導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】外匯管理 績(jī)效審計(jì) 特點(diǎn)

一、外匯管理績(jī)效審計(jì)開展情況

績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，最終提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的重視與運(yùn)用程度，是衡量該國(guó)家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國(guó)甚至達(dá)到90%以上。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，全面開展績(jī)效審計(jì)的要求愈來愈迫切。

2010年以來，隨著外匯管理“五個(gè)轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實(shí)施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)雖然有助于監(jiān)督和推動(dòng)各級(jí)外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國(guó)家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會(huì)議上指出，需要積極研究新的審計(jì)形式、方法和手段，認(rèn)真探索績(jī)效審計(jì)在外匯局的運(yùn)用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面。基于此種認(rèn)識(shí)，國(guó)家外匯管理局江蘇省分局（以下簡(jiǎn)稱“江蘇省分局”）等分局針對(duì)外匯政策實(shí)施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)工作。

二、外匯管理績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)工作的開展對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多元化

《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國(guó)特色的綜合審計(jì)模式，每個(gè)項(xiàng)目都要探索從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，將合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計(jì)目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績(jī)效審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目資源管理和使用的有效性進(jìn)行考察。以江蘇為例，針對(duì)2010年國(guó)家出臺(tái)的一系列應(yīng)對(duì)和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實(shí)際和地方特點(diǎn)，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績(jī)效審計(jì)，以衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)施相關(guān)制度的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗(yàn)政策的實(shí)施對(duì)維護(hù)地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達(dá)到促進(jìn)基層外匯部門提升執(zhí)行各項(xiàng)外匯管理政策的效能。

總體而言，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目或項(xiàng)目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程是否事先設(shè)定了一個(gè)科學(xué)合理的流程，在實(shí)際工作中，是否嚴(yán)格按照此既定流程運(yùn)行。

（二）績(jī)效審計(jì)方法的綜合化

傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)的相對(duì)固定，因此其審計(jì)方法也相對(duì)固定，如抽查法、列單查法等?？?jī)效審計(jì)方法具有多層次、全方位的特點(diǎn)，往往根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，綜合運(yùn)用多種方法，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)方法分為定性方法和定量方法兩大類，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，采集被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計(jì)對(duì)象的管理行為，以便于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)與相關(guān)紙質(zhì)資料進(jìn)行核對(duì)。二是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的情況，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)相關(guān)調(diào)查問卷，以審計(jì)政策宣傳和實(shí)施的效果。四是參與式審計(jì)法。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)可邀請(qǐng)被審計(jì)項(xiàng)目所在單位共同查找被審計(jì)項(xiàng)目中的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性，以便于提出改進(jìn)措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎(chǔ)上，事先將被審計(jì)項(xiàng)目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計(jì)分卡等。通過一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)判。定量分析是績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的重要區(qū)別之一。在對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過量化分析，對(duì)被審計(jì)單位提出若干建議。

（三）績(jī)效審計(jì)程序的科學(xué)化

以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)為例，整個(gè)績(jī)效審計(jì)過程遵循流程化管理思路，實(shí)行全程質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成。首先是審計(jì)準(zhǔn)備階段，按照年初工作計(jì)劃，江蘇省分局成立了審計(jì)項(xiàng)目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)。在審前調(diào)查中，審計(jì)項(xiàng)目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)項(xiàng)目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運(yùn)作流程、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計(jì)方案，確定了審計(jì)具體對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)人員分工等事項(xiàng)。其次是審計(jì)實(shí)施階段，重點(diǎn)是收集信息和審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法將所有信息進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效情況，最終得出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組綜合運(yùn)用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計(jì)法對(duì)XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進(jìn)行了考核與評(píng)價(jià)，認(rèn)為XX市中心支局在實(shí)施措施方面基本具備及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)維護(hù)當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績(jī)效審計(jì)結(jié)論的辯證化

績(jī)效審計(jì)最重要的任務(wù)是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計(jì)判斷，以提出解決問題的思路和有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)工作效率的提高和管理職能的完善，這是績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計(jì)對(duì)象績(jī)效管理方面的成績(jī)和創(chuàng)新點(diǎn)，另一方面剖析被審計(jì)對(duì)象的不足。亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）指出，“最高審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本目標(biāo)就是通過（被審計(jì)單位）實(shí)施審計(jì)建議來提高公共部門的績(jī)效和受托責(zé)任?！笨?jī)效審計(jì)結(jié)論的重點(diǎn)不僅在于“工作的對(duì)與錯(cuò)”，更重要的在于“要如何進(jìn)一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，而且有利于鼓勵(lì)被審計(jì)單位總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)提升履職效能。

（五）績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的全面化

績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是績(jī)效審計(jì)實(shí)施全過程中一個(gè)不可缺少的階段，體現(xiàn)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要包括兩個(gè)方面：一是問責(zé)運(yùn)用。審計(jì)項(xiàng)目組向被審計(jì)項(xiàng)目所在單位出具審計(jì)報(bào)告、并提出改進(jìn)意見和建議后，需要在審計(jì)結(jié)束后的一段時(shí)期內(nèi)，持續(xù)考核并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，確保審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。二是問效運(yùn)用?？?jī)效審計(jì)報(bào)告結(jié)果可提交給被審計(jì)對(duì)象的上級(jí)部門，考慮作為被審計(jì)項(xiàng)目所在單位或單位負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義

根據(jù)近年來江蘇外匯管理部門開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐與探索，本文認(rèn)為，外匯管理績(jī)效審計(jì)工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性?？?jī)效審計(jì)最終目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績(jī)效審計(jì)”作為績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，另一方面也是深入推進(jìn)績(jī)效審計(jì)向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實(shí)性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)思想指導(dǎo)之下，被審計(jì)單位往往帶有抵觸甚至對(duì)立情緒；而將“服務(wù)”作為績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計(jì)效用。需要指出的是，績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性，是其審計(jì)功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計(jì)單位做出的妥協(xié)。

二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績(jī)效審計(jì)的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)項(xiàng)目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時(shí)期，外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)該立足于實(shí)際，循序漸進(jìn)、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個(gè)方面、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)改革措施，開展專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。應(yīng)通過有限的審計(jì)項(xiàng)目，更大地發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專業(yè)性和審計(jì)項(xiàng)目的精品性。審計(jì)資源是稀缺的，如何利用最少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是所有審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個(gè)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，滿足績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的基本要求，一方面加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和外匯局各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項(xiàng)目需要，聘請(qǐng)相關(guān)專家參與審計(jì)。其次要注重績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目自身的績(jī)效，爭(zhēng)取以最少的審計(jì)資源獲得最大的審計(jì)效果，打造有價(jià)值的審計(jì)精品項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)人民銀行內(nèi)審司“探索開展績(jī)效審計(jì)”課題組.中央銀行績(jī)效審計(jì)探討[J]，中國(guó)金融，2012（9）：54-56.

[2]何凱.人民銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)的探索[J]，審計(jì)研究，2011（5）：107-109.

篇2

【關(guān)鍵詞】公路；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)；內(nèi)容；特點(diǎn)意義

公路建設(shè)大大地改善了各地區(qū)的交通條件，同時(shí)也帶動(dòng)了各地區(qū)的旅游、運(yùn)輸?shù)雀黝惍a(chǎn)業(yè)及地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這都是黨和政府為廣大人民的根本利益著想，本著“要致富、先修路”的理念，而結(jié)出的累累碩果。但當(dāng)前公路建設(shè)中由于有關(guān)決策失誤，管理上出現(xiàn)偏頗，投產(chǎn)后低效運(yùn)營(yíng)等問題的存在，以及財(cái)政資金投入有限等原因，以致部分項(xiàng)目難以收回投資。有些路段標(biāo)榜“貸款修路，收費(fèi)還貸”，但償還貸款就無法確定日期了。以致無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。故開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。

一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之意義

公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響，評(píng)定其合理性、有效性，從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)前，有必要了解這些項(xiàng)目投資的基本狀況，首先從公路工程項(xiàng)目的投資來看，主要來源為：國(guó)家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金；根據(jù)“貸款修路，收費(fèi)還貸”政策向國(guó)內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請(qǐng)取得的貸款；公路債券融資；通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)向國(guó)內(nèi)外融資。以上幾項(xiàng)投、融資活動(dòng)，便可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資金占用。再?gòu)墓饭こ添?xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出來看，勞動(dòng)成果主要是有形的公路資產(chǎn)，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入的比例。其次是無形的公路資產(chǎn)，指依賴于公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，包括經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等，其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向。

