導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計履職報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在一年的時間里，我能夠自覺主動地學(xué)習(xí)國家的各項金融政策法規(guī)，在自己的工作崗位上盡職盡責(zé)，完成上級和社領(lǐng)導(dǎo)交給自己的工作任務(wù)，現(xiàn)就一年來自己的學(xué)習(xí)、工作情況向組織和領(lǐng)導(dǎo)匯報如下，

一、勤學(xué)苦練，盡快適應(yīng)工作，提高自己的業(yè)務(wù)水平和技能。，從最基本做起，從學(xué)習(xí)開始，以前輩、同事為榜樣，以書本為老師，把單位同事作為一面鏡子，做到了在學(xué)中干，干中學(xué)，邊學(xué)邊干，融會貫通，學(xué)以致用，不懂的地方虛心向單位同事請教，通過學(xué)習(xí)使自己的基本上掌握了業(yè)務(wù)操作規(guī)程和要領(lǐng)，對自己應(yīng)承擔(dān)的工作能夠獨立完成，也使自己的業(yè)務(wù)水平和技能都有不同程度的提高。

二、恪守規(guī)章制度，履行崗位職責(zé)。

辦理會計事務(wù)能夠嚴格按資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營管理和核算要求準確地使用會計憑證、科目和帳戶；堅持當(dāng)時記帳、當(dāng)日核對，作到要素齊全、內(nèi)容真實完整、數(shù)字字跡清楚，確保帳務(wù)處理＂五無＂、帳戶核算＂六相符＂等；辦理儲蓄業(yè)務(wù)時能夠認真落實＂實名制＂規(guī)定，登記好相關(guān)證件手續(xù)等等．每日營業(yè)終了，逐筆勾對電腦打印流水帳和現(xiàn)金收付登記簿，堅持碰庫制度．填送會計報表時作到內(nèi)容清楚、數(shù)字真實、計算準確、字跡清晰、簽章齊全、按時報送，各種報表、各項目之間相關(guān)數(shù)字銜接一致．

篇2

關(guān)鍵詞：

會計人員工作業(yè)績必須量化，這不僅能夠落實財會崗位工作職責(zé)，再造工作動力，提高工作效率，體現(xiàn)會計人員價值，更能夠有效地構(gòu)建激勵與約束機制，確保財會工作整體效率的提高。以下就會計人員工作業(yè)績考核管理方法做以探討。

一、會計人員工作業(yè)績考核的主要內(nèi)容

會計人員工作業(yè)績考核應(yīng)該以重點業(yè)務(wù)完成時間、履職情況及效果、基礎(chǔ)會計工作規(guī)范、勞動紀律、培訓(xùn)與考試為基礎(chǔ)構(gòu)建考核體系?？己私Y(jié)果應(yīng)該量化成分值，滿分為100分，由財務(wù)部門主管按月對財會人員進行考核，年度累計計算。

二、重點業(yè)務(wù)完成時間的考核

重點業(yè)務(wù)完成時間應(yīng)以財務(wù)部門制定的財務(wù)工作控制時點為考核標準，考核分值權(quán)重可設(shè)為20分，財務(wù)工作控制時點可參考以下簡表形式：

財務(wù)工作時點控制

序號

作業(yè)內(nèi)容

截止時點

責(zé)任人

1

月度財務(wù)快報

月末最后一日

 

2

資產(chǎn)盤點表

月末最后一日

 

3

車間成本月度互轉(zhuǎn)

每月27日

 

4

往來對賬

每月4日

 

5

會計檔案歸檔

月度15日

 

6

月度資金調(diào)度例會

每月27日前

 

7

季度財務(wù)滾動預(yù)算

每季開始前1日

 

8

資金日報

每天8點30分

 

9

電子文檔備份

每周五下班前

 

10

稅金申報

每月10日前

 

11

月度崗位分析報告

每月4日

 

12

公司財務(wù)分析報告

每月6日

 

13

……………

……………

 

考核時，對未按作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)截止時點要求完成，且未影響到財務(wù)部門整體工作完成時點的，可扣相關(guān)崗位財會人員1分，當(dāng)對財務(wù)部門整體工作造成影響時應(yīng)扣相關(guān)責(zé)任人2-3分。

三、履職情況及效果的考核

履職情況及效果的考核應(yīng)以會計科目責(zé)任制為基礎(chǔ)，按確定的各崗位主要職責(zé)進行考核?？己朔种禉?quán)重可設(shè)為40分，崗位主要職責(zé)及會計科目分解負責(zé)內(nèi)容可參考以下簡表形式：崗位名稱

負責(zé)人

分管科目

崗位主要職責(zé)

成本核算

 

 

…

基本生產(chǎn)

1

負責(zé)基本生產(chǎn)車間的成本核算

2

參與半成品、在產(chǎn)品盤點

3

進行成本分析

4

編制產(chǎn)品成本報表

5

負責(zé)質(zhì)量成本培訓(xùn)及核算

重點項目

 

 

 

 

 

…

在建工程

1

負責(zé)公司基本建設(shè)的財務(wù)核算和管理，嚴格按照公司項目立項、驗收管理規(guī)定開設(shè)和結(jié)清相關(guān)賬務(wù)，負責(zé)整理工程投資的財務(wù)審計驗收資料并及時移交生產(chǎn)和資料歸檔

3

嚴格執(zhí)行公司工程付款、費用報銷管理制度，票據(jù)規(guī)范，審核嚴密

4

負責(zé)工程投資的月度分析

5

每月到工程現(xiàn)場實地了解工程施工進展情況

……….

 

 

 

………

..

篇3

審計顯示：近年來，德州中支始終把加強縣支行班子建設(shè)作為縣支行建設(shè)的核心抓緊抓好，有針對性地調(diào)整充實領(lǐng)導(dǎo)干部，切實加強管理教育和考核監(jiān)督；縣支行班子克服人員老化、手段弱化、履職變化等各種因素影響，積極轉(zhuǎn)變履職理念和履職方式，實現(xiàn)了班子領(lǐng)導(dǎo)水平和履職效能的雙提高，堅持做到了縣支行在地方政府有地位，在商業(yè)銀行有權(quán)威，在上級行有“亮點”。

（一）班子履職重點突出，縣支行核心職能強化

一是政府的參謀助手作用明顯。近年來，9家縣支行先后有100多篇調(diào)研報告被縣級以上領(lǐng)導(dǎo)批示并付諸實踐，有力促進了縣域經(jīng)濟金融協(xié)調(diào)互動良性發(fā)展；二是貨幣政策傳導(dǎo)效果良好。縣域貸款為縣域經(jīng)濟發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)注入了強大動力，信貸支持重點突出結(jié)構(gòu)優(yōu)化；三是金融穩(wěn)定措施得力。首創(chuàng)的“還貸周轉(zhuǎn)金”做法，被山東省姜大明省長批示并在全省推廣。建立了魯冀四縣（市）金融穩(wěn)定暨金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)聯(lián)動機制，維護了金融資產(chǎn)安全和金融業(yè)務(wù)正常運營。

（二）班子注重創(chuàng)新發(fā)展，縣支行金融管理和服務(wù)效率明顯提升

各縣支行班子將傳統(tǒng)的道德約束與現(xiàn)代征信手段相結(jié)合，開發(fā)的農(nóng)村信用體系管理信息系統(tǒng)，被人民銀行濟南分行和山東省農(nóng)聯(lián)社在全省農(nóng)信系統(tǒng)推廣。推出的中小企業(yè)融資超市，有效解決了金融機構(gòu)面向眾多中小企業(yè)營銷難、中小企業(yè)融資難和銀企雙方信息不對稱等諸多難題。

（三）班子管理扎實有效，實現(xiàn)了家和萬事興

目前，縣支行職工思想穩(wěn)定、人際關(guān)系和諧，絕大多數(shù)干部職工有較強的責(zé)任意識和爭先創(chuàng)優(yōu)意識。8家縣支行連年都被評為支持地方經(jīng)濟發(fā)展先進單位，在政風(fēng)行風(fēng)評議中都名列前茅，3家縣支行被評為分行級文明單位，1家縣支行被評為省級文明單位。

二、縣支行班子建設(shè)不適應(yīng)性分析

（一）無為風(fēng)險

一是對工作缺乏求真務(wù)實。個別支行不善于根據(jù)本地實際創(chuàng)造性地開展工作，以文件貫徹文件的現(xiàn)象比較明顯，能夠體現(xiàn)區(qū)域特色的具體措施比較少。

二是對金融管理不積極主動。個別縣支行均存在不同程度的未按規(guī)定開展金融統(tǒng)計、征信管理、國庫經(jīng)收處和人民幣結(jié)算賬戶管理等檢查的情況。

三是不認真履行監(jiān)督檢查職責(zé)。個別支行班子不重視監(jiān)督檢查，落實上級行監(jiān)督檢查制度不夠嚴格。

（二）人才風(fēng)險

一是缺乏法律人才。德州中支下轄的10個縣支行，沒有一名具有律師資格證書或法律專業(yè)本科畢業(yè)的員工，也沒有設(shè)置法律事務(wù)崗。加之個別縣支行班子依法行政意識不強，重視不夠，一旦產(chǎn)生法律糾紛，將會造成不良社會影響。

二是缺乏會計人才。在本次德州中支對9家縣支行的支行行長離任審計發(fā)現(xiàn)，有4家支行、9人在沒有會計人員從業(yè)證書的情況下從事國庫會計工作。這既反映了縣支行員工主體年齡較大，會計專業(yè)人員的匱乏；也反映出個別支行班子對崗位制度要求認識不清、把關(guān)不嚴，對員工學(xué)習(xí)進步缺乏有效的激勵政策和措施。

（三）管理風(fēng)險

一是工作程序不規(guī)范。各種登記簿漏登和錯登、業(yè)務(wù)憑證要素不全、簽章不規(guī)范的情況比較普遍。

二是印證管理不嚴。有的支行沒有建立印章交接臺賬，有的支行的人民幣結(jié)算賬戶開戶許可證與賬戶管理系統(tǒng)中的“開戶許可證登記簿”余額不一致。

三是對重要空白憑證管理不嚴。個別支行對空白出口收匯核銷單，沒有核對領(lǐng)取人身份和單位授權(quán)，并簽字確認、留存相關(guān)材料等，一旦社會上發(fā)生冒領(lǐng)核銷單進行倒賣的違法行為，必然會對外匯管理部門的聲譽產(chǎn)生負面影響。

