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篇1

關(guān)鍵詞：工程分包 結(jié)算審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個(gè)方面，為國家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實(shí)際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因?yàn)闆]有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對(duì)困難，結(jié)果就會(huì)造成工程分包結(jié)算無法正常進(jìn)行。

本文將從工程分包的不同角度，通過審計(jì)獨(dú)立客觀的審查活動(dòng)，真實(shí)評(píng)價(jià)工程分包所產(chǎn)生的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。

1.工程分包結(jié)算審計(jì)目的

開展工程分包結(jié)算審計(jì)的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時(shí)通過審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度，真實(shí)而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。

2.工程分包結(jié)算審計(jì)內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)

工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國務(wù)院頒布的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（279號(hào)）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計(jì)工作可以從這兩種分包形式展開。審計(jì)內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時(shí)需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場(chǎng)準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機(jī)構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場(chǎng)變更簽證；分包施工資料；財(cái)務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實(shí)施審計(jì)過程中，受人力、物力、時(shí)間等的限制，審計(jì)工作需要突出關(guān)注重點(diǎn)。

2.1招投標(biāo)與合同管理

工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。

審計(jì)對(duì)工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細(xì)化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評(píng)標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評(píng)標(biāo)過程是否合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補(bǔ)充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。

2.2工程設(shè)備與材料管理

勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對(duì)于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對(duì)于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費(fèi)，往往直接抵消分包施工費(fèi)用，造成工程分包方財(cái)務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動(dòng)。

審計(jì)工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價(jià)中未包含的自購料是否及時(shí)報(bào)上級(jí)部門進(jìn)行批價(jià)并按程序組織采購；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實(shí)際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費(fèi)；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。

需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財(cái)務(wù)科、現(xiàn)場(chǎng)施工項(xiàng)目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費(fèi)用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費(fèi)的情況。

2.3工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度控制

根據(jù)工程分包的實(shí)際情況，發(fā)包方應(yīng)該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制制度，嚴(yán)格工程分包質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面的管理，這里所指不是建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對(duì)分包方在工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制。實(shí)際上，目前很多工程項(xiàng)目均缺少總承包方對(duì)分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設(shè)方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對(duì)分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制，既有建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方、分包方層面的，又有總承包方對(duì)分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對(duì)于工程分包結(jié)算審計(jì)，要側(cè)重關(guān)注總承包方對(duì)分包方層面的質(zhì)量、安全、進(jìn)度的控制和管理。

審計(jì)審查主要方面有：是否成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行管理；施工單位、材料機(jī)具進(jìn)場(chǎng)、關(guān)鍵工序檢查、隱蔽工程驗(yàn)收等技術(shù)資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項(xiàng)等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應(yīng)急制度；是否定期檢查分包方進(jìn)度控制情況，出現(xiàn)進(jìn)度拖延情況是否及時(shí)分析原因并采取措施，有無按合同條款進(jìn)行處罰等。

2.4分包結(jié)算管理

分包結(jié)算作為審計(jì)核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結(jié)算審計(jì)的效果。工程分包結(jié)算審計(jì)也與一般的工程造價(jià)審計(jì)，存在不同。一般工程造價(jià)審計(jì)，關(guān)注的是整個(gè)工程的造價(jià)；工程分包結(jié)算審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)則是整個(gè)工程的分包結(jié)算，以及與它相關(guān)的其它方面。審計(jì)過程中，區(qū)別二者的不同，隨時(shí)調(diào)整審查內(nèi)容。

審計(jì)在工程分包結(jié)算審查過程中需要側(cè)重的方面有：分包結(jié)算管理制度是否健全；分包結(jié)算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結(jié)算中工程量計(jì)量、定額子目套用、材料價(jià)格及取費(fèi)等是否合理；分包方上報(bào)的資料是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，重大變更是否按程序進(jìn)行，相關(guān)記錄是否齊全；分包工程結(jié)算金額是否超出建設(shè)單位與總包單位的結(jié)算金額，并分析超出原因等。

2.5財(cái)務(wù)掛帳與付款

資金是否及時(shí)到位往往在很大程度上決定著工程分包進(jìn)度，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)工期，如果處理不當(dāng)，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計(jì)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)掛帳與付款情況的審查自然相當(dāng)嚴(yán)格。需要審核對(duì)外分包工程款項(xiàng)是否按工程項(xiàng)目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；支付進(jìn)度款是否有相關(guān)部門簽字確認(rèn)，形象進(jìn)度是否符合工程實(shí)際；支付結(jié)算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結(jié)算時(shí)全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預(yù)留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。

審查翻閱財(cái)務(wù)掛帳與付款等憑證工作量巨大，對(duì)開展企業(yè)工程分包結(jié)算審計(jì)或是某項(xiàng)工程分包結(jié)算審計(jì)，需要審計(jì)人員事前做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，抓住重點(diǎn)深入審計(jì)，以提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

篇2

引言

為了促進(jìn)建筑工程的項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)的優(yōu)化，我們要進(jìn)行其建筑工程造價(jià)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其建筑工程造價(jià)系統(tǒng)的優(yōu)化，確保其實(shí)際工作的穩(wěn)定開展，確保其綜介運(yùn)行效益的提升，以滿足審場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

1、建筑工程跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制的項(xiàng)目啟動(dòng)前控制表現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目前期可行性研究、設(shè)計(jì)階段控制、投資決策控制；進(jìn)行時(shí)控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制；竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項(xiàng)目結(jié)算控制。覆蓋了項(xiàng)目從決策到竣工的全局，其優(yōu)越性是使整個(gè)項(xiàng)目過程都受到監(jiān)控，避免在實(shí)施過程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產(chǎn)生的問題。

在項(xiàng)目中，存在的問題是否涉及建設(shè)項(xiàng)目全過程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件是否未進(jìn)行審批。在設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)單位存在是否未按設(shè)計(jì)規(guī)范要求設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)方案不周全、不細(xì)致等問題，是否會(huì)直接導(dǎo)致在施工階段存在很多設(shè)計(jì)變更，延長建設(shè)時(shí)間的隱患，而增加建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員，施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計(jì)施工等問題，導(dǎo)致工程存在較大的安全隱患。在竣工結(jié)算過程中，項(xiàng)目因未按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，導(dǎo)致無法開展竣工決算審計(jì)的事項(xiàng)等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計(jì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而及時(shí)提出審計(jì)意見，以便各方進(jìn)行整改。

