導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程造價審計合理化建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；成果；簽證；經(jīng)驗

一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況

黃泥頭拆遷安置房二期工程一標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號地下車庫等組成。工程中標價約為1.35億元。

黃泥頭拆遷安置房二期二標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號地下車庫等組成。工程合同價約為1.35億元。

黃泥頭拆遷安置房二期三標：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側(cè)。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結(jié)構(gòu)類型為主樓框剪結(jié)構(gòu)、裙房框架結(jié)構(gòu)。工程中標價為6500萬元。

二、工程項目全過程跟蹤審計工作取得的成果

1．在跟蹤審計的前期時，明確施工階段跟蹤審計內(nèi)容：審核工程進度款撥付、隱蔽工程驗收、月進度報表、設(shè)計變更（簽證）、工程價款結(jié)算、及時向?qū)徲嫿M提供審核結(jié)果；依據(jù)審核結(jié)果提出調(diào)整意見，出具月進度審核報告。

2．為確保跟蹤審計落實到位，我單位專門配備了相關(guān)設(shè)備和軟件。跟蹤審計部再三強調(diào)跟蹤審計人員要提高跟蹤審計的意識，珍惜這次合作的機會，以建設(shè)工程項目為中心，樹立工程質(zhì)量是工程生命線理念，在此基礎(chǔ)上嚴格控制工程造價，真正做到工程不停，戰(zhàn)斗不止，無論酷暑，還是寒冬，施工現(xiàn)場都有跟蹤審計人員的身影。我們竭盡自身的知識和技能，來配合甲方加強工程項目造價控制。跟蹤審計構(gòu)筑起建設(shè)工程項目監(jiān)理、地標項目管理部和審計局以及建設(shè)單位立體式交叉管理控制的新模式。

3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項目的全過程跟蹤審計，經(jīng)過不間斷的跟蹤審計，我單位到目前為止共發(fā)生了工程跟蹤審計方案1份，工程月報8份，跟蹤審計日志記錄600余頁，照片700余張，簽證121份，退回?zé)o效簽證15份，累計核減金額約126.41萬元。

4．在跟蹤審計的過程中，我們遇見的問題及提出的合理化建議主要有如下幾條：

問題一：項目開工初期，簽證不及時，簽證資料不齊全。

合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：

1．相關(guān)簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統(tǒng)一辦理；

2．簽證的流程要根據(jù)簽證流程圖，逐步實施，不得拖沓。

3．業(yè)主、監(jiān)理及施工單位均認可我方觀點，施工單位表態(tài)會主動按要求辦理相關(guān)簽證。

問題二：項目過程中，因本工程實行“代建制”，按照合同約定，建設(shè)單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報驗工月報的積極性不高，在開工初期甚至沒有驗工月報。

合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：驗工月報不僅是施工單位的請款依據(jù)，同時也是業(yè)主明確工程進度及工程用款的依據(jù)，所以不管是否申請月進度款，施工單位都應(yīng)該向監(jiān)理單位和審計單位提交驗工月報，然后上交業(yè)主。

結(jié)論：業(yè)主代表、監(jiān)理及施工單位均認可我方觀點，施工單位目前已能在跟蹤審計人員的督促下，每月提供驗工月報。

問題三：因本工程有三個地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員在土方工程開始之初，就及時對土方運距進行主動跟蹤，未雨綢繆，為土方費用的的確定提供重要依據(jù)。

結(jié)論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運工程單價是25元/方，比定額造價降低45.3%，同比無錫地區(qū)其它兄弟建設(shè)單位的土方外運價36元/方，要降低30.56%。

問題四：因本工程有三個地下室，所以樁基工程中，泥漿外運工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員在泥漿外運工程開始之初，就及時跟甲方提出采用房地產(chǎn)開放商統(tǒng)一樁基報價的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。

結(jié)論：建設(shè)單位同意我方意見，與代建單位協(xié)商。

問題五：施工過程中，商品砼供應(yīng)不及時，致使工期延誤；并且出現(xiàn)商品砼坍落度不符合要求的情況。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出商品砼供應(yīng)時，應(yīng)有商品砼公司技術(shù)人員旁站，與施工、監(jiān)理、審計一起做實驗，鑒定其是否合格，是否可以按合格產(chǎn)品的價格結(jié)算。

結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見，并實施。

問題六：在門窗的詢價過程中，出現(xiàn)了多家供應(yīng)商，門窗質(zhì)量、價格層次不齊。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出取長補短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價格，獲得最優(yōu)的產(chǎn)品。

結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見，并實施。

問題七：進戶門由出現(xiàn)多個供應(yīng)商，質(zhì)量、價格層次不齊。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出通過內(nèi)部招標的形式，選擇供應(yīng)商。

結(jié)論：甲方同意我方意見，并實施。

問題八：外墻涂料的選擇。

合理化建議：我單位跟蹤審計人員積極組織比價，并多次與崇安區(qū)建設(shè)管理中心李局等一起去廠家進行實地考察。

結(jié)論：在多次比價之后，選擇了性價比最高的涂料。

問題主要內(nèi)容涵蓋簽證辦理、月報提交、土方外運、 泥漿外運、商品砼、門窗、涂料等，均得到甲方、監(jiān)理、施工單位的一致認可，并實施取得良好的社會和經(jīng)濟效益。

三、工程全過程跟蹤審計工作的經(jīng)驗

根據(jù)我們在跟蹤審計工作中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，結(jié)合本項目跟蹤審計工作中突出存在的問題，為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，我們在接下來的跟蹤審計工作中，必須做好以下幾點：

1．與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統(tǒng)一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發(fā)揮。

篇2

關(guān)鍵詞:跟蹤審計，房地產(chǎn)開發(fā)，控制

自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點。房地產(chǎn)開發(fā)項目造價全過程跟蹤審計是開發(fā)項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構(gòu)對開發(fā)項目從前期、實施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價進行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。

一、開發(fā)項目全過程跟蹤審計的主要特點

項目全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點，而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標結(jié)束簽訂合同前造價咨詢機構(gòu)就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價進行全過程控制。

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從材料采購招標、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，而傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎?wù)性，實施開發(fā)項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

招標

合同簽訂

工程實施

竣工

協(xié)助編制或?qū)徍苏袠宋募?審核合同 做好工程計量 審核工程結(jié)算

參與招標、評標審核協(xié)議條款 按工程計量控制中期付款 審計工程財務(wù)

提出合理化建議 控制工程變更后的價款調(diào)整決算

控制工程材料、設(shè)備

1、招標階段

該階段為接受委托的造價咨詢機構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O(shè)備采購招標文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法，主要工作內(nèi)容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項目設(shè)置（特別是第五級編碼設(shè)置）、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則等是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》要求；確定評標標準和方法是否科學(xué)合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其招投標全過程符合有關(guān)規(guī)定等。

2、合同簽訂階段

該階段造價咨詢機構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險的分擔(dān)，重點審核合同中關(guān)于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

3、工程實施階段

對工程量清單報價招投標的工程，依據(jù)招標、投標文件和簽定的施工合同內(nèi)容進行跟蹤設(shè)計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設(shè)計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大的工程項目，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應(yīng)的取證；嚴把簽證關(guān)，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；定期進行計劃支付與實際支付的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實施過程中的有關(guān)資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實際需要，審計咨詢機構(gòu)可會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

4、竣工階段

分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計工程財務(wù)決算。

三、跟蹤審計工作的控制重點

在全過程跟蹤審計工作實踐中，造價咨詢機構(gòu)常常是對建設(shè)項目的每個分部、分項的建設(shè)活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法重點審核。對涉及變更的項目應(yīng)先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時性和必要性要重點審查。具體說來有以下幾點：