開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是十分必要的。通過審計(jì)，可以貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高創(chuàng)新能力，保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展；完善項(xiàng)目投資管理，提高建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理水平，控制決策失誤率及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)速度，質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，增加公路工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值；促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高公路工程項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值；增強(qiáng)反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的腐敗行為。

公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)生價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。即公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要取決于對(duì)投入建設(shè)資源的合理配置和有效運(yùn)用，讓所建成之項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項(xiàng)目所帶動(dòng)或促進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，其大小主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目通過建設(shè)與運(yùn)行所帶動(dòng)的間接的經(jīng)濟(jì)效益的盈虧。

二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之特點(diǎn)

隨著審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行過程中地位和作用的日益重要，審計(jì)已越來越成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的重要組成部分。在對(duì)各行各業(yè)審計(jì)中有其自身的特點(diǎn)。在公路工程項(xiàng)目方面除了其他方面的審計(jì)外，還有最重要的一項(xiàng)的是經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，其特點(diǎn)概知為：

1、審計(jì)對(duì)象廣泛性，除對(duì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位審計(jì)外，還要審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿途與這條公路有密切關(guān)系的單位、部門。諸如占用的農(nóng)田、要拆遷的房舍及其他設(shè)施與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容。

2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜性，因公路工程項(xiàng)目評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量這就增加了審計(jì)的力度和難度。

3、審計(jì)目的明確性，提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)的行為來促進(jìn)和協(xié)助公路項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和質(zhì)量指標(biāo)。

4、審計(jì)方法合理性，對(duì)公路工程項(xiàng)目實(shí)施過程、全方位的審計(jì)，要廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)方法，才能達(dá)到有效的審計(jì)效果。

三、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之內(nèi)容

為了保障工程項(xiàng)目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后不出現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)上的問題，或盡量少出問題故需重點(diǎn)從如次方面來確立審計(jì)的內(nèi)容。

1、投資定項(xiàng)決策的審計(jì)。即是否按規(guī)定編制，是否有嚴(yán)格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報(bào)告是否切實(shí)可行等。

2、工程建設(shè)成本的審計(jì)。重點(diǎn)審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法弄虛作假等。

3、運(yùn)行收入的審計(jì)。重點(diǎn)審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力，審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減狀況等。

4、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。重點(diǎn)審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī)，審查管理費(fèi)用是否合規(guī)、合理等。

篇3

關(guān)鍵詞：體育教育 小學(xué)生 身心特點(diǎn)

小學(xué)體育教育要為學(xué)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，所以為了有效增強(qiáng)學(xué)生的體質(zhì)，需要教師清楚地了解小學(xué)生身體以及技能發(fā)育的特點(diǎn)和正常發(fā)展歷程。小學(xué)體育教師只有很好地掌握了青少年的心理、生理特點(diǎn)，掌握了青少年生長(zhǎng)發(fā)育的一般規(guī)律才能實(shí)現(xiàn)教學(xué)的科學(xué)化。

談到小學(xué)體育教育必須要談獨(dú)生子女。現(xiàn)在的小學(xué)生中幾乎都是獨(dú)生子女，所以要想搞好體育教學(xué)需要我們很好地掌握獨(dú)生子女的身心特點(diǎn)，然后根據(jù)他們的身心特點(diǎn)進(jìn)行體育教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)程序的設(shè)計(jì)以及教學(xué)組織的開展。我們對(duì)于獨(dú)生子女的身心特點(diǎn)有了研究后，作為體育教師應(yīng)該深入了解和掌握這些方面的內(nèi)容，然后將其適時(shí)地應(yīng)用到教學(xué)中去。獨(dú)生子女重點(diǎn)落在“獨(dú)”字之上，因?yàn)榧依镏挥幸粋€(gè)寶貝，所以過于嬌生慣養(yǎng)，過于在乎自我感受而忽視了其他人的感受，團(tuán)隊(duì)協(xié)作觀念較少。這些都可以在體育課上予以糾正。

但是父母是否能放手讓孩子參與體育活動(dòng)也是體育教師需要考慮的因素。在做好家長(zhǎng)工作的基礎(chǔ)之上，教師要將獨(dú)生子女拉出“獨(dú)”，然后給予相應(yīng)的體育教育。在體育運(yùn)動(dòng)中，教師不僅要注重增強(qiáng)學(xué)生的身體素質(zhì)，還要給予學(xué)生集體榮譽(yù)感和協(xié)作精神。所以集體活動(dòng)是對(duì)于獨(dú)生子女體育教育比較適合的運(yùn)動(dòng)。獨(dú)生子女就其在家中狀況而言，他們喜歡和同齡人在一起嬉戲，但是由于途徑和方法不恰當(dāng)，很多時(shí)候合作不太愉快，導(dǎo)致內(nèi)心矛盾。一方面渴望和人交流一方面畏懼自己受到傷害。體育課上可以有針對(duì)性地安排體育活動(dòng)。同傳統(tǒng)競(jìng)技體育項(xiàng)目相比，分組的合作項(xiàng)目更適合獨(dú)生子女，并且這種教學(xué)方式也具備一定的先進(jìn)性，可以很好地彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)方式的不足。我觀察到每逢分組合作項(xiàng)目開展都是學(xué)生上課情緒高漲的時(shí)刻。這樣不僅極大地調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，有利于提升精神面貌，而且也培養(yǎng)了集體榮譽(yù)感。人人為我、我為人人這種理念會(huì)在體育運(yùn)動(dòng)的同時(shí)潛移默化地進(jìn)入學(xué)生心里，進(jìn)而改變獨(dú)生子女不善和人交流的問題，激發(fā)了他們交往的勇氣，同時(shí)學(xué)習(xí)了交往的方式和方法。

很多體育教師在教學(xué)中過高地估計(jì)了學(xué)生的能力，其實(shí)小學(xué)生本質(zhì)上還是一個(gè)兒童。他們對(duì)于體育課的認(rèn)識(shí)只能歸結(jié)于玩字，體育教師要根據(jù)這個(gè)心理特點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生在玩中完成體育教學(xué)目標(biāo)。小學(xué)生學(xué)習(xí)體育動(dòng)作等都是機(jī)械記憶和形象思維為主導(dǎo)，所以教師要采用直觀和形象的教學(xué)方法給予學(xué)生直接的感官刺激。在體育教學(xué)中避免成人化教學(xué)方法，有的教師認(rèn)為應(yīng)該拔高學(xué)生，對(duì)于其他學(xué)科可能有些可能性，但是對(duì)于體育學(xué)科，受限于學(xué)生的身心特征，拔高學(xué)生能力只會(huì)揠苗助長(zhǎng)，反而得不償失。我曾經(jīng)看到有的教師在教學(xué)中將非常先進(jìn)的技術(shù)或者動(dòng)作充實(shí)到了小學(xué)體育教學(xué)中，學(xué)生在感到新奇的同時(shí)并沒有得到其他方面的提升，所以對(duì)于這種嘗試還有值得探討的地方。

既然如此，教師要在教學(xué)中盡量?jī)和谕鏄分薪虝?huì)學(xué)生動(dòng)作或者技術(shù)。丟手絹、老鷹抓小雞……這些看似簡(jiǎn)單的游戲可以很好地給予學(xué)生不錯(cuò)的感官收獲同時(shí)還能鍛煉身體，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。我曾經(jīng)就這些古老的游戲和學(xué)生溝通，他們坦誠(chéng)與其單調(diào)的跑步不如游戲更有吸引力。學(xué)生認(rèn)為游戲更能提升自己的能力，所以體育教學(xué)要兒童化和游戲化。

游戲化并不意味著一味地做游戲，所以游戲中應(yīng)該融入體育的教學(xué)目標(biāo)。比如，某個(gè)動(dòng)作如果一味地讓學(xué)生練習(xí)自然會(huì)乏味，教師就可以采用游戲的方法讓學(xué)生去練習(xí)。課堂氛圍被調(diào)動(dòng)，學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性也被調(diào)動(dòng)。我建議在課程開始和結(jié)束時(shí)都使用游戲教學(xué)手段。教學(xué)開始時(shí)，使用游戲可以很好地將學(xué)生的注意力集中到課堂之上，結(jié)尾利用游戲不僅可以在學(xué)生疲憊的時(shí)候進(jìn)一步吸引他們的注意力，還可以復(fù)習(xí)課堂所學(xué)，完成教學(xué)。當(dāng)然游戲要有所變換，如果只是一味地重復(fù)游戲那么學(xué)生也會(huì)疲憊，對(duì)于學(xué)生喜歡的游戲可以適當(dāng)多使用。不定時(shí)地使用新的游戲可以帶給學(xué)生新鮮感，從而對(duì)體育課充滿了向往。

