導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)記賬基本規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、學(xué)習(xí)目的和要求

本章主要從兩個(gè)方面闡述會(huì)計(jì)核算所需的基本知識(shí)：一方面，闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的設(shè)置;另一方面，闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義、原則以及會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，進(jìn)而重點(diǎn)掌握賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)和賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系;理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)以及復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶(hù)和借貸記賬法，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目

(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目的涵義;設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

4清晰性原則

(三)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1.會(huì)計(jì)科目按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)等五大類(lèi)。

2.會(huì)計(jì)科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)

包括總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目?jī)深?lèi)。

第二節(jié)　賬戶(hù)

(一)賬戶(hù)的涵義

賬戶(hù)的涵義;開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的必要性;賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系。

(二)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶(hù)的格式。

(三)賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復(fù)式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬法的涵義;會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的兩個(gè)主要特點(diǎn)。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)的發(fā)展過(guò)程。

(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶(hù)基本數(shù)量關(guān)系;各類(lèi)賬戶(hù)的正常余額方向。

2.收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟。

(四)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

1.賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的涵義;賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄的涵義;簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

3.會(huì)計(jì)分錄編制舉例

(五)過(guò)賬

過(guò)賬的涵義;過(guò)賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。

三、考核知識(shí)點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)科目

(二)賬戶(hù)

(三)復(fù)式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會(huì)計(jì)科目

1.識(shí)記：會(huì)計(jì)科目的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義;(2)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則;(3)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，工商企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目表。

(二)賬戶(hù)

1.識(shí)記：賬戶(hù)的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系;(2)賬戶(hù)的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶(hù)的格式;(4)賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復(fù)式記賬原理

1.識(shí)記：(1)記賬方法的涵義;(2)復(fù)式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理;(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。

(四)借貸記賬法

1.識(shí)記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號(hào);(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的涵義;(4)會(huì)計(jì)分錄的涵義;(5)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的涵義;(6)過(guò)賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)借貸記賬法的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(3)收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(4)借貸記賬法的賬戶(hù)基本數(shù)量關(guān)系;(5)運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟;(6)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過(guò)程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會(huì)計(jì)等式 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式作為理論依據(jù)，來(lái)記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀(guān)上充當(dāng)了記賬符號(hào)的角色，其字本身已無(wú)實(shí)際意義，僅僅是一種符號(hào)。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來(lái)看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來(lái)的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號(hào)的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號(hào)，是用以指明記賬的增減方向、賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶(hù)余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無(wú)關(guān)，不可望文生義，不能簡(jiǎn)單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰(shuí)欠了誰(shuí)，它只是一種符號(hào)而已，沒(méi)有實(shí)在的意義。

2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過(guò)程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫(xiě)成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來(lái)源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢(qián)是從哪來(lái)的呀，無(wú)非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢(qián)=向別人借的+家里人給的”，然后再說(shuō)明，口袋里的錢(qián)好比資產(chǎn)，向別人借的錢(qián)就是負(fù)債，家里人給的錢(qián)好比是所有者權(quán)益，借的錢(qián)要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢(qián)讓你讀書(shū)，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來(lái)好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過(guò)問(wèn)你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過(guò)這樣的比喻說(shuō)明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的講解

賬戶(hù)是用來(lái)記賬用的，可以把每個(gè)賬戶(hù)都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。一般來(lái)說(shuō)規(guī)定賬戶(hù)的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說(shuō)，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類(lèi)的有關(guān)賬戶(hù)的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類(lèi)的有關(guān)賬戶(hù)的貸方，賬戶(hù)若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶(hù)的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶(hù)的借方，賬戶(hù)貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過(guò)具體業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明。通過(guò)具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號(hào)反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶(hù)的全部記錄進(jìn)行匯總、測(cè)算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專(zhuān)門(mén)方法。通過(guò)試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來(lái)進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶(hù)處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶(hù)經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來(lái)檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶(hù)處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對(duì)試算平衡原理有透徹的認(rèn)識(shí)，同樣可以通過(guò)日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來(lái)驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶(hù)余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶(hù)的借方期末余額=全部賬戶(hù)的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶(hù)的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過(guò)各種賬戶(hù)余額來(lái)檢查、推斷賬戶(hù)處理正確性的。如果試算不平衡，說(shuō)明賬戶(hù)的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說(shuō)明賬戶(hù)的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶(hù)中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶(hù)等錯(cuò)誤，并不能通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶(hù)記錄是否正確的一種有效方法。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：中職教學(xué) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 快速記賬 教學(xué)法

會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)治動(dòng)的全過(guò)程，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。記賬、算賬、報(bào)賬是會(huì)計(jì)執(zhí)行事后核算職能的主要形式。記賬是指在特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記。

為使中職學(xué)校初學(xué)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生容易讀懂，易于理解，并通過(guò)理論與實(shí)踐的一體化教學(xué)，較快掌握記賬操作的技能，筆者在多年的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中，經(jīng)過(guò)反復(fù)實(shí)踐、總結(jié)、探索出一套通俗易懂的快速記賬教學(xué)法，現(xiàn)分析論述如下。

一、單式記賬法和復(fù)式記賬法

記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩類(lèi)。

1.單式記賬法

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不能對(duì)記賬的正確性加以核實(shí)檢查，故目前已被淘汰。

2.復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，即對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。如果涉及兩個(gè)賬戶(hù)，那么計(jì)入這兩個(gè)賬戶(hù)的金額必須相等；如果涉及兩個(gè)以上的賬戶(hù)，則記入一方賬戶(hù)的金額與記入另一方賬戶(hù)的金額相等。

復(fù)式記賬法，按記賬符號(hào)和記賬規(guī)則的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各行各業(yè)一律采用國(guó)際通用的借貸記賬法。因此在教學(xué)中只學(xué)習(xí)借貸記賬法。

二、借貸記賬法記賬規(guī)則

1.用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

在借貸記賬法中，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是把賬戶(hù)分為左右兩方，左方稱(chēng)為“借方”，右方稱(chēng)為“貸方”，用以登記增加或減少的金額。在實(shí)際工作中，一般用“借”表示資產(chǎn)的增加或負(fù)債權(quán)益的減少。也就是說(shuō)，在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中，用“借”表示增加數(shù)，“貸”表示減少數(shù)。在負(fù)債權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)中，用“借”表示減少數(shù)，用“貸”表示增加數(shù)。

