導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇個(gè)體工商戶稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量）或所得額（以下簡(jiǎn)稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。

國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。

第五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。

典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第六條定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。

定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。

第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定；

（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；

（五）按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定；

（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。

第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：

（一）自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)、營(yíng)業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營(yíng)額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。

本項(xiàng)所稱經(jīng)營(yíng)額、所得額為預(yù)估數(shù)。

（二）核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。

公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（四）上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見(jiàn)結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。

（六）公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。

第九條定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第十條依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。

實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期，下同）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。

第十一條采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。

第十二條定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。

第十三條定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：

（一）定額與發(fā)票開(kāi)具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；

（二）在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡(jiǎn)化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十五條縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。

第十六條定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)定額執(zhí)行期。

簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。

第十七條通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)??；稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。

第十八條定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十九條定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十條經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。

第二十一條定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。

第二十三條定期定額戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。

稅務(wù)人員或者，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第二十五條對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

篇2

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

第五條上述所稱納稅人月銷售額或月?tīng)I(yíng)業(yè)額，是指?jìng)€(gè)體工商戶上一個(gè)納稅年度月平均銷售額或營(yíng)業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)期月平均銷售額或營(yíng)業(yè)額。

第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。

第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。

第九條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。成本、費(fèi)用列支和其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》執(zhí)行。

設(shè)置簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入賬、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品(材料)盤點(diǎn)表和利潤(rùn)表,以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。

第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況選用活頁(yè)賬簿。簡(jiǎn)易賬簿均應(yīng)采用訂本式。

賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時(shí)間順序填寫,裝訂或者粘貼。

建賬戶對(duì)各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。月度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報(bào)出,年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。

第十二條個(gè)體工商戶可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶,其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營(yíng)收入賬。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán),即以繳納增值稅、消費(fèi)稅為主的個(gè)體工商戶,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的個(gè)體工商戶,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對(duì)于個(gè)體工商戶的同一違法行為，國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。

第十八條個(gè)體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格,按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。

篇3

現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，個(gè)體工商戶為解決中國(guó)就業(yè)和財(cái)政收入出了不少力，同時(shí)個(gè)人所得稅也為國(guó)家增加財(cái)政收入出了不少的力，可是我國(guó)的基尼系數(shù)卻幾乎接近警示線，中國(guó)的貧富差距不斷的加大。雖然說(shuō)中國(guó)貧富差距加大是由多種原因造成的，但是也說(shuō)明了稅收調(diào)節(jié)收入的職能沒(méi)有發(fā)揮好。

二、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅中存在的法律問(wèn)題

1.課稅要素設(shè)計(jì)不合理

在我國(guó)稅率結(jié)構(gòu)采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率，個(gè)體工商戶在個(gè)人所得稅方面使用的是5%—35%的超額累進(jìn)稅率，原先是一共九級(jí)的超額累進(jìn)稅率在2011年的時(shí)候已經(jīng)改為七級(jí)的超額累進(jìn)稅率，但是與國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置的稅率累進(jìn)級(jí)次相比較則還是稍顯過(guò)多。我們本來(lái)設(shè)計(jì)稅收的超額累進(jìn)級(jí)次的時(shí)候就是為了促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)國(guó)民收入水平差距的目的是相違背的。我認(rèn)為應(yīng)該適當(dāng)減少稅率累進(jìn)級(jí)次的檔次，降低最高邊際稅率，讓稅負(fù)重的納稅人可以相對(duì)減輕稅負(fù)，適當(dāng)加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在課稅要素中還需要注意的一個(gè)問(wèn)題就是個(gè)頭工商戶的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。個(gè)人所得稅指的是減除成本后的余額，也叫做利潤(rùn)。我國(guó)在對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入據(jù)實(shí)減除費(fèi)用。但是費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一缺乏彈性，一旦發(fā)生通貨膨脹就會(huì)對(duì)稅收造成影響。同時(shí)與納稅人實(shí)際的開(kāi)支相比較我國(guó)實(shí)行的法定減除費(fèi)用偏低，而工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勞動(dòng)收入減除標(biāo)準(zhǔn)卻相差比較大。

2.稅收征管模式有待進(jìn)一步完善

世界上對(duì)稅收的征管模式大致分為三類，一類是分類所得稅模式，一類是混合所得稅模式，另一類則是綜合所得稅模式。分類所得稅模式是英國(guó)首創(chuàng)的，它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠很好的控制稅源，節(jié)約稅收成本；缺點(diǎn)則是所得的來(lái)源日益復(fù)雜會(huì)加大稅收成本，不能符合量能課稅的原則。綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)則是符合了量能課稅的原則，體現(xiàn)了稅收公平；缺點(diǎn)則是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴(yán)重?；旌纤枚惖亩愂沼?jì)征模式優(yōu)點(diǎn)則是既堅(jiān)持了量能課稅的原則，對(duì)各種所得實(shí)行綜合計(jì)稅又堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率，同時(shí)防止稅收逃避，降低稅收成本。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類計(jì)征的模式，雖然簡(jiǎn)化了征稅額的計(jì)算、節(jié)約納稅成本、符合稅制簡(jiǎn)便原則，也便于實(shí)現(xiàn)特定的稅收政策與目標(biāo)，但是卻難以體現(xiàn)公平的計(jì)稅原則，而且不符合量能課稅的原則。我國(guó)征稅主要功能之一便是調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，但是這種稅收征管模式卻導(dǎo)致我國(guó)水壺不公平。我國(guó)有必要逐步實(shí)現(xiàn)混合的計(jì)稅模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在問(wèn)題

我國(guó)的個(gè)體工商戶遍布全國(guó)各地，相對(duì)比較零散。同時(shí)個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱，有的個(gè)體工商戶在注冊(cè)登記后沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，這導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過(guò)程中很難核定真實(shí)的納稅戶數(shù)；也有部分個(gè)體工商戶出于沒(méi)有能力建立賬簿或者是說(shuō)為了偷稅漏稅而不愿意建議賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料供納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅金額的準(zhǔn)確確定。在具體的生活中我們也常?？吹揭恍﹤€(gè)體工商戶不愿意開(kāi)具發(fā)票為的就是進(jìn)行偷稅。一般對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行征稅的機(jī)關(guān)幾乎都是基層的稅務(wù)人員，由于本來(lái)個(gè)體工商戶戶數(shù)多又分散，加之基層稅務(wù)人員少與稅務(wù)部門設(shè)施落后，同時(shí)個(gè)體工商戶又不進(jìn)行稅務(wù)登記與不建立健全的賬簿導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率低下。

