導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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“稅務(wù)籌劃”又稱稅收籌劃、節(jié)稅，英文為 tax planning 或 tax saving ，指的是：納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，主動和充分運用納稅人的權(quán)利，站在納稅人角度，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行合理安排和籌劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而獲取最大稅收利益的管理行為。納稅籌劃是在對政府制定的稅法進行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府策導(dǎo)向的經(jīng)濟行為。

我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面就固定資產(chǎn)折舊處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

二、固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的幾種方法

（一）為什么對固定資產(chǎn)進行稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要生產(chǎn)資料，它可以通過企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈等方式取得；同時，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會計制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有必要對其進行合理的籌劃。

（二）固定資產(chǎn)的特點

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！边@就為納稅人難過折舊方法的選擇進行稅收籌劃進一步打開的空間。固定資產(chǎn)的特點是可以連續(xù)多次地參加生產(chǎn)過程，但仍能保持原有的實物形態(tài)。由于長期被使用，發(fā)生損耗是必然的，其價值也就逐漸減少。所以“ 固定資產(chǎn)折舊 ”便是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值。固定資產(chǎn)折舊籌劃屬于企業(yè)成本費用籌劃的內(nèi)容之一。我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，所以對固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅，而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)耐緩?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可能。

三、在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

（一）折舊年限確定的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計算出來的。由于折舊年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容 納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。

例1、某高科技企業(yè)2010年1月18日進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為500000元：會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50000元，采用直線法計提折舊。按10年折舊期計提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/10=45000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=45000 *25%=112500（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/5=90000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=90000 *25%=22500（元）。

從資金的時間價值考慮，通過上述計算結(jié)果可知，由于折舊期限的改變，后者對企業(yè)更為有利。

（二）不同折舊法的稅務(wù)影響

從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，其實，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因為：采用加速折舊法，與直線法對比，在確定應(yīng)稅收益 時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一定的現(xiàn)金流，使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益。但是，在采用累進稅率的情況下，過高的利潤額，會引起過高部分對應(yīng)稅額的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業(yè)的利潤不要忽高忽低，而應(yīng)保持一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)。這樣看，折舊便可看作一個調(diào)節(jié)器，以避免企業(yè)的利潤出現(xiàn)忽高忽低的狀況，減少企業(yè)的納稅。

（三）折舊籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

企業(yè)采用什么折舊方法在靜態(tài)的角度來說沒有什么區(qū)別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補償?shù)?，而從動態(tài)的角度來分析，就有不同折舊方法所補償?shù)臅r間早晚之分。但是，實際情況就復(fù)雜得多，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同，直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，所以在不同的稅制條件下，所產(chǎn)生的效果也是不同的。在籌劃時，應(yīng)注意以下幾個問題：

1.折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化

首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，表面上看上稅收負(fù)擔(dān)盡可能少，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營活動追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報酬率、投資風(fēng)險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向，以實現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進技術(shù)進步、環(huán)境保護、常年遭受高強度使用或強腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進行籌劃時必須對這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因為方法選擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟損失。此外，在選擇折舊方法時，切忌簡單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵 稅額按市場利率（投資收益率）進行現(xiàn)值折算，再進行比較。在不觸犯政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現(xiàn)金支付速度，盡量取得資金的時間價值。總之，它是一種動態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價值比較。

2.折舊籌劃不一定使用加速折舊方法

在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。但是對于那些小型企業(yè)就并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。一是稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。二是加速折舊須考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮

3.折舊稅務(wù)籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限

一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負(fù)擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大這種選擇方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn).2006

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；所得稅；財務(wù)籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢姡愗?fù)彈性越大，納稅財務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對固定資產(chǎn)進行納稅財務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅財務(wù)籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

籌劃分析：（1）如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。（2）在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。（3）考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：（1）盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。（2）虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。（3）企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定預(yù)計凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)（尤其是預(yù)計無形損耗大的固定資產(chǎn)）的特點，及時向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

實例：某企業(yè)購進一臺機器，價格為200000元，預(yù)計使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：采取直線法計提折舊，如表1所示。