當(dāng)代小學(xué)生的身體素質(zhì)與以往相比并沒有明顯的提升，甚至還有些倒退。當(dāng)然這和參加體育運(yùn)動(dòng)不夠有關(guān)系，更和家庭教育有關(guān)系。體育教師要抓緊并不多的體育課程來提升小學(xué)生的身體素質(zhì)，為他們的全面發(fā)展打下基礎(chǔ)，但是也要根據(jù)他們的身體素質(zhì)來進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容選擇。 身體素質(zhì)是全方位的，包括力量、速度、耐力、敏感性等等。每個(gè)不同的練習(xí)都要有不同的方法。

篇4

【關(guān)鍵詞】  血栓性血小板減少性紫癜;神經(jīng)系統(tǒng)

血栓性血小板減少性紫癜(thrombotic thrombocytopenic purpura,ttp)是一種臨床少見病，可以以神經(jīng)系統(tǒng)表現(xiàn)為首發(fā)癥狀和主要表現(xiàn)，誤診率高，病情兇險(xiǎn)，病死率高。我們回顧性分析了我院200101～200901年確診的3例ttp患者的臨床病歷資料，并復(fù)習(xí)相關(guān)文獻(xiàn)，以期提高該病的診治水平。

1 一般資料

病例1，女性，23歲，主訴“發(fā)熱，頭痛5d，右側(cè)肢體力弱2d”入院。入院前5d受涼后出現(xiàn)發(fā)熱，體溫37.2℃，并頭痛，為全頭輕度脹痛，在當(dāng)?shù)匕础案忻啊敝委?，效果差?d前中午吃飯時(shí)出現(xiàn)右側(cè)肢體力弱，尚可持物及行走，無其他伴隨癥狀。既往沒有特殊病史。入院檢查：t38.5℃,p97次/min，r21次/min，bp115/72mmhg,神志清，語(yǔ)言流利，腦神經(jīng)無明顯異常，右側(cè)肢體肌力ⅴ-級(jí)，左側(cè)ⅴ級(jí)，肌張力低，感覺及共濟(jì)運(yùn)動(dòng)基本對(duì)稱，右側(cè)病理征(+)，腦膜刺激征(-)。內(nèi)科體檢無明顯異常體征。輔助檢查：血常規(guī)：wbc 11.2×109/l, n 87%,l10%,rbc 4.6×1012/l,hb 112g/l,plt 67×109/l,血凝指標(biāo)及肝腎功能正常，尿蛋白(+)，頭顱ct可見腦腫脹，未見其他異常。按照“顱內(nèi)感染”予以抗生素治療。入院當(dāng)晚出現(xiàn)意識(shí)障礙，昏睡，四肢肌張力高，雙側(cè)病理征(+)，并癲大發(fā)作1次，第2天復(fù)查血常規(guī)plt下降到58×109/l,腎功能正常，尿蛋白仍然(+)，腰椎穿刺腦脊液基本正常，骨髓穿刺見紅系增生，巨核系增多并成熟障礙。請(qǐng)血液科會(huì)診后考慮ttp可能性大，轉(zhuǎn)入血液科行3次血漿置換后，又輸注新鮮冰凍血漿4次，體溫恢復(fù)正常，神志轉(zhuǎn)清，肢體肌力恢復(fù)，血常規(guī)恢復(fù)正常，痊愈出院。隨訪4年期間，出現(xiàn)一過性左下肢無力，約6h緩解，發(fā)作時(shí)肌力3級(jí)，考慮“短暫性腦缺血發(fā)作”，未特殊治療。

病例2，女性，48歲，主訴“發(fā)熱，皮膚出血點(diǎn)5d，少尿1d”入院。入院前5d無明顯誘因出現(xiàn)發(fā)熱，體溫37.7℃,并發(fā)現(xiàn)雙下肢出血點(diǎn)，自行服用解熱鎮(zhèn)痛類藥物效果不佳，體溫最高達(dá)39.2℃,出血點(diǎn)無明顯變化。1d前出現(xiàn)少尿，24h尿量約300ml,惡心，無嘔吐，以“發(fā)熱查因”收住院。既往無特殊病史。神經(jīng)科檢查：神志嗜睡，輕度構(gòu)音不良，腦神經(jīng)未見異常，左側(cè)肢體輕癱試驗(yàn)(+)，左病理征(±)，右側(cè)肢體正常。感覺基本對(duì)稱，左側(cè)共濟(jì)運(yùn)動(dòng)稍差，腦膜刺激征(-)。內(nèi)科檢查無明顯異常。頭顱ct示全腦腫脹，右基底節(jié)可見1個(gè)點(diǎn)狀低密度影。血常規(guī)：wbc 12.54×109/l, n 2%,l 5%,rbc 5.2×1012/l,hb 121g/l, plt 74×109/l,血凝指標(biāo)及肝功能正常，bun 11.7mmol/l,cre 205μmol/l,尿蛋白(++)，骨髓象示幼稚巨核細(xì)胞增多。診斷“血栓性血小板減少性紫癜”，建議血漿置換或輸注新鮮冰凍血漿。家屬因故拒絕。次日出現(xiàn)癲大發(fā)作并呈現(xiàn)持續(xù)狀態(tài)，靜脈用安定效果差，嘔吐深咖啡色胃液，并雙側(cè)下肢及臀部出現(xiàn)瘀點(diǎn)，plt下降到31×109/l,緊急行血漿置換2000ml后，未再發(fā)生癲，神志中昏迷，家屬放棄治療出院。

病例3，女，45歲，代訴“咽痛7d，神志不清、四肢抽搐7h”入院。7d前無明顯誘因出現(xiàn)咽痛，乏力，飲食少，精神差，體溫不詳，按“感冒”治療效果差。7h前突然神志不清，四肢抽搐，數(shù)分鐘后緩解，抽搐間斷出現(xiàn)，期間神智不能恢復(fù)。來我院查頭ct未見異常，以“抽搐查因”收住院。既往無特殊病史。檢查：t37℃,p92次/min，r24次/min，bp136/89mmhg,昏睡，不語(yǔ)，腦神經(jīng)無明顯異常，四肢均可活動(dòng)，病理征引不出。腦膜刺激征陰性。內(nèi)科檢查可見肩背部、右腋窩、雙下肢散在瘀點(diǎn)。血常規(guī)wbc 7.97×109/l,n 85%,rbc 3.08×1012/l,hb 99g/l,plt 12×109/l,血凝指標(biāo)、腎功及電解質(zhì)正常，尿蛋白(++)。入院診斷“腦炎?”，予以抗感染治療。當(dāng)夜最高體溫達(dá)38.5℃，持續(xù)上消化道出血，復(fù)查ct見全腦腫脹，血常規(guī)wbc 7.35×109/l,n 85%,rbc 2.57×1012/l,hb 82g/l,plt 4×109/l,血凝指標(biāo)、腎功及電解質(zhì)正常，尿蛋白(+++)。第3天體溫達(dá)39.4℃，神智中昏迷，眼球浮動(dòng)，瞳孔光反射遲鈍，四肢軟癱，雙側(cè)病理征陽(yáng)性，四肢及軀干出血點(diǎn)明顯擴(kuò)大。血常規(guī)wbc 6.78×109/l,n 83%,rbc 2.11×1012/l,hb 67g/l,plt 7×109/l。請(qǐng)血液科會(huì)診后診斷“血栓性血小板減少性紫癜”，轉(zhuǎn)入血液科行骨髓穿刺，可見巨核細(xì)胞減少，紅系及粒系增生活躍，予以血漿置換2次，置換過程中反復(fù)癲發(fā)作，持續(xù)用安定靜點(diǎn)，神智無恢復(fù)，血象無好轉(zhuǎn)，家屬因故出院。

2 討論

ttp是臨床少見病，誤診率和病死率高，有些病人以神經(jīng)系統(tǒng)癥狀為首發(fā)表現(xiàn)，常常以腦血管病、腦炎收住神經(jīng)內(nèi)科，我們也有2例患者沒有早期診斷，為了提高神經(jīng)科醫(yī)師對(duì)該病的認(rèn)識(shí)，結(jié)合我們收治的患者及文獻(xiàn)復(fù)習(xí)，總結(jié)其神經(jīng)系統(tǒng)病變特點(diǎn)如下。