2、建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟住審計(jì)的內(nèi)答

2.1、事前跟蹤審計(jì)內(nèi)容

跟蹤審計(jì)在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用，需要及時(shí)將相關(guān)審計(jì)工作落實(shí)到位。事前跟蹤審計(jì)卞要內(nèi)容包括：1）建設(shè)項(xiàng)目的審批文件要齊全。包括項(xiàng)目建議書、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、消防批準(zhǔn)等。2）要審查招投標(biāo)程序和相關(guān)結(jié)果的合法性。3）要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計(jì)，要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計(jì)內(nèi)容

事中審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要包括：1）對(duì)施工力一履行合同隋況進(jìn)行檢查要核查相關(guān)單位履行合同有無違法分包轉(zhuǎn)包工程行為，要對(duì)變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查。2）要對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。概算是成木控制的重要指標(biāo)，施工方如果超出概算購置資產(chǎn)，或者其他擠占虛列工程成木行為，都是違法行為。審計(jì)監(jiān)管要對(duì)此進(jìn)行有效控制。3）要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查。4）要對(duì)設(shè)備材料價(jià)格進(jìn)行有效審核控制。建設(shè)用設(shè)備材料的購進(jìn)，其價(jià)格的真實(shí)性、適中睦，要進(jìn)行核實(shí)。對(duì)設(shè)備和材料不能正常使用的，要進(jìn)行針對(duì)性分析，明確責(zé)任關(guān)系。5）建設(shè)單位要有完善的

內(nèi)控制度，管理要規(guī)范利學(xué)，人員配置要合理，工作要有實(shí)效性。像工程簽證、驗(yàn)收、材料價(jià)格控制、費(fèi)用支出報(bào)銷制度等各個(gè)控制環(huán)節(jié)都要正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保建設(shè)資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計(jì)內(nèi)容

工程浩價(jià)事后梓制內(nèi)容主要包括：1）要對(duì)工程量進(jìn)行核查。工程竣工后，施工單位要用工程量進(jìn)行工程結(jié)算，審計(jì)人員要對(duì)施工單位旱報(bào)的工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查，對(duì)那些多計(jì)入的工程量要堅(jiān)決清理。2）要對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格進(jìn)行審查。建設(shè)用設(shè)備和材料單價(jià)是不是合理，不能只看發(fā)票，要防止施工單位以劣充好，蓄意抬高材料價(jià)格。3）對(duì)隱蔽工程記錄和設(shè)計(jì)變更的相關(guān)材料進(jìn)行真?zhèn)魏瞬?。隱蔽工程需要現(xiàn)場(chǎng)簽證，事后補(bǔ)簽證或者虛假記錄都是審計(jì)的審點(diǎn)。

3、工程造價(jià)中跟蹤審計(jì)運(yùn)行中存在的主要問題

3.1、審計(jì)人員角色定位不清晰，審計(jì)深度難以把握

建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。為了達(dá)到這個(gè)目的，需要相關(guān)的審計(jì)人員提前介入工程項(xiàng)目中。作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工的審計(jì)監(jiān)督方）全程參與建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過程，但是不會(huì)實(shí)際參與羨慕管理、施工和監(jiān)理工作，只是起到一個(gè)監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)問題需要與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作，同時(shí)需要向上級(jí)反映。

3.2、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著很大的區(qū)別。工程造價(jià)審計(jì)必須是注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)；財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角，審計(jì)過程中不會(huì)出現(xiàn)問題。

3.3、相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過程跟蹤審計(jì)是一種新的的審計(jì)方式，審計(jì)人員需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對(duì)于跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在很大的差異，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，但是也沒有國家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、解決對(duì)策

4.1、協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)與其他專業(yè)監(jiān)督的關(guān)系

在進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要國家的審計(jì)部門和建設(shè)單位的審計(jì)部分進(jìn)行完美的配合，同時(shí)建設(shè)單位還需要聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國家審計(jì)部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合，需要審計(jì)部門對(duì)專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對(duì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，在對(duì)這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評(píng)估之后，可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能

進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的時(shí)候，其涉及的范圍也是非常的廣泛，在跟蹤審計(jì)過程中需要我們的審計(jì)人員審核招標(biāo)文件，主要是對(duì)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價(jià)中的人材機(jī)、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計(jì)人員要有造價(jià)審核及編制能力，同時(shí)專業(yè)知識(shí)必須過硬，對(duì)于國家的招投標(biāo)和造價(jià)政策要時(shí)時(shí)掌握。對(duì)于這種情況，就需要定期的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時(shí)還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。

4.3、建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)有法可依，依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，需要建立一套完善的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 電子工程結(jié)算 應(yīng)用研究

1電子工程結(jié)算中審計(jì)存在的問題

1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差

首先，相當(dāng)一部分企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)，沒有意識(shí)到設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，只根據(jù)上級(jí)要求簡單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有配備專業(yè)人員進(jìn)行管理；更有些企業(yè)甚至沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，忽略其職能。其次，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)不全面，無法全面認(rèn)識(shí)其作用，導(dǎo)致企業(yè)的其他部門紛紛遠(yuǎn)離，不愿意觸碰審計(jì)部門，再加上審計(jì)部門沒有以更好的方式讓其他部門了解它的職能，缺乏溝通，導(dǎo)致了審計(jì)部門“孤立無援”。

1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其中以第二種形式居多。在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法得到保證，影響了其發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的積極性。

1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊

當(dāng)下相關(guān)電力企業(yè)中，財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位的人員特別多，他們對(duì)原來的財(cái)會(huì)專業(yè)掌握較全面、較熟悉，但是相同的隨之帶來的是絕對(duì)理性和量化的思想，思想更加古板、老套，這也特別不利于發(fā)散性思維，相關(guān)專業(yè)知識(shí)欠缺，對(duì)工程結(jié)算和企業(yè)管理等認(rèn)識(shí)不全面，審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢和控制等職能得不到充分發(fā)揮，這樣導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量也不高。

