導語：如何才能寫好一篇反舞弊調(diào)查的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

職務(wù)舞弊類型

職務(wù)舞弊有很多種形式，但可以大致分為三種類型：資產(chǎn)侵占或挪用，和財務(wù)報表舞弊。

資產(chǎn)侵占或挪用是指員工偷盜或者濫用公司資源。比較常見的資產(chǎn)侵占方式包括如下幾種：

（1） 濫用發(fā)票報銷虛假費用；

（2） 侵占并倒賣公司資產(chǎn)（例如存貨或廢品）；

（3） 轉(zhuǎn)移所在公司的銷售收入到一家隱秘的公司；

（4） 偷取公司知識產(chǎn)權(quán)， 比如所有權(quán)數(shù)據(jù)或者客戶信息等。

與企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力和影響力的濫用有關(guān)，而且常常與賄賂和利益沖突連在一起。在法律上是刑事犯罪。公司一旦被發(fā)現(xiàn)行賄受賄，銷售狀況也會受損。而且更重要的一點是，客戶不愿意與一個以行賄而聞名的公司做生意而毀壞自己的名聲。

財務(wù)報表舞弊是指員工在公司的財務(wù)報表中故意錯報或者漏報重大信息。這樣的例子包括：

（1） 記錄虛假銷售以增加收入；

（2） 夸大費用科目以少繳稅；

（3） 夸大資產(chǎn)類科目（如銀行賬戶里的現(xiàn)金）以粉飾資產(chǎn)負債表。

在中國，發(fā)票通常被用來實施舞弊或者掩蓋賄賂。一種常見的舞弊手段就是用替票、固定金額發(fā)票，或者假發(fā)票來報銷虛假的公司費用，比如餐費、招待費或交通費。從報銷中獲取的現(xiàn)金可能被報銷人私吞，也可能被用來行賄。

某些發(fā)票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，與第三方勾結(jié)虛開發(fā)票的金額；利用旅行社作為付款中間人，虛開會議的費用；或者為了弄到“合法”發(fā)票，公司付錢給一個不提供實質(zhì)的顧問。部分付給第三方的款項會以回扣的形式返回，這些“回扣”可能被用來行賄，可能進入個人腰包，也可能被用來支付員工的賬下工資以逃避個人所得稅。

發(fā)票還通常被用做粉飾財務(wù)報表的工具。例如一個集團中的多個子公司之間銷售的流轉(zhuǎn)。子公司A為一筆虛假的銷售開具發(fā)票給子公司B；子公司B也開具類似的發(fā)票給子公司C； C再開具發(fā)票給A。在這個過程中沒有發(fā)生任何實物流轉(zhuǎn)。三家公司的銷售都被抬高了，但是卻沒有任何有實質(zhì)的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。

舞弊風險管理8步法

隨著經(jīng)濟全球化、商務(wù)電子化和管理信息化的快速發(fā)展，近年來暴露出的舞弊案件也呈上升趨勢，而一些重大舞弊事件給企業(yè)帶來的是經(jīng)濟與名譽上的雙重損失。為了減少舞弊的損失，企業(yè)應(yīng)該要 “防患于未然”，采取有效的措施來預防舞弊的發(fā)生?？刂骗h(huán)境不力、風險意識不強、控制活動不當，都是舞弊滋生的溫床。反之，一個設(shè)計和運行良好的反舞弊管理框架，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源、提高經(jīng)營效果和效率，而且更能對于企業(yè)降低舞弊風險具有積極的作用。

普華永道推出了舞弊風險管理8步法，為企業(yè)建立反舞弊管理框架提供了參考。具體來說，這8步法是指：

第一，培養(yǎng)反舞弊意識，營造反舞弊控制環(huán)境，包括建立高層管理基調(diào)、宣貫職業(yè)道德守則，以及將激勵約束機制與道德行為掛鉤等。除了長期宣貫和培養(yǎng)誠信的企業(yè)文化之外，企業(yè)還應(yīng)考慮強化董事會職能及完善法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。

第二，實施舞弊風險評估，識別舞弊風險因素。風險評估及識別的方法包括問卷調(diào)查、訪談和研討會，以及對已知舞弊事件的分析等。在中國經(jīng)營環(huán)境下，通過對公共記錄及媒體信息的搜索，對業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）及商業(yè)模式進行盡職調(diào)查，從根源上評估在現(xiàn)有商業(yè)模式下可能存在的舞弊風險。例如在中國很多行業(yè)需要通過第三方的分銷商來拓展銷售渠道，而第三方的分銷商又通常會在不同地域和渠道建立下一級的分銷網(wǎng)絡(luò)。因此評估舞弊風險必須有全面完整的流程風險評估，著眼于整個分銷網(wǎng)絡(luò)， 包括對各個層級分銷商之間的貨物和單據(jù)流轉(zhuǎn)、IT系統(tǒng)支持、合約中的商業(yè)條款和非合約中的商務(wù)約定、分銷商和終端客戶的合約模式（返利、傭金，及各項渠道費用等），以及合規(guī)遵循。

第三，識別針對舞弊熱點的內(nèi)部控制，評估內(nèi)控設(shè)計及運行的有效性。最常見的此類控制活動包括：正式的授權(quán)審批體系，對不相容職務(wù)進行分離，資產(chǎn)安全控制制度（包括對實物資產(chǎn)及保密信息的安全管理），以及敏感崗位的輪崗或強制休假安排等。然而即使存在上述控制，在評估的時候仍需考慮管理層是否通過一些不正當手段來逾越該等控制，比如在中國通常有諸如濫用公章、簽訂陰陽合同、篡改賬本記錄、直接修改系統(tǒng)文件等手段逾越控制。

第四，建立持續(xù)監(jiān)督機制，通過自我評估、內(nèi)部審計及內(nèi)外部舉報等途徑，對內(nèi)部控制的有效性進行持續(xù)的監(jiān)控。一個獨立的、有效的內(nèi)部審計職能，作為預防舞弊的橋頭堡，可以協(xié)助管理層對企業(yè)的內(nèi)控體系進行持續(xù)監(jiān)督，并對潛在的舞弊行為進行震懾。內(nèi)部審計在舞弊預防中所能發(fā)揮的作用與其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的匯報關(guān)系和職責范圍密切相關(guān)。一般來說，內(nèi)部審計越獨立、職責范圍越廣，發(fā)揮的作用就越大。

第五，建立舞弊事件登記簿，對于已知的舞弊事件以及舉報事件，詳細記錄其經(jīng)過、影響及解決方案。對于這些事件進行分析及評級，并及時向管理層及董事會報警，以便進一步評估相關(guān)控制的有效性及適用性。

第六，定期進行反舞弊培訓，包括對董事會及總部和各分支機構(gòu)管理層的定期培訓，新員工入職培訓中關(guān)于企業(yè)文化、職業(yè)道德、利益沖突及舉報途徑等內(nèi)容的強化，以及對外部業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）的反舞弊相關(guān)培訓等，確保內(nèi)外部人員對企業(yè)的反舞弊規(guī)定及內(nèi)控措施的了解。

第七，每年對反舞弊管理框架進行回顧，評估現(xiàn)行的框架是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境變化， 結(jié)合以往發(fā)現(xiàn)的舞弊漏洞，識別對反舞弊管理框架的改進機會。

第八，根據(jù)上一步驟的評估結(jié)果，對反舞弊管理框架進行適當?shù)男拚案倪M，并就該變化取得董事會及管理層的審批。對框架的改變應(yīng)該以版本控制的方式進行記錄，并及時向企業(yè)員工及外部相關(guān)人員進行培訓及溝通。

篇2

因此，研究上市公司財務(wù)報告舞弊具有重要的理論和實踐意義：一是有助于改善上市公司的財務(wù)報告的質(zhì)量，并促進中國證券市場的健康發(fā)展。二是幫助企業(yè)加強自身管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。三是促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。四是有利于社會信用建設(shè)，維護市場經(jīng)濟秩序。本文采取研究方法是規(guī)范研究，而實證研究作為支持。

一、財務(wù)報表舞弊理論分析

（一）財務(wù)報表舞弊的概念

1977年美國注冊會計師（ICAP）財務(wù)報表舞弊的定義：舞弊財務(wù)報告是一家公司或企業(yè)有意的錯報自己的財務(wù)狀況或者遺漏可能對自己公司造成影響的重大事件。在《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》的準則的指導下，“舞弊”的定義指是會計報表不反映事實的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變造記錄或者憑證的行為；第二種指的是侵占資產(chǎn)的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項的行為；第五種是指蓄意使用不當?shù)臅嬚叩男袨??？梢钥闯鲐攧?wù)報表的舞弊包括除侵占資產(chǎn)以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產(chǎn)是區(qū)別于財務(wù)報告的舞弊的其他舞弊行為）。

（二）財務(wù)報表舞弊的性質(zhì)

虛假的財務(wù)報表的財務(wù)報表類型分為錯誤和舞弊類型的虛假財務(wù)報表。虛假財務(wù)報告的錯誤類型是指業(yè)務(wù)活動的主觀的虛假陳述的無意識狀態(tài)，主觀上不想讓財務(wù)報告歪曲反映業(yè)務(wù)狀況。這主要是因為低質(zhì)量的會計人員造成的錯誤、遺漏，如遺漏經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計政策的誤解；舞弊型虛假財務(wù)報表指的是虛假的財務(wù)報表以達到特定經(jīng)濟目的，并有意識地偏離公認會計準則和其他會計準則，使虛假陳述的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，它是利益集團或個人是深思熟慮的行動，以便獲得經(jīng)濟利益，而損人自利的行為。

二、企業(yè)財務(wù)報表舞弊類型及手段

（一）財務(wù)報表舞弊的類型

會計報表舞弊分為粉飾利潤表類型、粉飾財務(wù)狀況表類型；粉飾利潤的方法有虛增利潤、虛減利潤以及巨額利潤沖銷。粉飾財務(wù)狀況的手段最主要從操作公司的資產(chǎn)和負債來粉飾的。

（二）會計報表舞弊的手段

企業(yè)為了達到短期償債能力或配合其他科目，如調(diào)節(jié)利潤的目的，通常使用應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款是企業(yè)的過程中正常運行中，購買材料，耗材等產(chǎn)品和服務(wù)，支付供應(yīng)單位的款項。在實踐中，具體的舞弊手法有：一是少計應(yīng)付賬款，隱瞞負債。二是不按事實列出應(yīng)付賬款，往高或者過低成本費用。三是隱藏銷售收入。

其他應(yīng)付款企業(yè)的財務(wù)報表舞弊是比較常見的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來掩蓋債務(wù)的性質(zhì)。

（三）財務(wù)報表舞弊的成因分析

舞弊三角理論的是舞弊的經(jīng)典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機會、和借口（合理畫），舞弊只需要這三個因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機會和合理化三因素都是是連續(xù)的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨的看待。

三、銀廣夏造假事件

（一）銀廣夏會計財務(wù)報表舞弊原因分析

《財經(jīng)》2001年發(fā)表了“揭開銀廣夏陷阱，”有權(quán)基于一些數(shù)據(jù)和事實的文章，發(fā)現(xiàn)了被遺棄的調(diào)查文章。中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查及時組織力量，經(jīng)過一個月的調(diào)查，查取大量的違法事實，200多個文件。經(jīng)驗證，1998年至2001年，累計虛構(gòu)銷售1049626000元，49453400元費用少計，導致77156萬元虛增利潤。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤為實際損失5003萬2元、49401000元和25571000元的。

