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以取得的收據(jù)及相關(guān)拆遷協(xié)議資料作為扣除憑證。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第二項(xiàng)第二款規(guī)定“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)以及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等?！?/p>

拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要包括：①土地補(bǔ)償費(fèi)；②安置補(bǔ)助費(fèi)；③地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)；④菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金；⑤拆遷補(bǔ)償費(fèi)；⑥搬遷補(bǔ)助費(fèi)；⑦臨時(shí)安置補(bǔ)助費(fèi)；⑧安置房周轉(zhuǎn)費(fèi)用；⑨停工、停業(yè)補(bǔ)償費(fèi)；⑩退還的相應(yīng)土地出讓金。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國(guó)稅發(fā)【2009】91號(hào)）第二十二條第三項(xiàng)規(guī)定，審核拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)或簽收憑證是否一一對(duì)應(yīng)。

因此，強(qiáng)調(diào)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生是關(guān)鍵。實(shí)際工作中主要以收據(jù)、雙方銀行流水記錄為實(shí)際發(fā)生額提供證明，以雙方簽訂的拆遷協(xié)議對(duì)其金額的合理性進(jìn)行審查。所以，我們認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于拆遷補(bǔ)償費(fèi)，可以不需要發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以拆遷補(bǔ)償協(xié)議、簽收單據(jù)及被拆遷單位或個(gè)人的相關(guān)詳細(xì)資料作為其稅前扣除的憑證，主要有：

1、拆遷補(bǔ)償合同或協(xié)議；

2、被拆遷人的身份證復(fù)印件；

3、被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據(jù)；

4、支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償費(fèi)的銀行單據(jù)；

5、政策性搬遷文件及公告；

6、其他相關(guān)資料。

三、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

事實(shí)上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給被拆遷企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是為了建造房屋而發(fā)生的必要支出，根據(jù)拆遷協(xié)議支付的該項(xiàng)支出也是一項(xiàng)合理支出，符合稅法相關(guān)規(guī)定。因此，我們認(rèn)為應(yīng)以被拆遷企業(yè)開(kāi)具的收據(jù)及拆遷協(xié)議作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。

四、實(shí)際工作要求

拆遷補(bǔ)償費(fèi)是一筆大額支出， 一般開(kāi)發(fā)企業(yè)都是按年分期支付，可能在被拆遷企業(yè)搬離主城以后還會(huì)繼續(xù)發(fā)生。按照現(xiàn)行土地增值稅扣除辦法相關(guān)規(guī)定，扣除項(xiàng)目必須要有合法的票據(jù)才能扣除。這樣，當(dāng)被拆遷企業(yè)在收拆遷款時(shí)，開(kāi)發(fā)企業(yè)就會(huì)要求被搬遷企業(yè)必須先到稅務(wù)開(kāi)免稅發(fā)票。這樣無(wú)形增加了被拆遷企業(yè)工作負(fù)擔(dān)。這時(shí)，被拆遷企業(yè)往往不配合開(kāi)發(fā)企業(yè)到稅務(wù)開(kāi)免稅發(fā)票。在實(shí)際操作中，許多開(kāi)發(fā)企業(yè)又擔(dān)心沒(méi)有發(fā)票不能在土地增值稅清算時(shí)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，也為了提高工作效率，簡(jiǎn)化行政手續(xù)，我們認(rèn)為被拆遷企業(yè)無(wú)需到稅務(wù)開(kāi)免稅發(fā)票，但是要提前將政策性搬遷文件及公告等拆遷資料交與拆遷片區(qū)主管稅務(wù)所備案及開(kāi)發(fā)企業(yè)備查。

綜上所述，筆者認(rèn)為，政策性搬遷支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是可以不開(kāi)發(fā)票的，以被拆遷企業(yè)開(kāi)具的收據(jù)及拆遷協(xié)議等資料在稅前列支。這樣操作，并不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，也不影響各地的稅收征管，相反更為企業(yè)提供了稅收便利。

