導語：如何才能寫好一篇采購審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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購房提取公積金需要什么材料

1、購買房屋付全款住房公積金提取

購房全額付款的具體材料：如果我們是買房并全額付款，需要準備的文件是購房合同、發(fā)票或收據等證明您確實購買了房屋的材料。房子并支付了全部金額。買房時注意不要丟失一些必要的收據和發(fā)票，以免在需要時找不到。

2、準備材料

準備按揭購房的具體材料：現在很多人買房都是貸款或分期付款。貸款買房的，在提取住房公積金時，要準備好貸款合同。如果是按揭分期付款，則應將首付帶上發(fā)票上的住房公積金。

3、準備建造自住房屋的材料

篇2

物資審計屬于審計范疇，是審計的組成部分，是對物資的采購、存放及使用過程中，業(yè)務活動真實、合理、有效性的監(jiān)督及審查，常規(guī)審計方法可用于物資審計。物資審計的內容包括：物資的采購與資金計劃、執(zhí)行情況、采購合同、結算業(yè)務、審簽制度、物資的成本、物資的收入、物資費用的核算、物資保管、物資消耗、物資的委托加工、物資管理制度等。進行物資采購審計時制度及政策需具備科學性，有效落實業(yè)務，對審計工作進行周密的安排，選擇并使用合理的審計方式。物資采購的品種及類別繁多，業(yè)務量較大，科學先進的審計方法能夠縮短審計的時間，并確保審計的精確性。

二、信息技術在物資審計中的作用

信息技術化的物資審計具有以下等優(yōu)點：（1）能夠提升物資采購計劃的可行、有效及合理性，同時為企物資管理職能部門及企業(yè)領導進行采購計劃的審批提供有力的依據；（2）為企業(yè)進行資金籌措提供合理的依據，使物資計劃更具有現實意義并接近實際的生產需求，同時財務部門可以對企業(yè)的財務計劃及資金狀態(tài)進行更為精確、全面的分析，為企業(yè)的經濟決策提供有力的信息支持；（3）參與編制采購計劃的相關部門，能夠利用信息技術化的物資審計對其工作質量做監(jiān)督和評價，以此提升工作質量，使采購計劃的編制和水平得到不斷的提升，以此提高采購計劃的合理性及科學性。

三、企業(yè)物資審計中信息技術的合理應用

1.案例概況

某公司的倉儲物資分為：閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資。在這五類物資當中常備通用物資及零庫存常備通用物資已結合公司實際情況完成了庫存的上下限額設置，在運用分析中暫不對該部分進行分析，僅對未進行庫存上下限額設定的物資做信息技術化物資審計的談論分析。利用信息技術結合公司的實際情況對倉庫中的物資信息進行數據分析，分析后得知：公司倉庫中的物資出現積壓現象，公司倉庫中目前共有6萬余種不同類型及規(guī)格的物資，這些物資分為閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資等五類進行管理、計劃及申報，庫存資金約為2億元。

2.應用分析

用公司往年物資采購累積的信息數據對公司各類新物資的儲備數額進行測算，并以此測算得到的數據同往年的數據進行比較，根據比較差異對物資采購計劃中的計劃采購數量做有效且合理的約束，目的是排除計劃采購物資數量中的水分數量，確保物資采購的計劃數量與實際生產所需的物資數量差異最小化。對公司的物資信息數據進行整理，得知公司當前出現倉庫物資大量積壓的情況，庫存資金呈逐漸上升的趨勢，公司的生產成本隨之不斷增加，公司的市場競爭能力及盈利能力由此受到很大影響。經分析得知：造成庫存積壓主要有以下多點因素：（1）物資使用部門在對申報物資的采購數量進行計劃時較為隨意，缺乏實際性與科學性，并且所申報的物資采購數量大多超過定額上限；（2）采購物資入庫后，使用部門未能及時領用或長時間未領用；（3）公司倉庫的物資系統(tǒng)其庫存上限以一個月的經驗值用量作為標準，庫存下限以半個月的經驗值用量作為標準，這樣的定額設置不具有科學性，且缺乏理論及數據的支持。根據公司的現狀，新儲備定額可以運用倉儲物資系統(tǒng)數據進行計算，即對原有物資庫存的上下限額進行科學、合理的計算，使之得到完善并且更貼近生產的實際需求，以此降低公司的生產成本。另外，公司倉儲系統(tǒng)的全部數據可以利用具有科技含量的信息技術手段來進行分析，具體應用方式如下：

（1）計算儲備物資定額

儲備物資定額指的是企業(yè)為了確保生產活動能夠順利進行，并且保證企業(yè)的經營管理能夠為企業(yè)取得最佳的經濟收益而設置的物資儲備標準數量和品種標準，物資儲備定額是進行物資供應計劃數量編制的主要依據。通常情況下，企業(yè)物資儲備的定額存在兩種形式：保險儲備定額及經常儲備定額。（1）保險儲備定額：企業(yè)為確保生產正常運行并有效避免物資供應中斷所構建的安全性質的物資儲備；（2）經常儲備定額：是一種動態(tài)的儲備，在一定的采購供應間隔時期內儲備量會由低到高再由高到低以此進行循環(huán)變化。企業(yè)要進行物資儲備上線定額的計算即將保險儲備定額與經常儲備定額相加，計算得到的數量即為物資儲備上限定額。物資儲備下線定額即為保險儲備定額。

經常儲備定額的計算方式如下：

經常儲備定額=（使用前的準備天數+供應間隔的天數+驗收入庫的天數）×日均所需用量

公式講解：

①日均所需用量=某物資的年度總入庫量/365天；

②供應間隔的天數指的是上一期實際供應的間隔天數的加權平均數，即同物資相鄰訂單間入庫時間的間隔天數與訂單中物資數量加權平均數之積，公式為：供應間隔的天數=Σ（次入庫間隔的天數×次入庫數）/Σ次入庫數；

③使用前的準備天數=物資采購入庫后被領用完所需的時間。

保險儲備定額的計算方式如下：

保險儲備定額=日均所需用量×保險儲備的天數

公式講解：

①日均所需用量=物資的年度入庫總量/365天；

②保險儲備的天數=（訂單貨物的到貨時間-訂單貨物的發(fā)出時間）-物資采購的周期，其中（訂單的審驗時間-訂單的生成時間）取平均值：若（平均值-采購的周期>0）可按上述公式對保險定額進行計算；若（平均值-采購的周期≤0）即保險儲備為0天，不會對生產運行造成影響。

最高儲備定額的計算方式如下：

最高物資儲備定額=保險儲備定額+經常儲備定額。

（2）新物資庫存定額與原庫存定額的差異

上述理論公式整理完畢后將其錄入公司的倉儲管理軟件中，此處以案例公司2012年及2013年的倉儲數據為信息，由系統(tǒng)將完成計算的數據導出并進行新定額和原定額的比較。若以原定限制數額進行數據分析，可知公司約有900多項物資的庫存超出上限，占用的庫存資金約為200多萬元；對新定額進行套用后發(fā)現公司有3000多項物資的庫存超過上限定額，占用的庫存資金約為300多萬元。由此可見，新的儲備定額更能精確地、科學地、實際地對倉儲物資的狀態(tài)進行反應，并從另一層面實現了公司對內部管理制度的完善。

（3）運用信息技術對物資計劃申報正確性做復核

公司針對存在的問題，需對物資儲備定額進行嚴格的管理，利用科技化的信息平臺來約束和管理物資計劃，例如：對相關部門上交的物資計劃數量、庫存數量及物資的定額上限做統(tǒng)一規(guī)劃和控制，對計劃數量做出及時的調整，使采購數量滿足一下關系：計劃采購數量=（所需用量+最低儲備量）?C庫存。將上述關系存入到計算機設備中，使用信息技術對物資進行統(tǒng)籌管理，不但能實現庫存物資，的最大化調配利用，而且能通過控制上限定額對物資申報計劃進行有效的規(guī)范。

篇3

關鍵詞: 審計教學 新模式 應用

《審計學》課程是經濟與管理專業(yè)開設的一門高層次的專業(yè)課,它是融會計學、經濟法、稅法等多門學科為一體的實用型課程。目前,審計教學方法大多還停留在傳統(tǒng)的以講解教科書和習題作業(yè)為主的滿堂灌方式上,這種方式重理論、輕實踐,不能提高學生分析問題、解決問題的能力,從而忽視了學生在教學中的主動性,不利于學生的個性發(fā)展。因此,對于這樣一門實踐性、綜合性要求非常強的課程,如何才能讓學生真正從這門課學習到相應技能,做到走出校門便可從事實際工作,是我們進行審計教學的教育者應該深刻思考的問題。