4.稅收救濟(jì)難以施行

面對(duì)個(gè)體工商戶的種種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)所查處出來(lái)的僅僅是其中的少數(shù)部分，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樗泄茌牭膽魯?shù)太多而不進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查，導(dǎo)致國(guó)家的損失。也有部分人因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的不合理征稅而導(dǎo)致自己被不合理的征稅而權(quán)益受到損害，很多納稅人或者因?yàn)椴恢滥軌蜻M(jìn)行行政訴訟或者說(shuō)行政復(fù)議而不進(jìn)行訴訟，也有的是因?yàn)閼峙露悇?wù)部門找麻煩而不去采取稅收救濟(jì)的程序。

三、國(guó)外對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面規(guī)定的研究

在歐美一些國(guó)家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)額的納稅人純粹實(shí)行免稅，同時(shí)對(duì)從其他途徑購(gòu)進(jìn)的也不給予退稅，他們國(guó)家的免稅線是比較高的。德國(guó)在制定免稅先的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅和降低成本管理成本，還對(duì)這種小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶特別簡(jiǎn)便的征稅方法。在泰國(guó)的話也是設(shè)置免稅線和低稅率的方式，在泰國(guó)的增值稅的稅率設(shè)置很低，現(xiàn)行的稅率檔次分為三檔比中國(guó)的檔次級(jí)別少。在日本和臺(tái)灣地區(qū)也是設(shè)置的低稅率，但是在臺(tái)灣還有特殊的征稅方式，比方說(shuō)我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指上與國(guó)際上通行的增值稅性質(zhì)一樣。臺(tái)灣對(duì)小規(guī)模營(yíng)業(yè)者的特殊稅額實(shí)質(zhì)上就是簡(jiǎn)易征稅率。總之，在別的國(guó)家或者說(shuō)地區(qū)對(duì)小規(guī)模的納稅人正好符合了量能課稅的原則。這不僅僅是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)了稅收公平，而是對(duì)于小規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者給予更多的扶植和優(yōu)惠。

四、對(duì)完善我國(guó)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面的完善

1.稅收要素方面

面對(duì)中國(guó)現(xiàn)在施行的七級(jí)累進(jìn)級(jí)次稅率，在目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，個(gè)體零售業(yè)的利潤(rùn)普遍較低，很多銷售業(yè)績(jī)不好的個(gè)體工商戶根本承受不了相對(duì)較高的稅收。因此，適當(dāng)?shù)慕档投惵世圻M(jìn)級(jí)次，對(duì)小規(guī)模的納稅人施行4級(jí)超額累進(jìn)級(jí)次的征稅率會(huì)比較合適，這樣就不會(huì)使部分個(gè)體工商戶以以次充好的方式獲得利潤(rùn)了。我國(guó)現(xiàn)在的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，對(duì)于國(guó)家一直提倡的降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高中低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)收入差距，縮小中國(guó)的貧富差距都是相違背的。我們同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅中企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資是允許在稅前扣除的，而在個(gè)體工商戶中卻按2000元的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)算沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)體工商戶間的公平納稅。建議國(guó)家適當(dāng)再提高個(gè)體工商戶的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅收征管制度方面

面對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是分類稅收征管模式，這種模式能很好控制稅源，但是現(xiàn)在國(guó)家的稅收種類越來(lái)越多，這樣會(huì)使的征稅成本增大。本文建議將稅收征管模式變?yōu)榛旌隙愂照鞴苣Ｊ剑窍仍谏虾?、北京、廣州等發(fā)達(dá)地方先做試點(diǎn)，然后分批次的對(duì)其它城市進(jìn)行變革，最后實(shí)現(xiàn)全國(guó)都是混合稅收征管模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

面對(duì)部分個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該和有關(guān)媒體對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅宣傳。讓個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)登記以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好的管理稅源，同時(shí)讓個(gè)體工商戶自行建立賬簿以便稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅計(jì)算有據(jù)可尋，并做好稅務(wù)登記和賬簿的監(jiān)管工作以防止類似的事情發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該首先加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視納稅人稅收戶籍的管理工作。其次應(yīng)該加強(qiáng)與各部門的協(xié)調(diào)工作，搞好國(guó)稅地稅兩套部門的協(xié)調(diào)，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人代扣代繳義務(wù)人之間的協(xié)調(diào)。再次嚴(yán)格執(zhí)法查處對(duì)未辦理稅務(wù)登記者一律處罰絕不姑息，并對(duì)未建立賬簿者進(jìn)行罰款警告。最后完善監(jiān)管制約機(jī)制。

4.在稅收救濟(jì)方面

篇4

用未能得到充分發(fā)揮。因此，該文對(duì)該現(xiàn)象可能存在的原因進(jìn)行了深入探析，并隨后針對(duì)性地提出了解決策略，從而為真正落實(shí)好“國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函”的精神獻(xiàn)上一己之力。

一、達(dá)標(biāo)個(gè)體工商戶不愿意申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的原因

（一）稅收負(fù)擔(dān)及經(jīng)營(yíng)成本增加是其客觀原因

眾所周知，降低成本以獲取盡可能多的利潤(rùn)一直是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)孜孜以求的目標(biāo)，尤其是對(duì)一些規(guī)模偏小、利潤(rùn)空間很有限從事加工業(yè)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶來(lái)說(shuō)，此點(diǎn)表現(xiàn)得尤為明顯。那么，這類業(yè)戶在認(rèn)定為一般納稅人前后，稅負(fù)究竟是增加還是減少呢？為直觀地認(rèn)清這個(gè)問(wèn)題，筆者現(xiàn)以海安縣某拼線加工廠的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為例，來(lái)進(jìn)行具體的對(duì)比分析說(shuō)明。

背景資料：某拼線加工廠，從事21D紗產(chǎn)品的拼線加工業(yè)務(wù)， 一天24小時(shí)能加工線品240公斤，需發(fā)生含稅加工費(fèi)475.2元（加工費(fèi)1980元/噸），耗用含稅電費(fèi)170元，假設(shè)全年發(fā)生含稅加工費(fèi)500000元，則耗用的電費(fèi)500000/475.2*170=178872.05元。

（1）小規(guī)模納稅人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，稅負(fù)為征收率3%；

（2）一般納稅人身份：（500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，稅負(fù)率10.92%。

一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳32096.51元（46659.62-14563.11）。

另外， 如果認(rèn)定為一般納稅人，還需要支付的主要成本有：1、兩名會(huì)計(jì)人員工資一般不低于14400元/年；2、金稅卡、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證、金稅工程服務(wù)費(fèi)及電腦折舊等費(fèi)用一年至少1200元。

通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，從事加工業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶申請(qǐng)為一般納稅人后，稅負(fù)及成本明顯增加，這樣他們?cè)谶_(dá)標(biāo)后不愿申請(qǐng)為一般納稅人就可以理解了。