2.1 病因及發(fā)病機(jī)制 病因目前沒有完全闡明。多數(shù)患者沒有明確的原因可查，少數(shù)患者有遺傳、感染、妊娠、過敏、器官移植、腫瘤等因素與發(fā)病有關(guān)，但是這些因素是發(fā)病原因還是促發(fā)因素，目前還不明確。一般認(rèn)為是由于自身免疫系統(tǒng)功能紊亂或其他慢性刺激，引起血管內(nèi)皮損傷，誘導(dǎo)血管性血友病因子(vwf)聚集成多聚體，而vwf裂解酶(adamts13)活性嚴(yán)重不足，使vwf多聚體形成越來越多，誘導(dǎo)血小板聚集形成血栓，血小板持續(xù)激活并消耗性減少，造成多個(gè)臟器功能障礙[14]。

2.2 病理 ttp的病理基礎(chǔ)是微血管內(nèi)微血栓形成并溶血。臨床病理資料中腎臟研究最多，表現(xiàn)為微血管內(nèi)玻璃樣嗜酸性物質(zhì)堵塞。關(guān)于ttp的神經(jīng)系統(tǒng)病理資料國(guó)內(nèi)外都非常少，僅有個(gè)別報(bào)道且均為患者死后尸檢結(jié)果，目前還沒有神經(jīng)系統(tǒng)活體資料。刑浩偉等[5]尸檢1例患者，粗略地描述神經(jīng)系統(tǒng)變化是彌漫性腦水腫。朱明偉等尸檢1例患者，大體標(biāo)本見硬腦膜表面散在針尖至米粒大小出血點(diǎn)。未見蛛網(wǎng)膜下腔出血,未見海馬及小腦扁桃體疝。大腦、腦干和小腦未見出血及軟化。he染色后可見皮層和皮層下白質(zhì)、基底節(jié)、丘腦、海馬、中腦、腦橋、延髓、小腦的中小血管內(nèi)透明樣血栓形成,散在點(diǎn)狀出血,海馬錐體細(xì)胞呈嚴(yán)重缺血缺氧性改變,腦白質(zhì)水腫[6]。ttp與原發(fā)性血小板減少性紫癜不同點(diǎn)在于后者的腦實(shí)質(zhì)內(nèi)為點(diǎn)片狀出血或蛛網(wǎng)膜下腔出血。

本組3個(gè)病例均未作神經(jīng)系統(tǒng)的病理檢查，但是從影像學(xué)上可見明顯腦水腫，也可見到小的缺血灶，沒有出血灶。腦水腫可能是ttp最常見的腦損害表現(xiàn)，可以解釋意識(shí)障礙、癲發(fā)作、精神癥狀等多種臨床現(xiàn)象。有研究認(rèn)為ttp時(shí)腦水腫是可逆的，經(jīng)過積極治療后，影像學(xué)顯示腦水腫可迅速消退[5]。

2.3 臨床表現(xiàn) 經(jīng)典的ttp五聯(lián)征，即發(fā)熱、血小板減少性紫癜、微血管病性溶血、神經(jīng)系統(tǒng)癥狀及腎損害，在臨床上并不都出現(xiàn)。各個(gè)癥狀出現(xiàn)順序差別很大，各個(gè)臟器在發(fā)生微血栓時(shí)臨床表現(xiàn)各不相同，造成本病的誤診率很高，并由此延誤治療。

神經(jīng)系統(tǒng)表現(xiàn)可以作為本病的首發(fā)癥狀，也可在其他癥狀出現(xiàn)后數(shù)天到數(shù)周內(nèi)出現(xiàn)，主要是腦損害，目前還沒有脊髓和周圍神經(jīng)損害的報(bào)道。

本組資料顯示，腦損害表現(xiàn)差距大，可有短暫性腦缺血發(fā)作、偏癱、單癱、癲發(fā)作、意識(shí)障礙等表現(xiàn)，結(jié)合文獻(xiàn)資料看，還可有共濟(jì)失調(diào)、不自主運(yùn)動(dòng)、視野缺損、失語(yǔ)、感覺障礙、精神癥狀等多種表現(xiàn)。這些癥狀剛開始可以用某一血管病變解釋，但是同一患者體征多變是本病的一大特點(diǎn)，用血管病和顱內(nèi)感染多不容易解釋，推測(cè)是由于腦血管內(nèi)微血栓血栓形成是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，某一處血栓形成可能嚴(yán)重并繼發(fā)微出血，而另一處相對(duì)較輕并可能在纖溶作用下溶解，或者是腦血管自身調(diào)節(jié)功能障礙，使臨床癥狀和體征此起彼伏。這一觀點(diǎn)還有待于病理資料支持。

2.4 神經(jīng)系統(tǒng)影像學(xué)及其他檢查[810] 目前還沒有對(duì)于ttp的神經(jīng)系統(tǒng)影像學(xué)的大樣本研究，即使個(gè)別報(bào)道也常常缺乏全程的動(dòng)態(tài)觀察。結(jié)合本組資料和文獻(xiàn)復(fù)習(xí)來看，常規(guī)的顱腦ct和mri檢查多數(shù)無明顯異常，而用flair和dwi等新型檢查手段可見多數(shù)有彌漫性腦水腫，以白質(zhì)水腫更明顯，有時(shí)可以見到某一腦葉或深部區(qū)域局灶性異常信號(hào)，這種信號(hào)可能是水腫，也有可能是缺血灶，還有少數(shù)可以見到一個(gè)或多個(gè)微出血灶。我們發(fā)現(xiàn)影像學(xué)上所顯示的缺血或出血灶與臨床癥狀體征不完全吻合，提示我們?cè)诖藭r(shí)要考慮診斷上不是單純的腦血管病，應(yīng)該積極尋找深層原因。在早期積極治療后，影像學(xué)所顯示的異常一般能夠很快恢復(fù)，也有患者遺留腦萎縮、軟化灶等。

腦電圖資料極少，國(guó)內(nèi)吳曉紅等對(duì)1例ttp患者的腦電圖資料隨訪了5年，發(fā)現(xiàn)首次發(fā)病后10個(gè)月內(nèi)，腦電圖僅為輕度異常，表現(xiàn)為雙側(cè)對(duì)稱的α節(jié)律，調(diào)幅差，可見中等量θ波活動(dòng)，無癲波，患者可勝任輕松的工作;此后癥狀反復(fù)，多次癲發(fā)作，并雙下肢乏力，行走不穩(wěn)，腦電圖可見雙側(cè)不對(duì)稱的棘波、尖波;最后1次隨訪時(shí)，患者有明顯智力障礙，腦電圖可見高波幅復(fù)型形慢波，即2～3hz δ波及4～6hz θ波并疊加β波，右側(cè)明顯[11]。這一資料提示腦電圖與臨床病情有很好的相關(guān)性，可以作為評(píng)價(jià)預(yù)后的指標(biāo)，并且可以與病毒性腦炎相鑒別。但是這方面的資料實(shí)在太少，還需要大宗資料總結(jié)。目前還沒有見到關(guān)于ttp的腦脊液變化的報(bào)道。

2.5 治療 血漿置換仍然是ttp的首選治療方法,主要治療機(jī)制是移除了vwf聚合體和免疫復(fù)合物，并且補(bǔ)充adamts13。因?yàn)閠tp早期診斷很困難，常常因?yàn)檎`診而延誤治療，使得血漿置換的療效臨床報(bào)道不一，一般早期進(jìn)行血漿置換的有效率可以達(dá)到80%左右，病死率可以下降到20%左右[12]。血漿置換雖然可以迅速緩解病情，但是有高達(dá)37%的復(fù)發(fā)率，一般在血漿置換后14d內(nèi)復(fù)發(fā)[13]，但是復(fù)發(fā)者進(jìn)行血漿置換依然有效，而且比第一次用更敏感。有個(gè)別報(bào)道對(duì)與血漿置換不敏感的，大劑量丙種球蛋白沖擊治療可能有效[14]。我們的資料也顯示早期進(jìn)行血漿置換有一定效果，但是病情已經(jīng)明顯加重時(shí)再用則效果不理想，考慮是血栓形成時(shí)間比較長(zhǎng)，臟器損害已經(jīng)進(jìn)入不可逆的階段所致。