在一定時(shí)期內(nèi)，每個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方所登記的金額合計(jì)數(shù)，叫“本期發(fā)生額”。借方金額合計(jì)數(shù)，叫“借方本期發(fā)生額”；貸方金額合計(jì)數(shù)，叫“貸方本期發(fā)生額”。在一定時(shí)期末結(jié)出的賬戶(hù)余額，稱(chēng)為期末余額，用來(lái)反映某一賬戶(hù)本期資金增減變動(dòng)結(jié)果。期末余額分為借方余額和貸方余額兩種。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，一般為借方余額；負(fù)債權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，一般為貸方余額。其計(jì)算公式是：借方期末余額=借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額；貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬原則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相聯(lián)等的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的貸方，記入借方賬戶(hù)與貸方賬戶(hù)的數(shù)額必然相等，下面舉例說(shuō)明。

例1.用銀行存款200，000元購(gòu)買(mǎi)原材料。屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，在丁字形賬戶(hù)中，記錄如下：

三、借貸記賬法運(yùn)用實(shí)例

甲企業(yè)8月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

例2.8月4日將現(xiàn)金30 000元存入銀行。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)，現(xiàn)金與銀行存款均屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，銀行存款增加記借方，現(xiàn)金減少記貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000

例3.8月5日以銀行存款500，000元購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)股票50000股，其中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股息8，000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)，銀行存款減少，股票增加，尚未支取股息8000元，應(yīng)在增加股票內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 492000

其他應(yīng)收款 8000

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 核算 方法 研究

1 借貸記賬規(guī)則的理解

會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡(jiǎn)言之，就是：資產(chǎn)＝權(quán)益 　（1）

筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。②等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。

可見(jiàn)，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0 　 （2）

在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見(jiàn)，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2 借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來(lái)所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？

2.1 從純數(shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的 在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?？梢?jiàn)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解 盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。

會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。

2.2.1 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同 “資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。

2.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性?？梢?jiàn)，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對(duì)象

借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的：

第12條 資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第69條 負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說(shuō)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡(jiǎn)單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說(shuō)，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。②貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

篇5

【關(guān)鍵詞】 復(fù)式記賬； 資產(chǎn)負(fù)債表等式； 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式； 記賬規(guī)則

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）20-0013-02復(fù)式記賬法是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的記賬方法。復(fù)式記賬原理包括基本的會(huì)計(jì)等式：（1）資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”；（2）利潤(rùn)表等式“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”；（3）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。本文通過(guò)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)等式變動(dòng)，最后引申出復(fù)式記賬的記賬規(guī)則、賬戶(hù)的分類(lèi)、賬戶(hù)的使用方法。對(duì)于復(fù)式記賬原理疑問(wèn)歸納如下：第一，資產(chǎn)負(fù)債表等式為什么成立？第二，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式為什么成立？第三，為什么資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方記錄增加，貸方記錄減少；而負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)則剛好相反？第四，損益類(lèi)賬戶(hù)的性質(zhì)，與所有者權(quán)益的關(guān)系，記賬規(guī)則形成的理由？第五，為什么“累計(jì)折舊”賬戶(hù)、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)這樣一些賬戶(hù)同為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但卻與其他資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記錄規(guī)則相反，借方記錄減少，而貸方記錄增加？筆者對(duì)這些疑問(wèn)作一探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表等式成立的理由

資產(chǎn)負(fù)債表等式，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬法的基石。如果該等式不成立，則建立在其上的復(fù)式記賬法也就不復(fù)存在了。因此，對(duì)其成立的理由作出令人信服的解釋是必要的。

一種較為普遍的做法是用“資金占用”和“資金來(lái)源”來(lái)解釋資產(chǎn)負(fù)債表等式。將資產(chǎn)負(fù)債表等式左邊的資產(chǎn)解釋為“資金占用”，右邊解釋為“資金來(lái)源”，以“資金占用和資金來(lái)源是同一資金的兩個(gè)不同方面”作為前提，從而認(rèn)定“資金占用總額與資金來(lái)源總額相等”，即“資金占用=資金來(lái)源”，進(jìn)而認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表等式成立。在企業(yè)建立之初、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前，將資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)解釋為“資金來(lái)源”尚可，一旦開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后，即使債權(quán)人和所有者沒(méi)有資金再投入，資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。此時(shí)，若要保持資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立，顯然用“資金占用=資金來(lái)源”是解釋不了的。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立可以從兩方面來(lái)加以解釋。

首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)解釋。資產(chǎn)負(fù)債表等式左邊的資產(chǎn)表示資產(chǎn)的價(jià)值，即企業(yè)資產(chǎn)總體的交換價(jià)值，也就是將企業(yè)資產(chǎn)總體出售可獲得的價(jià)款。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)的索取權(quán)，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)的索取權(quán)，負(fù)債與所有者權(quán)益的總體就是企業(yè)的所有權(quán)，也就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總體的所有權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表等式右邊的“負(fù)債+所有者權(quán)益”則是企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價(jià)值。顯然，企業(yè)資產(chǎn)總體的交換價(jià)值、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價(jià)值兩者相等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表等式的含義是“企業(yè)資產(chǎn)的交換價(jià)值=企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的交換價(jià)值”，這顯然是成立的。就如同，我有一臺(tái)設(shè)備，其市場(chǎng)價(jià)格是10萬(wàn)元，我將其賣(mài)出得到10萬(wàn)元，我轉(zhuǎn)移了設(shè)備，也就是轉(zhuǎn)移了設(shè)備的所有權(quán)，所得到的10萬(wàn)元也就是設(shè)備所有權(quán)的交換價(jià)值，設(shè)備的交換價(jià)值、設(shè)備所有權(quán)的交換價(jià)值兩者是相等的。

其次，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度加以解釋。資產(chǎn)負(fù)債表等式的成立是由會(huì)計(jì)特定的計(jì)量方法所決定的。（1）涉及資產(chǎn)和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)是直接計(jì)量，所有者權(quán)益是間接計(jì)量，從而保證該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不會(huì)破壞資產(chǎn)負(fù)債表等式。例如，企業(yè)按10元的價(jià)格發(fā)行新股，而股票的市場(chǎng)價(jià)格為15元，企業(yè)按發(fā)行價(jià)格10元來(lái)記錄所有者權(quán)益。（2）在涉及費(fèi)用和負(fù)債的業(yè)務(wù)中，負(fù)債是直接計(jì)量而費(fèi)用是間接計(jì)量。例如，獲取管理人員的服務(wù)形成的負(fù)債是直接計(jì)量，而獲取的管理服務(wù)成本則是按照形成的負(fù)債來(lái)間接計(jì)量。（3）一般說(shuō)來(lái)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，必然有一項(xiàng)是間接計(jì)量的，即按照“借貸必相等的原則”倒推計(jì)算出來(lái)。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上資產(chǎn)負(fù)債表等式是成立的，也就是資產(chǎn)的交換價(jià)值等于資產(chǎn)所有權(quán)的交換價(jià)值，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)負(fù)債表等式只是會(huì)計(jì)特定計(jì)量方法的結(jié)果。會(huì)計(jì)將資產(chǎn)負(fù)債表等式作為一個(gè)前提假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，其合理性在于“資產(chǎn)的交換價(jià)值等于資產(chǎn)所有權(quán)的交換價(jià)值”。

