導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程建設(shè)跟蹤審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 工程項目 跟蹤 審計

隨著我國投資體制改革的推進，建設(shè)領(lǐng)域的市場化進程不斷加快，工程建設(shè)項目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計機關(guān)的工程建設(shè)項目審計監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等新的挑戰(zhàn)，各級政府對建設(shè)項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計將成為工程建設(shè)項目審計發(fā)展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。

一、跟蹤審計的涵義和特征

(一)涵義

工程建設(shè)項目跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對工程建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對工程建設(shè)項目的審計主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計相比，跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設(shè)實時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機整體。跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟效益。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和重點

(一)內(nèi)容

一是在建設(shè)項目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設(shè)計、設(shè)計概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環(huán)境影響的審查。

(二)重點

工程建設(shè)項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內(nèi)容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關(guān)重要。在審計內(nèi)容上，應(yīng)選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為重點審計內(nèi)容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。

三、跟蹤審計做法和評價

(一)做法

根據(jù)筆者工作體會，主要做法如下：

1.準(zhǔn)確定位，依法獨立地履行審計監(jiān)督職能。審計機關(guān)和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨立開展審計監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)。在跟蹤審計時，把握好審計機關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計機關(guān)是依法獨立開展監(jiān)督。審計經(jīng)費由財政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機構(gòu)要堅持“誰委托、誰付費”的原則。

2.對不同建設(shè)項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，由審計機關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關(guān)派出審計組進駐項目現(xiàn)場，與項目建設(shè)同步進行駐場跟蹤審計。

3.增強審計的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計的質(zhì)量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內(nèi)審機構(gòu)、社會中介機構(gòu)、審計機關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關(guān)采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計，并加強對聘請人員和受托機構(gòu)審計質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計機關(guān)對審計結(jié)果的真實性、合法性負責(zé)。

5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關(guān)鍵控制點，主動規(guī)避審計風(fēng)險。

(二)評價

工程建設(shè)項目跟蹤審計評價指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：

1.經(jīng)濟效益。一是直接經(jīng)濟效益。審計人員對工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟效益。審計人員通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計方案經(jīng)濟比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制訂、合同進度款、設(shè)備材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。

2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將生產(chǎn)積極作用。

3.環(huán)境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環(huán)境的影響進行審查。具體評價指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。

參考文獻

[1]《現(xiàn)代審計與會計》，2006.5

[2]《中國審計報》，2006.4

[3]《審計與經(jīng)濟研究》，2006.3

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關(guān)鍵詞 建設(shè)項目 工程造價 內(nèi)部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標(biāo)識碼：A

工程建設(shè)項目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項目發(fā)包階段和建設(shè)實施階段，把建設(shè)項目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)，以求在各個建設(shè)項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設(shè)項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項目的造價，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項目監(jiān)理的同時，逐步引進了工程建設(shè)項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等），對工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全面和及時的審計監(jiān)督， 進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃拥摹⒂杏媱澋膶ㄔO(shè)工程項目從可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設(shè)項目重點風(fēng)險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?，使得審計效率降低。而融入風(fēng)險導(dǎo)向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設(shè)計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設(shè)性的審計建議，并進一步采取后續(xù)審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內(nèi)容進行審計如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態(tài)。對于項目的建議依據(jù)可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準(zhǔn)后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準(zhǔn)每個步驟，是否進行了實地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點，這將關(guān)系到項目是否能實施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時還要注意項目環(huán)保評價手續(xù)是否齊全。

3、對初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結(jié)合可行性研究報告進行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。

4、對內(nèi)部控制制度的審計。

健全而有效的規(guī)章制度是加強管理、協(xié)調(diào)運行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設(shè)管理水平。同時經(jīng)常性地對規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計，要讓補償執(zhí)行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標(biāo)投標(biāo)情況的審計。

對建設(shè)項目招投標(biāo)的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內(nèi)容。主要對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進行審核，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭議和損失，如：對招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對招標(biāo)機構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標(biāo)的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。加強對合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項目實施階段的審計。

1、對施工準(zhǔn)備階段的審計。

施工準(zhǔn)備階段是項目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位并實行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計與施工單位的設(shè)計交底。審計監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發(fā)，是否對施工單位組織設(shè)計和技術(shù)措施進行過審查。審計設(shè)計單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計能力。設(shè)計單位是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計單位是否派代表到施工現(xiàn)場。審計施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對材料、設(shè)備采購情況的審計。

審查應(yīng)該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設(shè)備采購以及材料差價調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價確定價格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設(shè)計單位、監(jiān)理單位、項目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認可的原則辦理，對工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報告，是否保護現(xiàn)場并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設(shè)計變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個階段是一個非常關(guān)鍵的時期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計質(zhì)量高低的問題，對審計評價有相當(dāng)高的參考價值。

4、對設(shè)計變更情況的審計。

工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標(biāo)造成的損失。因此，對設(shè)計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應(yīng)對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟性乾審查，審查設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設(shè)計的要求，運行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預(yù)驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務(wù)決算是否合規(guī)，對工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗收申請；驗收中設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行處理。這是項目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規(guī)則，細致、認真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應(yīng)用投標(biāo)單價的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項目基建收入、節(jié)余資金，重點檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續(xù)審計。

后續(xù)審計是指對工程建設(shè)項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發(fā)現(xiàn)問題和建議進行后續(xù)跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。通過后續(xù)審計可以根除被審計單位風(fēng)險病灶，使風(fēng)險預(yù)警作用更加反映充分和有實效，真正發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和實事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險和已經(jīng)實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關(guān)方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應(yīng)注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計管理機構(gòu)，健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)。

組建審計管理機構(gòu)是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程審計，是多學(xué)科知識的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的財務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計法》和《審計實施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計的法律法規(guī)制定與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計人員應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與相關(guān)單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計量規(guī)則以及有關(guān)費用的測量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關(guān)資料，定期對施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設(shè)項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環(huán)節(jié)中，審計人員內(nèi)部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財務(wù)管理及審計）

參考文獻：

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[2]黎振宇，劉智. 對建設(shè)工程招投標(biāo)審計監(jiān)督的再認識. 科技創(chuàng)業(yè)月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接?，審計與經(jīng)濟研究，2005.1，9-10.

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關(guān)鍵詞：高職教育 內(nèi)部審計 工程建設(shè) 跟蹤審計

近幾年，高職院校在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)審力量薄弱等現(xiàn)象的存在，許多學(xué)校采用“借助外力”的運行模式，委托專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)實施管理與監(jiān)督。跟蹤審計已在控制工程造價，降低建設(shè)成本，完善工程管理，促進廉政建設(shè)方面起到了重要作用。那么工程項目建設(shè)有了專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計，高職院校內(nèi)審機構(gòu)如何定位并發(fā)揮職能作用，如何有效組織協(xié)調(diào)跟蹤審計工作，筆者就此根據(jù)工作實踐進行了一些探索。

1.制約內(nèi)審機構(gòu)在工程建設(shè)過程中發(fā)揮職能作用的主要因素

在工程建設(shè)過程中，學(xué)校管理層對內(nèi)部審計的需求日益增多，通常要求內(nèi)部審計全程參與工程造價管理控制與咨詢服務(wù)等工作，然而，在實際工作中存在諸多方面制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。

1.1內(nèi)審機構(gòu)整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數(shù)學(xué)校內(nèi)部審計力量不足，人員配備不到位。少數(shù)學(xué)校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價咨詢?nèi)藛T。目前高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備，大部分從事財務(wù)審計工作，主要由財務(wù)專業(yè)人員組成，多數(shù)學(xué)校內(nèi)審機構(gòu)缺乏工程造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經(jīng)驗。有的學(xué)校在基建規(guī)模擴大的同時，重視了加強工程造價的人才引進，但工程造價審計力量仍然嚴(yán)重不足。

1.3內(nèi)審工作職能不明確。多數(shù)學(xué)校現(xiàn)行規(guī)章制度未明確內(nèi)審機構(gòu)的工作職能、具體內(nèi)容和要求，因而工作較難開展。

1.4工程審計具有復(fù)雜性。工程審計涉及多方利益調(diào)整，設(shè)計、勘察、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、甲供材供應(yīng)方等各方利益都與工程審計密切相關(guān)，工程審計時需要很多方面的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗。高職院校的內(nèi)審機構(gòu)一般難以勝任。

1.5內(nèi)部審計服務(wù)上的內(nèi)向性。內(nèi)部審計是學(xué)校內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在涉及調(diào)整外部利益時權(quán)威性、公正性不夠。其審計報告對外不具有強制約束力。因此，即使內(nèi)審機構(gòu)及人員具備專業(yè)勝任能力獨立進行審計，審計結(jié)論往往是代表或維護學(xué)校方利益，難以得到施工方認可。

綜上所述，學(xué)校在工程項目建設(shè)中，必須“借助外力”委托具有資質(zhì)的且獨立于甲、乙雙方的第三者進行跟蹤審計，來有效化解工程建設(shè)審計中出現(xiàn)的問題和矛盾。

2.選擇專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計時內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)關(guān)注的事項