（四）制度風(fēng)險

一是現(xiàn)行財務(wù)預(yù)算管理體制不能準確反映支行班子履職的經(jīng)濟性。目前，人民銀行費用實行的是全賬戶管理，財務(wù)預(yù)算資金安排和費用分配滯后,實際操作往往是費用發(fā)生在前,縣支行為了執(zhí)行財務(wù)費用全賬戶管理規(guī)定，不得不采取“沾親帶故”的辦法進行分解式賬務(wù)處理，使財務(wù)核算信息失去真實性。

二是制度設(shè)計與實際脫節(jié)。由于縣支行部門少、人員少，很多部門既是集中采購的需求者、也是具體實施者、合同簽訂者、驗收者，集多重身份于一身。這種情況下，一方面，“采購與驗收、詢價與確定供應(yīng)商”等采購控制制度難以落實到位；另一方面，由于程序繁雜，也在一定程度影響了集中采購的經(jīng)濟性和效率性。

三、進一步加強縣支行班子建設(shè)的建議

（一）應(yīng)更加注重縣支行班子履職績效的審計和考量

一是建立適合支行的特色內(nèi)審指標體系。結(jié)合支行貨幣政策執(zhí)行效果、金融管理和服務(wù)效率以及所承擔(dān)的重點工作和階段性任務(wù)，制定科學(xué)合理、動態(tài)調(diào)整、符合實際、反映實績的內(nèi)審指標體系，提高績效審計的針對性和有效性。

二是加強班子經(jīng)濟責(zé)任和管理績效審計。經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支的真實和合規(guī)情況，管理責(zé)任審計重點關(guān)注監(jiān)督檢查的全面有效情況。

三是加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型。審計應(yīng)更多地關(guān)注支行班子履職能力“強不強”和效果的“好不好” 問題，促進縣支行“有為”、“有為”，為支行改革發(fā)展贏得更大的空間。

（二）應(yīng)更加注重縣支行班子的合理搭配

一是選好班長。充分利用“上掛下派”政策，把更多地政治堅定、作風(fēng)優(yōu)良、有真才實學(xué)、工作能力強的領(lǐng)導(dǎo)干部派到支行去，促進提高支行班子引領(lǐng)工作開展的能力。

二是合理搭配班子結(jié)構(gòu)。充分考慮支行工作特色和人員專業(yè)特長，合理搭配支行班子成員的知識結(jié)構(gòu)、性格結(jié)構(gòu)，形成人盡其才、才盡其用的生動局面。

三是推動支行班子提高對各項制度規(guī)定的把握水平。進一步改進和加強支行領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力測試工作，促使其更加了解和熟悉支行各項業(yè)務(wù)運行規(guī)定，提高專業(yè)人才的綜合利用水平。

（三）應(yīng)更加注重內(nèi)審成果在縣支行班子建設(shè)中的運用

一是把內(nèi)審成果作為選拔任用和日?？己酥蓄I(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，促進支行班子明確工作重點和努力方向。

二是把內(nèi)審成果作為加強對領(lǐng)導(dǎo)干部教育的重點內(nèi)容。善于從內(nèi)審成果中發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問題，總結(jié)出帶普遍性、規(guī)律性的東西，運用到干部教育管理中去，增強教育的針對性和現(xiàn)實性。

三是把內(nèi)審成果作為領(lǐng)導(dǎo)決策和制度變革的重要依據(jù)。內(nèi)審部門應(yīng)加大督導(dǎo)業(yè)務(wù)部門修訂完善制度的力度，促進制度建設(shè)更加符合實際。

（四）應(yīng)更加注重對縣支行班子發(fā)展的制度性安排

一是高配支行班子職級待遇。按照組織原則和任用干部的要求，對部分任職時間長、工作業(yè)績突出、群眾威信高的縣支行行長，擴大高配副處級的范圍。

二是支行班子調(diào)整注重內(nèi)部挖潛。把更多支行優(yōu)秀人才充實到支行班子，探索更加符合支行的非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)選拔任用機制，進一步打通支行員工成長進步的通道。

篇4

引資引智與規(guī)范治理

國際金融公司于2002年入股南京銀行后,在激活并提高南京銀行公司治理水平上發(fā)揮了重要的先導(dǎo)作用。當(dāng)時,國際金融公司的股份為15%,南京銀行也成為當(dāng)時外資占比最高的國內(nèi)銀行。

國際金融公司提倡“好的公司應(yīng)該有好的董事會”的理念,強化了南京銀行的內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險建設(shè)和發(fā)展規(guī)劃的建設(shè),同時完善了內(nèi)部管理機構(gòu)?？梢哉f,通過“引資引智”,南京銀行領(lǐng)導(dǎo)層認識到了完善公司治理機制的重要性,并根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r切實予以加強。

南京銀行是啟動IPO較早的城市商業(yè)銀行,要想成功發(fā)行上市,最重要的一條是治理要規(guī)范。這一時期,南京銀行董事會切實將完善公司治理建設(shè)列為工作的重中之重,公司治理水平有了質(zhì)的突破。

此外,這段時期,南京銀行還引進了戰(zhàn)略投資者法國巴黎銀行,發(fā)行了次級債券,可以說,南京銀行的公司治理較好地體現(xiàn)了職責(zé)明確、分權(quán)制衡、規(guī)范運作、科學(xué)合理的公司治理要求。

2007年上市后,公司治理也開始由形備到神似的變化。

在建立激勵約束機制上,按照財政部的要求和銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬指引》,修訂了《高級管理人員考評和薪酬激勵管理辦法》,增加了風(fēng)險指標的考核和部分薪酬延期支付制度,使考核更加全面、科學(xué)、有效。在具體考核上,則實行民主測評、董事考評以及監(jiān)事會綜合評價相結(jié)合的方式,實現(xiàn)對高級管理人員履職的科學(xué)考評,較好地做到了個人業(yè)績與公司可持續(xù)發(fā)展的有機統(tǒng)一。

提高公司治理水平在于細節(jié)

規(guī)范與完善內(nèi)控程序。主要表現(xiàn)在有較為全面的制度和程序,而且不折不扣地執(zhí)行。比如,在董事的提名上,董事會對董事人選的原則是用能人,而不是“花瓶”,這點在獨立董事的提名程序中體現(xiàn)得特別明顯。董事會提名及薪酬委員會有搜尋、初審獨立董事人選的工作職責(zé)。該委員會按照任職條件的規(guī)定,嚴格對獨立董事候選人進行形式和實質(zhì)審核。形式上的審核主要是對提供資料的完整性和真實性進行審查;而實質(zhì)審核非常重要,主要是通過多方渠道對其履職的能力和品行進行深入了解,力求能夠體現(xiàn)“專業(yè)和專注”的履職要求,而且初審的原則是“不求名氣,只求合適”,以真正提高南京銀行的公司治理水平為目標。

注重董事會軟環(huán)境建設(shè)。一般來說,董事會只關(guān)注議案的表決情況和決策的效率,而不太關(guān)心董事提出的各式各樣與公司治理緊密相關(guān)的問題。但南京銀行董事會認為,公司治理的不斷提高就是在于細節(jié),所以對董事無論是在各類會議中、實地調(diào)研中還是與經(jīng)營層溝通中提出的好的建議和方法,都及時歸總并強化落實,具體到相關(guān)責(zé)任人和完成時間,并定期在董事會上進行反饋,使董事感到自己的建議得到了尊重和重視。比如:針對今年上半年南京銀行一位外籍董事提出的注重同業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險、表外資產(chǎn)中的理財產(chǎn)品風(fēng)險的建議,董事會立即讓經(jīng)營層予以調(diào)查落實,經(jīng)營層迅速展開專項管理工作,并及時向董事會風(fēng)險管理委員會進行了詳細的書面報告,并在下次董事會會議上向全體董事會成員做了通報。正是這些點點滴滴的良性循環(huán),在潛移默化中提升了公司治理水平,也提高了董事履職的主動性和積極性。

創(chuàng)新風(fēng)險管控舉措。在風(fēng)險管理上,南京銀行先后制定并完善了七大風(fēng)險管理政策和相適應(yīng)的風(fēng)險管理程序、流程。尤其是今年,南京銀行認真執(zhí)行“三辦法一指引”,積極進行地方政府融資平臺貸款的“解包還原”,嚴格房地產(chǎn)貸款風(fēng)險管理,有效開展“內(nèi)控和案防制度執(zhí)行年”活動,提升了公司治理效果。同時,完善了風(fēng)險條線的組織架構(gòu),設(shè)立了經(jīng)營層內(nèi)部控制和風(fēng)險管理委員會,設(shè)立了風(fēng)險管理部、授信審批部、資產(chǎn)保全部,理順了風(fēng)險作業(yè)機制;按照銀監(jiān)會的“六項機制”要求,建立了小企業(yè)金融部,并按照“兩個不低于”強化了對小企業(yè)的經(jīng)營和管理;建立了金融市場部、會計結(jié)算部和營運管理部,強化了市場風(fēng)險和操作風(fēng)險的管理。

在發(fā)展戰(zhàn)略上,南京銀行建立了三年發(fā)展規(guī)劃,科學(xué)指導(dǎo)全行的經(jīng)營方向和經(jīng)營目標,并按照自身實際狀況建立了發(fā)展規(guī)劃年度回溯評價機制,提高了發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行的合理性和可行性,保證了南京銀行的可持續(xù)發(fā)展。

在資本管理方面,南京銀行制定了《資本管理辦法》、《資本充足率管理辦法》和《三年資本規(guī)劃》,強化了對資本的規(guī)模、風(fēng)險和持續(xù)補充等方面的管理,逐步在資產(chǎn)負債配比、經(jīng)濟資本考核和小企業(yè)專營等方面加以運用,同時,通過對年度投資參股計劃和分支機構(gòu)發(fā)展計劃進行資本量化分析,保證了對資本實行長效管理。

