導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：體制改革 行政事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn) 審計(jì)策略

1、前言

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指，在該類單位中，國(guó)家所有的、被行政事業(yè)單位所占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，一般通過(guò)貨幣來(lái)衡量，從這一定義可以看出，國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)并不是屬于行政事業(yè)單位。從這一類型的國(guó)有資產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)講，由于行政事業(yè)單位擁有行政和社會(huì)服務(wù)的雙重性質(zhì)，國(guó)有資源也就呈現(xiàn)二元化，即盈利和非盈利并存，另一方面，由于行政事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與度低，為了保障其正常的運(yùn)作和發(fā)揮功能，在國(guó)有資產(chǎn)的使用和占有上一般是無(wú)償?shù)?。這些特點(diǎn)使得在行政事業(yè)單位中，國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題和矛盾一直難以解決，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)，就顯得意義重大了，加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，能夠保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，避免各種分配和使用問(wèn)題，更能夠有效的打擊，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2、目前行政事業(yè)單位國(guó)有資中出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1、缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制

就目前的情況來(lái)看，在行政事業(yè)單位中，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理上缺乏長(zhǎng)效和完善的監(jiān)督機(jī)制，國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)制度缺乏配套的行使機(jī)構(gòu)，即便設(shè)立了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，出臺(tái)了監(jiān)督管理辦法，但是在實(shí)踐的過(guò)程中因?yàn)樘厥庠蚨荒荛L(zhǎng)期堅(jiān)持，導(dǎo)致對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督形式大于內(nèi)容。缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，使得資產(chǎn)的歸屬逐漸模糊，資產(chǎn)使用不合理合法，現(xiàn)象嚴(yán)重，最終導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)流失，給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)?yè)p失。

2.2、沒(méi)有形成規(guī)范

在很過(guò)行政事業(yè)單位中，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理長(zhǎng)期處于一種缺乏規(guī)范的狀態(tài)，在國(guó)有資產(chǎn)的使用上不注重收益和節(jié)約，領(lǐng)導(dǎo)層隨意支配和使用，效率得不到保障，流失嚴(yán)重。國(guó)有資產(chǎn)管理不規(guī)范是行政事業(yè)單位長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，由于其組織形式、職能作用的特殊性，國(guó)家對(duì)于其一直采取比較寬松的政策，再加上上文提到的監(jiān)督機(jī)制不完善，使得行政事業(yè)單位對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)行為顯得有恃無(wú)恐。

2.3、資產(chǎn)關(guān)系不明確

上文中提到，國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國(guó)家，行者事業(yè)單位只能占有和使用，但是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，特別是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入后，一直處于非經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有資產(chǎn)開(kāi)始出現(xiàn)質(zhì)變，再加上國(guó)有資產(chǎn)管理制度和規(guī)范上的缺乏，使得使用權(quán)和所有權(quán)的界限被逐漸模糊，產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得十分不明確，這一現(xiàn)象加重了國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失程度，也給權(quán)力尋租和提供了空間。

3、加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的策略

3.1、將審計(jì)工作和其他監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合

首先是在審計(jì)工作開(kāi)始前做好全面的調(diào)查工作，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)人員，資金使用狀況、預(yù)算執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)做到充分了解和掌握，為審計(jì)工作提供豐富的信息資源和工作方向，使審計(jì)工作能夠有效的把握重點(diǎn)。其次要和單位的測(cè)評(píng)制度相結(jié)合，審計(jì)結(jié)果直接和內(nèi)部人員掛鉤，起到監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

3.2、將審計(jì)的重點(diǎn)放到國(guó)有資產(chǎn)的支出上

行政事業(yè)單位對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的使用和支出必須要保證合法和高效，這是防止國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)的前提，所以在審計(jì)工作中，要分清主要矛盾和次要矛盾，把握住審計(jì)的重點(diǎn)。具體來(lái)講，首先要審計(jì)的是支出是否和預(yù)算一直，有無(wú)挪用浪費(fèi)，其次是對(duì)于支出的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于虛列支出等問(wèn)題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最后是支出回報(bào)率，也就是收益問(wèn)題的審計(jì)。