1、參與工程項目的招投標工作。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標單位。

2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查招標方的有關(guān)要求是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。

3、對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤，利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實際消耗量的計量、記錄。

4、把握好設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證關(guān)。以合同的形式，督促設(shè)計單位嚴格執(zhí)行設(shè)計規(guī)范，盡量減少設(shè)計變更，必須變更的，應(yīng)先報審變更資料，經(jīng)審核確需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。

房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業(yè)主與承包商之間不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發(fā)項目工程造價管理，提高開發(fā)建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

篇3

一、政府投資項目審計存在的主要問題

（一）政府投資項目審計不夠全面

主要體現(xiàn)在：一是政府投資項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，當前審計機關(guān)多以工程造價竣工結(jié)算審計為主，而對項目決策、立項等事前審計參與不夠，對項目建設(shè)過程中的事中監(jiān)控也缺乏力度，無法形成全過程審計。對于事前和事中的監(jiān)督不力，導(dǎo)致一些項目即使經(jīng)審計機關(guān)審計，但卻無法挽回事實上的損失浪費。二是對政府投資項目的績效評價缺位，把重點放在了有關(guān)單位的財務(wù)收支、資金管理、概算執(zhí)行等方面，無法形成有效的績效評價，難以規(guī)范政府投資領(lǐng)域的市場運作、建設(shè)管理，也無法為政府完善投資決策提供依據(jù)。

（二）審計風(fēng)險控制薄弱

部分審計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，風(fēng)險意識不強，在審計中難以科學(xué)制定審計方案、采用適當?shù)膶徲嫹椒?，尤其在面對?fù)雜情況時，難以掌握審計工作全局，從而引發(fā)審計風(fēng)險，對審計對象做出錯誤的評價和建議。

（三）審計質(zhì)量難以保證

一方面，地方政府投資建設(shè)的項目較多，涉及的行業(yè)和領(lǐng)域也較廣，加之很多地方推行了政府投資項目必審制，使得審計機關(guān)的工作任務(wù)繁重，審計項目積壓，難以保證審計質(zhì)量。另一方面，近年來審計機關(guān)不僅需要完成既定的工作任務(wù)，還要面臨很多臨時增加的工作，審計人員工作量不斷增加，而審計人員數(shù)量并沒有明顯增多，從而導(dǎo)致審計人員難以保證審計質(zhì)量。

（四）缺乏專業(yè)的審計人才

一方面，當前我國基層審計機關(guān)仍然缺乏專業(yè)的審計人才，尤其是缺乏具備工程造價、計算機審計技能的專業(yè)人才，開展政府投資項目審計時只能從其他部門或社會上聘請，管理上存在機制缺陷。另一方面，政府投資項目審計不僅事項復(fù)雜，也極具專業(yè)性，要求審計人員不僅要具備財務(wù)知識，還要掌握工程管理、工程造價、計算機審計能力、法律法規(guī)、政策體系方面的知識，對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了極高的要求。當前，審計機關(guān)普遍存在缺乏高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的問題，亟待加以解決。

二、強化政府投資項目審計的對策

（一）大力推行績效審計

當前，政府投資項目審計的重點之一就是項目績效審計，這是國家審計署明確提出的要求。審計署在《2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出，“至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這就要求審計機關(guān)根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況、政府投資項目總體情況、重點領(lǐng)域及項目發(fā)展實際等出發(fā)，建立符合當?shù)貙嶋H的項目效益評價體系，從而切實落實政府投資項目績效審計。同時，審計機關(guān)也應(yīng)借此契機，摸清當?shù)卣顿Y項目的總體情況及實施進展，建立項目數(shù)據(jù)庫，從而有針對性的制定審計計劃。

（二）實行全程跟蹤審計

全程跟蹤審計是提高審計質(zhì)量的重要手段。對于政府投資項目審計，審計機關(guān)應(yīng)建立起事前、事中、事后有機統(tǒng)一的審計機制，全程參與政府投資項目審計。審計機關(guān)應(yīng)協(xié)調(diào)相關(guān)部門，在投資決策前開展調(diào)研，對項目可行性、預(yù)期效益、促進作用等進行全面了解和綜合評估，為政府決策提供合理化建議。在施工過程中，審計機關(guān)應(yīng)對招標、投標、合同、預(yù)算、設(shè)計等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，對工程材料、供應(yīng)、人員、質(zhì)量、進度等進行審查。對于重點項目，可以實行審計員跟蹤派駐制度，將審計延伸到?jīng)Q策、論證、實施、評估、驗收的全過程。

（三）開展聯(lián)合審計

政府投資項目種類繁多，范圍廣泛，審計工作任務(wù)量大，審計機關(guān)可以采用公開招投標的方式，引入審計工作領(lǐng)域的政府采購機制，使社會中介機構(gòu)等參與到政府投資項目審計，從而提高審計質(zhì)量，促進國家審計與社會審計交流與合作。

（四）創(chuàng)新審計方法

當前，計算機作為輔助審計手段，在政府投資項目審計中的作用越來越大。計算機審計通過快速檢索、查詢、比對數(shù)據(jù)，大大提高審計工作效率；通過工程造價軟件，核查工程造價、材料采購、費用標準等是否存在問題；通過信息數(shù)據(jù)庫對工程進度及各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)跟蹤，大大減輕了審計人員的工作強度。因此，審計機關(guān)應(yīng)把傳統(tǒng)審計與計算機輔助審計有機結(jié)合起來，提升項目監(jiān)督審計效能。

篇4

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 審計

建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計部門對工程項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段，進行的全過程的動態(tài)的跟蹤審計工作。審計部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設(shè)項目投資。由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益?？偨Y(jié)全過程造價控制的實踐經(jīng)驗，對如何做好全過程跟蹤審計，一般采取以下具體措施：

1、工程招標階段

首先，審查工程量清單并參與標底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應(yīng)根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，并對工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次，審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務(wù)標部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。最后，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。

2、工程施工階段

一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。

三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

3、工程進度撥款的控制

承包方按合同規(guī)定時限每月提交已完工程 （或節(jié)點 ）形象進度報表，經(jīng)監(jiān)理工程師 （或甲方代表 ）核實并對合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師 （或甲方代表 ）簽證認可的工程進度報表，編制出當月的工程價款結(jié)算書報貴?；ㄌ?，再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責(zé)人對月度工程價款結(jié)算書進行審核，審核實物工程量與圖紙是否相符；工程量計算是否準確；工程簽證記錄是否真實、合法，施工用料是否發(fā)生變化，并出具審核意見和撥付進度款建議書。

4、工程結(jié)算的審核

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。

5、項目竣工決算審計

主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準確；③建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項目成本審計，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。

6、項目后評價階段

通過對建設(shè)項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設(shè)項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標和參數(shù)是否達到預(yù)期目標。

總之，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是多學(xué)科知識的應(yīng)用，跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優(yōu)點，不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進度、促進建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看，還是從工程造價動態(tài)控制、資金掌握、財務(wù)管理等投資控制的角度看，跟蹤審計的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強，使很多問題在事前、事中得到有效的解決，是工程審計工作的一種新思路，值得推廣使用。同時，對審計人員提出了一系列的嚴格要求，要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟管理、工程設(shè)計、施工工程造價等知識。

參考文獻：

[1]馬坤才，歐陽東平.我國工程造價審計存在的問題與對策分析[J].城市建設(shè)，2010，（7）：170-171.