做好董事會履職評價。確切地說,南京銀行2007年上市后,董事會開始實行每年度的董事會履職自評價報告制度,報告著重在公司治理、發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險、金融創(chuàng)新、審計監(jiān)督等方面按照自身實際情況,實事求是地進行自評價。南京銀行董事會在自評價過程中,發(fā)現(xiàn)自己的風(fēng)險量化管理工作存在缺陷,就及時科學(xué)地制定了《風(fēng)險限額管理體系建設(shè)規(guī)劃》,并于每年初制定年度的風(fēng)險限額,將風(fēng)險量化管理嵌入到日常風(fēng)險管理工作中去。在完善內(nèi)部控制體系中,雖然較早建立了《內(nèi)部控制體系框架與要求》制度,制定了很多的內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部控制執(zhí)行情況如何,董事會難以詳細完整地了解。2007年底,董事會要求經(jīng)營層報告內(nèi)部控制年度開展情況,并出具年度內(nèi)部控制自評估報告,可以說,這項機制的形成,使董事會對內(nèi)部控制的整體情況和突出問題有了把握,為制定正確的整改措施打下了基礎(chǔ)。

篇5

關(guān)鍵詞：人民銀行；財務(wù)緩沖；機制；研究

中圖分類號： F830.45 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2013）06-0043-03

中央銀行財務(wù)實力的強弱，不僅會直接影響自身資產(chǎn)負債表的健康狀況，也會影響到中央銀行貨幣政策的執(zhí)行效果，進而對國家宏觀調(diào)控目標、金融體系穩(wěn)定產(chǎn)生重大影響。2008年次貸危機爆發(fā)后，為了對金融機構(gòu)進行救助，很多國家央行出臺了發(fā)放無擔(dān)保貸款等一系列措施，但是，受主要發(fā)達國家經(jīng)濟復(fù)蘇緩慢、歐債危機持續(xù)發(fā)酵等因素影響，部分央行面臨著更多的潛在財務(wù)風(fēng)險。因此，如何提升央行財務(wù)實力成為各國關(guān)注的話題。

財務(wù)緩沖機制是央行財務(wù)實力的重要組成部分，常見的財務(wù)緩沖可以分為實物緩沖、能力緩沖和時間緩沖。實物緩沖是指央行財務(wù)系統(tǒng)處理外部不確定性而進行的各種人力、實物與資金的儲備，需要考慮儲備規(guī)模和儲備結(jié)構(gòu)的問題。能力緩沖是指為防備系統(tǒng)外部的不確定性而在央行財務(wù)系統(tǒng)諸要素方面所設(shè)置的多余的能力，如體制、制度的設(shè)置，各種提升財務(wù)決策和財務(wù)資源配置效率的方法、方式、技巧的綜合運用等。時間緩沖是指為處理系統(tǒng)不確定性而在時間上設(shè)置的保險期。

一、人民銀行構(gòu)建財務(wù)緩沖機制的必要性

（一）人民銀行的職責(zé)決定了必須構(gòu)建財務(wù)緩沖機制

人民銀行作為我國的中央銀行，是發(fā)行的銀行、政府的銀行、銀行的銀行，負有制定執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)的職責(zé)。在履職過程中，人民銀行的資金、資產(chǎn)勢必會受政治經(jīng)濟體制改革、國內(nèi)外金融形勢等多方面的影響或沖擊。為保障高效履行央行職責(zé)，抵御各種可能的沖擊，應(yīng)對外界的突發(fā)事件，建立適當(dāng)?shù)呢攧?wù)緩沖機制顯得尤為必要。例如，20世紀90年代以來，人民銀行在市場機制不健全的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體制下，承擔(dān)了大量準財政功能，肩負起穩(wěn)定和改革的雙重任務(wù)。支持金融機構(gòu)改革的最主要措施就是對金融機構(gòu)進行大規(guī)模援助，這些援助措施實際上是人民銀行承擔(dān)了金融改革成本。如在農(nóng)村信用聯(lián)社改制過程中，人民銀行通過央行專項票據(jù)和專項再貸款等方式置換其不良資產(chǎn)。為維護金融穩(wěn)定，人民銀行還發(fā)放了各類專項貸款救助金融機構(gòu)。在金融機構(gòu)的關(guān)閉清算中，提供貸款資金的人民銀行只是普通債權(quán)人，與其他債權(quán)人相比沒有優(yōu)先償付權(quán)，從而導(dǎo)致人民銀行的部分再貸款實際上形成了壞賬，嚴重影響了人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。為應(yīng)對這些改革、維穩(wěn)工作對央行自身財務(wù)狀況的沖擊，確保央行職責(zé)的正常履行，建立適當(dāng)?shù)呢攧?wù)緩沖機制顯得尤為必要。

（二）人民銀行資產(chǎn)負債規(guī)模和現(xiàn)行會計財務(wù)制度加大了構(gòu)建財務(wù)緩沖機制的迫切性

由于履職的需要，人民銀行的資產(chǎn)規(guī)模不斷增大。從2002年到2011年的10年間，資產(chǎn)規(guī)模增長了460.49%。這些資產(chǎn)中既有市場敏感度較高的金融性資產(chǎn)，也有風(fēng)險系數(shù)較大的債權(quán)類資產(chǎn)。其中占比高達80%以上的外匯儲備規(guī)模的不斷擴張，使人民銀行面臨較高的匯率風(fēng)險、鑄幣稅流失風(fēng)險等。目前，賬面價值與真實價值的偏離，降低了會計信息的可靠性，影響了決策，掩蓋了人民銀行資產(chǎn)價值變動的風(fēng)險。表現(xiàn)為：收付實現(xiàn)制會計確認基礎(chǔ)和歷史成本會計計量屬性是當(dāng)前人民銀行各類資產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ)；有價證券類資產(chǎn)按購買時實際支付的價款作為入賬價值，不攤銷溢價或折價，不按市場價格或攤余成本調(diào)整賬面價值，變現(xiàn)或兌付時將價差計入當(dāng)期損益；固定資產(chǎn)按照初始購置成本作為入賬價值，不計提折舊，只按照直線法計算折舊計入表外科目，不影響當(dāng)期損益，不進行價值變動測試；各類貸款按實際發(fā)放時的金額作為入賬價值，不進行減值測試，不計提減值準備。此外，人民銀行實行部門預(yù)算管理模式，但人民銀行承擔(dān)的貨幣發(fā)行、金融統(tǒng)計、維護支付清算系統(tǒng)正常運行等職能決定了部分支出具有不確定性和不可預(yù)見性，與硬性指標約束存在矛盾，一定程度上也給人民銀行的財務(wù)狀況造成潛在的風(fēng)險。

二、人民銀行財務(wù)緩沖機制的構(gòu)建

（一）建立完備的實物緩沖制度，夯實抵御風(fēng)險的物質(zhì)基礎(chǔ)

1. 建立資本補充機制。自有資本是一個經(jīng)濟體抵御風(fēng)險的最后防線，資本補充是金融行業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、進行擴張的重要保障。從世界范圍看，盡管有的中央銀行以負資本的狀態(tài)也能持續(xù)運作，但虧損仍會削弱這些中央銀行的社會公信力，進而影響貨幣政策的制定和執(zhí)行。實踐中，很多中央銀行都建立了完善的資本補充機制。如歐洲中央銀行要求所有歐盟成員國按比例繳納資本。2010 年歐洲中央銀行調(diào)增了資本金，大大增強了歐洲中央銀行的財務(wù)實力、提高了其抵御風(fēng)險的能力。人民銀行的全部資本由國家出資，今后有必要建立資本補充機制，并充分考慮各種可能的補充來源和影響，尋求資本補充的最有效方式，增強人民銀行的財務(wù)實力。

2. 調(diào)整利潤分配政策?！吨袊嗣胥y行法》明確規(guī)定，中國人民銀行每一會計年度的收入減除該年度支出，按照國務(wù)院財政部門核定的比例提取總準備金后的凈利潤全部上繳中央財政，虧損由中央財政撥款彌補。但從提高人民銀行社會公信力、增強中央銀行自身財務(wù)實力的角度上看，可以對現(xiàn)行的利潤分配政策進行調(diào)整完善，按比例留存一部分利潤自行支配，事前為央行留出充足的資金緩沖。

3. 對風(fēng)險資產(chǎn)提取準備。人民銀行承擔(dān)著“最后貸款人”的重要角色，因此必須加強對風(fēng)險資產(chǎn)的評估分類管理，逐步建立并完善風(fēng)險準備機制。如可以針對未確定風(fēng)險設(shè)立一般準備金，針對各項資產(chǎn)設(shè)立專項準備金，用于彌補期間虧損和經(jīng)營各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強化人民銀行的抗風(fēng)險能力。

4. 實行抵押品政策。目前主要國家央行在對金融機構(gòu)進行救助或提供流動性支持時，通常要求其提供一定的抵押物，此種做法可以有效地防范和化解自身風(fēng)險。如美聯(lián)儲在危機期間向金融機構(gòu)提供流動性支持時，對抵押品的質(zhì)量和范圍有比較明確的要求。目前，人民銀行的再貸款和金融穩(wěn)定貸款大多為信用貸款，無需提供抵押品。為提升風(fēng)險管理水平，應(yīng)設(shè)計制定抵押品相關(guān)政策，對抵押品的使用以及抵押品的質(zhì)量和范圍進行明確規(guī)定，切實防范財務(wù)風(fēng)險。

5. 培養(yǎng)會計財務(wù)管理人才。新時期會計財務(wù)工作對會計人員的要求除了具備系統(tǒng)的專業(yè)知識體系外，還應(yīng)具備較強的分析、預(yù)測、決策能力和溝通協(xié)調(diào)能力。人民銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、職能的轉(zhuǎn)變以及工作目標的轉(zhuǎn)移而有目的、有計劃引入和培養(yǎng)復(fù)合型的會計財務(wù)管理人才，為財務(wù)緩沖奠定人力資源基礎(chǔ)。

