導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)等式的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)在一致性。從而表明，在債務(wù)存續(xù)期的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式以外的情況下與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式是截然不同的。

作為構(gòu)建整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)基石的會(huì)計(jì)等式，其實(shí)它并不是象我們想象中的那樣完美無(wú)缺，它只反映了企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，而并沒有反映企業(yè)在虧損的情況下的財(cái)務(wù)狀況，也沒有很好地反映企業(yè)在債務(wù)到期前(債務(wù)存續(xù)期) 的財(cái)務(wù)狀況。

本文試圖從期權(quán)理論的角度對(duì)會(huì)計(jì)等式及企業(yè)購(gòu)并中的商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)， 對(duì)下列變量作定義:令A(yù) 為資產(chǎn)、D 為負(fù)債、E 為所有者權(quán)益。很顯然，會(huì)計(jì)等式可表述為:A = D E (1)由(1) 可推出: E = A D(2) 式也可用圖1 表示如下:

很顯然，但A < D 時(shí)， E < 0 ， 即， 由會(huì)計(jì)等式可知:當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)， 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)。而對(duì)于資不抵債的企業(yè)而言，所有者喪失了所有的投資，要把企業(yè)所有的投入資本全部交給債權(quán)人，其權(quán)益為零，即E =0 ，而絕對(duì)不可能出現(xiàn)E < 0 的情況。根據(jù)期權(quán)理論， 企業(yè)的股東實(shí)際上是擁有一份以公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負(fù)債價(jià)值為執(zhí)行價(jià)格，負(fù)債到期日為執(zhí)行日的看漲期權(quán)。這樣，在負(fù)債到期日，如果公司資產(chǎn)大于負(fù)債價(jià)值，則股東會(huì)清償債務(wù)，行使看漲期權(quán);如果公司資產(chǎn)小于負(fù)債價(jià)值， 則股東會(huì)宣布破產(chǎn)，不執(zhí)行看漲期權(quán)。下面， 筆者從期權(quán)理論出發(fā)來(lái)具體闡述期權(quán)估價(jià)理論與會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系。為了論述的方便，做出以下假定:

11 企業(yè)只有一筆負(fù)債，到期一次還本付息;

21 資產(chǎn)計(jì)量真實(shí)、可靠，歷史成本等于公允價(jià)值;

31 企業(yè)股東承擔(dān)有限責(zé)任;

41 無(wú)稅收、無(wú)交易成本，即市場(chǎng)是有效的;

51 負(fù)債存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒有支付紅利;

61 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率是常數(shù)。

一、會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)觀:債務(wù)到期日的會(huì)計(jì)等式根據(jù)期權(quán)價(jià)理論， 有限公司的股權(quán)資本(普通股) 可以看作是以負(fù)債面值(假設(shè)為無(wú)息債券) 為履約價(jià)格，公司資產(chǎn)為標(biāo)的資產(chǎn)，負(fù)債到期日為執(zhí)行日的一種買進(jìn)期權(quán)。債券到期時(shí)，股東有兩種選擇:或償還債務(wù)或宣告破產(chǎn)。如果公司資產(chǎn)大于債務(wù)價(jià)值， 債務(wù)將被償還，即股東行使買權(quán); 如果公司的資產(chǎn)小于債務(wù)價(jià)值，公司將無(wú)力償還債務(wù)， 按股東承擔(dān)有限責(zé)任的觀點(diǎn)，債權(quán)人將按受公司的全部資產(chǎn)，或者說(shuō)股東將不行使期權(quán)，此時(shí)看漲期權(quán)將一文不值(即公司股票價(jià)值為零) 。這種關(guān)系可以用圖2 表示。

從圖2 可以看出，股東投入的資本(所有者權(quán)益E)可以看作是購(gòu)買看漲期權(quán)的期權(quán)費(fèi)， 股東購(gòu)入的看漲期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格為公司的債券價(jià)值D。根據(jù)期權(quán)的原則，顯然可知，股東在債券到期日的損益為( E0 為期初股東權(quán)益價(jià)值) :π= max ( - E0 ， A - D - E0) (3)

(3) 表示的就是實(shí)線- E0 CBP 所表示的損益狀況。

E = E0 π (4)

把(3) 代入(4) 可得到下式:

E = E0 max ( - E0 ， A - D - E0)

E = max (0 ， A - D) (5) 公式(5) 告訴我們， 在債券到期日， 股東的所有者權(quán)益是0 或( A - D) 中的較大者，即:當(dāng)A > D 時(shí)，股東清償債務(wù)， 行使看漲期權(quán)， 把公司從債權(quán)人手中買回來(lái)，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格為公司資產(chǎn)價(jià)格A ，執(zhí)行價(jià)格為債務(wù)價(jià)值D ，這時(shí)股東所有者權(quán)益為:　2003/ 10總第270 期商業(yè)研究COMMERCIAL RESEARCH　E = A - D (6)當(dāng)A < D 時(shí)， 股東宣告破產(chǎn)， 即不執(zhí)行看漲期權(quán)，把公司資產(chǎn)交給債權(quán)人，這時(shí)股東的所有者權(quán)益、債權(quán)人的權(quán)益分別為:E = 0 ， A = D (7)由(6) 式可推出:A = D E (8)公式(8) 即在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的會(huì)計(jì)等式。由公式(7) 可知， 在公司資不抵債的情況下， 股東的所有者權(quán)益E = 0 ，而不象傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式表示的那樣E = A - D < 0 。綜上所述可知:圖2 中的折線ODQ 就表示期權(quán)估價(jià)理論下的會(huì)計(jì)等式。OD 段代表公式(7) ， 而DQ 段則代表(8) 式。

二、會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)觀:債務(wù)存續(xù)期的會(huì)計(jì)等式期權(quán)合約的唯一變量是期權(quán)價(jià)格， 自從期權(quán)交易興起以來(lái)，已出現(xiàn)了許多估價(jià)模型，其中最著名和最常用的是由美國(guó)人費(fèi)謝爾布萊克( Black) 和邁倫期考爾( Scholes) 于1973 年推出的期權(quán)價(jià)格模型(簡(jiǎn)稱B - S 模型) 。在不考慮股票派息影響的情況下， B - S 模型由下列變量組成:Vc = N ( d1) S - N ( d2) Xe - rT (9)

其中:

Vc 是無(wú)紅利歐式看漲期權(quán)現(xiàn)在價(jià)值;N ( di ) 是di ( i = 1 ， 2) 的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布函數(shù)值， N( di) = P(ξ≤di) ;

d1 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;d2 = d1 - δT1/ 2 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;

T 為到債務(wù)到期日的時(shí)間，以年為單位;S 為公司資產(chǎn)現(xiàn)在價(jià)值;δ為公司資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流的均方差， 由于無(wú)紅利，等于公司資產(chǎn)年價(jià)值變化率的均方差。由B - S 模型可知:當(dāng)S = 0 時(shí)， Vc = 0 ， 顯然， A =0 ， E = 0 ， D = 0 ，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式A = D E 仍然成立。在公司債務(wù)到期前的存續(xù)期間， 公司股東的看漲期權(quán)的價(jià)值Vc (即公司股東的所有者權(quán)益的價(jià)值E) 始終大于公司資產(chǎn)價(jià)值與執(zhí)行價(jià)格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值) 之差，用公式可表示為:

Vc > S - Xe - rT (10)

其中， S 就是資產(chǎn)A ， Xe - rT就是負(fù)債D ，所以(10) 也可以表示為:

E > A - D

A < D E (11)

公式(11) 中， 由于股東的看漲期權(quán)存在著時(shí)間價(jià)值而使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式不再相等。我們可記其差額為Vt ，有:

Vt = D E - A (12)

E = A - D Vt (13)

Vt 就是股東擁有的看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值， Vt 會(huì)隨著公司資產(chǎn)的增長(zhǎng)而趨向于零。并且依據(jù)期權(quán)的基本原理可知:當(dāng)公司資產(chǎn)小于執(zhí)行價(jià)格現(xiàn)值(債務(wù)現(xiàn)值)時(shí)，股東的看漲期權(quán)只具有時(shí)間價(jià)值， 而為涵價(jià)值為零，如果這時(shí)股東執(zhí)行期權(quán)， 他什么也得不到。所以，股東寧愿現(xiàn)在借款而不是申請(qǐng)破產(chǎn)。只有當(dāng)A 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于D 時(shí)， Vt 才會(huì)趨向于零，那時(shí)，股東顯然要執(zhí)行期權(quán)，這樣，公式(13) 就等價(jià)于公式(8) 。顯然，當(dāng)S ∞時(shí)，看漲期權(quán)現(xiàn)在價(jià)值趨向于公司資產(chǎn)價(jià)值與執(zhí)行價(jià)格(負(fù)債價(jià)值) 的現(xiàn)值之差， 即有下式成立:

由公式

(14) 可知:當(dāng)S ∞時(shí)， 公司看漲期權(quán)的價(jià)值為:Vc = S - Xe - rT

(15)把公式(14) 中的Vc 用E 替換， S 用A 替換， Xe - rT

用D 替換，即可得到:E = A - D (16)

(16) 就是公司資產(chǎn)價(jià)值趨向于無(wú)窮大時(shí)的會(huì)計(jì)等式，它和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式是一致的，這也從另一個(gè)側(cè)面映證了財(cái)務(wù)估價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)在一致性。

三、小結(jié)綜上所述，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式就是圖1 中的直線，而在期權(quán)理論下的會(huì)計(jì)等式則又可分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種情況。債務(wù)到期日的會(huì)計(jì)等式，即靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式，可用圖2 中的ODQ 折線表示;債務(wù)持續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)等式，即動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式， 則與其它情況下的會(huì)計(jì)等式是有

著顯著區(qū)別的。綜上所述，為清晰起見，筆者把不同情況下的會(huì)計(jì)等式匯總在表1 中。

當(dāng)然， 表1 中所列的會(huì)計(jì)等式只是從理論上推導(dǎo)出來(lái)的，它有著嚴(yán)格的假設(shè)前提，在實(shí)務(wù)中必須結(jié)合具體情況，放寬假設(shè)才能設(shè)計(jì)出真正對(duì)實(shí)務(wù)有指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)等式。

參考文獻(xiàn)

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〔4〕William F. Sharpe ， Gordon J .Alexander ，Jeffrey V.Bai2ley， Investments ( Fifth Edition) 〔M〕. prentice - HallInternational，Inc.