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關(guān)鍵詞變更 控制 管理

工程變更是工程建設(shè)中困擾投資控制的關(guān)鍵問題。在工程實施過程中，我們經(jīng)常遇到比如來自業(yè)主，來自設(shè)計方對設(shè)計要進行變更的要求，當設(shè)計變更后，發(fā)現(xiàn)投資超標，施工成本增大才真正意識到事態(tài)的嚴重性，要求重新核實，而結(jié)果卻有點為時已晚。

一、工程變更的產(chǎn)生原因與意義

工程變更是指對合同中的工作內(nèi)容作出修改，或者追加或取消某一項工作。由于工程項目前期工作的條件限制，在實施中往往會出現(xiàn)某些實際情況與原設(shè)計文件不符以及發(fā)現(xiàn)原設(shè)計的錯誤、遺漏或因其他客觀因素而改變原設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)、數(shù)量或調(diào)整原合同中的工作內(nèi)容，這就產(chǎn)生了工程變更。只要在工程實施中有前述情況發(fā)生，工程建設(shè)相關(guān)各方中的任何一方（包括業(yè)主、監(jiān)理工程師、承包商、設(shè)計方）均可據(jù)此提出工程變更。

在工程項目的施工過程中，發(fā)生工程變更是相當普遍的。工程變更的原因是多方面的：有來自業(yè)主對工程項目部分功能、用途、規(guī)模、標準的調(diào)整；無論何種原因引起的或哪方提出的，工程變更一旦發(fā)生，對工程的施工進度、質(zhì)量、成本控制以及各方關(guān)系的協(xié)調(diào)都會帶來一定的影響。、當前評估工程變更投資變化的問題和困難

二、工程變更時對于工程造價的控制與管理

工程造價是企業(yè)盈利的核心，當工程變更后，管理和控制好工程造價的工作也是企業(yè)必須要重視的問題。工程變更實施后，承包單位按施工合同文件規(guī)定的程序提出變更工程價報告；造價工程師按照標書合同中有關(guān)規(guī)定審批；變更價款確定后作為結(jié)算依據(jù)。在審查過程中要注意以下幾點：

1、分清責(zé)任，分別計算費用。由于施工不當或施工錯誤造成的，與正常程序相同，但監(jiān)理工程師應(yīng)注明原因，此變更費用不予處理，由施工單位自負，若對質(zhì)量、工期、投資效益造成影響的還應(yīng)進行反索賠；由設(shè)計部門錯誤或缺陷造成的變更費用，以及采取的補救措施，如返修、加固、拆除所發(fā)生的費用，由監(jiān)理單位協(xié)助業(yè)主與設(shè)計單位協(xié)商是否索賠。

2、工程變更應(yīng)視為原施工圖紙的一部分內(nèi)容；所發(fā)生的費用計算應(yīng)保持一致，并根據(jù)合同手段按當?shù)赜嘘P(guān)政策進行費用調(diào)整。

3、變更削減的內(nèi)容。也應(yīng)按程序辦理費用削減，若施工單位拖延，監(jiān)理單位可督促其執(zhí)行或采取措施直接發(fā)出削減費用估算單。

4、合理化建議的辦理、獎勵、提成另按有關(guān)規(guī)定辦理。

5、工程變更造成的工期延誤或延期，則由監(jiān)理工程師按有關(guān)規(guī)定辦理。

6、承包人自身原因?qū)е碌墓こ套兏邪藷o權(quán)要求追加合同價款。凡是沒有經(jīng)過總監(jiān)理工程師認證并簽發(fā)的工程變更一律無效；若經(jīng)過總監(jiān)理工程師口頭同意，事后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時補辦工程變更手續(xù)。

三、如何加強工程變更的控制和管理

1、認真會審圖紙積極提出修改意見

在項目施工過程中施工單位必須按圖施工。由于圖紙是由設(shè)計單位按照用戶要求和項目所在地的自然地理和環(huán)境條件設(shè)計的，對施工中遇到的實際問題可能欠考慮。因此施工單位在滿足用戶要求和保證工程質(zhì)量的前提下，積極提出有科學(xué)依據(jù)的合理化建議，既有利于加快工程速度、保證工程質(zhì)量和方便施工，又降低資源消耗，在取得用戶和設(shè)計單位同意后修改設(shè)計圖紙，同時辦理變更工程量的簽證。會審時對于結(jié)構(gòu)復(fù)雜、施工難度大的項目更要加倍認真。

2、加強施工階段管理

首先，應(yīng)重視工程施工前的圖紙會審，通過會審使圖紙更加明確完善，盡量把許多圖紙的未盡事宜在未施工前得以解決，避免在施工中發(fā)現(xiàn)圖紙問題而增加變更追加投資。其次，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，為了有效控制工程成本，無論任何一方提出的工程變更均需由監(jiān)理工程師加以確認并簽發(fā)變更指令。再次，要嚴格控制施工條件變更，施工條件的變更往往很復(fù)雜，需要特別重視，否則會引起較大索賠發(fā)生。第四，分清簽證權(quán)限，加強施工變更簽證的審計管理。簽證必須由誰來簽認，誰簽認才有效，什么樣的形式才有效等事項必須在施工合同審計時予以明確，對單張簽證的權(quán)力限制和對累積簽證價款的總量達到一定限額的限制都應(yīng)在合同條款中予以明確。

3、加強合同管理

企業(yè)管理涉及許多方面，但主要是圍繞產(chǎn)、供、銷三個環(huán)節(jié)，而這三個環(huán)節(jié)都是由合同來連接的。合同管理混亂，勢必直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益?？梢哉f，沒有規(guī)范有序的合同行為，企業(yè)就沒有效益可言。因而，簽訂合同勢在必然。同時也要重視施工合同的審計，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)。

4、監(jiān)理和承包人均應(yīng)建立專門統(tǒng)計的組織機構(gòu)，監(jiān)理辦要設(shè)立統(tǒng)計專業(yè)工程師，承包人設(shè)立專業(yè)統(tǒng)計員。業(yè)主應(yīng)解放思想，在承包合同對承包人提出要求，在監(jiān)理合同上增加統(tǒng)計人員編制和費用，包括建立管理網(wǎng)絡(luò)的費用。

篇6

近年來，我們在市內(nèi)審協(xié)會的精心指導(dǎo)下，緊緊圍繞院黨委的中心工作，以“管理+效益”為主題，大膽創(chuàng)新、主動轉(zhuǎn)型，初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機制，審計項目、審計成果和審計質(zhì)量等指標均列文登市內(nèi)審系統(tǒng)前茅。僅三年來共完成審計項目35個，提出合理化建議76條，促進建立健全內(nèi)控制度22項，核減工程投資1200多萬元，促進增收節(jié)支2112萬元，避免損失浪費1243萬元。審計科自建立以來連年被評為“市內(nèi)審工作先進集體”，2012年被省內(nèi)部審計師協(xié)會評為“做出突出貢獻和創(chuàng)新經(jīng)驗的內(nèi)審機構(gòu)”。

一、堅持“三突出”，選準著力點深入開展內(nèi)部控制審計

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，我院的管理機制和經(jīng)營方式發(fā)生了巨大變化，由原來的政府管理，財政供養(yǎng)，變?yōu)榱私裉斓恼暧^指導(dǎo)，自主經(jīng)營的市場化管理模式。為更好地適應(yīng)這一變化，切實提升監(jiān)督效能，我們內(nèi)審人員通過反復(fù)學(xué)習(xí)和深刻思索，決定把工作定位在以管理和效益為核心，以事前和事中審計為重點的思路上來，突破傳統(tǒng)財務(wù)收支審計和事后監(jiān)督的局限性，充分發(fā)揮在推動內(nèi)部控制機制建設(shè)，促進經(jīng)營管理，節(jié)能降耗和提高經(jīng)濟效益方面的潛能作用。在實踐中，我們以“堵漏洞、糾違紀、促決策”為目標，把單位的內(nèi)部控制從整體上劃分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制決策三大塊，因“塊”制宜地確定工作著力點。