1.公司治理制度不完善導致內(nèi)部人操縱會計信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財務(wù)編報會計信息，公司的內(nèi)部管理權(quán)過大，內(nèi)部會計人員工作的獨立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過700萬的虛構(gòu)公司豐厚的利潤，證監(jiān)會確定主要通過購買和出售偽造文書合同，出口報關(guān)單證和如免稅的金融票據(jù)來獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關(guān)人士，原天津廣夏（集團）公司董事長、財務(wù)總監(jiān)董博聲稱別人慫恿下進行舞弊，并在法庭上當庭辨認是原來的銀廣夏董事，首席財務(wù)官，總會計師丁功民指使的。

（2）獨立董事和監(jiān)事及其他如同虛設(shè)，內(nèi)部制度和監(jiān)督部分失去效用。銀廣夏破產(chǎn)舞弊，虛構(gòu)利潤的巨大，事實上超過了大多數(shù)中國股市已經(jīng)觸違規(guī)行為。查視銀廣夏破產(chǎn)前的2001年度報告，證監(jiān)會發(fā)表獨立意見也沒有異議。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，可以找到大量的證據(jù)證明證監(jiān)會的明顯過失：如果銀廣夏破產(chǎn)在1999年和2000年年度報告披露1999年確認公司募集了超過3億元的基金已經(jīng)投資承諾分配分配的基金項目，但根據(jù)驗證實際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬元被用于支付董事會費用的。再一次，在2000年年度報告披露內(nèi)容銀廣夏破產(chǎn)超臨界萃取設(shè)備價值4351萬元作為投資。

2.注冊會計師制度存在缺陷。雖然中國一直強調(diào)的會計師事務(wù)所獨立審計原則及相關(guān)法律法規(guī)，但實際情況比制度安排多了更多來影響的獨立性。據(jù)了解中天勤注冊只有為200萬元的資金，即使中天勤遭受的最嚴重的經(jīng)濟制裁，這與其年收入利潤超過6000萬元相比，這是沒有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計合伙人立可以即以避免其收入來源的來避免責任責任?？梢娖涞惋L險。而因為風險是非常低的，更多的是要關(guān)注的項目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業(yè)務(wù)。

其次，在整個行業(yè)人員素質(zhì)上，專業(yè)水平低、經(jīng)驗不足及缺乏職業(yè)道德觀。在銀廣夏的虛假事實中，天津廣夏提供的海關(guān)報關(guān)單上，所有“出口商品編號”的商品都是空白。違反了報關(guān)單的基本知識，如果按常識進行貿(mào)易報關(guān)，是可以發(fā)現(xiàn)的，它但可能不會引起中天勤審計人們的注意。關(guān)聯(lián)交易上，編制合并財務(wù)報表時，銀廣夏不能抵消子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，未按協(xié)議合并子公司的股權(quán)比例。據(jù)調(diào)查，有多達26家控股公司的一些關(guān)聯(lián)交易未合并報表，涉及1.5億元以上的關(guān)聯(lián)款，銀廣夏因此巨額虛增資產(chǎn)和利潤。

除此之外，證券監(jiān)管低效，進一步助長了違規(guī)造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認為可以將錢投資進這個股票，相反的證券監(jiān)管部門沒有懷疑過銀廣夏證券。另幾個例子是銀廣夏事發(fā)之前暴露的湖北康賽，中科創(chuàng)業(yè)、鄭百文事件、黎明股份分公司的業(yè)務(wù)暴露出來的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規(guī)炒作，但未能獲得監(jiān)管部門的注意。因此檢查出這一系列問題反映了一個事實：中國證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)管離法律要求的法定管理的機制監(jiān)管要求距離太遠。我們可以說，舞弊蔓延和升級，近年來大量事件的出現(xiàn)對股市舞弊現(xiàn)象也與證券監(jiān)管無力的有關(guān)系。

四、財務(wù)報表的一般預警信號

（一）財務(wù)報表舞弊預警信號分析

1.銷售的一般舞弊的預警跡象包括：分析性復核表明對外部報告收入過高，以及過低的銷售退回、折扣，顯然未計提足夠的壞賬準備。在對外財報表，現(xiàn)金的比例已顯著偏低；增加的應(yīng)收賬款幅度比收入的增長幅度高。

2.銷售成本舞弊的常見危險的標志包括：分析性復核表明對外部報告的銷售成本過低或降幅打，購買購買折扣高、期末存貨余額過高或增長幅度過高，庫存和銷售的成本相關(guān)的交易是不完整的，并記錄在及時，或在交易中，會計期間和明顯不當分類和記錄的。

3.負債和費用的舞弊常見危險的信號包括：期后事項分析表明，下一會計期間的所支付的負債金額都在資產(chǎn)負債表日的已經(jīng)存在，但不會被記錄；庫存盤點過數(shù)大于存貨會計記錄；和出庫記錄表明有期末驗收入庫期末存貨的，但采購部門未能提供購買發(fā)票。

4.資產(chǎn)舞弊的常見危險的標志包括：缺乏正當理由的固定資產(chǎn)進行評估，以評估變化記錄價值調(diào)整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產(chǎn)；重大資產(chǎn)剝離；在建工程和無形資產(chǎn)內(nèi)并列入研發(fā)費用或廣告和促銷費用。

五、財務(wù)報表舞弊的防范對策

（一）針對緩解舞弊動機提出的對策

我們因為中國法律規(guī)定和會計制度規(guī)定而導致引起的虛假財務(wù)報表。有以下的情況：在會計計量上的利潤和資產(chǎn)決定著凈資產(chǎn)收益率受到，而舞弊的動機也必將受到這兩個因素的影響。在這兩個因素里，利潤和資產(chǎn)的相關(guān)的產(chǎn)物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤和資產(chǎn)往往會被人們拿來進行操縱。從消除舞弊動機方面講，我們可以通過抑制著兩方面的因素來緩解舞弊的動機。

（二）針對減少舞弊機會提出的對策

企業(yè)對外披露的財務(wù)報表是讓外界了解和認識這個企業(yè)的重要方式。而對外披露也是一個紐帶將企業(yè)與相關(guān)利益人之間聯(lián)系起來，以此達到完善證券和資本市場，增強資本市場資源的調(diào)整和協(xié)作配置，這些有益之處是靠財務(wù)信息披露所起作用的。相反的是在現(xiàn)實中，證券市場里的上市公司，企圖以粉飾財務(wù)報表來掩蓋許多企業(yè)真實信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實，令經(jīng)濟市場產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。保護中小投資者和其他相關(guān)利益者的自身利益，在證券市場發(fā)行股票的公司應(yīng)該層層減少舞弊的機會，已保證上市公司的財務(wù)報表是真實準確的。

1.上市公司層面。財務(wù)報告舞弊的根本原因是上市公司內(nèi)部，從根本上控制了公司的財務(wù)報告舞弊，加強公司治理是問題的根源所在?？梢詮母纳乒蓹?quán)結(jié)構(gòu)解決股權(quán)分置問題和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面著手。

2.社會監(jiān)督層面。因為社會監(jiān)督深刻影響著會計信息質(zhì)量保證體系，所以我們應(yīng)從社會監(jiān)督層面來減少舞弊的機會。例如注冊會計師應(yīng)該進行獨立審計和公允客觀地對報告的真實，并且合法、公正的發(fā)表意見。例如：一是完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，二是改善審計市場結(jié)構(gòu)；三是完善會計師事務(wù)所組織形式等方面去加強社會監(jiān)督。

3.政府監(jiān)管層面。（1）完善政府的監(jiān)管制度。加強對財務(wù)報告舞弊的政府監(jiān)管，是股票上市公司財務(wù)報告舞弊的預防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監(jiān)管體系不是很順利，導致財務(wù)報告舞弊，因此，股票上市公司財務(wù)報告舞弊的防范與治理必須是完善政府監(jiān)管。

（2）加強會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的政府監(jiān)管。目前會計公司財務(wù)部門的監(jiān)督部門，審計部門，證券監(jiān)管當局。對于財政部門和審計等部門監(jiān)督在同一會計師事務(wù)所，這是不正常的現(xiàn)象，會計市場的發(fā)展勢必會受到不利影響。因此，國家應(yīng)該盡快地明確財政部門，審計部門只能有一會計師事務(wù)所履行監(jiān)督職責，而并不是同時所有的監(jiān)管會計事務(wù)所。

（3）使政府監(jiān)管部門要充分履行自己的職責，而且還需要建立社會評價和問責制和政府規(guī)制行為的約束機制。所謂的政府監(jiān)管行為的約束是指有一個社會的社會評價和問責機制（民主）審查機制（如社會評估機構(gòu)的專家，代表和政協(xié)委員，公眾和其他成分的政府機構(gòu)進行審查）和政府監(jiān)管部門承擔其后果的制度安排，監(jiān)管行為的責任。這一機制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權(quán)利、實現(xiàn)科學和政府監(jiān)管，提高政府監(jiān)管效率的重要措施。

（4）健全有關(guān)控制舞弊法律制度。因為法律協(xié)助規(guī)范市場活動和調(diào)整市場行為，而法制經(jīng)濟就是市場經(jīng)濟。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權(quán)利和義務(wù)，我們可以從中不斷引導著從業(yè)者的行為，按照法律所約束下來劃分和承擔個人責任或過失。由于市場體制不夠完善，同時個人道德觀念的不足，法律就會成為一種在短時間內(nèi)最規(guī)范最有效可以劃分和確定追究責任而控制減少財務(wù)舞弊的一針見血方式。

六、結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞:會計舞弊;經(jīng)驗識別法;數(shù)據(jù)挖掘識別法;上市公司

一、會計舞弊模式

(一)確認不當?shù)氖杖?、費用

美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務(wù)報告重復次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費用舞弊由于風險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價值1757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產(chǎn)實現(xiàn)銷售收入1757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。

2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經(jīng)營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應(yīng)確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996—1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現(xiàn)1999年凈利潤10229萬元的目標。

3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。

4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發(fā)生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計提1996—1998年的半年息,導致這三年年度財務(wù)報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。

(二)利用不恰當費用資本化

將當期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費用、營業(yè)費用虛構(gòu)雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構(gòu)棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。

(三)利用不計或少計已經(jīng)發(fā)生的虧損。

當一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調(diào)節(jié)利潤。例如,數(shù)碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產(chǎn)未計提壞賬,對已經(jīng)損失的存貨未計提必要的跌價準備,將已經(jīng)發(fā)生的費用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計入損益,從而虛增當年利潤。

(四)利用會計政策及會計估計變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式,但是實現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當理由的情況下,將原來對紡織類機器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當年增加凈利195.27萬元。

2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準則中規(guī)定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。

二、經(jīng)驗識別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營理念、公司的經(jīng)營策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計準則中也重點強調(diào)對被審計單位極其環(huán)境了解的必要性。

上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當公司的會計報表與對這些層面的分析結(jié)果相背離時,應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點。當公司發(fā)生舞弊行為時,它在這些層面會表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經(jīng)進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。

(二)審計意見分析法

對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務(wù)報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應(yīng)關(guān)注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型直接反映了財務(wù)報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財務(wù)報表審計意見類型為:標準意見1307家,占所審計上市公司的89.77%:非標意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務(wù)報告舞弊問題十分嚴重。

(三)剔除法

1.不良資產(chǎn)剔除法。新會計準則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當期的利潤表有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈予事項產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定等。

3.異常利潤剔除法。新會計準則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競爭力的主業(yè)。當企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。

三、數(shù)據(jù)挖掘方式識別

(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對數(shù)據(jù)從理性認識到感性認識的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財務(wù)報告的識別很有必要也非常緊迫。

數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個學科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計、人工智能和計算機,使它具有單一技術(shù)所無法比擬的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟含義上去構(gòu)造指標或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗模型,模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實、客觀。

(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識別舞弊的流程

1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會計領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗從數(shù)據(jù)庫中提煉出與舞弊識別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。

2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達到我們原來設(shè)想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢;有沒有出現(xiàn)從未設(shè)想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。