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計，形成以內(nèi)審機構(gòu)為主導(dǎo)，外部審計為主體的跟蹤審計機制。那么，內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)著重關(guān)注以下事項：

2.1加強對受托外部審計的考察。學(xué)校內(nèi)審機構(gòu)要審查和了解受托的專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)資質(zhì)、信譽狀況、業(yè)績、業(yè)務(wù)特長和業(yè)務(wù)人員的組成等情況。對于資質(zhì)達不到要求和信譽較差的堅決不予委托，同時對受托方的業(yè)務(wù)專長和業(yè)務(wù)人員組成也應(yīng)高度重視。

2.2學(xué)?？刹捎谜袠?biāo)的辦法實施委托跟蹤審計。多數(shù)學(xué)校是由內(nèi)審機構(gòu)實施招標(biāo)的，這就要求內(nèi)審機構(gòu)要對潛在的投標(biāo)人進行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學(xué)校切忌以經(jīng)濟效益為唯一目的。這樣不符合審計工作的宗旨和原則，容易誤導(dǎo)和引誘受托方偏離審計工作的正確軌道。在計付審計費的約定上，單純以基數(shù)或?qū)彍p額計付審計費的方法不可取，最好是在計付一定基數(shù)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮審核效益。

2.4加強審計全過程的管理工作。內(nèi)審機構(gòu)要加強對委托跟蹤審計機構(gòu)的監(jiān)督管理和考核，做好審計過程中的組織、聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計資料的初審、審計結(jié)果的驗收和復(fù)核工作。

2.5做好審計業(yè)務(wù)的組織和監(jiān)督。注意審計過程中受托方、施工方以及建設(shè)方的表現(xiàn)和態(tài)度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結(jié)算審計中，甲、乙雙方一般都會站在自身利益考慮，意見往往是對立的，這是正?，F(xiàn)象。若受托方偏袒某一方，要及時與受托方溝通，了解原因，對人為因素的干擾必須及時排除。

3.內(nèi)審機構(gòu)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，必須著力推動促進改善管理和控制工作

根據(jù)上述分析可知，內(nèi)審機構(gòu)要充分認識到保證工程審計質(zhì)量，關(guān)健是選擇好跟蹤審計機構(gòu)，而利用好跟蹤審計機構(gòu)專業(yè)性強的優(yōu)勢是內(nèi)審機構(gòu)的中心工作。那么內(nèi)部審計機構(gòu)如何組織協(xié)調(diào)好跟蹤審計工作。筆者認為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：

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一、基建工程全過程委托跟蹤審計

基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設(shè)管理的動態(tài)過程，呈連續(xù)性和階段性的特點，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介單位，從建設(shè)工程項目開始至竣工決算所進行的審計監(jiān)督、分析和評價。通過發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關(guān)鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現(xiàn)對工程建設(shè)項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設(shè)、工程管理的關(guān)系，規(guī)范工程審計與工程建設(shè)、工程管理行為，使建設(shè)項目在保證工程質(zhì)量與進度的前提下，最大限度地提高建設(shè)資金使用效益，實現(xiàn)工程綜合效益最大化。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義

一是高校發(fā)展對建設(shè)管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設(shè)管理體制存在相對滯后的狀態(tài)，建設(shè)管理漏洞較多，直接導(dǎo)致的結(jié)果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監(jiān)控，更有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整管理機制。

二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要。建設(shè)項目的審計，是內(nèi)部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設(shè)的現(xiàn)階段，更是高校內(nèi)部審計工作的重點。但現(xiàn)階段的建設(shè)項目審計，一般采用的是事后的結(jié)算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學(xué)?；ú块T的管理不力，甚至管理混亂，學(xué)?；üこ痰馁|(zhì)量監(jiān)督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風(fēng)險。

跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險，更好地為工程造價控制服務(wù)。

三是學(xué)習(xí)型審計發(fā)展的需要。經(jīng)濟形勢的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內(nèi)部審計工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內(nèi)改變過去的審計模式的同時，必須擴展視野，拓寬審計領(lǐng)域，將審計延伸到建設(shè)項目的各個階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面。強調(diào)學(xué)習(xí)，加強與外界環(huán)境之間的知識互動，將基本建設(shè)審計納人到專業(yè)研究領(lǐng)域，結(jié)合實踐，跟蹤審計無疑是對原有審計工作的發(fā)展。

三、建設(shè)工程委托跟蹤審計的主體關(guān)系

在過去的工程建設(shè)中，市場主體是建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系相當(dāng)成熟，雖然在實踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當(dāng)完備的，它們既依托于建筑法、招投標(biāo)法等相關(guān)法律法規(guī)，又有具體的招投標(biāo)文書與建設(shè)合同規(guī)范文本的約束，可以說其間的配合與制約是依法展開的。而跟蹤審計的介人，改變了以往建設(shè)過程中三方參與的格局和權(quán)力配置關(guān)系，是一種新型的四方參與的法律關(guān)系，舊的權(quán)力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關(guān)系發(fā)展為:建設(shè)方與施工方的建設(shè)委托合同關(guān)系，建設(shè)方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關(guān)系，建設(shè)方與跟蹤審計單位之間的建設(shè)工程經(jīng)濟性審核委托關(guān)系;監(jiān)理方與跟蹤審計單位相對獨立運行，受建設(shè)方委托，針對工程進行不同監(jiān)督，同時因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評價權(quán);施工方處于被監(jiān)督和被審計的位置，但其擁有不同意見的解釋權(quán)和發(fā)表權(quán)，而對于審計結(jié)果也保留否認權(quán)。

對于跟蹤審計的主體關(guān)系，需要通過立法工作加以明確，當(dāng)務(wù)之急是必須在招投標(biāo)文書與建設(shè)合同文本中具體確立跟蹤審計的合法地位，明確跟蹤審計與建設(shè)、施工、監(jiān)理之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確立跟蹤審計在工程建設(shè)中享有監(jiān)督糾正權(quán)、評價確認權(quán)和工程造價的決定權(quán)。

四、跟蹤審計重點關(guān)注的五個環(huán)節(jié)

(一)建設(shè)項目立項階段審查，論證項目設(shè)計的合理性、造價的經(jīng)濟性。重點是審查建設(shè)單位工程管理部門對于工程的計劃安排是否合理，是否已建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其主要從項目論證的經(jīng)濟性、科學(xué)性來進行審查。

1.對工程建設(shè)資金的審計，重點是審查建設(shè)資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，能否滿足建設(shè)項目當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要;

2.對建設(shè)項目審批文件的審計，包括對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件核查是否齊全;

3.對工程設(shè)計概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進行審計，力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設(shè)項目招投標(biāo)階段審計的重點內(nèi)容。

1.審查工程標(biāo)底的客觀性。對標(biāo)底的工程量計算、定額套用、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，首先審計與建設(shè)單位對編制標(biāo)底的做法進行核對，保證標(biāo)底的準(zhǔn)確性和客觀性;其次關(guān)注在工程清單招標(biāo)中投標(biāo)單位的策略報價，工程報價費率和實際套用費率是否相符等，以確保其客觀、合理、準(zhǔn)確。

2.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標(biāo)文件、投標(biāo)單位資格、評標(biāo)辦法的合理性審查，如分析評標(biāo)辦法、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容是否科學(xué)性、合理性，避免暗藏操縱中標(biāo)結(jié)果。

(三)合同訂立階段的嚴(yán)密性、公正性、合理性審計。建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)。因此，審計人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無合同施工和后補合同的現(xiàn)象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和項目招投標(biāo)的規(guī)范等，是否以建設(shè)單位的立項報告及招標(biāo)為依據(jù)，有無超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;

3.審查合同的嚴(yán)謹(jǐn)哇。語言文字是否簡煉、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價格簽認、定額套用、費用計取、結(jié)算方式、違約責(zé)任等是否準(zhǔn)確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過分強調(diào)維護甲方利益，導(dǎo)致乙方受損的條款要予以糾正。#p#分頁標(biāo)題#e#

(四)建設(shè)項目施工階段的全面審計。受托審計單位要重點關(guān)注:

1.業(yè)主、監(jiān)理、審計、施工四方職責(zé)關(guān)系是否明確，各方職責(zé)范圍及有關(guān)造價控制的申報、審核、反饋等如何要求;

2.工程量月報表及工程付款的申報、審核、反饋等程序要求是否明確;

3.設(shè)計變更及核定單(簽證)費用操作是否規(guī)范，材料(設(shè)備)價格費用審核是否嚴(yán)密，特別關(guān)注隱蔽工程、工程變更、工程量簽證的現(xiàn)場查驗;4.審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如:工程變更及簽證費用是否建立了嚴(yán)格的審批程序;工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)執(zhí)行;工程驗收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等。

(五)結(jié)算階段的審計重點:

1.嚴(yán)把工程量計算關(guān)。如:審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性等;

2.嚴(yán)把定額套用關(guān)。一要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確;二要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象;三要關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況;四對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致;

3.嚴(yán)把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等;

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關(guān)鍵詞：工程項目；跟蹤審計；工程審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年1月10日