對(duì)于沒有條件進(jìn)行血漿置換的單位和患者，輸注新鮮冰凍血漿也是一個(gè)很好的選擇。治療機(jī)制與血漿置換類似，顯效不如血漿置換快，但二者療效相近[12]。腎上腺糖皮質(zhì)激素和細(xì)胞毒類藥物有免疫抑制作用，不作為ttp的常規(guī)治療，一般用于復(fù)發(fā)性、難治性及器官移植相關(guān)性ttp, 常常需要聯(lián)合血漿置換或輸注新鮮冰凍血漿，療效有待于進(jìn)一步評(píng)價(jià)[12]。

理論上說，抗血小板聚集藥物可以阻止血栓形成，阻斷ttp的病理生理過程，但是有加重出血的傾向，目前療效尚不確切，不推薦常規(guī)使用。是否輸注血小板一直以來都存在爭(zhēng)議。理論上看輸注血小板不能解決血小板消耗，而且還能增加血栓形成使病情惡化。但是美國(guó)oklahoma州的385例ttp患者的臨床資料未顯示輸注血小板有害。即使如此，多數(shù)學(xué)者仍然認(rèn)為只有在危及生命的顱內(nèi)出血和消化道大出血時(shí)才考慮輸注血小板。我們的病例3也顯示，早期診斷還不明確時(shí)輸注血小板，血中血小板不升反降，臨床病情也明顯惡化，考慮輸注血小板加重血栓形成所致。

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篇5

【關(guān)鍵詞】阿托伐他??；衣那普利；纈沙坦；慢性腎炎；療效

慢性腎炎又稱慢性腎小球腎炎，起病隱襲、緩慢，臨床表現(xiàn)以血尿、蛋白尿、高血壓、水腫為主。一般有尿檢異常、水腫及高血壓病史，病程遷延，無論有無腎功能損害均應(yīng)考慮此病，。慢性腎炎早期應(yīng)該針對(duì)其病理類型給予相應(yīng)的治療，抑制免疫介導(dǎo)炎癥、抑制細(xì)胞增殖、減輕腎臟硬化。青壯年及兒童患病率較高，相當(dāng)多的慢性腎炎患者最終發(fā)展到尿毒癥而危及生命。蛋白尿、動(dòng)脈高壓和血肌酐是本病進(jìn)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此減少各項(xiàng)指標(biāo)是延緩腎功能下降的主要措施。近年來的研究發(fā)現(xiàn)阿托伐他汀、衣那普利和纈沙坦等藥物對(duì)慢性腎炎的治療有較好的療效[1，2]?，F(xiàn)在分別對(duì)衣那普利組和阿托伐他汀組的60例患者分別用相應(yīng)的藥物進(jìn)行食物治療，一個(gè)療程后對(duì)其結(jié)果報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2011～2012年醫(yī)院確診為慢性腎炎的患者60位，年齡27～63歲，平均年齡（39±6）歲，其中男34例，女26例。均符合慢性腎炎診斷標(biāo)準(zhǔn)，蛋白尿在1.0～3.5g/24h，血肌酐在165～263umol/L，并伴有高血壓、高血脂和水腫。按照相應(yīng)的治療方法，把60例患者平均分為衣那普利組和阿托伐他汀組，每組30例。

1.2 治療方法

對(duì)60例慢性腎炎患者運(yùn)用食物治療法，食物標(biāo)準(zhǔn)必須低鹽、低蛋白，把蛋白質(zhì)的攝入量控制在每天0.8g，出現(xiàn)緊急情況時(shí)，要采取必要的護(hù)理措施，如利尿、感染的控制。其中30例加用阿托伐他汀20 mg/d，聯(lián)合纈沙坦160mg/d進(jìn)行治療，另外30例患者加用衣那普利10mg/d，聯(lián)合纈沙坦160mg/d進(jìn)行治療，以15周為一個(gè)療程，比較治療前、一個(gè)療程后兩者24h尿蛋白定量、血肌酐（Scr）、血尿素氮（BUN）及動(dòng)脈血壓的變化。

1.3 觀察指標(biāo)

治療期間每天檢測(cè)血壓，每2周查一次尿常規(guī)、24h尿蛋白定量、血肌酐、血尿氮素作為觀察指標(biāo)，最重要的是治療一個(gè)療程后，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)定記錄，并查一次肝功能和腎功能。

1.4 療效判定

根據(jù)慢性腎炎臨床研究指導(dǎo)的原則，可按一下標(biāo)準(zhǔn)判定療效：尿常規(guī)蛋白檢查轉(zhuǎn)陰說明已得到臨床控制；尿常規(guī)蛋白減少2個(gè)或24h尿蛋白定量減少40%，腎功能基本正常，說明治療有較好效果；有效，尿常規(guī)檢查蛋白減少1個(gè)，或24h尿蛋白減少40%，腎功能有所改善。無效，臨床表現(xiàn)及各項(xiàng)指標(biāo)無改善或者加重?？傆行?顯效率或者總有效率=顯效率+有效率。

1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

將所得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)輸入統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件并用Ridit分析。各項(xiàng)指標(biāo)如血肌酐、尿蛋白定量、動(dòng)脈血壓等的數(shù)據(jù)用配對(duì)t檢驗(yàn)，當(dāng)P值小于0.05時(shí)有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 治療指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

治療一個(gè)療程后，兩組動(dòng)脈血壓和尿蛋白量都有所下降，與治療前后相比有明顯差異，有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。但是對(duì)于血肌酐，阿托伐他汀組與治療前相互比較沒有下降，計(jì)算得P值大于0.05，所以差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，而衣那普利組與治療前比較下降程度明顯，計(jì)算得P值小于0.05，所以差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。對(duì)于兩組的尿素氮值，均無下降，阿托伐他汀組與治療前比較尿素氮值沒有下降，計(jì)算得P值大于0.05，所以差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，而衣那普利組的尿素氮值在治療后有所下降，與治療前相比有明顯差異，P值大于0.05，所以比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2.2 不良反應(yīng)

阿托伐他汀組，主要表現(xiàn)為食欲差，經(jīng)保肝治療，隨訪肝功能恢復(fù)正常，僅1例出現(xiàn)肝臟轉(zhuǎn)氨酶輕度增高；衣那普利組在治療期間有兩人出現(xiàn)輕度咳嗽，但經(jīng)過相應(yīng)治療與措施，已得到控制，并繼續(xù)在用藥治療。

2.3 各項(xiàng)指標(biāo)變化情況和療效見表1和表2

3 討論

慢性腎炎又稱慢性腎小球腎炎，其病因和發(fā)病機(jī)制很復(fù)雜，如遺傳因素、環(huán)境因素、感染、自身免疫、藥物等都有可能成為該病的發(fā)病因素，但最終將導(dǎo)致的臨床結(jié)果是慢性腎功能不全。該病臨床表現(xiàn)主要是伴有不同程度的血尿或蛋白尿，部分患者可表現(xiàn)為腎病性大量蛋白尿。尤其蛋白尿，使病情遷延難愈，長(zhǎng)期蛋白尿可致腎小球硬化，是導(dǎo)致腎臟病變的主要危險(xiǎn)因素[3]。臨床上治療慢性腎小球腎炎的首要措施是控制蛋白尿，并要防止腎功能惡化和防治合并癥。

阿托伐他汀是一種降脂藥，它能有效降低血漿血脂水平。而降低血降血脂，能更好的保護(hù)肝臟功能不受破壞。近年研究表明[4]，阿托伐他汀能影響細(xì)胞內(nèi)的信號(hào)通路，抑制細(xì)胞炎癥，使蛋白尿、血肌酐、尿素氮減少或降低，已達(dá)到延緩腎功能惡化保護(hù)腎功能的作用。

纈沙坦作為血管緊張素II受體拮抗劑（ARB）能夠有效抑制血管緊張素II的作用，擴(kuò)張出球小動(dòng)脈降低灌流壓，糾正腎小球內(nèi)的高壓力，減輕腎小球高濾過，從而減少蛋白尿的漏出[5]。

蛋白尿是慢性腎病的主要臨床表現(xiàn)，所以控制蛋白尿?qū)τ谥委熉阅I病至為重要。衣那普利是一種血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑，它能改善腎小球內(nèi)的高壓、高灌注和高濾過，并對(duì)腎小球?yàn)V過膜選擇通透性也有改善作用，通過以上機(jī)制，衣那普利能有效的控制蛋白尿。衣那普利不僅保護(hù)腎臟功能而且還能通過非血流動(dòng)力學(xué)作用及腎間質(zhì)纖維化延緩腎損害。所以衣那普利在慢性腎炎的治療中可減少尿蛋白以保護(hù)腎臟功能。