3.3、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)配置

國(guó)有資產(chǎn)的配置是一個(gè)注重科學(xué)方法的工作，首先是國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位的總體規(guī)劃問(wèn)題，要在保障單位正常運(yùn)作和職能發(fā)揮的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮減對(duì)其資金的直接劃撥，促使其積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次是在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)在各個(gè)環(huán)節(jié)的使用設(shè)定指標(biāo)，減去閑置和低效的業(yè)務(wù)，做到科學(xué)高效使用國(guó)有資產(chǎn)。

3.4、對(duì)于專項(xiàng)資金的使用要進(jìn)行關(guān)注

專項(xiàng)資金一般具有特殊用途，在審計(jì)上具有一定的難度，也是很容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方。審計(jì)部門要隨時(shí)把控專項(xiàng)資金的動(dòng)向，對(duì)資金使用進(jìn)行全程監(jiān)督，一方面要保障專項(xiàng)資金價(jià)值和功能的實(shí)現(xiàn)，一方面要杜絕非法行為的發(fā)生。做好對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，有利于提高國(guó)有資產(chǎn)在具體項(xiàng)目上的使用效率。

4、結(jié)語(yǔ)

在行政事業(yè)單位中實(shí)行有效的國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督，是我國(guó)對(duì)于事業(yè)單位體制改革的必然要求，是提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的具體表現(xiàn)，也是法治國(guó)家建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。鑒于行政事業(yè)單位的特殊性，在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理的同時(shí)，要建立健全配套的制度，將其有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，成為一個(gè)全面而長(zhǎng)效的監(jiān)督體系。當(dāng)然，在國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，要注重行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮，避免矯枉過(guò)正。

參考文獻(xiàn)：

[1]甘肅省財(cái)政廳黨組書記廳長(zhǎng)周多明.充分發(fā)揮財(cái)政職能切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理[N].甘肅經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2010-02-01004.

[2]林榮勇.行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[A].福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).2004―2005年福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討會(huì)論文集[C].福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：，2005：3.

[3]石兆梅.淺談行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理[A]..福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討論文集（2007年）[C].：，2007：2.

篇2

一、高校內(nèi)部審計(jì)的定義

2004年教育部為規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理與審計(jì)行為，了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確了在高校須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)定第四條明確“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。”第五條在第四條的基礎(chǔ)上對(duì)教育行政部門和單位進(jìn)行了解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級(jí)及縣級(jí)以上的各級(jí)教育行政部門；單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位?！备鶕?jù)此工作規(guī)定的要求，各大高校在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部設(shè)計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐漸重視內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展中的作用。

我們可以這樣理解高校內(nèi)部審計(jì)：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)高校內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性的審查，從而達(dá)到完善高校內(nèi)控制度、發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和實(shí)現(xiàn)高?？焖侔l(fā)展的目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的范圍

根據(jù)教育部關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)，高校需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，切實(shí)保證內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明?_內(nèi)審的審計(jì)范圍，加強(qiáng)審計(jì)整改，落實(shí)責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開(kāi)。

高校的內(nèi)審范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金使用效益；內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度組織執(zhí)行情況審計(jì)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控；三公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)及資產(chǎn)管理審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，保證資金資產(chǎn)安全等。在以上基礎(chǔ)上還可以再擴(kuò)大審計(jì)范圍，例如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告運(yùn)用；重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，保證重大項(xiàng)目及時(shí)高效的完成；專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)需要，就高效發(fā)展中遇到的新問(wèn)題、新情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)糾正處理。

全面的內(nèi)部審計(jì)范圍能夠最大程度的發(fā)揮內(nèi)審作用，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