篇2

關(guān)鍵詞：哲學(xué)；會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)哲學(xué)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、導(dǎo)言

“哲學(xué)”一詞來(lái)自希臘文philosophia，由“愛”和“智慧”兩詞組成，意為“愛智慧”。哲學(xué)的經(jīng)典定義是對(duì)世界總的看法和根本觀點(diǎn)，是系統(tǒng)化和理論化的世界觀。會(huì)計(jì)理論是采用一定邏輯形式對(duì)會(huì)計(jì)客體的本質(zhì)及其規(guī)律具有綜合性和條理性的理性認(rèn)識(shí)。從概念可以看出，哲學(xué)和會(huì)計(jì)理論都是一種認(rèn)識(shí)，但是哲學(xué)的認(rèn)識(shí)范圍更廣，抽象程度更高，更具有普遍的指導(dǎo)意義。

哲學(xué)的思想、哲學(xué)的方法以及哲學(xué)的理論無(wú)時(shí)無(wú)刻不在影響會(huì)計(jì)理論發(fā)展，會(huì)計(jì)理論研究中的許多爭(zhēng)論，都涉及到哲學(xué)世界觀與方法論的問題。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家王世定曾指出：“會(huì)計(jì)觀是人們對(duì)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)和本質(zhì)看法。它是研究會(huì)計(jì)理論，做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。當(dāng)今世界上的各種會(huì)計(jì)學(xué)派，無(wú)論他們?cè)诰唧w觀點(diǎn)上有多少分歧，歸根結(jié)底都可以從會(huì)計(jì)觀上找到緣由”。“會(huì)計(jì)觀應(yīng)該是指人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本認(rèn)識(shí)和基本看法”。

哲學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響由來(lái)已久，本文意在總結(jié)前人的哲學(xué)思想在會(huì)計(jì)理論的體現(xiàn)，分析會(huì)計(jì)哲學(xué)與會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別，同時(shí)，探討哲學(xué)思想在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用問題。

二、文獻(xiàn)綜述與分析

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)。會(huì)計(jì)哲學(xué)是理論會(huì)計(jì)學(xué)研究的最高層次，它提供給會(huì)計(jì)學(xué)的僅僅是思想方法層次或關(guān)于經(jīng)濟(jì)方法的哲學(xué)反思而并非直接、單純的會(huì)計(jì)理論。通過對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究，有助于從整體上把握會(huì)計(jì)學(xué)科的理論體系，有助于構(gòu)建相關(guān)的新型會(huì)計(jì)學(xué)科，完善已有的會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向深層次發(fā)展。

1、會(huì)計(jì)哲學(xué)的涵義和定位。關(guān)于什么是會(huì)計(jì)哲學(xué)，人們從不同的角度進(jìn)行了闡釋，但至今尚未形成共識(shí)。著名會(huì)計(jì)學(xué)家于玉林（2003）認(rèn)為，會(huì)計(jì)哲學(xué)應(yīng)分為以下兩個(gè)層次：①會(huì)計(jì)人員以哲學(xué)原理為指導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，即會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)；②對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用哲學(xué)的實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，并使之理論化、系統(tǒng)化，從而形成一門分支學(xué)科――會(huì)計(jì)哲學(xué)，是依據(jù)哲學(xué)基本原理，結(jié)合會(huì)計(jì)原理，研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)和一般規(guī)律的應(yīng)用哲學(xué)。

2、會(huì)計(jì)哲學(xué)的基本內(nèi)容。關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了探討。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)哲學(xué)包括會(huì)計(jì)本質(zhì)論、會(huì)計(jì)內(nèi)容論、會(huì)計(jì)形式論、會(huì)計(jì)關(guān)系論等；也有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)哲學(xué)包括會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)對(duì)象的哲學(xué)探討、會(huì)計(jì)職能的哲學(xué)探討、會(huì)計(jì)形式的哲學(xué)探討、會(huì)計(jì)的時(shí)空觀、會(huì)計(jì)的意識(shí)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討、會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)問題、會(huì)計(jì)改革的哲學(xué)探討等。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)。汪新泉對(duì)會(huì)計(jì)理論的一些內(nèi)容（如會(huì)計(jì)等式）進(jìn)行了哲學(xué)上的思考。李法貴認(rèn)為會(huì)計(jì)理論發(fā)展的螺旋式上升軌跡遵循哲學(xué)否定之否定規(guī)律。欒甫貴探討了哲學(xué)在會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的理論基礎(chǔ)作用，并指出會(huì)計(jì)制度的變遷離不開哲學(xué)的指導(dǎo)。

三、會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)哲學(xué)與會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別。從上面文獻(xiàn)綜述的比較分析，我們可以認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)哲學(xué)與會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)的區(qū)別主要在于：

第一，性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)哲學(xué)是應(yīng)用哲學(xué)基本原理認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)規(guī)律的知識(shí)體系。它屬于一門相對(duì)獨(dú)立的應(yīng)用哲學(xué)分支學(xué)科。會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)基本原理，是在會(huì)計(jì)工作內(nèi)容或在會(huì)計(jì)理論體系中反映應(yīng)用哲學(xué)的基本原理。

第二，對(duì)象不同。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究的對(duì)象，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域表現(xiàn)為世界觀方面的一般會(huì)計(jì)規(guī)律，實(shí)際上是會(huì)計(jì)人員對(duì)這些一般會(huì)計(jì)規(guī)律的基本看法。會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)研究的對(duì)象，是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域各個(gè)方面的一些具體工作上，應(yīng)用哲學(xué)原理進(jìn)行處理的內(nèi)容；這是具體問題應(yīng)用相關(guān)哲學(xué)原理進(jìn)行的具體處理。

第三，內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)哲學(xué)反映的內(nèi)容是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)一般規(guī)律的認(rèn)識(shí)規(guī)律，是回答“怎樣去認(rèn)識(shí)”。會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)反映會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各方面的某些問題，應(yīng)用哲學(xué)原理是怎樣認(rèn)識(shí)的，是回答“是什么”。

（二）會(huì)計(jì)哲學(xué)與會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)的具體應(yīng)用。會(huì)計(jì)哲學(xué)的具體應(yīng)用如對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)律形成的條件（一定的歷史時(shí)期，政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律和管理等客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、研究水平等主觀因素）、內(nèi)容、關(guān)系、因素、作用和發(fā)展趨勢(shì)等的認(rèn)識(shí)。

會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)的具體應(yīng)用例子，如馬慧如將會(huì)計(jì)假設(shè)、原則與哲學(xué)概念、規(guī)律和范疇統(tǒng)一起來(lái)，如會(huì)計(jì)主體假設(shè)與空間觀，持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)與時(shí)間觀，貨幣計(jì)量中的幣值穩(wěn)定假設(shè)與質(zhì)量互變觀，實(shí)質(zhì)重于形式原則與本質(zhì)觀，配比原則與聯(lián)系觀，重要性原則與重點(diǎn)觀，會(huì)計(jì)原則的沖突與矛盾觀。

會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)和會(huì)計(jì)哲學(xué)階段均屬于自覺使用哲學(xué)的階段，兩者很容易混淆。綜合不同視角考察和研究的結(jié)論，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)哲學(xué)作為一門從哲學(xué)的角度和用哲學(xué)的方法來(lái)研究會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題的學(xué)科，其獨(dú)特的研究對(duì)象就是會(huì)計(jì)世界觀和方法論；會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)則重在其指導(dǎo)實(shí)踐的應(yīng)用性，兩者互為補(bǔ)充。

四、結(jié)論和展望

哲學(xué)中所運(yùn)用的觀點(diǎn)，譬如現(xiàn)象和本質(zhì)的觀點(diǎn)、實(shí)事求是的觀點(diǎn)等等，都是會(huì)計(jì)研究所運(yùn)用的哲學(xué)原理，他們共同組成了“會(huì)計(jì)哲學(xué)”的理論基礎(chǔ)，也是哲學(xué)思維對(duì)會(huì)計(jì)研究的滲透和應(yīng)用。

我們要良好地區(qū)分會(huì)計(jì)哲學(xué)與會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)，充分運(yùn)用哲學(xué)原理，服務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。

本文的局限性在于只研究了哲學(xué)原理在會(huì)計(jì)理論中的應(yīng)用，對(duì)于西方先進(jìn)思潮對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響有待進(jìn)一步探討。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士研究生）

主要參考文獻(xiàn)：

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篇3

1廣東白云學(xué)院非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)存在問題及原因分析

（1）教學(xué)目標(biāo)不明確。非會(huì)計(jì)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)不一致。會(huì)計(jì)專業(yè)側(cè)重培養(yǎng)會(huì)會(huì)計(jì)核算以及利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的會(huì)計(jì)人員，要求學(xué)生理解與掌握會(huì)計(jì)信息加工處理的基本原理與方法技巧。而非會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的目的是為了拓展學(xué)生的專業(yè)技能，培養(yǎng)懂會(huì)計(jì)、能應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析和判斷的高級(jí)復(fù)合型人才，這就需要提高非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的理解、實(shí)際應(yīng)用能用能力以及創(chuàng)新能力。例如如何讓學(xué)生將所學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)原理應(yīng)用到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，如何通過閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)表判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，識(shí)別企業(yè)戰(zhàn)略，分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)價(jià)企業(yè)的前景和風(fēng)險(xiǎn)。我校由于教學(xué)目標(biāo)不明確，在非會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)際教學(xué)中往往采取無(wú)差別的授課內(nèi)容和教學(xué)方法，使得教學(xué)效果不理想。（2）教學(xué)內(nèi)容不合理。我校在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置上不甚合理。由于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生一般只開設(shè)《會(huì)計(jì)學(xué)》這門課程，之后不再學(xué)習(xí)如《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等課程，因此，《會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容涵括了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容，其與會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的區(qū)別只是涉及到知識(shí)點(diǎn)的難度有所降低。繁雜且有較高難度的教學(xué)內(nèi)容，再加上54個(gè)學(xué)時(shí)的時(shí)間限制，容易打擊初學(xué)者的學(xué)習(xí)熱情和興趣。整門課程學(xué)完之后，大部分學(xué)生只是掌握了一些基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和幾個(gè)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，無(wú)法將所學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作相結(jié)合，更不能從整體上對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行理解和把握。此外，我校在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材的選擇上往往統(tǒng)一訂購(gòu)，沒有兼顧到不同專業(yè)的差異性。對(duì)教師而言，既要在有限的時(shí)間里面講透徹會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)，又要結(jié)合案例以及本專業(yè)的內(nèi)容展開教學(xué)，這本身就是一個(gè)難以完成的教學(xué)任務(wù)。種種因素都導(dǎo)致非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果達(dá)不到其教學(xué)目標(biāo)。（3）教學(xué)方法單一。首先，我校在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)中主要采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法和教學(xué)手段，即以老師講授為主、學(xué)生被動(dòng)接受的填鴨式教學(xué)方法，缺少理論教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合，尤其是師生互動(dòng)式的啟發(fā)式教學(xué)方法，這就使得學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)僅僅停留在理性認(rèn)知層面，無(wú)法提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)。其次，缺少實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。學(xué)校沒有充分利用多媒體及會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室等教學(xué)資源，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，導(dǎo)致學(xué)生不清楚實(shí)際工作中如何應(yīng)用會(huì)計(jì)信息解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題。