本實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示出聯(lián)合使用衣那普利和纈沙坦可降低尿蛋白量、血肌酐及動(dòng)脈血壓，而聯(lián)合使用阿托伐他汀和纈沙坦只能降低尿蛋白量和動(dòng)脈血量，對(duì)于血肌酐方面與治療前相比無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，所以在療效方面衣那普利組聯(lián)合纈沙坦使用能更好的達(dá)到臨床治療效果，在降低24h尿蛋白血量、血肌酐和動(dòng)脈血壓方面明顯更有效于阿托伐他汀聯(lián)合纈沙坦用藥，臨床可推廣使用。

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篇6

關(guān)鍵詞:英國(guó)績(jī)效審計(jì)跟蹤審計(jì)啟示

一、跟蹤審計(jì)概述

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)始于政府投資的建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域。跟蹤審計(jì)不是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)（我國(guó)原稱為效益審計(jì)，后改稱“績(jī)效審計(jì)”）并列的一種審計(jì)類型，而是一種新的審計(jì)組織方式。從審計(jì)方式看，跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)內(nèi)容看，跟蹤審計(jì)在審查被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的管理和績(jī)效情況。從審計(jì)項(xiàng)目管理看，跟蹤審計(jì)可以較好的融合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種審計(jì)方式，而在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方式選擇上卻更加靈活。

近年來，國(guó)家審計(jì)署已完成和正在實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、奧組委財(cái)務(wù)收支及奧運(yùn)工程審計(jì)、京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計(jì)，如江蘇省審計(jì)廳先后實(shí)施南京奧體中心、滬寧高速公路擴(kuò)建等項(xiàng)目，上海市審計(jì)局實(shí)施了上海世博會(huì)跟蹤審計(jì)。幾年來的跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國(guó)在跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制和擴(kuò)大審計(jì)影響等方面取得了較好的成績(jī)。從跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，跟蹤審計(jì)有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進(jìn)相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目和資金的效益?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強(qiáng)對(duì)中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位”，由此可見，跟蹤審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要組織方式，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國(guó)跟蹤審計(jì)正在探索階段，審計(jì)涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計(jì)實(shí)施中,還存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理不科學(xué)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外審計(jì)理論及實(shí)踐中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法對(duì)跟蹤審計(jì)予以完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、英國(guó)績(jī)效審計(jì)可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)

(一)英國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介

英國(guó)是世界上開展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家之一，1983年英國(guó)頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展績(jī)效審計(jì)的職責(zé)，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)有法可依。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在1997年制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)手冊(cè)，2003年頒布了新版《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱新版手冊(cè)）。近年來，英國(guó)績(jī)效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實(shí)踐中不斷完善。績(jī)效審計(jì)在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績(jī)效審計(jì)提出的一些詳細(xì)建議幫助公共機(jī)構(gòu)實(shí)施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績(jī)效審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已成為英國(guó)議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。

(二)英國(guó)績(jī)效審計(jì)一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)介紹

在英國(guó)審計(jì)中并沒有提出跟蹤審計(jì)的概念，但英國(guó)績(jī)效審計(jì)在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績(jī)效審計(jì)在規(guī)劃審計(jì)工作、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、縮短審計(jì)周期和審計(jì)質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國(guó)績(jī)效審計(jì)中加強(qiáng)管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計(jì)理念，以及在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、擴(kuò)大審計(jì)影響等幾個(gè)方面加以介紹，以期對(duì)完善我國(guó)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。

1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念

制度化和規(guī)范化是英國(guó)績(jī)效審計(jì)的首要特點(diǎn)，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計(jì)工作要求一貫堅(jiān)持的基本原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，靈活開展工作，努力滿足議會(huì)、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實(shí)踐中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系逐漸完善，同時(shí)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的“績(jī)效審計(jì)循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會(huì)、統(tǒng)計(jì)分析法等，以保證績(jī)效審計(jì)順利開展。

2、重視風(fēng)險(xiǎn)管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是英國(guó)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能早地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險(xiǎn)，因此在績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目要求采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃和方案。新版手冊(cè)提出為了控制風(fēng)險(xiǎn)，必須按風(fēng)險(xiǎn)分析（識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可接受）和風(fēng)險(xiǎn)管理（處理已知風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的計(jì)劃、監(jiān)測(cè)和控制活動(dòng)）的程序來處理風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理

英國(guó)績(jī)效審計(jì)提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計(jì)質(zhì)量控制體系分為審計(jì)準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)五個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對(duì)應(yīng)的有關(guān)問題，在每個(gè)問題后面，都對(duì)回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計(jì)組確定怎樣做出肯定的回答?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績(jī)效審計(jì)人員關(guān)注真正重要的問題，審計(jì)人員只有在對(duì)每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。

4、加強(qiáng)跟蹤檢查工作，評(píng)價(jià)審計(jì)效果

跟蹤檢查是英國(guó)績(jī)效審計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認(rèn)審計(jì)績(jī)效影響和實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項(xiàng)。

(1)確認(rèn)審計(jì)影響。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為，開展績(jī)效審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，實(shí)踐中應(yīng)以最大限度地?cái)U(kuò)大審計(jì)影響的方式有選擇地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。

(2)實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程進(jìn)行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用以促進(jìn)改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式、方法，提高績(jī)效審計(jì)水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式，其中，審計(jì)組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓(xùn)”式的審計(jì)復(fù)核工作，多數(shù)績(jī)效審計(jì)復(fù)核均向?qū)徲?jì)組和國(guó)家審計(jì)署提出了需要整改的建議，這對(duì)提高和改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)復(fù)核已公布的審計(jì)報(bào)告，并由外部機(jī)構(gòu)對(duì)每份報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。評(píng)價(jià)側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語(yǔ)言表述、圖表和統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議以及審計(jì)報(bào)告總體上是否成功等。為增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評(píng)價(jià)意見也會(huì)提供給被審計(jì)單位。

三、完善我國(guó)跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)科學(xué)發(fā)展

我國(guó)合規(guī)性審計(jì)經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，已經(jīng)形成了符合中國(guó)特色的審計(jì)制度體系，但績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)仍然滯后。對(duì)被審計(jì)對(duì)象管理和績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，因此完善績(jī)效審計(jì)對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。一是借鑒國(guó)外政府審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，為績(jī)效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，完善跟蹤審計(jì)制度建設(shè)，盡快編寫跟蹤審計(jì)指南，在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計(jì)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，探索跟蹤審計(jì)績(jī)效審計(jì)組織模式，并制定符合跟蹤審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，積極創(chuàng)新，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)影響

跟蹤審計(jì)的對(duì)象除了項(xiàng)目之外，可以是社會(huì)關(guān)注度高的事項(xiàng)和政策的執(zhí)行情況。在事項(xiàng)和政策的跟蹤審計(jì)中，往往以資金為主線，項(xiàng)目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績(jī)效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各行各業(yè)，審計(jì)面對(duì)的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時(shí)間緊迫，審計(jì)任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計(jì)要不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式，積極探索實(shí)踐，確保實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，探索審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量協(xié)作機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足，審計(jì)事項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計(jì)意見的交換機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)和需要及時(shí)提出審計(jì)建議之間的矛盾，堅(jiān)持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴(kuò)大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計(jì)定期督促整改的長(zhǎng)效機(jī)制，提高跟蹤審計(jì)的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計(jì)管理，制定和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果公布（公告）和審計(jì)整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化，積極擴(kuò)大審計(jì)影響。

(三)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

與其他審計(jì)方式比較，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)周期長(zhǎng)、時(shí)效性強(qiáng)和審計(jì)內(nèi)容廣泛的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施中有創(chuàng)新和探索新的審計(jì)組織方式、審計(jì)程序和審計(jì)方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過程中可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是新產(chǎn)生一些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新因素，因此在跟蹤審計(jì)中必須對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容高度重視。一是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面提高國(guó)家審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行能力，開展風(fēng)險(xiǎn)教育，增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)；另一方面制定外聘專業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，明確工作責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理優(yōu)化并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是制定跟蹤審計(jì)管理辦法，建立控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和結(jié)果報(bào)告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強(qiáng)過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審理辦法。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目由于其跨年度實(shí)施的特點(diǎn)，會(huì)形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核工作，促進(jìn)審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)措施；四是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