三、高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

（一）審查預(yù)算編制與執(zhí)行，提高預(yù)算科學(xué)性

高校預(yù)算是指以貨幣形式表現(xiàn)的總體計(jì)劃，是高校發(fā)展目標(biāo)的直接反映，體現(xiàn)高校的發(fā)展方向。高校預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩部分。預(yù)算編制是指高校根據(jù)主管財(cái)政部門和教育部門或其他部門的要求，并分析結(jié)合近年預(yù)算編制及執(zhí)行情況，充分考慮以前年度預(yù)算結(jié)余，經(jīng)過(guò)“二上”“二下”，最終確定當(dāng)年預(yù)算。

高校內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)高校整個(gè)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算調(diào)整、追加與預(yù)算超支情況。審計(jì)應(yīng)從預(yù)算編制為切入點(diǎn)，審查預(yù)算編制整體是否科學(xué)合理，方法是否有效，范圍是否全面，依據(jù)是否可靠，項(xiàng)目是否規(guī)范，有無(wú)重復(fù)遺漏，程序是否合法。預(yù)算執(zhí)行情況，則可以從收入預(yù)算執(zhí)行情況和支出預(yù)算執(zhí)行情況兩方面入手，審查各項(xiàng)預(yù)算收入是否及時(shí)足額上繳非稅，實(shí)行統(tǒng)一管理核算，是否存在隱瞞收入或收入依據(jù)不足的情況；審查各項(xiàng)支出是否合理合法，專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，是否存在支出無(wú)預(yù)算或有預(yù)算無(wú)開(kāi)支的情況，是否存在各項(xiàng)預(yù)算資金之間相互挪用等等情況。對(duì)調(diào)整預(yù)算和追加預(yù)算的情況要特別留意，分析其產(chǎn)生原因，關(guān)注其審批程序，著重其調(diào)整和追加的合理性。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果有針對(duì)性的完善高校預(yù)算不足方面，提高預(yù)算的科學(xué)性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力

高校在運(yùn)行過(guò)程中存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，教學(xué)質(zhì)量不高，培養(yǎng)的畢業(yè)生無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力，就業(yè)困難；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金使用效益不高，甚至于資金鏈斷裂；人力資源風(fēng)險(xiǎn)，人才流失，發(fā)展難以為繼等。為應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立內(nèi)控制度，并保障內(nèi)控制度的落實(shí)，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，保證高校有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)控制度建立及實(shí)施的有效手段。在審計(jì)過(guò)程中，要分析內(nèi)控制度的設(shè)立是否符合本校發(fā)展的實(shí)際，又要關(guān)注已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度是否得到有效實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)內(nèi)容包括以下幾方面：一是內(nèi)部管理控制，審查各類事項(xiàng)是否有規(guī)定的流程，辦理該事項(xiàng)是否按流程辦理以及該流程是否合理等；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度結(jié)合本校有關(guān)文件制度審查會(huì)計(jì)處理是否符合要求，是否有違紀(jì)違規(guī)情況出現(xiàn)；三是內(nèi)部資產(chǎn)控制，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定以及本校有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理制度審查國(guó)有資產(chǎn)管理是否符合規(guī)定，有無(wú)國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的指導(dǎo)下，尋找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)收支，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校的特殊性要求高校需要保證收支兩條線，收支分離，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上來(lái)看，收入存在著收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確，票據(jù)使用不規(guī)范等問(wèn)題，支出存在財(cái)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至存在套取財(cái)政資金等情況。從整個(gè)學(xué)校的發(fā)展來(lái)看，財(cái)務(wù)收支管理不規(guī)范是高校財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)表象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來(lái)說(shuō)勢(shì)必會(huì)影響到高校的前進(jìn)勢(shì)頭，不利于高校的發(fā)展壯大。