方案2：采取雙倍余額遞減法計提折舊，如表2所示。

根據(jù)上面計算可以看出，盡管在設(shè)備整個使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會計人員以系統(tǒng)的觀點，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導(dǎo)的，同時會招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長期獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國家允許甚至鼓勵的節(jié)稅來進行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平。通過設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會計實踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會計實踐中，同一經(jīng)濟事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會計處理方法取決于會計人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵的，因此納稅人對稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點流動籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時對經(jīng)濟特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時期還可以達到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的項目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會計處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會計處理方法對當(dāng)期的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計價方法的選擇。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用實際成本核算存貨成本的，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計價方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，采用不同的存貨計價方法。對于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費用，從而達到少納稅款的效果；對于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補情況，盡可能使存貨費用在虧損彌補年限內(nèi)得到彌補；對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費用，將當(dāng)期的存貨費用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運輸費、保險費等。由于固定資產(chǎn)的折舊費用是在使用期限內(nèi)進行攤銷，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求，從而達到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010.3.

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低稅負(fù)的重要財務(wù)管理方式，尤其是針對固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠為企業(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營活動中是必不可少的財產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對針對固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價值、年度收益等來進行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實際上就是其成本費用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方式所計算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對固定資產(chǎn)的折舊額進行計算的方法，工作量法計算方式會因為各期或季度對工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡單的折舊計算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價值減去凈殘值）以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個動態(tài)的固定資產(chǎn)價值變化過程，能夠比較客觀地計算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計算方法，它通過將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來加快在使用期間內(nèi)的折舊計算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國家對企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤與成本來制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財務(wù)會計部門。企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財務(wù)狀況、外部環(huán)境等來進行。

（一）對固定資產(chǎn)折舊計提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對應(yīng)計提折舊額進行攤派，應(yīng)計提折舊額應(yīng)該計算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額?，F(xiàn)行法對于企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴(yán)格，對其進行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過，稅務(wù)規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊計提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進行折舊計提，以降低其納稅基點。

（二）對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強、晚期弱的趨勢，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進行平均分?jǐn)偅騿我荒晗奘找孢^高而造成高稅負(fù)。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度以及稅法對于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長比例來確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對其進行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達到合理節(jié)稅與理財?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢姡谫Y租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費用方面

3.1公益性捐贈的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費中分類很模糊的費用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻

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篇6

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y(jié)一些學(xué)者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會給企業(yè)帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)相背離，同時企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開。最終目的是降低納稅成本，實現(xiàn)稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時俱進，否則會給企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項實用性和技術(shù)性都很強的籌劃活動，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問題

企業(yè)一般會以董事會為主進行收入確認(rèn)原則的設(shè)計策劃，而董事會對財務(wù)策劃知識和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產(chǎn)品時過早的開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實現(xiàn)便要過早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價值的流向，不能真實反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費的價值貢獻。

第三，企業(yè)及其研究院在進行技術(shù)開發(fā)工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術(shù)開發(fā)費的賬務(wù)處理上，沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒布的對技術(shù)開發(fā)費設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財務(wù)人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨計算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時增加稅務(wù)專員崗位，加強對稅務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時應(yīng)以財務(wù)部門為主對各類收入確認(rèn)原則進行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時間價值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無息貸款”，進而為企業(yè)籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時再開具發(fā)票并確認(rèn)收入的實現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業(yè)選擇移動加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進先出法的計價方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產(chǎn)價值的增長，導(dǎo)致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目的立項設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項的操作流程，方便財務(wù)人員對技術(shù)研發(fā)的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，應(yīng)尊重客觀事實，不能將未立項的技術(shù)開發(fā)費調(diào)入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個先導(dǎo)性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定性費用，待技術(shù)進行研發(fā)且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機關(guān)進行備案登記，這樣在年度終了時企業(yè)才可以對新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時應(yīng)根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進行引導(dǎo)，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國家的各項稅收優(yōu)惠政策，把握各項優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻

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[3]劉寶瑩.稅收籌劃在企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2009（12）.