（一）內(nèi)部控制制度審計突出在“堵”上下功夫，促進建立健全規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院要健康快速發(fā)展，必須建立一套權(quán)責(zé)明晰、紀律嚴明、完整連貫的內(nèi)部控制制度。為此我們發(fā)揮職能優(yōu)勢，全面、深入地查找內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，促進建章立制，堵塞跑、冒、滴、漏。如在后勤物資和醫(yī)療器械采購審計中，我們按照采購順序，對采購的申請、審批、采購、驗證、入庫和出庫進行了全面審計。審計發(fā)現(xiàn)后勤物資采購存在兩個突出問題：一是供應(yīng)商選擇不嚴格。由于負責(zé)采購和驗證的人員把關(guān)不嚴，造成采購物資均不同程度地存在質(zhì)量參次不齊和性價比低的問題，其中被褥等物品竟然發(fā)現(xiàn)了部分黑心棉現(xiàn)象。二是物資管理不到位。有的物資因未指定專人管理和落實責(zé)任追究制度，冒領(lǐng)、損毀甚至被盜等問題時有發(fā)生。醫(yī)療器械采購發(fā)現(xiàn)的問題有：采購計劃不合理?？倓?wù)科沒有根據(jù)實際的工作需求和庫存平衡制訂計劃，致使庫存過量，不僅占壓了大量資金，而且部分積壓嚴重的醫(yī)療器械因更新?lián)Q代被淘汰浪費。違反規(guī)定選擇供應(yīng)商，負責(zé)采購的工作人員，采取多級供應(yīng)商供貨的手段將親屬設(shè)為供應(yīng)商，極大地損害了醫(yī)院的利益。針對這些問題，我們剖析根源，先后查找出內(nèi)部控制制度方面的失控點27個，提出整改建議19條。審計報告提交后，院領(lǐng)導(dǎo)采納審計建議，對有關(guān)責(zé)任人員進行了撤換，同時修訂完善有關(guān)制度11項，通過規(guī)范完善采購招標機制，醫(yī)院當年節(jié)約采購資金470多萬元，間接為患者減輕負擔(dān)380余萬元。三年來，我們先后查出內(nèi)部控制制度失控點44個，提出合理化建議31條，促進建立健全有關(guān)制度22項，促進增收節(jié)支1442萬元。

（二）內(nèi)部控制行為審計突出在“糾”上做文章，及時查處違紀違規(guī)問題。內(nèi)部控制行為是內(nèi)部控制運行的保證，在審計中，我們注重及時發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)人員的不法行為，確保醫(yī)院內(nèi)部控制機制規(guī)范、有效地運行。近年來，醫(yī)院為改善醫(yī)療環(huán)境，投入大量資金用于固定資產(chǎn)建設(shè)，包括新建病房大樓以及對原有三幢門診和病房大樓的裝修工程，項目總投資達1.5億元。為保證工程質(zhì)量、提高建設(shè)資金的使用效益，院領(lǐng)導(dǎo)要求基建科對施工質(zhì)量嚴格把關(guān)，審計科對施工及結(jié)算情況負責(zé)監(jiān)督。我們采取“提前介入，全程監(jiān)督，后期跟蹤”的方法，多層次、全方位地實施審計。在工程籌建前期，提前研究施工圖紙、施工方案，對使用材料、施工標準、結(jié)構(gòu)布局等詳細把握。在施工階段，堅持長期工作在第一線，發(fā)現(xiàn)問題，立即督促整改。工程竣工后，全面搜集整理工程資料，狠抓結(jié)算審計，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。如我們到工地測量時，發(fā)現(xiàn)有的工作量施工方和我方工作人員說法不一致。對此建議院領(lǐng)導(dǎo)臨時建立了科室主任施工監(jiān)督責(zé)任追究制度，設(shè)置了維修工程記事計時單，由審計科發(fā)給施工方，施工方將維修內(nèi)容詳細記錄在記事單上，經(jīng)科主任審簽后方能交審計科復(fù)核結(jié)算。這項措施實行后，僅科主任把關(guān)就削減高估冒算額158萬元。再如在對施工單位上報的基礎(chǔ)挖土簽證審核中，發(fā)現(xiàn)上報單價達到60元/立方米，這樣的單價運距應(yīng)在十八公里以上。我們會同負責(zé)此項工作的基建科按照運土路線查找，結(jié)果發(fā)現(xiàn)施工單位采取移花接木的手段，在共同確認的地點只卸過一次土，其它的都在別處，僅此一項就核減工程造價260多萬元。三年來，我們先后制止和糾正內(nèi)部控制違紀違規(guī)行為137人次，核減工程造價1200多萬元，避免損失浪費1243萬元，由于質(zhì)量過硬，醫(yī)院新病房大樓獲得了省建筑工程質(zhì)量最高獎--“泰山杯”獎。

（三）內(nèi)部控制決策審計突出在“促”上動腦筋，積極向院領(lǐng)導(dǎo)建言獻策。內(nèi)部控制決策是內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵，事實證明，領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策都是在對相關(guān)情況準確、全面、深入了解的基礎(chǔ)上制訂的。鑒于此，我們在內(nèi)控審計中強化對審計成果的分析研究，為院領(lǐng)導(dǎo)當好參謀助手。整骨醫(yī)院每年鍋爐用煤數(shù)量較大，加上煤炭的及時供應(yīng)是單位正常運營的重要保障，因此多年來，院黨委一直主張采用寬松的采購和結(jié)算方式。這個決策是否合理，有沒有一些深層次的問題？帶著疑慮我們進行了三個方面的調(diào)查。一是堅持每天都到鍋爐房做實地監(jiān)督用煤數(shù)量，歷時半個月取得了較準確的日耗用量，并根據(jù)不同的季節(jié)做了持續(xù)性的調(diào)查，確定出不同季節(jié)的日耗用數(shù)量；二是對煤炭價格進行了多方面的市場調(diào)查，從不同渠道進行了廣泛的詢價，取得了真實可靠的市場價格；三是對采購的燃煤在進單位前現(xiàn)場過磅和檢測。通過以上措施發(fā)現(xiàn)了煤炭從采購價格到質(zhì)量、數(shù)量存在7個方面的突出問題，并向院領(lǐng)導(dǎo)提交了一份有理有據(jù)有可操作性建議的專題報告。院黨委采納建議對鍋爐用煤實行改革，建立了4項內(nèi)控制度。實施后年節(jié)約資金70多萬元。2011我們通過多種渠道了解到，受國家宏觀調(diào)控政策及產(chǎn)能影響，在今后一段時期鋼材價格將出現(xiàn)大幅度上漲的趨勢，結(jié)合新病房大樓建設(shè)需要大量鋼材的實際，我們向院領(lǐng)導(dǎo)提出了提前囤積鋼材的建議，院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)慎重研究，采納建議提前購買了3000多噸鋼材，事實證明，此舉為醫(yī)院節(jié)約資金600多萬元。三年來，我們提出的審計建議90%以上都進入了院黨委的決策，對加強醫(yī)院內(nèi)部控制工作起到了積極的作用。

二、搞好“三結(jié)合”，努力提升內(nèi)部控制審計工作水平

一是搞好內(nèi)部控制審計與其他審計的結(jié)合。我們認為，內(nèi)部控制審計是較高層次的審計，每個單位的具體情況不同，內(nèi)部控制審計的模式和路子也應(yīng)有所區(qū)別。內(nèi)審機構(gòu)必須克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上級有關(guān)部門指示精神的基礎(chǔ)上，借鑒吸收其他單位的先進經(jīng)驗，從本單位實際出發(fā)，選準切入點，大膽嘗試，穩(wěn)步推進，定期總結(jié)，不斷深化。探索初期，因各方面條件不夠成熟，難以開展獨立的內(nèi)部控制審計。我們就以財務(wù)收支審計、投資項目審計和專項審計等為依托，由點到線、由線到面，逐步拓展內(nèi)部控制審計的范圍和內(nèi)容。從2003年起，我們在每一項常規(guī)審計中都適當融入了內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，而且比例逐年加大，效果也越來越好，思路也越來越清，自2012年起開始進行獨立的內(nèi)部控制審計，并初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機制。

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【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計；施工階段；造價控制

【中圖分類號】 TU715 【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1727-5123（2011）04-123-03

How to Do Well follow-up auditing at construction stage in construction engineering project

【Abstract】 Construction stage is the most important stage in construction engineering project. So, follow-up auditing at construction stage is especially important. Audit unit should cooperate with related units at construction stage to coordinate every detail work, so as to

achieve the target of cost control.

