導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1營業(yè)稅改增值稅的基本含義

營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項(xiàng)政策的全面推行對(duì)于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對(duì)于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。

2營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1企業(yè)面臨整體稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)

在營改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣。而營改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此帶來了一定的稅負(fù)差異。營改增以前，企業(yè)通過降低采購的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后，企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的一部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在采購時(shí)要同時(shí)考慮成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負(fù)的問題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營業(yè)收入，支出1200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業(yè)稅1500×3%=50億元；營改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業(yè)無法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1500×9%=135億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出前兩種情況，并且會(huì)增加企業(yè)的城建稅、教育費(fèi)附加，使得企業(yè)的稅負(fù)更重。

2.2稅務(wù)核算難度加大

一方面，營改增前財(cái)務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，營改增后，由于增值稅是對(duì)加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進(jìn)行征稅，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計(jì)算預(yù)繳稅額，全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果選擇簡易計(jì)稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)核算難度。

2.3合同管理不善的風(fēng)險(xiǎn)

營改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如在采購原材料、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)簽訂合同時(shí)，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對(duì)方單位的納稅身份，否則后期可能會(huì)出現(xiàn)由于合同簽訂時(shí)的疏忽導(dǎo)致無法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來不必要的稅負(fù)。如果合同簽訂人員沒有意識(shí)到增值稅專用發(fā)票對(duì)于企業(yè)的重要意義，則會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，是采用一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計(jì)算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項(xiàng)較為復(fù)雜，如果在簽訂時(shí)沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項(xiàng)，在后期的處理中或許會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.4發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點(diǎn)：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會(huì)選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團(tuán)公司，下面有眾多子公司。一般的項(xiàng)目承包合同都是由集團(tuán)公司與發(fā)包方進(jìn)行簽訂，在采購材料時(shí)，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價(jià)還價(jià)的能力，以便壓縮成本，保證競爭優(yōu)勢(shì)。由總公司與供貨商直接購進(jìn)大批材料，材料價(jià)格會(huì)有所降低，但是下屬公司卻沒有購進(jìn)材料而不能取得增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，就會(huì)增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運(yùn)行。最后，對(duì)于企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員措手不及，在沒有進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)之前，很多會(huì)計(jì)人員都缺少對(duì)于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)和相關(guān)稅務(wù)知識(shí)。這段時(shí)間，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。

3營改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

3.1合理選擇供應(yīng)商

在全面實(shí)施營改增后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃就變得極為重要，進(jìn)項(xiàng)稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負(fù)的企業(yè)的總體稅負(fù)。毫無疑問，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進(jìn)項(xiàng)，降低增值稅負(fù)。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價(jià)格相同，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為Q，企業(yè)的銷項(xiàng)為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費(fèi)附加，但同時(shí)少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報(bào)，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計(jì)稅的建筑項(xiàng)目，如果是簡易計(jì)稅的情況，無需考慮進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時(shí)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

3.2提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的重要性越來越突出，因?yàn)槲覈亩惙ㄕ咛幵诓粩嗤晟频倪^程中，如果財(cái)會(huì)人員不能及時(shí)更新自己的財(cái)會(huì)知識(shí)，那么對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時(shí)刻保持財(cái)會(huì)人員的思維更新、知識(shí)更新，在國家相關(guān)政策后，第一時(shí)間組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行討論和解讀，加深財(cái)會(huì)人員對(duì)政策的理解，只有對(duì)政策有根本的了解之后，才能運(yùn)用政策中的各項(xiàng)規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財(cái)務(wù)的政策。在實(shí)施營改增的巨大變動(dòng)下，企業(yè)可以組織財(cái)會(huì)人員深入學(xué)習(xí)新的稅收政策，也可以聘請(qǐng)外部優(yōu)秀的財(cái)會(huì)領(lǐng)域?qū)＜襾砥髽I(yè)開設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行深入交流，給財(cái)務(wù)工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業(yè)還可以在財(cái)務(wù)部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過程中，減少財(cái)務(wù)人員出錯(cuò)的可能性，充分運(yùn)用政策優(yōu)勢(shì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。3.3加強(qiáng)合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負(fù)程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強(qiáng)三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環(huán)節(jié)時(shí)，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時(shí)間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù)；在簽訂合同時(shí)，可以由財(cái)務(wù)人員陪同簽訂人員共同進(jìn)行合同的簽訂，仔細(xì)審查可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免簽訂人員因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理

在營改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強(qiáng)調(diào)發(fā)票的重要性，改變財(cái)務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財(cái)務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強(qiáng)發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)管理，可以在財(cái)務(wù)部門專設(shè)崗位進(jìn)行發(fā)票管理。同時(shí)，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查，對(duì)出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門要對(duì)領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時(shí)間及時(shí)做好相應(yīng)的登記，并匯報(bào)部門負(fù)責(zé)人，對(duì)領(lǐng)用事實(shí)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；收入確認(rèn)環(huán)節(jié)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2012年，國家稅務(wù)總局明確了重點(diǎn)稅務(wù)稽查行業(yè)，其中就包括建筑業(yè)。建筑業(yè)經(jīng)過多年的稽查，依然存在一些問題，建安企業(yè)在納稅風(fēng)險(xiǎn)中存在問題，必須做好防范工作。本文將主要分析建安企業(yè)在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使企業(yè)增加成本，主要的表現(xiàn)是：第一，企業(yè)在納稅中的行為不符合相關(guān)的法律規(guī)定，應(yīng)該納稅沒有納稅，面臨罰款的問題，企業(yè)還需要繳納滯納金，企業(yè)的成本增加；第二，企業(yè)的經(jīng)營行為不能準(zhǔn)確地適用稅法，不會(huì)享受到優(yōu)惠的政策，企業(yè)成本增加。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)產(chǎn)生其他的影響，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去納稅人的資格，喪失開發(fā)票資格，產(chǎn)生惡性的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)存在及時(shí)性問題

在施工之前，建安企業(yè)就會(huì)收到預(yù)收款，持續(xù)到工程竣工，中間跨度比較長，預(yù)收款金額通常比較大。為延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，占用需要進(jìn)行營業(yè)稅稅款繳納的資金，部分建安企業(yè)會(huì)隱藏預(yù)收款或?qū)⑹湛畹臅r(shí)間推遲。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出這種行為以后，建安企業(yè)需要繳納比較多的滯納金，很可能會(huì)被處罰。為在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建安企業(yè)需要注意以下幾方面。

（一）及時(shí)開具發(fā)票

建安企業(yè)在收到預(yù)收款以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向發(fā)包方出具建筑業(yè)的發(fā)票并在“銀行存款”等方面借記，貸記為“預(yù)收賬款”。但是，在實(shí)際操作的過程中，一些建安企業(yè)僅僅是出具外購或自印收款數(shù)據(jù)，以借款的名義開具收款憑據(jù)，部分建安企業(yè)把在稅收機(jī)關(guān)領(lǐng)取的收款收據(jù)當(dāng)作收取預(yù)收款的憑據(jù)，企業(yè)通常不按規(guī)定執(zhí)行。賬面沒有及時(shí)體現(xiàn)出預(yù)收款，預(yù)收款借用往來款名義進(jìn)入賬目，沒有主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)的費(fèi)用。稅務(wù)檢查的重點(diǎn)通常是往來款貸方余額，企業(yè)為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正。

（二）預(yù)收款不能進(jìn)行賬外循環(huán)和體外循環(huán)

賬外循環(huán)指的是企業(yè)收取了預(yù)收款，但是沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)入賬目，而是進(jìn)入到“賬外賬”中，以便進(jìn)行賬外周轉(zhuǎn)。體外循環(huán)指的是企業(yè)沒有收取預(yù)收款，而是讓發(fā)包方把款項(xiàng)直接付與付款對(duì)象，進(jìn)行采購材料、支付其他的欠款等。建安企業(yè)在材料采購及支付水電動(dòng)力等環(huán)節(jié)收取發(fā)票后，通常會(huì)以“原材料”名義記錄，貸記到相關(guān)的科目下，在賬面上不能發(fā)現(xiàn)收款和資金流動(dòng)，企業(yè)借此漏繳稅。在實(shí)際操作的過程中，預(yù)收賬款進(jìn)入到帳外循環(huán)，企業(yè)的賬面不能反映出實(shí)際的情況，但是在企業(yè)銀行賬戶中會(huì)出現(xiàn)收取預(yù)收款的痕跡。在體外循環(huán)中，企業(yè)可能在很長的時(shí)間內(nèi)不能支付材料款及水電動(dòng)力等，當(dāng)往來賬戶出現(xiàn)這樣的情況時(shí)，稅務(wù)檢查人員通常會(huì)對(duì)其進(jìn)行跟蹤并查明相關(guān)的情況。

（三）及時(shí)地體現(xiàn)項(xiàng)目收入

通常情況下，項(xiàng)目部會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立銀行賬戶，但是部分建安企業(yè)項(xiàng)目部和總部之間的關(guān)系是掛靠或轉(zhuǎn)包，總部對(duì)于項(xiàng)目部實(shí)施的是三級(jí)核算，對(duì)于這樣的銀行賬戶，總公司賬面上不會(huì)反映出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有足夠的精力去查找賬戶，不能查到賬戶的款項(xiàng)收入。

在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目部在收到預(yù)收款時(shí)僅僅出具借款收據(jù)或收款收據(jù)，工程結(jié)束以后才會(huì)出具發(fā)票并進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)提。工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是在項(xiàng)目部出具發(fā)票的過程中扣稅，當(dāng)項(xiàng)目部不去稅務(wù)機(jī)關(guān)出具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行扣稅。項(xiàng)目部通常和總部距離較遠(yuǎn)，總部的稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解實(shí)際的情況，只是對(duì)少數(shù)的項(xiàng)目部進(jìn)行抽查。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管項(xiàng)目部營業(yè)稅方面存在問題。但是，建安企業(yè)工程施工必須要有預(yù)收款，并且結(jié)合工程的進(jìn)度獲得相關(guān)的款項(xiàng)。在工程竣工階段，建安企業(yè)會(huì)將工程收入多數(shù)營業(yè)稅進(jìn)行集中繳納，對(duì)比合同付款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能查到預(yù)收款沒有進(jìn)行及時(shí)繳稅的問題。