高校內(nèi)部審計(jì)首先要明確高校收取的各項(xiàng)費(fèi)用是否有依據(jù)，是否嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的各種文件對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收費(fèi)的項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，杜絕多收、亂收、少收等情況的出現(xiàn)，并關(guān)注高校收取的費(fèi)用是否及時(shí)上繳財(cái)政。其次要明確支出的真實(shí)性、合理合法性，根據(jù)高校自行制定的報(bào)賬管理辦法審查各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷是否真實(shí)合理，佐證材料是否完善，手續(xù)是否齊全，審批是否到位等。其中，審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)的使用情況，督促完成三公經(jīng)費(fèi)逐年遞減的要求。

（四）規(guī)范管理科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益

科研能力是衡量高校辦學(xué)水平的一個(gè)重要標(biāo)志，科研課題經(jīng)費(fèi)也是高校收入的一個(gè)重要組成部分。隨著高校的發(fā)展，科研課題數(shù)量和?費(fèi)總額也隨之增長(zhǎng)，但是各大高校對(duì)于科研課題經(jīng)費(fèi)的管理卻仍舊停滯不前，導(dǎo)致科研課題經(jīng)費(fèi)使用效益不高，投入與產(chǎn)出不成正比，甚至出現(xiàn)了一些違規(guī)現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計(jì)從科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性三方面入手，致力于規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理使用。評(píng)審內(nèi)部控制，指關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用是否建立了內(nèi)部控制制度，是否有經(jīng)費(fèi)支出、成本核算管理規(guī)定，是否有科研成果社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益考評(píng)機(jī)制等；評(píng)審真實(shí)性，指科研經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)合法，是否有套取資金的現(xiàn)象發(fā)生；評(píng)審效益性，主要分為兩大塊，一是科研經(jīng)費(fèi)使用效益，著重分析科研成本，二是科研成果所帶來(lái)的社會(huì)效益及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，合理運(yùn)用科研成果，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全

高校資產(chǎn)種類繁多，不僅包括教職工及學(xué)生日常教學(xué)辦公所需資產(chǎn)，還包括實(shí)驗(yàn)室建設(shè)購(gòu)置儀器設(shè)備。而如今很多高校存在著國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)管理軟件未能連通財(cái)務(wù)管理軟件，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)不相符的情況出現(xiàn)。這不僅反映出高校資產(chǎn)管理方面的欠缺，也是內(nèi)控薄弱的表現(xiàn)。

篇3

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制中的功能定位

內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高工作效率，從而為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，與企業(yè)改制的目標(biāo)有著相通性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)改制工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，它具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的層次。企業(yè)改制過(guò)程中要求內(nèi)部審計(jì)提供活動(dòng)保證，以護(hù)衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國(guó)有資產(chǎn)流失，評(píng)價(jià)改制產(chǎn)生的、社會(huì)效益，充當(dāng)國(guó)企改制的監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者。

（二）服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。由于內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門在為企業(yè)內(nèi)部改制活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問(wèn)，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對(duì)改制過(guò)程中查出的，應(yīng)從體制上進(jìn)行深入剖析，對(duì)普遍性、苗頭性的問(wèn)題應(yīng)從上尋找原因、從制度上去。健全管理機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對(duì)傾向性問(wèn)題向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門提出有效、具有前瞻性和有整改機(jī)會(huì)的審計(jì)建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長(zhǎng)。

二、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制進(jìn)程中的具體作用

（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)改制前，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是為改制工作的正式實(shí)施做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，為改制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

1.開(kāi)展改制前審計(jì)調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書面調(diào)查報(bào)告，為國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)各部門的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，并動(dòng)態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、、生態(tài)環(huán)境及市場(chǎng)現(xiàn)狀和市場(chǎng)發(fā)展前景的調(diào)查。二是對(duì)潛在糾紛進(jìn)行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項(xiàng)，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)、或有負(fù)債、潛在的法律隱患等事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。三是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的調(diào)查。主要是通過(guò)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。

2.協(xié)助進(jìn)行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮對(duì)政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的自身優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報(bào)批國(guó)有資產(chǎn)管理部門提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。

（二）企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)國(guó)企改制過(guò)程進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督，保障國(guó)有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進(jìn)行。