3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數(shù)據(jù)進一步理解,在此基礎(chǔ)上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數(shù)據(jù)挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對狀態(tài)的有效描述。

4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。

5.模型的分析與評價(Assess)。會計領(lǐng)域?qū)＜以诶斫馔诰蚰Ｐ偷幕A(chǔ)上,對模型的識別效果進行分析評價。在整個應(yīng)用過程模型中專家與數(shù)據(jù)挖掘人員之間的溝通是很重要的,會計領(lǐng)域?qū)＜蚁驍?shù)據(jù)挖掘人員提出和解釋需求,數(shù)據(jù)挖掘人員據(jù)此構(gòu)建識別模型并由專家分析評價模型的識別效果,以此循環(huán)反復,直至制定出有效的于挖掘方案。

篇4

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標

1.公司銷售與收款內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現(xiàn)企業(yè)銷售目標。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標包括：（1）完成年度預售（銷售）收入預算指標；（2）保證公司經(jīng)濟利益、社會聲譽不受損害和股東權(quán)益最大化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業(yè)務(wù)真實合法，會計記錄符合會計準則要求。

2.公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當涵蓋銷售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來說，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應(yīng)當根據(jù)實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對風險環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學管理達到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理；公司相關(guān)員工對票據(jù)、印章職責不清，保管制度形同虛設(shè)；在銷售業(yè)務(wù)中，A某趁機“身兼數(shù)職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購房人支付房款悉數(shù)劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導致XYZ公司蒙受極大公司聲譽與權(quán)益的損害，而且在社會上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計枉擔虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴；員工風險意識不強。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒有形成良好內(nèi)部控制文化，沒有認識到內(nèi)部控制與風險管理的重要性，防風險意識薄弱；其次，內(nèi)部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風險意識不強、員工調(diào)動平凡、宣傳學習不夠等，導致影響經(jīng)營風險的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標的有機結(jié)合，在追求經(jīng)濟效益同時，無視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風險識別、評估和應(yīng)對等方面，XYZ公司在面臨國家對房地產(chǎn)市場的多項調(diào)控政策出臺，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風險時有顯見。

在不相容崗位和職務(wù)分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應(yīng)是收取房款的財務(wù)職責，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開具銷售發(fā)票、私蓋印章，把購房人實際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個人銀行賬戶，造成同一部門和人員經(jīng)辦整個銷售收款業(yè)務(wù)的全過程，同時也違背了銷售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權(quán)審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經(jīng)過授權(quán)審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷售價格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會計系統(tǒng)控制方面，財務(wù)管理混亂，財務(wù)接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責不清，關(guān)鍵崗位人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結(jié)果；其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環(huán)節(jié)高風險領(lǐng)域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請獨立的第三方，對XYZ公司的財務(wù)報表審計，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對銷售隊伍的疏于專業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴、存在檢查只是上級布置，下級應(yīng)付，XYZ公司被動、消極接受監(jiān)督，也不能主動、及時去發(fā)現(xiàn)問題；對房地產(chǎn)公司關(guān)鍵崗位員工的流動性較大的特點，忽視關(guān)鍵崗位的離職前針對性專項檢查。

三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個經(jīng)營管理活動之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類指引和控制手段類指引，對XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應(yīng)改進的對策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實到實處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項目公司，要結(jié)合實際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對干部政績、員工業(yè)績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實施，保證公司目標的穩(wěn)健實現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風險。

（2）重視對員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個員工適當職務(wù)時，要規(guī)定相應(yīng)的職責，使其知道自己的職責所在。同時，堅決調(diào)離不稱職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設(shè)立風險預警機制，構(gòu)建系統(tǒng)的風險識別與應(yīng)對體系

（1）XYZ公司要保證風險的識別、監(jiān)督、改進等工作的順利實施，承擔風險管理的重要職責。面對復雜多變房地產(chǎn)市場，房價漲跌起伏難測、同業(yè)差異競爭加劇，這是市場的經(jīng)濟規(guī)律。XYZ公司要加強突發(fā)風險時的預案，把遇到意外風險帶來影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過設(shè)立風險預警機制、風險識別體系和加強風險評估和風險應(yīng)對等手段，對員工風險意識培訓、提高他們對風險識別、監(jiān)測和控制市場風險能力；對公司經(jīng)營風險、財務(wù)風險進行有效的預防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風險和應(yīng)對風險的控制體系。

（3）強化會計核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務(wù)做起，按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，反映公司的經(jīng)營活動，有效防范操作風險。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動

（1）明確個人崗位分工，堅持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實際業(yè)務(wù)操中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負責，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴格授權(quán)審批制度。各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。

（3）明晰責任關(guān)系，嚴格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責，發(fā)生問題，承擔相應(yīng)責任；獎懲分明，可以調(diào)動員工積極性。

（4）理順銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財務(wù)部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷售部門負責人簽訂、財務(wù)部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

（5）加強收款業(yè)務(wù)控制。包括：①XYZ公司在銷售實現(xiàn)后應(yīng)及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷售收入及時入賬。②銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應(yīng)當由財務(wù)專職人員辦理，如實入賬。③公司應(yīng)當定期對與客戶往來業(yè)務(wù)用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理 。

4.加強信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個高風險的行業(yè)，XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統(tǒng)。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監(jiān)事會和股東會。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設(shè)反舞弊辦公室，公開舉報熱線、公開電子郵箱、接待工作，接受來自公司內(nèi)外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關(guān)偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財務(wù)部門對銷售部門的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財務(wù)部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時，對銷售部門銷售過程進行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計監(jiān)督。XYZ公司每年要對銷售與收款進行全面審查，檢查部門或人員的職責權(quán)限、是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查授權(quán)審批手續(xù)是否嚴格遵守等。

（3）外部審計監(jiān)督。委托社會中介機構(gòu)對公司銷售與收款內(nèi)部控制進行評估，作為審計工作的基礎(chǔ)，并提出改進建議，以促進公司內(nèi)部控制制度的改進與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過客戶投訴舉報信息等外部信息，識別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風險。

另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時、可靠、準確的財務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。

參考文獻：

[1]蔡義珍：淺析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策.經(jīng)營視線.2012.12.

[2]唐 怡：探討房地產(chǎn)企業(yè)如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系.審計廣角.2012.11.

[3]馮 婷.完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究.商業(yè)經(jīng)濟.2012.10.

篇5

關(guān)鍵詞：住房公積金；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施

內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度。它包括控制環(huán)境、目標設(shè)定、風險識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督八個相互聯(lián)系的要素。在住房公積金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體系中不但要按照內(nèi)控的目標、原則和要素來嚴格設(shè)計住房公積金的內(nèi)部控制體系，更要增強領(lǐng)導和員工的內(nèi)部控制意識，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，進而發(fā)揮住房公積金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性，保障資金的安全性與管理的合規(guī)性，使得住房公積金業(yè)務(wù)健康、穩(wěn)定的運營。

一、我國住房公積金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）存在產(chǎn)生住房公積金內(nèi)部及外部風險的環(huán)境

從目前住房公積金內(nèi)部控制現(xiàn)狀看，存在著管理觀念片面性，管理措施滯后性。首先，在業(yè)務(wù)管理方面其關(guān)注重點常放在年度繳存額和貸款發(fā)放額是否完成。其次，對于內(nèi)部控制的認識仍停留在對規(guī)章制度的編制，并沒有將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)管理機制去設(shè)計與執(zhí)行。最后，管理者與工作人員在內(nèi)部控制意識上有待提高，重視和理解程度上仍需要加強。現(xiàn)階段住房公積金管理中心存在的內(nèi)部控制問題，不僅會影響內(nèi)部控制的建立與實施效果，而且不利于內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)，更不利于內(nèi)部控制體系的建立，容易引發(fā)住房公積金內(nèi)部及外部風險的產(chǎn)生。

（二）缺乏有效的風險識別、風險評估與風險應(yīng)對

風險確認與評估是實現(xiàn)公積金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是開展內(nèi)部控制活動的出發(fā)點。但就目前來看，公積金管理中心風險控制制度還不完善，風險評估方法簡單，缺乏動態(tài)與全面的風險識別與評估，不利于控制目標的實現(xiàn)。想要準確地識別與判斷風險，就必須要建立完善的風險控制制度和方法。但目前不少住房公積金管理中心在資金運營管理、業(yè)務(wù)運營管理和行政執(zhí)法工作中存在著各種各樣的風險，對風險的評估和認識都還不夠全面和深入，同時對風險評估后的相應(yīng)控制措施也簡單，缺乏全面、有效的控制措施和方法，并且各個中心在風險評估與控制方面也存在較大的個體差距。

（三）信息與溝通方面需要完善

信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，主要內(nèi)容包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)和反舞弊機制方面的建設(shè)。目前住房公積金中心在這些方面普遍存在問題。隨著住房公積金繳存單位的不斷增加，積累了大量的繳存職工信息和各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但是在內(nèi)部控制中，這些信息和數(shù)據(jù)無法發(fā)揮其應(yīng)有作用。首先表現(xiàn)在對信息數(shù)據(jù)的利用效率和關(guān)注度不高，相關(guān)管理部門及人員很少對這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、整理和分析，并提供給決策層幫助其做好公積金業(yè)務(wù)的運營與風險管控。其次是可利用信息的準確性、完整性與統(tǒng)一性較差，信息質(zhì)量有待提高。另外全國各地的公積金管理中心所使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)互不相同，各種不同軟件系統(tǒng)在業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)計規(guī)則、標準和種類等方面會產(chǎn)生較大的差異，導致信息的可利用性不高，可比性不強，不利于行業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。還有就是很多中心沒有建立反舞弊機制，反舞弊意識普遍薄弱。

二、改善住房公積金內(nèi)部控制的措施

（一）增強領(lǐng)導及工作人員的內(nèi)控意識

要做好住房公積金的內(nèi)部控制，首先要從源頭上增強中心領(lǐng)導及工作人員的內(nèi)控意識，特別是提高中心領(lǐng)導層對內(nèi)部控制工作的重視程度，把內(nèi)部控制措施運用作為內(nèi)部管理的重要手段，并將其作為中心業(yè)務(wù)運營管理的重要工作。其次，對于負責內(nèi)部控制的工作人員，要采用科學、合理的選任方式，應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選任的重要標準，并定期對其實際工作成效進行客觀的評價與合理的考核。此外，要貼近實際來制定內(nèi)部控制方案，認真貫徹執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)措施的不足并及時按照規(guī)定權(quán)限和程序進行方案調(diào)整；在管控效果的基礎(chǔ)上進行分析與評價，及時糾偏并完善。政府相關(guān)部門在對住房公積金管理中心的工作進行年度考評時，要立足各中心的實際情況和內(nèi)部控制的原則來綜合考查其內(nèi)部控制的合理性與科學性，并對實際執(zhí)行情況和組織工作進行打分。同時在中心內(nèi)部要加大對內(nèi)部控制人員的培訓，既要加強相關(guān)業(yè)務(wù)知識學習，還要注意個人綜合素養(yǎng)的提升，確保內(nèi)控人員的獨立性和專業(yè)性，提高其思維的發(fā)散性與綜合性，進而通過有效的內(nèi)部控制措施提升公積金運營管理的效能。