三、收入結(jié)算環(huán)節(jié)存在完整性問題

建安企業(yè)在營業(yè)收入方面的組成包括：常規(guī)價(jià)款及價(jià)外費(fèi)；工程原材料、設(shè)備、動(dòng)力價(jià)款。建安企業(yè)計(jì)繳營業(yè)稅需要基于正常的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。若企業(yè)可以及時(shí)地將調(diào)整的應(yīng)稅營業(yè)額主動(dòng)上繳，會(huì)減少納稅的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）刻意減少稅基

稅法做出規(guī)定，納稅人所需要提供的應(yīng)稅收入包含價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，還包括原材料和動(dòng)力價(jià)款等。在實(shí)際情況下，部分建安企業(yè)會(huì)想辦法縮小營業(yè)額的范圍，具有代表性的是“甲供材”工程項(xiàng)目。“甲供材”項(xiàng)目主要是發(fā)包方購買施工材料，在進(jìn)行材料采購時(shí)，如果沒有特殊的規(guī)定，供貨方會(huì)向發(fā)包方出具材料發(fā)票，發(fā)包方把材料向建安企業(yè)提供。但是，在工程結(jié)算階段，建安企業(yè)沒有給發(fā)包方發(fā)票，出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這類問題，建安企業(yè)需要和發(fā)包方做好協(xié)商工作，由建安企業(yè)在材料采購時(shí)加蓋建安企業(yè)的公章，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以權(quán)抵款

發(fā)包方通常和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，在某段時(shí)間內(nèi)，建安企業(yè)管理其所開發(fā)的工程項(xiàng)目，建安企業(yè)在特定期限內(nèi)享有使用權(quán)及收益權(quán)，經(jīng)過這段時(shí)間后，權(quán)利回歸發(fā)包方。在這種情況下，建安企業(yè)在賬目上不能體現(xiàn)工程款的收入情況，建安企業(yè)就不必?fù)?dān)心因隱瞞收入而出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以物抵款

發(fā)包方會(huì)和建安企業(yè)進(jìn)行商定，發(fā)包方把土地、房屋等作為工程款抵算。部分發(fā)包方和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，將某塊土地劃撥給建安企業(yè)作為工程款，或者是發(fā)包方把開發(fā)的一些房產(chǎn)作為抵押。上述的操作不是貨幣交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出現(xiàn)逃稅的問題，也不能體現(xiàn)出支出解決資金障礙的問題。部分土地或房產(chǎn)在作為工程款抵算時(shí)，若建安企業(yè)不能及時(shí)把相關(guān)的資產(chǎn)并入賬目，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面存在一定的難度，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致建安企業(yè)推遲確認(rèn)營業(yè)收入的時(shí)間，可能會(huì)發(fā)生偷稅問題。

（四）隱瞞收入

部分建安企業(yè)為逃避稅收直接隱瞞收入，在獲得營業(yè)收入時(shí)不出具發(fā)票，不開具收款收據(jù)，甚至假造發(fā)票；對(duì)于實(shí)際獲得的收入，隱藏在項(xiàng)目部賬戶等，或者是讓發(fā)包方代替其進(jìn)行購物，支付費(fèi)用以后，把發(fā)票交給發(fā)包方，進(jìn)行入賬，和工程款相抵算。部分建安企業(yè)規(guī)模較小，主要是借項(xiàng)目部的名義進(jìn)行掛靠。企業(yè)原來是獨(dú)立的法人和總公司之間的關(guān)系通常是掛靠合同的關(guān)系，名義是項(xiàng)目部，但是和總公司之間的管理關(guān)系比較松散，在年末會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送及納稅申報(bào)的辦理方面，需要由雙方進(jìn)行商議，根據(jù)商議的結(jié)果執(zhí)行。部分項(xiàng)目部是屬于分公司，在總公司賬目無法體現(xiàn)，在分公司賬面也不能反映實(shí)際的收入情況，容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

建安企業(yè)的管理層要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)及收入結(jié)算環(huán)節(jié)嚴(yán)格地進(jìn)行稅收繳納管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉志耕，蔣東娥.建安企業(yè)如何防范收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（11）.

[2]曹益蘭，劉志耕.如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（05）.

[3]趙桂林.新形勢(shì)下建安企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管窺[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013（08）.

[4]蔣菊香.論房地產(chǎn)建安企業(yè)稅收管理[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012（03）.

篇3

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 做法

本文將以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本、完善財(cái)型務(wù)日常管理工作為目標(biāo)出發(fā)，論述如何通過遵循稅收規(guī)定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段，來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

一、目標(biāo)描述

（一）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

正常運(yùn)行的公司都會(huì)面臨方方面面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如人為舞弊、調(diào)節(jié)利潤、虛報(bào)收入等，但對(duì)于如國家電網(wǎng)這樣具有央企背景，內(nèi)部控制及內(nèi)部管理制度高度完善并達(dá)到有效運(yùn)行的企業(yè)，上述一般公司所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不會(huì)發(fā)生，唯一需要關(guān)注的在于涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法具有細(xì)致、復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會(huì)因疏忽、不了解等原因造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近兩年來，由于電網(wǎng)企業(yè)基本都是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶，國稅地稅的稅收檢查頻繁發(fā)生，在稅法規(guī)定中對(duì)于偷稅漏稅，情節(jié)嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。國家電網(wǎng)如此龐大的企業(yè)，每年發(fā)生成千上萬的各類業(yè)務(wù)，雖然很難達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)，但在這種高監(jiān)管、高責(zé)任的環(huán)境下，要避免出現(xiàn)重大稅收問題，盡可能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）降低稅收成本

對(duì)于國有企業(yè)而言，尤其如國網(wǎng)大型央企，擔(dān)負(fù)著重大的社會(huì)責(zé)任。從這個(gè)角度出發(fā)，降低稅收成本似乎并沒有太大意義。但是，在近兩年國企改制的大背景下，也逐步向市場(chǎng)化靠攏。國網(wǎng)公司也相繼出臺(tái)了一系列的政策，旨在提高企業(yè)效益，與市場(chǎng)接軌，完善公司各類管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業(yè)效益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。降低稅收成本，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益，是公司一貫致力的目標(biāo)。

（三）完善財(cái)務(wù)日常管理工作

稅收是與財(cái)務(wù)是有密切關(guān)系的。雖然在現(xiàn)實(shí)中存在著稅法與會(huì)計(jì)不一致的情況，但兩者總的來說是一種相互制約，互為依托的關(guān)系。要避免稅收風(fēng)險(xiǎn)及降低稅收成本，沒有日常完善健全的財(cái)務(wù)工作是很難達(dá)到的，而想要達(dá)到稅收目的，會(huì)反過來制約日常的財(cái)務(wù)工作必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成，以此完成稅收目的的同時(shí)，又兼顧規(guī)范了財(cái)務(wù)工作。

二、主要做法

（一）規(guī)范日常會(huì)計(jì)工作

正如上文所說，日常會(huì)計(jì)工作是達(dá)到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，每期期末應(yīng)根據(jù)工程完工百分比，施工方確認(rèn)工程收入，另一方確認(rèn)工程成本。若嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年十二個(gè)期間內(nèi)，工程成本應(yīng)處于一個(gè)平穩(wěn)的波動(dòng)狀態(tài)。但由于無法及時(shí)獲取工程進(jìn)度、開票滯后、利潤考慮等因素，往往會(huì)在年底集中開票入賬，導(dǎo)致全年工程成本出現(xiàn)極其異常波動(dòng)。在2016年?duì)I改增后，建筑業(yè)改征增值稅，若依舊延續(xù)以往情況，則會(huì)出現(xiàn)11月、12月收到大量增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，讓年底的增值稅稅負(fù)明顯異常，引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)則完全由于會(huì)計(jì)工作所引起的。稅收是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上完成，出于避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，要在日常會(huì)計(jì)工作中，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，給稅收籌劃創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)稅收知識(shí)的日常培訓(xùn)工作

以近些年出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來看，并非刻意為之，多出于不了解，學(xué)習(xí)不到位。中國稅法復(fù)雜細(xì)致，且國家稅務(wù)總局、財(cái)政部時(shí)常在發(fā)文更新補(bǔ)充完善。公司為使員工跟進(jìn)政策，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)定期舉行稅務(wù)研討，互相學(xué)習(xí)，若有重大政策變更時(shí)，請(qǐng)外部專家進(jìn)行稅收講座。必要時(shí)，財(cái)務(wù)部也會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)部門就如合規(guī)發(fā)票、合同簽訂等基礎(chǔ)問題進(jìn)行培訓(xùn)，杜絕可能會(huì)在前端出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）合理的稅收籌劃

了解稅法，遵循稅法則不至于出現(xiàn)重大稅收紕漏，但若要達(dá)到降低稅負(fù)，合理籌劃，則需要進(jìn)一步的探討與研究稅法。針對(duì)本輪營改增，應(yīng)做好充分研究。本輪營改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細(xì)研讀文件要求，結(jié)合實(shí)際工作，做出更好地稅收籌劃問題。

企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低納稅成本的同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助事務(wù)所等外部中介力量，以稅法為依據(jù)，通過深入研究各項(xiàng)稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)營造一個(gè)安全的納稅環(huán)境。二是及時(shí)掌握稅收政策更新變化，并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)上，需要學(xué)習(xí)與掌握各項(xiàng)稅法規(guī)定，按法規(guī)規(guī)定做事，自然不會(huì)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。但要達(dá)到降低稅收成本的目標(biāo)，僅靠掌握了解還不夠，需要進(jìn)一步的去探討與研究，細(xì)致挖掘各項(xiàng)政策規(guī)定，將不同稅種政策緊密結(jié)合，以合理的稅收籌劃為手段，達(dá)到降低稅收成本，提高企業(yè)效益的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