（二）不斷完善能力緩沖制度建設(shè)，提升人民銀行財務(wù)軟實力

1. 合理劃分人民銀行和財政的關(guān)系，提升人民銀行獨立性。目前人民銀行承擔(dān)了部分準財政職能，這些準財政職能導(dǎo)致了人民銀行資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被動性變化，遏制了人民銀行貨幣政策的空間，影響了人民銀行的財務(wù)實力。因此有必要減少人民銀行的準財政職能，厘清人民銀行和財政的關(guān)系。一要對目前人民銀行承擔(dān)的壞賬建立處理機制。人民銀行大量再貸款已成壞賬，但財政對人民銀行損失的補充機制不明確。二要建立與政府風(fēng)險分擔(dān)的制度安排，一旦未來再出現(xiàn)需要救助的金融機構(gòu)，明確哪些救助的成本和風(fēng)險由人民銀行承擔(dān)，哪些由財政承擔(dān)。三要進一步明晰人民銀行虧損的補充機制。四要加強溝通和宣傳，提升人民銀行的公信力。

2. 改革人民銀行會計核算基礎(chǔ)，發(fā)揮會計政策的緩沖作用。鑒于人民銀行資產(chǎn)的多樣性，單一的會計計量屬性和收付實現(xiàn)制的會計確認基礎(chǔ)已經(jīng)遠遠不能滿足管理的需要。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計計量屬性的多樣化是人民銀行會計核算制度改革的必然方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用可以為謹慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎(chǔ)，實行審慎的會計政策，適度引進公允價值計量模式，可以借鑒歐央行使用的非對稱會計處理方法，即將公允價值變動產(chǎn)生的虧損確認到損益表，并將公允價值變動產(chǎn)生的收益留在資產(chǎn)負債表，防止未實現(xiàn)收益的轉(zhuǎn)移。此外，還應(yīng)以合理的會計標準編制會計報告并及時、準確、完整、有效地披露會計信息。

3. 完善人民銀行財務(wù)管理體制。靈活的預(yù)算管理制度和健全的財務(wù)管理體制是中央銀行高效履職的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。從國際上來看，美聯(lián)儲、德意志聯(lián)邦銀行等央行均獨立制定和審批預(yù)算。人民銀行承擔(dān)著人民幣管理、外匯管理、運行維護支付清算系統(tǒng)、反洗錢、征信業(yè)監(jiān)督管理等職責(zé)，職責(zé)內(nèi)容涉及面廣，不確定因素多，隨著經(jīng)濟金融的發(fā)展，人民銀行面臨的履職成本壓力不斷增大，因此，高效、安全履職需要自主獨立靈活的財務(wù)管理體制支持。

（三）建立風(fēng)險預(yù)警制度，爭取最大程度的時間緩沖

人民銀行對金融危機救助的及時性、有效性，必須依賴于金融危機預(yù)警的能力，包括對宏觀經(jīng)濟走勢的準確判斷及對問題金融機構(gòu)的準確監(jiān)管。從國際經(jīng)驗上來看，英格蘭銀行在處理巴林銀行救助案中，從收到報告到作出處理決定僅需兩天時間；美聯(lián)儲在LTCM公司救助中，從接受申請到確定方案和實施僅1個月時間。我國對金融機構(gòu)的救助參與主體較多，包括地方政府、中央政府、中央銀行、監(jiān)管當(dāng)局等，各方立場不同，相互間協(xié)調(diào)成本加大，信息互相不共享不公開，可能導(dǎo)致錯過最佳救助時機，造成救助成本增高。因此，建議明確人民銀行宏觀審慎管理職能，由人民銀行負責(zé)對金融控股公司、系統(tǒng)重要性金融機構(gòu)、交叉性金融業(yè)務(wù)等進行監(jiān)管。人民銀行應(yīng)事前確定救標準，建立風(fēng)險預(yù)警制度，爭取最大程度的時間緩沖。日常加強對金融機構(gòu)財務(wù)和風(fēng)險狀況的跟蹤了解，建立有效的數(shù)據(jù)分析和評估機制。

總之，隨著經(jīng)濟金融全球化發(fā)展進程的不斷推進，金融行業(yè)中的系統(tǒng)性風(fēng)險和信用風(fēng)險等不確定因素增加，人民銀行制定執(zhí)行貨幣政策、實施宏觀調(diào)控的過程中面臨的形勢將日益復(fù)雜，建設(shè)和應(yīng)用人民銀行財務(wù)緩沖機制，對于增強人民銀行財務(wù)實力、提升人民銀行的社會公信力和獨立性具有不可替代的現(xiàn)實意義，今后還應(yīng)在加強理論研究的同時，結(jié)合人民銀行工作實際，不斷探索和完善建立人民銀行財務(wù)緩沖機制的現(xiàn)實途徑和方法。

參考文獻：

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篇6

領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計評價指標體系的設(shè)立應(yīng)圍繞評價內(nèi)容，根據(jù)實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計指標評價體系，立足于效果考核，便于操作，符合實際，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。

1.綜合管理有效性指標。一是設(shè)置安全事故次數(shù)（率）、違規(guī)違紀次數(shù)（率）、業(yè)務(wù)差錯率和案件發(fā)生率、應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)的有效性等指標。通過這類指標的審計和分析，評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國家金融法律法規(guī)、方針政策和上級行要求制定工作計劃和工作措施、是否建立健全管理控制體系，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部在落實政策及內(nèi)部管理方面的績效。二是設(shè)置工作人員精神狀態(tài)、思想狀況、團結(jié)程度、群眾滿意度等方面的指標，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在單位里的凝聚力、向心力以及思想勾通能力，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部管理決策是否科學(xué)、民主，內(nèi)部控制是否走上了制度化、規(guī)范化的道路，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理方面的績效。

2.資源投入與使用經(jīng)濟性指標。基層人行費用是恒定的，更應(yīng)追求每項活動的耗費最小化。通過設(shè)置人均完成工作量、公用經(jīng)費使用總額以及人均使用公用經(jīng)費、人均固定資產(chǎn)等指標，評價領(lǐng)導(dǎo)干部人員配置是否合理，是否做到了人盡其用，資金財產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約，公用經(jīng)費、專項支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費現(xiàn)象，以此判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)費投入、資產(chǎn)使用、人力資源等方面的績效。

3.工作業(yè)績效果性指標。人民銀行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)和加強內(nèi)控管理，都會產(chǎn)生一定的效果。效果性評價指標主要可設(shè)：項目推廣、經(jīng)驗材料轉(zhuǎn)發(fā)與交流、論文交流以及履行人行職能所取得的成績和贏得的榮譽等指標，包括在上級行綜合考評名次、專業(yè)考核名次、單項考評名次以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動競賽獲獎情況、調(diào)研成果、工作創(chuàng)新、“一崗雙責(zé)”及文明單位創(chuàng)建等，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部綜合協(xié)調(diào)能力績效。

4.支持地方經(jīng)濟發(fā)展效率性指標。根據(jù)人民銀行職能特點，其效率性可定義為履行職能是否及時、準確和全面，主要包括：貨幣政策傳導(dǎo)、金融穩(wěn)定、外匯管理、國庫業(yè)務(wù)、人民幣管理、征信與統(tǒng)計管理等方面的效率性評價。可考慮的指標設(shè)置與績效評價如下：

①貨幣政策傳導(dǎo)———設(shè)置新增存貸款比率、貸款增長幅度、貸款投向結(jié)構(gòu)變化、中小企業(yè)貸款支持率等指標。評價是否根據(jù)貨幣政策對轄區(qū)銀行業(yè)進行窗口指導(dǎo)，是否有效運用再貸款、再貼現(xiàn)工具引導(dǎo)轄內(nèi)金融部門信貸投向，體現(xiàn)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和貨幣信貸政策的要求。

②金融穩(wěn)定———設(shè)置金融穩(wěn)定協(xié)調(diào)機制推進和建立情況、各部門之間監(jiān)管信息資源共享情況等指標，評價風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警機制是否科學(xué)有效，風(fēng)險處置是否及時合理，是否存在引發(fā)區(qū)域性金融風(fēng)險的事件等。

③外匯管理———設(shè)置企業(yè)服務(wù)滿意度，進出口核銷率，企業(yè)年檢參檢率，國際收支申報率等涉外經(jīng)濟指標，評價是否堅持監(jiān)管與服務(wù)并重，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；國際收支申報是否達標，經(jīng)常項目貿(mào)易是否落實便利化，資本項目是否做到嚴格監(jiān)管等。

④國庫業(yè)務(wù)———設(shè)置地方財政、稅務(wù)部門對國庫工作的滿意度，辦理國庫資金報解、支撥的及時準確性，國庫收支分析、調(diào)研、監(jiān)管等報告被上級行采用數(shù)量等指標。評價是否及時準確辦理財政預(yù)算收入的收納、劃分、報解以及支撥和退庫業(yè)務(wù)，是否有效防范國庫資金風(fēng)險等。

⑤人民幣管理———金融機構(gòu)及社會對貨幣發(fā)行的滿意度，市場流通殘損券占比，人民幣流通整潔度等指標。評價是否根據(jù)市場流通需求合理調(diào)劑，是否存在有損人民幣信譽的情況等。

⑥征信與統(tǒng)計管理———設(shè)置貸款卡年審率，企業(yè)和個人信用信息入庫率，企業(yè)和個人信用報告異議處理情況，各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的及時性、準確率等指標。評價信貸收支各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否全面及時準確；是否圍繞經(jīng)濟金融熱點難點以及上級行、本行領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展調(diào)研；企業(yè)和個人信用信息是否全面準確等。

開展人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的對策建議

1.規(guī)范操作程序，建立評價標準。建議上級行盡早制定一套審計評價標準，使基層央行內(nèi)審人員開展審計工作，改變現(xiàn)有的單一、簡單的量化標準來檢查衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。建立以評價內(nèi)容、評價范圍、評價方法、評價標準為績效審計評價體系。只有把評價領(lǐng)導(dǎo)干部標準指標化，便于操作對照，才能有效地防止審計人對被審計對象的主觀推理和臆斷，減少避免發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u價意見，使履職審計工作步入新的臺階。