2完善非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的建議

（1）明確教學(xué)目標(biāo)。我校應(yīng)明確非會(huì)計(jì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)，在教學(xué)當(dāng)中側(cè)重培養(yǎng)懂會(huì)計(jì)、能應(yīng)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制和決策的高級(jí)管理人才，而不是強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)會(huì)記賬、算賬等專業(yè)技術(shù)操作的會(huì)計(jì)人員。只有將會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)明確區(qū)分開來(lái)，這樣才能在教材選擇、教學(xué)內(nèi)容以及教學(xué)方法上不同于會(huì)計(jì)專業(yè)課程，因材施教，達(dá)到非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果。（2）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。我校在明確非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)之后，應(yīng)圍繞教學(xué)目標(biāo)優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。如前所述，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)高級(jí)的復(fù)合型人才，因此，在教學(xué)當(dāng)中首先應(yīng)注重會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)與非會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的融合。例如在講解會(huì)計(jì)的基本職能時(shí)，可以聯(lián)系管理專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，將會(huì)計(jì)的反映職能與管理活動(dòng)的描述相聯(lián)系，將會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策職能與管理當(dāng)中企業(yè)的投資決策相聯(lián)系，讓學(xué)生能將所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用到本專業(yè)當(dāng)中，做到不同專業(yè)知識(shí)間的融會(huì)貫通。其次，在教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意內(nèi)容適中，突出重點(diǎn)。由于教學(xué)學(xué)時(shí)的限制，教學(xué)內(nèi)容要有針對(duì)性，在理解會(huì)計(jì)基本原理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)信息加工處理和分析的能力。具體來(lái)說(shuō)，涉及會(huì)計(jì)學(xué)原理的部分，簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)的概念、復(fù)式記賬等基本理論知識(shí)即可，不需過多地著墨于會(huì)計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容；涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，不再按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材中對(duì)各要素展開說(shuō)明，而是以會(huì)計(jì)等式為出發(fā)點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)要素與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系展開介紹，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)信息在企業(yè)籌資、儲(chǔ)備、生產(chǎn)、銷售等不同階段間的流轉(zhuǎn)，最終為學(xué)生了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和意義打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提高其閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。（3）完善教學(xué)方法。由單一的被動(dòng)式、灌輸式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)式、啟發(fā)式等多種方法相結(jié)合的教學(xué)模式。由于會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性、實(shí)用性很強(qiáng)的學(xué)科，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，難免對(duì)課程內(nèi)容感到晦澀難懂以及枯燥，對(duì)會(huì)計(jì)中涉及到的賬表和憑證缺乏感性認(rèn)識(shí)。教師在教學(xué)當(dāng)中可以通過視頻或?qū)嵨锏妊菔痉椒?，加?qiáng)與學(xué)生的互動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。其次，教師可以在課堂上采用案例教學(xué)的方式啟發(fā)、引導(dǎo)學(xué)生，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。例如在給工商管理專業(yè)的學(xué)生介紹財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容時(shí)，可以以某一上市公司為例，讓學(xué)生結(jié)合本專業(yè)知識(shí)，分析公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。通過在課堂上鼓勵(lì)學(xué)生思考、討論，真正提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。

作者：肖姝 單位：廣東白云學(xué)院

篇4

[關(guān)健詞]會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 職業(yè)道德教育 授課體系 教學(xué)方法

一、“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程的教學(xué)現(xiàn)狀

（一）授課內(nèi)容重專業(yè)技能而輕職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)的基本原則應(yīng)該用于整個(gè)會(huì)計(jì)核算程序之中，而教師在教學(xué)時(shí)，卻容易忽視在專業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。隨著會(huì)計(jì)信息使用者的日益增多，資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求將越來(lái)越嚴(yán)格，許多過去不為人知的造假行為被暴光并受到應(yīng)有的懲罰。時(shí)代呼吁誠(chéng)信，作為會(huì)計(jì)教育工作者，我們更應(yīng)該意識(shí)到職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要性。只有在思想上意識(shí)到它的重要性，才會(huì)在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育，在向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，及時(shí)將會(huì)計(jì)一般原則與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái)，使學(xué)生不僅掌握會(huì)計(jì)核算的原理并且真正地理解會(huì)計(jì)一般原則，在日后的實(shí)踐中才能正確地運(yùn)用一般原則。

（二）傳統(tǒng)的授課體系

傳統(tǒng)的授課體系，其授課內(nèi)容安排基本上采用以下順序，第一章總論：會(huì)計(jì)含義、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本職能、會(huì)計(jì)核算基本前提和一般原則、會(huì)計(jì)核算方法等；第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶：會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶；第三章復(fù)式記賬：借貸記賬法；第四章復(fù)式記賬法在企業(yè)中的應(yīng)用；第五章會(huì)計(jì)憑證；第六章會(huì)計(jì)賬簿；第七章財(cái)產(chǎn)清查；第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；第九章會(huì)計(jì)核算程序；第十章會(huì)計(jì)工作組織。這種授課體系的特點(diǎn)是混亂了會(huì)計(jì)工作程序和環(huán)節(jié)，其結(jié)果不利于學(xué)生理解會(huì)計(jì)基本理論，掌握各種會(huì)計(jì)核算方法，不利于對(duì)會(huì)計(jì)操作技能的掌握和運(yùn)用?？傊?，傳統(tǒng)的授課體系打亂了會(huì)計(jì)核算工作程序，不利于初學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)基本方法和基本原理的理解和掌握。

（三）“注入式”課堂教學(xué)方法

“注入式”的教學(xué)方法，忽視了學(xué)生在課堂教學(xué)中的主體作用，致使學(xué)生主觀能動(dòng)性難以發(fā)揮，導(dǎo)致實(shí)踐能力差，創(chuàng)新精神缺乏。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)，既要設(shè)置合理的授課體系，也需要科學(xué)地組織教學(xué)，積極改革教學(xué)方法，提高教學(xué)效果。

二、“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程教學(xué)改革基本思路

（一）把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育貫穿教學(xué)整個(gè)過程

“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”是會(huì)計(jì)教學(xué)體系的啟蒙階段課程，在教學(xué)中應(yīng)把職業(yè)道德教育擺上應(yīng)有的位置，以增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)道德意識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，塑造誠(chéng)信品格。豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，創(chuàng)新教學(xué)思維是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的新舉措。

1.豐富課堂教學(xué)內(nèi)容。“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”是一門集抽象性和理論性于一體的學(xué)科，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識(shí)的要點(diǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)基本理論的理解，是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，但學(xué)生對(duì)實(shí)際的案例非常感興趣，這就需要教師及時(shí)地將報(bào)刊、雜志、網(wǎng)站所報(bào)道的各種有關(guān)會(huì)計(jì)的新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容，日常生活中的各種會(huì)計(jì)信息正是對(duì)會(huì)計(jì)基本原理的最好詮釋，傳媒的披露和報(bào)道帶來(lái)的震撼和影響有時(shí)候比理論灌輸和說(shuō)教更為深刻。

2.創(chuàng)新教學(xué)思維。 二十一世紀(jì)的會(huì)計(jì)教育，應(yīng)當(dāng)在培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，拓寬知識(shí)口徑，擴(kuò)展學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)范圍，使其具備較為扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的基礎(chǔ)和較為寬廣的考察社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的視野，真正構(gòu)建起金字塔式的定量分析與定性描述相結(jié)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)未來(lái)日趨復(fù)雜的會(huì)計(jì)工作需要。會(huì)計(jì)教學(xué)不僅可以與財(cái)政、金融、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)類學(xué)科相聯(lián)系，而且還可以涉及政治、哲學(xué)以及自然科學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域。就職業(yè)道德教育而言，在“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程中尤其適宜穿插哲學(xué)的教育，會(huì)計(jì)教學(xué)除了運(yùn)用方法論、實(shí)事求是等哲學(xué)思想之外，還可以對(duì)學(xué)生進(jìn)行人生觀、世界觀、價(jià)值觀的塑造和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。

（二）變序教學(xué)法

變序教學(xué)法是指不按教材規(guī)定的內(nèi)容順序授課，而是從會(huì)計(jì)核算工作的主要過程、相應(yīng)方法入手，通過邏輯推理，采用相關(guān)分析方法向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)基本理論和基本方法。在教學(xué)過程中，將教學(xué)內(nèi)容劃分為對(duì)會(huì)計(jì)總體認(rèn)識(shí)、闡述會(huì)計(jì)基本方法和相關(guān)理論、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。

1.對(duì)會(huì)計(jì)總體認(rèn)識(shí)。就人們對(duì)知識(shí)的獲得過程來(lái)看，感性認(rèn)識(shí)階段是不可缺少的，也是不可逾越的。只有通過感性認(rèn)識(shí)階段，才能進(jìn)行抽象思維和演繹歸納，才能上升為理性認(rèn)識(shí)，才能學(xué)到科學(xué)知識(shí)?！皶?huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程主要闡述會(huì)計(jì)七種核算方法，會(huì)計(jì)核算程序基本模式是：填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由此可見，“證、賬、表”是會(huì)計(jì)核算核算過程中收集會(huì)計(jì)信息、加工會(huì)計(jì)信息、輸出會(huì)計(jì)信息的重要載體。因此，教學(xué)初始階段重點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)核算程序基本模式，主要內(nèi)容有對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的感性認(rèn)識(shí)。而后，可以引出會(huì)計(jì)含義、對(duì)象和基本職能，會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

2.闡述會(huì)計(jì)基本方法和相關(guān)理論。學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算程序基本模式有了比較清晰的了解之后，可以按原始憑證、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)表的順序進(jìn)行授課。在教學(xué)過程中，采用相關(guān)分析法重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法與其基本原理進(jìn)行講解。這樣，有助于提高學(xué)生的邏輯思維能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

3.會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)?！皶?huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)目的是使學(xué)生具有識(shí)證能力、制證能力、登賬能力和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的能力，掌握各種會(huì)計(jì)核算形式。安排實(shí)訓(xùn)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)樹立“變序”的觀念，比如在教學(xué)開始階段，進(jìn)行一次對(duì)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)的觀摩，使學(xué)生初步了解會(huì)計(jì)核算工作程序。而后實(shí)訓(xùn)重點(diǎn)可以采用分階段模擬實(shí)訓(xùn)。學(xué)生只有對(duì)各階段實(shí)訓(xùn)任務(wù)完成得比較好，才能提高會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力。

（三）“互動(dòng)性”課堂教學(xué)方法

現(xiàn)代教育理論認(rèn)為：學(xué)生是學(xué)習(xí)發(fā)展的主體，只有把學(xué)生放在生動(dòng)活潑主動(dòng)發(fā)展的位置上，充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性，使他們真正成為學(xué)習(xí)的主人，才能使教育卓有成效。這就要求教師在教學(xué)中要一改以往“填鴨式” 、“注入式”的教學(xué)方法，要依據(jù)教學(xué)目標(biāo)和學(xué)生需求，以知識(shí)的形成和學(xué)生的思維過程為主線，以多元互動(dòng)、多向信息溝通、多種感官協(xié)調(diào)為基本方式，或誘導(dǎo)思路、或點(diǎn)撥方法，恰當(dāng)?shù)靥幚砗媒?、學(xué)、練的關(guān)系，使學(xué)生生動(dòng)活潑，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)。教學(xué)還要建立在平等民主的基礎(chǔ)上，互幫互助，實(shí)現(xiàn)教學(xué)相長(zhǎng)，共同發(fā)展。

總之，通過對(duì)“會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)”課程生澀的、難于掌握的傳統(tǒng)授課體系和“注入式”課堂教學(xué)方法進(jìn)行改革，可以加強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，活躍學(xué)生思維，增強(qiáng)學(xué)生邏輯推理能力，發(fā)揮學(xué)生在教學(xué)中的主體作用。課程教學(xué)中注重學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與誠(chéng)信品格的塑造，使學(xué)生具備良好的素質(zhì)，未來(lái)能真正勝任會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)專業(yè)；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程；歷史觀；會(huì)計(jì)信息使用能力