1.構(gòu)建審計(jì)防護(hù)網(wǎng)，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失

在改制實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、外部審計(jì)組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企改制中的資產(chǎn)評(píng)估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國(guó)有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國(guó)有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)國(guó)企改制健康運(yùn)行。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)予以揭示，進(jìn)行深入研究和分析，并有針對(duì)性地向企業(yè)管理層提出意見(jiàn)和建議，防范改制過(guò)程中的國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)溝通，完善方案，保證改制進(jìn)程

由于信息的時(shí)效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不盡相同的情況，同時(shí)也會(huì)不斷出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，需要企業(yè)及時(shí)掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用接觸對(duì)象層次多、范圍廣的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問(wèn)題與意見(jiàn)客觀、及時(shí)地反饋給企業(yè)改制小組，同時(shí)將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為改制工作充實(shí)信息、完善工作思路、爭(zhēng)取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)改制的終極目標(biāo)決定了改制的效益（包括經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益），治理機(jī)制的完善程度是判定改制成功與否的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用。

1.構(gòu)造、選擇評(píng)價(jià)體系，衡量改制效益

企業(yè)改制后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評(píng)價(jià)改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計(jì)中，評(píng)價(jià)企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計(jì)任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借以對(duì)比分析企業(yè)改制前后各項(xiàng)指標(biāo)的變化，對(duì)改制的效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)的范圍既包括財(cái)務(wù)效益也包括非財(cái)務(wù)效益，既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會(huì)效益。內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較來(lái)判定企業(yè)是否達(dá)到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過(guò)判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)改制的效益性。

2.把握審計(jì)走向，完善治理機(jī)制

隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識(shí)的逐步完善和加強(qiáng)，效益審計(jì)被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)是與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計(jì)體系。審計(jì)目標(biāo)也由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會(huì)整體利益相互協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制。效益審計(jì)會(huì)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計(jì)方向拓展。

塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國(guó)際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。改制后的初步構(gòu)建了公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力提高審計(jì)治理能力，跳出傳統(tǒng)審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強(qiáng)化內(nèi)部治理審計(jì)，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進(jìn)而完善“三權(quán)分立”的公司治理機(jī)制， 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效治理提供幫助。

三、創(chuàng)新、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能

（一）創(chuàng)新審計(jì)方法，提高人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計(jì)方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。

1.提高創(chuàng)新能力

隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。

2.提高機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、能力、口頭表達(dá)能力，圍繞企業(yè)改制目標(biāo)，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進(jìn)行。

（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時(shí)地調(diào)整工作重點(diǎn)，將其服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到改制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、改制環(huán)境審計(jì)等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。

1.改制風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)審部門通過(guò)識(shí)別、、評(píng)價(jià)企業(yè)改制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)試、評(píng)定控制弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)范圍及程度，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，擔(dān)任收集信息的風(fēng)險(xiǎn)偵探角色，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性，進(jìn)而評(píng)價(jià)在改制中防范國(guó)有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2.改制戰(zhàn)略審計(jì)。內(nèi)審部門通過(guò)擴(kuò)大視角，將審計(jì)工作縱向延伸與橫向拓展，對(duì)改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施連續(xù)、動(dòng)態(tài)的控制、審查及評(píng)價(jià)，使之與企業(yè)的改制目標(biāo)相銜接，保證改制后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

3.改制環(huán)境審計(jì)。改制中，內(nèi)審部門通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負(fù)面、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門提供有用信息，評(píng)價(jià)環(huán)境治理績(jī)效，評(píng)估環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提出健全并加強(qiáng)環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。

4.改制舞弊審計(jì)。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為，從而使舞弊者獲取個(gè)人利益。內(nèi)審部門應(yīng)擁有或獲得充分的知識(shí)，堅(jiān)持專業(yè)謹(jǐn)慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。它要求內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)不流失。

5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計(jì)。企業(yè)改制進(jìn)程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況做出實(shí)時(shí)、聯(lián)動(dòng)評(píng)價(jià)，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)改制進(jìn)程中企業(yè)運(yùn)作的性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

[]

[1]李金華。審計(jì)研究[M].北京：審計(jì)出版社，2001.