一、傳統(tǒng)的審計教學方法及其弊端

1.重知識傳授,輕能力培養(yǎng)。

目前,我國很多高校的審計專業(yè)沒有把學生的各方面能力培養(yǎng)作為一個重要的教育目標,由于長期受應試教育影響,學校一味地強調書本知識的學習,這必然導致教師照本宣科,學生死記硬背應付審計課程考試、審計技術職稱考試或注冊審計師考試等應試式的單一教學模式。這種模式忽視了對學生能力的培養(yǎng),導致某些已通過考試或已獲得技術資格證書的學生在工作時仍然缺乏基本的審計實踐知識,缺乏獨立工作和協調工作的能力,甚至缺乏必要的人際溝通和社會交流的能力。

2.重理論,輕實踐。

據調查,我國多數高校只重視審計基礎理論、基本原理和基本方法的教學,未能充分調動學生分析問題、解決問題的能力,從而使學生普遍感到審計課難度大。部分學生往往是教材上寫的審計“條文”都能看懂,可是一接觸到具體實務則感到無從下手,結果出現教師上課講“條文”、學生考前背“條文”、遇到實際問題不會用“條文”的現象。審計課達不到培養(yǎng)應用型人才的目標,形成了教學與實踐脫節(jié)嚴重的問題,使審計專業(yè)畢業(yè)生在畢業(yè)后的一段時間內很難適應企事業(yè)單位的審計操作。

3.教審計專業(yè)的教師的社會實踐少。

一個合格的審計專業(yè)教師主要應具備以下條件:第一,有高學歷,有扎實的理論基礎和獨特的見解,能迅速接受新知識,有處理實際業(yè)務的能力;第二,有豐富的實踐經驗,經常參與會計師事務。但現在教師的社會實踐時間是比較少的。

二、以“啟發(fā)式”教學為代表的新模式的精華

啟發(fā)式教學,就是根據教學目的、內容、學生的知識水平和知識規(guī)律,運用各種教學手段,采用啟發(fā)誘導辦法傳授知識、培養(yǎng)能力,使學生積極主動地學習,以促進身心發(fā)展。這里要著重說明,啟發(fā)式教學不僅是教學方法,而且是一種教學思想,是教學原則和教學觀。當代世界各國教學改革無一不是圍繞著啟發(fā)式或和啟發(fā)式相聯系。啟發(fā)式教學,對于教師的要求就是引導轉化,把知識轉化為學生的具體知識,再進一步把學生的具體知識轉化為能力。教師的主導作用就表現在這兩個轉化上(已知知識學生具體知識能力)。這里引導是轉化的關鍵,那么“啟發(fā)式”審計教學中的誘導辦法就是該種方法的精華,也是本文所倡導的以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式所立意的基礎所在。

三、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式

實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是指教師在審計學教學過程中通過對設置的具體審計業(yè)務進行講解分析,以原始憑證及其載的各個重要信息點為載體一一向學生講解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有關于財務會計、成本會計、稅法、經濟法、企業(yè)內部控制規(guī)范的內容。另外還包括這張原始憑證所傳遞的部門,如采購科、供應科、銷售科、信用科等企業(yè)內部管理部門和企業(yè)歸口的行政管理部門、工商管理部門、稅務專管部門等一系列部門,并向學生演示這個流轉過程,包括各個部門或環(huán)節(jié)的流轉時間。組織學生進行研究討論,引導學生從個別到一般,從具體到抽象,在實際案例中進一步學習理解和掌握課程原理和原則,最后達到培養(yǎng)學生創(chuàng)新和實踐能力的一種互動式教學模式。

下面舉例具體講一下這種教學方法是如何在實際當中運用的。

案例:采購業(yè)務的控制測試和實質性測試的運用

在采購循環(huán)中,涉及對方開具的增值稅專用發(fā)票(一式三聯),貨物運費發(fā)票、驗收單、入庫單、轉賬支票或開出商業(yè)匯票,等等。那么,在教學中,首先應一一向學生解釋這些原始憑證是基于怎樣的業(yè)務產生的,是誰開具的,并由誰交給誰的,有什么具體用途。比如增值稅專用發(fā)票,告知學生是銷售方開出發(fā)票的,在課堂上可找一名學生(學生甲)擔任銷售方,將票據交給他,告訴他怎么開具(具體包含哪些要素),說明其中發(fā)票聯、抵扣聯,交給采購方,發(fā)票聯是用于采購方記錄采購業(yè)務的原始憑證,而抵扣聯是采購方(學生乙擔任)拿到稅務專管處(學生丙擔任)認證,再由通過認證的當月進行抵扣。那么在這個業(yè)務循環(huán)中,審計控制測試的要點是,關注原始憑證的各個重要要素是否齊備,是否有偽造之嫌,這些原始憑證的傳遞過程是否有牽制和相關人員簽字(學生丁復核)。在實質性測試的流程中,由學生(學生戊)抽查其中的任意編號的票據,追查至記賬憑證、會計賬簿,以查證其完整性。

在整個課堂教學中,所有的知識點是通過交給每個學生任務的形式傳授給學生的,而審計流程是通過學生的親自參與和查證而完成的,這個過程可以有效地調動學生的學習積極性并能達到比較好的教學效果。

四、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式的意義

從以上分析,可以看出這種教學模式的意義一般要體現在以下幾個方面。

1.理論聯系實際,有效激發(fā)學生的學習興趣。

審計案例教學是在學生學習并掌握了一定會計學、經濟學、審計理論知識的基礎上,教師通過介紹、分析、剖析案例,引導學生把所學的理論知識運用于實踐活動中,或者通過具體案例的分析,傳授并幫助學生理解理論知識,以有效地培養(yǎng)學生發(fā)現問題、分析問題、判斷和解決問題的能力。

2.整體設計,確定能力目標。

可以將整本書的所有內容形成一個最終的目標或是一個最終的任務,把這個任務分解到每一個學生身上,將課堂教學變成以實訓、實例為主的課堂活動,而這樣的活動要緊緊圍繞職業(yè)能力目標的實現,盡可能取材于職業(yè)崗位活動,以此改造課程的內容和順序,從“以知識的邏輯線索為依據”變?yōu)椤耙月殬I(yè)活動的工作過程為依據”。

總之,實施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學新模式是對傳統(tǒng)審計教學的一種改進,對審計教學方法的提升有一定的推動作用。

參考文獻:

[1]葉平.研究性學習的理論基礎――建構主義學習理論[M].武漢:湖北教育出版社,2003,(1).

篇4

我國內部審計的組織形式有：董事會主導下的內部審計形式；監(jiān)事會主導下的內部審計形式；經理層主導下的內部審計形式三種。經理層主導的內部審計模式有利于幫助經營者查錯防弊、改善經營管理水平。本文引用的案例為在我國工程領域的的外資企業(yè)，其采用的內部審計形式類似于經理層主導下的內部審計，即以外資企業(yè)的財務主管為核心建立的內部審計制度，對公司的會計信息及經濟活動進行審計，其強調內部審計要成為財務主管的助手，能夠幫助總經理履行職責，提高公司的經營管理水平，提高潛在利潤。外資企業(yè)擁有大量研發(fā)產品的專業(yè)技術人員，而缺少工程審計方面的專業(yè)人員，對工程審計選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業(yè)審計主管的直接領導，對其授予的任務全權負責），是值得逐漸推廣和研究的方式。

2外資企業(yè)內部工程審計存在的障礙

外資企業(yè)是指在我國境內，按照我國有關法律創(chuàng)辦的全部為外國資本的生產類型的企業(yè)，其投資者獨立進行經營管理，具有充分的自。外資企業(yè)直接從事生產的管理者及員工絕大多數是我國公民。該類企業(yè)大多數都設有內部審計機構，但其內部工程審計存在諸多障礙，主要表現在：1）企業(yè)通常將生產、銷售與研發(fā)作為主要任務，內部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業(yè)管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規(guī)范及取費標準，原因在于定額計價是我國計劃經濟時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經濟的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準確把握；5）對內部工程審計所涉及的諸多專業(yè)了解不全面；6）招聘不到專業(yè)工程審計人員從事公司非主營業(yè)務的審計工作。從以上情況看，外資生產企業(yè)采用合作外包的方式對企業(yè)內部工程進行審計是一種有效的選擇。專業(yè)工程審計人員對我國清單計價規(guī)范和材料市場價格熟悉，能夠對維修工程進行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業(yè)擺脫內部工程審計的困境。