一、非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的目標(biāo)導(dǎo)向

我國(guó)非會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息的使用者。因此，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，課程教學(xué)以培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息使用能力作為培養(yǎng)目標(biāo)，對(duì)于不同專業(yè)的學(xué)生，會(huì)計(jì)信息使用能力培養(yǎng)的側(cè)重點(diǎn)又不同。比如，對(duì)于工商管理類的非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，培養(yǎng)目標(biāo)側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的管理決策能力；對(duì)于金融、經(jīng)濟(jì)類的非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，培養(yǎng)目標(biāo)側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的投資決策能力。但是，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程階段，所有非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生都需要將學(xué)以致用作為目標(biāo)導(dǎo)向，明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)與自己專業(yè)的結(jié)合點(diǎn)，將所學(xué)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)植入到整個(gè)專業(yè)課程體系中，做好整體學(xué)習(xí)目標(biāo)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的銜接，形成學(xué)習(xí)的動(dòng)力，還要制定后續(xù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)規(guī)劃。學(xué)以致用目標(biāo)的建立，不僅使學(xué)生明確了學(xué)習(xí)的目的，從內(nèi)心深處激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，還能讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)知識(shí)的可用之處，了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)未來(lái)專業(yè)學(xué)習(xí)和職業(yè)發(fā)展的重要作用，找到努力的方向。

二、非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)側(cè)重點(diǎn)

如今，市面上的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教材主要面向會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，也有少數(shù)面向非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教材多取名為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)學(xué)原理》《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》等。其中，面向非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材內(nèi)容多由會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算兩部分構(gòu)成，雖然《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》一書包括了部分財(cái)務(wù)比率知識(shí)，卻與會(huì)計(jì)專業(yè)的教材并無(wú)實(shí)質(zhì)性的不同?？梢哉f(shuō)，非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生與會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生使用的是同一類教材，這意味著教師在給非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生授課時(shí)，應(yīng)注意教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)問題。首先，應(yīng)側(cè)重歷史觀視角，而不是從會(huì)計(jì)不同派別的對(duì)比、會(huì)計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)中了解會(huì)計(jì)的本質(zhì)。一方面，教師要使學(xué)生理解會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系。會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史其實(shí)就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)變遷的歷史，會(huì)計(jì)的發(fā)展孕育于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程，又反過來(lái)服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這部分內(nèi)容包括會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中充當(dāng)何種角色或發(fā)揮怎樣的作用。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的跨國(guó)并購(gòu)浪潮，引導(dǎo)學(xué)生從跨國(guó)并購(gòu)的需求出發(fā)，理解為何全球在倡導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；另一方面，要理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是各方政治力量博弈的結(jié)果，進(jìn)而理解企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為，以及為何企業(yè)如此關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷。由此，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性和政治屬性，并能從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果等視角理解和判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化產(chǎn)生的影響。其次，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的會(huì)計(jì)基本理論部分內(nèi)容相對(duì)抽象，教授非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，需要以會(huì)計(jì)信息使用能力的提高為重點(diǎn)，因此，課程教學(xué)需要打破現(xiàn)有教材的設(shè)計(jì)思路，可以將后續(xù)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容提前，以學(xué)生比較熟知或感興趣行業(yè)的上市公司為例，從報(bào)表層面對(duì)理論部分進(jìn)行理解。以會(huì)計(jì)等式為例，先讓學(xué)生從資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目金額中發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的關(guān)系，再?gòu)钠髽I(yè)的創(chuàng)建過程，了解為何三者存在天然的恒等關(guān)系，最后，通過解讀企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值過程，使學(xué)生明白企業(yè)利潤(rùn)的形成過程，理解為何利潤(rùn)是所有者權(quán)益增值的源泉，從而對(duì)拓展的會(huì)計(jì)等式能有清晰的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步掌握資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，反映時(shí)點(diǎn)信息，而利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映期間信息，為后續(xù)財(cái)務(wù)管理課程奠定基礎(chǔ)。再次，會(huì)計(jì)信息的形成過程圍繞會(huì)計(jì)循環(huán)逐一展開，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，他們不需要掌握會(huì)計(jì)循環(huán)中的每個(gè)步驟，而要重點(diǎn)理解會(huì)計(jì)信息是如何形成的，主要體現(xiàn)為憑證、賬簿和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算等內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)選擇。第一，憑證的相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)是憑證的重要性、憑證傳遞信息的解讀，而非填制憑證的能力，教師不妨以企業(yè)日常報(bào)銷為例，形象地講解這件看似簡(jiǎn)單的事情里蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)知識(shí)。第二，賬簿的相關(guān)內(nèi)容，他的側(cè)重點(diǎn)在于理解賬簿登記的基本原理及其作用，賬簿間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如何形成，而非賬簿登記的操作能力。由此，幫助學(xué)生建立會(huì)計(jì)信息間存在的鉤稽關(guān)系，企業(yè)的賬簿將記錄企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)行為，讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)不僅能記錄信息，還能通過利用記錄的信息起到監(jiān)督作用，從而使得學(xué)生在日后的工作中懷有敬畏之心，減少舞弊發(fā)生的可能性。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容側(cè)重于讓學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)知識(shí)。通過會(huì)計(jì)信息形成過程的學(xué)習(xí)，幫助學(xué)生建立信息鏈條的思維方式，即從會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的結(jié)果追溯到所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，再聯(lián)系到企業(yè)戰(zhàn)略和外部環(huán)境等層面的分析。尤其需要注意，學(xué)生必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算依據(jù)的是中國(guó)財(cái)政部所頒布的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以借助2006年前A股和H股同時(shí)上市的公司會(huì)計(jì)報(bào)表的差異，講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異會(huì)使同一會(huì)計(jì)主體呈現(xiàn)出不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。最后，會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)在讓非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，在未來(lái)工作中能與會(huì)計(jì)部門更好地配合，以及如何有效利用會(huì)計(jì)信息服務(wù)于本職工作。在信息技術(shù)變革的時(shí)代，通過了解以往信息技術(shù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)的變化，進(jìn)而明白新的技術(shù)將影響會(huì)計(jì)信息的形成和運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展。如此一來(lái)，可以培養(yǎng)學(xué)生關(guān)注當(dāng)前科技發(fā)展的意識(shí)，思考未來(lái)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)新變化，新知識(shí)[2]。

三、非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方式

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使課堂教學(xué)的場(chǎng)所不再局限于教室，教學(xué)可以不受時(shí)間和空間的限制。由此，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)時(shí)，應(yīng)采用課堂教學(xué)為主，自主學(xué)習(xí)為輔的教學(xué)方式。對(duì)于課堂教學(xué)，教師可以鼓勵(lì)學(xué)生利用慕課等“互聯(lián)網(wǎng)+教育”的相關(guān)資源提前預(yù)習(xí)內(nèi)容，不斷改變以“教”為主的教學(xué)方式，嘗試引入MBA的案例教學(xué)方式，啟發(fā)性地引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。對(duì)于自主學(xué)習(xí)，一方面，要充分利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)不同專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)用能力的要求，錄制相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)課程，讓學(xué)生課下學(xué)習(xí)；另一方面，針對(duì)課堂發(fā)現(xiàn)和學(xué)生反饋的知識(shí)難點(diǎn)，也可以采取錄制小視頻的形式進(jìn)行針對(duì)性講授，強(qiáng)化學(xué)生的理解，提高學(xué)習(xí)效率。除此之外，教師可以利用網(wǎng)絡(luò)使教學(xué)中的師生互動(dòng)從課堂中有效地延伸至課堂外，如此一來(lái)，教師能及時(shí)了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，學(xué)生的疑問也能夠及時(shí)得以解答，這樣的反饋溝通機(jī)制既有助于師生良好關(guān)系的建立，又能有效地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)?？偠灾?，學(xué)校在實(shí)施非會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)過程中，要根據(jù)專業(yè)背景，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)，靈活選用教學(xué)方法，這樣才能滿足非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求，培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)信息使用者。

參考文獻(xiàn)：

篇6

編著：劉順仁

出版：山西人民出版社

循序漸進(jìn)三大制勝秘籍，帶你深入淺出玩透財(cái)務(wù)報(bào)表！

心法篇――內(nèi)功練心法，破解通往財(cái)富之路的關(guān)鍵密碼，輕松解析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

招式篇――外功練招式，輕松掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表4大報(bào)表。

進(jìn)階篇――活學(xué)活用財(cái)務(wù)報(bào)表，鍛煉五大神功。克敵，避開財(cái)報(bào)陷阱，保護(hù)自己；制勝，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，武林稱雄。

學(xué)習(xí)威尼斯商人的智慧與謹(jǐn)慎

――資產(chǎn)負(fù)債表分析

作者通過莎翁著名的喜劇《威尼斯商人》（The Merchant of Venice）中商人憂心資產(chǎn)價(jià)值縮水的忐忑不安、他們對(duì)資金融通的需求引出了最重要的報(bào)表之一：“資產(chǎn)負(fù)債表”。以下摘自《威尼斯商人》中的一組對(duì)話：

安東尼奧（年長(zhǎng)的商人）：“我買賣的成敗并不完全寄托在一艘船上，更不依賴著一處地方；我的全部財(cái)產(chǎn)，也不會(huì)因?yàn)檫@一年的盈虧而受到影響，所以我的貨物并不能使我憂愁。”

劉教授點(diǎn)評(píng)：這家伙顯然做了點(diǎn)分散風(fēng)險(xiǎn)的工作，而且他的財(cái)務(wù)實(shí)力也經(jīng)得起可能的損失。投資人要提醒自己：這家公司是不是把成敗“寄托在一艘船上”？

安東尼奧：“你知道我的全部財(cái)產(chǎn)都在海上。我現(xiàn)在既沒有錢，也沒有可以變換現(xiàn)款的貨物。所以我們還是去試一試我的信用，看它在威尼斯城里有些什么效力吧！我一定憑著我這一點(diǎn)面子，能借多少就借多少！”

劉教授點(diǎn)評(píng)：企業(yè)光有財(cái)產(chǎn)而沒有足夠的現(xiàn)金，還是會(huì)周轉(zhuǎn)不靈的！

…………

資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)的是會(huì)計(jì)主體（entity）在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)主體指的是組織或組織的某一部分，它是可以獨(dú)立衡量其經(jīng)濟(jì)行為的單位。

資產(chǎn)負(fù)債表的基本架構(gòu)是有名的“會(huì)計(jì)等式”（accounting equation）：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。資產(chǎn)（assets）指的是為公司所擁有、能創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流入或減少未來(lái)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債（liabilities）指的是公司對(duì)外在其他組織所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也包括部分的估計(jì)值。所有者權(quán)益 （shareholders’equity）指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由公司所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。

作者接下來(lái)介紹了其他與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的名詞如：會(huì)計(jì)主體（entity）、貨幣計(jì)量（monetary unit）、會(huì)計(jì)分期（accountingperiod）等。之后他就沃爾瑪資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，依出現(xiàn)順序做出了說(shuō)明。資產(chǎn)部分包括流動(dòng)資產(chǎn)（current assets）、土地、廠房設(shè)備、融資租賃資產(chǎn)等；負(fù)債部分包括流動(dòng)負(fù)債（current liabilities）、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益部分包括普通股股本（common stock）、溢價(jià)（capital in excess of par value）和保留盈余（retained earnings）等。但是作者同時(shí)指出，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的加總性太高，不能直接提供管理問題的答案，只能協(xié)助管理者及投資人發(fā)現(xiàn)問題、深入問題。事實(shí)上，資產(chǎn)負(fù)債表的任何一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)字，背后都有一系列復(fù)雜的管理問題，往往吐露了更深刻的競(jìng)爭(zhēng)力含義。