2.更新審計理念，實現(xiàn)工作轉(zhuǎn)型。結(jié)合崗位優(yōu)化整合，引入競爭機制，把一批德才兼?zhèn)涞姆闲腿瞬偶{入內(nèi)審隊伍。為此，要加大基層央行內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，引導(dǎo)內(nèi)審人員在觀念、知識和技能上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，使內(nèi)審人員不僅要具備會計和審計等方面的知識，還要熟悉金融經(jīng)濟、統(tǒng)計、信息技術(shù)、風(fēng)險管理等相關(guān)知識和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力，進而不斷提升內(nèi)審質(zhì)量和履職能力。

3.提高科技手段，改進審計方法。審計必須同現(xiàn)代技術(shù)結(jié)合起來，加快審計手段現(xiàn)代化建設(shè)，不斷改進審計方法和手段，進行審計科學(xué)化和現(xiàn)代化的變革，這不僅是履行職責(zé)績效審計，亦是所有審計工作的發(fā)展方向。在審計技術(shù)上，要加大信息化建設(shè)力度，充分利用計算機、計量經(jīng)濟學(xué)等技術(shù)，開發(fā)各種適合評價履職績效審計效果的軟件。在審計方法上，采取定性分析與定量分析相結(jié)合，建立相關(guān)模型，通過改進審計技術(shù)方法，增強對領(lǐng)導(dǎo)干部履職效果評估的真實性、客觀性、可靠性，為充分肯定成績和明確界定責(zé)任提供準確的信息，為科學(xué)評價干部提供技術(shù)支持。對涉及資金業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，要充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對被審單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行連續(xù)性的搜集、整理和分析，使審計人員及時獲得必要的審計線索，幫助現(xiàn)場審計更加科學(xué)地選擇審計樣本，有針對性地進行檢查、核實，最大限度地防范和化解審計風(fēng)險，提高審計的廣度和深度，促進審計效率和審計質(zhì)量的提高。

篇7

“獨立董事要贏得別人尊重的方式很多，核心是自己有獨立人格?！北本┕ど檀髮W(xué)教授、兼任多家公司獨董的王斌對《董事會》記者表示，“做獨董，要把獨董當(dāng)作一種事業(yè)來看待。馬克思？韋伯寫了《新教倫理與資本主義精神》，在書中嚴格區(qū)分職業(yè)、事業(yè)；即便是要飯的人也有人格問題，他（她）可以穿得很整潔去要飯?！比绾伟血毝?dāng)事業(yè)？王斌強調(diào)這需要平等對待所有股東、正確看待履職風(fēng)險。

首先做到人格平等

身為北京工商大學(xué)商學(xué)院教授，王斌的主要研究領(lǐng)域為集團治理與財務(wù)管理、管理會計與控制。2000年起，他先后兼任華潤雙鶴（原雙鶴藥業(yè)）、外運發(fā)展、伊利股份、鐵漢生態(tài)、翠微股份、際華集團等上市公司獨董，以及國有企業(yè)集團和個別上市公司（如華勝天成）的外部董事。

“董事長、董事、管理層要做到人格平等。如果做不到這個，你就不要當(dāng)獨董。這是根本，盡管很難做到?！蓖醣笳f，“所以，去不去做獨董，第一要看人。我去做董事，肯定先做案頭工作，包括研究公司的情況，以及和公司核心管理層聊天。關(guān)鍵看靈魂人物是不是很直、很正，通過一兩次會面大體可以判斷出來。如果感覺董事長、總經(jīng)理等高高在上，那算了，我不是來你公司要碗飯吃的。千萬不要被別人瞧不起。”

2015年9月，因為兩屆任期做滿，王斌卸任了一家上市公司獨董職務(wù)?！拔液瓦@家公司董事長的關(guān)系挺好，因為我們平等。”有意思的是，逢年過節(jié)，往往是董事長們先給王斌發(fā)短信，說些祝福的話，然后他回復(fù)?！拔也粫鲃酉劝l(fā)――當(dāng)然不存在誰先誰后就‘怎么樣’，但心里面我們確實是平等的。在企業(yè)，董事長有權(quán)威性是必要的，但并不意味著他在人格上比你高一等?；ハ嗟男湃?、尊重，是交往的前提。如果你在對方心目中就是一個花瓶，你趕緊辭職。而且，如果相信別人把你獨董當(dāng)花瓶對待，那是你不自信?！蓖醣笳f，“沒有人天生比你聰明，也沒有人天生比你笨。無論董事、高管都要抱著人格的平等獨立，同時抱著相互學(xué)習(xí)的態(tài)度?！?/p>

一方面，獨董是花瓶的質(zhì)疑聲很大；另一方面，近年來獨董圈中出現(xiàn)了獨董是弱勢群體的聲音。王斌認為，“不能把獨董作為弱勢群體來看待，否則意味著自我貶低、自廢武功，貶低自身形象與人格。”

出于獨立性的考慮，A股上市公司獨董連任時間不得超過6年。王斌覺得，“獨董資源有點浪費――兩屆、6年要退。獨立性是個人格的概念，跟履職時間無關(guān)。H股公司獨董就不存在這種時間問題?！?/p>

平等對待所有股東

中國證監(jiān)會2001年《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求獨董認真履行職責(zé)，維護公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。實踐中，一些人包括獨董理解為獨董的主要職責(zé)是保護中小股東利益。王斌直言：“我不太同意獨董主要是保護中小股東利益的說法。公司治理的最高價值，是在創(chuàng)造公司價值的同時，平等對待所有股東，這也是經(jīng)合組織（OECD）治理準則的要求。”

長期以來，中國的上市公司一股獨大、“一言堂”文化普遍，特別是第一代企業(yè)家，不少是“草莽式”英雄，強勢、合規(guī)意識薄弱。這種情況下，獨董踐行“平等對待所有股東”并不容易。王斌在其履職過程中曾遇到過一件大事。某上市公司核心管理層曾挪用一筆金額不小的資金，王斌在審查季報時發(fā)現(xiàn)，該筆資金未經(jīng)董事會合理授權(quán)、資金用途及去向均不明，完全不符合股東利益。為此，全體獨董向董事會遞交報告，擬聘請獨立的審計機構(gòu)對該筆資金的來龍去脈進行專項審計。因公司核心管理層不同意這樣做，王斌在年度股東大會上就此事向股東大會提交相關(guān)報告并同時發(fā)表辭職聲明。其后，這件事一度影響了王斌的獨董任職生涯。時隔多年，他對《董事會》記者強調(diào)：“辭職一事談不上什么高大上，我們就是純粹地盡責(zé)、平等對待所有股東，維護全體股東利益，沒有猶豫、也不后悔。事后看，這個決定是明智的?！?/p>

發(fā)現(xiàn)公司有較大問題時，有的獨董息事寧人，選擇沉默，或辭職走人。王斌稱，“這不對，往高里說是未盡你的社會責(zé)任。走人能對社會不良現(xiàn)象進行矯正嗎？我為什么講是社會責(zé)任，是對社會的矯正，因為你盡責(zé)了可能就有某種社會示范效應(yīng)，這是一種正能量。就像一個老太太摔倒，你扶還是不扶？一個典型事件的披露，社會是有反響的?！?/p>

有事情就說出來，不藏著掖著，王斌自認在做事這點上是陽光的。在很多公司，他都得到類似的評價：王老師不錯，在董事會上什么話都說出來，不藏著掖著，很透明?！袄蠋熯@種職業(yè)，本身比較干凈、不存在所謂公司政治的概念，既然做獨董就要對公司負責(zé)。所以他們認為我在專業(yè)上比較好打交道。獨董和公司高管沒必要非得建立私人感情。人和人交往的最高境界是讓別人覺得很舒服，適度保持一定的距離感就很舒服，就事論事，他不用防著你、你也不用防著他?！?/p>

當(dāng)成事業(yè)而非職業(yè)

2001年，鄭百文獨董陸家豪被罰10萬元，成為首個遭證監(jiān)會罰款的獨董。2013年，綠大地的3位獨董各被罰30萬元，遠超獨董津貼。迄今證監(jiān)會處罰的獨董超過200人，導(dǎo)致一些獨董認為履職風(fēng)險過大。曾有很多獨董問王斌，怎么避免獨董個人的履職風(fēng)險？他的回答是：“風(fēng)險有很多，如經(jīng)營上的市場風(fēng)險、個人修為上的道德風(fēng)險等。作為獨董，第一，要了解行業(yè)、企業(yè)的商業(yè)模式；第二，和公司財務(wù)總監(jiān)有良好的溝通；第三，保持和審計師通暢的溝通。當(dāng)然，知人知面不知心。對于個人修為上的道德風(fēng)險，需要靠信息來彌補、靠時間去判斷?！?/p>

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關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 會計信息 失真現(xiàn)象

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟體制也在逐步完善,目前幾乎所有的建設(shè)工程項目都已經(jīng)實施了招投標制度,施工企業(yè)只有參加工程的招投標,同時在招投標中奪標,這樣才能取得施工任務(wù)。由此可見,目前施工企業(yè)之間的競爭日益激烈,如何才能夠在競爭中獲勝,施工企業(yè)會計信息的真實性就顯得尤為重要。如果施工企業(yè)會計信息失真,那么該施工企業(yè)的資格預(yù)審、誤導(dǎo)投標預(yù)算的確定等方面都會受到直接較大的影響,會導(dǎo)致影響到企業(yè)的命運。施工企業(yè)應(yīng)該嚴格遵守信息披露準則,采取一系列必要和有效的管控手段,確保財務(wù)信息披露的及時、準確和完整。這是對投資者負責(zé)、對市場負責(zé)的基本工作。施工企業(yè)應(yīng)該嚴格遵守信息披露準則,采取一系列必要和有效的管控手段,確保財務(wù)信息披露的及時、準確和完整。這是對投資者負責(zé)、對市場負責(zé)的基本工作。

二、如何應(yīng)對施工企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象

(1)建立嚴格、公平、多層次的施工企業(yè)會計信息披露制度

許多施工企業(yè)的會計信息披露都不同程度地存在著不規(guī)范、虛假、預(yù)先披露等不公平、不合法現(xiàn)象。這些不公平現(xiàn)象的存在,有多重的原因,既有信息披露技術(shù)和監(jiān)管不力的原因,也有會計標準本身的缺陷的影響。如何來解決這些問題了,建立嚴格、公平、多層次的施工企業(yè)會計信息披露制度就顯得尤為重要。關(guān)部門應(yīng)善于借鑒英美國家施工企業(yè)開機信息披露政策演變的經(jīng)驗,結(jié)合我國目前施工企業(yè)實際情況,對施工企業(yè)會計信息披露主體予以限定;對“重要”信息作出合理界定;對施工企業(yè)會計信息披露客體范圍作嚴格限定,這樣做到從制度上保證施工企業(yè)會計信息披露的公平、合理、規(guī)范。