[2]吳淑琨。公司治理與中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革[M].北京：機(jī)械出版社，1999.

[3]俞可平。治理與善治[M].北京：文獻(xiàn)出版社[M].1999.

[4]王彥康。淺議內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2004，（4）。

篇4

關(guān)鍵詞：政府；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；案例分析。

1　引言。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，基于我國(guó)特定的政治、經(jīng)濟(jì)制度和政府管理水平而開(kāi)展的。20世紀(jì)80年代中期至90年代初是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的萌芽時(shí)，在國(guó)有企業(yè)每況愈下的客觀壓力下，審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)理論與試點(diǎn)的工作，提出了“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落實(shí)到經(jīng)濟(jì)效益”，這也決定了當(dāng)時(shí)對(duì)效益審計(jì)一股側(cè)重于對(duì)企業(yè)的效益審計(jì)。2005年以來(lái)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)倡導(dǎo)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進(jìn)行的，是廣義的、綜合目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)。這里的被審計(jì)單位已經(jīng)從單純的國(guó)有企業(yè)，擴(kuò)大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企業(yè)事業(yè)單位。本文主要對(duì)我們政府績(jī)效審計(jì)中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行探討，并對(duì)實(shí)際工作中的一個(gè)績(jī)效審計(jì)案例進(jìn)行了研究分析。

2　我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題。

2·1　對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。

在我國(guó)審計(jì)界，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還局限于一個(gè)比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對(duì)這個(gè)名詞有一些初步印象，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來(lái)看，大多數(shù)還停留在對(duì)國(guó)外有關(guān)情況的介紹上。甚至有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是西方國(guó)家的產(chǎn)物，不符合中國(guó)的國(guó)情，在現(xiàn)有的審計(jì)任務(wù)非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠(chéng)然，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難度確實(shí)較大。

2·2　較難獲取準(zhǔn)確充分的審計(jì)證據(jù)。

績(jī)效審計(jì)所執(zhí)行的評(píng)價(jià)，就是對(duì)有關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的理論以及獲得、分析證據(jù)的技術(shù)有透徹的了解。審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，績(jī)效審計(jì)具體分析工作的安排是建立在評(píng)價(jià)所收集資料的基礎(chǔ)之上。審計(jì)資料包括關(guān)于收入、支出、資源、資產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)資料；組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景資料；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等目標(biāo)資料；被審計(jì)單位完成目標(biāo)的各種方法、利用各種方法完成目標(biāo)的程度的活動(dòng)資料；被審計(jì)單位為了有效地完成目標(biāo)而采取的程序和控制措施，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、管理信息系統(tǒng)等資源資料。

2·3　績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善。

績(jī)效審計(jì)必須有一個(gè)用以比較和評(píng)價(jià)當(dāng)期成果的標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的表述內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但在績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和應(yīng)用的，審計(jì)人員通常根據(jù)管理當(dāng)局所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，目前能評(píng)價(jià)績(jī)效指標(biāo)的體系存在很大的局限性，即只有財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；只有歷史指標(biāo)，沒(méi)有未來(lái)價(jià)值指標(biāo)；綜合性指標(biāo)多，單項(xiàng)指標(biāo)少，缺乏“預(yù)警”指標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計(jì)人員就不能深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，必須從其它來(lái)源“借用”標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量工作成果。