以下是一些常見的財(cái)務(wù)比率：

“流動(dòng)比率”（current ratio）＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)比率顯示企業(yè)利用流動(dòng)資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力，比率越高，表示流動(dòng)負(fù)債受償?shù)目赡苄栽礁?，短期債?quán)人越有保障。一般而言，流動(dòng)比率不小于1，是財(cái)務(wù)分析師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)忍耐的底限。但是像沃爾瑪和戴爾這樣的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，使流動(dòng)比率逐年下降。作者提醒讀者閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表必須有整體性，而且必須了解該公司的營(yíng)運(yùn)模式，不宜以單一財(cái)務(wù)數(shù)字或財(cái)務(wù)比率妄下結(jié)論。

“負(fù)債比率”=總負(fù)債÷總資產(chǎn)?？梢詭臀覀兞私馄髽I(yè)整體的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。因營(yíng)業(yè)活動(dòng)及產(chǎn)業(yè)特性不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)也會(huì)有很大的差異。一般來(lái)說(shuō)，觀察一個(gè)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全，可由下列幾個(gè)方向著手：

1.和過去營(yíng)業(yè)情況正常的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)相比，負(fù)債比率是否有明顯惡化的現(xiàn)象。

2.和同業(yè)相比，負(fù)債比率是否明顯偏高。

3.觀察現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)下所造成的還本及利息支付負(fù)擔(dān)，公司能否產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量作為應(yīng)對(duì)。

“流動(dòng)負(fù)債比率”，用來(lái)分析負(fù)債組成結(jié)構(gòu)，對(duì)營(yíng)運(yùn)效率和競(jìng)爭(zhēng)力不佳的公司來(lái)說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債比率增加會(huì)提高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是像沃爾瑪和戴爾的流動(dòng)負(fù)債比率都較高，是因?yàn)樗鼈兝闷洹按笳吆愦蟆钡淖h價(jià)優(yōu)勢(shì)及競(jìng)爭(zhēng)力，壓縮供貨商資金，在負(fù)債中可以使用較多沒有資金成本的流動(dòng)負(fù)債。

作者還提出了一些重要資產(chǎn)議題，如：無(wú)形資產(chǎn)的重要性、商譽(yù)的形成與計(jì)算和長(zhǎng)期股權(quán)投資。作者用默克（Merck）藥廠2004年9月3日突然宣布回收暢銷止痛藥Vioxx的決定來(lái)具體說(shuō)明了或有負(fù)債的重要性。

經(jīng)理人及投資人最重要的訓(xùn)練之一，就是“面對(duì)現(xiàn)實(shí)”，而資產(chǎn)負(fù)債表便是修煉這項(xiàng)功夫的基本工具。在資產(chǎn)方面，目前海內(nèi)外的投資人及證券主管機(jī)關(guān)，都十分重視“資產(chǎn)減值”（asset impairment）的問題。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是擔(dān)心經(jīng)理人不愿承認(rèn)部分資產(chǎn)已沒有價(jià)值，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)承認(rèn)動(dòng)作，往往代表公司當(dāng)期必須提列巨額損失，影響經(jīng)理人的績(jī)效。至于負(fù)債方面，最令人擔(dān)心的是：經(jīng)理人刻意將部分負(fù)債項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成“隱藏性負(fù)債”（hidden liability），使投資人看不到這些負(fù)債對(duì)公司可能造成的殺傷力。

創(chuàng)造像劉翔般頂尖的跨欄成績(jī)

――利潤(rùn)表分析

如果一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和獲利，能像劉翔及約翰遜110米跨欄的成績(jī)一樣，保持高度的穩(wěn)定性與持續(xù)性，我們就說(shuō)它擁有高的“盈余品質(zhì)”，而“盈余品質(zhì)”就是競(jìng)爭(zhēng)力最具體的展現(xiàn)。

2001年，在遭遇911恐怖襲擊事件后，美國(guó)航空業(yè)是受害最深的傳統(tǒng)“慘”業(yè)。當(dāng)時(shí)全世界最大的航空公司――美國(guó)航空（American Airline）――立刻陷入巨額虧損；而經(jīng)營(yíng)績(jī)效最卓越的西南航空（Southwest Airline），雖然也出現(xiàn)獲利衰退，但至少仍持續(xù)賺錢。這個(gè)例子告訴我們，身為經(jīng)理人，即使遭遇外在不可抗拒的重大變故，也仍需交出具有穩(wěn)定性的成績(jī)單。接下來(lái)介紹利潤(rùn)表（也稱損益表）的基本原理和概念：

利潤(rùn)表的目的在于衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)究竟有“凈利”，還是有“凈損”。凈利是指特定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富（wealth）的增加；凈損則是指特定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富的減少。凈利＝收入－費(fèi)用。因承認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同，為衡量企業(yè)的收入及費(fèi)用，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展出兩套 不同的方法，一種叫“現(xiàn)金基礎(chǔ)”（cash basis），另一種叫“應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)”（accrual basis）。但是不論如何衡量績(jī)效，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字長(zhǎng)期終會(huì)趨于一致。在決定企業(yè)凈利時(shí)，配比原則被非常廣泛地應(yīng)用。

利潤(rùn)表的最基本概念：

收入（revenues）：一般指企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)所提供的勞務(wù)或商品收入。

凈銷售（net sales）＝銷售收入－銷售退回與折讓－銷售折扣。

銷售成本（cost of sales）：是指當(dāng)期出售商品的進(jìn)貨成本。

營(yíng)運(yùn)、銷售與管理費(fèi)用（Operating, selling, general and administrative expenses）：指除了銷售成本之外，營(yíng)運(yùn)銷售（如運(yùn)輸成本、廣告費(fèi)用等）及管理費(fèi)用（如水電費(fèi)、管理人員薪資）等項(xiàng)目，統(tǒng)稱為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（operating profits）：銷售毛利減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它表達(dá)公司整體營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的利益，但不代表公司年度的總利潤(rùn)。

利息費(fèi)用（interest expense）：指短期商業(yè)本票及長(zhǎng)期負(fù)債等產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用（income tax expense）：指預(yù)估當(dāng)年一國(guó)境內(nèi)及國(guó)際商業(yè)活動(dòng)的所得稅費(fèi)用。

少數(shù)股東損益（minority interest income）：在編制合并報(bào)表時(shí)，子公司股東權(quán)益中不屬于母公司直接或間接持有的部分，稱為少數(shù)股東損益。

凈利潤(rùn)（net income）：一般又稱為“純利”或“盈余”（earnings），在非正式用語(yǔ)中也常被稱為“底線”（bottom line，因?yàn)樵诶麧?rùn)表底部）。凈利潤(rùn)是收入減去所有費(fèi)用的剩余，也可分解成繼續(xù)經(jīng)營(yíng)部門凈利與停業(yè)部門凈利的加總金額。

別只顧加速，卻忘了油箱沒油

――現(xiàn)金流量表分析

韓國(guó)電視連續(xù)劇《商道》是近年來(lái)不可多得的探討商業(yè)活動(dòng)的好戲，戲中因現(xiàn)金流量突然萎縮所產(chǎn)生的困境，在古今中外的商界不斷重演，有時(shí)連企業(yè)績(jī)優(yōu)生也不例外。杰出的企業(yè)家都深深懂得現(xiàn)金流量的重要性。通用電氣前首席執(zhí)行官杰克?韋爾奇（Jack Welch）曾宣稱：“如果你有三種可以依賴的度量方法，應(yīng)該就是員工滿意度、顧客滿意度和現(xiàn)金進(jìn)賬?！?/p>

編制現(xiàn)金流量表的目的，是解釋資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)的現(xiàn)金部分，在會(huì)計(jì)期間如何因經(jīng)營(yíng)、投資及籌資活動(dòng)而增加或減少?；厥宅F(xiàn)金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最基本原則。造成現(xiàn)金改變的活動(dòng)有3大類：

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指的是所有能影響利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，例如銷售及發(fā)放薪資費(fèi)用。

2.投資活動(dòng)：主要指取得或者處置長(zhǎng)期資產(chǎn)的活動(dòng)。例如購(gòu)買土地、廠房、設(shè)備，或出售既有固定資產(chǎn)。

3.籌資活動(dòng)：包括企業(yè)的借款、還款、支付現(xiàn)金股利、購(gòu)買公司庫(kù)藏股及現(xiàn)金增資等活動(dòng)。

現(xiàn)金流量表的概念架構(gòu)：現(xiàn)金＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－非現(xiàn)金資產(chǎn)，當(dāng)負(fù)債增加或所有者權(quán)益增加（如辦理現(xiàn)金增資）時(shí)，都會(huì)使現(xiàn)金流量增加。但若是增加應(yīng)收賬款、存貨與固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的項(xiàng)目，則會(huì)使現(xiàn)金流量減少。

現(xiàn)金流量表的編制，可分成“直接法”和“間接法”兩種方法，主要差別在于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的表達(dá)方法不同。如果以直接法編制，特點(diǎn)是直接列舉造成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入及流出的項(xiàng)目，也就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金的來(lái)源渠道和用途；而間接法則由利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)金額出發(fā)，經(jīng)過加減相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，最后得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入或凈流出的金額。至于投資及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量不存在調(diào)整問題，因此在表達(dá)方法上，直接法與間接法沒有不同。在實(shí)務(wù)上，目前國(guó)際上大部分公司是以間接法來(lái)編制現(xiàn)金流量表。

是誰(shuí)動(dòng)了我的奶酪

――所有者權(quán)益變動(dòng)表分析

股東權(quán)益變動(dòng)表的基本原理：

股東權(quán)益t＝股東權(quán)益t-1＋凈利t－現(xiàn)金股利t ＋現(xiàn)金增資及股票認(rèn)購(gòu)活動(dòng)t－買回公司股票t ＋/－其他調(diào)整項(xiàng)目t。利潤(rùn)表的結(jié)果會(huì)影響股東權(quán)益變動(dòng)表。

股東權(quán)益變動(dòng)表的基本概念：

普通股股本（common stock）：普通股是公司資本形成所發(fā)行的基本股份。

資本公積（additional paid-in capital）：意指投入資本中不屬于股票面額的部分，或經(jīng)由資本交易、貨幣貶值等非營(yíng)業(yè)結(jié)果所產(chǎn)生的權(quán)益。

保留盈余（retained earnings）：指公司過去累積的獲利，尚未以現(xiàn)金股利方式發(fā)還給股東、仍然保留在公司的部分。

對(duì)投資人而言，他們最在乎的是股價(jià)變化帶來(lái)的資本利益，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表上股東權(quán)益（賬面凈值）的變化。短期內(nèi)，公司市場(chǎng)價(jià)值（每股股價(jià)×流通在外的股票數(shù)目）的變化可能脫離基本面因素，但長(zhǎng)期來(lái)看，市場(chǎng)價(jià)值是外界對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)力相當(dāng)公允的看法。市值與凈值比顯示未來(lái)成長(zhǎng)空間，現(xiàn)金股利顯示財(cái)務(wù)體質(zhì)，股利與凈利比，應(yīng)求穩(wěn)定，融資順序看企業(yè)前景。

篇7

關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)教學(xué)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：G642.41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）07-0193-02

當(dāng)前，會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際化的“企業(yè)語(yǔ)言”已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)領(lǐng)域，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，成為各種人才必須具備的基礎(chǔ)知識(shí)之一。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新的要求和社會(huì)需求，眾多高校在非會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)課程。我院在商務(wù)管理、物流管理、保險(xiǎn)、信息管理、旅游管理等非會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)課程。如何更好地完成非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教育目標(biāo)，取得良好的教學(xué)效果，成為一個(gè)亟待解決的問題。本文將結(jié)合我院非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)課程建設(shè)情況，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)情況做出評(píng)估，旨在對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教育教學(xué)情況進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高，更好地服務(wù)社會(huì)。