我們?cè)诔浞謱W(xué)習(xí)與研究稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務(wù)工作上取得顯著成果。在近三年無論是國稅還是地稅的檢查中，均未出現(xiàn)重大紕漏，工作得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)廣泛認(rèn)可。公司歷年稅收成本或保持平穩(wěn)或有所下降，節(jié)約公司現(xiàn)金流，提高企業(yè)效益。在接下來的工作中，我們將在以下內(nèi)容上繼續(xù)完善改進(jìn)：

（一）關(guān)注小稅種

增值稅與企業(yè)所得稅是重點(diǎn)稅種，在這方面我們已經(jīng)做了很多努力，在接下來的工作中，需要對(duì)于如個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種給予更多關(guān)注，雖然是小稅種，但累計(jì)影響較大，也會(huì)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作

在實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)部門屬于后端部門，許多事務(wù)在前端業(yè)務(wù)部門已經(jīng)發(fā)生，造成難以改變的事實(shí)（如發(fā)票的取得、合同的簽訂）等，給財(cái)務(wù)后期的稅收風(fēng)險(xiǎn)把控上帶來困難。在今后的工作中，財(cái)務(wù)需要與各業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系，將與其相關(guān)的稅收政策，注意要點(diǎn)第一時(shí)間告知對(duì)方，并且責(zé)任到人。在告知后仍犯錯(cuò)且屢教不改的，責(zé)任由對(duì)方承擔(dān)。

篇4

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，我國建筑行業(yè)保持著持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展，對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增加做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國家為了實(shí)現(xiàn)黨的十八屆三中全會(huì)做出的戰(zhàn)略部署，我國開始推行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革政策。自2016年5月開始，我國在全國范圍內(nèi)推行了營業(yè)稅改征增值稅，即營改增，試點(diǎn)工程，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全部營業(yè)納稅人都被納入試點(diǎn)經(jīng)營范圍。

一、營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃

國家的稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的三個(gè)基本特征。稅收作為在國民經(jīng)濟(jì)中起主要作用的國家宏觀調(diào)控手段，對(duì)國家和社會(huì)公共服務(wù)發(fā)展有著重要的作用。自國家2012年在上海實(shí)行營改增試點(diǎn)以來，營改增已經(jīng)逐漸在全國范圍內(nèi)的各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域推進(jìn)開來。2016年建筑行業(yè)正式被納入營改增稅制改革的范疇。我國此次稅制改革的目的一方面是要以取消重復(fù)征稅為基本手段實(shí)現(xiàn)國民總體稅負(fù)的下降，另一方面是要以稅收為市場(chǎng)宏觀調(diào)控的手段，調(diào)整企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)在此次營改增稅制改革中同時(shí)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從稅務(wù)籌劃角度來講，營改增稅制環(huán)境下建筑企業(yè)的涉稅環(huán)境發(fā)生了重要的變化。隨著建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的全面推行后，原建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，征收范圍包括建筑企業(yè)的工程服務(wù)項(xiàng)目、安裝服務(wù)項(xiàng)目、維修修繕項(xiàng)目、裝飾項(xiàng)目和其他建筑類服務(wù)項(xiàng)目等。

面對(duì)此次稅制改革，建筑企業(yè)在計(jì)稅方式上可以有兩種選擇，分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人指的是內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)完善、涉稅會(huì)計(jì)核算健全、年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以上的建筑企業(yè)，適用于增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%，其中人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)購置等可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于不滿足上述條件的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法，增值稅稅率為3%，但其不參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。

根據(jù)此次營改增稅制改革的文件要求，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和實(shí)際應(yīng)稅銷售額進(jìn)行計(jì)稅方式的選擇，并根據(jù)新的稅負(fù)體制的特點(diǎn)，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方式，才能在新的稅制環(huán)境下得到更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、營改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著營改增在全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)推廣的持續(xù)進(jìn)行，迎接此次稅制改革給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)成了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。然而，由于目前部分建筑企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理上的漏洞以及對(duì)此次稅制改革認(rèn)識(shí)上的不足，給企業(yè)的稅務(wù)核算和綜合管理帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）實(shí)際稅負(fù)增加

雖然此次營改增的稅制改革正在在原則上保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的稅負(fù)只減不增，但是對(duì)于建筑企業(yè)來說，實(shí)際的應(yīng)稅稅負(fù)提升到了應(yīng)稅銷售額增值稅11%，同原先相比，總體上來講稅負(fù)提高了。從這方面來考慮，建筑企業(yè)在營改增環(huán)境下面臨的稅負(fù)壓力實(shí)際上來講是有所的提高的，當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是由于稅負(fù)壓力的增長和稅務(wù)壓力轉(zhuǎn)移困難的現(xiàn)狀而導(dǎo)致的建筑行業(yè)競爭壓力的增大。由于目前國內(nèi)大部分建筑企業(yè)管理粗放，財(cái)務(wù)經(jīng)營和涉稅核算能力偏弱，因此在營改增后由于上游合作企業(yè)許多成本項(xiàng)目沒辦法取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而建筑服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅負(fù)也不能向下游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致了建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的必然情況出現(xiàn)，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生巨大變化

目前營改增政策下，建筑企業(yè)有兩種納稅模式可選，一是按照一般納稅人的辦法進(jìn)行應(yīng)稅銷售額納稅，增值稅稅率為11%，同時(shí)可依照進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而減少重復(fù)征稅。另一種是選擇按照小規(guī)模納稅人，即3%增值稅進(jìn)行應(yīng)稅銷售額進(jìn)行繳稅。相關(guān)研究證明，在不考慮其他稅種情況下，一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增值率如果不超過29.9%，則按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人方法要比小規(guī)模納稅人更為劃算。然而，目前由于建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理松散，上游企業(yè)不能提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，同時(shí)由于建筑企業(yè)涉及到的砂石、石灰、木材、磚瓦等收到市場(chǎng)因素價(jià)格干擾嚴(yán)重，在建筑企業(yè)實(shí)際進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)顯得困難重重，導(dǎo)致企業(yè)往往不能夠按照適合自身發(fā)展的納稅方法進(jìn)行選擇納稅，加重了企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金流緊張局面加劇

對(duì)于一般納稅人來講，由于同之前的營業(yè)稅相比，增值稅稅制改革后企業(yè)的應(yīng)稅金額有一定提升，如果無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，11%的增值稅稅率對(duì)于部分發(fā)展中的建筑企業(yè)的資金鏈來說可能會(huì)存在嚴(yán)重的威脅。在營改增實(shí)施之后，前期購置的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)、原料、周轉(zhuǎn)材料等都會(huì)陸續(xù)進(jìn)入建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，這些存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由于沒有辦法出具增值稅專用發(fā)票，難以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，導(dǎo)致了建筑企業(yè)生產(chǎn)成本的大幅度提升。一般工程項(xiàng)目竣工后甲方會(huì)有一定的審計(jì)和工程驗(yàn)收的時(shí)期，導(dǎo)致了工程款往往會(huì)相對(duì)滯后一段時(shí)間。這時(shí)，建筑企業(yè)就需要自行消化銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅給企業(yè)資金鏈來帶的威脅。上述兩方面的原因?qū)е铝私ㄖ髽I(yè)在營改增后的資金流的緊張，為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的應(yīng)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)營改增下建筑企業(yè)的幾項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以從自身涉稅工作的管理入手，通過如下幾項(xiàng)措施，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來的危害。

（一）切實(shí)利用稅惠政策

建筑企業(yè)要在新的稅制環(huán)境下，盡全力應(yīng)對(duì)國家的宏觀調(diào)控政策對(duì)建筑行業(yè)帶來的巨大的影響。就要摸清營改增環(huán)境下具體的稅制和稅惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)核算的影響。企業(yè)應(yīng)借營改增為契機(jī)，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等稅惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和涉稅財(cái)務(wù)管理提出的要求，在價(jià)格、勞務(wù)等供應(yīng)商和分包商的選擇上格外注意，并注重增值稅專用發(fā)票的管理工作，盡量根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展能力和需求，利用稅惠降低稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響。

（二）提升項(xiàng)目管理能力

目前，從行業(yè)上來講我國建筑企業(yè)經(jīng)營上還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，在建筑材料采購上，由于水泥、砂石等原材料的供應(yīng)企業(yè)還多是由當(dāng)?shù)匕傩战?jīng)營的私營材料廠，廠子的經(jīng)營并不十分規(guī)范，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額無法通過銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁，也無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，享受增值稅的稅惠政策。因此，在建筑企業(yè)的項(xiàng)目的管理過程中，要規(guī)范項(xiàng)目管理，選擇規(guī)范的上游企業(yè)進(jìn)行合作。另外，在管理過程中，要實(shí)行項(xiàng)目的營改增稅務(wù)統(tǒng)一籌劃，注重對(duì)增值稅發(fā)票、稅務(wù)核算和管理的工作，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)項(xiàng)目在營改增環(huán)境下最優(yōu)發(fā)展。

（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

目前，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)競爭日趨激烈的大環(huán)境和在與房地產(chǎn)商博弈過程中的弱勢(shì)地位，工程款墊付、拖欠、尾款回收困難等問題在營改增稅制環(huán)境下對(duì)于建筑企業(yè)的影響越發(fā)的嚴(yán)重，使得建筑企業(yè)本來就緊繃的資金鏈變得更加的雪上加霜。因此，建筑企業(yè)要想在營改增環(huán)境下取得更好的成果，就要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，由勞務(wù)多、附加值少的粗狂產(chǎn)業(yè)發(fā)展為技術(shù)型、設(shè)計(jì)型和高附加值的方向進(jìn)行發(fā)展，從而抵消營改增給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉璽.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016

篇5

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)建筑業(yè) 稅收 專業(yè)化管理

近年來我國房產(chǎn)建筑業(yè)得到迅猛發(fā)展，在改善廣大居民居住條件，提高生活質(zhì)量的同時(shí)也帶動(dòng)其他項(xiàng)目的發(fā)展，產(chǎn)生了大量的稅收收入，增加了地方財(cái)力，對(duì)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展提供了資金保障，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)稅收管理，有利于提高稅收征管水平，確保稅法的有效執(zhí)行，本文就如何開展房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理進(jìn)行探討。