（二）個(gè)體工商戶建賬能力差是其現(xiàn)實(shí)原因

個(gè)體工商戶一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，聘用員工人數(shù)不多，且其業(yè)主文化水平普遍不高，會(huì)計(jì)及稅收知識(shí)匱乏。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的管理要求若僅僅在于進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算，只需建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品（材料）盤點(diǎn)表和利潤(rùn)表等賬表，這個(gè)要求具有一定的可操作性，對(duì)于個(gè)體業(yè)戶而言，還是可以接受的。而一般納稅人則要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建賬，需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等會(huì)計(jì)賬簿，并要配備兩名以上專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)核算。這些要求對(duì)于基本無(wú)核算能力且不愿支付較高工資費(fèi)用去聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)體工商戶而言，很難達(dá)到。

（三）稅收政策及管理方面本身存在不足

目前個(gè)體工商戶達(dá)標(biāo)后，在不愿申辦為一般納稅人的情況下，采取的對(duì)策一般是先申請(qǐng)注銷原登記，再以家庭其他成員的名義成立新的登記，從而規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年銷售額達(dá)標(biāo)后必須申辦一般納稅人的硬性規(guī)定。從現(xiàn)行法律的角度來(lái)看，他們的做法并無(wú)違反之處，與此同時(shí)，稅務(wù)部門也沒(méi)有相應(yīng)的政策及很好的辦法去應(yīng)對(duì)，從而使得大部分達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)又不想申請(qǐng)一般納稅人的個(gè)體工商戶有漏洞可鉆。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比過(guò)去有了較大幅度的提高，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)個(gè)體工業(yè)銷售額50萬(wàn)、個(gè)體商業(yè)銷售額80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于部分個(gè)體工商戶很容易達(dá)到。這種情況下，一般納稅人的準(zhǔn)入門檻不升反降，就進(jìn)一步加劇了個(gè)體工商戶不愿申辦、頻繁注銷新辦的現(xiàn)象。

二、促進(jìn)達(dá)標(biāo)個(gè)體工商戶主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的對(duì)策

（一）稅收政策本身需進(jìn)一步完善。通過(guò)計(jì)算可以看出，小規(guī)模納稅人認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)將工業(yè)修改為50 萬(wàn)元，其它行業(yè)為80 萬(wàn)元，這對(duì)于目前個(gè)體加工業(yè)戶占比較高的現(xiàn)狀而言，提高了納稅人的稅負(fù)成本。筆者建議現(xiàn)行政策可修改為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元；其它納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)80萬(wàn)元至180萬(wàn)元，由納稅人自愿選擇是否申辦一般納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)100萬(wàn)元以上；其它納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)180萬(wàn)元以上，必須申辦一般納稅人。當(dāng)然，對(duì)于以自營(yíng)為主的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，具備一定的發(fā)展?jié)摿?，能夠做大做?qiáng)。現(xiàn)行政策下，稅務(wù)部門應(yīng)積極引導(dǎo)其改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)助其申辦為一般納稅人。

（二）加強(qiáng)個(gè)體工商戶的經(jīng)濟(jì)核算能力。國(guó)家稅務(wù)總局令【2006】第017號(hào)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證， 并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的；銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其它情形的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬。注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的；銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其它情形的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬。經(jīng)筆者調(diào)查，該規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中，普遍不到位，即使建賬，也未達(dá)到文件規(guī)定的要求。建議稅收管理員加強(qiáng)對(duì)該規(guī)定的學(xué)習(xí)宣傳和貫徹落實(shí)，引導(dǎo)個(gè)體工商戶按規(guī)定建賬。這樣有利于他們提高建賬意識(shí)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算能力，以便于將來(lái)達(dá)標(biāo)申辦一般納稅人后，適應(yīng)一般納稅人建賬核算的要求。

（三）加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化稅務(wù)部門服務(wù)職能。盡管達(dá)標(biāo)個(gè)體工商戶不愿轉(zhuǎn)為一般納稅人多數(shù)是基于稅負(fù)增加及管理困難，但也不乏有些個(gè)體工商戶不想轉(zhuǎn)的原因是對(duì)稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)沒(méi)有更高的認(rèn)識(shí)，對(duì)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的理念也沒(méi)有很好的理解。因此，稅收管理員要在工作中多注重交流溝通，及時(shí)了解達(dá)標(biāo)個(gè)體戶的想法，尋求好的切入點(diǎn)進(jìn)行稅收法律及政策的解釋、宣傳和輔導(dǎo)，不斷增強(qiáng)納稅人的稅收意識(shí)和納稅遵從度，以化解政策矛盾，避免社會(huì)的不穩(wěn)定因素。同時(shí)，在工作中要多注意方式方法，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，及時(shí)向上級(jí)反饋納稅人的心聲，消除納稅人不愿轉(zhuǎn)任定的顧慮。在貫徹執(zhí)行政策的同時(shí)，切實(shí)保障納稅人的權(quán)益，積極營(yíng)造稅務(wù)部門與納稅人之間和諧美好的氛圍。

篇5

二、改進(jìn)個(gè)體工商戶賬戶管理的建議

個(gè)體工商戶大量使用個(gè)人結(jié)算賬戶辦理日常結(jié)算業(yè)務(wù)，在一定程度上逃避了銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;同時(shí)，無(wú)字號(hào)個(gè)體工商戶是以“個(gè)體戶XXX”作為其預(yù)留銀行印鑒，這種印章在刻制時(shí)存在很大的隨意性，極易造成一定的資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。根據(jù)上述實(shí)際情況，我們本著“簡(jiǎn)化手續(xù)、政策支持、嚴(yán)格管理”的原則，以“客觀性、方便性、安全性”為目標(biāo)，站在既有利促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又確保安全有序的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的角度，對(duì)個(gè)體工商戶賬戶管理提出以下幾點(diǎn)建議:

1.將個(gè)體工商戶作為一種特殊的賬戶類別單獨(dú)設(shè)立。個(gè)體工商戶作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)形式，其經(jīng)營(yíng)方式、支付結(jié)算需求、繳稅模式與一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所區(qū)別，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶的賬戶管理，建議對(duì)目前人民幣銀行結(jié)算賬戶類別進(jìn)行細(xì)化分類，將個(gè)體工商戶從單位結(jié)算賬戶中劃分出來(lái)，作為一種特殊的賬戶類別單獨(dú)管理，同時(shí)配套出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)制度，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化其開(kāi)戶手續(xù)、取消年檢制度，同時(shí)在資金劃轉(zhuǎn)和現(xiàn)金支取等易造成風(fēng)險(xiǎn)隱患的環(huán)節(jié)予以特殊的監(jiān)管和控制，將個(gè)體工商戶的賬戶管理區(qū)別于單位結(jié)算賬戶與個(gè)人結(jié)算賬戶。