篇7

企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，由于資金來源不同，可以影響到企業(yè)繳納所得稅的差異。通過認(rèn)真分析，可在不同的資金來源方案中，選擇有利于提高企業(yè)的留存收益、減輕稅負(fù)的最佳方案。

1.陽光公司取得固定資產(chǎn)的案例。陽光公司擬購置一項生產(chǎn)設(shè)備,預(yù)計投資300萬元，使用期限5年，采用平均年限法計提折舊,不考慮殘值,設(shè)備投產(chǎn)后,每年可新增利潤180萬元(不包括新增設(shè)備計提的折舊額和借款利息）。假定每年按新增利潤的10%對投資者分配利潤，該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%,折現(xiàn)系數(shù)8%。該企業(yè)購買設(shè)備的資金來源為自有資金和借款兩種,假設(shè)兩種融資渠道都很暢通。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定:負(fù)債的利息支出在符合規(guī)定的情況下可以在稅前扣除,屬于稅前扣除項目;自有資金的成本具有股息性質(zhì)，屬于利潤分配。

針對以上兩種不同的融資渠道，公司擬定了兩個不同的納稅方案。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設(shè)備;方案二，從金融機構(gòu)貸款購買生產(chǎn)設(shè)備，年利率8％，到期一次還本付息，貸款期限三年。并且，對兩個方案每年的應(yīng)納所得稅及留存收益進行了測算。

2.各種不同方案的分析。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納所得稅及留存收益情況（見表1）。

方案二:以貸款購買生產(chǎn)設(shè)備，年利率為8%，到期一次還本付息，期限3年，其應(yīng)納所得稅及留存受益情況(見表2）。

由上面的兩張表可見:三個方案的應(yīng)納所得稅現(xiàn)值是不同的，方案一為119.78萬元;方案二為104.45萬元。相比之下，方案二繳納的所得稅現(xiàn)值較少，因此，從稅務(wù)籌劃的角度看，方案二為最佳固定資產(chǎn)取得方案。即使從留存收益的角度看，方案二為303.25萬元，比方案一的287.47萬元高15.78萬元，也是較高的。因此，方案二是最佳方案。當(dāng)然，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，會面臨許多具體的情況，不能一概而論。但本案例給我們提供了一種思路:當(dāng)我們面臨不同的資金來源條件下購置固定資產(chǎn)的時候，可以從稅務(wù)籌劃的角度進行方案的選擇。

二、固定資產(chǎn)使用過程中折舊的納稅籌劃

按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采取直線法，并按固定資產(chǎn)原價和分類折舊率計算。對確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的情況下，可以由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報送國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，采取加速折舊的方法。這樣，就給企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊創(chuàng)造了納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)折舊案例。陽光公司某臺機床設(shè)備原始價值242000元，清理費用2000元，殘值4000元，折舊年限為5年。企業(yè)可以采取平均年限法或者年數(shù)總和法計提折舊。預(yù)計該公司未考慮折舊的各年利潤均為100萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定折現(xiàn)率為10%。該項業(yè)務(wù)的納稅籌劃方案見表3。

2.兩個不同方案的分析。分析過程詳見表3。

由表3可見,由于采用的折舊方法不同,各年的折舊費用不同,應(yīng)納所得稅額也不相同。采用平均年限法和年數(shù)總和法,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的現(xiàn)值也有差異,前者為90.23萬元,后者為89.93萬元，相差0.30萬元。也就是說，加速折舊法可以享受到延遲納稅的貨幣時間價值優(yōu)惠。

三、固定資產(chǎn)處置過程中的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的處置包括銷售和投資入股兩種方式，在這兩種方式中，只要我們吃透稅法的精神，都有納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)處置案例。陽光公司擬處置廠房一座，原始價值200萬元，已提折舊20萬元，廠房內(nèi)冷凍設(shè)備一套價值100萬元，已提折舊10萬元?，F(xiàn)有以下幾個方案可供選擇:(1)方案一:廠方銷售價格250萬元，設(shè)備銷售價格100萬元，需按4%增值稅率計算，再減半征收，按5%繳納營業(yè)稅。(2)方案二:廠方銷售價格180萬元，設(shè)備銷售價格90萬元， 免交增值稅，但需按5%繳納營業(yè)稅。