1.4內(nèi)部審計(jì)法律不完善

相關(guān)法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不充分，相對(duì)滯后。民間審計(jì)的法律依據(jù)是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)也有《審計(jì)法》作為法律支撐。而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范卻只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，尤其在電力工程審計(jì)方面的法律性規(guī)定更是匱乏，主要依靠行業(yè)自律。

2完善措施

2.1更新觀念

內(nèi)部審計(jì)對(duì)電力企業(yè)的生存和有效健康的發(fā)展起到重要保證的作用?，F(xiàn)代電力工程管理不僅要在審計(jì)工作中遵循客觀真實(shí)性，而且亟需內(nèi)部充分發(fā)揮內(nèi)部人員的主觀能動(dòng)性，一切從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)大于形式的原則，發(fā)揮其審計(jì)職能，全面發(fā)展監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，針對(duì)其真實(shí)性和完整性提出合理的審計(jì)意見；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該全身心投入到相關(guān)企業(yè)審計(jì)的經(jīng)營決策中，對(duì)工程項(xiàng)目的可行性，內(nèi)部控制制度的合理性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出問題、分析原因、提出對(duì)策，將服務(wù)服務(wù)意識(shí)作為主線主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢的整個(gè)過程，充分發(fā)揮咨詢?cè)趦?nèi)部審計(jì)中的功能，由此促進(jìn)電力企業(yè)發(fā)展自我約束體系，不僅適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更有利于電力企業(yè)不斷健康的發(fā)展。

2.2完善組織形式

內(nèi)部審計(jì)的歸屬問題，即被誰所領(lǐng)導(dǎo)，在相當(dāng)?shù)某潭壬蠜Q定了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。伴隨著現(xiàn)代電力公司管理制度的建立，我們可以借鑒一些西方企業(yè)的管理運(yùn)作方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織方式進(jìn)行改革，在電力系統(tǒng)下公司制的相關(guān)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)組織由公司董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性；由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)在未實(shí)行公司制的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)在“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下，內(nèi)部審計(jì)在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下分級(jí)分系統(tǒng)進(jìn)行，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”三個(gè)難題。

2.3提高從業(yè)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作涉及范圍廣、知識(shí)層面寬、政策針對(duì)性強(qiáng)，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員必須要有較為完善的知識(shí)體系，尤其是關(guān)于現(xiàn)代工程和經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，同時(shí)要對(duì)所掌握的知識(shí)隨時(shí)進(jìn)行更新和擴(kuò)展，此外也要對(duì)法律法規(guī)和政府頒布的政策爛熟于心。尤為重要的是，我們要對(duì)工程結(jié)算的內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)會(huì)稅務(wù)、市場(chǎng)營銷、統(tǒng)計(jì)、工程造價(jià)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)教育加以強(qiáng)化培訓(xùn)和考核，以培養(yǎng)所審計(jì)所需的洞察力和判斷力。其次，要豐富其在人員職能上的配置，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)完善深入、職業(yè)道德有較高水平的體系。即機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員有針對(duì)性的熟知企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)要使工程審計(jì)的隊(duì)伍盡量擁有較多的經(jīng)驗(yàn)豐富的、業(yè)務(wù)水平較高的工作人員。此外，在制度上要確保工程審計(jì)人員的獨(dú)立性，即可聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。

2.4建立健全法制基礎(chǔ)

審計(jì)體系由三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)成，《審計(jì)法》是國家審計(jì)的法律依據(jù)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》則是民間審計(jì)的法律依托。而在我國，因?yàn)橹挥幸豁?xiàng)部門法規(guī)――審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再加上用來指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的高級(jí)的法律規(guī)范嚴(yán)重缺失。因此，從法律上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位和工程結(jié)算的必要性十分必要，比如制定專門的《內(nèi)部審計(jì)法》及《工程結(jié)算審計(jì)法則》。從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，例如由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以推進(jìn)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。

2.5強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

作為內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)控制和降低工程管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作至關(guān)重要。工程審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定，就是要盡力使得審計(jì)證據(jù)變得合法性、充分性和客觀性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語言等。

3總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論在我國的研究還是比較成熟的，但是主要針對(duì)電力工程結(jié)算審計(jì)理論和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)還是不足，在這個(gè)問題上的研究工作還有很多，本文只是對(duì)電力工程結(jié)算審計(jì)進(jìn)行了初步探索，希望能夠借此機(jī)會(huì)在今后的學(xué)習(xí)和工作中能向更多專家與學(xué)者進(jìn)行進(jìn)一步的研究和討論。

參考文獻(xiàn)：

[1]李桂芹.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制[J].財(cái)經(jīng)界，2011（22）：250-251.

篇4

（一）結(jié)算送審不及時(shí)油田企業(yè)機(jī)構(gòu)較為龐大，每年的工程量繁多，很多施工單位在工程竣工驗(yàn)收合格后不能及時(shí)編制結(jié)算資料，而是在年底集中送審，這就造成了審計(jì)工作任務(wù)不平衡的局面。（二）工程合同不完善建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)，在一些專用條款上沒有進(jìn)行細(xì)致的推敲，對(duì)一些可變因素沒有進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研，合同條款存在缺陷；施工單位由于迫于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，在訂立合同時(shí)低定價(jià)、低利潤簽訂價(jià)格條款，在結(jié)算時(shí)出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生價(jià)格與合同價(jià)相差較遠(yuǎn)。（三）現(xiàn)場(chǎng)簽證不完善在施工管理過程中，有些工作人員不注重相關(guān)資料的管理，使得結(jié)算資料不夠完整、全面。對(duì)于個(gè)別簽證，由于現(xiàn)場(chǎng)施工人員業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏責(zé)任心，在沒有核實(shí)施工方簽證的情況下進(jìn)行簽字確認(rèn)，造成重復(fù)簽證、多計(jì)工程量、簽證要素不全等多種問題。（四）材料價(jià)格不審核有些建設(shè)單位不經(jīng)過詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研就進(jìn)行材料認(rèn)價(jià)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)認(rèn)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格差異較大，甲乙雙方在工程計(jì)價(jià)政策和材料認(rèn)價(jià)方面存在意見分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送審，在最終結(jié)算審計(jì)中造成資料遺失。（五）工程計(jì)量不真實(shí)有些施工單位利用高套定額、高取費(fèi)、重復(fù)計(jì)量的方法提高造價(jià)，有些結(jié)算編制人員在對(duì)工程圖紙和材料信息不了解的情況下，不進(jìn)行實(shí)地考察，甚至有意抬高工程總造價(jià)以獲取更多的編制費(fèi)用。