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篇9

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；主動(dòng)申報(bào)；稅收監(jiān)管

作者簡(jiǎn)介：錢(qián)力（1982-），女，萍鄉(xiāng)高等專科學(xué)校教師，研究方向:經(jīng)濟(jì)法。

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2008）12-0062-04

申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬(wàn)元， 2006年11月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬(wàn)元以上，從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒(méi)有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類(lèi)納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬(wàn)元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬(wàn)人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問(wèn)題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國(guó)的稅收法制建設(shè)。

一、 個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來(lái)的問(wèn)題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國(guó)尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒(méi)有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠(chéng)實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠(chéng)實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國(guó)長(zhǎng)期受“國(guó)家本位”思想的影響，始終沒(méi)有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過(guò)多關(guān)注國(guó)庫(kù)的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

（二）“一刀切”規(guī)定申報(bào)起點(diǎn)過(guò)于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌

從個(gè)人申報(bào)制度的設(shè)計(jì)看，“一刀切”地事先設(shè)置一個(gè)年收入12萬(wàn)元以上必須申報(bào)的“門(mén)檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國(guó)地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實(shí)情況；另一方面，其不問(wèn)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個(gè)繳稅水平上，難以體現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的實(shí)際效率，更不助于納稅人積極申報(bào)。

（三）個(gè)人所得稅制度不合理，阻礙主動(dòng)申報(bào)制度的實(shí)施

自行申報(bào)改革推進(jìn)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，從根本上說(shuō)是稅收體制上的問(wèn)題。首先，綜合申報(bào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行個(gè)人分類(lèi)所得所得稅制。分類(lèi)所得所得稅制將個(gè)人所得按來(lái)源劃分成若干類(lèi)別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得分別計(jì)算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開(kāi)方便之門(mén)，同時(shí)，不用納稅卻要申報(bào)反映了綜合申報(bào)與分類(lèi)計(jì)征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家中大都是綜合所得稅制或分類(lèi)制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個(gè)人申報(bào)制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢(shì)所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報(bào)的積極性?，F(xiàn)行制度分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法，對(duì)于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒(méi)有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報(bào)的全面推進(jìn)。

（四）征管沉疴難除，申報(bào)制度面臨征管的制度瓶頸

根據(jù)相關(guān)報(bào)道，個(gè)稅申報(bào)仍然由工薪階層“唱主角”，私營(yíng)企業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶申報(bào)者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚(yú)群”，暴露出“魚(yú)網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個(gè)人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門(mén)與納稅人間的信息不對(duì)稱。目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個(gè)人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)；致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報(bào)義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。

（五）納稅服務(wù)意識(shí)差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減

個(gè)稅自行申報(bào)在我國(guó)是第一次，很多人對(duì)12萬(wàn)元所得的構(gòu)成有很多的疑問(wèn)，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)后是否都要納繳等問(wèn)題迫切需要稅收部門(mén)主動(dòng)利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識(shí)，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對(duì)稱的缺陷，保證《辦法》順利實(shí)施。而我國(guó)納稅實(shí)踐中，工作流程不規(guī)范，申報(bào)納稅過(guò)程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過(guò)多的問(wèn)題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報(bào)遇冷之后，稅務(wù)部門(mén)不斷聲明：4月2日后，將對(duì)應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報(bào)的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無(wú)遺，“衙門(mén)”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。

二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善

（一）觀念轉(zhuǎn)變

觀念是人的主觀意識(shí)，人的主觀意識(shí)指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個(gè)稅自行申報(bào)制度，要求人們必須對(duì)殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。

首先，在制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐過(guò)程中樹(shù)立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺(tái)灣學(xué)者楊奕華教授說(shuō)：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒(méi)有人，任何法律都無(wú)存在的必要，也無(wú)存在的可能。因此，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中樹(shù)立人本理念，“以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實(shí)現(xiàn)法律服務(wù)于整個(gè)社會(huì)和全體人們的宗旨?！本唧w到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。