遵循這一準(zhǔn)則，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制，要求：審計(jì)結(jié)果要客觀、真實(shí)反映被審計(jì)對(duì)象，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)評(píng)價(jià)具有針對(duì)性和建設(shè)性，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的整改和制度機(jī)制的完善建議要具可操作性和必要性；審計(jì)結(jié)果能對(duì)農(nóng)村和社會(huì)公眾造成積極的反響，有助于社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)和發(fā)展。

一、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

有效控制和提高項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，必須先了解項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但在績(jī)效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。通過對(duì)被審計(jì)單位農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行與資金使用、管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績(jī)效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高項(xiàng)目管理的效益。因此，監(jiān)督并不是績(jī)效審計(jì)的根本目的，績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多變性

績(jī)效審計(jì)目前尚未建立并完善一套相對(duì)完整實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，農(nóng)業(yè)、水利、交通等部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求也不一樣，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位建設(shè)與管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，因此，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部項(xiàng)目建設(shè)與管理活動(dòng)。不僅包括項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證項(xiàng)目資金的使用效率得以提高，而且包括非項(xiàng)目資金的管理活動(dòng)，如項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目組織實(shí)施與監(jiān)理、驗(yàn)收等政策的制定執(zhí)行情況。影響績(jī)效審計(jì)的因素多種多樣，因而績(jī)效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

二、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制程序

在結(jié)果導(dǎo)向與過程導(dǎo)向并重模式下，項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、投入使用的全過程都影響著項(xiàng)目績(jī)效。審計(jì)人員可根據(jù)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，吸收跟蹤審計(jì)理論研究成果，有所選擇地對(duì)某些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程質(zhì)量控制程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。

（一）事前質(zhì)量控制

根據(jù)跟蹤審計(jì)的理論，建設(shè)項(xiàng)目前期可研、規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等情況要納入績(jī)效審計(jì)范疇，也就是要開展項(xiàng)目事前審計(jì)。

一是項(xiàng)目可研規(guī)劃。這一階段審計(jì)的主要內(nèi)容有：項(xiàng)目可研的充分性、規(guī)劃的科學(xué)性、立項(xiàng)的合理性。相關(guān)部門需要提供可行性報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況、項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，以及工程現(xiàn)場(chǎng)管理、工程財(cái)務(wù)核算、工程材料與設(shè)備管理、工程價(jià)款結(jié)算、工程合同管理等內(nèi)控制度的建立情況資料。審計(jì)人員在工作中對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資績(jī)效的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資績(jī)效的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)等。

（二）事中質(zhì)量控制

事中質(zhì)量控制，即是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量完成情況的再次監(jiān)督和檢查，也是項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。

一是招投標(biāo)。根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法，有無不符合施工資質(zhì)要求的中標(biāo)單位等。

二是施工。項(xiàng)目施工是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資成本、確保建設(shè)質(zhì)量等具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購(gòu)和使用、工程資金使用、施工工期執(zhí)行情況、工程質(zhì)量監(jiān)理與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質(zhì)量控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書，以及項(xiàng)目交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)相關(guān)制度等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創(chuàng)新項(xiàng)目質(zhì)量控制方法

在項(xiàng)目真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)組織實(shí)施方式、取證方式和績(jī)效評(píng)價(jià)方法，合理保證項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式

一是創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式。按照財(cái)政審計(jì)大格局模式，打室、人員和業(yè)務(wù)類型界限，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)資源、審計(jì)結(jié)果等各方面要素進(jìn)行統(tǒng)籌安排和有效整合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能。積極探索審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同制管理方式，引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和成本控制機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的積極性、能動(dòng)性和責(zé)任感。聘請(qǐng)項(xiàng)目相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干參與審計(jì)，借助他們的專業(yè)知識(shí)和熟悉項(xiàng)目運(yùn)行程序，使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)更具客觀可靠性。

二是提高審計(jì)組整體實(shí)戰(zhàn)能力。針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目覆蓋面廣、審計(jì)對(duì)象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，組織審前、審中、審后培訓(xùn)總結(jié)，聘請(qǐng)項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)部門的專家講課，提高審計(jì)組成員績(jī)效審計(jì)的整體實(shí)戰(zhàn)能力。

三是現(xiàn)場(chǎng)開展項(xiàng)目審理工作。項(xiàng)目審理工作前移到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，降低審計(jì)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性。審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)現(xiàn)由偏重于事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；由偏重于結(jié)果控制向結(jié)果與過程控制并重轉(zhuǎn)變；由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。

四是注重審計(jì)方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計(jì)方式，還是選擇階段性審計(jì)方式，如從開工時(shí)開始介入，跟蹤整個(gè)施工過程，直至竣工驗(yàn)收；從設(shè)計(jì)之后開始介入，跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計(jì)合同的履行情況等，不僅需要考慮審計(jì)對(duì)象的特殊性，還需要充分考慮審計(jì)成本、審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間等因素，審計(jì)方式選擇不當(dāng)，將直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

（二）創(chuàng)新審計(jì)取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績(jī)效審計(jì)證據(jù)，支持績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

一是探索創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，全面推行計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)輔助審計(jì)，有序推進(jìn)以在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)收集不同主管部門、不同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查找重復(fù)、交叉甚至重疊的資金與項(xiàng)目，并從制度層面上解決資金分散管理，項(xiàng)目重復(fù)浪費(fèi)問題，切實(shí)提高項(xiàng)目績(jī)效。

二是合理選擇審計(jì)的切入點(diǎn)。它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤重點(diǎn)，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，為提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

三是抓住建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住以下關(guān)鍵點(diǎn)：隱蔽工程和工程現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)及相關(guān)記錄，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷公減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象；分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件；主要材料和大型設(shè)備的選購(gòu)定價(jià)，有無不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易；工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理；工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核與管理，分清費(fèi)用的合理性；索賠費(fèi)用的審核與管理，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生；對(duì)新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做相關(guān)的單價(jià)分析，把握住確定材料價(jià)格的主動(dòng)權(quán)。

（三）創(chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)方法

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不能只依靠被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也不能只憑審計(jì)短時(shí)間內(nèi)搜集證據(jù)后的分析判斷結(jié)果，最主要的還是來自項(xiàng)目受益鄉(xiāng)村對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的真實(shí)感受。審計(jì)人員可開發(fā)研究實(shí)用性、針對(duì)性較強(qiáng)的“問卷調(diào)查表”，廣泛征求項(xiàng)目主管部門、業(yè)主和受益鄉(xiāng)村群眾的意見，由他們參與對(duì)績(jī)效情況的評(píng)價(jià)打分。

與此同時(shí)，創(chuàng)新內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，將內(nèi)控制度建立和運(yùn)行情況納入評(píng)價(jià)主要內(nèi)容。這是因?yàn)閮?nèi)控制度是否完善和執(zhí)行好壞，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效有極大影響。如何評(píng)價(jià)內(nèi)控呢？首先，在熟悉施工過程的特點(diǎn)時(shí)，應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應(yīng)包括工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述大部分跟蹤審計(jì)點(diǎn)。其次，根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對(duì)上述主要控制內(nèi)容進(jìn)行研究，確定各項(xiàng)控制內(nèi)容應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)。再次，對(duì)上述控制內(nèi)容及控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對(duì)照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制的制度缺失，各控制中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。在匯總檢查結(jié)果并進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步綜合評(píng)價(jià)。最后，結(jié)合對(duì)跟蹤點(diǎn)的審計(jì)，逐項(xiàng)檢查主要控制內(nèi)容的各個(gè)控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見和評(píng)價(jià)，最終對(duì)內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

篇8

引言：

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的有效實(shí)施，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，并分析制約國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)及其他因素，為國(guó)有企業(yè)做出正確決定提供重要依據(jù)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代化今天更好的發(fā)展。當(dāng)然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的今天，要想實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮作用，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作加以深化，提高國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作水平?；谝陨蟽?nèi)容，本文將從分析國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作深化難點(diǎn)展開，以此為依據(jù)探究深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的有效對(duì)策。

一、深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的難點(diǎn)