二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式存在的問(wèn)題

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，用于說(shuō)明費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則與資產(chǎn)類(lèi)相同，收入類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則與負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同。我們知道，資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時(shí)點(diǎn)都是成立的，因此，如果“收入－費(fèi)用≠0”，則“資產(chǎn)+費(fèi)用≠負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。也就是說(shuō)，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式在一般情況下是不成立的。因此，用動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式來(lái)解釋費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則是不成功的，只是引出了更多的疑問(wèn)。

在會(huì)計(jì)期末，收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)后，收入類(lèi)賬戶(hù)余額和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額為0，此時(shí)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式就是資產(chǎn)負(fù)債表等式兩邊各加一個(gè)0，沒(méi)有任何新意。在會(huì)計(jì)期中，收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額還沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)各類(lèi)賬戶(hù)余額有如下等式：“資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額（借方）+費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額（借方）=負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)余額（貸方）+所有者權(quán)益賬戶(hù)余額（貸方）+收入類(lèi)賬戶(hù)余額（貸方）?！边@個(gè)等式實(shí)質(zhì)上就是賬戶(hù)余額試算平衡方程，這也許是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式要表達(dá)的意思。這個(gè)等式是具體運(yùn)用復(fù)式記賬法的結(jié)果，因此它也不能解釋費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)、收入類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則。

三、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則

賬戶(hù)的借方、貸方實(shí)質(zhì)上分別是資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊和右邊。在借方記錄一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上就是在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊記錄一個(gè)項(xiàng)目；在貸方記錄一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上就是在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊記錄一個(gè)項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)列在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊，在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方記錄一項(xiàng)資產(chǎn)，相當(dāng)于在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊記錄一項(xiàng)資產(chǎn)，相當(dāng)于資產(chǎn)增加；在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方記錄一項(xiàng)資產(chǎn)，相當(dāng)于在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊記錄一項(xiàng)資產(chǎn)，按照數(shù)學(xué)的移項(xiàng)規(guī)則，移到等式的左邊就成為“負(fù)資產(chǎn)”，相當(dāng)于資產(chǎn)減少。故資產(chǎn)增加記錄在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方，資產(chǎn)減少記錄在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的貸方。

由于所有者權(quán)益列在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊，故在所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方記錄一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，相當(dāng)于所有者權(quán)益增加；在借方記錄一個(gè)項(xiàng)目，相當(dāng)于所有者權(quán)益的減少。故所有者權(quán)益增加記錄在所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的借方。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則相同。

四、收入類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的性質(zhì)和記賬規(guī)則

為了說(shuō)明收入類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則，首先必須對(duì)收入的性質(zhì)作出清楚的解釋。收入是特定會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，所有者投入引起的所有者權(quán)益增加不屬于收入，因此，收入的本質(zhì)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益增加。收入類(lèi)賬戶(hù)用于歸集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益增加，期末一并轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，而“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，因此，收入類(lèi)賬戶(hù)本質(zhì)上也是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則應(yīng)當(dāng)與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同，貸方記錄收入的增加（也就是所有者權(quán)益的增加），借方記錄收入的減少（也就是收入轉(zhuǎn)出）。

同樣，為了說(shuō)明費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則，也必須對(duì)費(fèi)用的性質(zhì)作出清楚的解釋。費(fèi)用是特定會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于資產(chǎn)流出、資產(chǎn)耗費(fèi)、資產(chǎn)減值或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，向所有者分配利潤(rùn)引起的所有者權(quán)益減少不屬于費(fèi)用，因此，費(fèi)用的本質(zhì)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益減少。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)用于歸集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益減少，期末一并轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，因此，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)本質(zhì)上是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則應(yīng)當(dāng)與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同，借方記錄費(fèi)用的增加（也就是所有者權(quán)益的減少），貸方記錄費(fèi)用的減少（也就是費(fèi)用轉(zhuǎn)出）。

收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)本質(zhì)上都是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其特殊性在于收入類(lèi)賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)用于歸集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)用于歸集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益的減少，而“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)則用于綜合反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的所有者權(quán)益的增加、減少和凈變動(dòng)。

五、“累計(jì)折舊”賬戶(hù)、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的記賬規(guī)則

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是原值減去累計(jì)折舊后的凈額，累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)減少的價(jià)值，累計(jì)折舊增加就意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。“累計(jì)折舊”賬戶(hù)用于歸集固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值減少?！袄塾?jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸方應(yīng)當(dāng)記錄資產(chǎn)價(jià)值減少，因此，在“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方記錄累計(jì)折舊增加（即固定資產(chǎn)價(jià)值減少），在借方記錄累計(jì)折舊減少（即累計(jì)折舊轉(zhuǎn)出）。由此可見(jiàn)，“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的記賬規(guī)則與其他資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則并不矛盾，恰恰是遵循了資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則。

“壞賬準(zhǔn)備”是企業(yè)預(yù)計(jì)不能收回的賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是賬面余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額，壞賬準(zhǔn)備增加就意味著應(yīng)收賬款價(jià)值的減少?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶(hù)用于歸集壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款價(jià)值減少?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，貸方應(yīng)當(dāng)記錄資產(chǎn)價(jià)值減少，因此，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方記錄壞賬準(zhǔn)備增加（即應(yīng)收賬款價(jià)值減少），在借方記錄壞賬準(zhǔn)備減少（即壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出）。由此可見(jiàn)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的記賬規(guī)則也是遵循了資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的記賬規(guī)則。

六、結(jié)論

資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。賬戶(hù)的借方與等式的左邊對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)的貸方與等式的右邊對(duì)應(yīng)。

將負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)本質(zhì)上都是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，因此，負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)全都?xì)w屬于權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。因此，賬戶(hù)可以分為兩大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。