2.適當(dāng)降低個(gè)體工商戶的開(kāi)戶費(fèi)用。個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)收入低，政府部門在制定政策時(shí)，要考慮到他們的實(shí)際情況，在收費(fèi)政策和標(biāo)準(zhǔn)上給予一定的傾斜和優(yōu)惠。2008年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)出通知，決定從2008年9月1日在全國(guó)統(tǒng)一停止征收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)，這在一定程度上減輕個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)。商業(yè)銀行在制定服務(wù)定價(jià)時(shí)也要合理劃分服務(wù)對(duì)象，適當(dāng)降低或減免個(gè)體工商戶的開(kāi)戶費(fèi)用和日常賬戶管理費(fèi)用，為他們的經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

3.強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶賬戶使用的監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊套現(xiàn)洗錢行為。一是科學(xué)劃分單位銀行結(jié)算賬戶、個(gè)體工商戶賬戶、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶資金轉(zhuǎn)劃對(duì)象。對(duì)于單位銀行結(jié)算賬戶向個(gè)人銀行結(jié)算賬戶資金劃轉(zhuǎn)，要給予一定的控制，對(duì)金額在5萬(wàn)元以上的，應(yīng)提供相應(yīng)的付款依據(jù);對(duì)于單位銀行結(jié)算賬戶向個(gè)體工商戶賬戶資金劃轉(zhuǎn)的，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制，不論金額大小都要提供相關(guān)的證明;對(duì)于個(gè)體工商戶賬戶向個(gè)人結(jié)算賬戶資金劃轉(zhuǎn)的，可以不加以限制。二是加強(qiáng)柜面監(jiān)督和提示。金融從業(yè)人員要嚴(yán)格柜面監(jiān)督和控制，按照“了解你的客戶”的原則，有效實(shí)施賬戶的分類管理。三是對(duì)個(gè)體工商戶違反規(guī)定提取大額現(xiàn)金，或故意化整為零、逃避監(jiān)管的，涉嫌套現(xiàn)洗錢等違法犯罪行為，要根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條理》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《反洗錢法》等有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰。

三、改進(jìn)個(gè)體工商戶賬戶管理思路的可行性分析

1.符合我國(guó)法律對(duì)個(gè)體工商戶的界定。《中華人民共和國(guó)民法通則》第26條規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶?！睹穹ㄍ▌t》第29條又規(guī)定個(gè)體工商戶的債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題:個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān);家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。這就明確了個(gè)體工商戶的單位負(fù)責(zé)人對(duì)債務(wù)須承擔(dān)連帶責(zé)任。從這個(gè)定義可以看出:個(gè)體工商戶是我國(guó)特有的自然人參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方式。個(gè)體工商戶不屬于企業(yè)，屬于公民的范疇，可以認(rèn)為是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的公民，其民事活動(dòng)依附于公民。其民事行為既區(qū)別于企業(yè)，又不能等同于普通的公民。鑒于其這種特殊的“身份”，我們可以考慮單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商戶賬戶，為其提供適用于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)支付結(jié)算服務(wù)，這是符合我國(guó)法律對(duì)個(gè)體工商戶的界定的。

2.符合個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。個(gè)體工商戶數(shù)量龐大、交易頻繁、現(xiàn)金使用量高，通過(guò)單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商戶賬戶，提供符合其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的支付結(jié)算工具與支付結(jié)算渠道，滿足其特殊的金融服務(wù)需求、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大。其次，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)靈活、開(kāi)業(yè)后歇業(yè)、停業(yè)或轉(zhuǎn)讓都很隨意，頻繁地開(kāi)立、變更、撤銷對(duì)于業(yè)主與賬戶管理部門都是很大的負(fù)擔(dān)，在一定程度造成效率低下，簡(jiǎn)化個(gè)體商戶開(kāi)戶手續(xù)，對(duì)于方便個(gè)體工商戶、減輕賬戶管理部門工作壓力有一定的作用。

篇6

關(guān)鍵詞：國(guó)稅機(jī)構(gòu)；收縮；稅收；征管

我省國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革、精減機(jī)構(gòu)最主要的是降低農(nóng)村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”的稅收工作方針，是落實(shí)“科技加管理”，實(shí)現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國(guó)際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國(guó)稅系統(tǒng)通過(guò)大幅度地撤并縣以下國(guó)稅征管機(jī)構(gòu)，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時(shí)也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的科學(xué)平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)創(chuàng)造了有利條件。我省國(guó)稅系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)改革，是實(shí)現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢(shì)。

國(guó)稅機(jī)構(gòu)收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

2001年，我縣進(jìn)行了“三位一體”的改革。首先進(jìn)行了財(cái)務(wù)制度改革：縣級(jí)國(guó)稅機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，縣級(jí)以下國(guó)稅機(jī)構(gòu)發(fā)生的稅務(wù)成本費(fèi)用實(shí)行報(bào)賬制。其次進(jìn)行了人事制度改革。最后進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，我縣的機(jī)構(gòu)改革由以前的十二個(gè)分局精減為六個(gè)分局。從今年初的稅收計(jì)劃分配上來(lái)看：全縣稅收計(jì)劃為8090萬(wàn)元，其中城區(qū)分局的稅收計(jì)劃為7050萬(wàn)元，占全縣稅收計(jì)劃的87%。機(jī)構(gòu)改革的立足點(diǎn)是“三位一體”。我縣機(jī)構(gòu)改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計(jì)劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)改革打下了良好的基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)已經(jīng)收縮到位，但在實(shí)際工作中還存在一系列的問(wèn)題。例如：申報(bào)方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)的一些具體方面談?wù)勛约旱囊恍┫敕敖ㄗh：

一、稅務(wù)登記方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記的管理上最薄弱的還是對(duì)個(gè)體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來(lái)看，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶和有營(yíng)業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務(wù)登記證的業(yè)戶?，F(xiàn)在農(nóng)村個(gè)體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務(wù)分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個(gè)，多則3－4個(gè)，戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)。另外個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，多種多樣，有的定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有的流動(dòng)經(jīng)營(yíng)；有的家庭經(jīng)營(yíng)，有的雇員經(jīng)營(yíng)；有的自主經(jīng)營(yíng)，有的掛靠經(jīng)營(yíng)；有的專業(yè)經(jīng)營(yíng)，有的多業(yè)經(jīng)營(yíng)；有的常年經(jīng)營(yíng)，有的季節(jié)性經(jīng)營(yíng)；有的日常經(jīng)營(yíng)，有的趕集經(jīng)營(yíng)；有的專職經(jīng)營(yíng)，有的業(yè)余經(jīng)營(yíng)；有的承租經(jīng)營(yíng)，有的承包經(jīng)營(yíng)；有的擺推設(shè)點(diǎn)，有的肩挑貿(mào)易……而現(xiàn)有的稅務(wù)人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體稅收專管員還不到1個(gè)人（還分配別的工作）。解決稅務(wù)登記證管理上存在的問(wèn)題，我認(rèn)為有這樣的幾個(gè)對(duì)策：