一、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理的必要性

目前我國房地產(chǎn)業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率為1～1.5個(gè)百分點(diǎn)，即目前我國GDP約10%的增速中，有1%～1.5%是房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)的。近年來，房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入也成為地方稅收收入的重點(diǎn)，如筆者所在的浙江省諸暨市房產(chǎn)建筑業(yè)稅收比重為48%，毫無疑問成為征管上重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)。同時(shí)，房產(chǎn)建筑業(yè)是地方營業(yè)稅收入的重要來源，尤其在營改增全面推開后，對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類管理，也是加強(qiáng)營業(yè)稅的單稅種管理的需要。

另外，房地產(chǎn)和建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)警稅負(fù)、產(chǎn)業(yè)鏈、發(fā)票使用等稅源信息，存在著極其密切的聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)小的產(chǎn)業(yè)集群，對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行分類管理，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人整體稅收表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，有利于建立行業(yè)管理模板、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，提高房產(chǎn)建筑業(yè)稅務(wù)管理的綜合效能。

二、房產(chǎn)建筑業(yè)稅收專業(yè)化管理的現(xiàn)狀

全國各地對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理進(jìn)行了各種嘗試。從組織形式來講，包括成立房產(chǎn)建筑業(yè)管理辦公室，建立房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局等，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不盡相同。從管戶多少和重點(diǎn)稅源管理兩個(gè)因素出發(fā)，建立專門的房產(chǎn)建筑業(yè)管理分局首先對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)進(jìn)行集中管理是正確的方向。

房產(chǎn)建筑業(yè)的稅收管理與其他行業(yè)稅收管理一樣，包括催報(bào)催繳、巡查、核查、一般性調(diào)查核實(shí)等一些基礎(chǔ)管理職能，相對(duì)來講偏重于管戶。在這方面，將房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人進(jìn)行集中管理產(chǎn)生了如下弊端：管理員在日常管理下戶巡查時(shí)，屬地管理的納稅人因?yàn)榈赜蚣?，方便管理，而房產(chǎn)建筑業(yè)的納稅人分布各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各街道，地域廣泛，基礎(chǔ)工作反而因此增加了難度。因此，在日常管理環(huán)節(jié)，這種房產(chǎn)建筑業(yè)分類集中管理就是一種形式專業(yè)化，稅源管理過程并沒有體現(xiàn)出專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)。

在對(duì)納稅人稅源監(jiān)控管理層面，房產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目管理的要求已逐漸和屬地管理脫鉤，從風(fēng)險(xiǎn)查找分析角度看，其征管對(duì)象是各種房產(chǎn)建筑項(xiàng)目，基本以管事為主。從數(shù)據(jù)信息管理到數(shù)據(jù)分析、各稅種及專業(yè)事項(xiàng)的專門分析以及各種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，如房產(chǎn)建筑業(yè)有關(guān)的土地招拍掛項(xiàng)目信息，項(xiàng)目登記管理，房產(chǎn)企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算、土地增值稅清算等管理和所得稅預(yù)繳清算等問題，要能進(jìn)行全面應(yīng)對(duì)，則必須要對(duì)各種功能進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)行專業(yè)化管理。

目前來看，在以管戶為主要模式的管理制度下，日常稅源管理人員既承擔(dān)繁瑣的日常基礎(chǔ)管理，疲于奔命忙于申報(bào)質(zhì)量、欠稅追繳、非正常戶核查等事務(wù)，卻無力獲取房產(chǎn)建筑業(yè)稅源管理的必要信息量，或由于專業(yè)化知識(shí)缺失，不能將獲取的信息轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控目標(biāo)，進(jìn)行深一步的專業(yè)化管理。所以，成立組織機(jī)構(gòu)，不過是房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的第一步。建設(shè)符合房產(chǎn)建筑業(yè)的行業(yè)特性和稅務(wù)工作特點(diǎn)的專業(yè)化崗責(zé)體系，實(shí)現(xiàn)征、管、查、控分離是開展房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的基礎(chǔ)。

三、房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的征、管、查、控分離

（一）征――日常基礎(chǔ)管理

日常基礎(chǔ)管理，屬地管理具有不能替代的優(yōu)越性，在成立專業(yè)管理分局的前提下，應(yīng)盡量按房產(chǎn)建筑業(yè)納稅人屬地配置管理員?；A(chǔ)管理人力資源配置的多少由戶管工作量確定，主要工作有：

1.基于依申請(qǐng)或依職權(quán)的業(yè)務(wù)流程要求開展日常管理工作，包括前臺(tái)受理后流轉(zhuǎn)至稅收管理員的調(diào)查、核實(shí)、核定、認(rèn)定等業(yè)務(wù)，以及催報(bào)催繳、日常管理等，堅(jiān)持管戶和管事相結(jié)合，通過整合簡化流程，減少管理員下戶密度和工作量。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的具體指向，開展規(guī)定的項(xiàng)目調(diào)查。如對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)，稅種間邏輯性比對(duì)、申報(bào)質(zhì)量低下等問題的調(diào)查。

（二）管――開展征管信息情報(bào)收集和后臺(tái)數(shù)據(jù)分析

這個(gè)環(huán)節(jié)是房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。征管信息情報(bào)收集，是指根據(jù)規(guī)定目錄、格式和程序要求，獲取稅源分析原始數(shù)據(jù)。后臺(tái)數(shù)據(jù)分析是指通過數(shù)據(jù)分析，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供量化參考依據(jù)。該環(huán)節(jié)應(yīng)配置專業(yè)化人才，即對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)有著稅收管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)稅收專業(yè)能力的人才。同時(shí)要保持人員基本穩(wěn)定，以保證政策執(zhí)行的連貫性。一方面專業(yè)崗位的運(yùn)行需要專業(yè)人才支撐，另一方面，專業(yè)崗位的設(shè)置也有助于培養(yǎng)專業(yè)化人才，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。主要工作有：

1.收集必要的征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。包括收集納稅人應(yīng)提供的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、項(xiàng)目平面布置圖、建筑工程承包合同、監(jiān)理合同、拆遷補(bǔ)償合同等資料，《房地產(chǎn)項(xiàng)目開工登記表》、《房地產(chǎn)開發(fā)合同登記表》、《土地增值稅清算項(xiàng)目登記表》等基礎(chǔ)資料。收集整理房管、土管、建管、建設(shè)、招拍掛中心的第三方信息。

2.根據(jù)宏觀稅收分析、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及政府部門涉稅信息等內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值。綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、稅種等因素，考慮房地產(chǎn)業(yè)納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，建立預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。

（1）建筑業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析體系。

首先是建筑安裝項(xiàng)目收付款情況預(yù)警，按建安項(xiàng)目，分析比對(duì)甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申報(bào)收入，比較三個(gè)數(shù)據(jù)是否有差額。如果三個(gè)數(shù)據(jù)不相等以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

其次是建筑安裝項(xiàng)目承建單位稅款繳納情況預(yù)警。按建設(shè)單位付款信息比、按實(shí)際取得收入比、按建設(shè)進(jìn)度測(cè)算比、按工程進(jìn)度比、按合同約定付款及完工時(shí)間五種不同的形式比對(duì)稅款征收情況，如果比對(duì)認(rèn)為存在欠繳稅款的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

還有總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)分預(yù)繳情況預(yù)警，對(duì)跨省建安企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅分配表中列明的分配比例和分配稅額，與分支機(jī)構(gòu)按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對(duì)預(yù)警。對(duì)跨省建安企業(yè)直接管轄的項(xiàng)目部，系統(tǒng)按季（月）根據(jù)建安項(xiàng)目的經(jīng)營收入乘以0.2%，與項(xiàng)目部按項(xiàng)目申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比對(duì)預(yù)警。

（2）不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目稅收評(píng)估預(yù)警。

第一是不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目稅款征收情況預(yù)警（按月）。按不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目比對(duì)每月收入情況、納稅申報(bào)情況、各稅種繳納情況，對(duì)出現(xiàn)異常情況以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

第二是土地增值稅分類預(yù)征、清算預(yù)警。跟蹤不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的《商品房預(yù)（銷）售許可證》的預(yù)售時(shí)間和銷售面積。對(duì)滿足清算條件的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。對(duì)土地增值稅預(yù)征率不到位的以預(yù)警事項(xiàng)的方式進(jìn)行提醒。

（三）查――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要是指“預(yù)警分析――風(fēng)險(xiǎn)提示――納稅人自查――工作核查――納稅評(píng)估――日常檢查――重點(diǎn)稽查”中的工作核查――納稅評(píng)估――日常檢查――重點(diǎn)稽查四個(gè)環(huán)節(jié)。

1.根據(jù)各類預(yù)警指標(biāo)做進(jìn)一步工作核查。對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)登記的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行審核。對(duì)重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目基本信息、立項(xiàng)登記信息，項(xiàng)目建設(shè)情況、程開工情況，樓層棟號(hào)、樓層數(shù)、已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積，建設(shè)單位付款情況。

對(duì)建筑安裝工程項(xiàng)目登記信息進(jìn)行審核，對(duì)重點(diǎn)稅源項(xiàng)目定期開展日常巡查，核實(shí)項(xiàng)目入場(chǎng)動(dòng)工建設(shè)情、開工時(shí)間、建筑面積、合同金額，材料供應(yīng)、施工進(jìn)度、收入、預(yù)警信息、總包、分包工程項(xiàng)目納稅情況、混凝土、鋼材、磚瓦、水泥、沙石供應(yīng)情況和征稅情況已建層數(shù)或施工建筑面積、已完工面積、合同約定本月應(yīng)收工程款、根據(jù)工程進(jìn)度本月應(yīng)收工程款、本月收到工程款、建設(shè)單位預(yù)付工程款。

2.根據(jù)工作核查情況開展納稅評(píng)估或移交稽查。通過對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，建立房地產(chǎn)業(yè)納稅評(píng)估平臺(tái)，逐步建立健全房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)納稅評(píng)估模型，利用系統(tǒng)已保存的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行納稅評(píng)估，利用科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)。通過納稅評(píng)估掌握納稅人稅收負(fù)擔(dān)率、生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)評(píng)估異常的企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行納稅約談或轉(zhuǎn)稽查選案備選。