2.納稅籌劃方案的分析。陽光公司處置廠房和設(shè)備各方案現(xiàn)金流量見表4。

篇8

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;納稅籌劃

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0203-01

企業(yè)通過外購、自行建造、接受投資等方式取得固定資產(chǎn)之后,在固定資產(chǎn)的使用期間,要對其價值進行分?jǐn)?即提折舊,進行收入與費用的配比。目前企業(yè)可以選擇分?jǐn)偟姆椒ㄓ兴姆N:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,企業(yè)可以任意選擇一種方法對固定資產(chǎn)進行計提折舊,一旦選定,不得隨意改變?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍加以了限定,規(guī)定只有滿足要求的固定資產(chǎn)才能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)對條例條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的方法,同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案,主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合加速折舊條件的,應(yīng)進行納稅調(diào)整。也就是說,企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理時,并不一定均按照稅務(wù)處理的要求來進行,這樣,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,可能將存在折舊計提數(shù)與折舊的準(zhǔn)予扣除數(shù)之間存在差異的現(xiàn)象,從而,直接影響到企業(yè)所得稅的繳納與會計賬務(wù)處理。

1 折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

1.1 企業(yè)會計采用折舊方法與稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除要求完全一致

若企業(yè)采用折舊方法與稅務(wù)處理要求完全一致,即:除了滿足《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可加速折舊條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法外,其余固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊,那么,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,固定資產(chǎn)折舊額將準(zhǔn)予扣除。此時,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――所得稅》的要求,固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異,因而,會計上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

同時,在核算應(yīng)納稅所得額時,由于不存在折舊準(zhǔn)予扣除而未扣除的項目存在,若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅方面,也不存在納稅籌劃的空間;相反,若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,采用加速折舊法,則會使企業(yè)將可以作為利潤的部分作為折舊費扣除了,從而沒能使這部分利潤享受減免優(yōu)惠,反而加重了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.2 企業(yè)會計采用直線法計提折舊,并在申報納稅時選擇采用加速折舊的方法

《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可另速折舊的范圍加以了限定,滿足要求的固定資產(chǎn)可以采用雙稅余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊。若企業(yè)會計采用直線法計提折舊,并在申報納稅時,對條例《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)選擇采用加速折舊的方法,根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,此時,固定資產(chǎn)的賬面價值將大于計稅基礎(chǔ),會計上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異,計入遞延所得稅負(fù)債。

此時,在核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時,若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,申報采用加速折舊法,則會加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 企業(yè)會計采用直線法計提折舊,并在申報納稅時未選擇采用加速折舊的方法

若企業(yè)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊,并在申報納稅時,對條例加速折舊條件的固定資產(chǎn)未選擇采用加速折舊的方法,必然就放棄了滿足條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊的機會,在此情況下,固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基石不存在差異,因而,會計上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延秘得稅負(fù)債或遞交國書延所得稅資產(chǎn)。

雖然,無論采用保種折舊方法,固定資產(chǎn)總的折舊額是相等的,即都等于固定資產(chǎn)原價減去固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值勤,但由于加速折舊法可在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊,后期少提折舊,這樣,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,在固定資產(chǎn)的使用早期扣除的折舊額較多。正因為如此,若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),采用加速折舊法將使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少,進而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。由于存在貨幣的時間價值,前期少繳了企業(yè)所得稅,就意味著少支出了資金利息,因而,企業(yè)采用加速折舊法,將使企業(yè)減少支出?？梢?若企業(yè)不屬于所得稅減免期時,若放棄采用加速折舊法,實際上是放棄了享受延期納稅所帶來的貨幣時間價值,從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看,對企業(yè)節(jié)支是不利的。當(dāng)然,若企業(yè)在所得稅減免期內(nèi)盈利,放棄采用加速折舊法,則可以增大享受所得稅減免的利潤總額,從而可降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2 企業(yè)采用折舊方法不滿足稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除的要求

對于不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》固定資產(chǎn)加速折舊條件的固定資產(chǎn),若企業(yè)采用加速折舊法計算固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)進行納稅調(diào)整。此時,根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)的賬面價值將小于計稅基礎(chǔ),會計上應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時性差異,計入遞延所得稅資產(chǎn)。

同樣,在核算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額時,若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,采用加速折舊法,則會加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的方式及選擇

企業(yè)應(yīng)盡量利用國家稅收優(yōu)惠來進行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達到減輕稅負(fù)的目的。