（一）加強(qiáng)部門協(xié)作，全社會(huì)編織起一張控管網(wǎng)。

在實(shí)際工作中，國(guó)稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經(jīng)常溝通，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級(jí)別管轄，而稅務(wù)戶籍管轄是地域管轄，所以稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)集中力量，對(duì)沒(méi)有納稅人稅務(wù)登記證的情況進(jìn)行檢查清理。同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。

（三）建立公示欄，鼓勵(lì)群眾舉報(bào)

建立《個(gè)體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)充分發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)，并對(duì)舉報(bào)有功人員按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)以稅謀私的稅務(wù)干部嚴(yán)厲制裁。

二、納稅申報(bào)方面

我縣機(jī)構(gòu)改革到位以后，在納稅申報(bào)方面仍然采用單一的直接申報(bào)方式。稅款征收必須以申報(bào)為前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報(bào)的空間距離，使改變?cè)袉我恢苯由陥?bào)方式成為必然，原有單一直接申報(bào)方式，在納稅申報(bào)空間距離拉大的情況下，將增加納稅人的申報(bào)成本，這種以犧牲納稅人利益來(lái)降低稅收征管成本的做法，顯然有悖于保護(hù)納稅人合法權(quán)益的立法宗旨。所以我們?cè)趧?chuàng)新納稅申報(bào)方式時(shí)，必須以快捷便民、降低征納雙方辦稅成本，實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏為基本目標(biāo)。解決納稅申報(bào)方式單一的問(wèn)題上我認(rèn)為有這樣的幾個(gè)對(duì)策：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報(bào)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們?cè)谶x擇申報(bào)納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報(bào)；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、通訊網(wǎng)絡(luò)暢通的地區(qū)應(yīng)大力推行電子申報(bào)或中介機(jī)構(gòu)申報(bào)；在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可推行郵寄申報(bào)。

（二）個(gè)體工商戶的納稅申報(bào)

我縣在機(jī)構(gòu)改革中，人事改革到位的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村個(gè)體工商戶的稅務(wù)管理仍然是一種“保姆”式的管理，這就使稅務(wù)干部人手緊張，疲于奔命，效率低下，而且征稅成本比以前也沒(méi)有下降多少。針對(duì)這種情況，我們應(yīng)該盡快研究探索個(gè)體工商戶的納稅方式。同時(shí)還可借鑒國(guó)外及國(guó)內(nèi)的一些好的申報(bào)經(jīng)驗(yàn)，如：在辦稅廳附近地區(qū)的個(gè)體工商戶可直接申報(bào)納稅；其他地區(qū)應(yīng)大力推行郵寄申報(bào)或信用社委托代征；對(duì)于個(gè)別經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可巡回定點(diǎn)征收委托代征。

三、稅款征收方面

2001年新征管法出臺(tái)，我縣機(jī)構(gòu)改革到位，我縣國(guó)稅局通過(guò)自身努力，稅收征管質(zhì)量得到了提高，稅收成本降低。但從現(xiàn)在的情況看，我縣國(guó)稅局還存在一些這樣或者那樣的問(wèn)題：主要是戶籍管理達(dá)不到要求，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍然存在欠稅情況，定稅不公、收人情稅和關(guān)系稅的現(xiàn)象還未杜絕；信息失真，傳遞不暢；辦稅不夠公開(kāi)，納稅人意見(jiàn)較大等等，鑒于存在以上問(wèn)題，我認(rèn)為有這樣幾個(gè)對(duì)策：

（一）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理

大力推行多種繳稅方式：向銀行繳稅；可在銀行開(kāi)設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”，提前儲(chǔ)入應(yīng)納稅款，到期轉(zhuǎn)帳繳稅；可以郵寄支票繳稅。同時(shí)加大稽查力度，在稽查中發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷漏稅的情況予以重處。

（二）對(duì)個(gè)體工商戶的管理

我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體工商戶基本上都沒(méi)有設(shè)置健全經(jīng)營(yíng)賬簿，沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料。在這種情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體工商戶只能采用定期定額的征稅辦法。建議在每年元至三月征收機(jī)構(gòu)集中力量在進(jìn)行戶籍清理的同時(shí)，對(duì)個(gè)體工商戶分地域、分行業(yè)、分等級(jí)，在做好典型稅負(fù)調(diào)查的基礎(chǔ)上做好“雙定”工作。在繳稅方式上應(yīng)在做好宣傳后大力推行郵寄納稅，推行郵寄納稅后，稅務(wù)干部可不再直接征收稅款，而是依法“委托”郵政部門具體辦稅。郵政辦稅以“中介”職能在具體操作中淋漓盡致的發(fā)揮，不僅理清了納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的自覺(jué)申報(bào)納稅的法定義務(wù)，同時(shí)讓稅收征管更趨透明。稅務(wù)人員跳出征收事務(wù)之外，一門心事抓稅源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了執(zhí)法腐敗。

國(guó)稅、地稅、工商可聯(lián)合從個(gè)體工商戶中聘請(qǐng)各方面都信得過(guò)的人協(xié)助共和，建立一套管理制度明確工作職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)其工作成績(jī)可給予一定的物質(zhì)或精神鼓勵(lì)。

大力加強(qiáng)公告制度，可設(shè)置《個(gè)體定稅公開(kāi)欄》、《個(gè)體納稅月公開(kāi)欄》、《個(gè)體月停歇業(yè)公告欄》，廣泛張榜于納稅戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，便于群眾監(jiān)督、舉報(bào)，有效地剎住偷漏稅、假歇業(yè)的歪風(fēng)。

四、發(fā)票管理方面

發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，真正管理好發(fā)票，可以達(dá)到“以票控稅”的目的，對(duì)于發(fā)票管理我有以下幾項(xiàng)建議：

（一）對(duì)于領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，納稅人必須到設(shè)立分局的稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)；

（二）對(duì)于領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票，建議由郵政部門代售。稅務(wù)人員每月到郵政部門檢查清理回收使用過(guò)的發(fā)票。對(duì)于違規(guī)使用發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知郵政部門停售其發(fā)票，同時(shí)通知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理。本月發(fā)票合計(jì)稅款大于“雙定”稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)調(diào)整該納稅人的“雙定”稅款；