【Key words】 follow-up auditing;Construction stage;Cost control

1 前言

施工階段是建筑工程項目整個實施過程中最重要的階段，在這一階段，有著許多的特點。首先，它是資金投入最大的階段，也是造價控制重要階段；其次，本階段是暴露問題最多的階段，在施工階段如果不能妥善處理這些問題，工程項目總體質(zhì)量就難以保證，工程進度就會拖延，投資就會失控，從而給項目目標控制帶來嚴重影響；再次，由于施工階段合同數(shù)量大，存在頻繁的大量的支付關(guān)系，由于對合同條款理解上的差異以及合同中不可避免的存在著含糊不清和矛盾的內(nèi)容，導(dǎo)致合同糾紛會經(jīng)常出現(xiàn)；總之，施工階段是項目建設(shè)各階段中持續(xù)時間最長的階段，信息內(nèi)容廣泛、時間性強、數(shù)量大，各種干擾大大增加，具有更明顯的動態(tài)性。而且，施工階段涉及的單位數(shù)量多，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位以及材料供應(yīng)商等，協(xié)調(diào)這五者之間的關(guān)系，保證工程達到預(yù)期的質(zhì)量目標顯得尤為重要，因此，在施工階段實行跟蹤審計管理方式是必要的[1]。而在施工階段跟蹤審計人員要開展好工作，必須與參建各方協(xié)同努力。

2 施工階段，跟蹤審計與建設(shè)單位的協(xié)調(diào)

針對施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，建設(shè)方委托造價咨詢單位對該階段進行跟蹤審計，跟蹤審計人員要對建設(shè)單位負責(zé)。

現(xiàn)場甲方代表是代表建設(shè)單位管理工程具體施工的工程技術(shù)人員，肩負著監(jiān)督工程質(zhì)量、進度、安全管理，造價控制中簽證管理、變更等等工作。跟蹤審計要協(xié)調(diào)建設(shè)單位處理有關(guān)工程建設(shè)的問題，有監(jiān)督監(jiān)理單位和代建單位等重要責(zé)任。現(xiàn)場代表是維護建設(shè)單位根本利益，控制工程成本，監(jiān)督工程質(zhì)量的第一道防線。但是，不少單位并沒有重視現(xiàn)場代表制度的建設(shè)。①有的單位的現(xiàn)場代表并非工程技術(shù)人員，缺乏專業(yè)知識，對建筑材料、工程施工等標準規(guī)范掌握不夠，在監(jiān)督工程質(zhì)量方面無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。②有的單位的現(xiàn)場代表制度沒有形成有效的制衡機制，現(xiàn)場代表與施工單位同流合污，虛報工程數(shù)量，虛增工程簽證，導(dǎo)致工程造價結(jié)算超預(yù)算，決算超概算的情況時有發(fā)生。有的現(xiàn)場代表未能嚴格把關(guān)，未對施工單位的施工材料進行認真監(jiān)督，造成施工單位以次充好，偷工減料，進而使工程質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題[2]。

所以跟蹤審計一方要與建設(shè)單位協(xié)調(diào)，按合同履行自己職責(zé)，要為建設(shè)把關(guān)，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時提出，建設(shè)單位不合理的意見要溝通，不能聽之任之。

3 對施工單位的跟蹤審計

3.1 嚴格執(zhí)行施工單位資質(zhì)準入審計。由于內(nèi)部監(jiān)督機制和行業(yè)監(jiān)管等的弱化，目前工程轉(zhuǎn)包或違法分包的問題非常嚴重，無資質(zhì)工程隊掛靠有資質(zhì)單位的情況時有發(fā)生。工程轉(zhuǎn)包或違法分包給沒有資質(zhì)的施工單位施工，一方面導(dǎo)致建設(shè)單位的工程質(zhì)量很難保證，“豆腐渣工程”頻繁出現(xiàn)；另一方面容易形成惡性競爭，為了低成本攬到業(yè)務(wù)而不擇手段，導(dǎo)致建設(shè)領(lǐng)域長期以粗放的增長模式發(fā)展，并不利于建設(shè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型升級。

因此，要從被審計單位的施工資質(zhì)及進場準入的源頭抓起，應(yīng)注重是否屬于中標的有資質(zhì)的施工單位進行核查等。

3.2 嚴格控制工程變更。由于建筑施工市場競爭加劇，施工企業(yè)的利潤越來越薄，大多施工企業(yè)希望在施工過程中通過設(shè)計變更來進行一些彌補，所以，在施工過程中加強對設(shè)計變更的審核就顯得尤為重要，以控制其不合理的變更。

所以，在審查設(shè)計變更時要明確以下幾點：①原設(shè)計是否不能保證工程質(zhì)量的要求，或確有錯誤，無法施工而非改不可；②跟蹤審計應(yīng)關(guān)注變更前的工作是否已實施，實施到何程度，若沒有實施，則要扣除變更前相關(guān)內(nèi)容的費用，若已實施，則要視實施的程度，是否可回收等情況來進行審計；③由于施工不當或施工錯誤引起的設(shè)計變更，由施工單位自負，若對工期、質(zhì)量、投資效益造成影響，還應(yīng)進行反索賠[3]。

3.3 嚴把工程簽證關(guān)。每個工程項目都不可避免地受施工條件、氣候、地質(zhì)、市場競爭、合同條件等多種因素的影響而發(fā)生工程簽證，但也存在許多不合理的簽證，主要有如下幾種：①施工方在投標競爭時，為了順利中標而大幅優(yōu)惠，中標后想從簽證中彌補損失，使簽證嚴重失實；②施工方利用建設(shè)方代表對費用組成不了解進行重復(fù)計費；③施工方在做簽證時，故意不注明要簽證的用途和原因，利用竣工結(jié)算審核人員不了解現(xiàn)場情況而多估冒算；④有些施工方變更事件發(fā)生后故意不辦理相關(guān)簽證，而是到竣工結(jié)算時才一起示出，大部分連簽證日期都沒有，以至于變成一筆糊涂賬，尤其是一些隱蔽工程部分，沒有辦法核實當初事件發(fā)生的具體細節(jié)，使事后審核相當困難[3]。⑤對簽證中的工程量不實。⑥場簽證簽完后，施工方在后面空白處增加不實的簽證內(nèi)容。