我國目前對于施工企業(yè)會計信息披露,無論施工企業(yè)規(guī)模大小,無論施工企業(yè)具體特點,都采用相同的會計信息披露方式、審計和信息公布要求、報表格式、報告種類。這種 “單層次會計信息披露制度”無法實現(xiàn)施工企業(yè)會計信息的真實披露,也無法協(xié)調(diào)信息“披露”與“保密”的關(guān)系。因此,有關(guān)部門應(yīng)盡快就不同規(guī)模、不同法律及組織形式的施工企業(yè)會計信息披露制定出嚴格、規(guī)范、有前瞻性的“多層次”制度來。

(2)健全施工企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu),加強施工企業(yè)財務(wù)管理人員培訓(xùn)

健全施工企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu),設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu),配置財務(wù)管理人員并指定主管會計。施工企業(yè)財務(wù)部門配備必要的財務(wù)管理人員,會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識,良好的品德和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對財會人員實行統(tǒng)一任用,持證上崗,重點委派。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,對財務(wù)管理人員的要求越來越高。因此。應(yīng)該加大對施工企業(yè)財務(wù)管理人員的后續(xù)教育的力度,通過堅持不懈的后續(xù)教育培訓(xùn),使財務(wù)管理人員的知識得到更新、素質(zhì)得到提高。從而使財務(wù)管理工作能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要,為發(fā)展我國的經(jīng)濟提供會計保障。

(3)健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部行為

加強施工企業(yè)內(nèi)部控制工作需要建立一套科學(xué)合理的控制體系。具體應(yīng)包括三個層次:第一個層次是在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ),建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解財務(wù)風(fēng)險將具有重要的作用。

(4)加強信息披露的內(nèi)部控制

施工企業(yè)應(yīng)該建立信息披露管理制度和重大信息內(nèi)部報告制度,明確重大信息的范圍和內(nèi)容,指定專門人員為施工企業(yè)對外信息的主要聯(lián)系人,并明確各相關(guān)部門(包括施工企業(yè)下屬單位)的重大信息報告責(zé)任人。施工企業(yè)需要建立重大信息的內(nèi)部保密制度。因工作關(guān)系了解到相關(guān)信息的人員,在該信息尚未公開披露之前,負有保密義務(wù)。若信息不能保密或已經(jīng)泄漏,石油單位應(yīng)采取及時向監(jiān)管部門報告和對外披露的措施。

(5)增強會計基礎(chǔ)工作,實行內(nèi)部牽制制度,不相容職務(wù)分離

對施工企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算,并通過授權(quán),由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進行控制。在預(yù)算控制中首先必須以企業(yè)的經(jīng)營管理目標為起點,再次應(yīng)當(dāng)允許被授權(quán)部門對預(yù)算進行調(diào)整修正,使預(yù)算切合實際,最后相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。對有形資產(chǎn)定期進行財產(chǎn)清查,保證財產(chǎn)實存數(shù)與賬面數(shù)相符,保護資產(chǎn)的安全。對于信息、人力資源等無形資產(chǎn)要借助網(wǎng)絡(luò),做到動態(tài)監(jiān)控,資源合理配置。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限得到授權(quán)后,并能保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);確保有關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督檢查。

(6)施工企業(yè)編制和對外提供的財務(wù)報告,不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實

施工企業(yè)董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員承諾提供的財務(wù)報告不存在虛假的記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,并就財務(wù)報告的真實性、準確性、完整性承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任。施工企業(yè)年度財務(wù)報告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計,有關(guān)審計報告由上述會計師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。編制合并財務(wù)報表的施工企業(yè),納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財務(wù)報告,以及對施工企業(yè)財務(wù)報告有重大影響的聯(lián)營施工企業(yè)、合營施工企業(yè)的年度財務(wù)報告,也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。同時,施工企業(yè)應(yīng)著重說明編制財務(wù)報告所采用的重要會計政策和會計估計變更的內(nèi)容和原因,及其對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應(yīng)說明前期重大會計差錯的性質(zhì)、累計影響數(shù)和財務(wù)報表中各個比較期間受影響的項目名稱和更正金額,無法進行追溯重述的,應(yīng)說明該事實和原因,及對前期差錯開始進行更正的時點和對更正時點財務(wù)狀況或本期經(jīng)營成果的影響

(7)財務(wù)報表一定要規(guī)范

施工企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會計準則的要求編制財務(wù)報表,并遵循相關(guān)信息披露規(guī)范的規(guī)定。要求披露的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。編制合并財務(wù)報表的施工企業(yè),除提供合并財務(wù)報表外,還應(yīng)提供母施工企業(yè)財務(wù)報表。施工企業(yè)提供的財務(wù)報表中會計數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右,最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù);表內(nèi)各主要報表項目應(yīng)標有附注編號,并與財務(wù)報表附注編號相一致;年度報告摘要部分中引用編號應(yīng)與財務(wù)報表附注的編號一致。施工企業(yè)提供的財務(wù)報表應(yīng)加蓋施工企業(yè)公章,由施工企業(yè)法定代表人、主管會計工作的施工企業(yè)負責(zé)人、施工企業(yè)會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。若施工企業(yè)設(shè)置總會計師的,總會計師應(yīng)簽名并蓋章。

(8)充分發(fā)揮施工企業(yè)獨立董事和審計委員會的監(jiān)督作用,提高施工企業(yè)信息披露質(zhì)量

施工企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)要求,進一步完善董事會相關(guān)工作制度,包括獨立董事、審計委員會的年報工作制度,切實發(fā)揮獨立董事、審計委員會在年報工作中的監(jiān)督作用,提高施工企業(yè)信息披露質(zhì)量。施工企業(yè)應(yīng)在年報“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露獨立董事相關(guān)工作制度的建立健全情況、主要內(nèi)容以及獨立董事履職情況,并在“董事會報告”部分披露審計委員會相關(guān)工作制度的建立健全情況、主要內(nèi)容以及履職情況。

三、結(jié)語

總之,預(yù)防施工企業(yè)會計信息失真,必須針對施工行業(yè)的特點對癥下藥,重點是著眼于人員綜合素質(zhì)的提高以及有關(guān)法律法規(guī)的貫徹和各項制度的完善。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

中圖分類號：930.91

文獻標識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-082-02

2006年6月和9月，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2006年度起上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制的自我評估報告和聘請會計師事務(wù)所對自我評估報告所進行的核實評價。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會五家政府監(jiān)管機構(gòu)聯(lián)合正式頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起開始施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求企業(yè)制定并實施內(nèi)部控制制度、定期自我檢查評估并出具自我評價報告，以及需要聘請會計師事務(wù)所對自我評價報告出具審計意見。2010年4月26日，五家監(jiān)管機構(gòu)進一步了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（共稱“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”），作為實施基本規(guī)范的具體指引。配套指引和2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了對上市公司建立和評估內(nèi)部控制有效性以及對會計師事務(wù)所審計上市公司內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管要求，一套吸收國際先進經(jīng)驗，適應(yīng)會計國際趨同、符合中國企業(yè)發(fā)展實際的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立。內(nèi)部控制信息披露制度作為內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，有助于內(nèi)控體系的健全和執(zhí)行，評價內(nèi)部控制體系的有效性和完整性。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的動因分析

1.公司內(nèi)部管理的需要。內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善公司的經(jīng)營管理、保證公司的經(jīng)營管理高效有序運轉(zhuǎn)，防范公司的經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。對內(nèi)部控制的信息披露，能夠保證內(nèi)控信息的溝通與交流，提高管理的效率，及時對內(nèi)控制度進行評價，保證控制的有效性。另一方面，通過內(nèi)部控制的信息披露，向所有者報告內(nèi)部控制的情況，可以免除一部分管理者的受托責(zé)任。

2.外部利益相關(guān)者的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，按照委托理論，就形成了委托人和人的一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，委托人作為公司的股東，目標是追求利潤最大化，擁有剩余索取權(quán)。而人作為公司的管理者，實際控制公司的經(jīng)營管理，目標是薪酬最大化。兩者目標不一致，就形成了委托矛盾。作為外部利益相關(guān)者主體的委托人，就需要完善的信息披露制度來了解人的履職情況。內(nèi)部控制作為公司人履職的主要內(nèi)容，信息披露能夠使外部利益相關(guān)者了解公司的運作，各種內(nèi)部管理制度和制衡機制，化解委托矛盾，解決信息不對稱問題。

3.市場信號傳遞的需要。信號傳遞理論認為，信息優(yōu)勢的一方會向信息劣勢的一方提供信號傳遞，以期市場會對此做出積極有效的反應(yīng)，信號傳遞一般采用短期效果明顯且成本低廉的形式，信息披露是信息傳遞的最實用、經(jīng)濟、效果明顯的一種方式。因此，在資本市場上，那些內(nèi)部控制有效性較高的公司，為了避免出現(xiàn)逆向選擇，將自己與那些內(nèi)部控制差的公司區(qū)分開，更趨向于主動披露其良好內(nèi)部控制信息，這就向市場傳遞了一種良好的市場信號，就會吸引更多的投資，增強投資者的信心。

4.價格信息傳導(dǎo)的需要。按照有效市場理論，所有可獲得的信息已經(jīng)充分反映在資產(chǎn)的價格中了，市場中的投資者依據(jù)所獲得的信息只能獲得平均利潤而不可能獲得超額利潤。公司內(nèi)部控制的信息披露制度作為一種信息傳導(dǎo)機制，其目的就是要讓外部利益相關(guān)者更了解公司的管理信息特別是內(nèi)部控制的相關(guān)信息，幫助他們做出更加合理有效的判斷。如果市場是有效的，內(nèi)部控制信息的披露必將會影響股票價格。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素分析