（二）加強風險識別，完善風險應(yīng)對

要控制公積金的管理風險就必須建立、健全內(nèi)部控制機制，在明確風險控制目標的基礎(chǔ)上，加強和完善風險識別機制與與風險應(yīng)對體系的建設(shè)。我們可以通過以下途徑來實現(xiàn)：一是可以從各業(yè)務(wù)管理部門和稽核部門中選出一批業(yè)務(wù)水平高，綜合素養(yǎng)強的工作人員進行風險管理方面的專業(yè)培訓，建立一支專業(yè)的風險管理隊伍，確保住房公積金內(nèi)部控制的獨立性、權(quán)威性和規(guī)范性。二是制定住房公積金業(yè)務(wù)風險管控細則，明確風險確認、風險評估與控制活動的具體內(nèi)容，主要包括常規(guī)風險信號的識別，突發(fā)風險事件的應(yīng)急評估與應(yīng)對，重大政策變更的風險評估和應(yīng)對等。三是聘請風險管理方面的專家和學者與中心領(lǐng)導、內(nèi)部工作人員共同對各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和措施進行分析與研究，并確立重要風險關(guān)注領(lǐng)域，按照風險重要程度劃分等級，使得內(nèi)部控制人員在實際執(zhí)行中能根據(jù)風險的性質(zhì)與等級情況采取針對性的解決方案。

（三）提升信息質(zhì)量，健全內(nèi)部溝通與績效考評體系

信息是確保經(jīng)營管理活動順利開展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一種管理活動也同樣需要信息的支持，信息質(zhì)量的優(yōu)劣同樣會對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響。要借助信息系統(tǒng)建設(shè)和信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析來提升住房公積金業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，使其為管理決策和內(nèi)部控制提供有效保障。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部溝通體系，實現(xiàn)信息傳遞渠道的不斷優(yōu)化，保障信息傳遞的及時性和準確性，并將內(nèi)部控制工作納入中心員工及部門的年度績效考評體系之中才能使內(nèi)部控制工作更加協(xié)調(diào)、合理與可行。就具體實現(xiàn)方式來說，首先，要建立基層工作人員與管理層直接溝通的機制。通過直接溝通來優(yōu)化信息傳遞的渠道，及時對業(yè)務(wù)信息情況進行交流反饋，對相關(guān)疑難問題進行報告，有效應(yīng)對業(yè)務(wù)運營中產(chǎn)生的風險。其次，重視加強管理中心各部門之間的溝通與協(xié)作。通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享平臺實現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門之間，以及業(yè)務(wù)部門與綜合部門之間；業(yè)務(wù)人員之間以及業(yè)務(wù)人員與管理人員之間的及時溝通與協(xié)作，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，做好風險防控。最后，要將內(nèi)部控制的執(zhí)行與組織情況納入中心員工及部門的年度績效考核體系當中，設(shè)置相關(guān)考核指標，從定性與定量兩個維度來進行考評，以此作為約束用來不斷促進內(nèi)部控制意識的深入和執(zhí)行效果的提升。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，完善反舞弊機制

內(nèi)部監(jiān)督是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要保證，離開內(nèi)部監(jiān)督則內(nèi)部控制的執(zhí)行與效果就會弱化。住房公積金中心應(yīng)當建立內(nèi)部監(jiān)督機制與機構(gòu)，明確職責與監(jiān)督內(nèi)容，切實保障內(nèi)部控制的實施。同時更要完善反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域及環(huán)節(jié)，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告及補救程序。

三、結(jié)束語

住房公積金管理中心作為資金的實際管理者，要把防范資金運營風險和提升資金使用效率作為內(nèi)部控制的目標，把提升內(nèi)部控制意識與領(lǐng)導重視程度作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把建立、健全風險管理體系作為內(nèi)部控制的重點，通過采用先進的信息系統(tǒng)和管理方法，準確識別公積金各項業(yè)務(wù)在運營過程中可能存在的問題及風險，并由此不斷完善內(nèi)部控制度，才能保障住房公積金健康、穩(wěn)定的運營。

作者:郭運濤 單位:淮南市住房公積金管理中心

參考文獻:

篇6

雷曼與安然會計操縱的相同之處

首先，安然和雷曼都是利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移操縱財務(wù)報表。安然采取的方法是把不良資產(chǎn)高價出售給特殊目的實體，從而確認收入。雷曼則是在季末把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以較高的折價出售給第三方，再定期贖回，從而暫時把資產(chǎn)移出資產(chǎn)負債表，降低自身的財務(wù)杠桿。從表面上看，兩者操縱的報表不同。對安然的討論主要是操縱利潤表，虛增收入，虛減成本的問題。而對雷曼的討論主要是操縱資產(chǎn)負債表，減少財務(wù)杠桿的問題。兩者關(guān)注重點有所差別的原因是安然主要依靠股票融入權(quán)益性資本，市場對利潤表比較敏感，因此希望維持高股價的安然首先希望操縱的也是利潤表。雷曼主要靠債券融入負債性資本，市場對評級比較敏感，而評級機構(gòu)則關(guān)注雷曼過高的財務(wù)杠桿問題，而希望不要被評級機構(gòu)降級的安然首先希望操縱的也是利潤表。不過，如果考慮到財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，安然把不良資產(chǎn)高價出售給特殊目的實體避免了計提資產(chǎn)減值準備，使得資產(chǎn)的列報也喪失了公允性；雷曼出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)而不出售流動性差的資產(chǎn)，一個重要的原因是處理流動性差的資產(chǎn)損失大，處理220億資產(chǎn)，損失達7.5億，更重要的是，低價出售資產(chǎn)會影響對剩余資產(chǎn)的估值。也就是說，雷曼表面上看是折價出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，但是同時避免了減值準備的計提，從而操縱了利潤表。

其次，安然和雷曼的會計處理都符合了會計準則的一些具體規(guī)定'因此很難被察覺，但是實質(zhì)上并沒有公允反映財務(wù)狀況。

以安然和特殊目的實體LJM-1的交易為例。LJM-1是1999年由安然的首席財務(wù)官法斯特控制的，經(jīng)過復雜的結(jié)構(gòu)安排，以法斯特本人為普通合伙人以瑞士信貸第一波士頓和威斯敏斯特國民銀行附屬機構(gòu)為有限合伙人的有限合伙。安然持有RHYTHM的股票，該種股票面臨下跌風險，但是安然還處在限售期內(nèi)，無法變現(xiàn)。為了對這種風險進行套期保值，安然希望是用保護性看跌期權(quán)策略。但是市場上無法購得這種期權(quán)。于是LJM-1及其附屬公司SWAP.LP以此種期權(quán)為出資，取得了安然的限制性股票。結(jié)果RHYTHM股票下跌，但是由于LJM-1提供了“套期保值”，安然在賬面上沒有損失，此時市場對安然的主營業(yè)務(wù)信心充足，因此安然股票正在上漲。這進一步增加了LJM-1的清償能力，結(jié)果形成“良性循環(huán)”，結(jié)果安然在限售期滿后拋出了RHYTHM股票，其損失全部由LJM-1承擔,LJM-1對安然以股票進行清償，安然向LJM-1支付了1370萬美元，注銷了股票。在這次交易中，LJM-1及合伙人法斯特獲得了巨大利益，但是安然不需要確認任何損失――立約時的普華永道和解約時的安達信均認為交易是公允的。但是安然董事會成員William Power為首的調(diào)查委員會對安然董事會的報告指出了這種交易結(jié)構(gòu)違反了一般公認會計原則之處，那就是不能將發(fā)行人自身的股票升值確認為收入。

與此類似，雷曼希望自己的回購交易被認可為銷售，而FAS140金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移做銷售處理的條件是資產(chǎn)隔離(法律上真實出售)、受讓方有權(quán)轉(zhuǎn)讓、出讓方?jīng)]有控制。雷曼根據(jù)這些具體要求一一作了應(yīng)對。在資產(chǎn)隔離問題上由于美國沒有法律服務(wù)者提供法律真實出售的意見，雷曼把交易通過歐洲的子公司進行，并從年利達律師事務(wù)所取得了真實出售法律意見；在受讓方有權(quán)轉(zhuǎn)讓問題上，雷曼用于回購交易的證券是易于獲得的證券即市場存在、資產(chǎn)正規(guī)交易或資產(chǎn)有流動性，并在牌價公開或可以通過其他渠道驗證的市場上交易，保證買方可以在回購期內(nèi)出售資產(chǎn)，回購期結(jié)束后隨時再次獲得。

出讓方?jīng)]有控制的問題比較復雜，F(xiàn)AS140對控制的定義繼續(xù)控制是指出讓方必須有權(quán)利和義務(wù)收回已轉(zhuǎn)讓證券或與已轉(zhuǎn)讓證券相同或基本相同的證券，除非有足夠擔保，保證支付幾乎全部費用購買相同的替代資產(chǎn)，否則不應(yīng)該認為有回購權(quán)利oFASl40第218段規(guī)定理解資產(chǎn)回購沒有有效控制中“幾乎全部”和其他術(shù)語時需要職業(yè)判斷。但是98％的折扣或102％的擔保出借或回購易于取得的證券，出售公允價值計量證券附有擔保期權(quán)在違約時對擔保物適用應(yīng)該認為符合這一準則(有效控制不能視為出售)。委員會認為其他擔保協(xié)議將不被視為符合這一準則。針對這一要求雷曼以100元價格出售105元的資產(chǎn)(即“回購105”交易)，收取的“擔保”不足以重置資產(chǎn)，因此可以按照出售處理。安永會計師事務(wù)所也認可了這種處理方式。不過只要回到基本會計原則就可以發(fā)現(xiàn)，這種交易的風險和報酬根本沒有轉(zhuǎn)移，無論轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓期內(nèi)升值還是貶值，雷曼均有義務(wù)按固定價格贖回，終止確認金融資產(chǎn)顯然是不妥的。

最后，安然和雷曼會計操縱很大程度上都是由于經(jīng)營失敗，融資困難，被迫粉飾報表。

安然早期的經(jīng)營非常成功，但是由于攤子鋪的過大，新涉足領(lǐng)域幾乎都不能盈利。安然領(lǐng)導層試圖用再融資投入新項目的方法挽回損失，就采用了粉飾過去的虧損，通過關(guān)聯(lián)交易“扭虧為盈”的手段欺騙市場，以便進一步融資。

2007年中期以后，隨著次貸問題的出現(xiàn)，市場對投行的財務(wù)報表和杠桿非常關(guān)注，雷曼高層決定將降低杠桿作為全公司努力的戰(zhàn)略提出。與此同時雷曼的資產(chǎn)的抵押貸款部門處理次貸非常困難，由于高折扣率，房地產(chǎn)和抵押貸款部門很難在不受重大損失的條件下處理資產(chǎn)，而這種方法將使部門的聲譽遭到重大影響。只有“回購105”將會在不影響杠桿的條件下避免這種影響。因此，雷曼選擇了大量依賴這種辦法來降低杠桿。

雷曼與安然會計操縱的不同之處

雖然安然和雷曼的會計操縱行為有很多相同之處，但是不可否認的是在許多關(guān)鍵問題上，差異是存在的。

第一是兩者利用的準則不同。為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實現(xiàn)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)負債表，會計準則有三條防線，一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，二是合并報表準則，三是披露準則。其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)范資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于融資還是出售的條件，避免把兩者混淆；合并報表準則通過規(guī)范特定公司之間的交易合并，避免企業(yè)利用不公平交易操縱報表；披露準則是最后一道防線，要求把影響投資者決策的信息進行披露，這樣即使企業(yè)從技術(shù)上可以規(guī)避前兩個準則，仍然必須通過財務(wù)報表附注把可能影響決策的交易細節(jié)披露。安然和雷曼顯然都沒有在附注中披露必要信息。但是對前兩個準則的利用安然和雷曼各有不同。雷曼主要利用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，雷曼則主要利用

ARB51“如果SPE獨立于籌建公司的外部權(quán)益性投資額超過SPE資本總額的3％，就可以不將該實體納入籌建公司的合并報表的編制范圍”的規(guī)定，設(shè)計復雜的SPE以達到“既能夠被安然所操縱，又能夠免于被合并”的目的。