其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報(bào)須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個(gè)稅申報(bào)制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說(shuō)：“稅捐課征，著重公平，即對(duì)相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對(duì)不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個(gè)人給付能力為之。” 強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對(duì)待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受?chē)?yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來(lái)自其強(qiáng)制力，更多來(lái)自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報(bào)要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動(dòng)，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無(wú)序狀態(tài)逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、 合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒(méi)有退稅的可能。國(guó)際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開(kāi)支和其他必要開(kāi)支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒(méi)有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人自然就不會(huì)有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對(duì)每個(gè)納稅人提出“正向激勵(lì)”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門(mén)要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門(mén)的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在計(jì)算其稅收收益時(shí)出錯(cuò)，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國(guó)的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動(dòng)申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對(duì)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國(guó)2005年對(duì)工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問(wèn)題。結(jié)合其他國(guó)家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒(méi)有獨(dú)立所得來(lái)源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場(chǎng)所之間的交通費(fèi)、為購(gòu)買(mǎi)自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國(guó)在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類(lèi)所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國(guó)家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對(duì)個(gè)別所得采取分類(lèi)所得稅模式，也就是所謂的分類(lèi)綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國(guó)情，在具體改革的步驟上，我國(guó)應(yīng)先推行分類(lèi)綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開(kāi)對(duì)納稅人涉稅信息的掌握，離不開(kāi)對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門(mén)（工商、海關(guān)、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門(mén)）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門(mén)和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的會(huì)計(jì)審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的問(wèn)題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無(wú)論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國(guó)家對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人納稅號(hào)碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國(guó)購(gòu)買(mǎi)大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對(duì)高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對(duì)高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)演藝（體育）界明星、高級(jí)企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門(mén)檔案，強(qiáng)化對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購(gòu)建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對(duì)個(gè)稅申報(bào)制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個(gè)過(guò)程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭(zhēng)議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個(gè)公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅自行申報(bào)有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)，有利于營(yíng)造誠(chéng)信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國(guó)稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢(shì)所趨。良法善治是解決個(gè)稅申報(bào)之困的根本之道。欲促進(jìn)個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時(shí)，探索如何平衡申報(bào)公開(kāi)與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢(mèng)想才能照進(jìn)現(xiàn)實(shí)”。

參考文獻(xiàn)：

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［7］ 李龍.人本法律觀研究[M].北京：中國(guó)社科出版社，2006.

篇10

虧損的界定

如果當(dāng)年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤(rùn)為負(fù)數(shù),即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

虧損彌補(bǔ)的新舊稅法處理新稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

新法對(duì)投資收益的免稅規(guī)定:

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)免稅規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

舊稅法

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定:納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

國(guó)稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))文件則規(guī)定,新申報(bào)表在納稅調(diào)整時(shí)先不將投資收益還原,待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后,再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率],計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

新舊稅法差別

新稅法將投資收益作為免稅收入,不再遵從國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文的規(guī)定。

原申報(bào)表根據(jù)稅收政策,將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除,將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除,也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后,沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除,不能擴(kuò)大當(dāng)年度虧損額。

新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目,在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得,這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除,直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

對(duì)境外所得彌虧有別。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這說(shuō)明,境外所得可以境內(nèi)虧損,但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

原企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)的新舊會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損,應(yīng)借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,不再做其他分錄。

新準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)“未來(lái)應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定,這就需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。對(duì)于未來(lái)可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過(guò)高,可能無(wú)法轉(zhuǎn)回,可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求,在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

彌補(bǔ)虧損的三種方式

企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種

企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

企業(yè)發(fā)生的虧損,五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。

【案例分析】

路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元,當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷,該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%,無(wú)其他暫時(shí)性差異。

2007年末,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減198萬(wàn)(600萬(wàn)元×33%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用198萬(wàn)

2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

2008年末賬務(wù)處理:

1. 稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 48萬(wàn)(600×33%-600×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 48萬(wàn)

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)(100萬(wàn)元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)