3案例介紹

某外資企業(yè)于2002年6月在長江三角地區(qū)成立，2004年4月正式投產。隨著產品種類及市場的不斷擴大，生產裝備規(guī)模逐漸增加，導致與工程維修維護有關的各類采購訂單數量迅速增加，僅工務訂單（即下屬工程技術部門所下發(fā)的設備維修、維護及備品備件采購的任務單）數量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業(yè)門類。為了保證設備的正常運轉，需要工程技術部及采購部等通力合作做好生產設備維修維護工作，同時需要審計部門對其進行監(jiān)督審核。該企業(yè)雖設有專門的內部審計部門，但專業(yè)力量不足，若請審計公司審計，因工務訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業(yè)務。諸如多種因素，企業(yè)管理層決定采取工程審計合作外包的形式進行管理與審計，即將本公司輔助生產類的維修審計項目，承包給企業(yè)外部具有相應審計資質的團隊，該團隊作為本企業(yè)內部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領導。經過企業(yè)管理層的深入研究及市場調研，決定引入具有土木工程專業(yè)、機械加工專業(yè)、安裝工程專業(yè)等涉及設備維修維護的外部審計團隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規(guī)審計，將外部審計團隊稱為GS團隊。

3.1預審計訂單專業(yè)類別依據江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業(yè)預審計訂單的專業(yè)類別匯總，見表1。

3.2預審計訂單特點及對GS的要求外資企業(yè)的維修維護工程及采購具有如下特點：1）訂單數量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內容涉及多個專業(yè)方面的專業(yè)知識；4）訂單事項內容表述簡單，不能清楚表達訂單的全部內容，必須由審計人員勘查現場及與擔當進行有效溝通才能清晰。針對預審訂單的上述特點，該外資企業(yè)內部審計部門與外包GS團隊簽訂了相應的條款：1）GS團隊成員必須包含不少于3名具有不同專業(yè)注冊造價師執(zhí)業(yè)資格的人員；2）GS團隊成員由不同專業(yè)人員構成，如土建專業(yè)、機電安裝專業(yè)、機械專業(yè)等；3）GS團隊需要到現場勘查、核定；4）GS團隊受該企業(yè)內部審計部門直接領導，可以對任何人任何事進行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規(guī)審計結束，要進行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔對某一個承建單位的專項審計項目。

3.3訂單審計過程

3.3.1對某承建單位的專項審計某承建單位自2005年至2009年為該外資企業(yè)提供維修、維護、改建、擴建工程等業(yè)務訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現質量事故，被列為專項審計對象。針對此次專項審計采取了一系列審計措施。1）GS團隊構成：本次專項審計由甲、乙、丙、丁四名成員構成，其中甲具有國家注冊造價師（安裝工程）及國家注冊一級建造師（機電安裝）資質，作為總負責人、乙具有國家注冊造價師及國家咨詢工程師資質、丙具有國家注冊監(jiān)理工程師及國家注冊一級建造師（土建與裝飾工程）、丁為機械工程師。上述四位成員均有在企業(yè)從事相關專業(yè)10年以上的工作經歷，且均具有工程師以上的專業(yè)技術職稱，同時具有比較豐富的工程審計經驗。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時間從2005年至2009年均有體現。3）審計依據：主要依據為采購訂單、采購樣書、圖紙，現場實測結果、市場價格、相關的計價標準及文件等。4）審計期限：本次專項審計自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結束，總用時84天。5）審計過程：訂單分析—多方溝通—現場測量—主管擔當簽字—計算工程量—市場調研—結論。審計訂單造價統(tǒng)計見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計結果情況見表4。

3.3.2建筑與裝飾工程的審計首先分析訂單施工合同，包括協議書、通用條款和專用條款，應著重分析影響工程造價的重要條款；其次對工程變更簽證程序進行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設計修改等；再次對隱蔽工程驗收程序進行審核，對有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進行審核；最后對竣工結算資料進行審核，主要審核工程竣工報告、竣工圖、工程竣工驗收單。完成上述審核后，主要對工程量大而單價低或工程量偏小而單價高的項目進行審核，采取抽查驗證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場價格對比分析的方法審核其清單組價。審核過程發(fā)現的主要問題：1）清單報價不規(guī)范，即業(yè)主未給出統(tǒng)一規(guī)范的報價清單，而每個參與競標的單位均是參照我國工程量清單規(guī)范，按照自己的理解自編清單報價，導致報價沒有可比性。2）偷換材料，即實際所用材料規(guī)格、型號與設計圖紙不符；3）清單組價有誤，即清單子目中已經包括的項目，又重新列項取費；4）材料單價高于市場價格；5）取費基礎有誤，如在計費基礎中未扣除業(yè)主供應的主要材料費，導致承建單位代繳稅費增加。

3.3.3安裝工程的審計安裝工程訂單數量比較多，工程量比較小，主要采取現場實際測量的方式進行審核。審核過程發(fā)現的主要問題：1）工程量偏差，即某些項目的實測工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質偏差，即實測的材料型號、規(guī)格與訂單要求或描述的不符；3）質量偏差，即產品實際質量與設計要求有差異。

3.3.4審計建議及結論對前述專項審計，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時與承建單位確定審計核減金額，承建單位接受審計結果；并建議外資企業(yè)將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業(yè)的工程議標，同時給予現存的國內外170多家承建供應商以警示。外審人員針對審計中發(fā)現的主要問題給出相應建議：1）專業(yè)培訓，即對本單位各主管擔當進行相關專業(yè)培訓，使其能夠根據現場安全及工事自身質量標準，合理確定訂單所用材質、規(guī)格、型號等，并能夠比較準確地計算訂單內各項目的工程量，為供應商報價提供合理依據。2）現場驗收及結算，即驗收時由主管擔當及生產負責人共同對訂單所涉及的材料型號、規(guī)格等進行核實，如發(fā)現與原訂單所用材質有變化，首先確認是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關要求則增加結算環(huán)節(jié)，對訂單價格進行重新確認。3）聯合驗收，即對安全要求較高的訂單，建立嚴格的驗收標準與程序，驗收時由主管擔當、生產部門、采購及審計四部門共同進行驗收，參加驗收人員應對其行為負責，如有違規(guī)行為，給與相應處罰。4）完善訂單協議條款，即在訂單中增加“供應商完成質量明顯不符合設計要求或相關標準時，對供應商處以額外的經濟處罰”的約定，以強化供應商的質量及責任意識。

4結語

篇5

一、會計信息系統(tǒng)內部控制的風險特征

會計信息系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，由于數據處理手段的電子化、集中化，以及數據存儲方式的磁性介質化，使得系統(tǒng)的內部控制風險特征出現了新的變化。

(一)差錯的蔓延性和反復性強在手工系統(tǒng)中，數據的處理過程分別由多個部門、多個崗位和多個人員共同完成，當數據在處理過程中發(fā)生錯誤時，往往在下一個處理環(huán)節(jié)就會被及時發(fā)現和更正。但在信息化條件下，由于數據處理的高度集中化和自動化，當數據處理出現差錯時，往往在短時間內就會迅速蔓延至整個系統(tǒng)，以致造成多種文件、賬簿、報表的信息失真。

(二)系統(tǒng)數據的整體安全性差在會計信息系統(tǒng)中，綜合數據信息存儲的高度集中化和磁性介質化，一方面為人們快速查詢信息和綜合分析判斷提供了方便，但另一方面也為數據信息的安全性帶來了巨大的隱患。如未經授權的人員非法調用和篡改數據，以及拷貝企業(yè)機密文件等。另外，自然災害、黑客入侵、病毒以及工作失誤也將可能造成數據損壞或丟失。

(三)不合理業(yè)務識別能力缺乏計算機對不合邏輯、不合理以及非常事件缺乏綜合判斷和處理能力。如會計事項的記錄中存在不符合企業(yè)既定會計政策的記錄，或存在違反公認會計準則、法律、法規(guī)等非法會計事項的記錄，通常情況下計算機是無法判斷和識別的，而這類錯誤恰恰是會計信息系統(tǒng)中最主要的風險。這類錯誤包括數量金額、會計分歧以及特殊業(yè)務歸類等方面的錯誤。由于這些錯誤的存在，財務報告的準確性和可靠性就會降低，其完整性因而也會受到影響。

(四)差錯數據輸入的危害性大計算機信息處理具有“垃圾進，垃圾出”的特點，即如果系統(tǒng)輸入了錯誤的數據，那么無論以后的處理環(huán)節(jié)如何都只能輸出錯誤的信息。

(五)系統(tǒng)具有程序風險在信息化條件下，除人的因素外，系統(tǒng)的工作還主要依靠計算機的軟件來實現處理，所以如果軟件程序本身存在弊端，就會造成整個系統(tǒng)輸出信息的完全失真。因此，對程序的控制是信息化出現后的一個新的風險控制。由于會計信息系統(tǒng)中的風險具有特殊性，加強內部控制制度的建設比手工系統(tǒng)下更為迫切。

二、會計信息系統(tǒng)內部控制的目標

會計信息系統(tǒng)內部控制的目標，是指通過控制所要解決的問題和所要達到的目的。根據內部控制的定義和對系統(tǒng)的一般要求，內部控制的目標可概括為以下幾個方面：