其二是會計政策選擇對經(jīng)營的影響程度不同。安然偏激的會計政策鼓勵了經(jīng)營冒險，雷曼的會計政策似乎與經(jīng)營無關(guān)。早期的安然把未來天然氣交易的現(xiàn)金流量全部貼現(xiàn)作為當期收入處理，這種做法一度作為經(jīng)典案例被收在外國商學院教材中。這種做法雖然談不上會計操縱，但是確實屬于激進的會計政策，這種會計政策一度促進了安然收入的高速增長，但是也為安然保持這種高速增長帶來很大壓力。為了維持增長速度，安然開始擴張這種交易模式，但是由于對天然氣以外的領(lǐng)域并不熟悉，安然按同樣模式設(shè)立的其他資產(chǎn)一般無法盈利。安然不顧事實，仍然按照自訂的模型給這些資產(chǎn)定價，并且轉(zhuǎn)賣給關(guān)聯(lián)方?？梢哉f會計政策的激進促使了經(jīng)營冒險，而經(jīng)營冒險的失敗帶來的壓力促使安然欺詐性地使用激進會計政策，兩者互為原因。雷曼則明顯不同，“回購105”似乎是針對FAS140設(shè)計的報表操縱手段，和經(jīng)營活動沒有關(guān)系。當然雷曼的經(jīng)營冒險也很突出，沒有證據(jù)表明“回購105”交易本身促進了雷曼擴大財務(wù)杠桿的決策。實際上，雷曼大規(guī)模擴大財務(wù)杠桿發(fā)生時間開始于2006年，早于大規(guī)模使用“回購105”的時間。

其三是董事會參與程度不同。安然的董事會人員參與了會計操縱問題。安然的董事會主席肯尼斯雷被控參與了會計舞弊，雖然由于在審判之前去世而沒有最終判決，但是曾經(jīng)長期兼任首席執(zhí)行官的肯尼斯?雷簽署了2000之前的安然財務(wù)報表，雖然責任性質(zhì)難以描述，但是對財務(wù)舞弊無疑是有責任的。同樣是董事會成員并于2001年接任首席執(zhí)行官的斯基林最終于2006年5月因串通、欺詐和內(nèi)部交易等19項罪名成立而被判24年零4個月監(jiān)禁。此外，根據(jù)報道安然曾經(jīng)召開過董事會專門研究與LJM的關(guān)聯(lián)交易問題，其他董事雖然對安然的會計舞弊案不一定知情，但是對交易本身還是知道的。與此相反，除了首席執(zhí)行官Fuld，雷曼的董事會不僅不知道可能的會計操縱問題，甚至對“回購105”條款本身也不知曉。根據(jù)沃魯卡斯報告,2007年到2008年管理層給董事會報告中提到了資產(chǎn)負債表和去杠桿化，但是沒有提到“回購105”交易。

其四是會計師參與程度不同。安達信會計師事務(wù)所在多大程度上參與了安然的舞弊案已經(jīng)無據(jù)可查，但是從其不惜妨害司法銷毀資料上看可能參與程度很深。另外安達信以安然為客戶的咨詢業(yè)務(wù)甚至超過了審計業(yè)務(wù)，這也深為評論詬病。從最終結(jié)果看，安達信走向倒閉的絕境。安永在雷曼操縱報表中的作用尚沒有完全查清，但是根據(jù)安永自己的說法，安永會計師事務(wù)所的審計并沒有依據(jù)“回購105”是否遵循SFAS 140進行分析，相反，安永對雷曼的“回購105”會計政策的審查僅限于“理論”方面。換句話說，安永僅僅抽象地評估了雷曼對SFAS140的理解及其在會計政策上的應(yīng)用。安永甚至并沒有審查附在雷曼會計政策手冊里的年利達律師事務(wù)所對回購105使用的建議信。無論如何，從目前的證據(jù)看，安永對這一會計操縱最多是有過失，并沒有合謀的跡象。

最后是時間不同。安然持續(xù)時間較長，安然公司財務(wù)報表舞弊始于1997年，到2001年11月才被發(fā)現(xiàn)01997年，安然還沒有出現(xiàn)經(jīng)營危機，甚至在市場上一致得到很好評價。這時的報表操縱行為主要是為了抬高股價，而不是為了應(yīng)付危機。雷曼雖然早在2000年就制定了“回購105”政策，但是對投資者決策有影響的利用“回購105”降低凈財務(wù)杠桿的行為開始于2007年’此時次貸危機已經(jīng)顯露，這時的報表操縱行為主要是為了自救。

啟示

以上比較給我們帶來的啟示至少包括兩點。

其一是安然事件后的美國會計法律改革的大方向沒有錯。在安然公司中，存在高管凌駕于內(nèi)控之上，利用關(guān)聯(lián)交易為自己謀取利益的行為。安然的前首席財務(wù)官法斯托因此被判入獄。針對這一問題，薩班斯法強調(diào)了內(nèi)控的作用，要求首席執(zhí)行官簽署包含內(nèi)控報告的年度報告。在長達2200頁的雷曼調(diào)查報告中沒有發(fā)現(xiàn)針對內(nèi)控的調(diào)查，也沒有發(fā)現(xiàn)交易人員利用“回購105”謀取私利的現(xiàn)象。這應(yīng)該說體現(xiàn)了薩班斯法的作用。另一方面，薩班斯法第201條款直接禁止了為證券發(fā)行公司提供審計業(yè)務(wù)的同時提供影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲嫎I(yè)務(wù)，如果允許會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)的同時為證券發(fā)行公司提供不相容服務(wù)，不僅增加了串通舞弊的可能性，而且可能使審計受到自我評價或關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響，使注冊會計師不會或不愿深入調(diào)查，最終導致無法合理保證舞弊導致的重大錯報的發(fā)現(xiàn)。在雷曼會計操縱中，安永至少沒有與雷曼合謀舞弊的嫌疑，也體現(xiàn)了美國法律改革的作用。此

篇7

一、培養(yǎng)正確理解和適用法律規(guī)范的能力

瀆職侵權(quán)犯罪案件偵查取證就像打仗，只有做到對法律規(guī)范胸有成竹，偵查工作的開展才能游刃有余穩(wěn)操勝券。一方面，偵查人員要加強對法律規(guī)范和業(yè)務(wù)知識學習，熟練掌握偵辦瀆職侵權(quán)犯罪案件所必備的法律規(guī)范，在偵查過程中遵循證據(jù)收集規(guī)則，注意瀆職類犯罪案件和侵權(quán)類犯罪案件的證據(jù)收集和保存方法，杜絕非法取證，避免片面取證。對此，筆者認為，瀆職侵權(quán)犯罪案件的偵查人員應(yīng)當掌握以下幾個方面的法律規(guī)范和業(yè)務(wù)知識：首先，加強刑事法學理論的學習，提高犯罪理論、刑罰理論和程序法理論素養(yǎng)，為偵查瀆職侵權(quán)犯罪案件奠定理論基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當正確理解和熟練掌握刑事實體法律規(guī)范。我國刑法第九章規(guī)定了瀆職罪，正確理解和把握刑法瀆職罪中具體犯罪的構(gòu)成要件和量刑情節(jié)至關(guān)重要；除此之外，還應(yīng)掌握刑法關(guān)于國家機關(guān)工作人員利用職權(quán)實施的侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利犯罪案件的具體要求。再次，認真學習最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件的立案標準和最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理瀆職刑事案件適用法律若干問題的解釋（一）》等司法解釋的內(nèi)容，正確立案和開展偵查工作。最后，認真學習刑事訴訟法和《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則（試行）》等程序性內(nèi)容，熟悉開展偵查工作和調(diào)查取證的程序規(guī)定，保證偵查程序和調(diào)查取證工作依法運行。另一方面，提高善于運用法律規(guī)范開展偵查工作和調(diào)查取證的能力。調(diào)查取證不是紙上談兵，要求偵查人員要有調(diào)查取證法律意識、程序意識、責任意識，在調(diào)查取證過程中嚴格依照法律程序進行，對此，我國刑事訴訟法對調(diào)查取證程序進行了相當嚴格的規(guī)定。相反地，一旦出現(xiàn)程序錯誤，往往會阻礙偵查工作的順利進行。

二、培養(yǎng)靈活運用偵查謀略和偵查技巧調(diào)查取證的能力

由于瀆職侵權(quán)犯罪案件中的證人多數(shù)與犯罪嫌疑人有著千絲萬縷、錯綜復雜的關(guān)系，加之所查對象的特殊性，一般不愿作證，即使作證也往往避重就輕。

或者幫助犯罪嫌疑人逃避責任、把水攪渾，導致偵查人員無法查清犯罪事實。所以，對瀆職侵權(quán)犯罪案件開展調(diào)查取證工作時，偵查人員需要根據(jù)案件的不同情況，善于運用謀略和技巧，采取不同的方式方法收集證據(jù)。司法實踐中，收集證據(jù)的方式方法很多，運用偵查謀略和技巧也因案件不同而需要靈活運用。就調(diào)取證人證言而言，對于一般證人采取以誠相待，教育啟發(fā)，注意選擇合適的詢問方式，讓其講細節(jié)，問清來龍去脈，特別是要把主要的、關(guān)鍵的案情問清，把證據(jù)取到位；對于已經(jīng)與犯罪嫌疑人事先通氣的證人，要采取要求其講細節(jié)和復述的方法來辨別真?zhèn)?，因為事前編造的只能是大概情?jié)，一旦要求證人具體陳述，則可能矛盾百出；對事先編造的案情通過反復講述可能會暴露出自相矛盾的情節(jié)，對此，應(yīng)要求證人作出合理解釋；對于拒絕作證的證人，要根據(jù)拒絕原因采取相應(yīng)的方法：

對于與案件有牽連或與犯罪嫌疑人有交往而拒絕作證的證人，一般采取教育啟發(fā)、曉以利害的方法，促使證人如實提供證據(jù)。可見，在瀆職侵權(quán)犯罪案件的調(diào)查取證工作中，要求偵查人員視案件情況，采取相應(yīng)的偵查謀略和技巧，靈活應(yīng)變，才能獲取真實有效的證據(jù)。

三、培養(yǎng)客觀全面收集證據(jù)的能力

檢察機關(guān)是國家的法律監(jiān)督機關(guān)，在查辦瀆職侵權(quán)犯罪案件，調(diào)查取證工作中要依法全面、客觀、及時地收集各種證據(jù)。堅持客觀、公正原則，既要重視獲取有罪證據(jù)也要重視獲取無罪證據(jù)，既要獲取直接證據(jù)也要注意獲取間接證據(jù)。要把握住證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性，重視證據(jù)的證明力，圍繞犯罪構(gòu)成的四要件獲取、固定和運用證據(jù)，特別要重視證明職責應(yīng)然要求與實際行為表現(xiàn)，犯罪行為與犯罪結(jié)果的因果關(guān)系，以及多因一果責任認定的證據(jù)。對此，偵查人員需要更新司法理念，既要培養(yǎng)收集有罪證據(jù)的能力，又要培養(yǎng)收集無罪證據(jù)的能力。因此，培養(yǎng)客觀全面及時收集證據(jù)的能力既是法律的要求也是保證案件質(zhì)量的需要。例如，在一起特大徇私舞弊濫用職權(quán)、貪污、挪用公款案件中，立案時對犯罪嫌疑人采取刑事拘留措施，對其住宅和辦公室進行搜查，在搜查犯罪嫌疑人辦公室時未對無罪證據(jù)進行收集扣押，給了犯罪嫌疑人家屬偽造更多無罪證據(jù)的機會，導致后來耗費很多人力、物力才排除非法證據(jù)。

篇8

一、研究方法

1. 研究假設(shè)