（三）大力宣傳推廣“獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)”和“發(fā)票抽獎(jiǎng)”的活動(dòng)，應(yīng)大力進(jìn)行宣傳，使廣大消費(fèi)者了解其具體辦法、細(xì)節(jié)。通過(guò)很多地方的實(shí)踐證明這個(gè)辦法是可行的，并且已有了成功經(jīng)驗(yàn)。如果我縣能開(kāi)展獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)和發(fā)票有獎(jiǎng)的活動(dòng)并形成制度化，那么稅務(wù)部門能大大減少管理成本，國(guó)家稅款流失現(xiàn)象也將會(huì)得到遏制，單位財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象也將會(huì)大大減少。

五、其他方面的管理

篇7

一、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)的原則和標(biāo)準(zhǔn)

（一）基本原則。各鎮(zhèn)街、有關(guān)部門應(yīng)本著“部門聯(lián)動(dòng)、主動(dòng)幫扶、分步推進(jìn)”的原則，積極鼓勵(lì)已經(jīng)工商登記的轄區(qū)個(gè)體工商戶做大做強(qiáng)，制定扶持政策，積極引導(dǎo)較大規(guī)模的服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)個(gè)體戶和較大產(chǎn)值的制造業(yè)個(gè)體戶以及其他實(shí)際能耗較大的個(gè)體戶轉(zhuǎn)型升級(jí)為私營(yíng)企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)）。

（二）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。1.針對(duì)各部門重點(diǎn)監(jiān)管的人群密集型、公眾聚集型、重污染高噪聲易燃易爆行業(yè)以及現(xiàn)行法律法規(guī)鼓勵(lì)引導(dǎo)登記為企業(yè)的行業(yè)，積極引導(dǎo)現(xiàn)有個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)。具體包括：較大規(guī)模住宿服務(wù)、較大規(guī)模餐飲服務(wù)、較大規(guī)模娛樂(lè)服務(wù)、較大規(guī)模商場(chǎng)零售、較大規(guī)模中介服務(wù)及實(shí)際能耗較大的服裝、鞋材、鎖具、家具制造等行業(yè)。2.依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)應(yīng)登記為企業(yè)的行業(yè)。具體包括：印刷，旅行社，互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)，境外就業(yè)中介，典當(dāng)，拍賣，寄售行，快遞服務(wù)，二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，二手車經(jīng)銷及經(jīng)紀(jì)，勞務(wù)派遣，汽車供應(yīng)，汽車品牌經(jīng)銷，汽車總經(jīng)銷，因私出入境中介，報(bào)廢汽車回收，危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)、儲(chǔ)存，藥品生產(chǎn)，醫(yī)療器械生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，成品油批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)、零售等行業(yè)。目前仍以個(gè)體工商戶組織形式經(jīng)營(yíng)的，限期轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)。逾期未轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)的須變更經(jīng)營(yíng)范圍。

二、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)的扶持政策

（一）放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入。1.放寬個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)的名稱預(yù)先核準(zhǔn)條件。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，允許使用原字號(hào)名稱。登記注冊(cè)為公司制企業(yè)的，允許在原名稱的字號(hào)和行業(yè)用語(yǔ)后加有限公司或有限責(zé)任公司。2.放寬個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)的住所登記條件。擬升級(jí)的企業(yè)沿用原個(gè)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（住所）的，在租賃有效期內(nèi)，向工商部門申請(qǐng)登記企業(yè)可沿用原個(gè)體登記時(shí)的產(chǎn)權(quán)證明材料。經(jīng)營(yíng)地址發(fā)生變化的，按現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。3.下放個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)的登記權(quán)限。為提高個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型工作的效率，對(duì)未涉及前置審批項(xiàng)目的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可由工商分局委托基層工商所直接辦理。4.放寬個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍的核定。升級(jí)企業(yè)可以按照“非禁即入”的原則，允許在原個(gè)體主營(yíng)范圍的基礎(chǔ)上，自主選擇增加經(jīng)營(yíng)范圍。

（二）放寬個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)的前置手續(xù)。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為企業(yè)時(shí)，如已經(jīng)取得的相關(guān)前置許可仍在有效期內(nèi)，在相關(guān)前置審批事項(xiàng)不變且符合現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的前提下，可由工商部門出具《審批聯(lián)系單》（附件3），相關(guān)審批部門審查后簽署意見(jiàn)：“同意轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)，繼續(xù)在XX場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)XX項(xiàng)目”，即可憑原審批文件和審批部門出具的意見(jiàn)為其辦理轉(zhuǎn)型升級(jí)登記。轉(zhuǎn)型升級(jí)企業(yè)須在成立后及時(shí)到有關(guān)部門辦理上述前置許可證件的變更手續(xù)，下一年度年檢時(shí)應(yīng)向注冊(cè)地工商部門提交符合法律規(guī)定的前置許可證件。

（三）免收個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型登記的相關(guān)費(fèi)用。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型登記為企業(yè)的（有限公司除外），免收各類登記費(fèi)和工本費(fèi)。

（四）個(gè)體工商戶在升級(jí)轉(zhuǎn)型辦理證照期間保留原個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照，保留期為6個(gè)月，在保留期內(nèi)解決原個(gè)體工商戶債權(quán)債務(wù)及商標(biāo)過(guò)戶、房產(chǎn)土地過(guò)戶等相關(guān)手續(xù)。期限屆滿，原個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理注銷登記。

（五）對(duì)原個(gè)體工商戶獲得的各種榮譽(yù)稱號(hào)，在登記注冊(cè)為企業(yè)后仍可沿用，相關(guān)部門幫助辦理過(guò)戶備案手續(xù)。

（六）做好個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型后相關(guān)登記服務(wù)。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型登記為企業(yè)的，在工商登記后應(yīng)及時(shí)到質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)、住建、國(guó)土等部門辦理各類證照變更手續(xù)。各部門憑工商部門出具的個(gè)體轉(zhuǎn)型變更登記證明（附件4）做好登記服務(wù)工作。

三、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)的工作要求

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各鎮(zhèn)街、有關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識(shí)到鼓勵(lì)引導(dǎo)個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)工作是特殊時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)保增長(zhǎng)的需要，是支持個(gè)體工商戶做大做強(qiáng)的需要。各鎮(zhèn)街、有關(guān)部門應(yīng)成立個(gè)體戶轉(zhuǎn)型升級(jí)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