（四）控――對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理進(jìn)行過程監(jiān)控與績效評(píng)估

房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理，在整個(gè)稅務(wù)管理中占有極為重要的地位，必須通過iso9000質(zhì)量管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理的具體運(yùn)行與風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)之間的偏差；定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程的各主要環(huán)節(jié)做出的評(píng)價(jià)，并從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)房產(chǎn)建筑業(yè)專業(yè)化管理的管和核兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

篇6

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收籌劃；策略

稅收籌劃就是在守法的前提下，為企業(yè)謀求減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于建筑業(yè)產(chǎn)品的多樣性和特殊性，其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理的特殊性，因此，稅收籌劃也表現(xiàn)出特殊性。確實(shí)可行的稅收籌劃能夠在一定程度上解決建筑業(yè)存在的資金瓶頸問題，為此，稅收籌劃策略進(jìn)行了一些粗淺分析，并提出在稅收籌劃中應(yīng)注意的一些問題。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場(chǎng)因素和稅收因素，尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案的行為。稅收籌劃在國外已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，并且有關(guān)理論在我國已經(jīng)存在很多年了，但是我國對(duì)稅收籌劃沒有提起高度重視。由于我國與國外在稅收環(huán)境上、稅法上有很大差別，因此，我國在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只能借鑒國外稅收籌劃相關(guān)策略，不能完全照搬。

稅收籌劃的工作非常復(fù)雜，沒有完全統(tǒng)一的方法，靈活性較強(qiáng)。但是要想實(shí)施稅收籌劃，企業(yè)會(huì)計(jì)部門必須對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)完全掌握，尤其是要熟悉與建筑業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，其中當(dāng)然也包括建筑業(yè)，作為我國的一個(gè)較大的領(lǐng)域來說，建筑業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策。

二、建筑業(yè)稅收籌劃的策略

1.營業(yè)稅的稅收籌劃策略

建筑企業(yè)應(yīng)本著“降低適用稅率、合理縮減營業(yè)額”的原則對(duì)其實(shí)施籌劃。建筑企業(yè)若作為工程承包公司負(fù)責(zé)工程施工的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則需按5％的稅率征收服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。此時(shí)若想使稅率降低，工程施工組織者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪说纳矸葸@是最關(guān)鍵的，而轉(zhuǎn)變是否成功的關(guān)鍵在于直接與建設(shè)單位簽訂建筑承包合同，這樣按建筑業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅，這并不受是否參與施工的限制。針對(duì)營業(yè)額而言，采用包工包料形式是稅收籌劃的主要思路，這能夠避免施工過程中材料的浪費(fèi)；而安裝工程作業(yè)則盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，安裝的設(shè)備由建設(shè)方提供，從而使得不必要的營業(yè)額的增加得以避免。按計(jì)稅原理，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，其稅負(fù)將由最終消費(fèi)者承擔(dān)。因此營業(yè)稅的稅負(fù)僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。并且從計(jì)稅形式上劃分，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)核算上一般通過收入的實(shí)現(xiàn)收到稅款，同時(shí)通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶等額將稅款轉(zhuǎn)出，最終不影響納稅人的損益。所以，建筑企業(yè)納稅人在進(jìn)行營業(yè)稅的稅收籌劃時(shí)，要防止成為營業(yè)稅的“負(fù)稅人”。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略

企業(yè)所得稅的籌劃，除了采取與其他企業(yè)一樣合理壓縮收入、避免超標(biāo)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目等措施外，建筑企業(yè)還可考慮利用稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的優(yōu)惠，而僅承包項(xiàng)目建設(shè)則不享受此項(xiàng)優(yōu)惠。所以，基于比較優(yōu)勢(shì)原則，在資金充足的情況下，建筑企業(yè)可考慮直接投資港口碼頭、公路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，而不是僅作為項(xiàng)目建設(shè)的承包者。在享受三免三減半的優(yōu)惠政策期間，為了使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不被減免稅優(yōu)惠所抵消，不宜采用加速折舊的方法。對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷等也應(yīng)作相同的考慮。

3.土地增值稅的稅收籌劃策略

土地增值稅是我國現(xiàn)行稅種中唯一實(shí)行超率累進(jìn)稅率的稅種。為了避免稅率的攀升，通常的籌劃思路為控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。作為建筑企業(yè)，也可能會(huì)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而繳納土地增值稅。其籌劃策略主要為兩方面：首先應(yīng)取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)以享受房地產(chǎn)企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次可將不動(dòng)產(chǎn)的銷售變?yōu)橥顿Y，使其產(chǎn)權(quán)不直接發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而減少土地增值稅的稅款支出。

三、建筑業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

1.完善財(cái)務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理是稅收籌劃的基礎(chǔ)，它也是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方法。財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容包括做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，建立健全的會(huì)計(jì)賬薄，避免因企業(yè)賬目混亂或者各種憑證不全稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收辦法；要分開核算同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、不同稅種的項(xiàng)目以及征免稅項(xiàng)目等，從而使得因劃分不清而從高計(jì)征稅款現(xiàn)象得避免；相關(guān)費(fèi)用、折舊的計(jì)提使用要按照稅法規(guī)定來進(jìn)行，這是由于根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)應(yīng)列支、攤銷、計(jì)提的折舊及各類費(fèi)用，如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳之前沒有提足，那么未提足不允許補(bǔ)提；按照稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目，但是必須要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則，過期不能享受此優(yōu)惠；對(duì)于普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票要保存好，使用要得當(dāng)?shù)鹊?。這樣，不僅使得建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，而且還避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善納稅管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

稅收懲罰都是企業(yè)的稅收額外支出，例如，稅收罰款、稅收滯納金、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全等，這些都是稅收額外支出，因此，在稅收管理時(shí)盡可能避免。建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，必須遵守相關(guān)政策和法律法規(guī)，企業(yè)的納稅事項(xiàng)要根據(jù)《稅收征管法》來進(jìn)行。例如，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，將納稅所需的資料都報(bào)送出去，如納稅申報(bào)表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；納稅登記和告知賬戶信息要及時(shí)進(jìn)行；稅款要及時(shí)且足額繳納；因特殊情況需要延遲納稅的，必須按照規(guī)定的相關(guān)步驟辦理相關(guān)手續(xù)，從而使得相關(guān)的稅務(wù)懲罰得以避免?？偠灾?，建筑業(yè)必須避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，這樣不僅要受到稅務(wù)懲罰嚴(yán)重者還要接受法律的制裁，而且給企業(yè)的名聲也帶來了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.建立良好的稅企關(guān)系

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，良好的稅企關(guān)系是非常重要的，例如，能夠經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo)，對(duì)于最新稅收政策變化也能夠及時(shí)了解，充分享受稅收優(yōu)惠；對(duì)納稅人設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行很好的把關(guān)，從而使得籌劃失誤等現(xiàn)象得以避免；還可以盡量減少納稅檢查，獲得較高的納稅評(píng)價(jià)等。因此，對(duì)于建筑業(yè)而言，在公共關(guān)系處理中，應(yīng)該將培育和建立良好的稅企關(guān)系提起重視。

4.籌劃方案具有可操作性

稅收籌劃具有很強(qiáng)的生命力，這是由于其具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，而并不是由于其具有僵硬的條款。稅收籌劃方法的變化多端是由經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定的。因此，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，不能生搬硬套別人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不斷進(jìn)行更新，這樣才能促進(jìn)稅收籌劃的有效進(jìn)行。也就是說，納稅人必須堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問題具體分析的原則。另外，充分考慮自身的情況是納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守的一項(xiàng)法則，確保稅收籌劃的可行性，盡量使籌劃方案具有可操作性。

篇7

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法

從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動(dòng)蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對(duì)金融動(dòng)蕩的思路上各國除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實(shí)質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競爭不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分，利用國家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財(cái)政管理，是人類社會(huì)發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點(diǎn)給予稅收以下定義：稅收是為實(shí)現(xiàn)國家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會(huì)性產(chǎn)品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特殊行為實(shí)施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎魇者^程，是國家財(cái)政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對(duì)于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對(duì)單個(gè)個(gè)體活動(dòng)或者是納稅人的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收。”吉馬斯曾經(jīng)說過：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來講，不僅是一個(gè)機(jī)遇，還是一個(gè)挑戰(zhàn)?！奔词姑枋龃笾虏幌嗤腔镜囊c(diǎn)是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動(dòng)。

（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)

傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)早就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程，因此必須以企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：

1、節(jié)約稅收的成本

節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動(dòng)力，通過適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財(cái)務(wù)效益。

但在實(shí)現(xiàn)這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對(duì)繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)指納稅人采取各種應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對(duì)國家政策的錯(cuò)誤理解、以及環(huán)境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，納稅人必須依據(jù)國家的規(guī)章制度辦事，不能因錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來所建立的信譽(yù)和品牌形象都會(huì)受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性

（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)早將稅收問題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會(huì)使每個(gè)企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個(gè)企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤成為眾多企業(yè)首先考慮的對(duì)象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對(duì)于企業(yè)來說安全有效，但是始終處于被動(dòng)位置。因此，如果可以對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。

（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性

建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國現(xiàn)行的低價(jià)中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時(shí)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭能力。

通過對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動(dòng)的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法

（一）營業(yè)稅稅務(wù)管理

營業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)營的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時(shí)，營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費(fèi)用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過三個(gè)方面實(shí)質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營業(yè)稅法明文分包方繳納的營業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們?cè)诰唧w工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開票。二是讓業(yè)主要求開票的時(shí)間延后。建筑工程競爭激烈中標(biāo)價(jià)格較低，業(yè)主付款的不及時(shí)，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開票時(shí)間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費(fèi)用等剔出開票的范圍。實(shí)踐中工程往往在確定項(xiàng)目決算后財(cái)務(wù)會(huì)提出許多待扣的款項(xiàng)，而這些款項(xiàng)業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價(jià)中扣除減少開票金額就可以降低稅負(fù)成本。