將資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)稱(chēng)為“借方賬戶(hù)”，因?yàn)橘Y產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表等式的左邊；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)稱(chēng)為“貸方賬戶(hù)”，因?yàn)闄?quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表等式的右邊。由此可以得出一般的記賬規(guī)則：（1）借記借方賬戶(hù)表示增加；（2）貸記借方賬戶(hù)表示減少；（3）借記貸方賬戶(hù)表示減少；（4）貸記貸方賬戶(hù)表示增加。這一規(guī)則還可以用一句話(huà)來(lái)概括：“同向增加，異向減少。”如果記賬符號(hào)與賬戶(hù)的方向相同，則為增加；如果記賬符號(hào)與賬戶(hù)的方向相反，則為減少。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇6

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；賬戶(hù)；性質(zhì)；賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

中圖分類(lèi)號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）32-0175-02

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》是高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)性課程，只有掌握好《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的內(nèi)容，學(xué)生才能學(xué)好其他的會(huì)計(jì)課程，學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中才能起到事半功倍的效率。如何才能幫助學(xué)生學(xué)好復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算方法這一知識(shí)點(diǎn)？在教學(xué)中應(yīng)做好以下教學(xué)內(nèi)容的組織。

一、要求學(xué)生了解復(fù)式記賬法的概念與相關(guān)知識(shí)

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)、行政和事業(yè)單位都應(yīng)采用復(fù)式的記賬方法。1993年7月1日，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)記賬一律采用借貸記賬法這一復(fù)式記賬方法。

二、合理組織和安排講授借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)內(nèi)容

在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)做到理論與操作相結(jié)合，做到深入淺出。這是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。大部分教科書(shū)上對(duì)于該知識(shí)點(diǎn)的闡述仍不夠詳細(xì)、清晰，特別是成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)中費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)講解，未能把兩者之間的區(qū)別運(yùn)用分析明了。在該知識(shí)點(diǎn)的教學(xué)中，具體教學(xué)內(nèi)容的組織和安排見(jiàn)以下步驟。

（一）借貸記賬法的概述

1.概念。借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。

2.記賬符號(hào)。借貸記賬法的記賬符號(hào)是：“借”和“貸?！?/p>

3.理論依據(jù)。借貸記賬法以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)

4.記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”。

（二）賬戶(hù)的概述

1.概念。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

2.賬戶(hù)的分類(lèi)。（1）賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類(lèi)。資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)。（2）賬戶(hù)按反映所提供信息詳細(xì)程度分類(lèi)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)、明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

3.賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目。（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（3）增加方和減少方的金額及余額。（4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。

4.賬戶(hù)的金額要素。賬戶(hù)的金額要素主要包括四個(gè)要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。

（三）借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，所有的賬戶(hù)的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于各賬戶(hù)的性質(zhì)。賬戶(hù)的性質(zhì)由各賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定的，即是資產(chǎn)與費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益與收入。

1.借貸記賬法下，賬戶(hù)的性質(zhì)。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的性質(zhì)（按各賬戶(hù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類(lèi)）主要包括五大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)（具體分為：收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)）。

2.借貸記賬法下，各性質(zhì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。（1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額的計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額。要注意的是：并不是所有的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額都在借方。《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理常用的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：“壞賬準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”，它們是資產(chǎn)類(lèi)備抵調(diào)整賬戶(hù)，余額一般在貸方。（2）成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。成本類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額：①有余額，一般在借方，表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；②結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》知識(shí)點(diǎn)中，常用的成本類(lèi)賬戶(hù)包括：“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶(hù)。這兩個(gè)成本類(lèi)賬戶(hù)都是核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，但是在具體使用中有聯(lián)系，也有區(qū)別?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)為：借方登記本期生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用和期末從“制造費(fèi)用”分配轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額：①有余額，一般在借方，表示未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的生產(chǎn)成本；②結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（表示本期核算的相應(yīng)產(chǎn)品已全部完工，成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”）?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)為：借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品各種間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末應(yīng)該分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的間接費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（3）損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。損益類(lèi)賬戶(hù)包括：收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)兩類(lèi)賬戶(hù)。它們的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)不同。收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方登記收入的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（收入類(lèi)賬戶(hù)期末將金額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方）。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)期末將金額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方）。損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)以“T”字形賬戶(hù)反映見(jiàn)圖1和圖2。

期末如何結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)？在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的前提下，以“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的T字形賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)來(lái)分析，見(jiàn)圖3。

三、結(jié)束語(yǔ)

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教學(xué)中，針對(duì)“借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)”這一知識(shí)點(diǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)行層層相扣、深入淺出的教學(xué)組織，教師的教和學(xué)生的學(xué)得到了較好效果的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉昆，羅桂玉.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)電力出版社，2010.

篇7

銀行會(huì)計(jì)記賬方式指的是銀行按照一定的規(guī)則，并且在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采用某些規(guī)定符號(hào)的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)記賬方式多分為單式記賬方式和復(fù)式記賬方式兩種。在我國(guó)，銀行多采用復(fù)式記賬方式進(jìn)行銀行內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。而若要對(duì)表外科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，便多采用單式記賬方式。

二、銀行會(huì)計(jì)憑證的基本特征

會(huì)計(jì)憑證的作用在于：記錄經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行和完成情況；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確化；為登賬依據(jù)出示具有法律效力的書(shū)面證明。對(duì)銀行而言，其經(jīng)濟(jì)事務(wù)的分工明確、柜組多樣、處理業(yè)務(wù)種類(lèi)復(fù)雜，因此銀行一筆業(yè)務(wù)的處理需要以會(huì)計(jì)憑證為媒介，通過(guò)相關(guān)的柜組、相關(guān)聯(lián)行甚至異地銀行、不同的銀行來(lái)進(jìn)行，此時(shí)，會(huì)計(jì)憑證所起到的作用就顯得舉足輕重，不可忽視。但與非銀行企業(yè)相比，銀行的會(huì)計(jì)憑證又存在著以下幾點(diǎn)特殊而突出的特征：

(一)銀行會(huì)計(jì)憑證的多樣性

銀行會(huì)計(jì)憑證按用途可分為原始憑證和記賬憑證兩種，按形式可分為單式憑證和復(fù)式憑證兩種，按使用范圍可分為基本憑證和特定憑證。其中，基本憑證只可在銀行內(nèi)部使用，主要適用范圍是針對(duì)未設(shè)專(zhuān)用憑證的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，又可分為現(xiàn)金收入傳票等10種類(lèi)型。在該10種類(lèi)型中，有兩種屬于復(fù)式憑證，即現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票，其他則屬于單式憑證。同時(shí)，特定憑證是具有特定格式和專(zhuān)門(mén)用途的憑證。因此，從銀行會(huì)計(jì)憑證的分類(lèi)中我們可以看出，銀行會(huì)計(jì)憑證具有多樣性。