本研究參考了Hughes（1989）的反撥效應(yīng)理論和王建生（2010）四級考試新題型的研究假設(shè)，并結(jié)合聽說考試的實際，提出了以下3個假設(shè)：（1）聽說考試影響教師的認識和態(tài)度，進而影響其教學行為；（2）聽說考試影響學生的認識和態(tài)度，進而影響其學習行為；（3）聽說考試對教學行為與學習行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系。

2. 研究對象

本次研究對象涉及面廣泛，分別來自廣州市、深圳市、東莞市、佛山市、湛江市的15所高中，筆者根據(jù)學校等級的劃分（省重點/市重點、區(qū)重點、縣城普通中學），在每個城市分別選取了3所具有代表性的學校。每所中學隨機選1名英語教師，共15名，以及參加2015年廣東高考英語聽說考試的1326名學生。所有研究對象均參與了問卷調(diào)查，另有15名英語教師以及45名學生參與了深度訪談。

3. 研究工具

本研究綜合了課堂觀察法、問卷調(diào)查法和深度訪談法搜集數(shù)據(jù)。筆者先行設(shè)計了3份課堂觀察表，分別從教師、學生和課程三個維度對課堂進行觀察。另外，筆者分別針對教師和學生設(shè)計了不同的調(diào)查問卷和訪談提綱。問卷題項類型含單項選擇題、多項選擇題、填空題、五度量表和開放性問題。問卷第一部分為研究對象的基本信息，第二部分從師生對聽說考試的了解程度、對聽說教學的態(tài)度、對聽說考試的態(tài)度3大維度進行測量。深度訪談屬半結(jié)構(gòu)式訪談，旨在了解師生的備考過程、心得以及在聽說教學上遇到的困難。（具體問卷內(nèi)容略）

二、結(jié)果與討論

1. 課堂觀察結(jié)果與分析

筆者選取了深圳一所省重點學校、廣州一所市重點學校和湛江一所縣城普通中學的1個自然班作為研究對象，共計3個班級，學生參與人數(shù)達161人。研究時間始于高三第一學期，止于高考英語聽說考試。詳情見表1。

研究發(fā)現(xiàn)，聽說訓練課主要以課堂教學和上機訓練兩種形式展開，教學設(shè)備的差別給受訪學校帶來了不同的反撥效應(yīng)。如表1所示，除了湛江一所縣城普通中學的上機訓練課時比課堂教學略多兩節(jié)外，深圳和廣州受訪學校的上機訓練課時遠比課堂教學多，分別多出8、9個課時。據(jù)了解，兩校學生的上機訓練頻率隨著考試的臨近日益提高。然而，湛江一縣城普通中學僅有7次上機機會（包括兩次市模擬考）。該校老師說：“我們年級有16個班，學校僅有1個機房，還需承擔高一高二的電腦課任務(wù)，上一次聽說課很困難?！?/p>

另外，聽說訓練缺乏常規(guī)的教學設(shè)計且形式較單一。三所學校并沒有將聽說訓練穿插于常規(guī)教學當中，而是大部分集中在模擬考試前的突擊備戰(zhàn)。課堂教學集中于聽說考試專題訓練、模擬考試及結(jié)果分析。形式大多為“教師播放模擬試題――讓個別學生現(xiàn)場作答――點評個別學生表現(xiàn)――講解各大題答題技巧”。其中，教師話語占據(jù)近半或過半比例，學生開口機會較少。上機訓練課中，大多數(shù)時間由學生自由操練，較少有教師現(xiàn)場指導。在深圳、廣州的受訪學校中均未發(fā)現(xiàn)教師指導行為，湛江受訪學校的老師偶爾在訓練結(jié)束前十分鐘進行答疑。部分學生反映難以堅持長達40分鐘的訓練，感覺效率低下，希望教師能給予必要的指導。

2. 問卷與訪談的結(jié)果與分析

（1）對聽說考試的了解程度

師生對聽說考試的了解程度較高，具有正面的反撥效應(yīng)。其中，教師對考試的了解程度總體比學生高，大部分教師表示對考試“非常了解”或“比較了解”；學生在考試內(nèi)容和題型上了解較多，但對考試各部分的時間分配（24.10%）、分數(shù)分配（16.74%）和評分標準（25.59%）表示不確定。另外，有13.33%的教師和19.48%的學生不太了解評分標準，認為評卷標準不統(tǒng)一， 主觀性較強。

（2）對聽說教學的態(tài)度

研究發(fā)現(xiàn)，聽說考試對師生在教學的態(tài)度上均產(chǎn)生較大的正面影響，且存在一定差異性。13.33%的教師認為聽說考試給自己的教學帶來了動力，有6.67%的教師認為聽說考試帶來了壓力或認為既無壓力也無動力，認為聽說考試帶來的既是壓力也是動力的老師高達73.33%。學生方面，10.33%的學生認為聽說考試給自己帶來動力，23.32%的學生則認為聽說考試給自己造成較大的壓力，15.73%的學生認為既無壓力也無動力，50.63%的學生認為聽說考試給自己的學習帶來的既是壓力也是動力。

另外，全體師生均表示非常重視或較重視聽說考試。其中，80%的教師認為學校比改革前更重視聽說訓練，教師B反映“高一高二的備課組也積極投入到聽說教學中，買了相應(yīng)的教材進行練習了并安排了上機練習課表，甚至將聽說考試納入英語期末考試中?！?/p>

當被問及現(xiàn)代社會中是聽說還是讀寫更重要時，受訪的45位學生中有75.56% 的學生表示聽說更重要，8.89%的學生認為讀寫更重要，15.56%的學生認為聽說讀寫同等重要?？梢?，聽說考試對師生們的學習觀念產(chǎn)生了正面的反撥效應(yīng)。基于這種認識，93.33%的教師認為非常有必要或是有必要開設(shè)聽說訓練課，且傾向于大部分學生練 （53.33%）或是講、練各一半（40.00%）的教學方式；學生則認為有必要 （47.73 %）甚至是非常有必要（28.87%）開設(shè)聽說訓練課，并主張講、練各一半 （60.56%）或是大部分學生練 （21.60%）。

（3）對聽說考試的態(tài)度

師生普遍認為聽說考試帶來了較大的正面反撥效應(yīng)，且教師對聽說考試的評價更高，個體差異也較學生低。有相當比例的師生認為“聽說考試有利于教學改革”“更好地選拔人才”。在受訪的15位教師中，有14位教師表示更傾向于現(xiàn)行的聽說考試，認為有必要繼續(xù)實行。其中，教師B認為“聽說能力的培養(yǎng)要從高一抓起，甚至從小學初中抓起。因為聽說不是一朝一夕就能夠練好的，需要漫長的教學過程”。教師C則建議將聽說考試分值提高到25分，以引起更多的重視。但是，師生對聽說考試能“增加學生學習興趣”的說法認可度較低。教師D解釋“由于學習任務(wù)重，聽說的交際性訓練不多，大多是比較枯燥的上機訓練，難以提起學生的學習興趣?！绷硗?，在“聽說考試能真實客觀反映學生的聽說水平”一項上，師生對聽說考試的信度持懷疑態(tài)度。

在半開放式訪談中，筆者發(fā)現(xiàn)學生的備考策略深受教學行為的影響。近70%的學生對教師的教學態(tài)度、教學水平、教學方法和教學效果感到非常滿意或比較滿意，并有77.46%的學生表示一般情況下能認真完成老師要求的聽說訓練。

本研究還對比分析了教學行為和學習行為中的5項練習（上機訓練、語音語調(diào)糾正、翻譯練習、速記練習、常見素材積累）的頻率，并對該頻率進行了排序。結(jié)果發(fā)現(xiàn)大多數(shù)練習的排序具有一致性，印證了聽說考試對教學行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系。但有12位教師承認在課堂教學中，很少或沒有考慮自己的教學行為能否被大多數(shù)學生接受。因此，學生行為對教學行為的反撥效應(yīng)有限。

三、結(jié)論與建議

本研究的定量和定性數(shù)據(jù)分析表明，高考英語聽說考試對教學產(chǎn)生了較大的反撥效應(yīng)?？傮w而言，聽說考試對師生均產(chǎn)生了較大的正面反撥效應(yīng)，主要表現(xiàn)為積極地影響了教師對聽說教學的態(tài)度和教學行為，以及學生對聽說學習的態(tài)度和學習行為。聽說考試同樣帶來了負面的反撥效應(yīng)，具體體現(xiàn)在評卷的客觀性和教育資源的不公平性方面。聽說考試對教學行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系，但以教學行為對學習行為的反撥效應(yīng)為主。

為了進一步提高聽說考試的正面反撥效應(yīng)，降低其負面反撥效應(yīng)，以下建議值得我們嘗試：

1. 促進農(nóng)村地區(qū)的教學資源建設(shè)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高達80.00%的教師和67.92%的學生認為城鄉(xiāng)教育資源差異降低了考試的公平性。20.00%的教師對教學設(shè)施建設(shè)感到不滿意，希望學校或教育部門大力開發(fā)多媒體資源，降低改革對欠發(fā)達地區(qū)學生的負面反撥效應(yīng)。此外，還應(yīng)加強對英語教師尤其是農(nóng)村英語教師的師資培訓，以進一步促進教學資源公平。

2. 注重教學內(nèi)容與形式的多樣化

聽說訓練課主要以反復操練為主，學生處于被動輸入的狀態(tài)。教師應(yīng)以學生為主導，觀察自己的教學方式能否發(fā)揮語言的交際功能。多途徑培養(yǎng)學生的聽說能力，借鑒示范性學校的做法，如舉辦英語戲劇大賽、英語義賣活動、英語講座、英語演講和英語配音大賽，讓學生浸泡在一個良好的英語聽說氛圍中。

3. 進一步完善高考英語聽說考試

篇9

一、上市公司財務(wù)舞弊成因分析

產(chǎn)生舞弊的原因是多方面的，大體來說有如下幾點：

（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結(jié)構(gòu)將使公司運營更有效率，公司內(nèi)部各方面相互制約、相互配合，決策才會更加合理。而一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，確保財務(wù)報表真實有效的治理機制將不能發(fā)揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發(fā)現(xiàn)。

（二）政府監(jiān)管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監(jiān)管力度和水平均已達到較高水平，但很大一部分財務(wù)舞弊行為均持續(xù)若干年之久才被發(fā)現(xiàn)，且多是自我暴露在先，立案調(diào)查在后。

（三）獨立性的缺失是注冊會計師審計失敗的直接原因 注冊會計師經(jīng)濟警察的角色遭受挑戰(zhàn)，在很大一部分上市公司財務(wù)舞弊案中，注冊會計師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊會計師的審計獨立性問題已經(jīng)成為獨立審計的首要問題。注冊會計師獨立性的缺失將直接導致審計失敗，致使舞弊行為成功實施。

（四）獨立董事未達到獨立效果 目前大部分獨立董事是大股東提名推薦的，這是獨立董事的獨立性不夠的最大原因。獨立董事制度與監(jiān)事制度的沖突和獨立董事的獨立性等問題亟待解決。

（五）法律制度建設(shè)仍需完善法律懲戒力度不強，舞弊成本過低，使得舞弊實施者敢于鋌而走險。目前，我國法律重行政責任、輕民事責任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團訴訟無法開展。

綜上所述，我國上市公司財務(wù)舞弊頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機制的缺失。

二、上市公司財務(wù)舞弊的識別

上市公司的財務(wù)報告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預警信號）出現(xiàn)。我國學者通過大量的統(tǒng)計研究（陳信元、杜濱等，2001），總結(jié)出極有可能采取會計造假的公司的特征：第一，前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；第三，資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；第四，業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；第五，全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司；第六，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，管理層頻繁變動，經(jīng)常更換會計師事務(wù)所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應(yīng)主要從以下方面識別并預防上市公司的財務(wù)報告舞弊。