（二）所得稅稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅是政府對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行再分配的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來看，主要從以下幾個(gè)方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)利潤的估計(jì)上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤的確定主要按完工百分比與預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤率計(jì)算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標(biāo)確定，考慮到物價(jià)上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過程中的項(xiàng)目利潤率在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤以及變相提高股東報(bào)酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時(shí)常需要大量固定資產(chǎn)。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)開展融資租賃和實(shí)行加速折舊方式實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部流動(dòng)或繳稅時(shí)期后延。五是利用國家對(duì)某些地區(qū)實(shí)行特殊工程項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發(fā)項(xiàng)目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（三）印花稅稅務(wù)管理

對(duì)多數(shù)企業(yè)來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項(xiàng)合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時(shí)常存在的一個(gè)稅種。

由于印花稅的計(jì)稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時(shí)候企業(yè)在合同上記載的金額就是營業(yè)額，減少營業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時(shí)間都是節(jié)約印花稅的常見方法。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營管理者在籌劃各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對(duì)企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對(duì)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時(shí)必須考慮黨的政策方向?？傊?，建筑行業(yè)企業(yè)在對(duì)有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時(shí)候，必須全盤把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)，充分考慮市場(chǎng)、稅收制度、利率等改變所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門大學(xué)，2009

[2]才仁拉毛.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010，（16）

篇8

【關(guān)鍵詞】“營改增”政策；建筑行業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策?！盃I改增”使得國家稅收體制更加完善，同時(shí)降低了大部分納稅人的稅負(fù)。建筑行業(yè)處在此背景之下，可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)于建筑企業(yè)，如何抓住這一稅政策帶來的發(fā)展機(jī)會(huì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益是時(shí)下建筑業(yè)亟待解決首要的問題。

二、建筑行業(yè)“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)簡稱。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，二者都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種，但營業(yè)稅除六種規(guī)定情形允許扣除部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，存在重復(fù)征稅問題。為消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅，建筑行業(yè)的“營改增”政策主要做了以下兩個(gè)方面調(diào)整：

第一，計(jì)稅依據(jù)以及方法進(jìn)行了調(diào)整。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以營業(yè)額作為計(jì)稅的依據(jù)；而增值稅則是價(jià)外稅，以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質(zhì)不同決定了其計(jì)稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。

第二，稅率上的調(diào)整，建筑行業(yè)繳納的營業(yè)稅率是3%，但“營改增”之后建筑業(yè)增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對(duì)于一般納稅人而言，要想降低稅負(fù)，根據(jù)其應(yīng)納稅額計(jì)算公可知取得當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)鍵。

三、建筑行業(yè)在“營改增”政策下的應(yīng)對(duì)措施

1.提升全體員工的“營改增”意識(shí)、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業(yè)全體人員必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在固有思維模式，不但要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)“營改增”有關(guān)業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而且要求全體員工提升“營改增”相關(guān)政策意識(shí)。此外，建筑企業(yè)還需對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)做一下相應(yīng)調(diào)整：第一，依照企業(yè)規(guī)模的大小，適當(dāng)引進(jìn)稅務(wù)方面的專業(yè)人才，為企業(yè)進(jìn)行增值稅方面的管理以及稅務(wù)籌劃提供人力資源保障。第二，對(duì)在每一級(jí)別的核算單位設(shè)置一個(gè)稅務(wù)專崗，明確規(guī)定該崗位職責(zé)，做好企業(yè)日常增值稅發(fā)票領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、納稅申報(bào)等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使企業(yè)在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時(shí)反饋。

2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和外部經(jīng)營模式進(jìn)行優(yōu)化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年?duì)I業(yè)額，計(jì)算二者之間的稅收臨界點(diǎn)，然后結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略綜合權(quán)衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對(duì)自身架構(gòu)和對(duì)外經(jīng)營模式做如下調(diào)整：

第一，建筑企業(yè)一定要以自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，取消小規(guī)?；蛘哔Y質(zhì)低的一些子公司，集中成立一些專業(yè)性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個(gè)主體不一致造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的狀況發(fā)生。第二，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)管理進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格禁止向一些無資質(zhì)或者資質(zhì)不全的單位以及個(gè)人進(jìn)行資質(zhì)出借。建筑企業(yè)可以以聯(lián)合體形式投標(biāo)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身現(xiàn)有實(shí)力。在中標(biāo)之后，應(yīng)當(dāng)讓業(yè)主一方同聯(lián)合體所有的單位簽署對(duì)應(yīng)的合同，以便進(jìn)行結(jié)算、開具發(fā)票以及付款，規(guī)避因主體不同造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化

建筑企業(yè)“營改增”前的營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅改之后的增值稅是價(jià)外稅，故需要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)相應(yīng)的體系。建筑企業(yè)內(nèi)從事預(yù)算管理方面的人員必須要加強(qiáng)“營改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握國家相關(guān)政策和法規(guī)，并且要對(duì)最新造價(jià)管理相關(guān)體系的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)了解和掌握。在此基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有投標(biāo)報(bào)價(jià)相關(guān)方法進(jìn)行優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)方法，為本企業(yè)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁打下允檔幕礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)對(duì)合同的管理

第一，建筑企業(yè)在同業(yè)主進(jìn)行合同簽訂時(shí)，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會(huì)帶來購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，稅負(fù)偏重的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于紅線內(nèi)征拆補(bǔ)償款必須另外簽署委托協(xié)議，并且明確該項(xiàng)不計(jì)入到合同總價(jià)之中，而且要用代收代付模式進(jìn)行結(jié)算，以合理降低計(jì)算銷項(xiàng)稅額的稅基。第二，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商和勞務(wù)公司時(shí)，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，而且要在合同的價(jià)格條款中約定，不含增值稅的單價(jià)、各子項(xiàng)目的稅率，并且明確要求對(duì)方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對(duì)方要先為建筑企業(yè)開具增值稅專票，然后企業(yè)再進(jìn)行付款，而且雙方還要明確提供發(fā)票的具體時(shí)間，以及資金具體支付方式和時(shí)間等。

四、結(jié)論

綜上所述，建筑行業(yè)為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機(jī)遇，首先要培育內(nèi)部全體員工“營改增”相關(guān)的意識(shí)，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局做出整體規(guī)劃，以規(guī)避納稅主體不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；在招投標(biāo)過程中對(duì)預(yù)算管理作出相應(yīng)調(diào)整以及優(yōu)化，在項(xiàng)目合同管理方面注重材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供商納稅一般納稅人主體資格的確認(rèn)和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進(jìn)建筑企業(yè)有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施――以對(duì)營改增政策的解讀為基礎(chǔ)[J].西部財(cái)會(huì)，2016，（11）：15-17.

篇9

1 建筑業(yè)“營改增”給施工企業(yè)帶來的主要問題

1.1 人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

施工企業(yè)有別于其他企業(yè)的一個(gè)顯著特征就是，施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)占總成本費(fèi)用的比例較大，約為25%左右。目前，總包施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來源于外部勞務(wù)企業(yè)，這部分人工費(fèi)用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點(diǎn)方案中對(duì)外部勞務(wù)企業(yè)是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

1.2 甲供設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣或差異很大。

1.2.1 甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業(yè)從項(xiàng)目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，經(jīng)?？铐?xiàng)收訖后給施工企業(yè)打白條或開收據(jù)，提供增值稅專用發(fā)票的可能性幾乎沒有。

1.2.3 二三項(xiàng)料：施工企業(yè)采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價(jià)值低的二三項(xiàng)料，基本上由項(xiàng)目所在地的小商店供應(yīng)，款項(xiàng)收訖后大多數(shù)情況下也是開具收據(jù)或白條，最好的情況是開具普通發(fā)票，也很難取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4 部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異很大。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時(shí)，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項(xiàng)目所需的主要材料，占合同價(jià)款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增大，擠占本就微利的利潤空間。

1.3 營改增前購買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅及機(jī)械租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業(yè)在營改增試點(diǎn)之前購入了的機(jī)械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票；二是當(dāng)施工企業(yè)自有設(shè)備不能滿足施工需要時(shí)，都是從項(xiàng)目所在地租賃機(jī)械用于施工，但是大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，從而造成機(jī)械設(shè)備租賃不能取的增值稅專用發(fā)票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據(jù)。

1.4 施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

目前，國內(nèi)施工企業(yè)集團(tuán)對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目管理模式大部分是用施工企業(yè)集團(tuán)的資質(zhì)進(jìn)行招投標(biāo)，中標(biāo)后由其下屬成員企業(yè)參與施工，這樣就造成與建設(shè)單位的總包合同簽約方是施工企業(yè)集團(tuán)，而現(xiàn)場(chǎng)施工時(shí)的勞務(wù)、材料采購及機(jī)械租賃等合同的簽約方卻是施工企業(yè)集團(tuán)的下屬成員企業(yè)，這樣就造成了貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_

在“營改增”試點(diǎn)方案中沒有對(duì)臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。

1.6 “營改增”試點(diǎn)后的政策銜接難度大

由于施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期性長的特點(diǎn)，少則半年，多則三年左右，不同于工商企業(yè)，說改就能改。正在建設(shè)過程中的工程該如何進(jìn)行營改增政策的銜接也需要我們認(rèn)真研究，現(xiàn)在繳納營業(yè)稅一般是按照工程實(shí)體的完成數(shù)量和稅率計(jì)算繳稅的，但是由于現(xiàn)有的建筑市場(chǎng)不是很規(guī)范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數(shù)年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，從而會(huì)使施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅該如何處理也是需要仔細(xì)研究的。

2 施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施

2.1 建立集團(tuán)增值稅管控體系

建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。

2.2 梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算

應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。

2.3 修訂預(yù)算及考核管理辦法

增值稅是價(jià)外稅，因此核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并且需要在系統(tǒng)中新設(shè)相關(guān)科目以滿足核算需求。原預(yù)算、考核制度是以營業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)的，營改增后，需要對(duì)預(yù)算、考核制度進(jìn)行修訂，將其調(diào)整為不含稅收入。