二、油田地面工程竣工結(jié)算審計(jì)的可行性對(duì)策

（一）建設(shè)單位在工程竣工后，及時(shí)組織有關(guān)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收督促施工單位在工程項(xiàng)目竣工前20日內(nèi)編制完成工程結(jié)算書，并整理好工程結(jié)算審計(jì)所需資料，采取完工一個(gè)項(xiàng)目送審一個(gè)項(xiàng)目。（二）嚴(yán)格履行合同管理，確保合同完善在簽訂工程合同時(shí)應(yīng)充分考慮施工現(xiàn)場(chǎng)條件、市場(chǎng)因素及合同履行過程中可能出現(xiàn)的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。（三）加強(qiáng)簽證審核認(rèn)定，準(zhǔn)確合理地確定工程造價(jià)在結(jié)算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審核工程量較大、價(jià)格較高、容易混淆的子目，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目中的工程簽證，重點(diǎn)審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費(fèi)用項(xiàng)目簽證。（四）強(qiáng)化施工材料價(jià)格管理，努力降低工程投資費(fèi)用通過實(shí)地考察各類建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價(jià)格分析，為工程結(jié)算審計(jì)提供較為準(zhǔn)確的價(jià)格參考。

三、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；審計(jì)問題；可行性建議

目前，工程量清單的計(jì)價(jià)模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價(jià)合一，固定收費(fèi)”的工程造價(jià)管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項(xiàng)目的發(fā)展。竣工結(jié)算是指在項(xiàng)目工程量施工完成，且質(zhì)量達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之后，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)核算，能夠真實(shí)地反映出項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)，同時(shí)也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項(xiàng)目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價(jià)款的實(shí)際調(diào)整等。應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范，及時(shí)收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對(duì)其中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，確保竣工結(jié)算的科學(xué)性，確保各主體的經(jīng)濟(jì)利益得以實(shí)現(xiàn)。

1工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的形式

1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項(xiàng)目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場(chǎng)簽證，在項(xiàng)目施工的過程中，由于外界因素的影響，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費(fèi)用也會(huì)隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對(duì)二者數(shù)據(jù)的審計(jì)與核算，能夠?yàn)榭⒐そY(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費(fèi)用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價(jià)出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會(huì)導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點(diǎn)是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對(duì)于在施工中產(chǎn)生的包干費(fèi)用進(jìn)行額外的計(jì)算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費(fèi)用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價(jià)，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。

2工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

審計(jì)工作貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)全過程之中，如圖1所示。在審計(jì)的全過程中，竣工結(jié)算階段的審計(jì)工作是控制造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。聯(lián)合審查、獨(dú)立審查、委托審查等是常用的審計(jì)形式，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況選取合適的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在竣工結(jié)算文件編制中存在的問題，對(duì)最終結(jié)果進(jìn)行修正，提高項(xiàng)目竣工結(jié)算的質(zhì)量與水平。明確結(jié)算審計(jì)中的重點(diǎn)能夠?yàn)榫唧w的工作提供方向性指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于整體工程造價(jià)的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據(jù)。在具體操作的過程中，相關(guān)部門批準(zhǔn)之后的變更計(jì)劃才能正式投入實(shí)施，但其中也存在雙方自行變更的現(xiàn)象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據(jù)實(shí)際情況分析其合理性。工程量審查是結(jié)算審計(jì)的重要構(gòu)成部分，能夠有效地規(guī)避高估冒算行為。對(duì)于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內(nèi)的工程量，還應(yīng)考慮后期變更中出現(xiàn)的工程量增加或者減少，將其納入審計(jì)工作之中。2.2審查材料用量及差價(jià)。工程項(xiàng)目建設(shè)的周期相對(duì)較長，在此過程中建材價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，與預(yù)算編制中的材料價(jià)格不一致?；蛘咴谑┕ぶ杏捎诔霈F(xiàn)設(shè)計(jì)變更，材料代用也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)價(jià)格差額，此類價(jià)格差是影響工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理材料價(jià)差，禁止出現(xiàn)擅自調(diào)整的現(xiàn)象。通常采用單項(xiàng)調(diào)整的方法確定調(diào)整額，計(jì)算公式為：主材價(jià)差調(diào)整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場(chǎng)價(jià)格-換算材料預(yù)算價(jià)格）］2.3審查施工合同。施工合同在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。因此對(duì)于施工合同的審查是結(jié)算審計(jì)的重要步驟，必須明確合同條款的內(nèi)容及性質(zhì)，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，檢驗(yàn)施工合同中是否存在不規(guī)范現(xiàn)象。此外，在具體施工的過程中，還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況簽訂補(bǔ)充合同、協(xié)議等，此類文件同樣具有法律效應(yīng)，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)審計(jì)。

3工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問題

3.1在現(xiàn)階段的結(jié)算審計(jì)工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作而言，首先，竣工結(jié)算文件是審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)，若其中存在原始資料缺失的現(xiàn)象，會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。其次是未按照規(guī)則計(jì)算工程量，出現(xiàn)漏算或者多算的現(xiàn)象。實(shí)際建設(shè)中未施工的工程量沒有按照規(guī)定扣除；分項(xiàng)工程混合計(jì)算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業(yè)出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現(xiàn)階段的審計(jì)工作主要以事后監(jiān)督為主要形式，時(shí)效性不足，導(dǎo)致整體的審計(jì)環(huán)境缺失。3.2結(jié)算審核中涉及到的資料以及計(jì)算量巨大，并且存在技術(shù)性以及政策性的問題。因此對(duì)于工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，不僅要掌握相關(guān)的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，也需了解項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的施工情況及工程造價(jià)控制。就現(xiàn)階段審計(jì)工作的狀況而言，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)及崗位技能還不能滿足工程項(xiàng)目建設(shè)的要求。例如由于審計(jì)人員數(shù)據(jù)審核失誤或者對(duì)于工程實(shí)際情況不了解，可能會(huì)導(dǎo)致漏算、重算等問題的出現(xiàn)，對(duì)最終審計(jì)結(jié)果造成直接影響。審計(jì)工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結(jié)算審計(jì)的正常開展，還會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。某些單位所采用的審計(jì)方法相對(duì)較為落后，無法滿足大規(guī)模工程量的審核與計(jì)算，不僅工作效率低下，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不能得到有效保證。