(二)銀行會(huì)計(jì)憑證多以單式憑證為主

根據(jù)國(guó)家要求，正在經(jīng)營(yíng)的單位和部門(mén)必須將貨幣資金存進(jìn)銀行，待需要資金時(shí)再?gòu)你y行中取出。這樣的要求和做法使得社會(huì)上很大一部分的貨幣資金集中在銀行。銀行業(yè)務(wù)涉及面較其他行業(yè)更為廣泛，崗位分工也更加明確。因此，銀行的會(huì)計(jì)憑證必須要為記賬和分類(lèi)匯集提供相應(yīng)的便利，以便于及時(shí)傳遞?，F(xiàn)階段，銀行會(huì)計(jì)多采用人工核算，因此單式憑證更加方便，有利于提高會(huì)計(jì)工作的效率，也有利于憑證本身的保管。

(三)銀行會(huì)計(jì)憑證大量使用原始憑證

因?yàn)殂y行會(huì)計(jì)憑證的傳遞環(huán)節(jié)比較多，所以必須保證銀行會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)正確，否則會(huì)對(duì)銀行和客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生直接的不良影響。為了避免在憑證填寫(xiě)和復(fù)制過(guò)程中出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)，提高銀行業(yè)務(wù)辦理效率，銀行多采用原始憑證而不是記賬憑證。銀行記賬之前，需對(duì)原始憑證進(jìn)行仔細(xì)的核查，經(jīng)核查無(wú)誤后才可直接用其代替?zhèn)髌薄?/p>

三、銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)組織的基本特征

所謂銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)組織即包括設(shè)置賬簿、記賬程序、賬務(wù)核對(duì)的統(tǒng)一綜合體系，按照形式不同可以分為兩個(gè)系統(tǒng)，一為明細(xì)核算系統(tǒng)，二為綜合核算系統(tǒng)。

(一)核算系統(tǒng)的明細(xì)化

明細(xì)化的核算系統(tǒng)是指在每個(gè)會(huì)計(jì)科目下均設(shè)置明細(xì)的賬戶(hù)，對(duì)每個(gè)賬戶(hù)的資金變化進(jìn)行具體而及時(shí)的反應(yīng)。明細(xì)核算系統(tǒng)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：分戶(hù)賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿。

(二)核算系統(tǒng)的綜合化

核算系統(tǒng)的綜合化指的是對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行嚴(yán)格的核算，全面而綜合地對(duì)被核算的會(huì)計(jì)科目資金變化進(jìn)行具體的反映，實(shí)際上就是將明細(xì)核算系統(tǒng)綜合化。綜合核算系統(tǒng)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：會(huì)計(jì)科目日結(jié)單、總賬單、日計(jì)表。其中，會(huì)計(jì)科目日結(jié)單指的是記錄每個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借貸方資金流轉(zhuǎn)額和傳票，并可作為軋平銀行當(dāng)日登記賬務(wù)簿和總賬的可靠依據(jù)?？傎~單指的是按照貨幣和分科目的不同設(shè)立不同的賬簿，并進(jìn)行綜合核算。日計(jì)表指的是對(duì)銀行當(dāng)日業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇8

記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿

一、記賬憑證一定要附原始憑證嗎?

除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。只有上述兩種情況下，記賬憑證才不用附原始憑證。

二、非上述兩種情況下，記賬憑證必須附有原始憑證，但是如果原始憑證丟失了怎么辦?

此時(shí)可由其他“憑證”代做原始憑證，分別情況如下：外來(lái)原始憑證，必須取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明;如果無(wú)法取得外單位證明或者是自制原始憑證，當(dāng)事人要寫(xiě)明詳細(xì)情況。

上述證明或說(shuō)明，要由經(jīng)辦單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作記賬憑證。

三、原始憑證沒(méi)丟失，但是發(fā)現(xiàn)一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證怎么辦?

比如一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到收付款，也涉及到非現(xiàn)金、銀行存款賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)，如果采用專(zhuān)用記賬憑證，需要將該業(yè)務(wù)分別填制收付款記賬憑證和轉(zhuǎn)賬憑，此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證。

這種情況下多張記賬憑證可以只附一張?jiān)紤{證：把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

四、一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證而且不屬于同一會(huì)計(jì)主體怎么辦?

這種情況下要填制原始憑證分割單。一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

五、根據(jù)賬務(wù)處理流程“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)-原始憑證-記賬憑證-賬簿-報(bào)表”，是不是只能依據(jù)記賬憑證登記賬簿?

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這里的會(huì)計(jì)憑證是包括原始憑證和記賬憑證的(第十四條)。

賬簿登記一般的規(guī)則是依據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記，比如固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等賬戶(hù)的登記，收入、成本、費(fèi)用等明細(xì)分類(lèi)賬可以匯總登記，對(duì)于原材料等明細(xì)賬可以暫不編制記賬憑證，根據(jù)領(lǐng)料單直接登記明細(xì)分類(lèi)賬。

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)賬務(wù)處理流程應(yīng)該寫(xiě)成“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)-會(huì)計(jì)憑證-賬簿-報(bào)表”，為了解釋原始憑證與記賬憑證的關(guān)系，將“-會(huì)計(jì)憑證-”展開(kāi)為“-原始憑證-記賬憑證-”。

六、既然賬務(wù)處理流程可以從原始憑證跳到賬簿，那能不能根據(jù)賬簿登記賬簿，即根據(jù)明細(xì)賬登記相應(yīng)的總賬呢?

《會(huì)計(jì)法》第第十五條：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。”

這說(shuō)明不能根據(jù)賬簿登記賬簿。根據(jù)明細(xì)賬登記總賬不僅違法，而且也會(huì)使企業(yè)喪失總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬賬賬核對(duì)的這種內(nèi)部控制措施。

會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

各單位均應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的基本要求和會(huì)計(jì)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，設(shè)置必要的賬簿，并認(rèn)真做好記賬工作。 各種賬簿的形式和格式多種多樣，但均應(yīng)具備下列組成內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿的名稱(chēng)，如總分類(lèi)帳簿、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

2、扉頁(yè)：標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等.