要解決這些問題，跟蹤審計人員需進行如下工作：①督促施工方及時辦理簽證特別是隱蔽工程，杜絕事后補辦簽證；②提醒參建各方不能在簽證單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實”，應(yīng)對具體內(nèi)容進行解釋和說明，以免竣工結(jié)算審核時引起糾紛；③跟蹤審計人員對丈量儀器要檢查是否準確（有的施工單位會在丈量工具使用時做假）；④發(fā)揮工程監(jiān)理作用，由于監(jiān)理工程師具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，又經(jīng)過嚴格的培訓(xùn)，同時具有專業(yè)監(jiān)理工程師上崗證書，所以專業(yè)監(jiān)理工程師對現(xiàn)場簽證的作用不容忽視；⑤規(guī)范施工簽證單的格式和內(nèi)容要求，采取建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方、跟蹤審計代表現(xiàn)場聯(lián)簽的方式，保證簽證的真實性、合理性、經(jīng)濟性，避免弄虛作假現(xiàn)象及由此引出的糾紛，從而嚴肅簽證手續(xù)[6]。監(jiān)理方、建設(shè)方要保存原件，以防施工方增加不實內(nèi)容。⑥盡量減少設(shè)計變更，設(shè)計變更是引起現(xiàn)場簽證最大的源頭。在建設(shè)工程施工過程中，施工圖紙粗糙，材料規(guī)格不符合設(shè)計標準，使用功能改變等原因均可導(dǎo)致設(shè)計變更。因此，一般情況下不允許設(shè)計變更，除非不變更會影響項目的正常運行。其次，認真對待必須發(fā)生的設(shè)計變更，對涉及費用增減的設(shè)計變更，必須做到“要先算賬后變更”，只有這樣才能有效地控制工程造價。⑦跟蹤審計要到施工現(xiàn)場量（如土方標高、管線長度等）掌握第一手資料，防止施工方弄虛作假。⑧簽證中對量、價要清晰，一般監(jiān)理、業(yè)主僅對量核實比較清楚，而價格審計單位要認真核定。

4 跟蹤審計與設(shè)計單位的協(xié)調(diào)

施工階段由于設(shè)計單位圖紙存在錯漏碰缺，設(shè)計作品不合理，會導(dǎo)致工程施工增加工序、返工、誤工，增加了工程費用，同時對工期與工程質(zhì)量也帶來一定影響。所以跟蹤審計人員要發(fā)現(xiàn)問題加強與設(shè)計人員溝通，對作品不合理部分提出合理化建議，對造價高而質(zhì)量差的作品提出合理化建議，同時對雖然增加少量造價但有利于質(zhì)量提高的也要提出來。如屋面防水材料不能撿便宜的用，否則會出現(xiàn)屋面滲漏。外墻線條根部增加砼止水坎，防止線條根部滲水。

5 跟蹤審計人員與監(jiān)理單位的配合

無論是監(jiān)理單位還是跟蹤審計，都是技術(shù)服務(wù)性單位，均屬第三方。兩者都要接受業(yè)主的委托并簽訂書面委托合同后，方可對工程結(jié)算進行審核或?qū)徲?。但建設(shè)工程施工階段實行跟蹤審計制度，對監(jiān)理的計量審核和投資控制提出了更高的要求。

5.1 監(jiān)理人員需認真閱讀和領(lǐng)悟建設(shè)項目跟蹤審計實施方案。每個工程項目開工前，建設(shè)單位會向該工程各參建單位介紹該項目的跟蹤審計組成員，并由跟蹤審計組負責(zé)人宣讀審計實施方案及現(xiàn)場跟蹤審計程序。監(jiān)理人員在拿到跟蹤審計實施方案后必須認真閱讀和領(lǐng)悟其中的程序和要求，從而提高監(jiān)理的工作成效，也利于配合審計人員做好現(xiàn)場跟蹤審計工作。對監(jiān)理每月的計量和工程款支付和結(jié)算審核，為現(xiàn)場施工進度的推進和施工質(zhì)量的控制奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)；跟蹤審計簽證格式、內(nèi)容要提出具體要求，使監(jiān)理能按要求工作，如簽證內(nèi)容描述要全面，核量細節(jié)準確，配備聲像資料等等。

5.2 跟蹤人員、監(jiān)理人員配合要更加認真負責(zé)，細心核算。有些監(jiān)理人員認為，有了跟蹤審計，監(jiān)理人員就可以偷懶，認為反正有審計，粗心大意可以得到彌補，其實，監(jiān)理人員要比平時更細心、更認真，否則降低監(jiān)理單位可信性，為審計單位審計造成不必要的麻煩，也給以后的協(xié)調(diào)配合工作造成不必要的障礙[5]。

所以，在目前的跟蹤審計制度下，監(jiān)理工作需要更全面、細致，必須確保每個環(huán)節(jié)的審核簽認都合理、合法和公正，真正發(fā)揮監(jiān)理工作的作用和職責(zé)，這對監(jiān)理單位也起到有效的監(jiān)督作用。

6 對材料供應(yīng)商的跟蹤審計工作

由于建筑材料在工程造價中所占比例較大，材料品種多、規(guī)格型號繁雜，而材料價格的高低與質(zhì)量的優(yōu)劣，又關(guān)系到工程項目質(zhì)量和成本控制，所以，嚴格工程材料價格和質(zhì)量審計，是提高工程質(zhì)量，減少施工中的隱患、浪費以及降低工程造價的重要方面。特別是目前建筑材料市場發(fā)育尚不完善的情況下，加大對材料價格和質(zhì)量的跟蹤審計力度顯得尤為重要。對投標時標底中暫定價部分要在施工階段要認真核價，確認價格。

如何使跟蹤審計工作與建設(shè)工程施工過程協(xié)調(diào)，在既要保證材料的價格在合理的范圍內(nèi)，又不能因材料價格的爭議而耽誤施工進展的工期，這就需要有一個規(guī)范的工作程序，只有在合理規(guī)范的程序下，才能較好地完成跟蹤審計工作。這就要求審計人員做到以下幾點[6]：

6.1 要認真進行市場詢價，多找?guī)讉€供應(yīng)商詢價（至少3個以上），使材料價格確認有據(jù)合理。審計單位根據(jù)建設(shè)單位提出的調(diào)研資料要求，及時通知并安排跟蹤審計人員進行市場調(diào)查，摸清行情，跟蹤審計人員按照工程所需材料的品種、規(guī)格型號、品牌等要求，在規(guī)定的時間內(nèi)摸清材料價格及市場行情趨勢，并以書面形式交審計單位審核，審計單位對跟蹤審計人員的調(diào)研結(jié)果進行評估審核后，以書面形式向建設(shè)單位提出材料的參考價格建議。

6.2 有爭議問題，集體研究決定。施工方和審計部門將各自對材料調(diào)研的價格呈交給建設(shè)單位，建設(shè)單位對施工方和跟蹤審計部門提出的材料調(diào)研價格進行匯總，當各方調(diào)研的材料價格與市場指導(dǎo)價基本一致時，擇優(yōu)選用材料的品種、規(guī)格或品牌，以書面形式下達給有關(guān)各方，作為選用材料及今后竣工審計的依據(jù)。

由于某些新材料的出現(xiàn)，以及采用的工藝不同，材料價格差異很大，許多材料沒有頒發(fā)的信息指導(dǎo)價。當各方調(diào)研的材料價格有較大出入或有嚴重分歧時，由建設(shè)單位協(xié)調(diào)各方意見，并組織召開討論會，施工方、監(jiān)理方和跟蹤審計人員根據(jù)各自市場考察的情況進行匯報，按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則，最后決定選用材料的價格、品牌、規(guī)格型號等，并形成文字，各方簽字，作為各方執(zhí)行的依據(jù)及以后竣工決算審計的依據(jù)。

7 小結(jié)

綜上所述，施工階段全過程跟蹤審計管理工作是一個系統(tǒng)協(xié)調(diào)的過程。需要相關(guān)單位和部門按照工程建設(shè)程序，遵照審計規(guī)章制度，互相配合、互相信任，跟蹤審計人員多聽取監(jiān)理、業(yè)主、設(shè)計人員意見，共同完成工程造價的控制工作。政府管理部門要出臺一些相關(guān)要求，改變現(xiàn)在跟蹤審計工作參差不齊的局面。尤其對影響造價大的變更、簽證、材料價格認定工作提出具體格式要求，使跟蹤審計更加規(guī)范化，提高跟蹤審計管理水平，達到控制造價目的。