1.公司治理結(jié)構(gòu)。良好的、高效的公司治理結(jié)構(gòu)保證了內(nèi)部控制的實施，它保證了公司管理層的履職行為。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，就產(chǎn)生了信息不對稱和

本問題，也形成了股東會、董事會和管理層相制衡的權(quán)力體系，信息披露也成為管理層履行職責(zé)的一種重要行為，是股東享有知情權(quán)利的一種途徑。股東通過設(shè)立獨立董事，完善公司的內(nèi)部控制制度，規(guī)范管理層的行為，減少管理層侵害股東利益的行為，促使管理層更愿意對外進行信息披露，特別是內(nèi)部控制的信息披露。因此，獨立董事的數(shù)量和比例，其履職程度，都會影響內(nèi)部控制的有效性，也會影響內(nèi)部控制的信息披露。

2.公司經(jīng)營業(yè)績。內(nèi)部控制作為保證公司有效運營的一種措施，有實證研究表明，內(nèi)部控制越完善的公司，其盈利能力越強，經(jīng)營業(yè)績越好。按照信號傳遞理論，經(jīng)營業(yè)績好的公司為了將其與其他公司區(qū)分開來，更愿意對外披露一些公司的正面信息，特別是內(nèi)部控制的信息。通過內(nèi)部控制信息的披露，它向市場傳遞了一個信號，公司具有完善的內(nèi)部控制，管理體制規(guī)范、透明、民主、公開，經(jīng)營效率高，其盈利能力強。通過信號的傳遞，就會吸引優(yōu)質(zhì)資源流入自己的公司。

3.公司規(guī)模。規(guī)模大的上市公司為了保證權(quán)利的有效運行，有著更加完善的內(nèi)部控制體系，更注重本公司的社會形象和聲譽。規(guī)模大的公司的信息披露往往有著人才和技術(shù)的優(yōu)勢，不會受到資金和技術(shù)等因素的限制，內(nèi)部控制信息披露的程度更加廣泛。在中國資本市場上，規(guī)模大的上市公司中“國有股獨大”的現(xiàn)象普遍存在，存在著各種的管理問題，都有著侵占中小股民利益的各種現(xiàn)象，為了吸引更多的投資者，需要改變公司原有的損害中小股民利益的形象，因此，更愿意披露有關(guān)內(nèi)部控制的信息，來改變原有的形象，樹立一個良好的社會形象。 4.審計意見。按照證監(jiān)委的要求，上市公司對外披露的財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計，出具審計意見后方能報出。注冊會計師出具的審計意見類型包括標準無保留審計意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表達意見。一旦被注冊會計師出具了非標準無保留意見，上市公司對內(nèi)部控制信息披露的動力就會減弱。因為，被出具了非標準無保留意見的上市公司年度財務(wù)報告，說明其或多或少出現(xiàn)了問題，而作為財務(wù)報告基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系也必然存在一定程度上的隱患，其內(nèi)部控制信息披露的欲望也必將受挫。

三、對改進上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.制定內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)制度。證券監(jiān)管部門應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)，以保證信息披露的真實性和準確性，保證證券市場的健康發(fā)展。對于強制性內(nèi)部控制信息披露，應(yīng)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體，明確披露方式，規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式，要求所披露內(nèi)容必須經(jīng)過注冊會計師的驗證，明確違反規(guī)定的上市公司的懲罰措施等。鼓勵上市公司在強制披露的基礎(chǔ)上，自愿披露其他有關(guān)的內(nèi)容，以實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的高度共享，為利益相關(guān)者的決策提供更多的參考信息。自愿性披露的內(nèi)部控制信息，披露內(nèi)容和格式可以多樣化，但其真實性、準確性、合理性必須得到保證，應(yīng)主動接受注冊會計師的審核鑒證，接受監(jiān)管部門的監(jiān)督，否則自愿披露的內(nèi)部控制信息可能會傳遞錯誤信號，誤導(dǎo)廣大投資者。

2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的有效途徑，也是上市公司自身發(fā)展壯大的必然需要。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率，保護小股東的利益不被大股東侵害以及投資者的利益，促進上市公司的健康發(fā)展。合理設(shè)置上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會等職責(zé)，明確各機構(gòu)在上市公司內(nèi)部控制信息披露的及時性、公平性、準確性、完整性等方面的權(quán)利和責(zé)任，對重大遺漏、虛假記載以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機制。完善獨立董事制度，采取適當(dāng)激勵措施，發(fā)揮獨立董事的作用，加強對獨立董事的績效考核和評價，增加獨立董事的責(zé)任感，從而提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。完善監(jiān)事會的職能，保證監(jiān)事會的獨立性，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，監(jiān)督董事會、總經(jīng)理等公司高管的權(quán)力運行，預(yù)防他們通過徇私舞弊來損害中小股東及員工的利益。

3.完善內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機制。內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機制應(yīng)包括內(nèi)部和外部責(zé)任機制，即監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制披露信息失真的處罰機制和上市公司內(nèi)部控制信息產(chǎn)生失真的責(zé)任追究制度。監(jiān)管部門應(yīng)強化上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

力度，對于上市公司內(nèi)部控制信息強制披露但拒不披露，不按規(guī)定的時間、形式披露的行為，要有相應(yīng)的處罰措施，對于漏報、虛報和錯報信息應(yīng)當(dāng)進行嚴厲懲處，逐步引入民事賠償訴訟法律機制，并與市場準入機制掛鉤。公司內(nèi)部要有一套完整的內(nèi)部控制信息追溯機制，明確各部門在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，明確董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、內(nèi)審人員等對內(nèi)部控制信息的真實性、有效性，在內(nèi)部控制信息報告上簽章，對外披露時應(yīng)經(jīng)過公司內(nèi)部的一定審批程序，獲得授權(quán)后方能對外披露。

4.加強內(nèi)部控制信息披露第三方審計的評價機制。內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據(jù)，中介機構(gòu)作為市場交易的第三方，為交易雙方做好客觀、真實的信息評價。但長期以來，上市公司經(jīng)常與中介機構(gòu)共謀作假，誤導(dǎo)甚至欺騙廣大投資者，有時造成投資者巨大的損失。只罰不賠的這種處罰方式，并不能挽回國家和廣大投資者的實際損失。因此，應(yīng)加強對第三方信息審計的評價，規(guī)范信息審計業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，嚴格信息審計的責(zé)任，對于信息審計提供虛假或不準確意見的事務(wù)所，要嚴格限制其業(yè)務(wù)范圍，情節(jié)嚴重的，取消其信息審計業(yè)務(wù)主體資格，限制其市場準入。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制保證了上市公司的良性運行和健康發(fā)展，其信息披露有利于公司對外樹立良好的社會形象。完善的內(nèi)部控制信息披露制度提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息服務(wù)，為外部利益相關(guān)者更好地了解公司內(nèi)部控制的運行情況、分析公司的營運風(fēng)險，為其預(yù)測公司的價值和發(fā)展前景提供依據(jù)，從而幫助其做出正確決策。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；組織治理；價值增值

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2016（10）-0093-04

內(nèi)部審計作為人民銀行內(nèi)部的監(jiān)督評價、風(fēng)險控制手段，對優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、理順組織運行機制、改善組織治理等方面起著重要作用，并通過不同的傳導(dǎo)途徑增加組織價值。所以，應(yīng)從多方面采取措施，完善內(nèi)審在央行治理中的傳導(dǎo)途徑，確保其效能得到有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計在央行治理中價值增值途徑分析

價值增值是內(nèi)部審計的根本目標，內(nèi)審的最終目的是幫助央行實現(xiàn)貨幣政策目標，其核心已由防弊興利上升為提高機構(gòu)的管理效率。當(dāng)實施內(nèi)審的成本小于可預(yù)見的損失時價值就相應(yīng)地增加。內(nèi)審?fù)ㄟ^介入風(fēng)險管理、履職績效、廉政建設(shè)等領(lǐng)域，促進人民銀行治理結(jié)構(gòu)的完善；通過建立內(nèi)部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，以減少或避免損失，降低公共資源耗費和央行管理成本，從而達到增值目標。內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值作用主要通過以下途徑：

（一）監(jiān)督約束途徑。內(nèi)審部門從建立之初發(fā)展至今，監(jiān)督約束就是內(nèi)審所具有的最基本職能。通過對人民銀行各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施予以糾正，從而督促各級管理人員和業(yè)務(wù)人員，嚴格執(zhí)行各項管理制度和業(yè)務(wù)制度。內(nèi)審發(fā)揮監(jiān)督作用的途徑有：一是通過對財務(wù)收支活動進行審計監(jiān)督，督促財會部門遵守財經(jīng)紀律，合理節(jié)約使用各項預(yù)算資金；二是通過對會計核算、國庫業(yè)務(wù)、貨幣發(fā)行等業(yè)務(wù)部門的審計，促進這些部門規(guī)范業(yè)務(wù)操作，杜絕“一手清”等違規(guī)問題；三是通過對執(zhí)法檢查、行政許可、行政處罰等方面的審計，促進行政執(zhí)法部門嚴格執(zhí)法流程，依法開展行政執(zhí)法工作；四是圍繞基建投資、集中采購、資產(chǎn)處置、科技費用支出等重點環(huán)節(jié)、重點資金、重點部門，積極開展事前監(jiān)督及事中監(jiān)督，從源頭上控制風(fēng)險。

（二）制度建設(shè)途徑。內(nèi)審部門依據(jù)人民銀行的業(yè)務(wù)制度對照開展審計工作時，能夠及時發(fā)現(xiàn)制度制定與實際執(zhí)行脫節(jié)的地方、制度修改與業(yè)務(wù)發(fā)展的相對滯后地方，通過審計報告或建議職能部門，將問題反饋到上級部門，促成制度的完善與修改。內(nèi)審部門在對職能部門開展審計時，能夠有效發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和難點，督促職能部門嚴格按照制度規(guī)定開展業(yè)務(wù)，強化制度的執(zhí)行。