4工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的可行性建議

4.1健全結(jié)算審計(jì)體系。相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立完善的審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)人員的行為，保證結(jié)算審計(jì)工作的正常進(jìn)行。在工程項(xiàng)目審查的過程中，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目或者工程量較大的項(xiàng)目不僅要進(jìn)行一級(jí)審核，同時(shí)也應(yīng)注重二級(jí)復(fù)審，以此降低項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)收集竣工結(jié)算文件中所需的各項(xiàng)資料，包括變更簽證單、材料清單等，對(duì)于不同的材料進(jìn)行分類，提前做好整理工作。同時(shí)審核資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在其中存在的不實(shí)數(shù)據(jù)，防止對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，保障結(jié)算編制內(nèi)容的完備，為結(jié)算審計(jì)工作提供資料支持。4.2注重項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況。在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，施工階段的費(fèi)用及質(zhì)量占據(jù)著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關(guān)，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設(shè)備、材料等的價(jià)格差，將實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格進(jìn)行比較，確定施工中出現(xiàn)造價(jià)偏差的環(huán)節(jié)，并分析問題出現(xiàn)的原因及合理性，從根本上提高工程建設(shè)施工質(zhì)量。面臨新的發(fā)展環(huán)境，審計(jì)的方法及手段也要隨之創(chuàng)新，以滿足工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)施工全過程的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)竣工結(jié)算驗(yàn)收審計(jì)工作，將工程造價(jià)控制在合理的范圍之內(nèi)?？蓪⑿畔⒓夹g(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入結(jié)算審計(jì)工作中，對(duì)于大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計(jì)工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。4.3建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程項(xiàng)目管理也逐漸趨于規(guī)范化。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)不僅能夠合理控制工程造價(jià)，也能保障參與主體的利益得以實(shí)現(xiàn)，其中審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)于審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。因此相關(guān)部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作的行為。同時(shí)也加強(qiáng)培訓(xùn)崗位技能，定期組織審計(jì)人員技能培訓(xùn)，注重實(shí)用性教學(xué)，避免培訓(xùn)流于形式。對(duì)結(jié)算審計(jì)工作中涉及的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理、結(jié)算編制軟件、結(jié)算文件等，進(jìn)行系統(tǒng)性的闡述與教學(xué)。將考核機(jī)制引入培訓(xùn)流程之中，確保設(shè)計(jì)人員能充分掌握相關(guān)的知識(shí)技能。審計(jì)人員自身也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方式。在審計(jì)部門內(nèi)部建立起崗位責(zé)任制度，合理劃分不同崗位的具體職責(zé)，確保審計(jì)責(zé)任落實(shí)到位，有效地加強(qiáng)內(nèi)部管理。

5結(jié)束語

綜上所述，在工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算是工程造價(jià)管理中的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作能夠有效地提高結(jié)算編制的準(zhǔn)確性，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的提高。在此過程中應(yīng)明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，選取相應(yīng)的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在結(jié)算文件編制中存在的不足之處。針對(duì)現(xiàn)階段工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，可將信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，提高數(shù)據(jù)分析與處理的效率與質(zhì)量。

作者:戎巧云 單位:許昌交運(yùn)投資有限公司

篇6

【關(guān)鍵詞】 工程； 竣工結(jié)算； 審計(jì)

一、工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

（一）政策性強(qiáng)

為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

（二）涉及面廣

工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

（三）技術(shù)性高

對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

二、做好工程竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施工作

（一）重視項(xiàng)目環(huán)境監(jiān)測(cè)

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，包括項(xiàng)目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。

（二）優(yōu)化審計(jì)力量配置

在組成審計(jì)組時(shí)要努力做到：審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長短相適應(yīng)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)；審計(jì)組長或主審駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力與項(xiàng)目審計(jì)要求相適應(yīng)。

（三）落實(shí)一線勘察責(zé)任

在實(shí)際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算；三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況；五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況。

（四）建立完善市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查機(jī)制

一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，通過Internet網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營商建立價(jià)格調(diào)查網(wǎng)絡(luò)；二是審查施工企業(yè)材料成本賬；三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況；四是直接向供應(yīng)廠商調(diào)查取證。

三、工程竣工結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)審核的內(nèi)容

（一）審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)。

（二）審核工程量

工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)以及高級(jí)裝飾項(xiàng)目等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。如水表、衛(wèi)生器具的閥門已計(jì)含在相應(yīng)的項(xiàng)目中，閥門不能再列項(xiàng)計(jì)算安裝工程量。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。如鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接計(jì)算，梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等。對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。

（三）審核分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目清單計(jì)價(jià)

一是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。注意由于清單計(jì)價(jià)招標(biāo)中漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項(xiàng)目、工作內(nèi)容、項(xiàng)目特征、計(jì)算單位是否與清單計(jì)算規(guī)則相符，是否有重復(fù)內(nèi)容；重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，保證工程造價(jià)準(zhǔn)確。二是審核綜合單價(jià)的正確性。除合同另有約定外，由于設(shè)計(jì)變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；工程量清單漏項(xiàng)或由于設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目、設(shè)計(jì)變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價(jià)由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)人、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)。三是審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。

（四）審核變更及隱蔽工程的簽證

一是對(duì)工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對(duì)原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以取消；其次核增變更中的項(xiàng)目。二是變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場(chǎng)核查并向現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。

（五）審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用

一是審計(jì)費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯(cuò)套費(fèi)率等級(jí)情況；二是審核費(fèi)率的采用是否正確；三是審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。

（六）審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無資質(zhì)等級(jí)及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

（七）審核工程合同

工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王秀冊(cè).建筑工程定額與預(yù)算.北京：清華大學(xué)出版社，2006.