工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計注重事前預(yù)防和控制，以動態(tài)的、主動的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計的弱效性問題，以其較強的實效性為現(xiàn)代工程項目領(lǐng)域得到越來越多的推廣應(yīng)用。

一、工程項目建設(shè)階段跟蹤審計基本介紹

（一）工程項目跟蹤審計的含義。工程項目的跟蹤審計，又叫同步審計、實時審計，是近年來隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展而發(fā)展起來的一個審計領(lǐng)域，是指審計機構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，對工程項目從前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)到竣工結(jié)算、交付使用的各個階段經(jīng)濟管理活動的審計監(jiān)督。

（二）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的特點。相較于傳統(tǒng)的審計模式，跟蹤審計具有目的多重性、及時性、動態(tài)性、作業(yè)多次性等特點。

1、目的多重性。傳統(tǒng)審計的目的就是為了控制造價，而跟蹤審計模式下，審計人員全過程監(jiān)控工程項目進展情況，對項目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價，還是為了促進建設(shè)、改善管理等。

2、審計及時性。相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計，跟蹤審計在工程項目建設(shè)過程中隨時審計，對設(shè)計變更、施工簽證等事項及時進行事前、事中審計，將審計的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底，將審計的真實發(fā)揮的更具效益性，也使審計更有效率性。

3、監(jiān)控動態(tài)性。曾經(jīng)的審計模式只是在項目結(jié)束后由審計人員開展審計，但跟蹤審計一改這種靜態(tài)管理模式，在工程項目建設(shè)階段實施全程審計，對過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題及時采取措施規(guī)避風(fēng)險，能夠從總體上把握項目的審計重點，及時分析項目的變化趨勢。

4、作業(yè)多次性。作業(yè)多次性是指跟蹤審計并不是一次審計就可以完成的，例如工程項目的結(jié)算金額是由審計人員對各個階段的進度款進行計量支付，確認變更金額，審核索賠費用等，通過多次核算累計確定，也就是說審計人員必須經(jīng)過多次作業(yè)流程后才能徹底完成，因此其審計效果也就更加明顯。

（三）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的作用。在工程項目建設(shè)階段對工程項目進行跟蹤審計有著相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義及經(jīng)濟意義。首先，對投資控制的深化，跟蹤審計能夠?qū)こ痰倪M度款、工程變更、經(jīng)濟簽證等進行實時監(jiān)督，核定工程造價，根據(jù)工程的計劃投資與實際投資差異分析工程進展的偏差原因及偏差程度，進而對投資進行控制；其次，對工程管理的規(guī)范，對工程項目建設(shè)階段進行跟蹤審計，監(jiān)督其招投標(biāo)工作是否合法合規(guī)，合同條款等是否完備，簽證管理是否健全，施工過程管理是否到位等；再次，就是推動施工企業(yè)的制度建設(shè)，通過跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強制度建設(shè)，建立健全企業(yè)的制度水平，推動企業(yè)的制度建設(shè)。

（四）工程項目建設(shè)階段跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、施工F場審計。施工現(xiàn)場審計要求工程審計人員深入施工現(xiàn)場，以實地觀察、參與項目建設(shè)會議等方式跟蹤項目進度，了解項目實施情況，掌握第一手資料，對工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤審計過程中將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)管理部門。

2、內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是指審計人員對工程項目的內(nèi)部控制制度的審查、測試、分析和評價，以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計實施時，應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容，并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，將實際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對比，檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全，進而評價其項目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全，是否合理有效。

3、現(xiàn)場簽證審計。簽證是相關(guān)單位和人員對實際發(fā)生的工程事實進行簽字認可，是一種證明文件，也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價，簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價的增減變化?，F(xiàn)場簽證審計是指審計人員審查設(shè)計、施工、材料價格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實有效。另外，在工程項目建設(shè)過程中，審計人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進行實測記錄，確保審計結(jié)算的準(zhǔn)確性。

4、工程進度款審計。工程進度款審計是指審計人員根據(jù)工程進度、工程預(yù)付款等情況，以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托，對工程價款結(jié)算進行審查，確認其結(jié)算程序是否合規(guī)，結(jié)算金額是否正確。

5、工程洽商、變更審計。工程洽商、變更審計是對工程項目洽商、變更的合理性、真實性進行審查，主要是對其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開展審查。

6、主要材料及設(shè)備采購審計。對材料和設(shè)備的采購審計是對材料價格的真實性、合理性進行審查，以及對材料采購程序、詢價核定工作、采購招投標(biāo)活動等進行審核。

7、暫定金額審計。對暫定金額進行審計，主要審核招標(biāo)文件、合同條款等是否存在違規(guī)內(nèi)容，暫定金額與原合同是否一致，禁止同一工程中出現(xiàn)不同原則或不同計價方式，以及暫定金額是否落實了招標(biāo)的組織工作等。

8、工程索賠款審計。對工程索賠款的審計，主要是指對工程索賠是否存在合理合法依據(jù)，索賠的內(nèi)容是否合理，程序是否齊全，索賠的金額是否合理等。

9、合同履行審計。合同履行審計是指對工程項目建設(shè)階段是否按照合同規(guī)定執(zhí)行工作，存不存在擅自更改合同的行為，或者是因某些原因?qū)е潞贤兏蠊ぷ饔绊懠皥?zhí)行情況，審查合同的當(dāng)事人對合同的履行情況，當(dāng)合同糾紛發(fā)生時的處理情況。

二、工程項目建設(shè)階段實施跟蹤審計的建議

（一）合理定位介入深度。工程項目建設(shè)階段進行跟蹤審計的審計人員需要明白，自己只是項目建設(shè)參與者的角色，自己在項目建設(shè)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計作用，只應(yīng)對項目建設(shè)工作履行監(jiān)督職能，而不是項目建設(shè)的負責(zé)人，不直接參與項目管理、施工、監(jiān)理等工作，因此審計人員需要合理定位在項目施工階段參與工作的介入深度，不越位，時刻保持獨立性。

（二）健全工程項目跟蹤審計質(zhì)量管理體系。目前，大部分企業(yè)對跟蹤審計的實施辦法、規(guī)程規(guī)章等還不夠具體完善，因此當(dāng)務(wù)之急是需要制定跟蹤審計具體的實施辦法和質(zhì)量體系文件等，為建立健全跟蹤審計質(zhì)量管理體系打下基礎(chǔ)。同時，對審計的程序和規(guī)范等也應(yīng)當(dāng)進一步健全起來，以便能夠?qū)Ω檶徲嬋藛T、管理人員、財務(wù)人員的工作進行具體指導(dǎo)，各個崗位之間才能夠順暢溝通，各司其職。相關(guān)體系文件的健全也是確保跟蹤審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化的保障。

（三）把握跟蹤審計關(guān)鍵點。對工程項目建設(shè)階段的跟蹤審計是一項施工全過程的監(jiān)督審計，但是在審計力量有限的情況下，如何把握跟蹤審計的關(guān)鍵點相當(dāng)重要。之前也提到了跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括對項目招投標(biāo)、隱蔽工程驗收、機械設(shè)備采購、材料采購、工程變更等，若是抓住關(guān)鍵審計點進行跟蹤審計，才能夠達到事半功倍的效果。

（四）加強與各相關(guān)部門的溝通。跟蹤審計對協(xié)調(diào)溝通具有較高要求，審計機構(gòu)和人員在工作進行過程中應(yīng)當(dāng)與項目建設(shè)人員進行溝通，防止來自于建設(shè)各方產(chǎn)生的約束作用影響跟蹤審計工作的順利進行。溝通過程中應(yīng)當(dāng)在堅持原則的基礎(chǔ)上，在客觀公正的前提下，對存在爭議的問題以靈活性處理原則達成一致，不僅要確保審計工作的順利完成，更要保證工程建設(shè)的如期保質(zhì)完成。

主要參考文獻：

[1]王子健，周曉靜.施工單位工程項目跟蹤審計研究[J].北京建筑工程學(xué)院學(xué)報，2012.4.