2.4 調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由集施工企業(yè)團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時(shí)，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。

2.5 簽訂內(nèi)部施工合同

當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，我們應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，力爭降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.7 力爭取消甲供材料及設(shè)備

在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料及設(shè)備改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。

2.8 增設(shè)稅務(wù)管理崗位

由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，借鑒其他企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，需增設(shè)稅務(wù)管理崗，特別是對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.9 加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

篇10

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；實(shí)施；“營改增”；應(yīng)對(duì)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，存在營業(yè)稅和增值稅并存的重復(fù)征稅現(xiàn)象和問題，我國為了減少建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將建筑行業(yè)納入到“營改增”的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，以消除營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅的問題，更好地促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及商業(yè)、管理模式的變革與創(chuàng)新。建筑企業(yè)要面臨時(shí)代的變革趨勢(shì)，探索自身的科學(xué)的商業(yè)管理模式和系統(tǒng)的組織架構(gòu)體系，以更好地應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)自身造成的稅負(fù)影響，更好地推動(dòng)自身的健康發(fā)展。

一、“營改增”政策在建筑企業(yè)中的實(shí)施背景與價(jià)值

（一）背景

早在六年前的2011年年底，我國稅務(wù)總局與財(cái)政部在獲得國務(wù)院的批準(zhǔn)后，聯(lián)合頒布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》。從次年的第一天開始，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)以及一部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為“營改增”政策的推行試點(diǎn)，就此，貨物勞動(dòng)稅收制度的改革號(hào)角正式吹響。2013年的建軍節(jié)，“營改增”的試行范圍從上海拓展到全國，標(biāo)志著這一政策的正式普及。事實(shí)上，在建筑企業(yè)中實(shí)施“營改增”，是在2011年便已經(jīng)確定的政策，但試點(diǎn)工作卻因?yàn)楦鞣N原因不斷推遲，建筑行業(yè)有其自身的特殊性，我國建筑事業(yè)的不斷發(fā)展與改革讓市場(chǎng)環(huán)境變得復(fù)雜，因此給“營改增”的推行帶來困難。從上世紀(jì)80年代改革開放后，建筑業(yè)便開始了如火如荼的發(fā)展，逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展鏈的重要支柱產(chǎn)業(yè)。由于發(fā)展的迅速，導(dǎo)致建筑行業(yè)內(nèi)存在很多不規(guī)范的稅收行為，比如營業(yè)稅的長期、甚至重復(fù)征收等，這些問題都制約了建筑行業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，因此稅收政策的改革成為大勢(shì)所趨。眾所周知，建筑行業(yè)涉及的資金非常龐大，與社會(huì)各行各業(yè)有著很高的關(guān)聯(lián)度，納稅用戶非常多，這讓改革面臨前所未有的挑戰(zhàn)，僅僅是方案的設(shè)計(jì)便異常復(fù)雜，更是給政策的推行帶去困難。

（二）價(jià)值

1.稅制的完善讓重復(fù)征稅的問題得以改善：無論是營業(yè)稅還是增值稅，二者都是平行稅，稅種之間不存在交叉，是相互獨(dú)立的，營業(yè)稅與增值稅只繳納其中之一便可。但是，二者的并行讓增值稅的抵扣鏈條遭到破壞，增值稅的中性效益無法充分發(fā)揮。工程項(xiàng)目中的人工費(fèi)、成本費(fèi)、材料費(fèi)等，假如建筑企業(yè)遵循相關(guān)規(guī)定，根據(jù)營業(yè)額來全額征收營業(yè)稅，設(shè)施設(shè)備以及購買原材料時(shí)已經(jīng)負(fù)擔(dān)了的進(jìn)項(xiàng)稅額必須扣除，再次計(jì)入了營業(yè)額全額，又需要征收營業(yè)稅，最終出現(xiàn)了重復(fù)征稅的嚴(yán)重問題。站在理論層面，建筑企業(yè)在實(shí)施了“營改增”政策之后，設(shè)施設(shè)備以及購買原材料已經(jīng)負(fù)擔(dān)過的進(jìn)項(xiàng)稅額如何與條件相符，那么既不必計(jì)入工程施工成本，又能在銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生后將其進(jìn)行抵扣，保證了建筑企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)了增值稅的中性效益，規(guī)避了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。2.讓社會(huì)分工更加明確，產(chǎn)業(yè)間的合作更加融洽：現(xiàn)階段的“營改增”政策的改革，已經(jīng)取得了一定成績，一部分貨物、勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅的問題得到改善，國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加完整，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更加協(xié)調(diào)。我國正處于經(jīng)濟(jì)、科技高速發(fā)展的攻堅(jiān)階段，將“營改增”政策在建筑企業(yè)全面實(shí)施，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)提高我國整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有不可替代的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

二、“營改增”對(duì)于建筑業(yè)的利弊分析

（一）“營改增”對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展機(jī)遇分析

1.減少重復(fù)納稅現(xiàn)象。在建筑行業(yè)中試點(diǎn)“營改增”政策，可以疏通建筑企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，將建筑企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，從而減輕建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提升建筑企業(yè)成本的抵扣比例，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。2.推動(dòng)建筑企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的步伐。由于建筑企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，投入產(chǎn)出較低，在試行“營改增”之后，建筑企業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，從而增加購買高端技術(shù)設(shè)備的熱情，促進(jìn)自身的技術(shù)升級(jí)，推動(dòng)自身的技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展，更好地引領(lǐng)建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化、技術(shù)化、規(guī)?；姆较虬l(fā)展。3.更好地規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為與管理水平。在“營改增”的改革趨勢(shì)下，建筑企業(yè)要推行憑票抵扣的增值稅制度，這就需要建筑企業(yè)提升自己的管理水平，規(guī)范化自身的經(jīng)營行為，在嚴(yán)格的增值稅管理的要求和標(biāo)準(zhǔn)之下，要摒棄原來的粗放式的管理模式，向精細(xì)化管理的方向轉(zhuǎn)變，并進(jìn)而形成規(guī)范化的建筑市場(chǎng)秩序。

（二）“營改增”給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)分析

1.經(jīng)過調(diào)查和測(cè)算發(fā)現(xiàn)，由于建筑企業(yè)自身在經(jīng)營和管理方面的原因，大多數(shù)建筑企業(yè)在推行“營改增”的試點(diǎn)之后，其稅負(fù)不降反增，這與“營改增”的初衷相背離，這無疑給利潤率本就較低的建筑業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑企業(yè)造成較大的影響。2.建筑企業(yè)推行“營改增”之后，以11%的稅率繳納增值稅，由于增值稅是價(jià)外稅，對(duì)建筑企業(yè)的營業(yè)收入造成了較大的影響，多數(shù)企業(yè)的營業(yè)收入都比改革前下降了近10%，這就使建筑企業(yè)在規(guī)?；?jīng)營、信用評(píng)級(jí)、融資授信等方面遭遇阻礙。3.由于增值稅是憑票抵扣的制度，內(nèi)部呈現(xiàn)出環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果在某一個(gè)鏈條失誤或出錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致直接的經(jīng)濟(jì)損失，這就對(duì)當(dāng)前的建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的水平要求較高，顯露出現(xiàn)有建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員與“營改增”要求的差距。4.建筑企業(yè)推行“營改增”之后，要以驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額的一定比例預(yù)交增值稅，并按月繳納，多預(yù)交的增值稅則計(jì)入后期的會(huì)計(jì)期間內(nèi)留抵，增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。5.建筑企業(yè)面臨更多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅管理嚴(yán)格，并與刑法相關(guān)聯(lián)，這就使建筑企業(yè)增值稅的管理面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問題，則會(huì)增大建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)之策分析

（一）投標(biāo)報(bào)價(jià)及預(yù)算定額的影響及應(yīng)對(duì)措施

1.投標(biāo)報(bào)價(jià)及預(yù)算定額的影響建筑企業(yè)通常采用相對(duì)簡單的概預(yù)算制度，在原有的營業(yè)稅體制之下以直接成本和間接費(fèi)用為主，包涵直接成本、間接費(fèi)用、利潤、稅金等部分，而在“營改增”的改革政策下，投標(biāo)報(bào)價(jià)將采用增值稅銷項(xiàng)稅額與工程造價(jià)分別列示的方式，這就對(duì)原有的建筑企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)造成了較大的影響，具體表現(xiàn)為：（1）建筑業(yè)的造價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，計(jì)價(jià)規(guī)則也相應(yīng)調(diào)整。在“營改增”的政策下，依循“價(jià)稅分離”的原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有工程計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整，并改變了招標(biāo)概預(yù)算編制、施工圖預(yù)算編制、設(shè)計(jì)概算、施工企業(yè)內(nèi)部定額、施工預(yù)算等內(nèi)容。同時(shí)，在“營改增”政策下，城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)成為了應(yīng)交增值稅的金額，為此，使投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算更為復(fù)雜和繁瑣。（2）增值稅稅負(fù)對(duì)于投標(biāo)報(bào)價(jià)決策產(chǎn)生了極大的競爭性的影響。在“營改增”的推行政策之下，同一工程項(xiàng)目中的建筑企業(yè)會(huì)由于自身的組織架構(gòu)、管理水平等方面的差異性因素的影響，而形成差異化的稅負(fù)水平，在此前提下，建筑企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)會(huì)存在較大的差異，稅金必將成為投標(biāo)企業(yè)的競爭關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策產(chǎn)生較大的影響。2.投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)對(duì)之策（1）追蹤政策制定的進(jìn)度。建筑企業(yè)要密切關(guān)注和追蹤“營改增”政策的制定進(jìn)度，關(guān)注投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整的原則及方向，更好地把握“營改增”政策下的新造價(jià)體系的具體事項(xiàng)。（2）優(yōu)化內(nèi)部成本測(cè)算機(jī)制。建筑企業(yè)要充分發(fā)揮價(jià)格決策的參考和依據(jù)功能，針對(duì)不同施工區(qū)域，結(jié)合具體的施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率進(jìn)行統(tǒng)籌考慮和分析，要依循“價(jià)稅分離”的思路，進(jìn)行內(nèi)部成本稅金測(cè)算體系的優(yōu)化和完善，并結(jié)合不同項(xiàng)目的具體特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）優(yōu)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方法。為了使建筑企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)體系調(diào)整的滯后性風(fēng)險(xiǎn)，要比較增值稅測(cè)算模型得出的綜合稅率與現(xiàn)行造價(jià)規(guī)則計(jì)算的綜合稅率，以此作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)綜合稅率的依據(jù)和參考，規(guī)避施工企業(yè)在“營改增”后綜合稅負(fù)有所上升的現(xiàn)象。并且，還可以將此作為合同價(jià)調(diào)整的談判參考，以此作為向業(yè)主提出賠償訴求的依據(jù)。（4）調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)策略。在“營改增”之后，建筑企業(yè)要將自己固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者，為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁，還要注重調(diào)整建筑企業(yè)項(xiàng)目承攬時(shí)的投標(biāo)報(bào)價(jià)與合同談判，要擬定適宜的定價(jià)及談判策略，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁。