[2] 張根鳳.建筑安裝工程概預(yù)算與工程量清單計(jì)價(jià).重慶：重慶大學(xué)出版社，2004.

篇7

Abstract: With the country's industrial structure adjustment, there are more and more government investment infrastructure construction projects, the project completion settlement audit workload increases, the paper analyzed the status of completed construction project settlement audit and put forward the strategies and methods.

關(guān)鍵詞:建設(shè)工程結(jié)算;現(xiàn)狀;對(duì)策

Key words: construction project settlement;the status quo;strategy

中圖分類號(hào):TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)27-0056-01

0引言

隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,政府投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐年上升,建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的工作越來越繁重,由于竣工結(jié)算涉及到建設(shè)項(xiàng)目參建各方的經(jīng)濟(jì)利益,建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、施工過程中發(fā)生變更等各種動(dòng)態(tài)因素的不確定性影響,使得結(jié)算審計(jì)的難度越來越大,筆者結(jié)合實(shí)際工作情況,以建筑工程為例,就建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究進(jìn)行淺析。

1建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.1 合同簽定與履行不嚴(yán)格,造成竣工結(jié)算留有漏洞。雖然建設(shè)工程招投標(biāo)已經(jīng)廣泛推行,整個(gè)過程進(jìn)入程序化和規(guī)范化軌道,但在合同簽訂過程中[1],對(duì)合同形式、付款方式、結(jié)算方式、設(shè)計(jì)變更等關(guān)鍵條款表述不清或不表述,使原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用,給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下漏洞。另外,對(duì)于一般項(xiàng)目,其中標(biāo)價(jià)既為竣工結(jié)算價(jià),如有變更應(yīng)以招標(biāo)文件精神或者是合同約定的相關(guān)條款結(jié)算,但目前許多項(xiàng)目在確定中標(biāo)價(jià)格后,承發(fā)包簽訂合同時(shí)重新約定結(jié)算方式為“照實(shí)結(jié)算”的相關(guān)表述,為竣工結(jié)算高估冒算違規(guī)操作留下了漏洞。

1.2 施工過程中建設(shè)單位簽證工作不規(guī)范,造成工程造價(jià)失真。一方面,由于施工單位通過降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)后,其結(jié)果是應(yīng)得利潤減少,因此,在中標(biāo)后通過簽證增加費(fèi)用,以彌補(bǔ)投標(biāo)時(shí)降價(jià)讓利所造成的損失已經(jīng)成為承包商獲利的一種生要手段。另一方面,在施工過程中,建設(shè)單位和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理代表,對(duì)施工單位改變施工方案造成的工程量增加、隱蔽工程變更、復(fù)雜工藝費(fèi)用增加、搶工費(fèi)用增加等[2]現(xiàn)場(chǎng)簽證把關(guān)不嚴(yán)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的時(shí)效性不強(qiáng),事后集中簽證造成準(zhǔn)確性不夠,使得結(jié)算價(jià)格高保冒算,竣工結(jié)算審計(jì)的難度增加。如在某公園商業(yè)用房項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),基礎(chǔ)土方開挖深度比設(shè)計(jì)圖紙中的深度增加1.5米,使得相關(guān)工程量全部增加,工程結(jié)束前,施工單位辦理簽證,由于土方工程完成時(shí)間較長,建設(shè)單位和監(jiān)理人員憑印像在簽證單上簽字確認(rèn)。結(jié)算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該簽證單疑點(diǎn)較大,經(jīng)過多方取證,發(fā)現(xiàn)此處變更不實(shí),最后施工單位承認(rèn)挖土深度增加只有0.8米,僅此一項(xiàng)核減17.5萬元。

1.3 設(shè)計(jì)深度不夠,造成施工過程變更增加,使得合同價(jià)格與結(jié)算價(jià)格相差甚遠(yuǎn),如果施工過程造價(jià)管理不到位,使得工程造價(jià)高估昌算。如某醫(yī)院防保樓,中標(biāo)價(jià)格為123萬元,在施工過程中,由于設(shè)計(jì)不足,共有25處變更,結(jié)算價(jià)格超出中標(biāo)價(jià)26萬元之多。

1.4 材料價(jià)格高套,致使工程造價(jià)上升?，F(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范,料材質(zhì)相同,價(jià)格不同;產(chǎn)地不同,價(jià)格不;渠道不同,價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊。主要建安材料每月或每季度的漲浮變化較大,但造價(jià)管理部門的每月或每季的建筑安裝主要材料價(jià)格變動(dòng)不大,與市場(chǎng)價(jià)格有較大差異,有的項(xiàng)目工期跨度大,使得竣工結(jié)算材料價(jià)格高套有空可鉆。

2建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)對(duì)策

建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作是一門專業(yè)性、知識(shí)性、政策性很強(qiáng)的工作 ,因此,在目前這種現(xiàn)狀下,需要審計(jì)人員熟練掌握竣工結(jié)算審核方法,并認(rèn)真依法依規(guī)的開展審計(jì)工作、確保審計(jì)質(zhì)量,使竣工結(jié)算能夠客觀合理反映工程合同約定,維護(hù)雙方合法權(quán)益。

2.1 規(guī)范審計(jì)流程(見圖1)。

2.2 確定重點(diǎn)審計(jì)路徑(見圖2)。

2.3 確定重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)。由于建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)形式千差萬別,但總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)并從中循其規(guī)律,審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在變更簽證與現(xiàn)場(chǎng)簽證。簽證的實(shí)質(zhì)是承發(fā)包雙方簽訂的一份補(bǔ)充協(xié)議,所以,在結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行程序性審查。即簽證的形式是否合法、內(nèi)容是否翔實(shí)、是否在合同范圍內(nèi)。在簽證程序合法的前提下進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。即:工程量現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè),去偽存真,重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程;材料市場(chǎng)調(diào)查,尋求最接近實(shí)際情況、雙方認(rèn)可的價(jià)格。

3結(jié)束語

在現(xiàn)行的計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)需要政府主管部門進(jìn)一步完善相關(guān)制度,進(jìn)一步推進(jìn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的力度,逐步將事后審計(jì)向事前審計(jì)前移,在確保建設(shè)工程質(zhì)量的前提下,有效的進(jìn)行工程造價(jià)控制。同時(shí),要求審計(jì)工作者深入施工一線,不斷提高專業(yè)知識(shí)和技能,應(yīng)對(duì)各種新情況,適應(yīng)行業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)