篇8

近幾年來(lái)，我省各級(jí)政府把個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突破口和新的增長(zhǎng)點(diǎn)，使個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，已成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。同時(shí)我們應(yīng)當(dāng)看到，在私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅收管理工作中仍然存在許多問(wèn)題，建帳管理流于形式，漏征漏管仍然較多，私營(yíng)企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。因此，切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶建帳管理，是我省明年的“稅收征管落實(shí)年”的重要任務(wù)，現(xiàn)就進(jìn)一步做好私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶建帳管理工作的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。個(gè)體私營(yíng)建帳管理是整個(gè)稅收管理的重要組成部分，個(gè)體私營(yíng)建帳管理工作的成效如何，在一定程度上反映當(dāng)?shù)氐恼鞴芩?。因此，在新形?shì)下個(gè)體私營(yíng)建帳管理工作，只能加強(qiáng)不能削弱。各地一定要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)做好個(gè)體私營(yíng)建帳征管工作。特別是要根據(jù)當(dāng)?shù)貍€(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，認(rèn)真抓好各項(xiàng)建帳征管工作中各項(xiàng)制度的落實(shí)，注意發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問(wèn)題，研究制定符合實(shí)際的建帳管理制度和辦法，以減少稅收漏洞，努力把個(gè)體私營(yíng)稅收征管工作提高到一個(gè)新水平。

二、積極穩(wěn)妥地搞好私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體大戶的建帳建制工作。

（一）認(rèn)真解決好各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。由于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)營(yíng)者點(diǎn)多、面廣、零星、分散及建帳能力差等實(shí)際情況，一些稅務(wù)干部存在思想顧慮和畏難情緒，影響了建帳工作力度和質(zhì)量。因此，各地要加大宣傳力度，采取各種有效措施，全面提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)營(yíng)者的思想認(rèn)識(shí)，不能因?yàn)槔щy多、難度大，就使這項(xiàng)工作停滯不前，要積極主動(dòng)地開(kāi)展建帳建制工作。

（二）各地要按照《河北省私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶建帳制管理辦法》的規(guī)定，積極穩(wěn)妥地搞好個(gè)體工商戶建帳建制工作?？偟脑瓌t是私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體大戶必須建帳。具體建帳面指標(biāo)由各地根據(jù)當(dāng)?shù)卣鞴芩?、征管力量和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)營(yíng)者的數(shù)量實(shí)事求是的確定。在鞏固現(xiàn)有建帳戶的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大建帳面。各基層征管單位要選擇具備條件的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)業(yè)戶作為建帳建制的重點(diǎn)，實(shí)行查帳征收，并施以有效的重點(diǎn)稽查監(jiān)控。通過(guò)重點(diǎn)行業(yè)、稅源大戶的建帳管理，帶動(dòng)其他戶搞好建帳建制。

（三）私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體大戶建帳工作中使用的各種帳、表、單、證要按照規(guī)定從明年起換發(fā)新的帳、表、單、證，原有庫(kù)存不足部分，由各市自行印制。帳、表、單、證的格式內(nèi)容不變。

三、加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)的稅收管理。目前私營(yíng)企業(yè)稅收管理問(wèn)題多，漏洞大，稅款流失嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在漏征漏管，建帳范圍小，記帳不實(shí)，征收不到位，檢查不到位。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)的稅收管理是我們今后一個(gè)時(shí)期稅收管理工作的重點(diǎn)。各地一定要采取措施，認(rèn)真落實(shí)政策，強(qiáng)化管理，加強(qiáng)稽查，徹底扭轉(zhuǎn)私營(yíng)企業(yè)稅收管理工作的薄弱局面。

（一）認(rèn)真落實(shí)稅收政策，嚴(yán)格執(zhí)行政策，統(tǒng)一稅負(fù)水平，要定期分析研究重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)政策執(zhí)行情況和稅負(fù)水平，檢查政策的落實(shí)情況，及時(shí)足額的組織稅款入庫(kù)。

（二）認(rèn)真搞好對(duì)私營(yíng)企業(yè)的稅收檢查，各級(jí)稽查部門要把對(duì)私營(yíng)企業(yè)的檢查作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。對(duì)私營(yíng)企業(yè)的檢查每年不得少于一次。

（三）加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的研究，定期分析私營(yíng)企業(yè)的稅源變化情況，加強(qiáng)同有關(guān)部門的聯(lián)系，摸清底數(shù)，搞好管理。

（四）加強(qiáng)登記管理。嚴(yán)格按照征管法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人按屬地管理原則辦理稅務(wù)登記。加強(qiáng)同工商、地稅、行業(yè)主管部門等的聯(lián)系，定期核對(duì)登記戶數(shù)和清理檢查，防止和減少漏征漏管戶。

篇9

第二條本辦法所稱公告機(jī)關(guān)為縣以上（含縣）稅務(wù)局。

第三條本辦法所稱欠稅是指納稅人超過(guò)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡(jiǎn)稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：

（一）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的欠稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)及時(shí)核實(shí)。

本辦法公告的欠稅不包括滯納金和罰款。

第四條公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

（一）企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；

（二）個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的，每半年公告一次。

（三）走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無(wú)下落的非正常戶欠稅的，隨時(shí)公告。

第五條欠稅公告內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

（二）個(gè)體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

（三）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額。

第六條企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬(wàn)元以下（不含200萬(wàn)元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬(wàn)元以下（不含10萬(wàn)元）的由縣級(jí)稅務(wù)局（分局）在辦稅服務(wù)廳公告。

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的，由地（市）級(jí)稅務(wù)局（分局）公告。

對(duì)走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無(wú)下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公告。

第七條對(duì)按本辦法規(guī)定需要由上級(jí)公告機(jī)關(guān)公告的納稅人欠稅信息，下級(jí)公告機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)上報(bào)。具體的時(shí)間和要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

第八條公告機(jī)關(guān)在欠稅公告前，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地對(duì)納稅人欠稅情況進(jìn)行確認(rèn)，重點(diǎn)要就欠稅統(tǒng)計(jì)清單數(shù)據(jù)與納稅人分戶臺(tái)帳記載數(shù)據(jù)、帳簿記載書面數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)記錄電子數(shù)據(jù)逐一進(jìn)行核對(duì)，確保公告數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。

第九條欠稅一經(jīng)確定，公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會(huì)公告。

欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對(duì)納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：

一、已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

二、被責(zé)令撤銷、關(guān)閉，經(jīng)法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

三、已經(jīng)連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一年（按日歷日期計(jì)算）以上的企業(yè)欠稅；

四、失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。

公告決定應(yīng)當(dāng)列為稅收征管資料檔案，妥善保存。

第十條公告機(jī)關(guān)公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行保密。

第十一條欠稅發(fā)生后，除依照本辦法公告外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅。任何單位和個(gè)人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等法定措施的實(shí)施，干擾清繳欠稅。各級(jí)公告機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門負(fù)責(zé)欠稅公告工作，并明確其他有關(guān)職能部門的相關(guān)責(zé)任，加強(qiáng)欠稅管理。