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【關(guān)鍵詞】 高校 跟蹤審計 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 控制

建設(shè)工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規(guī),對建設(shè)工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設(shè)過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設(shè)工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明,它對節(jié)約工程建設(shè)資金、規(guī)范工程建設(shè)管理、提高工程建設(shè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要的作用。

高校建設(shè)工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設(shè)周期,隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),就是抓住了審計工作的重點,就能提高審計工作的效率,對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計模式,最大限度發(fā)揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設(shè)工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結(jié)算三個階段,對全過程跟蹤審計中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制進行了分析與探討。

一、立項決策到開工階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

“控制好立項決策、設(shè)計、招投標(biāo)、合同等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計。對于整個工程建設(shè)和工程投資(或工程造價),乃至后面的施工過程、竣工結(jié)算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項決策環(huán)節(jié)的審計

立項決策是選擇和決定建設(shè)項目行動方案的過程。項目建不建?在哪里建?什么時候建?建設(shè)規(guī)模如何?建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)如何?估算建設(shè)投資有多少?主要設(shè)備選型及運行成本如何?對周圍的環(huán)境影響如何?投資的經(jīng)濟效益和社會效益如何?等等一系列問題都需要決策來回答,而這些回答都將對工程造價(或項目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關(guān)研究資料表明,立項決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此,審計人員應(yīng)重點審查:學(xué)校是否建立重大事項決策體系和監(jiān)督機制;立項決策是否符合國家的法律法規(guī);是否經(jīng)過了學(xué)校規(guī)定的程序;可行性研究是否按規(guī)定程序進行了論證,論證依據(jù)是否正確,是否實事求是,可行性研究報告是否存在事后補做情形;是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設(shè)計;審核投資估算。

2、設(shè)計環(huán)節(jié)的審計

設(shè)計是對決策意圖的具體描繪,是工程建設(shè)的依據(jù),是確定和控制工程造價的基礎(chǔ)。設(shè)計環(huán)節(jié)的跟蹤審計是控制工程造價的關(guān)鍵。有關(guān)研究資料表明,設(shè)計決定了工程造價的75%―90%,因此,審計應(yīng)審查設(shè)計方案和設(shè)計單位是否通過招標(biāo)確定;設(shè)計任務(wù)書及初步設(shè)計的主要指標(biāo)(如建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn))是否符合決策目標(biāo);是否進行優(yōu)化設(shè)計(如限額設(shè)計);是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進行設(shè)計圖紙會審;全面審核設(shè)計概算。

3、招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計

建設(shè)工程也是一種商品,招投標(biāo)過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程,當(dāng)然,這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預(yù)審是否公正、公開?招標(biāo)文件是否真實、全面、準(zhǔn)確地反映甲方意圖?攔標(biāo)價是否符合甲方控制造價的目標(biāo)?競爭是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個招標(biāo)工作的成功與否。工程實踐經(jīng)驗表明,中標(biāo)價一般有5%―15%的浮動空間,也是就是說,如果招標(biāo)不慎,將可能有5%―15%的經(jīng)濟利益白白流失。同時,招投標(biāo)環(huán)節(jié)又是學(xué)校干部廉政建設(shè)的“事故多發(fā)區(qū)”,因此,審計必須對招投標(biāo)環(huán)節(jié)把好關(guān)。

(1)審查招標(biāo)方式、招標(biāo)程序和評標(biāo)辦法是否合法、公正、嚴(yán)密。

(2)審查資料預(yù)審程序是否公正、公開,注意防范資質(zhì)“掛靠”(可以通過核查委托投標(biāo)人和項目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社?；騽诒５怯泚矸婪?;審查投標(biāo)入圍名單是否通過了學(xué)校招標(biāo)小組的評選程序,注意防范“圍標(biāo)”(只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標(biāo)”)。

(3)審核招標(biāo)文件是否全面、準(zhǔn)確地體現(xiàn)了招標(biāo)人(即學(xué)校)的意圖,注意要充分利用和發(fā)揮招標(biāo)人在此時此刻的優(yōu)勢地位,將質(zhì)量、工期、安全等目標(biāo),履約保證金的支付、返還約定,預(yù)付款及付款方式的約定,價款結(jié)算和調(diào)整辦法,風(fēng)險分擔(dān)的約定,違約處罰的約定,投標(biāo)報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等,是否預(yù)先都寫入投標(biāo)人必須響應(yīng)的實質(zhì)性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎(chǔ)。

(4)審核攔評價:是否能夠體現(xiàn)招標(biāo)人對工程造價的控制意圖;是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前,按定額及正常取費直接編制的攔標(biāo)價一般都遠高于“市場價”,因此,對攔標(biāo)價要主動控制,而不寄期望于投標(biāo)降價。工程量清單模式招標(biāo)時,注意重點審核工程量清單,預(yù)先化解工程量少算和明顯漏項的風(fēng)險。

(5)審查投標(biāo)文件和投標(biāo)報價書:審查投標(biāo)文件是否響應(yīng)了招標(biāo)文件中的實質(zhì)性條款;審查投標(biāo)報價書時,注意防范定額計價時的漏項風(fēng)險和工程量清單計價時的不平衡報價風(fēng)險。

4、合同環(huán)節(jié)的審計

合同是甲乙雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)的書面依據(jù),也是最終工程結(jié)算最重要的依據(jù),而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對承包范圍、價款結(jié)算與調(diào)整辦法、風(fēng)險承擔(dān)劃分等與工程造價直接相關(guān)的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協(xié)議條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件有實質(zhì)性背離;與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款,如價款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險分擔(dān)的劃分等,是否全面、清晰、準(zhǔn)確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心,主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設(shè)計變更簽證的審計。

1、材料價格環(huán)節(jié)的審計

材料價格的確定以及檔次的選擇,對控制整個工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內(nèi)容。審計對材料價格的確定應(yīng)根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為包死價,跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結(jié)算審計作為基礎(chǔ),則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時,要對市場進行必要的詢價,避免因市場行情變動,造成不必要的損失;材料若為建設(shè)方自行購買(甲供),則要對材料購買各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制嚴(yán)密性進行審計監(jiān)督。

2、工程進度款環(huán)節(jié)的審計

工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問題。建設(shè)工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學(xué)校就會處于十分被動的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進度款的審核上,審計人員根據(jù)施工合同條款予以嚴(yán)格把關(guān),對支付的進度款金額做到準(zhǔn)確無誤。

3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計

建設(shè)工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會發(fā)生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實,會對結(jié)算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此,審計部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現(xiàn)場取樣和印證,并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄,還可用照相機或錄像機拍攝施工現(xiàn)場實況備用。

4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計

建設(shè)工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動,并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。

(1)審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關(guān)設(shè)計變更需要設(shè)計單位的簽章。

(2)審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結(jié)算價款往往高出投標(biāo)預(yù)算和中標(biāo)合同價款,造價增加的原因就是工程變更。因此,審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核,對無需變更或不合理的變更不予確認。

(3)做好變更簽證造價的審計,就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現(xiàn)象,審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,及時了解工程進度,熟知變更內(nèi)容,第一時間掌握因變更產(chǎn)生的工程變化量。

三、竣工結(jié)算階段跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)建設(shè)項目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),其審計結(jié)果是建設(shè)單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據(jù)。

1、工程量計算關(guān)環(huán)節(jié)的審計

審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環(huán)節(jié)的審計

審查工程結(jié)算選用的定額是否正確;相關(guān)的定額子目套用是否合理,有無高套定額現(xiàn)象;“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理,有無利用缺項子目套取投資的情況;結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致等。

3、工程取費環(huán)節(jié)的審計

重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否合符規(guī)定。

4、材料價差環(huán)節(jié)的審計

審查材料質(zhì)量是否合格;材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確;施工單位自行采購的材料,相關(guān)手續(xù)是否齊全;施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時的市場指導(dǎo)價扣回。

總之,控制好建設(shè)工程跟蹤審計中的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),就能保證跟蹤審計工作取得實效。內(nèi)部審計部門才能真正做到為提高學(xué)校教育資金使用效益服務(wù),為提高學(xué)校的管理水平服務(wù),為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞 電網(wǎng) 工程 跟蹤審計 項目管理

一、引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”，及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中的問題是其主要職責(zé)。一直以來，我國對工程項目進行的審計工作仍然采用事后審計的模式，即在工程竣工后再進行竣工決算審計，通過決算審計對項目本身及項目管理活動進行客觀評價。然而，對于具有一次性、獨特性的工程建設(shè)項目而言，通過審計發(fā)現(xiàn)問題已成事實，失去審計“保健醫(yī)生”的功能，大大降低了審計成果轉(zhuǎn)化的應(yīng)用水平。那如何針對工程建設(shè)項目進行審計，更好地起到“保健醫(yī)生”的作用呢？近幾年來，審計師們引入了工程跟蹤審計理論，通過工程項目建設(shè)的跟蹤痕跡發(fā)現(xiàn)并解決項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。

電網(wǎng)工程建設(shè)項目引入跟蹤審計的模式不長，審計質(zhì)量也千差萬別。本文引入工程跟蹤審計的理論，著重介紹電網(wǎng)工程建設(shè)項目如何劃分階段、設(shè)定審計介入點、策劃審計重點關(guān)注內(nèi)容、審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用等，探索跟蹤審計在電網(wǎng)工程項目建設(shè)中的應(yīng)用，希望進一步提升基建項目的管理水平。

二、工程項目跟蹤審計概念

在工程項目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。工程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種新模式，也是內(nèi)部審計分支，旨在通過對工程建設(shè)項目生命期進行全過程跟蹤，對項目經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性及有效性進行審查、監(jiān)督、分析和評價。從源頭上解決事后審計的滯后性弊端，在重大問題發(fā)生之前進行及時、有效的糾正，使投入到工程項目的各項資源得到有效的運用。同時不斷提高基建管理水平，持續(xù)促進工程管理規(guī)范化，著力降本增效、查找薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險并及時提出合理建議，保證工程質(zhì)量的可靠性和工程資金的效益性。

三、電網(wǎng)工程項目生命期定點跟蹤審計

項目是一次性的漸進過程，從它開始到結(jié)束的若干階段所構(gòu)成的時間長度，稱之為項目生命期。電網(wǎng)工程項目也不例外，且許多大型項目生命期較長，受到其影響的因素復(fù)雜、多變。