(一)保證系統(tǒng)的合法性系統(tǒng)的合法性包含兩層含義，一是指設計的會計信息系統(tǒng)是合法的，即遵循當前會計法規(guī)和經濟制度的有關規(guī)定，并且符合財政部頒布的有關會計軟件開發(fā)的有關規(guī)定；二是指會計信息系統(tǒng)所處理的經濟業(yè)務符合企業(yè)既定會計政策，以及符合公認會計準則、法律、法規(guī)等。因此，在系統(tǒng)設計的過程中以及系統(tǒng)運行階段，都必須建立嚴格的內部控制制度和措施，確保系統(tǒng)及其所處理的經濟業(yè)務的合法性。

(二)保證系統(tǒng)的安全性保證會計信息化信息系統(tǒng)的安全可靠性，是系統(tǒng)能夠正常運行的前提和基礎。因此，在系統(tǒng)的設計及正式投入運行之前，就應充分考慮可能對系統(tǒng)的安全構成威脅的因素，并通過建立嚴密完善的硬件、軟件和數據安全措施來保證系統(tǒng)的安全可靠性。

(三)保證系統(tǒng)處理數據的真實和準確性在系統(tǒng)設計過程中，應將一些控制措施嵌入程序中，如授權控制、數據處理控制、數據準確性控制、數據安全性控制、業(yè)務發(fā)生與各種預算監(jiān)控控制、主要數據處理步驟留有痕跡控制、監(jiān)控系統(tǒng)設置以及重要數據文件和重要程序文件被非法修改的控制等；在系統(tǒng)運行過程中，通過建立有效的組織與管理控制制度，對輸入的數據進行嚴格的控制，確保輸入數據的真實性和準確性。

三、事件驅動型信息系統(tǒng)內部控制構建

事件驅動型信息系統(tǒng)(EDAIS)以業(yè)務過程和事件來構造系統(tǒng)，以各類經濟活動事項為中心組織數據，并獨立于應用程序之外，業(yè)務數據輸入一次，便可用于生成各種視圖驅動應用所能提供的全部視圖。EDAIS建立在事件驅動體系結構的基礎上，在業(yè)務發(fā)生時收集業(yè)務事件的所有數據(如時間、地點、責任人和參與者、涉及到的資源與風險等)，將業(yè)務事件數據集成在數據倉庫中，同時利用信息生成工具對事件數據倉庫中的數據進行會計處理。即按用戶需要產生各種報告視圖，如明細賬、分類賬和財務報表等，實現業(yè)務與會計的協同化處理。

(一)事件驅動型信息系統(tǒng)環(huán)境下內部控制的全程監(jiān)督一是事前監(jiān)督。在事件驅動型信息系統(tǒng)環(huán)境下，事件驅動體系結構具有兩大優(yōu)點：(1)業(yè)務執(zhí)行和信息處理整合一體，幾乎同步實時完成。(2)充分記錄組織活動的全部細節(jié)，支持任意視窗輸出。在此環(huán)境下，會計預測可以根據全面詳實的集成信息做出準確、合理的推斷；會計預算可以不斷細化，實現全面預算；會計決策則可根據實時信息做到快速反應、準確決斷和靈活應對。二是事中監(jiān)督。在事件驅動型信息系統(tǒng)中，會計事中監(jiān)督實質就是會計審計。一方面，因業(yè)務執(zhí)行和信息處理相互交織融為一體而使其參與整個活動過程；另一方面，因扁平結構縮短甚至消除了會計事項對經濟事項的時滯而使其幾乎成為實時控制。三是事后監(jiān)督。在信息技術環(huán)境下，鑒于事件驅動體系結構采集業(yè)務活動的詳細信息并進行有機存儲，會計事后監(jiān)督主要在兩方面發(fā)揮作用：(1)會計分析可以立足企業(yè)整體的信息數據進行全面考慮，多方探究，取材廣泛，綜合性強；(2)會計評價能夠建立可行的目標和可靠的標準，并通過全面詳細的審計線索劃清權責，獎優(yōu)罰劣。

(二)信息系統(tǒng)內部控制和審計模型信息系統(tǒng)內部控制和審計(Information System Control and Auditing，ISCA)模型是楊周南教授提出的建立、運行和控制管理會計信息系統(tǒng)的體系結構，揭示了企業(yè)在實施會計信息化，建立會計信息系統(tǒng)時應同時建立會計信息系統(tǒng)的內控和審計體系。為了確保內部控制制度的正常運行，應定期審計會計信息系統(tǒng)。通過審計活動審查與評價信息系統(tǒng)的內部控制制度建設及其執(zhí)行情況并提出審計建議。審計活動也是確保會計信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和高效運行的重要措施。ISCA模型的應用前提如下：

一是制度建立。實施ISCA模型需要改變原有不適應的管理制度和規(guī)則，建立新的面向企業(yè)過程的業(yè)務流程，包括會計信息系統(tǒng)的內部控制制度、對會計信息系統(tǒng)和內部控制制度執(zhí)行的審計

制度、保證ISCA模型應用的制度。具體而言，應建立企業(yè)內部管理制度和建立會計信息標準化體系、計算機軟件與硬件管理制度、信息化操作管理制度、信息化檔案管理制度、ISCA模型的崗位責任制度。

二是人才培養(yǎng)。要加強信息化人才的培養(yǎng)力度，制定信息化人才的培養(yǎng)計劃，通過一系列的政策措施鼓勵高素質并有潛力的人才從事ISCA模型的應用。建立學歷教育、在職教育與自我教育相結合，個人負擔、單位投入與政府資助相結合，激勵機制、約束機制與市場機制相結合的培訓機制。通過培訓增強人們對ISCA模型的認識，了解規(guī)范管理、技術人員的工作行為和工作方式。

三是資金的投入。實施ISCA模型的應用需要有一定的資金投入，以保證信息化過程中的人力和物力供應。企業(yè)要根據自身的規(guī)模和行業(yè)性質，認真做好應用ISCA模型所需要資金的預算計劃。嚴格控制專項資金的使用和管理，避免他用或浪費。

四是環(huán)境的構建。ISCA模型的應用需要構建良好的環(huán)境，包括本單位計算機技術的普及程度、信息化開展和應用的程度、領導重視程度和人們對ISCA模型應用的接受程度等。結合本單位的實際情況，利用信息網絡體系做好宣傳和培訓，遵循信息系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)律，充分了解本部門、本企業(yè)的管理基礎和信息化水平，分析信息系統(tǒng)發(fā)展的規(guī)律性以及不同發(fā)展階段內信息系統(tǒng)的功能、結構和支持技術，揭示信息系統(tǒng)與企業(yè)管理之間的內在聯系。正確判斷企業(yè)自身的狀況，進行科學、全面、定性的可行性分析，分析體系由內部管理制度和業(yè)務流程、員工素質、信息系統(tǒng)建設現狀和預算、企業(yè)生存環(huán)境組成，用于評估企業(yè)的管理水平，并建立合適的信息系統(tǒng)。

四、事件驅動型信息系統(tǒng)的應用案例

(一)案例簡介某車輛廠是西北、西南最大的鐵路客車、貨車生產修理廠家，曾創(chuàng)造過輝煌的業(yè)績。體制機構與鐵道部脫鉤重組后，其直接感受到了市場競爭的壓力和挑戰(zhàn)，變壟斷為競爭；加入WTO后直接把企業(yè)推人國際化的市場；IT技術的飛速發(fā)展和電子商務的廣泛應用，顧客需求瞬息萬變、技術創(chuàng)新不斷加速、產品生命周期不斷縮短等，競爭日趨激烈；日新月異的管理思維以及客戶需求的提高，要求生產主導型經營方式必須轉向市場主導型經營方式、部門級管理必須向企業(yè)級協同商務轉變。西安車輛廠的管理信息化僅限于部門應用，財務部門2001年使用了某軟件的財務部分，庫房使用了早期自己開發(fā)的系統(tǒng)，供銷處、生產處等部門的業(yè)務仍沿用手工處理。內部控制存在的問題主要表現為：(1)存貨占用，資金過高、采購成本難以控制、成本計算工作量大。(2)由于缺少企業(yè)基礎信息管理平臺，驗收、入庫、領料等業(yè)務較為混亂。(3)車間物料浪費嚴重。車間物資消耗失控，造成大量浪費，雖然可以通過考核進行控制，但都是事后的反映，造成的浪費已經形成，給企業(yè)造成的損失已經發(fā)生。(4)財務業(yè)務不集成，決策信息滯后。由于信息不集成，企業(yè)決策者只能看到各式各樣的報表，根本無法及時掌握企業(yè)的銷售、成本、費用狀況，并做出科學決策。