3、賬頁(yè)：賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，其格式反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同。但其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，以及科目、二級(jí)或明細(xì)科目

2)登記賬簿的日期欄

3)記賬憑證的種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄

4)摘要欄，所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明。

5)金額欄，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和余額

6)總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次欄。

記賬憑證的基本要求

1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

注意：

(1)所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以所附原始憑證自然張數(shù)為準(zhǔn)。

(2)一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的編號(hào)或附上該原始憑證的復(fù)印件。

(3)一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。

6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7)記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

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3.記賬憑證和付款憑證有什么區(qū)別

篇9

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；歷史演變；教學(xué)方法；加減記賬法

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）05-0154-02

一、前言

學(xué)好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)關(guān)鍵在于理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法中的“借”和“貸”嚴(yán)重背離了人們的常識(shí)和習(xí)慣，其歷史原因在于此法在演變并引入我國(guó)的過(guò)程中，出現(xiàn)了一些不夠準(zhǔn)確不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆g。因此在很多教科書(shū)中，“借”和“貸”僅是一種記賬符號(hào)，僅僅表示賬戶(hù)中兩個(gè)固定的部位。在具體的教學(xué)過(guò)程中，一些教師讓學(xué)生死記硬背如下“法則”：資產(chǎn)（含成本、費(fèi)用）增加記“借”，減少記“貸”，負(fù)債、所有者權(quán)益（含收入、利潤(rùn)）增加記“貸”，減少記“借”。這樣既不能讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演變過(guò)程，也無(wú)法讓學(xué)生真正理解借貸記賬法的含義。為了解決上述問(wèn)題，一些學(xué)者提出了現(xiàn)金流向法、債權(quán)債務(wù)法和資金流向法，三種方法都可以從借貸記賬法的歷史演變中找到淵源。這些方法雖然賦予借貸記賬法比較具體的會(huì)計(jì)含義，但是或多或少都存在一些不足甚至錯(cuò)誤。本文基于歷史演變的視角，梳理了借貸記賬法中的各種教學(xué)方法，最后提出了另一種簡(jiǎn)單易學(xué)的加減記賬法。

二、借貸記賬法的歷史演變

一般認(rèn)為，最早的借貸復(fù)式記賬法源于13-15世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)比較繁榮的意大利城邦國(guó)家。在公元1211年，作為意大利比較成功的城市之一佛羅倫薩，就出現(xiàn)了關(guān)于記賬術(shù)語(yǔ)的記載采用動(dòng)詞“didare、di avere”的銀行賬簿。這兩個(gè)動(dòng)詞中的前者表示“應(yīng)收的”，指?jìng)鶛?quán)，后者表示“應(yīng)付的”，指?jìng)鶆?wù)。公元1406年巴爾巴里戈商的賬簿中則采用了簡(jiǎn)練的“a”和“per”。在威尼斯方言中，a與per是債權(quán)與債務(wù)的意思。錢(qián)商記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果某人將貨幣存于錢(qián)商處或償還貨幣給錢(qián)商，即貨幣從某人流出錢(qián)商，則此人債權(quán)增加或債務(wù)減少，并將金額記在某人名下的a；如果某人從錢(qián)商處借走貨幣或取出存于錢(qián)商處的貨幣，即貨幣從錢(qián)商流入某人，則此人債務(wù)增加或債權(quán)減少，并將金額記在某人名下的per。任何時(shí)點(diǎn)上某人是債權(quán)人還是債務(wù)人，取決于a與per的累計(jì)差額。如果累計(jì)a大于累計(jì)per時(shí)某人是債權(quán)人，否則為債務(wù)人。憑借a與per兩個(gè)記賬符號(hào)，錢(qián)商可以很好地記錄下他們四種金融業(yè)務(wù)：債權(quán)增、債務(wù)減、債務(wù)增、債權(quán)減四種情形，歸根結(jié)底就是從某人處流出和貨幣流向某人的兩種基本情形。

到了1494年，意大利學(xué)者盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》出版后，曾被譯為多種文字，在不同語(yǔ)言的國(guó)度廣泛使用。盧卡·巴其阿勒總結(jié)推廣的復(fù)式簿記，正是當(dāng)時(shí)已臻于最完美形式的威尼斯簿記。他在著作中總結(jié)的復(fù)式簿記的“原理”和“規(guī)則”，像“盤(pán)存企業(yè)的資產(chǎn)；根據(jù)盤(pán)存結(jié)果在賬簿上登記原始記錄；記錄交易；過(guò)入分類(lèi)賬；填寫(xiě)過(guò)賬摘要；編制試算表以查核記賬過(guò)程的正確性；結(jié)清虛賬戶(hù)并通過(guò)損益賬戶(hù)轉(zhuǎn)入資本賬戶(hù)等”，與今天的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾乎是一致的。帕喬利講道：“為了順利地獲取關(guān)于債務(wù)和債權(quán)的資料，應(yīng)努力把自身業(yè)務(wù)納入應(yīng)有的秩序之中。因此……進(jìn)行核算是為了弄清楚債權(quán)和債務(wù)的數(shù)額”。同時(shí)……在所有交易事項(xiàng)均已記錄以后，還應(yīng)加設(shè)一個(gè)“損益”或“利得與損失”虛賬戶(hù)，并將該賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資本”賬戶(hù)上。這說(shuō)明：復(fù)式簿記并非一種純粹的記賬技術(shù)，它具有很明確的目標(biāo)，即：不僅為商人及時(shí)地提供資產(chǎn)、負(fù)債信息，而且還要及時(shí)地提供損益信息。帕喬利在記賬符號(hào)的選擇上用意大利語(yǔ)的debito（債權(quán)）和credito（債務(wù)）分別取代了方言的per和a。這種用debito、credito記賬首先風(fēng)行意大利，之后傳到英國(guó)等歐洲國(guó)家。debito和credito，英語(yǔ)中隨之被翻譯成debit、credit。

1873年，日本從西方引進(jìn)盧卡·帕喬利的debito、credito記賬法。日本著名明治維新的啟蒙思想家福澤諭吉，在他的一部名為“帳合之法”（記賬方法）的譯著里，首次將debit和credit被翻譯成“借”與“貸”，其中“借”是從某處“借來(lái)”，因而形成債務(wù)，“貸”是“借給”，因而形成債權(quán)。這一譯法尊重了西文的原義，被不斷繼承和弘揚(yáng)。