（一）電網(wǎng)工程項目生命期

電網(wǎng)工程項目也具有生命期，一般如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)工程生命期階段劃分

由于電網(wǎng)工程項目線路工程經(jīng)過的地域較廣，前期階段用時較長，這個階段是造價控制的關(guān)鍵階段，也是造價控制風(fēng)險最大的階段。

當(dāng)工程項目建設(shè)進入實施階段時，該階段的主要工作是協(xié)調(diào)各參建單位，按照合同要求，遵守國家及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，完成工程建設(shè)任務(wù)。造價控制風(fēng)險降低，主要為設(shè)計變更、工程量簽證等控制，但管理復(fù)雜度較大，需要協(xié)調(diào)多個參建單位，步調(diào)一致地向前推進。

實施階段完成后，進入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產(chǎn)單位，完成竣工結(jié)算、決算工作。進一步降低造價控制風(fēng)險，管理復(fù)雜度也逐漸降低。

（二）定點跟蹤審計方法

工程跟蹤審計方法有很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現(xiàn)場核實法、現(xiàn)場留樣法、訪談法等。由于電網(wǎng)工程建設(shè)工期長、內(nèi)部審計人員偏少的特點，宜選用定點跟蹤的方式。

電網(wǎng)工程項目生命期定點跟蹤審計方式的選擇，審計質(zhì)量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上。電網(wǎng)工程有其特殊性，對電網(wǎng)工程關(guān)鍵節(jié)點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段的程序規(guī)律，選擇控制點，對項目建設(shè)管理的情況進行階段性評價。

四、電網(wǎng)工程定點跟蹤審計重點內(nèi)容

對于工程跟蹤審計涉及范圍較廣，在實施過程中，必須找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵，明白審計的關(guān)注重點和內(nèi)容至關(guān)重要。

電網(wǎng)工程一般為國有企業(yè)投資建設(shè)，按照其生命期階段劃分，可以將電網(wǎng)工程的跟蹤審計分為項目建議書及科研階段、開工前、實施階段、結(jié)算決算階段、項目投資效益評審這五個階段實施。

（一）電網(wǎng)工程項目建議書及科研審計重點內(nèi)容

1.審查電力規(guī)劃的合理性和程序性。查閱項目建議書，審查電力發(fā)展規(guī)劃是否貫徹國家能源政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策等各項方針政策；審查電力發(fā)展規(guī)劃是否執(zhí)行《電力法》和國家有關(guān)法律，符合相關(guān)技術(shù)導(dǎo)則、規(guī)程的要求；是否按規(guī)范程序上報、評審、批準(zhǔn)。

2.審查初設(shè)及概算情況。查閱初步設(shè)計文件，審查初設(shè)方案及概算是否依照可行性研究批復(fù)進行設(shè)計、審查和批準(zhǔn)；審查其是否遵循規(guī)范程序報審和批復(fù)；審查概算編制內(nèi)容是否完整，有無明顯漏項；查概算套用的定額、取費標(biāo)準(zhǔn)是否適用。

3.審查外部手續(xù)是否完整。查閱相關(guān)批文，審查項目是否獲得政府規(guī)劃管理、土地管理、環(huán)境保護、礦產(chǎn)管理等部門的認可和同意；審查環(huán)境影響評價報告是否通過相關(guān)部門的審批。

4.審查投資計劃情況。查閱投資計劃表、銀行貸款協(xié)議和存款證明，審查投資計劃中資金的來源和形成過程，關(guān)注工程項目投資計劃的報送及審批過程；審查項目各部分的投資計劃分解情況，是否與公司計劃發(fā)展部的文件相吻合；重點審查建設(shè)項目總投資有無合規(guī)來源，年度投資是否落實，前期財務(wù)支出是否合規(guī)；審查當(dāng)年所需資金是否落實。

5.審查工程勘察設(shè)計。查閱工程勘察設(shè)計文件，審查工程勘察設(shè)計管理是否規(guī)范；審查施工圖設(shè)計和預(yù)算編制是否與初設(shè)保持一致，并符合國家、電力行業(yè)、南方電網(wǎng)公司現(xiàn)行有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程、規(guī)范、技術(shù)條例等；審查是否落實公司推行各電壓等級通用或典型設(shè)計的原則。

6.審查建設(shè)程序是否規(guī)范。查閱工程建設(shè)審批文件，工程建設(shè)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)工程建設(shè)程序和審批規(guī)定；審查項目部是否堅持項目法人制、工程招投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、資本金制五項基本制度；重點審查是否簡化建設(shè)程序。

7.審查工程造價控制情況。查閱造價控制策劃文件，審查工程造價是否合理、符合客觀實際；審查造價控制管理制度是否建全，若發(fā)生超概是否能及時分析原因并有效控制。

（二）項目工程開工前的審計重點內(nèi)容

1.查閱組織機構(gòu)文件和訪談項目管理人員，審查各參建單位組織機構(gòu)的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點審計監(jiān)理、業(yè)主項目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設(shè)文件，審查參建單位工程質(zhì)量、安全、進度、成本管理體系建設(shè)情況；重點審查質(zhì)量、安全、進度、成本管理制度是否經(jīng)過編審批準(zhǔn)和頒布執(zhí)行。

2.查閱施工組織設(shè)計文件，審查施工單位施工組織設(shè)計編制、審核、批準(zhǔn)情況；重點審查安全施工、質(zhì)量保證方案等。查閱圖紙會審紀(jì)要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計劃是否滿足施工進度要求。重點審查圖紙會審情況。

3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規(guī)性。審查當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的建設(shè)審批情況，審查現(xiàn)場“三通一平”情況；審查臨建設(shè)施建設(shè)情況。審查施工機械、物資到位情況，物資和材料進場管理制度建設(shè)情況、檢測、檢驗情況。

4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設(shè)資金到位情況，審查進度款支付管理制度建設(shè)情況，審查建設(shè)預(yù)備費等到位情況。審查工程項目有無轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包情況，重點審查分包單位資質(zhì)情況。

5.審查設(shè)備采購、工程采購、服務(wù)采購是否符合國家招投標(biāo)法的管理規(guī)定，是否按要求進行了公開招標(biāo)，招標(biāo)過程是否規(guī)范。審查合同簽訂是否規(guī)范，是否符合合同法的相關(guān)要求等。

（三）項目工程實施階段審計重點內(nèi)容

項目工程施工階段審計是跟蹤審計的重點，根據(jù)項目特點和標(biāo)段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計、直流線路工程施工階段審計和調(diào)試運行階段審計。

（四）項目工程結(jié)算、決算階段審計重點內(nèi)容

當(dāng)工程建設(shè)實質(zhì)性工作完成后，將進行工程竣工結(jié)算和決算工作，全面對工程建設(shè)過程中的應(yīng)付、應(yīng)收賬款進行核算。因此，該階段既是對各參建單位工程款進行清付，同時也是對工程造價進行最終的核算。

（五）項目投資效益評審重點內(nèi)容

在項目投產(chǎn)后，按計劃對項目功能、項目財務(wù)、項目社會效益、項目科研預(yù)期目標(biāo)進行評價和評審。

1.項目功能分析評審。主要分析項目在生產(chǎn)運行中發(fā)揮的作用，如優(yōu)化資源配置和網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、提高電力輸送效率、增加供電負荷等方面的作用。通過比較項目現(xiàn)實的功能與設(shè)計預(yù)期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時數(shù)，變電設(shè)備負載率等量化指標(biāo)），分析其差距及原因。

2.項目財務(wù)分析評審。根據(jù)項目實際發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算成本利潤率、資產(chǎn)回報率、資產(chǎn)負債率、利息備付率和償債備付率等財務(wù)效益指標(biāo)。要綜合分析項目的盈利能力、償債能力和財務(wù)生存能力，判斷項目對財務(wù)主體及投資者的價值貢獻，并進行敏感性分析。

3.項目社會效益分析評審。該分析指項目對主要利益群體和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展影響的評價，如增加就業(yè)機會、征地拆遷補償及移民安置、帶動區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展、推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步等。分析內(nèi)容主要包括對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展的影響，對實現(xiàn)國家和地方社會發(fā)展目標(biāo)所做的貢獻與影響，項目與社會發(fā)展的相互適應(yīng)性等。

4.項目科研預(yù)期目標(biāo)分析評審。對照項目科研評估的各項具體目標(biāo)，找出變化，分析項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度以及成敗的原因，評價項目目標(biāo)的合理性。

五、結(jié)語

筆者通過總結(jié)親歷電網(wǎng)工程跟蹤審計經(jīng)驗，梳理電網(wǎng)工程跟蹤審計的階段劃分、審計介入點、重點內(nèi)容等，希望能為后續(xù)電網(wǎng)工程項目跟蹤審計方案策劃時提供參考，也冀望通過拋磚引玉，鼓勵大家更多地分享各自的工程跟蹤審計經(jīng)驗，積極參與討論，共同推動工程跟蹤審計的發(fā)展。

（作者單位為中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司）

[作者簡介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司審計部專責(zé)。]

參考文獻

[1] 白日玲.審計機關(guān)強化跟蹤審計的若干思考[J].審計研究，2009（6）.