（三）風(fēng)險防范途徑。風(fēng)險防范是人民銀行內(nèi)部審計的核心功能，各級內(nèi)審部門從“審計關(guān)注風(fēng)險，風(fēng)險引導(dǎo)審計”的理念出發(fā)，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?nèi)部控制審計和風(fēng)險評估活動，系統(tǒng)勾畫了各個部門、各項業(yè)務(wù)的流程圖，排查和表示業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，提出了有效的風(fēng)險防控措施。從具體的審計工作來看，審計部門從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，深入到業(yè)務(wù)管理的細微環(huán)節(jié)，查找管理的漏洞和風(fēng)險環(huán)節(jié)，分析各項業(yè)務(wù)制度的科學(xué)性、合理性和有效性，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門貫徹執(zhí)行制度的執(zhí)行力，對風(fēng)險發(fā)生的可能程度進行分析估計，并以此為評價標準，對風(fēng)險起到了積極預(yù)防作用。同時，內(nèi)審還承擔(dān)著風(fēng)險管理的組織協(xié)調(diào)作用，通過組織風(fēng)險排查、風(fēng)險自評估等活動，促進各部門加強日常的風(fēng)險管理工作。審計部門還可以通過審計成果的運用，及時向管理層反映或通報關(guān)鍵風(fēng)險問題，促進各部門對相關(guān)問題的防范，起到“審計一個點，影響一大片”的作用。

（四）咨詢服務(wù)途徑。內(nèi)審部門不僅要發(fā)揮為組織“看病”的功能，更要發(fā)揮內(nèi)審為組織提高“免疫力”的功能，提高組織應(yīng)對風(fēng)險的能力。內(nèi)審?fù)ㄟ^全面審計和各種專項審計，覆蓋了央行所有的業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的了解全面而且深入，對管理層提供的建議具有較大的參考價值，為領(lǐng)導(dǎo)管理決策起到“參謀”作用。這種咨詢服務(wù)活動只涉及相關(guān)部門和審計部門兩方關(guān)系人，其目的是通過提高組織實現(xiàn)目標的能力來增加組織價值。目前，咨詢活動在央行審計工作中還沒有普遍開展，但一定是未來審計發(fā)展的方向。

（五）評價鑒證途徑。內(nèi)審承擔(dān)著對基層單位、同級部門及管理者個人的履職行為、履職效果的評價和鑒證職能。這種職能在績效審計、履職審計、離任審計中體現(xiàn)得尤為明顯。在績效審計中，通過對單位和部門工作目標設(shè)定的科學(xué)性，工作的時效性，內(nèi)控的健全性等進行審查，對其業(yè)績做出評價。履職審計中，通過對所屬單位管理決策、內(nèi)部控制、工作運行、業(yè)務(wù)操作進行全面審查，對管理者個人履職情況進行綜合評價，為干部的考核及使用提供重要的參考依據(jù)。在離任審計中，通過對管理者任期履行職責(zé)情況、工作效率情況進行評價，為組織部門干部任用提供依據(jù)。

二、完善內(nèi)審在央行治理中價值增值的傳導(dǎo)途徑

目前，人民銀行除了應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，更應(yīng)強化其在組織中的內(nèi)部控制和風(fēng)險評價功能，并不斷探索其在央行治理中起到的鑒證作用。我們認為，可以從以下幾個方面提升央行內(nèi)部審計價值增值成效。

（一）探索建立以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方式。央行內(nèi)部審計現(xiàn)有模式以風(fēng)險為導(dǎo)向，與此同時，可以建立以治理為導(dǎo)向，從央行內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)進行分析，使得內(nèi)部審計能夠滿足提升央行履績效的目標。具體來說，以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)審可以首先對央行整體組織模式進行分析，確定審計的風(fēng)險和重點領(lǐng)域，進而制定審計計劃，實施開展審計工作。

探索和建立央行治理情況的評價手段。建立央行治理情況的評價手段首先要對現(xiàn)有治理情況進行分析，歸納影響因素，雖然央行和公司在運營等方面存在著諸多差別，但仍可以采用公司治理的相關(guān)方法，并在此基礎(chǔ)上進行改進，從內(nèi)控機制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟責(zé)任等多因素進行分析和評價。

探索和建立以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)部審計流程。在現(xiàn)有以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式基礎(chǔ)上，可以進一步探索如何建立以“治理引導(dǎo)審計、審計服務(wù)治理”為目標的治理導(dǎo)向?qū)徲?。具體分析，可通過以下流程：首先，明確央行治理的最終目標。其次，對央行治理的最終目標進行分解，從內(nèi)控機制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟責(zé)任等多因素進行分解。再次，通過具體指標量化這些分析因素，建立相應(yīng)的定性定量模型，通過具體模型計算出各個因素的得分。最后，確定內(nèi)審的重點和風(fēng)險點，開展審計工作，撰寫審計報告。由于以治理為導(dǎo)向的內(nèi)審需要關(guān)注組織成員在組織結(jié)構(gòu)中的相互作用，以及這種作用對最終審計結(jié)果的影響，因此其評價內(nèi)審的重點和風(fēng)險點的過程可能更為困難。 （二）強化以常規(guī)型審計為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計涵蓋所有重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域。較之新型審計，常規(guī)審計往往是經(jīng)歷過較長時間的探索實踐，已經(jīng)形成了完整的審計模式和審計方法，審計人員也積攢了豐富的審計經(jīng)驗，其審計有據(jù)可循，便于開展，在現(xiàn)有央行內(nèi)部審計中，被廣泛開展和實施。因此，人民銀行不僅僅要探索新型審計，還要繼續(xù)強化以常規(guī)型審計為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計涵蓋所有重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，要加強經(jīng)濟責(zé)任方面的內(nèi)部審計。根據(jù)央行內(nèi)部審計的要求，需要在離任審計中重點關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任，在履職審計中重點關(guān)注內(nèi)部控制和履職績效。通過審計財務(wù)收支狀況，查清被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部有無違法違紀，濫用職權(quán)的情況，加強對權(quán)力的約束和管理，使人民銀行各個層級的部門都能夠清廉高效。通過對被審計單位的內(nèi)控進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問題和需要改進的地方。與此同時，對被審計單位內(nèi)控建設(shè)提出有價值的參考意見，使人民銀行各級能夠建立有效運行的控制制度和控制程序，將風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低。通過對各項職能業(yè)務(wù)進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)實際操作執(zhí)行中存在的問題，并能從表面發(fā)現(xiàn)的問題探尋出深層次的原因，進而提出改善措施，保證各項制度得到有效實施，強化人民銀行作為央行的履職效果。通過對被審計單位的整體管理、各項工作目標的完成、落實情況進行審計，能夠落實被審計單位各項問題的具體責(zé)任人，明確被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期內(nèi)具體的履職情況，明確主管責(zé)任。最后，持續(xù)關(guān)注審計的重點風(fēng)險點，如基礎(chǔ)建設(shè)、采購、大規(guī)模資金流出等方面，這些方面屬于容易出現(xiàn)舞弊腐敗的重點關(guān)注領(lǐng)域，因此應(yīng)當(dāng)對這些項目的全過程進行審計評價和監(jiān)督，確保資金使用符合規(guī)定，降低使用過程中的低效和浪費，使資金的使用效率達到最大化。

（三）明確以新型審計為突破口的審計方式，全面提高人民銀行內(nèi)審的層次。與傳統(tǒng)審計相比，新型審計將更多的資源放在組織的評價咨詢上，并以此為手段作為央行增加內(nèi)部價值的途徑，通過以新型審計為突破口，可以強化人民銀行的各項業(yè)務(wù)管理，提高審計建議的價值，使內(nèi)部審計在提升央行管理和提升風(fēng)控水平中發(fā)揮較好的作用。

1.確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。新時期，央行職能的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化，其任何一種潛在風(fēng)險都有可能造成巨大損失，因此央行必須建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審模式。人民銀行各級行應(yīng)當(dāng)開展風(fēng)險評價和自我評估工作，并以此確定內(nèi)部審計關(guān)注的重點問題和主要方向，合理布局有限審計資源。進行自我評估時，可以采用控制自我評估的方法（CSA），使業(yè)務(wù)人員明確掌握存在缺陷并可能產(chǎn)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并提出具體措施予以改正，從而使得各個業(yè)務(wù)部門能夠?qū)ψ晕疫M行改善，并建立風(fēng)險防控機制。對風(fēng)險進行評估時，需要加強對各項職能和整體系統(tǒng)運行分析，從事前、事中、事后三個方面建立全過程的風(fēng)險防控體制，其中在監(jiān)督檢查手段上，需要加強信息技術(shù)的應(yīng)用，注重審計方法上的創(chuàng)新，更大程度上采用計算機輔助審計系統(tǒng)，使央行內(nèi)審工作的自動化水平得以提升。

2.進一步完善內(nèi)部控制審計。COSO將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五要素。根據(jù)COSO五要素，人民銀行內(nèi)部審計需要把握這五個方面的要點，根據(jù)實際情況制定合理的內(nèi)部審計方案，形成科學(xué)合理、明確清晰、具有指導(dǎo)性的審計操作流程，并以此形成總體審計策略和具體審計方案，以便內(nèi)審人員據(jù)此開展相應(yīng)的自我評價評估工作。在撰寫審計報告和審計意見書時，要條理清晰，重點突出，不要過多強調(diào)理論，而要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性、有針對的意見建議，并通過此項措施改進被審計單位的內(nèi)部管理，促使人民銀行各級行建立完善的內(nèi)部控制評價標準和評價體系。

3.多方面開展績效審計。根據(jù)美國政府內(nèi)審協(xié)會的定義，績效審計指的是根據(jù)客觀的標準和體系，參照其他相關(guān)信息，對政府履職工作進行相應(yīng)評價，使其能夠改善經(jīng)營管理，并為進一步的改進措施提供可參考的意見建議，使其能夠更好地履行職責(zé)。根據(jù)這個定義，績效審計需要明確具體的審計參照體系。對此，人民銀行可以大范圍的使用績效審計的方法，如在貨幣發(fā)行、財務(wù)執(zhí)行、內(nèi)控管理等方面。在人民銀行的治理體系中，能夠通過目標考核績效審計來體現(xiàn)內(nèi)部審計的具體作用，通過實現(xiàn)程度與實際效果進行比較，評價績效管理的優(yōu)劣，促進目標考核在人民銀行分配資源中發(fā)揮更大的作用。

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