參考文獻

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關(guān)鍵詞:工程項目造價控制招標管理

一、我國工程造價控制的問題

目前,我國工程造價控制基本上僅僅著眼于預(yù)算(標書、標底) 及結(jié)算的審核。這種控制雖然取得了一定的效果,但也存著以下幾方面的問題。

(一) “三超”現(xiàn)象嚴重由于缺乏適時的投資估算定額、對投資決策階段工程造價的確定與控制重視不夠、推廣限額設(shè)計不足、在工程施工和竣工結(jié)算階段控制工程造價不力等多方面因素,市政工程存在概算超估算,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。

(二)施工階段設(shè)計變更隨意性大工程項目應(yīng)該經(jīng)過可行性研究和投資額度的審批程序,其工程造價的控制應(yīng)該按批準的投資額度。但很多建設(shè)單位急于項

目的開工,又沒有做好必要的準備,對投資額度的要求、建筑標準的把握、設(shè)計深度的審查、招標文件和承包合同的合理與完善程度沒有嚴格把關(guān)。

(三)現(xiàn)場簽證問題多由于我國目前采取的是計量(監(jiān)理)與評價(決算)分離的工程監(jiān)管模式,負責(zé)決算審核工作的造價工程師施工時一般不到現(xiàn)場,決算審核時工程量的計算依據(jù)主要就是施工圖和監(jiān)理簽證,這為施工環(huán)節(jié)(尤其是隱蔽工程) 偷工減料提供了可能。

(四)決算中高估冒算,虛報工程造價巧立名目,高套定額;虛設(shè)費用;提高計費標準,擴大取費范圍。

二、我國工程造價控制的對策

(一) 事前控制階段

事前控制階段主要是針對市政工程施工準備的造價控制工作。這一階段,主要包括決策立項階段、設(shè)計階段、招投標階段。

1、 工程項目決策立項階段對工程造價的管理

項目投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程,是對擬建項目的必要性和可比性進行技術(shù)經(jīng)濟論證,對不同建設(shè)和方案進行技術(shù)經(jīng)濟比較選擇、作出判斷和決定的過程。項目決策正確與否,直接關(guān)系到工程造價的高低及投資效果的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價的前提。

2、 工程設(shè)計階段對工程造價的管理

再設(shè)計工程之前規(guī)劃標準、技術(shù)規(guī)范的設(shè)立尤為重要,規(guī)劃標準、技術(shù)規(guī)范的設(shè)立應(yīng)以經(jīng)濟、實用為基準,對于那些在規(guī)模、服務(wù)水準及外觀造型等超過客觀實際需要的部分進行改進;規(guī)范管理部門對技術(shù)規(guī)范進行全面的評價及必要的改進,技術(shù)規(guī)范根據(jù)不同的氣候和地理條件而定。此時工程造價職能部門的具體工作是:

(1) 擇優(yōu)推選設(shè)計方案由工程造價職能部門在短時間內(nèi)對每個設(shè)計方案作出經(jīng)濟估算及評價,在此基礎(chǔ)上推選出最佳的設(shè)計方案。

(2) 提出限額指標確定設(shè)計方案后,由工程造價職能部門根據(jù)相關(guān)資料,提出合理的限額設(shè)計指標,以供公司與設(shè)計單位確定設(shè)計限額時參考。

(3) 提出合理化建議工程造價職能部門參與圖紙會審工作,并對不影響功能而降低造價的方案提出合理化建議。

(4) 加強針對性監(jiān)控由于各種原因,可能會存在邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象,甚至因施工質(zhì)量毛糙,從而導(dǎo)致設(shè)計更改較多,造成工程造價人為失控的現(xiàn)象,工程造價職能部門應(yīng)全過程針對性地加以監(jiān)控。

3、招標投標階段對工程造價的管理

(1) 項目招標過程中的成本控制工程招標投標包括設(shè)備、材料采購招投標和施工招投標兩個方面, 通過招投標開發(fā)商擇施工單位或材料供應(yīng)商, 這對項目投資乃至質(zhì)量、進度的控制都有至關(guān)重要的作用。筆者認為, 在招標過程中成本控制, 業(yè)主方應(yīng)注意和加強以下幾點:

① 招標工作應(yīng)遵循公平、公開、公正、誠信的原則

②做好招標文件的編制工作, 造價管理人員應(yīng)收集、積累、篩選、分析和總結(jié)各類有價值的數(shù)據(jù)、資料, 對影響工程造價的各種因素進行鑒別、預(yù)測、分析、評價, 然后編制招標文件。對招標文件中涉及費用的條款要反復(fù)推敲,盡量做到“ 知己知彼”, 以利于日后的造價控制。

(2) 做好合同的簽定工作應(yīng)按合同內(nèi)容明確協(xié)議條款, 對合同中涉及費用的如工期、價款的結(jié)算方式、違約爭議處理等, 都應(yīng)有明確的約定。正確預(yù)測在施工過程中可能引起索賠的因素, 對索賠要有前瞻性、有效避免過多索賠事件的發(fā)生。

(二) 事中控制階段

事中控制階段主要是針對市政工程施工過程的造價控制工作。具體包括:

(1)現(xiàn)場簽證

施工中圖紙范圍外的現(xiàn)場簽證是工程建設(shè)中經(jīng)常性的工作,是在現(xiàn)場由業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位負責(zé)人共同簽署的,用以正式施工活動中處理某些特殊情況的一種書面手續(xù)。由于市政項目建設(shè)的復(fù)雜性,地下隱蔽工程較多,現(xiàn)場簽證必須由監(jiān)理人員在現(xiàn)場確認實際發(fā)生后,在簽證單上簽字蓋章。

(2)加強設(shè)計變更的審查

設(shè)計變更在施工中對工程造價的影響極大。在施工中,根據(jù)現(xiàn)場實際情況須修改原圖紙設(shè)計的,應(yīng)盡量提前變更,這樣由于變更發(fā)生的損失會越小;若已按圖紙施工一半時發(fā)生原設(shè)計不合適,再變更會浪費施工時已消耗的人工、材料、機械等造成更大的損失。

(3)抓好合同管理,減少工程索賠

針對目前的工程量清單報價,施工單位往往采取“低價中標、索賠贏利”的方式承攬工程,業(yè)主要做到事前把關(guān)、主動監(jiān)控、嚴審工程變更,從而減少不必要的支出,避免投資失控。施工單位從技術(shù)措施上要廣泛應(yīng)用新材料、新工藝、新辦法等,提高勞動生產(chǎn)率,降低工程費用,從經(jīng)濟措施上嚴格控制現(xiàn)場經(jīng)費和

總部管理費,最大限度控制工程造價。

3.事后控制階段

事后控制階段主要針對工程驗收后交工結(jié)算的審核及保修期內(nèi)保修費用的審核和控制。要切實做好竣工結(jié)算的審核。因此,建設(shè)單位、監(jiān)理公司以及審計部門等, 都十分關(guān)注竣工結(jié)算的審核把關(guān), 一般從以下幾個方面入手:

(1)審核合同條款首先,應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求, 工程是否竣工驗收合格, 只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次,應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優(yōu)惠條款等,對工程竣工結(jié)算進行審核,若發(fā)現(xiàn)合同開口或有漏洞,應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認真研究。

(2)檢查隱蔽驗收紀錄所有隱蔽工程均需進行驗收,三人以上簽證,實行工程監(jiān)理的項目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認。審核竣工結(jié)算是應(yīng)該對隱蔽工程施工紀錄和驗收簽證,檢查是否手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。

(3)落實設(shè)計變更簽證設(shè)計修改變更應(yīng)山原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙,設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章,經(jīng)建一設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽字,重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批,否則不應(yīng)列入結(jié)算。