(二)案例公司實現目標一是完善計劃管理體系，包括采購計劃、備用品計劃、費用計劃；規(guī)范采購業(yè)務、安排備用品生產、實現對各項費用的控制。二是建立控制系統(tǒng)，包括事前計劃、事中控制、事后分析，為決策提供準確、可靠、及時的信息。按計劃限額領料，直接材料按部門和成本對象歸集和控制，及時準確核算產品成本。三是提高財務核算的及時性和準確性。四是加強各部門之間的信息共享。

(三)案例公司具體應用 主要分為以下幾個步驟：

首先，進行采購業(yè)務處理。采購是該車輛廠供銷處按計劃計算出的物資供應計劃，通過市場采購、加工定制等各種渠道，取得企業(yè)生產經營活動所需的各種物資的經濟活動，采購業(yè)務的狀況會影響到企業(yè)的整體運營狀況。生產處根據銷售訂單制定生產計劃，采購計劃系統(tǒng)根據分解檢查處提供的有關材料定額資料以及生產處提供的生產計劃，考慮現有庫存情況，生成采購計劃。通過系統(tǒng)，可以進行采購訂單執(zhí)行情況的監(jiān)控，采購暫估情況的查詢，采購結算情況分析，供應商存貨成本分析；采購物資成本的自動計算并記賬。 　其次，進行銷售業(yè)務處理。銷售業(yè)務發(fā)生時，供銷處在銷售管理系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動沖減庫存系統(tǒng)的貨物現存量；銷售發(fā)貨單審核后自動生成銷售出庫單傳遞給庫存系統(tǒng)，庫存系統(tǒng)為銷售系統(tǒng)提供可用于銷售的存貨的現存量；財務部根據銷售發(fā)票進行銷售審核，系統(tǒng)根據審核后銷售發(fā)票確認收入；銷售出庫單在庫房審核后，傳給存貨核算系統(tǒng)；存貨核算系統(tǒng)將計算出來的存貨銷售成本傳遞給銷售系統(tǒng)。銷售系統(tǒng)根據銷售收入、銷售成本，提供銷售毛利分析等。 　第三，進行存貨管理業(yè)務處理。存貨是企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產。為了反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領退和保管情況，該車輛廠對其存貨的采購以及收、發(fā)進行嚴格的控制，尤其對生產領料，基本全部采用限額領料單。每次領料都需要明確哪個車間領用，為哪個工作號的哪個車號領用，一方面用于部門業(yè)績考核；另一方面便于產成品成本的計算。產成品、半成品、備品備件等的管理也需要通過表單進行嚴格的控制。 　第四，進行存貨核算業(yè)務處理。存貨是保證企業(yè)生產經營過程順利進行的必要條件。對其管理除了加強對物的核算外，還需加強對其占用資金的核算。以努力降低存貨成本，減少存貨資金占用，提高存貨資金周轉率。存貨核算系統(tǒng)就是為滿足該車輛廠這種管理需要而配備的，通過存貨核算處理，可得到存貨周轉率的分析、ABc成本分析、實際庫存資金的占用額與計劃額之間的差額分析、不同期間或不同入庫類別的存貨的平均入庫成本的統(tǒng)計分析等信息。

篇6

[關鍵詞]政府采購；政府采購審計；績效

我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購審計概述

1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預算支出審計的一項重要內容，應結合部門預算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務收支審計一并進行，審計機關要有計劃地組織開展審計或審計調查。其審計內容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數量、價格，是否存在應通過政府采購的支出而未實行的現象。②審計采購機構的內控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務處理情況，主要包括預算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經費的問題。③審查政府采購的商品是否經驗收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標中是否存在預先內定中標者或者向投標者泄露標底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。

2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內容包括：①審查政府采購年度預算編制是否遵循法定程序，是否進行調查研究、充分論證、科學預測和可行性分析，是否符合國家產業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機構報送的撥款申請書及有關文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規(guī)模、數量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現有財產進行清查登記，是否加強對新增固定資產的管理等。

3.對政府采購機構的審計。政府采購機構是政府采購的執(zhí)行機構，負責具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構的審計，主要是圍繞政府采購機構是否按規(guī)定辦理政府采購相關事項及自身的財務收支情況。

4.對采購人的審計。對應納入采購機構集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預算執(zhí)行情況；收到由采購機構分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構申請調劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調劑、變賣或報廢等等。

二、政府采購審計實施

(一)政府采購審計重點與方法

1.對政府采購的預算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應的年度預算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規(guī)定報送集中采購機關統(tǒng)一采購，有無未經批準自行采購的問題。

2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。

3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應采用公開招標方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標采購中參與招投標的市場供應商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標方式進行采購的，招標文件的編制和招投標程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據，依此作出專業(yè)判斷。

4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質量是否過硬，售后服務是否完善；采購機關是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關規(guī)定和要求。

(二)政府采購審計現狀與難點

1.政府采購監(jiān)督體制不完善。《政府采購法》明確規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責?！墩少彿ā吠瑫r規(guī)定，集中采購機構為采購機構，它的職能是根據采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔風險和責任。現實中雖然一些招標活動也有紀檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機關參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機構與采購機構沒有單獨設立，或者雖然分設，但職責界定不明確。

2.政府采購管理內控制度不健全

(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責等配套規(guī)章制度，導致采購管理和運行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導致難以及時發(fā)現和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構成員多是兼職，年底都忙于各自分內的事務，無暇顧及采購活動的總結和評估工作。

(3)采購管理的內審監(jiān)督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內審監(jiān)督規(guī)程，實際運行中內審部門往往直接派人參與具體采購事務，既是采購當事人又是監(jiān)督者，既實施采購事務又履行監(jiān)督職責，失去了內審的獨立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。

(4)采購的基礎管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務處理不規(guī)范。3.政府采購基礎工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務類和工程建設類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現行的基建程序，服務項目難度較大，多數尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應商的現象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應商參與競標，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。

5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設中重復投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導致資源不足，進而影響到相關信息的及時性、準確性和完整性。

三、國外先進經驗對我國的啟示

澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。

(一)澳大利亞政府采購審計的特點

1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準則，名為《澳大利亞聯邦政府采購指南(核心政策和原則)》?！敦斦芾砗拓撠煑l例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據。

2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務報表審計兩方面內容。聯邦審計署審計準則具有較強的操作性，對審計實施目標、人員配備、執(zhí)行程序、質量標準以及取證模式、審計結論和報告等都進行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準則為主要依據，按照審計準則的規(guī)定，開展政府采購審計。

(二)澳大利亞的經驗對推進我國政府采購審計的思考

1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實施審計時，應嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據，注意抓住關鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點環(huán)節(jié)要應包括以下幾方面：

(1)政府采購計劃、預算環(huán)節(jié)審計。

(2)政府采購組織、實施環(huán)節(jié)審計。

(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。

(4)采購結果環(huán)節(jié)審計。

(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。

2.借鑒澳大利亞審計經驗應關注的幾點內容

(1)嚴格以政府采購法律法規(guī)為依據。

(2)需要聘請相關方面的專家。

(3)借鑒國外績效審計的成熟經驗。

(4)嚴格執(zhí)行審計結論回訪制度，保證審計效果。

四、政府采購審計的前景及工作思路

(一)前景。作為現代市場經濟產物，政府采購機構的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。

1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調節(jié)國民經濟的運行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發(fā)展。

2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計的法律依據變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標投標管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》等。

3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關部門已經注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓政府采購審計人員。

(二)工作思路

1.造就一支高素質的專業(yè)審計隊伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質，具有堅定不移地政治立場和為人民服務的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關法律政策，不僅懂技術，還要通過電子網絡和建立采購信息庫來了解市場。

2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結合，也就是將審計機關對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領導工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機關把政府采購審計作為財政審計(預算執(zhí)行情況審計)的重要內容，對當年政府預算內外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結合、定期審計和不定期審計相結合、內部審計和外部審計相結合的審計模式。

參考文獻：

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篇7

[關鍵詞] 貨幣資金；內部控制；審計程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對內部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關內部控制文件，兩者構建起中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。然而，不管是國內還是國外，內部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內的藍田案例。一方面企業(yè)內部控制制度的設計與執(zhí)行有待完善，另一方面會計事務所的審計程序應該更加完善和細致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計程序之外，有些中小型企業(yè)因為其他用途可能也會執(zhí)行審計程序，出具審計報告。對于任何規(guī)模任何性質的企業(yè)來說，嚴格的內部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內部控制。

1 貨幣資金內部控制與審計的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強的流動性使其最容易產生舞弊現象。由此貨幣資金內部控制變得相當重要。同時，對于會計事務所的審計工作來說，加強貨幣資金的審計也至關重要。站在企業(yè)的角度說，完善貨幣資金內部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進整個企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計工作的角度說，完善的審計程序，確定企業(yè)貨幣資金內部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計期間收支是否合法以及期末結存數額是否真實。企業(yè)和審計是相互獨立又相互促進的關系，如果企業(yè)具有良好的內控制度，可以促進審計程序的改善，通過更加嚴格的審計程序，得出更加有效的審計結論；審計程序的到位，可以發(fā)現企業(yè)內控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護財經法紀等。