1審前準(zhǔn)備工作

竣工結(jié)算審計(jì)，是在承包商上報(bào)竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計(jì)前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。

(1)審查工程建筑各級(jí)批文，如可行性研究報(bào)告和批復(fù)，申請(qǐng)立項(xiàng)書和批復(fù)，設(shè)計(jì)、規(guī)劃、土地、計(jì)劃等部門審批，工程招投標(biāo)過程和工程施工中文件往來。

(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計(jì)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書和施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。

2審計(jì)內(nèi)容

2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)。

2.2審核工程量

(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。

(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格，對(duì)照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。

(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問題。

(5)審核工程類別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。

(7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算。⑤有無不該計(jì)取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。

(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。

(9)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國的建筑市場(chǎng)更加規(guī)范有序地運(yùn)行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無資質(zhì)等級(jí)及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

2.4審核工程合同

工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

當(dāng)雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。

3審計(jì)方法

審查結(jié)算方法有多種，在審計(jì)前，通過收集資料，經(jīng)過論證，采取合理審查方法，可達(dá)到事半功倍的效果。

(1)逐項(xiàng)審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長，國內(nèi)單價(jià)合同和國際合同條件下工程可采用此法。

(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前，因我國各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達(dá)地區(qū)，利用這種方法，又快又準(zhǔn)，是一項(xiàng)有效的方法。

(3)重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國內(nèi)總價(jià)合同，審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對(duì)比審查法，“篩選”審查法，手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充，以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。

4審計(jì)步驟

(1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計(jì)方法，按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時(shí)間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對(duì)不同情況，采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。

篇9

關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法；全面審計(jì)法

中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0099-02

引言

現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。

一、工程竣工結(jié)算的概念

從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。

二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法

工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來許多問題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。

1　全面審計(jì)法

全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。

2　抽項(xiàng)審計(jì)法

抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。

3　增減審計(jì)法

增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來的，而是間接得出來的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。

其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊氲玫较鄬?duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。

三、例證

某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問題，后來審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來基礎(chǔ)上核減23萬元，最后相關(guān)部門和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問題嗎?

四、建議

篇10

關(guān)鍵詞：建筑安裝工程，結(jié)算審計(jì)，問題，對(duì)策

Abstract: for construction and installation of settlement of audit and reasonable determine the settlement price relationship to the contractor and the common interests of the owner. In the audit settlement, easy to appear for quantities, project unit price fixed expenses and various kinds of applying the rate of audit is not accurate cause of clearing price is not reasonable, in specific audit process should take note.

Keywords: construction and installation, settlement auditing, problems, countermeasures

中圖分類號(hào)：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

建筑安裝工程的造價(jià)管理貫穿于建筑安裝的全過程，而結(jié)算價(jià)就是指在工程竣工的驗(yàn)收階段，根據(jù)實(shí)際工程量以及設(shè)備和材料價(jià)格的變動(dòng)情況，對(duì)于預(yù)先設(shè)定的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整和確定相應(yīng)的工程造價(jià)。在其中，結(jié)算價(jià)一般由承包商確定，由業(yè)主單位進(jìn)行審核。而最終結(jié)算價(jià)的確定是承包商與業(yè)主之間相互博弈的結(jié)果，對(duì)于承包商來說，希望能獲取更多的利潤，對(duì)于業(yè)主來說，則希望以較少的投資獲得較大的投資收益。因此，做好結(jié)算審核工作至關(guān)重要。結(jié)算審核的目的就是確保工程結(jié)算價(jià)的合理性。然而，在實(shí)際的審核過程中，會(huì)出現(xiàn)許多的問題，本文對(duì)于這些問題進(jìn)行總結(jié)，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

1 建筑安裝工程結(jié)算審計(jì)的前期工作

在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的時(shí)候，需要做好前期的準(zhǔn)備工作，具體的包括結(jié)算資料的收集和整理、施工圖紙變動(dòng)以及施工內(nèi)容完成情況的核查、施工是否有變更以及簽證手續(xù)是否齊全的檢查、合同內(nèi)容是否具體明確的核查等。其中，在資料收集的時(shí)候，需要收集工程的施工與竣工圖紙、工程的承包總合同以及各分項(xiàng)合同、各種技術(shù)核定單和現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更資料、有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要等。

做好做足前期的準(zhǔn)備工作，有利于審核工作的順利進(jìn)行，加快審核進(jìn)度，提高工作效率。

2 審計(jì)方法

對(duì)于建筑安裝工程結(jié)算的審計(jì)，可以采取全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法、篩選法等幾種。

2.1 全面審計(jì)法

全面審計(jì)法，顧名思義，就是對(duì)于整個(gè)施工過程中的工程數(shù)量、定額單價(jià)、費(fèi)用計(jì)算方法、價(jià)格變動(dòng)等進(jìn)行全面的審計(jì)，這種審計(jì)方法需要根據(jù)施工圖的要求，把握施工中的每一個(gè)過程。全面審計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)在于全面細(xì)致、高質(zhì)量、效果好，但是，由于工作量大，所費(fèi)時(shí)間較多，耗時(shí)耗力。通常，在投資額較大的工程項(xiàng)目中，采用這種方法可以嚴(yán)格的控制成本，防止結(jié)算價(jià)的過高估計(jì)。不過，對(duì)于那些審計(jì)進(jìn)度要求較緊的工程，這種方法就不太合適。

2.2 重點(diǎn)審計(jì)法

重點(diǎn)審計(jì)法，主要對(duì)于最終完工的工程中與最初的設(shè)計(jì)方案中存在較大差異的地方以及工程量較大且花費(fèi)較高的部分進(jìn)行審核，對(duì)于那些與最初設(shè)計(jì)差別不大或者費(fèi)用占據(jù)整個(gè)工程費(fèi)用比重不高的地方，可以忽略不審或者一帶而過。這種方法的好處在于可以抓住重點(diǎn)，減少重復(fù)勞動(dòng)以及工作量，但是可能忽略很多細(xì)節(jié)，效果相對(duì)而言也不如全面審計(jì)法。