（二）資質(zhì)共享及總分包模式的影響及應(yīng)對(duì)分析

1.資質(zhì)共享及總分包模式的影響分析在建筑行業(yè)之中需要有相應(yīng)的資質(zhì)才能承攬工程，而資質(zhì)共享模式即是采用多個(gè)相關(guān)資質(zhì)的公司整合為一體的模式，在現(xiàn)有的建筑企業(yè)總分包模式之中存在較為普遍的違規(guī)分包和工程掛靠現(xiàn)象。在“營改增”政策推行之前，建筑企業(yè)只須以中標(biāo)單位的名義近期足額繳納營業(yè)稅，而在“營改增”之后，增值稅是以各個(gè)施工法人單位作為納稅主體，由各自不同的施工單位實(shí)際履行納稅義務(wù)，這就使施工單位存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法抵扣，而中標(biāo)單位則沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣的現(xiàn)象，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分的問題，增加了企業(yè)的稅負(fù)。2.應(yīng)對(duì)措施在資質(zhì)共享模式之下，中標(biāo)的“聯(lián)合體”要與業(yè)主單獨(dú)簽訂合同，明確施工范圍和內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算，規(guī)避稅款無法抵扣的現(xiàn)象。在總分包模式下，建筑企業(yè)要及時(shí)簽訂內(nèi)部分包合同，各個(gè)法人之間采用分別核算、納稅的方式，并開具增值稅專用發(fā)票的方式實(shí)現(xiàn)工程款結(jié)算，以保證清晰的納稅關(guān)系，符合稅務(wù)管理要求。同時(shí)，還要盡量規(guī)避和減少違規(guī)分包和工程掛靠的現(xiàn)象，要依法經(jīng)營和管理，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）材料采購管理的影響及應(yīng)對(duì)措施分析

1.材料采購管理的影響在建筑企業(yè)的材料采購管理過程中，主要有大宗材料物資采購、地材、零星采購、設(shè)備采購或租賃、服務(wù)采購等。在“營改增”的政策下，對(duì)于企業(yè)的大宗材料采購工作而言產(chǎn)生了一定的影響，由于材料銷售的增值稅稅率為17%，建筑業(yè)的增值稅率為11%，兩者之間存在一定的差異，建設(shè)單位則會(huì)通過業(yè)主自行采購材料的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而施工企業(yè)則沒有材料款的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，同時(shí)還要足額及時(shí)繳納11%的銷項(xiàng)稅，這就使建筑責(zé)任劃分不夠清晰，產(chǎn)生了建筑行業(yè)的“空心化”不良現(xiàn)象。2.應(yīng)對(duì)措施建筑施工企業(yè)要與業(yè)主協(xié)商，減少“甲供材”或“甲控材”的現(xiàn)象，避免由甲方提供指定材料供應(yīng)商或提出限制性條件。同時(shí)，企業(yè)還要積極爭取政策訴求，將“甲供材”部分列入增值稅的應(yīng)稅收入部分，或者由供應(yīng)商向施工單位開具增值稅發(fā)票，施工單位再以同樣的金額作為工程款的一部分，給業(yè)主開具發(fā)票，如此一來可以較好地疏通增值稅抵扣鏈條的障礙，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（四）物資設(shè)備管理的影響及應(yīng)對(duì)分析

1.物資設(shè)備采購管理的影響分析（1）設(shè)備管理的影響分析?！盃I改增”政策下的建筑企業(yè)成本構(gòu)成發(fā)生了較大的改變，物資設(shè)備的采購主要是采用“統(tǒng)談統(tǒng)簽”及“統(tǒng)談分簽”模式下的集中采購。而項(xiàng)目部自購的鋼材、水泥等材料，是由小規(guī)模納稅人手中購買的，這項(xiàng)支出通常是無法獲得增值稅專用發(fā)票的。另外，施工機(jī)械和車輛的供應(yīng)商大多為一般納稅人，價(jià)款中所含的17%的增值稅也由建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān)。（2）設(shè)備租賃的影響分析。由于價(jià)值較高、難以購買的大型設(shè)備無法按項(xiàng)目調(diào)撥使用，因此施工項(xiàng)目會(huì)采用機(jī)械設(shè)備租賃的方式，按臺(tái)班費(fèi)進(jìn)行結(jié)算。而市場(chǎng)上這些機(jī)械設(shè)備的租賃商大多無法提供增值稅專用發(fā)票。2.應(yīng)對(duì)措施（1）改變物資設(shè)備的集中采購模式?！盃I改增”之后，原有的物資設(shè)備的集中采購模式無法抵扣增值稅發(fā)票，與增值稅專用發(fā)票“三流一致”的要求不相吻合。為此，要采用“統(tǒng)談分簽”模式，即由各個(gè)子公司單獨(dú)與供應(yīng)商簽訂采購合同，可以較好地減少建筑企業(yè)附加稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。（2）合理選擇供應(yīng)商。在“營改增”之后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變理念，分析不同納稅身份的供應(yīng)商，尋求價(jià)稅合計(jì)最低的企業(yè)作為自己的物資設(shè)備供應(yīng)商，選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，并要求開具增值稅專用發(fā)票。或者在供應(yīng)商不具備增值稅的一般納稅人的身份前提下，要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。通過采用臨界點(diǎn)分析法，選擇合理的供應(yīng)商。（3）實(shí)施地材采購。由于砂石料、磚等材料相對(duì)零散，施工企業(yè)不具備議價(jià)主動(dòng)權(quán)，為此，要研究價(jià)格平衡點(diǎn)，在比較最優(yōu)價(jià)格的前提下要求地材供應(yīng)商提供專用發(fā)票，并避免“三流”不相吻合的問題。（4）機(jī)械設(shè)備采購的稅收籌劃。建筑企業(yè)在采購機(jī)械設(shè)備的過程中，要盡量要求供應(yīng)商將機(jī)械設(shè)備的安裝、調(diào)試、運(yùn)輸、培訓(xùn)等費(fèi)用整合為一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，這樣就可以按照17%的稅率全額抵扣機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅。（5）合理選擇租賃供應(yīng)商。機(jī)械設(shè)備租賃通常由個(gè)人或個(gè)體工商戶中獲得，無法抵扣增值稅，因而要選擇一般納稅人作為機(jī)械設(shè)備的租賃供應(yīng)商，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，并可以獲得增值稅專用發(fā)票，要考察和核實(shí)租賃商的資質(zhì)和信譽(yù)度，選擇信譽(yù)度較優(yōu)的供應(yīng)商。（6）成立租賃公司。建筑企業(yè)可以以機(jī)械采購公司的名義采購機(jī)械設(shè)備，再以租賃的形式租賃給各個(gè)工程公司，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的合理籌劃。

（五）合同管理的影響及應(yīng)對(duì)分析

1.合同管理的影響分析建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，要加強(qiáng)自身的合同管理工作，基于合同交易對(duì)象、計(jì)稅方式改變的前提，預(yù)先評(píng)估合同管理相關(guān)環(huán)節(jié)，并有效防范合同權(quán)利義務(wù)不清晰而引發(fā)的合同糾紛。2.應(yīng)對(duì)措施（1）完善合同條款。建筑企業(yè)要在“營改增”的過渡時(shí)期，補(bǔ)充和完善相關(guān)的合同條款，梳理合同計(jì)量、開票、物資供應(yīng)等工作，謹(jǐn)慎選擇并協(xié)商確認(rèn)報(bào)價(jià)。（2）加強(qiáng)對(duì)合同的管理與控制。在“營改增”之后，工程項(xiàng)目不具有納稅資格，無法抵扣增值稅發(fā)票，為此，建筑單位要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目合同的管理，實(shí)現(xiàn)法人直接管項(xiàng)目。（3）完善合同范本。建筑企業(yè)的合同范本要在“營改增”的政策下加以完善，要增添供應(yīng)商、分包商的身份識(shí)別條款，明確發(fā)票類型、時(shí)間及資金支付方式等事項(xiàng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)在試點(diǎn)推行“營改增”之下，要積極與政府相關(guān)部門做好溝通工作，爭取利用增值稅方面的減免稅政策，并做好營業(yè)稅及附加費(fèi)清繳工作，合理賬務(wù)處理，降低企業(yè)的重復(fù)征稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要加強(qiáng)與業(yè)主的及時(shí)溝通和交流，籌備清繳資金，做好欠繳稅費(fèi)的資金籌措工作。并且，要從建筑企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)、總分包模式、材料管理、機(jī)械設(shè)備管理、合同管理等方面入手，科學(xué)合理地做好籌劃工作，以合理地平衡企業(yè)的稅負(fù)。另外，還要提高建筑企業(yè)的法律意識(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理和傳遞機(jī)制，采用分類培訓(xùn)方式，全面把握政策和操作流程，做好“營改增”的業(yè)務(wù)及人員的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]李君梅.營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響及完善對(duì)策研究[J].黑龍江科技信息，2016(02).

[2]田悅.營業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中外企業(yè)家，2015(35).