2 問題分析

2.1 現金收支業(yè)務方面的問題

2.1.1 企業(yè)庫存現金方面

（1）私藏小金庫。小金庫由企業(yè)自行支配，其來源復雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現金等，由此也加大了審計的難度。小金庫產生的重要原因是缺乏有效的內部控制。

（2）超過規(guī)定限額的現金不及時存入銀行。很多出納沒有現金限額意識，造成企業(yè)內現金超額嚴重。

2.1.2 審計工作中出現的問題

（1）對現金的盤點不具有突擊性。審計由于時間緊迫，往往提前安排盤點時間，甚至讓企業(yè)單獨進行盤點，這無疑將失去其檢查意義，增加審計風險。

（2）對大額現金支出未做審查，錯失發(fā)現企業(yè)坐支現金的時機，無法確定企業(yè)現金使用范圍的合規(guī)性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(yè)銀行存款存在的問題

（1）大多數企業(yè)不按月編制銀行余額調節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時才有選擇地編制。

（2）未達賬項存在長期掛賬的情況，未達賬項調節(jié)的證據不足，企業(yè)記賬依據存在問題，并未收到銀行扣款通知就計入費用；期末發(fā)現問題但不及時調整。

2.2.2 審計工作中出現的問題

（1）對未達賬項很少逐筆檢查，很少關注該筆未達賬項的真實性。審計工作首先應該持有懷疑態(tài)度，對未達賬項應依據原始證據進行調整。

（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位發(fā)函，造成函證結果出現偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會濫用其他貨幣資金項目，銀行核算系統(tǒng)是對公司開出的每筆承兌保證金開設專戶管理，因此審計人員很難取得銀行對賬單或函證進行一一對應以證明其存在性。

2.4 銷售采購款項審查及票據

審計時往往重點檢查應付賬款或者營業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷售和采購都是從銷售（或采購）計劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認應收（或應付），最后收款（或付款）的一個連續(xù)的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業(yè)務相聯系，在應付賬款或者營業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實。兩者審點不同，企業(yè)可能通過掛往來賬套取現金。企業(yè)往往忽略票據的使用和規(guī)范性，開票審批和付款制度不完善，票據的記錄不清楚，甚至出現會計人員去“黑市”低于票面價格購買承兌匯票而進行貪污。審計中，對票據的檢查，可能會側重對期末余額的檢查，忽略對期間票據支付情況的檢查。

2.5 職責分工不兼容

財務要明確職責分工，杜絕崗位兼容現象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數職，出納人員既管現金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調節(jié)表的編制，容易產生舞弊行為，造成有人凌駕于內控之上。

3 不同主體角度采取不同對策

3.1 企業(yè)對策

3.1.1 針對現金收支業(yè)務

建立健全現金賬目，逐筆記載現金支付。超過一定限額的現金支出應當使用支票，建立相應的支票申領制度，明確審批及報銷等程序。相應企業(yè)建立報銷制度，規(guī)范報銷流程。

3.1.2 針對票據管理

建立完善的開具及審批制度，避免個人操作整個流程。同時，企業(yè)可以建立票據臺賬制度，每一筆票據的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對職責分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴格分離不兼容職務，針對出納不相容崗位有：①銀行預留印鑒分別保管，主管會計（或財務經理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費用的核算業(yè)務，也不得兼管會計檔案的保管工作。

3.2 審計單位對策

3.2.1 針對現金審計

突擊監(jiān)盤現金是對現金審計的最簡單直接有效發(fā)現現金存在問題的方法，要求審計人員對業(yè)務有足夠的敏感性。

3.2.2 針對銀行存款

①審計中抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復核，并核對會計賬簿，然后確定其內控制度的執(zhí)行情況。還應注意被審計單位賬面賬戶是否完整、真實；②審計人員應該檢查銀行未達賬項性質和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據明細清單并判斷是否合理；③對函證過程實施控制，親自發(fā)收函，并關注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業(yè)資產、負債是否真實，有助于發(fā)現企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負債。

3.2.3 針對其他貨幣資金

對承兌匯票保證金的審計，除了檢查銀行承兌匯票協議和劃出款項的會計記錄外，還要堅持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時測算保證金比例發(fā)現是否存在已開票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對采貨銷售流程及票據

一定要抽查該業(yè)務的原始憑證，判斷對大額收支有關授權審批手續(xù)是否真實合法。除了重點檢查票據期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實性，防止出現張冠李戴的情況發(fā)生。

主要參考文獻

篇8

工程行業(yè)的跨越式發(fā)展給各類工程施工企業(yè)帶來了非?？捎^的經濟效益，同時也使工程質量、科學施工方法等環(huán)節(jié)面臨著嚴峻的考驗。作為影響工程建設質量、有效控制工程成本投入、規(guī)范工程市場重要因素之一的建筑工程預算審查也因此得到了有效的激勵，并朝著更人性化、更系統(tǒng)化、更全面化的方向發(fā)展。

【關鍵詞】物資采購；價格審查；對控制工程造價的審計；

中圖分類號：F253.2 文獻標識碼：A

【引言】

企業(yè)在施工的過程中，其項目中的材料成本是項目工程中直接費用的重要組成部分，工程材料成本的高與低對整個工程項目和企業(yè)的盈虧上都會產生一定的影響，所以在施工企業(yè)中加強對工程材料成本的控制，在一定程度上加強材料在管理上的水平，從中挖掘出其內在的潛力，這樣不僅可以有效的降低工程項目在施工材料上的費用，同時還可以增強施工企業(yè)的行業(yè)競爭力。工程材料作為施工企業(yè)開展工作的物資基礎，如何促使其流程化、規(guī)范化管理，合理有效地控制采購價格，降低運營成本，企業(yè)審計發(fā)揮著至關重要的作用。

案例：

某工程建筑面積2730平方米，共六層，局部七層，該建筑物較為美觀、復雜，由某建設公司設計室設計，甲公司負責施工，于2012年11月開工，2013年10月竣工，造價為115萬元。該工程為現澆鋼筋砼框架結構，灌注樁基礎，按8度抗震設防，±0.00m相當于絕對標高35.35m，總檐高22.7m，局部26.4m，總長36m，跨度10m，局部16m，內設兩座樓梯及衛(wèi)生間、內走道、門廳裝璜，外墻為玻璃馬賽克，內墻及天棚為混合砂漿、“106”涂料，進門檐下，門廳，會議室的地面采用地面磚裝飾，其余樓地面為水磨石，門廳部分及室內局部為鋁合金門窗，其它為鋼窗，屋面空心板上鋪鋼筋網、細石砼、水泥砂漿找平奪光，做二氈二油防水層。

1、做好工程物資采購審計的一些措施和經驗

隨著工程行業(yè)的快速發(fā)展，甲公司領導班子高度重視內部審計在造價控制方面的作用，始終把物資采購審計作為成本的關鍵控制點之一。

1.1、建立健全物資采購審計監(jiān)督的各項制度

完善的審計監(jiān)督制度，是內部審計人員進行審計工作的依據，也是降低審計人員風險的重要條件，為規(guī)范物資采購流程，明確各管理部門職責，甲公司訂了《內部審計工作制度》，將物資采購審計列入日常審計范圍，在制度里明確規(guī)定了工程材料、機械、設備采購的流程，物資采購的審計依據、完成時限等，為審計人員做好日常物資采購審計提供了根本保證。同時成立了以分管總經理為組長，以材料、保障、紀檢、審計人員為成員的招標采購監(jiān)督小組實施物資采購的全過程監(jiān)督管理，增強了招標工作的透明度，保證了物資采購招標工作在公開、公正、公平的環(huán)境中順利進行。

1.2、加強對工程材料的計劃管理

施工企業(yè)做好對工程材料的計劃管理是做好材料成本控制的前提，在做好這個工作上首先要根據工程施工的生產任務和需要消耗的材料來進行初步的估算，對各項工程項目所需的材料按照規(guī)格、型號和數量進行匯總，創(chuàng)建一個匯總表和明細表；其次要做好工程施工中的在消耗定額、生產計劃和合理儲備量上的基礎工作，及時、準備的掌握材料在采購上的計劃，對需要的材料進行市場的調查，對其的質量標準和市場價格有個初步的了解，減少在購料成本上的花費。