2.3 對(duì)比審計(jì)法

所謂對(duì)比，其對(duì)象是同類工程造價(jià)，通過找出同類工程造價(jià)以及材料消耗的規(guī)律性，整理出適用于各種用途的、各種結(jié)構(gòu)形式以及不同地區(qū)的工程造價(jià)指標(biāo)和材料消耗指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)，從與某一個(gè)特定工程的對(duì)比中尋找差異，重點(diǎn)抓好差異較大的地方，并加以審核，找出存在差異的原因。

2.4 分組計(jì)算審計(jì)法

通過將預(yù)算與結(jié)算中的有關(guān)項(xiàng)目按一定的方法分組歸類，對(duì)于每一個(gè)組就可以利用同樣的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，加快審計(jì)的進(jìn)度，提高工作效率。通常，按照這種方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照相鄰且有一定的內(nèi)在聯(lián)系的方法對(duì)于所有的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行編組，并利用同組中的分項(xiàng)工程具有相近的計(jì)算基數(shù)的特點(diǎn)，對(duì)于每一個(gè)分項(xiàng)工程進(jìn)行審計(jì)。例如，底層建筑面積和底層地面面積、地面面層、樓面面積、樓板體積、天棚涂料面積、地面墊層、天棚抹灰等可以歸為一組，計(jì)算出各種面積以后，其他的工程量就可以很快的計(jì)算出來。

2.5 篩選法

利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，確定每一個(gè)分項(xiàng)工程的三個(gè)指標(biāo)，即工程量、價(jià)格以及用工量，在此基礎(chǔ)上，考察所審查的預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)值與上述三個(gè)基本指標(biāo)之間的差異，篩選出存在差異的部門，并對(duì)于差異部門再詳細(xì)的審核。同分組計(jì)算審計(jì)法以及對(duì)比審計(jì)法類似，通過實(shí)際值與預(yù)算值的對(duì)比，找出存在差異的地方，對(duì)于差異的部分再加以審核。

3 建筑安裝工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題與解決對(duì)策

3.1工程量的審核不準(zhǔn)確

在審計(jì)過程中，由于不以施工圖為基礎(chǔ)，或者雖然按施工圖來審核，但是還是容易造成對(duì)于工程量的審核的不準(zhǔn)確，而工程量是工程結(jié)算價(jià)的依據(jù)，這必然造成工程量結(jié)算價(jià)的偏差，引起承包商與業(yè)主之間不必要的爭(zhēng)論。

為了確保對(duì)于審計(jì)的工程量的準(zhǔn)確性，需要從四個(gè)方面著手。第一、審核工程量的計(jì)算是否是遵循施工圖紙的預(yù)算定額的計(jì)量規(guī)則；第二、審核工程結(jié)算時(shí)承包商提供的工程量與實(shí)際完成的工程量是否相一致；第三，審查有無多個(gè)企業(yè)同報(bào)一個(gè)工程項(xiàng)目的假結(jié)算等情況的發(fā)生；第四，審查有無工程量重復(fù)計(jì)算的情況。

只有全面的審核工程量的實(shí)際情況，多方面的考慮，才能準(zhǔn)確的確定工程項(xiàng)目的實(shí)際工程量，合理的確定工程結(jié)算價(jià)。

3.2 定額單價(jià)的審核不準(zhǔn)確

除了工程量的審核容易出現(xiàn)問題外，對(duì)于工程的單價(jià)的確定也容易出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。對(duì)此，需要從幾個(gè)方面進(jìn)行考慮。首先，審查是否有低價(jià)套用高價(jià)定額以及一般建筑材料套用高價(jià)建筑材料的問題；其次，審查工程的內(nèi)容是否與實(shí)際內(nèi)容相符；此外，是否有惡意調(diào)整定額中的工機(jī)料價(jià)格以及是否存在將定額中已包含的內(nèi)容在其他地方另行估算造成的重復(fù)計(jì)算等問題。

審查單價(jià)中還面臨的一個(gè)問題是對(duì)于材料的市場(chǎng)價(jià)差的審查不準(zhǔn)確。由于目前施工中的材料多由承包商購買，再加上某些材料的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大，就容易造成材料的低價(jià)高報(bào)等現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)此，審計(jì)人員需要嚴(yán)格的審查，并掌握相應(yīng)材料的市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況，確保相應(yīng)材料的市場(chǎng)價(jià)差合理公正。

3.3 各項(xiàng)費(fèi)用的套用費(fèi)率不合理

在對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，容易出現(xiàn)忽略套用費(fèi)率不合理的情況的發(fā)生，究其根本，還是在于審核人員對(duì)于套用費(fèi)率不熟悉，或者工作失誤。對(duì)此，首先，審計(jì)人員應(yīng)清楚各種工程的套用費(fèi)率，以及間接費(fèi)的基數(shù)等，根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于各項(xiàng)工程的套用費(fèi)率和間接費(fèi)的基數(shù)加以比較，對(duì)于那些超出正常的標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目加以嚴(yán)格的審查，對(duì)于那些通過面議單價(jià)以及市場(chǎng)單價(jià)等形式發(fā)生的費(fèi)用，要審查是否有取費(fèi)的要求，這些單價(jià)一般是不能取費(fèi)的。對(duì)于各項(xiàng)目中發(fā)生的稅率，要審核是否符合有關(guān)部門的規(guī)定等。

4 結(jié)語

在對(duì)于工程結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了在工程量、單價(jià)定額套用以及費(fèi)率等方面容易發(fā)生問題以外，還可能有許許多多的其他問題，在此，筆者不一一介紹。不管審核的結(jié)果如何，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員都應(yīng)做到實(shí)事求是，既要對(duì)于高估工程量、定額以及費(fèi)率的情況，根據(jù)審核的結(jié)果加以核減，同時(shí)對(duì)于出現(xiàn)低估工程量、定額以及費(fèi)率甚至是漏估的情況，要實(shí)事求是的予以增加。只有這樣，才能促進(jìn)建筑安裝工程結(jié)算價(jià)的公平合理，符合承包方和業(yè)主的共同利益，也有利于安裝工程行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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