第十二條公告機(jī)關(guān)應(yīng)公告不公告或者應(yīng)上報(bào)不上報(bào)，給國(guó)家稅款造成損失的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其改正外，應(yīng)按《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》和《人事部關(guān)于國(guó)家公務(wù)員紀(jì)律懲戒有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)直接責(zé)任人員予以處理。

第十三條扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的欠稅公告參照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施細(xì)則。

篇10

論文關(guān)鍵詞 存貨 價(jià)格 會(huì)計(jì)核算制度 增值稅

注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。當(dāng)前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務(wù)登記證的注銷時(shí)的稅務(wù)的行政事項(xiàng)的處理進(jìn)行規(guī)定，但對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)并沒(méi)有明確的規(guī)定。庫(kù)存商品是企業(yè)的資產(chǎn)的重要組成部分，注銷稅務(wù)登記應(yīng)如何處理，當(dāng)前的政策法規(guī)沒(méi)有做出明確的詳細(xì)的規(guī)定，這樣使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記審批時(shí)存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，納稅人賬面的存貨應(yīng)當(dāng)如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應(yīng)如何繳納當(dāng)前的稅收法律法規(guī)均沒(méi)有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導(dǎo)致納稅爭(zhēng)議。在注銷清算時(shí)如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時(shí)存貨處理中的增值稅繳納問(wèn)題。

一、注銷稅務(wù)登記時(shí)納稅人名下的存貨是否必須進(jìn)行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實(shí)踐中會(huì)根據(jù)納稅人的法律性質(zhì)分為個(gè)體工商戶和企業(yè)，不同的性質(zhì)決定了不同的處理方式。

個(gè)體工商戶是商事自然人可以不對(duì)存貨進(jìn)行清理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅細(xì)則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，可見(jiàn)《增值稅細(xì)則》明確規(guī)定了個(gè)體工商的性質(zhì)是個(gè)人。個(gè)體工商戶在注銷時(shí)注銷的是工商登記所登記的名號(hào)，而非個(gè)體工商戶的責(zé)任主體，根據(jù)《民通意見(jiàn)》第41條規(guī)定，起字號(hào)的工商戶，在民事訴訟中，應(yīng)以營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當(dāng)事人，在訴訟文書注明系某字號(hào)的戶主，可見(jiàn)個(gè)體工商戶的責(zé)任主體是個(gè)體業(yè)主而不是工商登記時(shí)的商號(hào)，商號(hào)注銷，但責(zé)任主體沒(méi)有消滅，也就是說(shuō)個(gè)體戶業(yè)主的財(cái)產(chǎn)是與個(gè)體工商戶混同的所有權(quán)自始沒(méi)有轉(zhuǎn)移過(guò)，沒(méi)有流轉(zhuǎn)就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問(wèn)題。

公司法人類企業(yè)在注銷時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。基于法人人格獨(dú)立理論，法人是擬制人，法人的財(cái)產(chǎn)是獨(dú)立于股東，如清算時(shí)不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無(wú)主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無(wú)主物收歸國(guó)有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應(yīng)征增值稅。所以筆者認(rèn)為基于以上的法理來(lái)推斷，公司法人在注銷清算時(shí)有存貨清理的義務(wù)。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產(chǎn)過(guò)程中成本持續(xù)計(jì)量的結(jié)果，存貨的賬面價(jià)值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當(dāng)時(shí)的社會(huì)的生產(chǎn)成本。按照一般市場(chǎng)規(guī)律，商品的社會(huì)銷售價(jià)格應(yīng)該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售價(jià)格低于賬面價(jià)格，但事實(shí)上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場(chǎng)價(jià)處理存貨，應(yīng)以什么價(jià)格申報(bào)增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按按納稅人或其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，又或按組成計(jì)稅價(jià)格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。但何為“價(jià)格明顯偏低”、何為“正當(dāng)理由”稅收相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確的規(guī)定。在當(dāng)前的稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中也沒(méi)有統(tǒng)一的做法，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格征納增值稅或者按不低于成本價(jià)格征納增值稅，又或按組成計(jì)稅價(jià)格確定，那個(gè)更合理合法？

那納稅人在經(jīng)營(yíng)中的情況是千差萬(wàn)別的，納稅人常常為了利用低價(jià)格吸引顧客，在銷售低價(jià)商品的同時(shí)搭售高價(jià)商品，或?yàn)榱藵M足經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會(huì)對(duì)部分商品進(jìn)行大幅度折價(jià)，那折價(jià)銷售作為一種民事行為應(yīng)該如何判斷其價(jià)格是否合理？在相關(guān)稅收法律法規(guī)沒(méi)有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價(jià)才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們?cè)噺拿袷路傻慕嵌葋?lái)看其合理性，根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（二）法釋[2009]5號(hào)第十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)。可見(jiàn)一般的折價(jià)銷售只要不低于指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十時(shí)是合理的。因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無(wú)明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒(méi)有明文禁止的經(jīng)營(yíng)行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號(hào)第十九條明確界定了合理與不合理的標(biāo)準(zhǔn)，另，稅收?qǐng)?zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無(wú)明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關(guān)法律沒(méi)有明確授權(quán)行政機(jī)關(guān)可以為何種行為前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保持不作為。相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價(jià)格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅因納稅人的銷售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)而對(duì)納稅人的交易進(jìn)行核定，是對(duì)納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權(quán)之嫌。

（二）納稅人注銷時(shí)可以按低于成本價(jià)格處理商品嗎？

如果納稅人因?yàn)樽N清算而以低于成本的價(jià)格銷售存貨，是否價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額？由于當(dāng)前的稅收相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)《增值稅暫行條例》第七條的“正當(dāng)理由”的具體規(guī)定進(jìn)行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價(jià)格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時(shí)以低于成本的價(jià)格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價(jià)銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價(jià)；（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》是認(rèn)同在行為主體在不再經(jīng)營(yíng)時(shí)可以行為低于成本價(jià)銷售商品，即注銷可以成為低于成本價(jià)銷售商品的“正當(dāng)理由”，并且該行為是一般的市場(chǎng)行為。另，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）文件規(guī)定：由于是庫(kù)存積壓商品，屬于市場(chǎng)發(fā)生變化造成價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，可見(jiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公布“國(guó)稅函[2002]1103號(hào)”文件釋法時(shí)，是認(rèn)同市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在市場(chǎng)變化會(huì)形成市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，企業(yè)折價(jià)銷售是一種正常的市場(chǎng)行為。

（三）注銷時(shí)存貨清理應(yīng)當(dāng)注意什么事項(xiàng)，應(yīng)如何處理當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任