1.3、減少采購的中間環(huán)節(jié)，優(yōu)化控制途徑

工程采購的計劃得到落實后，企業(yè)的采購人員就要積極的展開對材料資源的調查，對施工項目中所需要的材料的數量、質量、價格、服務、地理分布、運輸條件等方面的問題進行分析、筆記比較，在履行采購程序的基礎上在對材料進行采購。同時在采購的過程中要盡量的爭取

可以在供應材料的企業(yè)中直接發(fā)貨，節(jié)省運輸的費用生產的自然損耗。對于材料的庫存設置，也要從方便實用、經濟合理的角度出發(fā)，減少對資金流動中的占用，加快對材料的周轉。

1.4、加強對項目材料的質量管理

施工企業(yè)做好對項目材料的質量管理是保證工程材料成本控制有效方法，在這種情況下工程材料就要按照設計者的意圖進行供應和采購，其質量一定要有相應和合格證和材質說明書才能進行采購。在進料的過程中按照質量驗收的標準對于不合格的材料和受運輸條件的限制所導致的損害要立即和供貨商進行調節(jié)，避免出現不應有的損失的出現。

1.5、加強對材料周轉的管理

工程項目在建設的過程中會遇到很多施工線長的問題，這就造成了在材料周轉上的困難，但是做好對材料的周轉可以很好的降低成本，提高企業(yè)的效益。針對這一情況，施工企業(yè)就應該采取統(tǒng)一購置調配的制度，這樣就可以更好的提高在對材料周轉過程中的利用率。同時，各個施工項目部門要抓好對材料回收、利廢、維修上的力度，這樣就可以減少新材料在項目中的投入，有效的降低工程施工上的總成本。

1.6、規(guī)范招標采購流程，把好準入關

招標采購是整個物流體系的入口，也是風險防范的關鍵環(huán)節(jié)。針對統(tǒng)一招標采購的品種，我們根據上級部門文件要求，結合工程實際，組織有關工程師進行二次遴選，以確定主渠道采購品種。針對工程臨時需要的物資，而未進行統(tǒng)一招標采購的品種，首先由項目經理填寫《工程物資申購表》提出申請，報相關部門及分管總經理簽字同意后，采取競爭性談判、詢價、單一來源采購等方式進行談判，確定采購品種和配送公司，報招標公司備案采購。

1.7、簽訂合法有效的采購合同

簽訂采購合同是規(guī)范采購行為，降低違約風險的有力保障。規(guī)定所有物資采購必須簽訂書面采購合同，書面采購合同作為事后價格執(zhí)行情況審計的重要依據之一。公司采購部門按照招標采購文件確定的事項與中標、成交供應商簽訂物資采購合同。合同一經簽訂，不得擅自變更、終止。合法有效的合同應著重體現在：簽訂合同須符合國家相關法律法規(guī)；簽訂合同的單位須具備齊全有效的資質證件、可靠的資信品質；合同的條款須清晰明了、權責分明。

1.8、實行物資采購價格付款審計

我們規(guī)定單筆或批量采購支出超過10000元的工程物資，付款時必須進行采購價格執(zhí)行情況審計。審計時，采購部門須提供中標產品合同書、購貨原始憑證、項目經理簽字的驗收入出庫單、中標產品標號及相關產品合格證書等。未進行統(tǒng)一招標采購的品種，嚴格按照備案申購表，逐一核對供貨單位、中標序號、品名品規(guī)、價格等。對材料價格的審查工作應充分把握施工地區(qū)的相關條例，依據材料的適用程度、適用范圍、使用時間、工程類別及計算基數進行價差系數的確定，既不能重復計算價差系數已經包含的材料，又不能漏掉規(guī)定以外的材料差異。審查工作人員應將材料價格的審點放在對材料數量的計算上，從而杜絕謊報數量、多領施工材料導致的工程造價提高。

2、開展物資購進審計的作用及效果

甲公司實行工程物資集中招標采購以來，始終堅持以科學發(fā)展觀為指導，將物資采購審計工作貫穿于物資采購活動的全過程，取得了良好效果。

2.1、促進工程管理水平的提高

通過開展物資采購審計，把審計關口前移，對物資采購的招投標、簽訂合同、結算付款等全過程實施監(jiān)督，規(guī)范了物資采購招投標和比價采購等管理程序，建立了規(guī)范、有序的供貨渠道，提高了物資采購工作的透明度，避免了盲目采購現象的發(fā)生，達到了健全制度，規(guī)范采購行為的目的。

2.2、降低工程成本，有效控制造價

通過開展物資采購審計，在保證相同質量的前提下，使采購價格得到了有效控制，降低了工程成本，對提高公司經濟效益發(fā)揮了重要作用。

2.3、促進廉政建設

通過開展物資采購審計，達到了完善管理制度，規(guī)范采購程序，使采購工作變得“公開、公平、公正”，增強了透明度，杜絕了外來干預和暗箱操作，加強了物資采購部門和人員的責任，有效抑制了物資采購管理中的不正之風和腐敗現象，凈化了物資采購渠道，促進了廉政文化建設。

3、結語

綜上所述，本文通過對施工企業(yè)在工程材料成本上的探討，從中發(fā)現了對工程材料的控制是一個復雜的過程，它涉及到工程管理上的很多方面，對其的管理和控制是需要各個部門協調來進行的，這樣才能制定一個有效的、合理的管理控制體系，使企業(yè)在市場中更具有生機和活力，為企業(yè)節(jié)省在材料成本上的投入。

【參考文獻】

[1]張艷.建筑工程項目的物資管理與材料成本控制的關系田.新財經(理論版)，2012(3).

篇9

關鍵詞：科研經費；預算；使用風險

近年來，國家持續(xù)增加科技經費的投入，2010年國家科技經費的投入達到6980億元，科研經費的管理和使用，越來越引起中央和社會的關注。

“十一五”期間，各項科技投入持續(xù)增加。全社會5年R&D投入達到24111億元，2010年全社會R&D占GDP的比例達到1.75%。我國近年科研經費增長情況如圖1所示。

隨著財政科技投入的快速增長，科研機構的財政收入也將保持持續(xù)增長的態(tài)勢，特別是科技項目經費將不斷的增加，如何有效提高經費使用效益，降低使用風險，保障科研產出，是科研費用管理的重點。

一、科研經費使用中存在的問題及案例分析

1.存在的問題

據中國科協統(tǒng)計顯示，科研經費在使用過程中存在經費大量流失的問題，科研經費只有大概40%用于項目本身?？蒲许椖科毡橥ㄟ^不按科研經費使用辦法及其他管理制度規(guī)定使用經費，不嚴格按預算執(zhí)行和調整經費項目，不通過政府采購購買設備，不規(guī)范經費審計制度等手段套取或濫用科研經費，使國家科技投入遭受損失，沒能真正發(fā)揮作用。

經費使用中存在的問題主要包括：（1）編制虛假預算套取課題經費；（2）違反規(guī)定自行調整課題經費預算；（3）提供虛假配套承諾或不及時足額提供配套資金；（4）超額提取管理費或違規(guī)在課題成本中分攤管理費；（5）截留項目或課題資金；（6）課題經費自行用于獎勵支出；（7）擠占挪用課題經費，超預算范圍開支或對外投資；（8）已完項目或課題的專項資金結余不按規(guī)定程序上繳；（9）課題結題不結賬，長期掛賬報銷費用；（10）課題經費脫離單位財務部門監(jiān)管，形成小金庫；（11）用假發(fā)票套取課題經費；（12）不按規(guī)定進行會計核算，會計信息失真。

2.違規(guī)案例及分析

2007年5月，北京市某高校教師肖某拿到了一家部級單位的翻譯研究項目，并擔任該項目負責人，項目經費15萬元。2008年4月，肖某從所在學院辦公室工作人員那里拿到28名學生姓名和身份證號碼后，從2008年5月至12月以這28名學生的名義分7次領取勞務費共計82400元。而事實上，根據下達項目的這家部級單位對項目經費使用的規(guī)定，項目的勞務費只能支付給課題成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和臨時聘用人員，而作為學校教師，肖某無權領取勞務費。因他人舉報，肖某冒領勞務費由此案發(fā)。海淀區(qū)檢察院于2011年7月對肖某以涉嫌貪污罪立案偵查，等待他的將是法律的審判。

通過該案例可以看出，雖然科研人員整體素質較高，但仍有少部分人經不住金錢誘惑，鋌而走險，挪用、貪污科研資金，走上犯罪之路。另外，該科研單位的管理不到位，項口負責人將課題的經費交于助理掌管，并不對已經報銷的經費進行檢查，這樣就使得大量科研資金的監(jiān)管薄弱，使不法分子有了可乘之機。

二、科研經費預算及執(zhí)行管理

為了解決目前我國科研經費使用中存在的問題，本文從科研經費預算管理、預算執(zhí)行管理注意事項、項目審計重點三個方面闡述如何規(guī)范科研經費管理，提高科研經費利用率。