這往往是一項(xiàng)困難的工作，解決辦法就是自行開(kāi)發(fā)和創(chuàng)建有效的指標(biāo)體系，但這不是一朝一夕就能完成的。

2·4　不能全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)。

目前的政府績(jī)效審計(jì)中，更多的是針對(duì)基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的，而對(duì)于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、專項(xiàng)資金，現(xiàn)在還很少開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，與此同時(shí)國(guó)有企業(yè)是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早的領(lǐng)域，但最近一些年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵(lì)與約束機(jī)制的逐步建立，國(guó)有資產(chǎn)管理方式得以逐步改革和完善，注重企業(yè)績(jī)效己經(jīng)越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的自覺(jué)行為，這些企業(yè)的績(jī)效似乎己不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢(shì)。然而，目前在國(guó)有企業(yè)中存在的一個(gè)顯著問(wèn)題就是對(duì)外投資的績(jī)效問(wèn)題，許多不良資產(chǎn)是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致的。另外，隨著政府采購(gòu)工作的興起，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)和合規(guī)，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則考慮不多。

3　下關(guān)區(qū)審計(jì)局績(jī)效審計(jì)案例分析。

3·1　項(xiàng)目基本概況。

2010年南京市下關(guān)區(qū)審計(jì)局對(duì)該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行了審計(jì)。在分析了該項(xiàng)目的具體情況以后，提出了完善政策的措施，不僅完成了對(duì)真實(shí)性合法性的目標(biāo)審計(jì)，又反映了績(jī)效性目標(biāo)。

下關(guān)區(qū)殘聯(lián)是全區(qū)殘疾人代表組織和主管殘疾人工作的事業(yè)團(tuán)體，承擔(dān)政府委托的部分職能，是中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)的地方組織。2008、2009年省、市殘聯(lián)和區(qū)財(cái)政實(shí)撥殘疾人保障資金為2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用殘疾人社會(huì)保障資金為2747166·59元和2941198·30元，連續(xù)兩年保持一定的增幅。區(qū)殘聯(lián)財(cái)務(wù)執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況：資產(chǎn)1940901·65元，其中，銀行存款1139234·55元、暫付款447757·10元、固定資產(chǎn)353910元；負(fù)債（暫存款）64478·87元；凈資產(chǎn)1198439·44元，其中，固定基金353910元，結(jié)余844529·44元；撥入?？?77983·34元。另有財(cái)政專戶余額218341·61元。

下關(guān)區(qū)殘聯(lián)殘疾人保障專項(xiàng)資金主要用于康復(fù)工作經(jīng)費(fèi)、教育就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)及事業(yè)工作經(jīng)費(fèi)等。殘疾人保障專項(xiàng)資金涉及面廣，既涉及區(qū)財(cái)政局、殘聯(lián)，又涉及各街道、各社區(qū)的服務(wù)社，但使用具體落實(shí)到了街道，有些項(xiàng)目則通過(guò)街道落實(shí)到了社區(qū)，因此審計(jì)組將街道和社區(qū)對(duì)資金的使用情況作為了審計(jì)的重點(diǎn)。審查了開(kāi)辦費(fèi)的使用是否合理、有無(wú)擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時(shí)，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現(xiàn)象；是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)，截留專項(xiàng)資金的情況；審查了每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應(yīng)的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對(duì)項(xiàng)目是否滿意，項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期效果。

3·2　審計(jì)結(jié)果分析。

審計(jì)小組針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的殘疾人保障專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等問(wèn)題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項(xiàng)資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進(jìn)行分賬核算等加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議。建議區(qū)殘聯(lián)制定聘用人員崗位工作考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)和公務(wù)招待方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善審批程序。同時(shí)，建議各街道組建一個(gè)殘疾人保障項(xiàng)目綜合管理機(jī)構(gòu)，改變?cè)瓉?lái)的項(xiàng)目主管部門牽頭管理的模式，統(tǒng)一對(duì)殘疾人保障項(xiàng)目和人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，啟動(dòng)具有區(qū)域特點(diǎn)的殘疾人保障項(xiàng)目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機(jī)會(huì)。