一、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)存在的問題

1.教學(xué)目標(biāo)模糊。教學(xué)目標(biāo)是會(huì)計(jì)課程建設(shè)的重要內(nèi)容，是制定教學(xué)方法、選擇教學(xué)內(nèi)容、評(píng)價(jià)教學(xué)效果的依據(jù)。就會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)來(lái)講，面對(duì)的教學(xué)對(duì)象可能在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力、所學(xué)專業(yè)等方面存在差異，因此教學(xué)目標(biāo)的制定應(yīng)該突出這個(gè)差異，在對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的制定上做到：定位準(zhǔn)確、適度靈活。但是，目前許多高校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)比較模糊，不能體現(xiàn)兩者的差異性。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的目的主要是培養(yǎng)學(xué)生具備完整的會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用方面的知識(shí)和能力，能夠在會(huì)計(jì)領(lǐng)域勝任專業(yè)工作，做到能干、會(huì)干、干得好。非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要目標(biāo)是讓學(xué)生全面掌握會(huì)計(jì)的基本理論與基本方法，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，而非生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。

2.教學(xué)內(nèi)容繁雜。教學(xué)內(nèi)容是會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的核心，是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的載體。從實(shí)踐角度來(lái)看，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，各個(gè)高校并沒有統(tǒng)一的尺度，基本靠任課教師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)選擇合適的教學(xué)內(nèi)容，大部分是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的刪減版，并不能有效地體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)和非會(huì)計(jì)專業(yè)之間的差異，不能反映會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)未來(lái)職業(yè)產(chǎn)生的不同需求。

3.教學(xué)方法比較單一。會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)方法一般都采用“課堂講授+模擬實(shí)訓(xùn)+教學(xué)實(shí)習(xí)”的模式。對(duì)于會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生來(lái)講，通過這三個(gè)過程的學(xué)習(xí)和鍛煉，基本能夠系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、方法和技能，初步具備從事會(huì)計(jì)工作的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)講，由于受到教學(xué)學(xué)時(shí)的限制，在教學(xué)方法上還是以課堂講授為主，結(jié)果就是教師很難了解學(xué)生到底聽懂與否，掌握了多少知識(shí)，教學(xué)效果如何。這種教學(xué)模式側(cè)重于傳授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，但它忽略了教學(xué)中學(xué)生的地位和作用。教師在完成課堂講授任務(wù)之后沒有多余的時(shí)間來(lái)開展教學(xué)模擬、小組討論及社會(huì)調(diào)查等教學(xué)活動(dòng)，而像模擬實(shí)訓(xùn)、教學(xué)實(shí)習(xí)等實(shí)踐性較強(qiáng)的教學(xué)手段也只能根據(jù)教學(xué)時(shí)間和教學(xué)條件有選擇性的進(jìn)行。

4.教材選擇困難。目前，高校會(huì)計(jì)學(xué)教材一般選擇《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》或《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》的比較多，也有的高校直接選擇《會(huì)計(jì)學(xué)》作為非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教材。這類教材在市場(chǎng)上種類繁多，看起來(lái)有很大的選擇空間。但是如果拿來(lái)比較的話教材內(nèi)容大同小異，編寫結(jié)構(gòu)大多遵循“會(huì)計(jì)基本原理+會(huì)計(jì)核算方法+財(cái)務(wù)分析”的模式，將理論置于教材的前面對(duì)于培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的基本技能、幫助會(huì)計(jì)專業(yè)人才的掌握會(huì)計(jì)基本知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)來(lái)說(shuō)是無(wú)可厚非的，但是對(duì)于初學(xué)者和非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于把對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)加于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生頭上，這樣勢(shì)必會(huì)影響非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣和積極性，也是與非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)不相符的。

5.教學(xué)評(píng)價(jià)體系善待完善。合理的教學(xué)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是提高教學(xué)質(zhì)量的保證，合理的教學(xué)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該集中在對(duì)教師教的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生學(xué)的評(píng)價(jià)兩方面。目前，大多數(shù)高校對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)課程主要采用傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法：根據(jù)平時(shí)的表現(xiàn)、平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)進(jìn)行加權(quán)求和。例如我校會(huì)計(jì)學(xué)考試課程成績(jī)計(jì)算公式為：學(xué)生的總評(píng)成績(jī)=20%平時(shí)成績(jī)+80%期末考試成績(jī)。一方面平時(shí)成績(jī)占比太少，另外一方面期末考試基本上以書面閉卷考試為主，缺少具有靈活性的考核方式，不能體現(xiàn)創(chuàng)新能力，也不能檢驗(yàn)實(shí)踐能力。而對(duì)教師的評(píng)價(jià)基本以學(xué)生評(píng)教為主，不能全面反映教師的教學(xué)能力和教學(xué)付出。

二、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)改革措施

針對(duì)目前我國(guó)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的特點(diǎn)及存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下五個(gè)方面進(jìn)行改革。

（一） 明確教學(xué)目標(biāo)的標(biāo)桿地位

非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)了解會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)處理模式，明確最后的會(huì)計(jì)信息是怎樣產(chǎn)生的，而不是熟練掌握這些信息的具體生產(chǎn)過程及會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。因此，在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)過程中，要始終秉承這一會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)，即注重培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)觀念，力爭(zhēng)成為合格的會(huì)計(jì)信息使用者，讓學(xué)生掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)原則和方法，了解會(huì)計(jì)信息是如何產(chǎn)生的，閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，并利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。

（二）結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)，合理確定教學(xué)內(nèi)容

非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)該依據(jù)“因地制宜”的基本教學(xué)原則確定教學(xué)內(nèi)容。針對(duì)不同的專業(yè)背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)，以滿足不同行業(yè)的不同需求。將專業(yè)知識(shí)融入會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中，著眼于非會(huì)計(jì)專業(yè)的“個(gè)案研究”，以提高學(xué)生分析會(huì)計(jì)信息的能力，而不是會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)單生成。例如，對(duì)于保險(xiǎn)金融專業(yè)的學(xué)生來(lái)講，除了掌握基本的會(huì)計(jì)概念，還應(yīng)結(jié)合金融企業(yè)的運(yùn)作特點(diǎn)，了解金融企業(yè)和一般工商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)處理上的差異。

（三）教學(xué)方法多樣化，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)思維

1.采用情境教學(xué)法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的掌握。情境教學(xué)法是一種被實(shí)踐證明了的行之有效的教學(xué)方法，這種教學(xué)法可以既強(qiáng)化學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的應(yīng)用能力，又可以培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)生積極性和主動(dòng)性。目前，很多高校為了配合會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)工作的開展，建立了會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。在實(shí)驗(yàn)室里，通過模擬企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作場(chǎng)景，運(yùn)用大量的案例，讓學(xué)生熟練掌握從企業(yè)建賬到各種會(huì)計(jì)檔案歸檔的一系列會(huì)計(jì)基本工作的處理，讓學(xué)生在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并找出理論的不足，反過來(lái)又加深對(duì)理論知識(shí)的學(xué)生，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐和理論教學(xué)相長(zhǎng)。

2.引入口訣教學(xué)法，將教學(xué)內(nèi)容化繁為簡(jiǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科，并且會(huì)計(jì)學(xué)的理論相對(duì)其他經(jīng)管類學(xué)科的理論更加枯燥，導(dǎo)致很多學(xué)生記不住，也理解不了。為此，筆者從網(wǎng)絡(luò)上搜集了部分會(huì)計(jì)口訣，如“記賬規(guī)則之歌”、“會(huì)計(jì)核算方法”等，另外結(jié)合課本的知識(shí)自己編了一些。例如，在會(huì)計(jì)學(xué)基本理論的學(xué)習(xí)中，為了幫助學(xué)生理解、記憶這些知識(shí)，筆者對(duì)這部分知識(shí)進(jìn)行了總結(jié)，并歸納為：會(huì)計(jì)理論并不多，12345678要牢記。其中1指會(huì)計(jì)的概念，2指會(huì)計(jì)的2個(gè)基本職能，3指3個(gè)會(huì)計(jì)等式，4是指4個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，5是指5個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，6是指6個(gè)會(huì)計(jì)要素，7是指7種會(huì)計(jì)核算方法，8是指8個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。同時(shí)，筆者將8個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為：“三可一相關(guān)，及實(shí)謹(jǐn)慎重要先”。這8點(diǎn)基本包括了會(huì)計(jì)學(xué)的必須掌握的知識(shí)點(diǎn)。有了這些口訣的幫助，能夠幫助學(xué)生記憶，做到事半功倍。

（四）提高非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材的適用性

目前，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教材具備較大的通用性，但是能夠結(jié)合不同專業(yè)特點(diǎn)編制的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材較少，不能滿足人才培養(yǎng)的需求。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)教材的編寫，特別是非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教材，應(yīng)適當(dāng)增加體現(xiàn)不同專業(yè)特點(diǎn)且實(shí)踐性較強(qiáng)的經(jīng)典案例。通過案例分析，讓學(xué)生既可以充分利用會(huì)計(jì)知識(shí)分析和處理企業(yè)通用業(yè)務(wù)，又可以熟悉一些具有專業(yè)性的業(yè)務(wù)的處理，使通用性和專業(yè)性有效結(jié)合。

（五）改革評(píng)價(jià)方法，創(chuàng)新教學(xué)效果評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)這門課程是為了擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，開闊視野，為以后從事經(jīng)濟(jì)管理工作提供理論支撐，所以在對(duì)教學(xué)效果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不能簡(jiǎn)單地以期末卷面分?jǐn)?shù)判斷學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量的優(yōu)劣，而應(yīng)由期末分?jǐn)?shù)論改為以學(xué)習(xí)過程考核為主的綜合評(píng)價(jià)。例如，通常的課堂教學(xué)可以用提問、分組案例分析、小組討論及論文寫作等形式，加強(qiáng)平時(shí)學(xué)習(xí)過程的課程考核，建立了廣泛的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。在不弱化理論學(xué)習(xí)的前提下，提高學(xué)生的理論服務(wù)實(shí)踐的能力，真正使學(xué)生掌握基本理論和方法，初步掌握會(huì)計(jì)信息的處理能力，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校和工作崗位的無(wú)縫連接打下基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到教學(xué)目標(biāo)的制訂、教學(xué)內(nèi)容的選擇、教材建設(shè)、教學(xué)方法的創(chuàng)新、教學(xué)評(píng)價(jià)體系的完善等內(nèi)容。在建設(shè)過程中，可以參考會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程，但是不能搞“拿來(lái)主義”，直接照搬。要正確處理會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程和非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的差異，體現(xiàn)出非會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)特點(diǎn)和未來(lái)的職業(yè)需求特點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李瑩.人本視域下我國(guó)成人教育的改革研究[D].石家莊：河北師范大學(xué)，2010.