借貸記賬法在中國(guó)的傳播分為兩個(gè)階段。中國(guó)學(xué)者蔡錫勇編著的《連環(huán)賬譜》是我國(guó)第一部介紹和研究借貸復(fù)式簿記的著作，書(shū)中未使用“debit”和“credit”作為記賬符號(hào)，而分別譯為“該收”和“存付”，全書(shū)既參照意大利借貸復(fù)式賬法的基本原理，又吸收了我國(guó)傳統(tǒng)收付賬法之精華。繼《連環(huán)賬譜》之后，我國(guó)留日學(xué)者謝霖與孟森合作以日本學(xué)者森川鎰太郎所著之《銀行簿記學(xué)》為藍(lán)本，編纂一本部門(mén)會(huì)計(jì)著作《銀行簿記學(xué)》，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)直接用日文“借”、“貸”翻譯成中文“借”和“貸”。但漢語(yǔ)中，“借”是借進(jìn)和借出的意思，“貸”也有借人或借出之意?！敖琛?、“貸”記賬法字面意思這一翻譯，導(dǎo)致中國(guó)會(huì)計(jì)人在一開(kāi)始接觸會(huì)計(jì)時(shí)，就無(wú)法從字面以上明白這兩個(gè)記賬符號(hào)的真正含義。

三、借貸記賬法的三種教學(xué)方法

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于借貸記賬法的教學(xué)，呈現(xiàn)比較混亂的局面。其原因在于借貸記賬法在演變和傳人我國(guó)的過(guò)程中，出現(xiàn)了一些不夠準(zhǔn)確不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆g。比如a和per最初表達(dá)現(xiàn)金等值的去來(lái)運(yùn)動(dòng)，后來(lái)對(duì)于任何會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以抽象為一去一來(lái)的等額資金運(yùn)動(dòng)，應(yīng)該用意大利語(yǔ)中的類(lèi)似“去”和“來(lái)”的單詞來(lái)翻譯，卻被翻譯成了debito（意為債權(quán)），credito（意為債務(wù)）。意大利語(yǔ)的debito和credito，英語(yǔ)卻翻譯成debit（有Have的意思）、credit（有Give的意思）。日語(yǔ)里雖理解為“入”和“出”的意思，卻被翻譯成“借”（債務(wù)）與“貸”（債權(quán)）。在漢語(yǔ)里，又用同義的“借”與“貸”來(lái)翻譯日語(yǔ)?，F(xiàn)在，我們只好把“借”與“貸”詮釋成單純的符號(hào)。針對(duì)這種現(xiàn)狀，除了前言部分中的死記硬背法之外，國(guó)內(nèi)教科書(shū)中還出現(xiàn)了三種具有代表l生的教學(xué)方法。

1 現(xiàn)金流向法。邵享林等（1998）提出：“凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如向借主的借出和向貸主的歸還，則都記為借”，“凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸”；“只要是現(xiàn)金的流出，就都記為借，而只要是現(xiàn)金的流入，就都記為貸。”類(lèi)似于a與per的記賬原理。但這種說(shuō)法它僅對(duì)收款、付款交易的“現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的記賬才是正確的。而“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行賬款”賬戶(hù)的記賬，現(xiàn)行的借貸記賬法實(shí)際上按增加（流入）記“借”方，減少（流出）記“貸”方，與現(xiàn)金流量方向正好相反。而對(duì)不涉及現(xiàn)金的轉(zhuǎn)賬分錄，又根本不體現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金流量的方向?，F(xiàn)金流量（方向）規(guī)則無(wú)法自圓其說(shuō)，不是借貸意義的合理、統(tǒng)一的解釋。

2 債權(quán)債務(wù)法。借表示債權(quán)，貸表示債務(wù)。一些學(xué)者認(rèn)為，“借”最初是反映了記在借主名下的借出款項(xiàng)，表示債權(quán)（應(yīng)收款），“貸”是反映了記在貸主名下的收進(jìn)款項(xiàng)，表示債務(wù)（應(yīng)付款）。類(lèi)似于debito和credito記賬。但是，在今天的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，除了債權(quán)債務(wù)外，還有財(cái)產(chǎn)物資、所有者權(quán)益、甚至還有損益類(lèi)科目的存在。比如“借：原材料；貸：庫(kù)存現(xiàn)金”能理解為企業(yè)對(duì)原材料的債權(quán)，對(duì)現(xiàn)金的債務(wù)嗎？又比如本年利潤(rùn)就不能這樣理解了，貸方本年利潤(rùn)理解為企業(yè)的債務(wù)相當(dāng)別扭，企業(yè)利潤(rùn)越多反倒變成負(fù)債越多，那企業(yè)都不要去扭虧增盈而是努力減利增虧好了。對(duì)損益類(lèi)科目，也不適合這樣來(lái)理解?？梢?jiàn)“借表示債權(quán)，貸表示債務(wù)”也不是借貸意義的合理、統(tǒng)一的解釋?zhuān)鄶?shù)科目都不能這樣來(lái)理解。

3 資金流向法。馮篆寶（2001）認(rèn)為：“資金的位移，借為資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，貸為資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)”?！敖琛弊直硎举Y金運(yùn)動(dòng)的“駐點(diǎn)”，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態(tài)）；“貸”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“起點(diǎn)”，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金（某一具體財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)）的“來(lái)龍”（資金從哪里來(lái)）。對(duì)所要記賬的賬戶(hù)，“借”表示資金“流入”該科目、“貸”表示資金“流出”該科目。類(lèi)似于日本的“借”和“貸”記賬。對(duì)大多數(shù)的分錄，資金流向說(shuō)都很貼切、直觀(guān)，特別是只有資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目的分錄。但是涉及收入和所有者權(quán)益類(lèi)科目的分錄，說(shuō)資金從貸方流到借方，就不那么好理解了。例如一，確認(rèn)收入，借：應(yīng)收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。資金從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入流向應(yīng)收賬款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該增加卻減少了；例如二，結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸：本年利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入余額應(yīng)增加卻減少了?；蛘呤墙瑁罕灸昀麧?rùn)；貸：管理費(fèi)用。資金從管理費(fèi)用流向本年利潤(rùn)，利潤(rùn)應(yīng)增加而減少了。所有涉及收入、所有者權(quán)益類(lèi)科目的分錄，都會(huì)出現(xiàn)類(lèi)似的無(wú)法作出合理解釋的情況。這些分錄從表面直觀(guān)來(lái)說(shuō)都是資金從借方轉(zhuǎn)入貸方。因此，資金流向規(guī)則似乎還是不能合理解釋借貸記賬法。

四、另一種教學(xué)方法：加減記賬法

另一種教學(xué)方法，姑且叫作“加減記賬法”，是利用會(huì)計(jì)的等式推導(dǎo)出來(lái)的加和減的計(jì)算方法。會(huì)計(jì)等式是對(duì)各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，作為借貸記賬法的核心原理，綜合了靜態(tài)等式和動(dòng)態(tài)等式。目前在許多教科書(shū)上擴(kuò)展成綜合會(huì)計(jì)等式，即：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，進(jìn)一步地也可以表述為：