(4)按圖紙核實工程數(shù)量竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等進行核算, 并按國家統(tǒng)一的計算規(guī)則計算工程量。

三、結(jié)論

總之, 通過設(shè)計階段的合理、有效的控制項目投資, 是確定工程造價的關(guān)鍵, 設(shè)計人員不僅要懂設(shè)計還要多學(xué)些多掌握投資方面的知識, 在實際工作中加強對工程造價信息的收集、整理,把握住設(shè)計階段, 而且要以經(jīng)濟效益為中心, 才能更好的發(fā)揮市政投資的潛力。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計；房地產(chǎn)開發(fā)；控制

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0089-02

自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點，房地產(chǎn)開發(fā)項目造價全過程跟蹤審計是開發(fā)項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構(gòu)對開發(fā)項目從前期、實施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價進行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項目審計中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。

一、開發(fā)項目全過程跟蹤審計的主要特點

全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計中認為不應(yīng)增加或可以降低的費用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標結(jié)束簽訂合同前造價咨詢就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價進行全過程控制。

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了投資失控，同時也增大了審計的透明度和減少了后期審計的工作量。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎?wù)性，實施開發(fā)項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

1.招標階段。該階段接受委托的造價咨詢機構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購招標文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項目設(shè)置（特別是第五級編碼設(shè)置）、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》要求；評標標準和方法是否科學(xué)合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合有關(guān)規(guī)定等。

2.合同簽訂階段。該階段造價咨詢機構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風(fēng)險、控制造價、發(fā)揮投資效益；重點審核合同中關(guān)于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

3.工程實施階段。對工程量清單報價招投標的工程，依據(jù)招標、投標文件和合同的內(nèi)容進行跟蹤設(shè)計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設(shè)計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應(yīng)的取證；嚴把簽證關(guān)，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實施過程中的有關(guān)資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實際需要，審計咨詢機構(gòu)會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

4.竣工階段。分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計工程財務(wù)決算。

三、跟蹤審計工作的控制重點

在全過程跟蹤審計工作實踐中，常常是對建設(shè)項目的每個分部、分項的建設(shè)活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法重點審核。施工組織設(shè)計中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對后期影響工程造價比較大的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證要重點審核。對涉及變更應(yīng)先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時性和必要性要重點審查。

1.參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標單位。

2.合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查有關(guān)文件精神是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。

3.對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤、利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實際消耗量的計量、記錄。

4.把握好設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證關(guān)。以合同的形式，督促設(shè)計單位嚴格執(zhí)行設(shè)計規(guī)范，盡量減少設(shè)計變更，必須變更的，應(yīng)先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。

篇10

關(guān)鍵詞:跟蹤審計工程造價控制能力

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：

一、前言

由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益，節(jié)約項目成本。但是目前我國在項目工程造價方面，其跟蹤審計的控制能力還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，所以本文擬從審計的角度探討全過程控制工程造價。

二、跟蹤審計的重要性

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即表達在對工程建設(shè)前期可行性探索、投資決定、到設(shè)計施工，再到完工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)科目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法，被應(yīng)用到建設(shè)工程造價控制中，建設(shè)科目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這鐘方法使整體工程處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。在增進有關(guān)管理單位提升投資效益方面發(fā)揮著重要作用，能夠更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。由此可見，跟蹤審計的重要性將不言而喻。

三、如何提高跟蹤審計的控制能力

一個工程項目在不同的階段對跟蹤審計的要求都不一樣，想要在全過程提高跟蹤審計在項目工程造價中的控制能力，就必須從各個方面著手和提出各種行之有效的方法。

（一）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)前的控制。

1.審計項目工程前的調(diào)查。為保證跟蹤審計合理、規(guī)范、有序，要從熟悉建設(shè)項目的基本情況入手，做好審前準備。一是了解并掌握建設(shè)項目的基本情況，包括項目土地征遷、建設(shè)依據(jù)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)主要內(nèi)容、資金來源及籌集等；二是收集與建設(shè)項目有關(guān)的資料，包括技術(shù)資料和審計法規(guī)等方面。

2.制定具體的審計實施方案。審計實施方案是做好跟蹤審計工作的綱領(lǐng)性文件，是為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項和方法、步驟。要針對建設(shè)項目的特征，明確具體審計目標，細化審計內(nèi)容，確定審計重點，控制審計風(fēng)險。一是成立審計組，根據(jù)建設(shè)項目的規(guī)模、業(yè)主級別等確定相應(yīng)層次的審計項目負責(zé)人，配備相應(yīng)的工程技術(shù)人員和財務(wù)審計人員；二是確定跟蹤審計的“跟蹤點”，根據(jù)建設(shè)項目的特征，確定決策、設(shè)計、招投標、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點。

3.召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會。目前,跟蹤審計還是新生事物,有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項目參建單位對跟蹤審計工作有更進一步的了解，便于審計工作的開展，在項目跟蹤審計前有必要召開一次協(xié)調(diào)會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計實施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計的工作職責(zé)，通過溝通、換位思考能夠增進了解，給后期工作創(chuàng)造一個和諧的外部環(huán)境。

（二）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)中的控制。

跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資成本。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1.決策階段。決策失誤是最大的浪費，跟蹤審計工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當好謀士。此階段主要是抓好建設(shè)項目設(shè)計文件的審計和資金來源及其落實情況的審計，重點是調(diào)查可行性研究的審核批準是否符合基本建設(shè)程序。

2.設(shè)計階段。項目決策通過后設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約。對本階段應(yīng)重點關(guān)注優(yōu)化設(shè)計、限額設(shè)計和細化設(shè)計深度的問題，按照“費用相同時功能最齊全、功能相同時費用最低和全壽命周期費用最低”的原則協(xié)助并督促設(shè)計單位做好設(shè)計方案的比選、優(yōu)化等工作，從源頭上減少項目實施階段的設(shè)計變更。具體措施如下：①通過招投標擇優(yōu)選擇設(shè)計單位，減少因設(shè)計原因增加工程造價的風(fēng)險；②經(jīng)過技術(shù)分析、多方案比選確定設(shè)計方案；③嚴把設(shè)計概算審核關(guān)。

3.招投標階段。①審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規(guī)避招標的行為。②審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進行審計。③全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學(xué) ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員對商務(wù)標部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應(yīng)進行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律 、法規(guī)；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確（以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調(diào)整的項目如：趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計?。辉诼募s過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

4.土地征遷階段。一是審查建設(shè)項目征地是否符合國家規(guī)定，面積是否符合項目建設(shè)所需，報批手續(xù)是否完備，補償標準是否符合規(guī)定；二是審查拆遷是否符合規(guī)定、真實，補償標準是否符合規(guī)定，拆遷安置是否合規(guī)，失地農(nóng)民的權(quán)益是否得到保障。 5.施工階段。一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

6.工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標準是否準確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。

7.項目竣工決算審計。主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準確；③建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項目成本審計，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否落實。

8.項目后評價階段。通過對建設(shè)項目真實性、合法性審計，深入分析并揭示建設(shè)項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標和參數(shù)是否達到預(yù)期目標。

（三）加強跟蹤審計在項目工程建設(shè)完之后的控制。

這階段主要是做好審計資料歸案工作。每項工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

四、結(jié)語

總之，工程跟蹤審計是國家對工程項目建設(shè)活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。工程跟蹤審計對工程造價的控制是一個綜合，復(fù)雜的過程，相信隨著國家體制改革的進一步深入，《審計法》的貫徹執(zhí)行，跟蹤審計對工程項目造價的控制能力將不斷提高。

參考文獻：

[1]龔維麗.工程造價的確定與控制[M]中國計劃出版社,2000.