從項(xiàng)目實(shí)施情況看，該次審計(jì)重點(diǎn)以推進(jìn)社會(huì)事業(yè)改革和發(fā)展為目標(biāo)，評(píng)價(jià)了專項(xiàng)資金在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面作用的發(fā)揮情況和程度，評(píng)價(jià)了各部門使用資金的效果，評(píng)價(jià)了各項(xiàng)管理控制制度的健全有效，揭示了存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)意見(jiàn)和建議。但由于審計(jì)的環(huán)境條件，使本項(xiàng)目在著眼于政策執(zhí)行評(píng)價(jià)等方面還存在著一定的局限性。項(xiàng)目方案中雖然包括了政策貫徹落實(shí)情況的審計(jì)內(nèi)容，但由于審計(jì)判斷和績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏參照系和統(tǒng)一性，造成對(duì)全區(qū)政策績(jī)效情況的綜合分析還不夠深入宏觀。

4　結(jié)語(yǔ)。

在上述案例中，將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，真實(shí)性、合法性和效益性相統(tǒng)一開(kāi)展的，審計(jì)內(nèi)容既包括反映財(cái)務(wù)收支方面，也包括效益、效果方面，但由于沒(méi)有有效利用績(jī)效審計(jì)方法，績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不明確，當(dāng)然還有審計(jì)人員主觀上對(duì)績(jī)效審計(jì)不重視，對(duì)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展存在畏難情緒，所以導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施只突出了合法性內(nèi)容，對(duì)政策分析關(guān)注不夠，政策效果審計(jì)調(diào)查點(diǎn)到為止，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)未能完全實(shí)現(xiàn)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)

《中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照該項(xiàng)規(guī)定,電網(wǎng)公司對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),并按干部任免權(quán)限“誰(shuí)任命,誰(shuí)審計(jì)”的分級(jí)負(fù)責(zé)、分工審計(jì)原則,根據(jù)“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的要求,加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在實(shí)際開(kāi)展市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計(jì)程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià),實(shí)行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等,對(duì)于成功開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重大影響。

一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

(一)審前準(zhǔn)備

市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神,進(jìn)行審前調(diào)查,制訂審計(jì)方案,成立審計(jì)組,選派審計(jì)人員,確定審計(jì)任務(wù),聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料,了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

(二)審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中,審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),同時(shí)作好審計(jì)記錄,寫好審計(jì)工作底稿,并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。

(三)審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計(jì)報(bào)告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí),針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn),對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況;對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對(duì)報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后,要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會(huì)

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的,已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中,審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn),并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法,對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題作出分析。通過(guò)分析比較,摸清家底,肯定成績(jī),指出存在的問(wèn)題,提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì),配合審計(jì),明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量,全面了解單位的真實(shí)情況,進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),確定其經(jīng)營(yíng)決策。

(二)獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù),是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān);充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn);可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷審計(jì)等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià),取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定;績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況;電力營(yíng)銷審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷)效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性,回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

在實(shí)際工作中,市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長(zhǎng)至7~8年,跨越時(shí)間長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有些證據(jù)可能難以取得。同時(shí),由于“先離任后審計(jì)”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況不能及時(shí)向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對(duì)情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計(jì)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)問(wèn)題的難度,在一定程度上影響了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

(三)審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià);企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià);企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是:以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題;以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng),且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?造成對(duì)接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià),成績(jī)多本人感到滿意,問(wèn)題多離任者不肯接受,因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹(jǐn)慎評(píng)價(jià),建立在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上,全面看待被審計(jì)人的功過(guò)。同時(shí)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任不脫離當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,注重?cái)?shù)據(jù),作出真實(shí)、客觀、公正的評(píng)價(jià)。對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià),堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)評(píng)價(jià)原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語(yǔ)言。

(四)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求,內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí),不斷創(chuàng)新,把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí),明確專人負(fù)責(zé),有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí),督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí),以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用,一方面,能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力,提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

(五)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng),且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng),在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,普遍感覺(jué)到,要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià),難度較大,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德,實(shí)事求是,客觀公正,在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高,客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制,了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷管理知識(shí),了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用,學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達(dá)能力,從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

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