（一）分析利潤構(gòu)成比重分析上市公司盈利時，要著重分析主營業(yè)務(wù)占利潤的比重，即看利潤是否主要依靠主業(yè)的業(yè)績，而不是主要來源于非經(jīng)常損益項目；營業(yè)利潤占利潤總額的比重越高，說明企業(yè)靠經(jīng)營正常業(yè)務(wù)取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標被認為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整利潤的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營業(yè)外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業(yè)利潤占利潤總額的比例相對低一些。要深入分析上市公司在財務(wù)報表附注中列示的非經(jīng)常性損益的構(gòu)成和扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤，從而判斷公司利潤的來源是否具有穩(wěn)定性，是否是依靠粉飾其他利潤項目來增加業(yè)績的?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈利潤與凈利潤之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。

（二）查看財務(wù)比率是否異常一個健康、真實（沒有造假）的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資、投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。表現(xiàn)在財務(wù)指標上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重就會高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般企業(yè)。而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計存貨的結(jié)果則使得存貨周轉(zhuǎn)率下降和毛利率的提高，從而表現(xiàn)出與一般企業(yè)存在差異。

（三）關(guān)注不良資產(chǎn)項目 企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額。如債務(wù)單位長期拖欠的應(yīng)收款項，企業(yè)購進或生產(chǎn)的呆滯積壓物資，待處理的財產(chǎn)損失以及不良投資等。不良資產(chǎn)是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”。在對那些存在高額不良資產(chǎn)的上市公司進行年報分析時，對不良資產(chǎn)進行剔除分析就顯得十分重要?？梢詫⒉涣假Y產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題；同時也可以將當期不良資產(chǎn)的增加額與當期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明上市公司當期的利潤表可能有“水分”。

（四）透視關(guān)聯(lián)交易事項分析會計報表應(yīng)當剔除關(guān)聯(lián)方交易以測試會計報表舞弊的可能性。根據(jù)會計準則規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。但由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉(zhuǎn)移的常用工具。剔除關(guān)聯(lián)交易可以較真實地了解上市公司的實際盈利能力。將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應(yīng)當特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策、交易發(fā)生的時間、目的等，分析企業(yè)是否以不等價交換方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進行財務(wù)報告粉飾。

（五）借助現(xiàn)金流量表分析公司在利潤虛增的同時，并不能帶來真實持久的現(xiàn)金流入。因此舞弊公司的凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤和現(xiàn)金流量之間不能同時同步，但是從長期來看，兩者的變動是統(tǒng)一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對盈余與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進行研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司財務(wù)舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說，在財務(wù)欺詐發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的值為正。因此，他們認為，盈余與現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財務(wù)欺詐的優(yōu)良工具。耿建新（2002）通過實證研究也證實了凈利潤與調(diào)整過的經(jīng)營現(xiàn)金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預警信號。在我國運用這一指標時，還需要注意的是我國的會計報表中的凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的計算口徑并不一致，故在運用時應(yīng)將經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量進行調(diào)整，才能得出準確結(jié)論。

（六）關(guān)注審計報告類型及會計師事務(wù)所變更情況 具體可從以下方面進行：

（1）被出具非標準審計報告 。就各年的審計報告的意見類型看，標準審計報告一般在95％以上，一些財務(wù)舞弊的上市公司審計報告的意見類型也常常是標準審計報告。因此，如果注冊會計師給客戶出具了非標準的審計報告，如帶解釋段的無保留意見、保留意見、無法表達意見等，就應(yīng)引起注意。

（2）變更會計師事務(wù)所。盡管公司變更會計師事務(wù)所的原因很多，但主要原因有二：一是會計師事務(wù)所擔心潛在的訴訟風險而拒絕繼續(xù)審計；二是會計師事務(wù)所不同意客戶的會計政策選擇和會計處理方法，出具保留意見的審計報告而被客戶解雇。所以，無論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財務(wù)舞弊的可能。

三、上市公司財務(wù)舞弊防范措施

治理財務(wù)報告舞弊是一項極其復雜艱巨的系統(tǒng)工程，涉及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管機制的健全，投資者素質(zhì)的提升、中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高、會計理論及相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善等各個方面的措施。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括以下方面：

（1）完善上市股東大會。第一，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過分散股權(quán)，將國有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ撕凸姵止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，可大大降低因國有股過分集中而帶來的政企不分問題，又可以解決國有股股權(quán)主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導致的治理主體“虛擬化”中找回實在的法人治理主體。同時，國有股減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國有股權(quán)比例的相應(yīng)減少，從而引入其他所有制性質(zhì)的投資人，改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例。相應(yīng)的，公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)都將隨之發(fā)生較大改變。一股獨大局面一經(jīng)改變，削弱了內(nèi)部人控制力度，為防范財務(wù)舞弊奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。第二，大力發(fā)展機構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者主體。機構(gòu)投資者具有專業(yè)的理財隊伍，理性的投資行為，并兼具規(guī)模經(jīng)濟所帶來的成本優(yōu)勢，其發(fā)展壯大無疑將改善證券市場的投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定市場，活躍交易，促進上市公司治理結(jié)構(gòu)改善等作用。機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務(wù)信息的需求度更高，而且對財務(wù)信息的解讀、反饋能力更強。第三，創(chuàng)新中小股東近乎全部出席股東大會的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會，客觀上將公司的經(jīng)營管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導致他們虧多盈少。通過創(chuàng)新制度：在出席股東大會的中小股東當中，由他們選舉若干名“補全代表”，由這些“補全代表”行使未出席股東大會股份的表決權(quán)，“補全代表”可以通過設(shè)計特定軟件程序低成本地按股份隨機抽取產(chǎn)生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會的理想狀態(tài)。

（2）健全上市公司董事會。第一，創(chuàng)新董事會人員的構(gòu)成。為避免董事會實際由控股股東操控的場面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨立董事的獨立性，強化獨立董事職責。推出獨立董事提名的大股東回避制度、獨立董事的競聘制度，讓自律組織如上市公司協(xié)會來負責獨立董事的任職資格管理，在獨立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨立董事要發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須具備相應(yīng)的能力和積極性。在能力方面，獨立董事的構(gòu)成很重要。目前我國獨立董事主要來自專家學者、中介機構(gòu)以及有管理經(jīng)驗的管理人士這三個方面，但有管理經(jīng)驗的管理人士的比例相對太少，今后應(yīng)該有所提高。第三，董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等專門委員會，其負責人由獨立董事?lián)?，并且半?shù)以上成員是獨立董事。這將成為獨立董事在參與決策、保障知情權(quán)的同時，又能夠保持獨立性的很好的接合點。

（3）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之與董事會完全獨立運行，實現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨立于被監(jiān)督人，因此對是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進行監(jiān)督，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）建立健全有力的外部監(jiān)管機制建立一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運作的前提下，形成多元化的監(jiān)管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所負責日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司嚴格執(zhí)行會計制度；證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行嚴格規(guī)范，對違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。

（三）提升投資者素質(zhì)目前，我國證券市場上有機構(gòu)投資者和個人投資者，個人投資者無疑是證券市場投資者的主要構(gòu)成之一。但這些投資者的整體素質(zhì)尚有待提高，鑒別、使用會計信息的能力有限，對證券市場的認識和理解還存在偏差，對投資風險認識不足，投機心理較強，維權(quán)意識不強，客觀上為財務(wù)報告舞弊，為證券市場的違規(guī)行為提供了可乘之機。通過對廣大投資者進行證券市場知識、投資風險知識、新業(yè)務(wù)品種知識及證券法律法規(guī)等方面的教育，可以提高投資者素質(zhì)。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權(quán)意識，在促進證券市場不斷完善的同時，切實保護自己的合法權(quán)益。

（四）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，強化注冊會計師審計的獨立性對于注冊會計師而言，由于其擔負著查找舞弊的職能，注冊會計師有責任對會計報表做出是否存在因財務(wù)報告舞弊導致的重大錯報的判斷。為實現(xiàn)其職能，降低其審計風險，注冊會計師必然要提高判斷的準確性。

（1）職業(yè)懷疑精神需要加強?！般y廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。中天勤簽字注冊會計師在對天津廣夏應(yīng)收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達會計師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊會計師。實施函證時注冊會計師應(yīng)當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊會計師的一項基本常識，而會計師事務(wù)所卻未能做到。隨著我國證券法規(guī)和民事訴訟的不斷完善，注冊會計師正面臨著更為嚴重的法律訴訟風險，從這個角度出發(fā)，通過增強職業(yè)懷疑精神也是保護自己的重要手段。

（2）加強后續(xù)教育工作的力度。我國在考核通過的注冊會計師中，整體來說，受過系統(tǒng)審計訓練的并不占多數(shù)，再加上年齡一般較大，學習能力和理解能力較差，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)的節(jié)奏快、強度大、需要持續(xù)不斷學習的要求，在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓的情況下，他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。所以，應(yīng)通過教育和培訓進一步加強提高會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。

（3）在經(jīng)濟有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風險意識，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（4）建立獨立于董事會的審計委員會，直接代表股東利益負責企業(yè)注冊會計師審計事務(wù)，以確保注冊會計師對經(jīng)理人的獨立性，從而降低企業(yè)治理成本；實行審計項目負責人和簽字注冊會計師定期輪換制度，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，強化注冊會計師審計的獨立性。

（五）健全與完善會計理論 構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的會計行為方式體系，最大限度的控制會計人員職業(yè)判斷的空間，從根源上控制會計信息的失真，增加會計舞弊的難度。

（六）完善相關(guān)法律、法規(guī) 明確會計舞弊行為的法律責任主體和處罰措施，尤其應(yīng)加大民事賠償?shù)奶幜P力度，提高造假成本，為企業(yè)生產(chǎn)真實的會計信息提供法律保障。

只有不斷完善會計、審計準則，形成完善的法律體系和強有力的司法系統(tǒng)，才能增強法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，才能實現(xiàn)會計控制的強化和優(yōu)化，起到遏制財務(wù)舞弊的作用。

參考文獻：

［1］肖時慶：《上市公司財務(wù)報告粉飾防范體系研究》，《會計研究》2000年第12期。

［2］廖沁芳：《公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)舞弊分析》，西南財經(jīng)大學2006年碩士論文。

［3］阮錦勤：《我國上市公司財務(wù)報告舞弊識別研究》，浙江大學2003年碩士論文。

篇10

[關(guān)鍵詞]反貧困；農(nóng)村貧困信息；農(nóng)村貧困戶甄別

[作者簡介]余歙峰（1970―），男，江西廣播電視大學副教授，研究方向為高等教育、區(qū)域經(jīng)濟政策研究；謝立軍（1954―），男，江西廣播電視大學教授，研究方向為區(qū)域經(jīng)濟政策研究。（江西南昌 330000）

此文為2010年江西省高校人文社會科學研究項目《農(nóng)村反貧困信息真實性研究――以江西為例》（批準文號GL1024）的階段性研究成果。

作為特定的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，貧困與反貧困是全球面臨的共同難題，盡管政府與許多有識之士作出了巨大的貢獻，但并未從根本上消除全人類貧困。其中主要原因之一在于貧困信息失真，尤其是中國農(nóng)村反貧困信息失真。

一、中國農(nóng)村反貧困成就與不足

（一）偉大的成就

我國農(nóng)村曾經(jīng)是世界貧困人口最集中區(qū)域。中國90％以上的貧困人口集中在農(nóng)村，存在生產(chǎn)方式落后、農(nóng)村基礎(chǔ)條件簡陋、農(nóng)民收入微薄、農(nóng)村社會保障脆弱、農(nóng)村教育程度低下等諸多問題。面對需要幫扶的龐大貧困群體，中國政府于1978年揭開大規(guī)模的反貧困序幕。我國的反貧困發(fā)展歷程可以分為四個階段：救濟扶貧（1949－1976）、改革扶貧（1976－1985）、開發(fā)扶貧（1985－1993）和緩貧開發(fā)（1993至今）。