篇8

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)；文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，隨著以“減量化、再循環(huán)、再利用”為原則的循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，我國(guó)進(jìn)入了循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的全面推進(jìn)階段[1]，我國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境開始逐步發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的主要力量，面對(duì)新興的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色需要，不能準(zhǔn)確有效地確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告循環(huán)資源的取得和發(fā)出情況，也不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)消耗的環(huán)境資源做出確實(shí)有效的披露[2]，這對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐工作是一大挑戰(zhàn)，基于此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文基于國(guó)內(nèi)研究的視角，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)研究的情況作一簡(jiǎn)要的述評(píng)。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)研究

我國(guó)關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的研究從整體來(lái)說(shuō)還處于初期探索階段。其研究的內(nèi)容還主要在循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)研究，包括循環(huán)經(jīng)濟(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象、基本前提、基本原則、理論基礎(chǔ)等內(nèi)容。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的概念。殷勤凡[3]提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)，既是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，又是循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度體系的一個(gè)子系統(tǒng)，它是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想和理論的指導(dǎo)下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率三者的最大化為目標(biāo)，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，有選擇地運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理及方法，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。張彩平等[4]提出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是通過探求循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，總結(jié)形成系統(tǒng)化的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論，然后結(jié)合會(huì)計(jì)特有的方法將這些規(guī)律性的總結(jié)應(yīng)用于循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的結(jié)合。任英闊等[5]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是指以滿足生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩者最大化為目標(biāo)，以資源的減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以企業(yè)與循環(huán)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，有選擇地運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理及方法，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。

可以看出，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的結(jié)合，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想貫穿于會(huì)計(jì)理論的全過程。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述，大都圍繞殷勤凡的觀點(diǎn)：循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)是，從自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的綜合角度出發(fā)，在減量化、再使用和再循環(huán)的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，它還應(yīng)該包括以下幾個(gè)具體目標(biāo)：一是科學(xué)核算企業(yè)自然資源使用減量化方面和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，合理反映和控制相關(guān)的支出；二是向企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息外部需求方提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息；三是向企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門提供發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需要的財(cái)務(wù)信息，支持企業(yè)追求自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率三者的最大化。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的對(duì)象。殷勤凡、任英闊等認(rèn)為是生產(chǎn)過程中與確保自然資源減量、持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境和諧相關(guān)（循環(huán)資源）的資金運(yùn)動(dòng)，包括需要保護(hù)并有能力保護(hù)的，與可再生和不可再生資源、可耗竭可補(bǔ)充資源、生態(tài)環(huán)境資源及資源的減量化、再利用、再循環(huán)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。具體如森林資源、漁業(yè)資源、能源資源、礦產(chǎn)資源、紙張、玻璃、水資源等。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本前提和基本原則。殷勤凡在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上，考慮循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的六個(gè)假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并以假設(shè)、可界定性與可復(fù)原性假設(shè)、自然資源和生態(tài)環(huán)境稀缺假設(shè)、和諧發(fā)展與科學(xué)發(fā)展假設(shè)。張倩[6]在此基礎(chǔ)上還提出了會(huì)計(jì)實(shí)體聯(lián)盟假設(shè)。殷勤凡、張彩平、陽(yáng)秋林等在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上增加了新的原則：環(huán)境資本原則、代際和區(qū)域公平原則、依法調(diào)整原則、良性循環(huán)原則。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)。任英闊認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展理論、自然資本理論是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)；殷勤凡認(rèn)為生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、和諧發(fā)展理論、社會(huì)成本與交易費(fèi)用理論、綠色GDP理論是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論基礎(chǔ)；潘自強(qiáng)等[7]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是諸多理論融合形成的邊緣性學(xué)科，除殷勤凡所提出的學(xué)科外，還涉及哲學(xué)、邏輯學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)中的部分相關(guān)理論。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的研究方法。由于環(huán)境資源中沒有凝結(jié)人類勞動(dòng)，無(wú)法按社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率方法確定其價(jià)值，若僅以貨幣作為計(jì)量單位就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此殷勤凡、李長(zhǎng)青等多為學(xué)者都提出了多元計(jì)量方法，即在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，可以將生物量度、物理量度、化學(xué)量度、實(shí)物量度等計(jì)量單位和貨幣計(jì)量結(jié)合起來(lái)反映資源和環(huán)境的信息。

二、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的核算主要涉及核算范圍、核算方法、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等。

殷勤凡在構(gòu)建了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)基本理論后，探討了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的范圍：企業(yè)自然資源使用減量化、再利用和再循環(huán)的財(cái)務(wù)影響；對(duì)企業(yè)執(zhí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)績(jī)效的反映；企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響；企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績(jī)效。對(duì)于會(huì)計(jì)要素的分類，殷勤凡在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上增設(shè)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和循環(huán)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)4個(gè)要素，從而構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)等式，即“循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（期末）=循環(huán)經(jīng)濟(jì)權(quán)益（期初）+循環(huán)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)（當(dāng)期）”，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)數(shù)據(jù)與期間數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合。在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)遞延資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期投資、循環(huán)經(jīng)濟(jì)存貨、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)收資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)銷售商品收入、循環(huán)經(jīng)濟(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本與費(fèi)用等10個(gè)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)這些科目的核算進(jìn)行論述，通過實(shí)例進(jìn)行賬務(wù)處理。

近年來(lái)，敬采云及其帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的核算問題進(jìn)行了多方面研究，取得了比較豐碩的成果：程靜等[8]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)關(guān)注了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部性問題，要求進(jìn)行環(huán)境成本內(nèi)化核算，將企業(yè)的成本控制貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，以提高企業(yè)資源利用效率，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。熊運(yùn)蓮等[9]對(duì)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算思想的物料流轉(zhuǎn)成本核算會(huì)計(jì)（MFCA）進(jìn)行了研究述評(píng)。敬采云等[10]對(duì)廢棄物再利用的會(huì)計(jì)核算具體范式進(jìn)行了探討，通過建立數(shù)據(jù)模型和流程圖的方式，探討了廢棄物在企業(yè)內(nèi)部及不同企業(yè)間的成本歸集和核算方法。敬采云等[11]認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用，企業(yè)應(yīng)專門建立資源成本控制系統(tǒng)，通過制定資源價(jià)格、節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，開展節(jié)能管理，提高資源利用效率。

任英闊圍繞循環(huán)資源交易將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素分為循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)收益等5大要素，并對(duì)其的確認(rèn)（概念、特征、分類）進(jìn)行了比較詳細(xì)的論述。劉曉東[12]認(rèn)為可以把循環(huán)資源確認(rèn)為循環(huán)資產(chǎn)，可以專門設(shè)置“循環(huán)資產(chǎn)”賬戶，反映循環(huán)資源的取得與發(fā)出情況，在進(jìn)行核算時(shí)可以沖減成本。李長(zhǎng)青[13]提出設(shè)立投入核算賬戶、資源利用核算賬戶、能源循環(huán)利用核算賬戶、能源循環(huán)效益核算賬戶、宏觀效益核算賬戶、其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)賬戶。潘自強(qiáng)等提出在支出方面的核算上，除反映列支環(huán)境實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用外，還需考慮計(jì)提“循環(huán)負(fù)債”，形成類似于預(yù)提費(fèi)用的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的專用基金。為避免計(jì)提循環(huán)負(fù)債而減少國(guó)家的財(cái)政收入或給企業(yè)提供隱瞞利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，計(jì)提循環(huán)負(fù)債的費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納入會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算。對(duì)企業(yè)所取得的利潤(rùn)則進(jìn)行“利潤(rùn)分割”，即按比例分割為企業(yè)利潤(rùn)和資源環(huán)境收益，后者直接進(jìn)入國(guó)家設(shè)立的專門基金統(tǒng)一管理，以鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)。周艷[14]通過改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算流程，計(jì)算出每個(gè)工序所產(chǎn)生的合格品的價(jià)值、不合格品（廢棄物）的價(jià)值和廢棄物外部損害價(jià)值。

三、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露

相比而言，關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露的研究是比較多的。但大多集中在“應(yīng)當(dāng)披露”和“披露內(nèi)容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂蘭[15]、敬采云等的觀點(diǎn)，可以將有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露總結(jié)為提出兩種披露模式：

一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架中增加信息的披露模式，把循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息按其內(nèi)容特征，分別納入我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架的不同部分后加以披露，即借助企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，提供循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息。通過對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告框架的借鑒，殷勤凡認(rèn)為，如果有必要，我國(guó)的“會(huì)計(jì)報(bào)表全部?jī)?nèi)容”可以由現(xiàn)行兩個(gè)部分（會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注）擴(kuò)展為三個(gè)部分（加補(bǔ)充信息）。另外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息不僅可在年度報(bào)告和中期報(bào)告中披露，還可以在企業(yè)上市時(shí)的招股說(shuō)明書和上市公告書中披露。殷勤凡指出這種披露模式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行、操作成本低、面對(duì)的理論和實(shí)踐的難題少。但缺點(diǎn)也明顯：循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的獨(dú)特性被掩蓋而無(wú)法顯現(xiàn)出來(lái)；對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的衡量較為困難；不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二是獨(dú)立報(bào)告模式，即企業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息使用方，提供單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。胡桂蘭認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)編制獨(dú)立的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立的報(bào)告來(lái)披露企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。敬采云提出對(duì)于循環(huán)資源，可以設(shè)置單獨(dú)的“環(huán)境資源循環(huán)利用效率表”來(lái)進(jìn)行專門披露，可以明確地披露出企業(yè)利用循環(huán)資源的情況以及由此給企業(yè)以及社會(huì)增加的“名譽(yù)”價(jià)值，以便于準(zhǔn)確地向投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者表明企業(yè)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。李恩柱認(rèn)為獨(dú)立的資源環(huán)境責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，資源耗費(fèi)與再生利用情況，環(huán)境治理情況，并對(duì)每種情況列出了細(xì)則。任英闊在借鑒環(huán)境報(bào)告書及相關(guān)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出循環(huán)資源活動(dòng)報(bào)告書的具體內(nèi)容。

四、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

張蕊[16]在分析循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，討論了在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而通過對(duì)傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)原則進(jìn)行擴(kuò)展，提出了企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。徐利飛等[17]從“企業(yè)環(huán)境活動(dòng)總體情況、企業(yè)資源利用減量化、企業(yè)資源再利用和再循環(huán)”三個(gè)維度設(shè)計(jì)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，從“經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源發(fā)展、環(huán)境發(fā)展、社會(huì)發(fā)展”4個(gè)維度設(shè)計(jì)了北京市循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，共分三個(gè)層次18個(gè)明細(xì)指標(biāo)，并通過熵權(quán)法為各指標(biāo)確定權(quán)重。許乃中等[19]構(gòu)建了基于生態(tài)效率——物質(zhì)流分析的循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，利用模糊數(shù)學(xué)和灰色聚類方法分別建立了循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)估模型，并以上?；@區(qū)和南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園為案例，對(duì)其循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。進(jìn)而以上?；@區(qū)作為標(biāo)桿，針對(duì)南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園存在的資源效率偏低等問題，提出若干循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效改進(jìn)措施。