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【關(guān)鍵詞】 建設(shè)項目 工程造價 跟蹤審計 造價控制

近年來，隨著固定資產(chǎn)投資規(guī)模的加大，建設(shè)項目的審計模式正在從傳統(tǒng)的竣工決算審計逐步發(fā)展成為過程跟蹤審計。過程跟蹤審計是一種由事后向事前、事中延伸的審計方法，它有效彌補了事后監(jiān)督的局限性，在促進投資主體提高投資效益、加強廉政建設(shè)方面發(fā)揮著重要的作用。因此許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門也開始逐步采用跟蹤審計的模式，加強建設(shè)項目的監(jiān)管，更好地起到控制投資造價的目的。

一、跟蹤審計的概念

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程，通過對項目全過程的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計意見和建議，促進建設(shè)部門規(guī)范管理，從而實現(xiàn)審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用。

跟蹤審計作為一種新型的審計方式，審計內(nèi)容涉及工程造價、財務(wù)會計、審計、法律等各方面，專業(yè)要求高，目前尚無十分成熟的審計模式，就內(nèi)部審計而言，現(xiàn)階段的跟蹤審計主要是以工程造價控制為服務(wù)目標(biāo)，因此結(jié)合以往審計中遇到的實際問題，分階段探討如何做好跟蹤審計中工程造價控制審計的主要方法。

二、各階段造價控制的重點環(huán)節(jié)及審計內(nèi)容

跟蹤審計的關(guān)鍵在于“過程”二字，就是要將審計工作融入建設(shè)項目施工的全過程，抓住造價控制的關(guān)鍵節(jié)點，緊跟工程進度，深入施工現(xiàn)場，做好審核監(jiān)督，方能取得“事半功倍”的效果，有效提高審計效率和審計質(zhì)量。

1、高度重視設(shè)計階段造價控制的龍頭作用

在制定項目概算之后，控制投資的關(guān)鍵首先就在于設(shè)計，由此產(chǎn)生了“限額設(shè)計”的概念，影響工程造價的諸多因素，如設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、功能定位、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等在設(shè)計階段就已產(chǎn)生。在項目建設(shè)過程中設(shè)計變更往往成為施工單位增加工程造價的手段之一，其產(chǎn)生的主要原因有：建設(shè)方調(diào)整功能定位或提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)；招標(biāo)時用粗略的圖紙代替專業(yè)工程的施工圖紙；施工圖初始設(shè)計深度不夠，施工過程中深化設(shè)計變化大；地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，導(dǎo)致樁基工程設(shè)計方案不科學(xué)等等。

為此在跟蹤審計時，審計人員應(yīng)對建設(shè)項目的立項定位和施工圖紙進行認真的分析判斷，督促設(shè)計部門按照限額設(shè)計的要求，提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，完善施工圖紙的嚴(yán)密性和精確性，并督促建設(shè)管理部門建立比較完善的圖紙會審制度；編制招標(biāo)工程量清單時，對圖紙中出現(xiàn)的問題應(yīng)及時要求設(shè)計部門進行明確，不得隨意調(diào)整設(shè)計定位等，盡量避免因設(shè)計圖紙的錯漏、施工圖工藝模棱兩可等問題，產(chǎn)生大量設(shè)計變更。通過對設(shè)計圖紙的審計，對可能發(fā)生的設(shè)計變更事先預(yù)判，對變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見，為工程管理部門提供更為專業(yè)和符合實際的建議，能有助于預(yù)防工程造價出現(xiàn)較大的控制偏差。

2、重點發(fā)揮招投標(biāo)階段工程量清單等重要資料的審核作用

審計實踐證明，建設(shè)項目施工過程中的許多造價增加因素，往往都和招投標(biāo)中存在的缺陷和漏洞有關(guān)，比如：工程量清單編制不準(zhǔn)確，項目描述不清晰，工程量存在重大的漏項或重復(fù)，有較多的暫定價等，在工程量清單招標(biāo)的模式下，給建設(shè)方帶來了較大的風(fēng)險，施工單位往往利用工程量清單的缺陷，采用不平衡報價手段中標(biāo)，為施工和結(jié)算埋下隱患；招標(biāo)文件及施工合同條款不完善，主要材料及人工價格發(fā)生較大的波動時，價格調(diào)整的計算方式表述有歧義，沒有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險范圍或風(fēng)險約定不科學(xué)，缺乏重要材料進場及驗收條款等。

總結(jié)以往審計經(jīng)驗，招標(biāo)階段的造價審計控制點應(yīng)落在審核工程量清單及招標(biāo)控制價編制的準(zhǔn)確性、審核招標(biāo)文件條款的完整性、對中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進行詳細的清標(biāo)工作及審核最終的施工合同條款上。具體包括：第一，由第三方審核已編制的工程量清單，或聘請兩家單位同時背靠背編制工程量清單及預(yù)算，再進行核對，以增加工程量清單編制的準(zhǔn)確性。第二，事先審核招標(biāo)文件的招標(biāo)范圍是否完整，關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容是否全面；是否存在涉及工程造價的主要條款，如主要材料價格調(diào)整、暫定材料和設(shè)備定價機制等不明確的情況。第三，對中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進行詳細的清標(biāo)分析，審核投標(biāo)書是否存在明顯的不平衡報價現(xiàn)象，包括是否有明顯不合理的綜合單價項，對存在不平衡報價的項目審計應(yīng)及時提出相應(yīng)的預(yù)警，提請建設(shè)部門在簽訂合同及施工管理中有針對性地加以防范。第四，對于施工合同，則應(yīng)重點關(guān)注合同條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑中的條款相違背；合同有無風(fēng)險約定并且是否合理與嚴(yán)密；工程款支付結(jié)算條款有無矛不嚴(yán)密或存在歧義之處；合同違約責(zé)任條款是否合理約定；價格調(diào)整條款是否表述嚴(yán)密等。

3、充分認識施工階段跟蹤審計的取證作用

加強對施工階段的審計對最終的造價控制具有重大的意義，在項目結(jié)算審計中，常常會發(fā)現(xiàn)聯(lián)系單或某些結(jié)算項目存在不合理或疑問之處，但往往因為缺乏有效的書證，又無法實地勘察或勘察成本過高，而產(chǎn)生較大的爭議，直接影響造價結(jié)算的準(zhǔn)確性。全過程跟蹤審計的模式，則有效彌補了事后結(jié)算的這一缺陷。因此審計過程中，應(yīng)及時深入施工現(xiàn)場，注重利用各種手段，收集第一手實際施工的資料證據(jù)，記錄事實，為結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。重點環(huán)節(jié)包括：第一，工程變更聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證審核。聯(lián)系單及簽證的審核重點應(yīng)在于檢查工程變更的真實性、工程量的準(zhǔn)確性以及聯(lián)系單及簽證辦理的程序是否合規(guī)，相關(guān)部門的簽字是否齊全。第二，主要材料或設(shè)備定價的審計。對合同中約定可調(diào)的鋼材水泥等主材，要對照《材料價格信息》，并定期進行市場詢價，做好詢價記錄；對合同中暫定的材料或設(shè)備價格，除進行市場詢價外，可通過招標(biāo)或競爭性談判的方式確定；特殊材料和施工工藝的需會同設(shè)計院和建設(shè)部門詢價，并進行消耗量測算。第三，施工過程中隱蔽工程量的審計。隱蔽工程的取證工作可會同建設(shè)方、工程監(jiān)理、施工方通過拍照、錄像等方法共同計量，并做好記錄。根據(jù)審計工作實踐，重點應(yīng)對樁基工程的樁頂標(biāo)高、圍護樁方案的施工情況、土方回填、臨時搭建工程項目及數(shù)量、防水保溫層做法、材料品牌及用量等進行記錄和取證；重要隱蔽施工項目的材料和設(shè)備使用品牌情況等進行取證。

4、充分體現(xiàn)竣工結(jié)算審核的效益作用

全過程跟蹤審計是否實現(xiàn)了既定的造價控制目標(biāo)，最終體現(xiàn)在竣工結(jié)算審計的結(jié)果上。結(jié)算審核首先要核對施工合同和投標(biāo)文件，明確招標(biāo)工程量清單范圍、工程結(jié)算的方式，再次審核所有的變更聯(lián)系單是否符合納入結(jié)算的條件，確定可調(diào)整與不可調(diào)整的內(nèi)容，對于可調(diào)整的部分，根據(jù)過程跟蹤時有關(guān)的現(xiàn)場資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，套用定額是否正確，材料價格調(diào)整是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致等。與此同時，審計人員要與建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理等多溝通，以事實為依據(jù)，以行業(yè)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。