建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務(wù)方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)一項非常必要的工作，稅務(wù)籌劃的好與壞也是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國稅務(wù)制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強稅法的學(xué)習(xí)和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業(yè)應(yīng)在事前做好充分的稅務(wù)籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。

二、稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容

在稅務(wù)籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業(yè)務(wù)最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風(fēng)險的不確定性，只能采用小部分來達到節(jié)稅的目的，而稅務(wù)籌劃利用程度最大的應(yīng)該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關(guān)方面認(rèn)可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務(wù)籌劃。

（一）研究開發(fā)費用加計扣除

國家稅務(wù)總局出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術(shù)，在開發(fā)這些工藝技術(shù)的過程中形成的人工費、材料費、勞務(wù)費等各項成本，企業(yè)應(yīng)完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應(yīng)充分利用研究開發(fā)費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負(fù)。但研究開發(fā)費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認(rèn)并經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核確認(rèn)后，報主管稅務(wù)機關(guān)審核備案。注意加計扣除政策只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營活動的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設(shè)備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時間差進行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產(chǎn)，加快設(shè)備更新。從資金的時間價值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應(yīng)該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應(yīng)用

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負(fù)，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應(yīng)充分重視，嚴(yán)格控制勞務(wù)隊伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負(fù)。企業(yè)所屬項目在結(jié)算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現(xiàn)抵稅目的，降低法律風(fēng)險，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，降低成本。

（四）個人所得稅稅務(wù)籌劃

個人所得稅是關(guān)系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業(yè)職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個人所得稅的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個方面考慮：

企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。

企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負(fù)的目的。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在日常財務(wù)核算中應(yīng)盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時納稅調(diào)整項目大量增加，從而增加利潤，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費后，各項目一定要盡量把有關(guān)安全費用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費，盡量做到計提數(shù)和實際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項目應(yīng)收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項目結(jié)束后應(yīng)收賬款盡早要回，計提的壞賬準(zhǔn)備才能減少，從而納稅調(diào)整相應(yīng)減少；最后，企業(yè)應(yīng)注意各項成本費用節(jié)稅點的控制，如：業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費等，把握后節(jié)稅點，減少納稅調(diào)整。

篇10

關(guān)鍵詞：會計處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個競爭激烈的全球市場趨勢下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢，但高稅收將成為一個重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個熱點問題。無論家庭稅收，還是會計處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進行一個合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會計處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會計處理方法相關(guān)理論

1.會計處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會計方法，合并財務(wù)報表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會計處理方法的選擇

在應(yīng)用會計方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟問題的實質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會計處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對企業(yè)的基本財務(wù)情況以及稅務(wù)情況進行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進行稅收籌劃，對運營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識。不同的納稅人進行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對具體概念和選擇方法的會計處理進行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會計處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會計處理采用以下幾個方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會計存貨計價處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對企業(yè)的銷貨成本、財務(wù)狀況和財務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費用。如果庫存評估工作不到位，就會導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計價方法的稅收籌劃的會計處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價格的變化。例如：當(dāng)原材料價格上漲，如果合適的話，使用后進先出的存貨計價方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價格下降，如果估值采用先進先出會計處理方法進行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價值，提高成本效益，并最終實現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費用進行科學(xué)評估的計算方法。折舊費用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個重要的武器。在這個階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團的會計處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團的實力一直是中國的乳品行業(yè)一個強有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計價方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對伊利集團如何進行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進行了兩個方面的分析。

1.存貨計價方法的選擇。根據(jù)比例稅率對收入的環(huán)境，選擇存貨計價方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場價格走向：價格繼續(xù)上漲，價格繼續(xù)下跌。如果伊利集團選擇了后進先出存貨計價方法，使得庫存減少結(jié)束時，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團可以選擇后者，即用先進先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會計處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對于伊利集團，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會增加，支付稅收減免，對因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團采用年限平均的折舊方法。

四、對會計處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會計處理方法進行納稅籌劃時，應(yīng)做到以下幾點：

（一）稅法的強制性

必須注意的最重要的一點是稅法的強制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會計處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達到企業(yè)價值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對不同會計方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個怎樣的合理的方法對稅收進行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會計處理的實施中被選中的會計處理方法，這兩個是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識到法律的有效許可的范圍，從而維護自己在稅收籌劃時的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴大社會影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

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