2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬(wàn)元,由于受世界金融危機(jī)的影響,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無(wú)法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,按照謹(jǐn)慎性原則,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),不進(jìn)行賬務(wù)處理,只進(jìn)行備查簿登記,并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(wàn)(198-48-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減125萬(wàn)

2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn),虧損繼續(xù)加大,當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹(jǐn)慎性原則,2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。

2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn),企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈,應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。

2011年末賬務(wù)處理為:

1. 轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 125萬(wàn)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 125萬(wàn)

2. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)(100萬(wàn)元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)

2012年應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元,經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

1. 彌補(bǔ)2007年虧損,抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用100萬(wàn)(125-25)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 100萬(wàn)

注:2011年600萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2007年的虧損余額400萬(wàn)元(600-100-100)后,還剩余200萬(wàn)元(600-400)的應(yīng)納稅所得額。

至此2007年的虧損全部彌補(bǔ),并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。

2. 由于2012年預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額,所以應(yīng)確認(rèn)2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 37.5萬(wàn)(150萬(wàn)元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)

2012年彌補(bǔ)完2007年的虧損后,剩余的200萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損。

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用37.5萬(wàn)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減37.5萬(wàn)

注:2011年剩余的200萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損后,還剩余50萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額,可以用來(lái)彌補(bǔ)2010年的虧損。

3. 計(jì)算2010年虧損應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 75萬(wàn)(300萬(wàn)元×25%)

貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用75萬(wàn)

彌補(bǔ)2010年的虧損,抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)

借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用12.5萬(wàn) (50萬(wàn)元×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減12.5萬(wàn)

至此,2010年的虧損余額為250萬(wàn)元(300-50)。

首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出,在首次執(zhí)行日,企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準(zhǔn)則規(guī)定將能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”,那應(yīng)稅利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)所得稅的處理即應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)回處理。

企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)處理

虛報(bào)虧損的界定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年的《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》,企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中,申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體賬務(wù)處理如下:(一)調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(二)調(diào)整時(shí)間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目;(三)查出的永久性差異和時(shí)間性差異上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”科目, 貸記“銀行存款”科目。

對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異而造成的虛報(bào)虧損,因其發(fā)生在納稅申報(bào)匯算清繳后,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),故不調(diào)“表”(企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表),只作補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。

虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的財(cái)稅處理。

《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》規(guī)定,企業(yè)虛報(bào)虧損而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后,剔除虛數(shù),能實(shí)際繳稅的,將按照實(shí)際繳稅金額的一定比例進(jìn)行處理;實(shí)際仍然虧損,不能實(shí)際繳稅的,處5萬(wàn)元以內(nèi)罰款。

【案例分析】

鴻福公司2008年末“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶為借方余額200萬(wàn)元,企業(yè)自行申報(bào)的虧損數(shù)亦為200萬(wàn)元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其他應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。

1. 調(diào)減虧損

借:其他應(yīng)付款 80萬(wàn)

貸:以前年度損益調(diào)整80萬(wàn)

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整4萬(wàn)

貸:銀行存款 4萬(wàn)

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目

借:以前年度損益調(diào)整76萬(wàn)

貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)76萬(wàn)

虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的財(cái)稅處理。

【案例分析】

宏達(dá)公司2008年末“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶為借方余額70萬(wàn)元,企業(yè)自行申報(bào)虧損70萬(wàn)元,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn):超過(guò)稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整增加額處理,共計(jì)影響計(jì)稅所得100萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率為25%。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是:按《征管法》第六十三條第一款,企業(yè)補(bǔ)繳所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整:

1. 補(bǔ)繳稅款

借:以前年度損益調(diào)整 7.5萬(wàn)[(100-70)×25%]

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬(wàn)

借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅7.5萬(wàn)

貸:銀行存款 7.5萬(wàn)

2. 交納罰款

借:以前年度損益調(diào)整3.75萬(wàn)(7.5萬(wàn)×50%)

貸:銀行存款3.75萬(wàn)

3. 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整“科目