三、審計中應(yīng)注意處理好的幾個問題

1、合理定位內(nèi)部審計的職能

內(nèi)審機構(gòu)的跟蹤審計是工程建設(shè)項目管理的組成部分，審計應(yīng)圍繞并服從項目總體建設(shè)目標(biāo)開展工作，包括工程進度、功能（質(zhì)量）和投資規(guī)模，配合監(jiān)督建設(shè)項目資金的使用，協(xié)助做好工程造價的控制，提出合理化的管理建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益，而不能只簡單考慮單一節(jié)約投資成本。審計人員在建設(shè)過程中一定要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，做到既不錯位也不越位，保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

2、明確各管理部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)流程

工程建設(shè)是一個由多方參與、技術(shù)強、市場化的經(jīng)濟活動，每個項目都涉及到建設(shè)主管部門、建設(shè)方、設(shè)計方、施工方、監(jiān)理方等多個單位，建設(shè)方內(nèi)部也需要工程管理部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計部等多部門參與，只有各方相互配合協(xié)調(diào)，彼此理解支持，才能確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作之前，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)加強與本單位工程管理部、財務(wù)部、法務(wù)部等相關(guān)職能部門的溝通，共同制定建設(shè)項目具體事項辦理的操作規(guī)程，明確各方職責(zé)和權(quán)限，為確保日常工作的順利開展奠定基礎(chǔ)；同時內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)與項目監(jiān)理單位做好協(xié)調(diào)配合，避免審計與監(jiān)理分工不明確，出現(xiàn)監(jiān)理轉(zhuǎn)嫁監(jiān)督職能的情況。

3、加強對審計機構(gòu)的管理

內(nèi)審機構(gòu)實施全過程跟蹤審計時，應(yīng)派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場，專人專職負責(zé)對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)由造價審計、財務(wù)審計和工程技術(shù)專業(yè)人員組成，內(nèi)部審計人員專業(yè)不足以勝任時，可通過招標(biāo)選定外聘中介機構(gòu)，配合內(nèi)審機構(gòu)具體實施跟蹤審計業(yè)務(wù)。審計部門應(yīng)加強對社會咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，雙方簽訂的咨詢服務(wù)合同，需明確合作的方式、服務(wù)內(nèi)容、違約條款等，實際開展工作時，可以根據(jù)需要制定詳細的審計方案及審計規(guī)程，指導(dǎo)日常審計工作，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)定期檢查中介機構(gòu)的工作情況，匯總、反映并及時協(xié)調(diào)跟蹤審計過程中出現(xiàn)的矛盾和問題。

【參考文獻】

篇9

關(guān)鍵詞：管理目標(biāo) 跟蹤審計 控制 實現(xiàn)

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-131-02

一、引言

隨著高?；窘ㄔO(shè)投資規(guī)模的擴大，如何使建設(shè)項目管理要素有機結(jié)合并取得良好的投資效益是政府和管理部門越來越關(guān)注的問題。過去的工程建設(shè)管理主要依賴于建設(shè)單位實施，其管理模式本身存在既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員的制度缺陷；而且因為是事后算賬，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制的全過程管理手段；同時因為缺乏全面的預(yù)算專業(yè)隊伍，容易造成投資控制的漏洞和浪費。筆者通過跟蹤審計的實踐探索，認為跟蹤審計通過借助管理模式創(chuàng)新優(yōu)勢、管理隊伍專業(yè)化優(yōu)勢、管理全過程防控優(yōu)勢，可以實現(xiàn)對建設(shè)工程目標(biāo)的控制與管理。

二、建設(shè)工程管理目標(biāo)包含的幾個要素

（一）施工安全

安全事故人命關(guān)天，建設(shè)工程由于高空作業(yè)、交叉作業(yè)、建設(shè)人員多、場地狹小、建設(shè)周期長等多重因素影響很容易造成安全事故，而一旦發(fā)生安全事故，建設(shè)工程管理目標(biāo)的實現(xiàn)也就無從談起。因此工程建設(shè)要始終把安全生產(chǎn)放在頭等重要的位置，真正做到安全生產(chǎn)警鐘長鳴。

（二）工程質(zhì)量

建設(shè)工程質(zhì)量百年大計，沒有合格的建筑工程質(zhì)量，建設(shè)工程的管理就是紙上談兵，毫無意義。而要保證建設(shè)工程的質(zhì)量，首先要健全制度，建立質(zhì)量管理責(zé)任制及質(zhì)量保證體系，將管理目標(biāo)層層分解并落實到位；建立質(zhì)量三檢制度；作好入場人員的技術(shù)交底與培訓(xùn)等。其次要按規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)施工。監(jiān)理工程人員要嚴(yán)格監(jiān)督施工單位在施工過程中按照施工規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進行施工，加強質(zhì)量的跟蹤、巡視與檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正；對重大質(zhì)量事故要進行專題質(zhì)量事故分析，提出整改方案并整改落實；對隱蔽工程進行檢查驗收，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)。第三，為保證施工質(zhì)量，應(yīng)該在項目執(zhí)行中做到方案先行，樣板先行。對技術(shù)難點要點部位，根據(jù)其工藝標(biāo)準(zhǔn)和要求，提出切實可行的施工工藝和技術(shù)措施方案，組織專家論證后實施；對于施工重要部位，作好樣板，以樣板指導(dǎo)施工。最后，要保證工程質(zhì)量，還要切實把好質(zhì)量入口關(guān)，作好建設(shè)前施工現(xiàn)場的準(zhǔn)備和材料進場的報驗及驗收工作，杜絕不合格的材料進入施工工地。切實把好質(zhì)量入口關(guān)。

（三）工程進度

工程進度控制應(yīng)重點放在工程進度控制和資金進度的控制上。

1.工程進度。為保證工程建設(shè)順利完工。應(yīng)作好施工組織設(shè)計、施工進度計劃、勞動力使用計劃、專業(yè)分包招標(biāo)計劃等，以確保工程進度計劃按期完成。

2.資金進度。資金進度應(yīng)與工程進度相統(tǒng)一。通過資金使用計劃的嚴(yán)格執(zhí)行，減少建設(shè)資金占用，提高資金的使用效益。

（四）工程造價

工程建設(shè)管理歸根結(jié)締是在保證功能、質(zhì)量、安全、進度的前提下實現(xiàn)對工程造價的投資控制，節(jié)約資金，實現(xiàn)投資效益的最大化。

1.設(shè)計、招標(biāo)階段。在項目設(shè)計階段充分了解使用單位的功能需求，減少開工后不必要的設(shè)計變更和修改；在招投標(biāo)階段認真做好工程量的計算，以減少錯漏項給工程造價帶來的不利影響；對投標(biāo)單位的企業(yè)資質(zhì)和業(yè)績、資金狀況以及項目負責(zé)人資格進行嚴(yán)格審查，防止不合格的企業(yè)混入；開工前進行圖紙會審，及早發(fā)現(xiàn)圖紙問題；招標(biāo)合同條款嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容明確，不留漏洞與缺口。

2.施工階段。施工階段，做好暫估項分包招標(biāo)項目的招標(biāo)文件和控制價的編制，嚴(yán)格控制暫估項價格；作好暫估價材料價格的詢價與確認；對施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證進行嚴(yán)格管理與控制。

對工程施工過程中擬采用的新工藝、新材料和新設(shè)備進行科學(xué)的鑒定和論證以確保使用過程中的安全可靠且經(jīng)濟合理。

3.竣工階段。竣工階段首先要熟悉圖紙、了解招標(biāo)文件，合同等相關(guān)文件資料；認真做好工程量的計算與核對。對洽商變更的合理性和責(zé)任進行分析，對索賠事項嚴(yán)格審核；對新增項目的綜合單價的組成、費用的計取等進行嚴(yán)格審核。

三、跟蹤審計可以實現(xiàn)建設(shè)項目管理的目標(biāo)控制

為加強高?；ㄍ顿Y資金使用的合法性、高效性，強化基建投資的控制與監(jiān)管，國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出“加強經(jīng)費管理，強化重大項目建設(shè)和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。”2007年，教育部的《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》中也明確指出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實施全過程審計?！?/p>

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價。

跟蹤審計分階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計，當(dāng)階段性跟蹤審計延伸至工程建設(shè)的整個過程時即為全過程跟蹤審計。通常所說的跟蹤審計即是指全過程的跟蹤審計。

（二）跟蹤審計的特點與優(yōu)勢

1.跟蹤審計在管理模式的創(chuàng)新。以往的工程建設(shè)管理都是由建設(shè)單位實施，建設(shè)單位既是項目建設(shè)的組織者，又是項目建設(shè)的管理者和監(jiān)督者，這在管理體制上本身就存在嚴(yán)重的缺陷，容易造成監(jiān)管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計通過審計部門及其引入的社會化工程審計力量，以獨立第三人身份參與到全過程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理中，克服了單純由建設(shè)單位這樣既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員的管理弊端，充分體現(xiàn)了建設(shè)項目管理的公平、公正原則。

2.跟蹤審計具有更全面專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。以往建設(shè)單位實施的工程管理尤其在投資管理上，由于建設(shè)單位預(yù)算專業(yè)人員數(shù)量有限，可能只是在土建或某一方面的預(yù)算人員力量比較強，而在其他比如空調(diào)、消防等專業(yè)方面的預(yù)算力量相對薄弱，就有可能存在這些方面造價控制的局限性。而跟蹤審計因為是聘請專業(yè)的社會化工程審計力量，各方面的專業(yè)人員配備更加精細和齊備，因此跟蹤審計具有更全面的專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。