農(nóng)村貧困人口從最初的2．5 億減少到1．25 億，年均脫貧人口1，786 萬人，年均脫貧率7％。農(nóng)村貧困人口1．25億減少到8，000萬人，但年均脫貧人口為562．5萬，年均脫貧率下降到4．5％。農(nóng)村貧困人口從8，000萬降到3，500萬，年均脫貧人口600萬， 平均脫貧率回升至7．5％。2001年10月，國務(wù)院新聞辦公室發(fā)表了白皮書《中國的農(nóng)村扶貧開發(fā)》；2005年11月，國務(wù)院扶貧開發(fā)領(lǐng)導小組辦公室發(fā)表了《中國扶貧開發(fā)的偉大歷史進程》。亞洲開發(fā)銀行技術(shù)援助項目――非政府組織和政府合作實施村級扶貧規(guī)劃項目的文件《快速評價報告》，以江西為例，對我國扶貧辦系統(tǒng)與NGO合作的能力進行了實事求是的評估。2007年3月，前世界銀行行長沃爾夫威茨實地考察中國的反貧困后說“過去25年的扶貧成就的67％應(yīng)歸功于中國，……使得約4億人擺脫了貧困?！敝袊呐σ鹆巳澜绲馁潛P。

（二）存在的不足

我國的反貧困模式是由政府主導，農(nóng)村貧困人口的信息收集與活動事實上是由農(nóng)村調(diào)查隊進行，入戶記賬式的抽樣調(diào)查，加上科學方法的調(diào)整，得出農(nóng)村被抽樣農(nóng)戶的相關(guān)信息，再由國家統(tǒng)計局根據(jù)基層信息系統(tǒng)匯集，逐年編制了《中國農(nóng)村貧困監(jiān)測報告》，為農(nóng)村反貧困提供了信息支持。由于是抽樣調(diào)查，抽樣區(qū)域、樣本比例與樣本供給信息質(zhì)量以及調(diào)查隊的后期處理，都有可能影響到農(nóng)村反貧困信息質(zhì)量，加上缺乏嚴格的核查鑒證機制，尤其是缺乏相關(guān)信息的溝通與核查，農(nóng)村反貧困信息事實上存在一定程度的失真。例如，2009年3月，世界銀行發(fā)表了名為《從貧困地區(qū)到貧困人群：中國扶貧議程的演進》報告，在這份報告中指出：由于中國龐大的人口基數(shù)，按照國際標準計算得出的中國消費貧困人口數(shù)在國際上仍排名第二，僅次于印度。2005年直接問卷調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，按當年美元購買力評價，中國仍然有2．54億人口每天的花費少于國際最新貧困線。這一貧困人口數(shù)字遠高于中國官方估計的農(nóng)村1500萬貧困人口。

這些事實也被專家學者高度關(guān)注，魏眾與B•古斯塔夫森合作，在《中國農(nóng)村貧困機率的變動分析》一文中，以1988年、1995年兩次全國調(diào)查為實證，對貧困的定度、貧困機率的改變以及區(qū)域分析進行了討論，探索了農(nóng)村貧困信息問題。總之，我國農(nóng)村反貧困基本信息已經(jīng)初步形成，提高了農(nóng)村反貧困行動決策的科學性、系統(tǒng)性、長效性，從而為農(nóng)村反貧困行動提供了信息支持，促進了農(nóng)村反貧困的持續(xù)深入發(fā)展，主流是好的，成就是矚目的。然而，這并不能掩蓋農(nóng)村反貧困信息不十分準確，個別地方的相關(guān)信息失真程度還很高的事實。隨著我國反貧困進入新階段，這個問題不解決，將影響政府對農(nóng)村反貧困形勢的判斷，進而可能導致個別地方的農(nóng)村反貧困出現(xiàn)不應(yīng)有的失誤。

二、農(nóng)村貧困戶甄別出現(xiàn)偏差

在我國，國務(wù)院扶貧辦是國務(wù)院歸口管理部門，他們只是依據(jù)統(tǒng)計部門的統(tǒng)計信息進行農(nóng)村反貧困宏觀規(guī)劃，指導各地進行農(nóng)村反貧困。在末端，農(nóng)村貧困戶的具體甄別由鄉(xiāng)村政府基層組織進行，在農(nóng)村進一步強化了自報公議，完善了民主評議制度，聽證或評議過關(guān)，才能申報享受低保待遇。實踐的結(jié)果，農(nóng)村貧困戶大部分甄別出來，但是，仍然出現(xiàn)了一些不和諧的偏差現(xiàn)象：

（一）申報辦法不嚴謹

農(nóng)村貧困戶的申領(lǐng)程序為“戶主提出書面申請與有關(guān)材料――村委會評議――鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核――縣級民政部門審批――審批后公示與發(fā)放”。最近強調(diào)了“完善民主評議制度，聽證或評議過關(guān)”。不論怎么說，這個機制并不是十分科學，主要特點是過分強調(diào)了政府的可靠性。事實上，這只是部分有效解決了低保對象確定不準確、程序不透明、補助不公平等一系列問題。沒有充分考慮信息采集組織者的地位與素養(yǎng)、行動的非規(guī)范化以及社會干預等因素影響，過分依賴組織者的自由裁量權(quán)，出現(xiàn)了“政策后窗”，使得農(nóng)村反貧困信息可理解性不足，江西有關(guān)部門在2010年12月27日就了《江西7000余名干部親屬因條件不符被取消低保》消息，人數(shù)之多，實在罕見。

（二）信息不透明

在農(nóng)村，貧困人口中的很大一部分人文化水準很低，又分散型居住在邊遠區(qū)域，對于各種信息沒有接受能力。因而，他們根本不知道有政府扶貧一說；就是他們中間的部分人知道這個信息，也因為不知道如何申報，而無法參與。我們也在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了，有一些特困的農(nóng)戶并沒有被統(tǒng)計，相關(guān)信息被隨意屏蔽，因而沒有享受到國家的扶助，生活仍然處于極度困苦之中。從實地調(diào)查來看，農(nóng)村反貧困信息確實存在失真問題。農(nóng)村反貧困信息不透明，信息失真事實導致了農(nóng)村出現(xiàn)“缺乏貧困人口的充分參與，使目標偏離、扶貧資源漏出，導致扶貧效益難以再大幅度提高”（世界銀行，2009年3月）問題，也導致出現(xiàn)了新的社會不公平。

（三）貧困戶認定不科學

在現(xiàn)代社會中，農(nóng)村反貧困相關(guān)規(guī)章制度的科學性不足，直接后果就是出現(xiàn)偏差。主要問題是，由于扶貧部門制定的辦法，貧困戶的認定是獨立的信息，無法與其他渠道的信息進行印證。例如2011年07月28日，南方網(wǎng)披露，“住鋼筋混凝土樓房，有一應(yīng)俱全的現(xiàn)代家居，全家能領(lǐng)扶貧物資，無房可住的村民卻沒份――如此情形出現(xiàn)在廣東南雄市坪田鎮(zhèn)老宅村?！?2011年3月11日，該村村民葉鐘輝爬鐵門從村委會偷出來的一份老宅村貧困戶名單，讓村里炸開了鍋。2011年7月27日，老宅村支書葉又勝在電話中告訴南方農(nóng)村報記者：名單制定過程中確有失誤。在利益面前，貪欲是會大于人性、黨性的。

三、對策建議

為了扶助急需幫助的對象，體現(xiàn)黨的普遍性溫暖，堵住扶貧資源漏出，提高農(nóng)村反貧困效率，我們提出如下建議：

（一）嚴肅農(nóng)村反貧困信息

反貧困是我國的基本國策，涉及到和諧社會建設(shè)與黨的光輝形象。農(nóng)村是反貧困的重點區(qū)域，農(nóng)村反貧困信息必須真實完整。基于這一原則，各級黨政必須以高度責任心關(guān)心農(nóng)村貧困農(nóng)戶，準確地甄別貧困農(nóng)戶，讓反貧困行動具有更高效率。然而，在我國農(nóng)村基層，個別村支書及村主任營私舞弊，侵害了老百姓的權(quán)益，以至湖南懷化市紀委推出了“村級紀檢員”制度。農(nóng)村反貧困本是一件功德無量的大好事、大善事，必須做好，不能走樣。更不能因為農(nóng)村反貧困信息收集難度大，就讓基層那些喪失基本公德的基層工作人員，渾水摸魚，中飽私囊，發(fā)貧困農(nóng)戶財。

（二）培訓農(nóng)村反貧困信息收集隊伍

農(nóng)村反貧困信息是由缺乏專業(yè)知識的鄉(xiāng)村干部收集，農(nóng)村反貧困信息的質(zhì)量可想而知。要使農(nóng)村反貧困信息真實可靠，建設(shè)一支受到法律規(guī)范、扎根農(nóng)村的信息收集隊伍是需要的。從目前我國農(nóng)村反貧困行動事實需求來看，應(yīng)該由省扶貧辦挑頭，省統(tǒng)計局協(xié)助，結(jié)合各地農(nóng)村反貧困行動的其他需求，專門選聘農(nóng)村反貧困信息員，分期分批進行專業(yè)化培訓，并進行嚴格考核，合格者才發(fā)給專業(yè)資格證書。持證上崗，規(guī)范操作，才能真正規(guī)范農(nóng)村反貧困信息專業(yè)化崗位要求。

（三）引入NGO組織核查

農(nóng)村反貧困信息是重要的政府收集并公布的信息。由于信息收集困難，核定方法多由核定人員主觀掌握，因此，這種信息肯定具有一定程度的失真。為了保證農(nóng)村反貧困信息質(zhì)量，建設(shè)一個相配套的信息鑒證系統(tǒng)是必要的，就應(yīng)當引入NGO核查機制。也就是說，政府應(yīng)當聘請具有獨立第三者身份的社會非政府組織，讓NGO組織對即將的農(nóng)村反貧困信息核查與鑒證，力求將農(nóng)村反貧困信息的失真程度縮到最小。

（四）全面公開農(nóng)村反貧困信息

農(nóng)村反貧困信息不能被屏蔽。屏蔽農(nóng)村反貧困信息的危害不小，主要有四：一是，我國政府得不到準確的農(nóng)村反貧困信息，可能出現(xiàn)政策設(shè)計偏差；二是，損害廣大民眾的知情權(quán)，有可能出現(xiàn)較大面積的腐敗現(xiàn)象；三是，真正貧困農(nóng)戶沒有得到及時幫扶，處于極度貧困之中，也使黨和國家的形象受到傷害；四是，降低扶貧工作效率，急需者沒有得到及時扶助，延誤了和諧社會建設(shè)進程。因此，基層政府必須高度關(guān)注農(nóng)村反貧困信息公開問題?；鶎诱畱?yīng)該借助于政府網(wǎng)站，嚴肅教育干部，及時、準確、全面公開農(nóng)村反貧困信息，讓陽光為農(nóng)村反貧困信息消消毒，更讓社會關(guān)愛惠及到農(nóng)村的每個貧困戶。

（五）建立農(nóng)村反貧困信息失真追究制

現(xiàn)階段必須提高農(nóng)村貧困人口信息的真實完整性，用準確的信息，實事求是地評價農(nóng)村反貧困行動。要達到這一目標，應(yīng)該建設(shè)一個完善的農(nóng)村反貧困信息評價體系，與這個評價體系配套的是一個責任追究制度。對于在收集與公布農(nóng)村反貧困信息中負有重大責任者，實施嚴肅的追究；對于情節(jié)惡劣的重大責任人，應(yīng)當追究法律責任。讓黨與國家的溫暖送到貧困農(nóng)戶家中，以提高農(nóng)村反貧困的公平與效率。