五、目前研究的局限性及未來(lái)展望

相比國(guó)外循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，目前我國(guó)的情況尚存很大的差距。僅就循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，國(guó)際上尤其是主要發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展就取得了較豐碩的成果，主要表現(xiàn)在：首先，從實(shí)務(wù)層面看，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南逐步完善。例如，日本發(fā)行了關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的三本指南和官方指導(dǎo)，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的成本核算和管理提供了理論指導(dǎo)[20]；英國(guó)的《環(huán)境會(huì)計(jì)：實(shí)務(wù)指南》則對(duì)企業(yè)外部成本的估算提供指引，更好的貫徹了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)成本觀念[21]；德國(guó)頒布的《環(huán)境成本計(jì)算手冊(cè)》從企業(yè)的物質(zhì)、能源運(yùn)輸與企業(yè)向環(huán)境輸出產(chǎn)品與廢棄物的流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，以物理化學(xué)量單位計(jì)量各種環(huán)境負(fù)荷程度，并在此基礎(chǔ)上核算環(huán)境成本，分析投入產(chǎn)出效果。其次，從操作層面看，許多國(guó)家都踐行了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理念并提出了相應(yīng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)處理方法或準(zhǔn)則。例如，美國(guó)就環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”；加拿大通過完全成本會(huì)計(jì)理念的貫徹，充分考慮了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本、資源耗費(fèi)成本的影響。再次，從會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制來(lái)說(shuō)，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)推薦的環(huán)境會(huì)計(jì)負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立披露項(xiàng)目：環(huán)境準(zhǔn)備、退廢準(zhǔn)備、預(yù)期準(zhǔn)備、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用、或有事項(xiàng)評(píng)估中的污染等，在管理層的分析報(bào)告中也要充分反映企業(yè)的中長(zhǎng)期環(huán)境問題。

我國(guó)目前的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)無(wú)論從理論研究還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面都需要做扎實(shí)深入的工作。現(xiàn)階段尤其要在以下幾個(gè)方面研究和提高：

一是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的呼喚。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)是辨證統(tǒng)一的關(guān)系，會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)提供信息保障，財(cái)務(wù)以資金和價(jià)值實(shí)體的運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告等活動(dòng)提供依據(jù)。因此循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)與之相呼應(yīng)。

二是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐操作需要“比翼雙飛”?，F(xiàn)有的研究大多是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的框架性研究，雖然涉及到循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)核算、信息披露等內(nèi)容，但以介紹和借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)為主，很少針對(duì)我國(guó)不同地區(qū)、不同行業(yè)的具體情況進(jìn)行可操作性的研究，因此理論研究迫切需要結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，研究針對(duì)某一行業(yè)在“減量化”、“再利用”、“再循環(huán)”方面相關(guān)成本的核算問題，以及披露循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息，所取得的收益與負(fù)擔(dān)的成本、面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡。

三是要建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度，以法律規(guī)范的形式，從上到下明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的法律地位和核算與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法，明確對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性地規(guī)定企業(yè)必須實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量。構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的法律和政府行政保障體系，制訂循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則，并促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流與協(xié)調(diào)。在企業(yè)融資和科技革新方面，政府應(yīng)給予強(qiáng)有力的支持與優(yōu)惠，比如優(yōu)先發(fā)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)債券、股票，政府給予財(cái)政綠色補(bǔ)貼，實(shí)施政府綠色采購(gòu)，增值稅、所得稅減免等；促進(jìn)資源回收利用技術(shù)商品化；研究固體廢棄物的收集、分離、回收和再循環(huán)的新方法和新技術(shù)。

四是企業(yè)應(yīng)樹立環(huán)保責(zé)任和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，建立綠色企業(yè)文化以推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的實(shí)施，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益連同企業(yè)文化并行發(fā)展。企業(yè)要配備具備專門財(cái)會(huì)人員，抓好在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的準(zhǔn)入門檻，使會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算和計(jì)量的工作需要。潘自強(qiáng)等提出企業(yè)自身要進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，以適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五是從人才培養(yǎng)層面來(lái)說(shuō)，必須有計(jì)劃有步驟地做好企業(yè)會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)人員素質(zhì)的要求，并提出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講，應(yīng)該調(diào)整和充實(shí)高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程，增設(shè)自然資源和環(huán)境方面的課程。培養(yǎng)一批具有新觀念、新專業(yè)知識(shí)的核算人才是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)順利推進(jìn)的支撐要素。

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基金項(xiàng)目：本文系教育部人文社科研究一般項(xiàng)目“循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的理論研究和核算構(gòu)建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”規(guī)劃項(xiàng)目“低碳會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新研究”（SC11XK010）的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：

篇9

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)的知識(shí)體系受到了較大的影響。構(gòu)成經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)重要部分的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用日益重要，經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)原有的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理教學(xué)知識(shí)體系已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生無(wú)論在企業(yè)還是非盈利組織工作，都需要懂得和熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，在新的環(huán)境下如何對(duì)經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新非常必要，而且經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)應(yīng)用于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)課程的教學(xué)時(shí)間是有限的。如何在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)，應(yīng)用現(xiàn)代教育理論與技術(shù)，在配合專業(yè)教育的條件下，科學(xué)合理地確定教學(xué)知識(shí)體系完成規(guī)定的教學(xué)任務(wù)，對(duì)這些非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)施合理的會(huì)計(jì)教育，達(dá)到理想的教學(xué)效果成為研究的重點(diǎn)。

一、調(diào)整《會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)

在經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)專業(yè)完整的知識(shí)體系中，會(huì)計(jì)學(xué)具有非常重要的地位。目前，許多高等院校的經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)本科的教學(xué)大綱都把會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)為必修課。但在教學(xué)實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)采用簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的做法不能較好地滿足非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的需要，應(yīng)該對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)非會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》這門課。根據(jù)非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目的，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容既不應(yīng)是《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》的照搬，也不應(yīng)是對(duì)《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的簡(jiǎn)單組合形成的《會(huì)計(jì)學(xué)》，而應(yīng)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的學(xué)科，實(shí)踐是會(huì)計(jì)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生在學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)》后掌握了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。但這種教學(xué)只注重會(huì)計(jì)方法的灌輸、會(huì)計(jì)制度的記憶、具體會(huì)計(jì)方法的詳細(xì)介紹。即只側(cè)重會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)來(lái)源，忽視了會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。具體地說(shuō)，教材內(nèi)容以具體方法為主，面面俱到而太過細(xì)化，教師在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)難以完成教學(xué)任務(wù)，也很難結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)講解透徹。學(xué)生完全建立在抽象理論基礎(chǔ)上的理解也很難抓住重點(diǎn)。因此在對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容講解時(shí)，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)要求突出重點(diǎn)，調(diào)整《會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，同時(shí)加入簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)實(shí)踐課程，形成《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》這門課。

經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)專業(yè)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程應(yīng)包含以下具體內(nèi)容：第一章 概述：本章從會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要性導(dǎo)出會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)，會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)核算的基本前提，應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)規(guī)范等會(huì)計(jì)基本知識(shí)。第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)：本章主要對(duì)會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序、會(huì)計(jì)科目與賬戶，會(huì)計(jì)憑證和賬簿、試算平衡、結(jié)賬進(jìn)行介紹，使學(xué)生初步熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序，理解會(huì)計(jì)的思維方式和角度，對(duì)會(huì)計(jì)工作循環(huán)有初步的了解。第三章 結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)的借貸記賬法的應(yīng)用：從各專業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，介紹用借貸記賬法對(duì)各行業(yè)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使學(xué)生能夠根據(jù)記賬規(guī)則對(duì)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)熟練地進(jìn)行賬務(wù)處理。第四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告： 本章包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，使學(xué)生加深對(duì)各種會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)，理解各種報(bào)表對(duì)企業(yè)管理工作的獨(dú)特作用，為下一步進(jìn)行財(cái)務(wù)綜合分析的學(xué)習(xí)打基礎(chǔ)。第五章 實(shí)踐環(huán)節(jié)：從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生原始憑證開始到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，進(jìn)行一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的模擬實(shí)踐，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有一個(gè)全面而真實(shí)、形象而具體的認(rèn)識(shí)，從而了解會(huì)計(jì)在所學(xué)專業(yè)中的作用。第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法：介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等三大會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，使學(xué)生樹立會(huì)計(jì)報(bào)表分析整體性、綜合性的觀念，在理解財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)上，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法。

這樣的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)，能夠在有限的教學(xué)時(shí)數(shù)內(nèi)，幫助經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生樹立會(huì)計(jì)思維方式，了解會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有一個(gè)清晰、完整的認(rèn)識(shí)。全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與其專業(yè)工作的地位和作用以及與其他職能管理的關(guān)系，達(dá)到為其專業(yè)服務(wù)的目的。

二、調(diào)整會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系

經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系掌握的深度和廣度的要求有所不同。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系包括的專業(yè)課程有：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化、西方會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、行業(yè)比較會(huì)計(jì)等。這些課程可以根據(jù)其在教學(xué)中的作用分為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、管理會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)管理體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系包括：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化、西方會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、行業(yè)比較會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)體系包括：成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)管理體系包括：財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程體系重新設(shè)置。

首先設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)體系課程，會(huì)計(jì)學(xué)體系課程是奠基管理基礎(chǔ)知識(shí)的課程體系。其內(nèi)容主要包括：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)分析與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。該課程體系包括了原有三個(gè)方面知識(shí)體系的基礎(chǔ)部分，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、決策為主線，闡述會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的基本理論、方法；提供了認(rèn)識(shí)、核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、看懂企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的知識(shí)基礎(chǔ)與技能，為學(xué)生奠定堅(jiān)實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。其次是工商管理提高層，設(shè)置決策與控制會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理課程、其內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)學(xué)、證券投資等課程的主要內(nèi)容。該部分以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策與控制為主線，闡述會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部管理的理論與方法以及酬資、投資的基本理論與方法。經(jīng)濟(jì)類（工商管理類非會(huì)計(jì)）各專業(yè)可在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程的基礎(chǔ)上開設(shè)本課程。將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)體系劃分為兩個(gè)層次、重新組織設(shè)置課程，與只開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理兩門課程相比更廣闊地包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)體系的主要內(nèi)容，使知識(shí)體系更加完整、科學(xué)合理。

調(diào)整之后的課程體系除初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告分析與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，并且更加注重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體――企業(yè)。會(huì)計(jì)必須滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的需求為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的觀念，吸取美國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)教材的精華，使教學(xué)內(nèi)容與國(guó)際相協(xié)調(diào)更好地滿足培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)（非會(huì)計(jì)）專業(yè)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。

三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)學(xué)）專業(yè)課程的交叉互補(bǔ)

經(jīng)過以上會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系的調(diào)整，在對(duì)經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)開設(shè)課程時(shí)注意兩類專業(yè)課程的交叉互補(bǔ)、融會(huì)貫通。

國(guó)外許多高等學(xué)校在經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置上往往把本專業(yè)需要的非專業(yè)課程和專業(yè)課程之間有機(jī)結(jié)合，設(shè)置復(fù)合式專業(yè)。從實(shí)際情況來(lái)看，很多會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)的課程，如企業(yè)管理、金融學(xué)等是企業(yè)內(nèi)部與外部相輔相成、密不可分的有機(jī)整體，會(huì)計(jì)學(xué)中有很大一部分與企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)核算與控制的問題相關(guān)。由于我國(guó)資本市場(chǎng)不夠完善，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也不盡規(guī)范，目前不少企業(yè)的管理停留在傳統(tǒng)階段。反映在教學(xué)上也相對(duì)落后，從教材到教師的知識(shí)體系和教學(xué)方法沿用傳統(tǒng)模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算與控制、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的教學(xué)并未完全進(jìn)入經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)教學(xué)中，或是不能有機(jī)結(jié)合。為此，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)必修課或選修課上進(jìn)一步促進(jìn)兩個(gè)專業(yè)間的交叉融合，可在經(jīng)濟(jì)類（非會(huì)計(jì)）專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課和選修課中增設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系和財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系的有關(guān)課程，并統(tǒng)籌考慮課程訓(xùn)練、技能實(shí)踐和專業(yè)實(shí)習(xí)，做到外在結(jié)合和內(nèi)在結(jié)合的統(tǒng)一，提高學(xué)生的綜合能力。