3.跟蹤審計參與全過程審計控制的優(yōu)勢。以往的工程建設(shè)管理主要是建設(shè)單位在項目竣工后對工程決算的審核審計，在投資控制管理上屬于一種靜態(tài)地、事后地、被動地工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，現(xiàn)場施工過程中工程變更產(chǎn)生的原因和真實情況難以核實和考證，很難真正實現(xiàn)對管理目標(biāo)、投資效益的有效控制。而跟蹤審計是從可行性研究直至竣工驗收的全過程各環(huán)節(jié)的控制與管理，它可以將事后的審核延伸到事前預(yù)防、事中控制和重點部位重點控制，管理和控制覆蓋到整個過程和各個環(huán)節(jié)，因而可以更好地實現(xiàn)對項目目標(biāo)的管理。

4.跟蹤審計可以及時全面掌握現(xiàn)場第一手資料。跟蹤審計人員在整個工程建設(shè)過程中，進駐工地，通過深入工地現(xiàn)場、參加現(xiàn)場監(jiān)理例會、項目檢查驗收以及現(xiàn)場施工組織計劃、進度計劃、技術(shù)措施方案等全面了解現(xiàn)場安全文明施工、現(xiàn)場施工質(zhì)量、施工進度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因、現(xiàn)場狀況、影像等第一手資料等，對變更工程量進行及時的計算與核對，以免日后可能的糾紛。對施工中材料變更等提供預(yù)算審核，為建設(shè)單位及時掌握因變更給造價帶來的影響提供及時的參考。為工程管理目標(biāo)實現(xiàn)和工程造價的確定控制打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）跟蹤審計能夠做到重點環(huán)節(jié)重點控制

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進度、工程造價等幾個要素，其中工程造價的確定與控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造價的控制又主要包括招投標(biāo)控制價、工程量清單、合同、洽商變更、暫估價材料確認等重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計可以實現(xiàn)重點環(huán)節(jié)的重點控制。

1.招投標(biāo)程序的合法合規(guī)。招投標(biāo)程序、招標(biāo)文字內(nèi)容應(yīng)合法合規(guī)；招標(biāo)控制價的計算應(yīng)細致準(zhǔn)確，否則失去了控制投標(biāo)報價的限價作用；工程量清單編制應(yīng)符合建設(shè)項目工程量清單計價規(guī)范和招標(biāo)文件要求，對工程量大、金額大、綜合單價高以及后續(xù)有可能變化的的分項工程應(yīng)予以重點關(guān)注。

2.合同條款的明晰準(zhǔn)確。合同是工程管理的重要內(nèi)容。合同條款不準(zhǔn)確，工作范圍界定不清晰，會為日后結(jié)算留下糾紛和隱患，對于工期、質(zhì)量、價格調(diào)整方式、風(fēng)險范圍、違約責(zé)任等約定不明確，也會使給造價控制帶來風(fēng)險。跟蹤審計也應(yīng)予以關(guān)注。

3.工程變更的合理有效。工程變更、簽證往往直接造成工程造價的增加，施工單位常常利用不平衡報價、低價中標(biāo)高價索賠等方式謀取自身利益，因此，工程變更內(nèi)容的合理有效性就是跟蹤審計的重點監(jiān)督和審核的內(nèi)容。

4.暫估價材料價格的合理確定。設(shè)備、材料價格在工程造價中占較高的比重，暫估設(shè)備材料價格高低會對工程造價控制造成直接的影響。因此跟蹤審計應(yīng)該在設(shè)備材料價格的確認上進行詳細的咨詢和多家的比較。確保設(shè)備、材料價格的經(jīng)濟合理。

四、結(jié)語

目前，跟蹤審計應(yīng)用于工程建設(shè)管理模式還處于起步階段，也存在很多不完美和需要改進的地方。比方說，在跟蹤審計模式下，審計人員對于工程技術(shù)專業(yè)知識有限，如何協(xié)調(diào)好基建部門和審計部門之間的配合和兩者的管理分界，使審計管理既可以發(fā)揮好監(jiān)督監(jiān)管的職能又不會越位造成作為以基建管理為主體的基建管理部門無所適從？施工過程中分包控制價審核、材料價格確認等如果跟蹤審核時間過長有可能會拖延工程項目的材料設(shè)備定貨進貨對施工工期造成影響從而影響管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此如何更好地作好跟蹤審計來保證管理目標(biāo)的控制和實現(xiàn)仍將是我們需要繼續(xù)研究和探討的課題。

參考文獻：

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[5] 時現(xiàn).建設(shè)項目跟蹤審計的價值增值功能定位和思維轉(zhuǎn)變.建筑經(jīng)濟，2011（12）

篇10

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計 作用

中圖分類號：TU723 文獻標(biāo)識碼： A

投資審計不斷向前發(fā)展，投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項目全過程跟蹤審計就是投資項目審計不斷深入發(fā)展的具體實踐體現(xiàn)。跟蹤審計改變了以往采用的事后進行竣工決算審計的方式，從事前即開始介入審計，更加重視投資項目的建設(shè)過程審計。實踐證明，對投資項目進行全過程跟蹤審計，能夠為業(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運用過程的經(jīng)濟性、有效性和成果性。同時，能促進建設(shè)項目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價師，下面就淺談一下在跟蹤審計工作中所取得的成果和經(jīng)驗：

一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計洞悉“貓膩”

隨著建設(shè)招投標(biāo)市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競爭中標(biāo)的工程下浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。

案例：琴湖片區(qū)動遷安置房基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程（標(biāo)二）是由常熟市城市經(jīng)營投資有限公司（以下簡稱為“業(yè)主”）負責(zé)代建，該工程由常熟市市政建設(shè)有限責(zé)任公司中標(biāo)承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。

該工程合同采用固定綜合單價結(jié)算方式，合同中明確材料價格風(fēng)險調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價【2009】10號文（固定價格合同形式的建筑材料價格調(diào)整辦法）。

本工程開工日期為2009年11月15日。

現(xiàn)施工方提出兩項簽證，建設(shè)單位就簽證提出如下問題：

1、由于本工程地勢較低，實際室外地坪標(biāo)高遠低于設(shè)計室外地坪標(biāo)高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對施工現(xiàn)場施工區(qū)域內(nèi)的場地進行了場地回填加高處理，并對施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工，長度為185米。針對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請相應(yīng)增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費用是否全額計取，哪些屬于總承包合同中施工方應(yīng)承擔(dān)的部分，哪些屬于業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的部分產(chǎn)生了疑問。

2、在4#樓地下車庫實際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進行，經(jīng)設(shè)計、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進行基坑的圍護加固。對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請相應(yīng)增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費用是否應(yīng)該計取產(chǎn)生了疑問。

二、堅持原則，跟蹤審計全過程監(jiān)控

由于本工程采用跟蹤審計的方式進行，我作為負責(zé)本工程跟蹤審計的造價工程師就上述問題提出了相關(guān)解決方案：

1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進場前由甲方負責(zé)完成三通一平工作”，但因為實際施工現(xiàn)場地勢太低，距離實際設(shè)計室外標(biāo)高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)，具體數(shù)量由監(jiān)理、設(shè)計提供的原場地標(biāo)高平均測算數(shù)據(jù)計算。

2、對于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工”，則應(yīng)區(qū)別其是否完全屬于設(shè)計用地紅線之外部分。設(shè)計用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費用總承包商應(yīng)在投標(biāo)前根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計以及施工進度在清單投標(biāo)報價措施項目中一并考慮，中標(biāo)后相關(guān)項目施工輔助措施費用應(yīng)為包干費用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。而紅線以外的區(qū)域應(yīng)該由業(yè)主負責(zé)，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計取相應(yīng)費用。

經(jīng)對比設(shè)計總平面圖及批文內(nèi)容，確認紅線以內(nèi)道路長度50米，故總承包商可以向業(yè)主計取的施工便道長度實際應(yīng)為135米。

3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個有經(jīng)驗的承包商應(yīng)該在招投標(biāo)階段根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計以及施工進度在清單投標(biāo)報價措施項目中對相關(guān)項目施工輔助措施費用進行考慮，中標(biāo)后該費用應(yīng)為包干費用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。但在實際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個有經(jīng)驗承包商也無法預(yù)見的“不可預(yù)見”情況，故此項增加的施工措施項目費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護方案，總承包商按木樁的購買費用和打木樁的機械費用總和進行了簽證費用的申報。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護作用，時間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護工程或其他用途，故按定額計取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應(yīng)更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會產(chǎn)生一筆機械費用，所以木樁圍護費用計取時應(yīng)按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時的機械費用總和更為經(jīng)濟合理。

針對上述兩項簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復(fù)，在確保工程進度順利進行，減少糾紛的同時也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費用，達到了雙贏的目的。

三、變更落實，跟蹤審計功不可沒

通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究?！案檶徲嫛边@種審計模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。