1.科研項目全面預算管理

全面的科研經費預算管理如圖2所示，具體步驟包括指南、提交預算、預算評審、批準預算、預算執(zhí)行、監(jiān)督檢查等。

編制科研項目預算時應遵循以下原則：（1）各項支出不得簡單按比例編列；（2）根據課題研究開發(fā)任務的特點和實際需要，客觀、真實、準確地編制課題經費預算；（3）預算編制要符合政策相關性、目標相關性和經濟合理性的原則；（4）除間接費用之外，其他科目均無比例限制。

科研經費開支范圍包括直接費用和間接費用。直接經費是直接面向研究人員的科研補助，只限用于與研究相關的事宜，如物品費、差旅費以及其它費用。間接費用實行總額控制，按照不超過課題（項目）經費中直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定。

2.科研經費預算執(zhí)行注意事項

（1）實物資產管理

對于實物管理要嚴格購置審批程序，加強采購的過程管理；執(zhí)行國家的政府采購政策；建立實物資產核算管理體系；定期盤點，做到賬實相符；加強設備和材料的進出庫、領用審批管理，不能列支后疏于監(jiān)管，形成賬外資產；注意執(zhí)行周期，不能突擊花錢。

（2）勞務費、咨詢費管理

有工資性收入的課題組固定人員不得開支人員費、勞務費和咨詢費；勞務費、咨詢費的發(fā)放人員范圍要與課題研究直接相關，不得超標準發(fā)放；具體發(fā)放時，要有發(fā)放事由、人員名單、身份證號、受款人領用簽字；不得直接計提，由單位統(tǒng)一管理發(fā)放或由課題負責人統(tǒng)一支用，形成小金庫；勞務費、咨詢費預算嚴格控制，一般不予調增。

（3）間接費用

課題間接費實行總額控制，根據專項經費預算按超額累退比例法計算；第一承擔單位、合作協作單位間接費累計不得突破核定總額；間接費可由單位在核定預算內直接計提；間接費計提后，承擔單位和課題組不得再變相在課題內列支和攤銷各項費用，包括：課題所在單位和實驗室日常運行支出，如大量的辦公用品支出、水電氣暖、汽油費、電話費、餐費等。間接費用（含績效支出）由所在單位統(tǒng)籌管理和使用。

（4）結余經費管理

計劃管理辦法明確規(guī)定：項目合同執(zhí)行期結束后三個月內完成課題和項目驗收。如需延期的，應提前三個月提出申請；課題審計要對課題執(zhí)行周期內各項支出（包括應付未付款項和后期預計發(fā)生數）進行確認，據以計算反映結余經費情況；經財務驗收確認的結余經費，按照制度規(guī)定應原渠道返還；項目驗收后一個月課題要辦理結賬。

3.項目審計重點

對于科研項目的審計重點在于是否經費管理辦法不允許支出的范圍（包括罰款、捐款、贊助及國家禁止的其它支出）；勞務費、專家咨詢費的發(fā)放情況及其依據；管理費是否超標準提?。皇欠裼袑儆诠芾碣M支出范圍的其他支出；材料費的支出：采購合同、材料管理（入庫出庫手續(xù)）、與課題研究的相關性、經濟合理性。

三、結束語

對于科研經費的管理要實現三個轉變：實現從對“物”的支持到更加注重對“人”的支持的轉變；實現從單純支持單個單位或項目到更加注重支持科技資源優(yōu)化配置、集成共享的轉變；實現從單純增加投入到更加注重對投入的科學化、精細化管理的轉變。要建立科技決策、執(zhí)行、評價相對分開、互相監(jiān)督的運行機制，切實加強科技經費監(jiān)管，提高資金使用效益。在增加投入的同時，更要用好投入。對科技經費的使用，要充分評估論證，加強監(jiān)督管理。每一個科技項目、每一筆科技投入，都要精打細算，科學管理，確保發(fā)揮最大效用。

參考文獻

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篇10

（一）目前的教學模式不利于培養(yǎng)社會需要的審計人才

在教學過程中，大部分師生采用的還是傳統(tǒng)的教學模式，即“教為主、學為輔”的教學模式。這種教學模式單一，單線地表現為知識―學生，學生在課堂上表現為被動學習。審計專業(yè)涉及多方面知識，涉及會計、財務管理學、經濟法、管理學等多門知識，如果采用這種教學模式展開教學，無法獲得預期的教學效果，更無法培養(yǎng)出高技能、高素質的應用型人才，因此，在審計教學中轉變教學模式勢在必行。

（二）師資力量薄弱，教師缺乏必要的企業(yè)經驗

我國高職院校的審計教師大多缺乏實際的審計工作經驗，這部分教師大部分是從大學畢業(yè)后直接到學校從事教育工作，缺乏企業(yè)的審計工作經驗，“雙師型”教師的比例嚴重不足。目前，大部分教師開展審計教學還停留在書本案例上，雖說案例教學法比起枯燥的理論傳授已是一大進步，但從課本出發(fā)的案例始終還是缺乏新意和自我見解，這種情況下，審計教學無法達到生動、深刻的程度。審計集多方面知識為一體，涉及企業(yè)管理和業(yè)務層面的方方面面，如果不能理解一個現代企業(yè)是如何運行，企業(yè)各部門之間如何銜接，學生畢業(yè)后又何談有效地開展審計工作呢？例如，內部控制是審計課程的重要組成部分，這部分理論性強，如果教師無法做到理論聯系實際，學生就只能對課本死記硬背，應對考試。高職院校培養(yǎng)的是學以致用的復合型人才，如果學生走上工作崗位上只會背理論知識，那就失去了高職院校教育的目的了。因此，培養(yǎng)雙師型教師是提高審計教學質量、培養(yǎng)有用的審計人才的重要措施。

（三）實訓建設不受重視

目前國內大部分高職院校重視對會計實訓項目的建設，審計實訓建設卻得不到重視。歸其原因主要有以下兩點：（1）審計實訓基地的建設比會計更加復雜。審計軟件的開發(fā)人員需要具備的業(yè)務知識更廣泛，投入的資金和精力更多。（2）審計專業(yè)目前在高職院校中沒有得到足夠的重視，相比于會計專業(yè)，審計專業(yè)的社會認同度較低，學校更傾向于將資金投向會計專業(yè)建設上去。因此，實訓基地建設明顯滯后、實訓軟件和教材缺乏是目前高職院校審計實訓建設的現狀。審計相關課程理論難度大、實訓建設跟不上，這樣的客觀條件下，審計教學效果不容樂觀。多數教師反映，審計課程不好講，學生不愿聽或者聽了也聽不懂，如果實訓建設還得不到重視的話，學生的就業(yè)前景無疑將會受到影響。

二、以就業(yè)為導向的審計教學建議

（一）對審計課程進行再認識，改進教學模式和方法

對審計課程的再認識分為兩個層面，首先是教師層面的再認識，教師是課程的執(zhí)行者和開發(fā)者，如果教師對課程的認識不深入，更無法談到教學效果?，F代審計自80年代逐步發(fā)展以來，社會地位和重視度不斷提高。越來越多的高職院校將審計作為一門專業(yè)單獨設置，一定程度上說明市場存在對審計人才的需求不斷增多。從客觀上來講，審計相關課程內容難度較大，內容抽象難以理解，學生難學、教師難講，這對學生和老師都是一個挑戰(zhàn)。高職院校學生抽象思維能力較差，但形象思維能力較強，而且團隊合作能力較強，教師要針對學生特點來改進教學模式和方法，從而提高學生的學習積極性。目前，審計教學常常采用的是案例教學法，比較經典的案例是安然事件、世通事件和銀廣夏事件等，但這些案例缺乏新穎性，而且很多學生都是只聽不想，這也就失去了案例教學的意義。因此，教師應該有所創(chuàng)新，將案例與訓練結合，以學生為主導，通過案例引發(fā)學生討論，教師在此過程中進行引導和總結，活躍課堂氣氛。

（二）提高教師素質

高職院校不僅要努力提高現有教師的教學水平，在培養(yǎng)新的教師隊伍時，應提高新教師的準入門檻，例如招聘有一定年限企業(yè)工作年限的教師，并定期對新老教師進行培訓，使得教師能夠有一個集中交流和學習的機會。學校應該鼓勵審計專業(yè)教師走進企業(yè)進行實踐學習，并給予一定的政策支持，還可以牽頭聘請一些知名企業(yè)中具備豐富審計經驗的教師到學校兼職上課，并組織教師聽課學習。另外，教師個人應該積極主動地走進企業(yè)，利用寒暑假給自己充電，只有教師做到了理論與實踐相結合，才能將課堂變動生動和深刻，而不僅僅停留在課本上，課堂生動了，學生才有興趣學習，進而形成學生為主體的教學模式。

（三）重視實訓建設