（資產(chǎn)+費(fèi)用）-（負(fù)債+所有者權(quán)益+收入）=0 （1）

篇10

在學(xué)了一個(gè)學(xué)期的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之后，我們雖然掌握了理論知識(shí)，但對(duì)于把這些理論運(yùn)用到實(shí)踐還是有一定難度，不能夠把理論和實(shí)踐很好地結(jié)合起來(lái)。眾所周知，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不會(huì)做賬，如果不能夠把發(fā)生的業(yè)務(wù)用賬的形式體現(xiàn)出來(lái)，那么就不能算做會(huì)計(jì)。于是在大一地二個(gè)學(xué)期我們開(kāi)了這門(mén)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課。

實(shí)訓(xùn)重在動(dòng)手去做，把企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠熟練地反映出來(lái)，這樣才能證明作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)力。因此我們學(xué)校本著理論結(jié)合實(shí)際的思想，讓我們學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)課使我們不僅在理論上是強(qiáng)的，在動(dòng)手能力更是強(qiáng)者。這樣我們?cè)谌戤厴I(yè)后走出校門(mén)才能更好地投入到工作中去。

二.實(shí)訓(xùn)的基本內(nèi)容。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)這門(mén)課程主要以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為理論依據(jù)，進(jìn)行一些企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)。能夠在理論的指導(dǎo)下把整個(gè)會(huì)計(jì)賬務(wù)程序用一種完整的科學(xué)方法體現(xiàn)出來(lái)

實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容主要有：1，如何填制原始憑證，它是讓實(shí)訓(xùn)者對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)以一種憑證的形式進(jìn)行記錄，并能夠正確地填寫(xiě)業(yè)務(wù)發(fā)生情況。2，如何對(duì)原始憑證進(jìn)行正確的審核。這需要實(shí)訓(xùn)者學(xué)會(huì)不僅能填制原始憑證，而且能對(duì)原始憑證的正誤進(jìn)行審核。3，如何填制復(fù)式記賬憑證。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠分清帳戶(hù)的借貸方，并正確地填在憑證上。4，如何填制單式記賬憑證。由于這種記賬方法不能全面地反映業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性。所以此內(nèi)容只是老師課堂講解沒(méi)有資料做具體實(shí)訓(xùn)。5，如何對(duì)記賬憑證加以正確的審核。6，怎樣對(duì)日記賬進(jìn)行正確的登記。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠謹(jǐn)慎地對(duì)每日的現(xiàn)金賬和銀行賬進(jìn)行正確的登記。7，永續(xù)盤(pán)存制與存貨明細(xì)賬的正確登記。這是讓實(shí)訓(xùn)者能正確地運(yùn)用數(shù)量金額式賬和各種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行登記賬簿。8，如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正。這要求實(shí)訓(xùn)者能用正確更正方法對(duì)已經(jīng)登記錯(cuò)誤的賬簿和憑證進(jìn)行更正。9，記賬規(guī)則與結(jié)賬。要求實(shí)訓(xùn)者能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正確的登記賬簿，在特定的日期進(jìn)行正確的結(jié)賬。10，如何對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制。這是在銀行賬未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，能夠正確的核對(duì)賬。11，怎樣熟練地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序。這是讓實(shí)訓(xùn)者能夠根據(jù)個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度的不同，合理、科學(xué)地適用賬務(wù)組織方式。12，如何對(duì)賬務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，也是最后環(huán)節(jié)，這主要是讓實(shí)訓(xùn)者明確編制報(bào)表的要求和熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、格式，弄清其填制資料的來(lái)源并掌握具體的編制方法。

三.實(shí)訓(xùn)的基本過(guò)程。

在我們學(xué)?，F(xiàn)有的硬件措施中，還不能達(dá)到完整的實(shí)訓(xùn)過(guò)程。但是，在我們盧老師的帶領(lǐng)下，卻能在這艱苦的環(huán)境中把實(shí)訓(xùn)搞的有滋有味，讓我們輕松的度過(guò)每一個(gè)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

我們的實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，首先是老師根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和理論給我們進(jìn)行細(xì)致的講解，其中還夾著他作為一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)師的經(jīng)歷和一些有趣的事，這不僅僅讓我們很快的吸收了課程中的講義還使課堂氣氛很活躍。其次，是對(duì)一些現(xiàn)在社會(huì)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題加以重點(diǎn)說(shuō)明在講解完后，留足夠的時(shí)間讓我們?cè)谡n堂上進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，如有問(wèn)題，盧老師都會(huì)認(rèn)真的講解直到我們聽(tīng)懂為止。最后，是老師對(duì)我們所做的實(shí)訓(xùn)批閱后進(jìn)行點(diǎn)評(píng).

四.實(shí)訓(xùn)后的心得和體會(huì)。

在對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)四個(gè)多月的學(xué)習(xí)中，我有了更深的認(rèn)識(shí)和見(jiàn)解。

1.做會(huì)計(jì)要誠(chéng)信。

在這充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)、挑戰(zhàn)的社會(huì)中，誠(chéng)信越來(lái)越起到不可忽視的重要作用。一個(gè)人如果沒(méi)有良好的誠(chéng)信品德，就不可能有堅(jiān)定的的信念。一個(gè)平時(shí)不將信用的人在關(guān)鍵的時(shí)刻就不可能為崇高的理想信念做出犧牲。而我們作為一名會(huì)計(jì)人員，在掌握一個(gè)企業(yè)甚至一個(gè)國(guó)家的金庫(kù)，如果不守承諾，那將導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。因此要想做一個(gè)好的會(huì)計(jì)員，要想做一個(gè)對(duì)國(guó)家有用的人，就一定要以誠(chéng)信為本。

2.做會(huì)計(jì)要講依據(jù)和證據(jù)。

在現(xiàn)行的法制社會(huì)，無(wú)論做什么都講究證據(jù)。如果不能拿證據(jù)證明你做了一件好事即使你說(shuō)的再好也沒(méi)人承認(rèn)。所以只有證據(jù)才能說(shuō)明一切。而我們作為會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行填制記賬憑證和登記賬簿時(shí)，都以證據(jù)進(jìn)行操作，沒(méi)有合法的憑證做依據(jù)來(lái)證明業(yè)務(wù)是否發(fā)生，則不可以進(jìn)行賬務(wù)處理。所以在會(huì)計(jì)中，講證據(jù)是最重要的。