（一）國(guó)有企業(yè)具有多重價(jià)值目標(biāo)，績(jī)效結(jié)構(gòu)復(fù)雜，難以綜合判斷績(jī)效

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天，我國(guó)國(guó)有企業(yè)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是具有多重價(jià)值目標(biāo)。在多重價(jià)值目標(biāo)的影響下，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品使用價(jià)值、勞動(dòng)使用價(jià)值、剩余價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度會(huì)存在一定的差異。在此種情況下，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)收到影響，具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間等方面將會(huì)受到影響，波動(dòng)程度較高，相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果將會(huì)受到影響，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效結(jié)構(gòu)將會(huì)復(fù)雜化。如此一來，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的落實(shí)及績(jī)效判斷難度將會(huì)增加。

（二）國(guó)有企業(yè)承擔(dān)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)，對(duì)其績(jī)效審計(jì)有一定難度

處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)，所開展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各項(xiàng)工作主要是服務(wù)于政府和社會(huì)的，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮，社會(huì)良好發(fā)展。可以說，承擔(dān)政府特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)的國(guó)有企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政府或社會(huì)牽連很大，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作，其牽扯的范圍較廣，這大大增加了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的難度。

（三）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平達(dá)不到要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的今天，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)，先以財(cái)務(wù)真實(shí)、合法性審計(jì)為主，后以財(cái)務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。在此種情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定要具有較強(qiáng)的、較專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，這樣才能夠在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作中充分發(fā)揮作用，高質(zhì)高效的完成國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作。但事實(shí)上卻不盡相同。目前我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)要求，促使審計(jì)人員不能夠有效的審計(jì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)，致使國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作受到很大影響。

二、深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的有效對(duì)策

對(duì)于深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在諸多難點(diǎn)的情況下，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作是非常必要的。那么，如何深化國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作？

（一）對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以調(diào)整

合理的國(guó)有企業(yè)布局，不僅是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國(guó)有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)取向的基礎(chǔ)，而且是審計(jì)機(jī)關(guān)客觀評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的前提。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，國(guó)有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，國(guó)有企業(yè)將難以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中更好的發(fā)展，更好的承擔(dān)政府的經(jīng)濟(jì)和履行社會(huì)管理職責(zé)。綜合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃，促使其具有現(xiàn)代時(shí)代的特點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將可以對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)，得到真實(shí)、有效的績(jī)效審計(jì)結(jié)果，真實(shí)的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，為國(guó)有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。

（二）完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系

構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)也是解決國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)深化難的有效措施。對(duì)于完善國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)體系的具體措施是，根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)績(jī)效整體情況，確定與國(guó)有企業(yè)績(jī)效相關(guān)的各個(gè)方面，從而確定評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)。而對(duì)于績(jī)效指標(biāo)的確定，主要是根據(jù)當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的要求，從而確定規(guī)范的國(guó)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)，對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效予以科學(xué)。合理的審計(jì)。

篇9

(一)傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念影響了績(jī)效審計(jì)的開展

上世紀(jì)八十年代初期我國(guó)開始使用政府外債以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)即把對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行年度的公證審計(jì)作為重點(diǎn)工作。隨著近幾年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展績(jī)效審計(jì)總體要求的提出，這種傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念對(duì)績(jī)效審計(jì)開展的影響也逐步顯現(xiàn)出來，表現(xiàn)為在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中不同程度地存在重政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)、輕績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)象。一些審計(jì)機(jī)關(guān)和人員認(rèn)為，政府外債項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查政府外債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與項(xiàng)目財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為，因此，除公證審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支之外，如項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、貸款資金償還、項(xiàng)目效益發(fā)揮、項(xiàng)目質(zhì)量等不是審計(jì)對(duì)象。在這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中側(cè)重于對(duì)政府外債項(xiàng)目賬務(wù)收支發(fā)表意見，認(rèn)為賬務(wù)收支以外的不是審計(jì)管轄范圍。這一思想也是審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擺脫責(zé)任和減輕工作量的托詞，從而在一定程度上阻礙了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的開展。

(二)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系不健全

績(jī)效審計(jì)有沒有法律依據(jù)是開展績(jī)效審計(jì)的首要條件。而我國(guó)目前有關(guān)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。盡管我國(guó)2006年新修訂的《審計(jì)法》第一條中增加了“提高財(cái)政資金使用效益”條款，意味著績(jī)效審計(jì)已放到非常重要的位置，但如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績(jī)效審計(jì)。從世界范圍看，美、英、德等國(guó)家都制定了專門的績(jī)效審計(jì)制度。但我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)法制建設(shè)不健全，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中沒有統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)人員的責(zé)任不能明確認(rèn)定，在一定程度上影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可信度。同時(shí)，對(duì)于政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)沒有明確規(guī)范和要求，審計(jì)署僅授權(quán)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府外債項(xiàng)目實(shí)施期間的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行公證審計(jì)，而項(xiàng)目實(shí)施其后的審計(jì)監(jiān)督并未進(jìn)行授權(quán)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)并無權(quán)對(duì)已竣工的政府外債項(xiàng)目自行安排績(jī)效審計(jì)。

(三)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)滯后

近幾年，我國(guó)所實(shí)施的政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)多為事后審計(jì)，鮮有事前、事中的跟蹤審計(jì)。事后審計(jì)存在著諸多弊端，往往項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后才進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)項(xiàng)目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達(dá)十年之久，時(shí)間久遠(yuǎn)，項(xiàng)目相關(guān)資料數(shù)據(jù)查找困難。同時(shí)，由于大部分實(shí)施政府外債項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)均為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目辦公室隨即解散，人員、資料流失嚴(yán)重，并不利于對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行事后的績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，事后審計(jì)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后若干年才進(jìn)行審計(jì)，不能有效預(yù)防違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計(jì)出了問題，也已成既定事實(shí)，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補(bǔ)牢”以減少所造成的損失。這樣的審計(jì)方式同我們積極合理有效利用外資的總體要求不相適應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作用的發(fā)揮。

(四)缺乏公認(rèn)的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績(jī)效的指標(biāo)體系是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，但政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)卻沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是對(duì)同一項(xiàng)目實(shí)行不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)不盡相同。盡管每次績(jī)效審計(jì)前，相關(guān)審計(jì)部門就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目主管部門和項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行了溝通，但尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很難做到。同時(shí)，政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來對(duì)項(xiàng)目績(jī)效做出科學(xué)評(píng)定。因此，目前政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員很難客觀、公正的提出評(píng)價(jià)意見，就可能導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績(jī)效比較

近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象僅局限于政府外債項(xiàng)目，同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)也往往僅限于項(xiàng)目本身，缺少與內(nèi)資同類項(xiàng)目的比較，忽視項(xiàng)目?jī)?nèi)外因素的綜合分析，只是從在政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)剖析績(jī)效成敗原因，使政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性不高。一旦審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別政府外債項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)不佳，往往部分政府外債項(xiàng)目單位對(duì)沒有和同類內(nèi)資項(xiàng)目比較而頗有微詞，這在一定程度上也影響了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性，其認(rèn)可程度也不高。

(六)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方式、方法落后

目前，政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作還不是促進(jìn)政府外債“積極合理有效”使用的常規(guī)措施，項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也只是審計(jì)部門根據(jù)需要臨時(shí)安排的工作，并非各級(jí)審計(jì)部門的常規(guī)工作。政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)還只是短期的審計(jì)行為，采取諸如局部行業(yè)審計(jì)、部分項(xiàng)目專項(xiàng)調(diào)查等方式，缺乏對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效的持續(xù)性測(cè)定評(píng)價(jià)，這就導(dǎo)致了運(yùn)動(dòng)式的管理模式，致使審計(jì)結(jié)果公信力不強(qiáng)、約束力不大。同時(shí)，現(xiàn)行政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性?？?jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)大部分仍然停留在較低的審計(jì)層次上，即只重定量審計(jì)，對(duì)定性審計(jì)重視不足。特別是政府外債項(xiàng)目多涉及農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、環(huán)保等社會(huì)效益類項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容的寬泛，單純的定量審計(jì)不能滿足現(xiàn)有政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的要求。另外，政府外債項(xiàng)目投資來源多元化、復(fù)雜化，現(xiàn)有的審計(jì)方式、方法已經(jīng)無法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確權(quán)衡。

二、完善我國(guó)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)觀念

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加大政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)的宣傳，為效益審計(jì)的開展掃清思想觀念障礙。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重視程度，充分認(rèn)識(shí)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是我國(guó)利用外資發(fā)展的需要，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門的使命所在，是外資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，既要增強(qiáng)審計(jì)人員開展效益審計(jì)的自覺性和責(zé)任感，也要向被審計(jì)單位和相關(guān)政府部門做好宣傳，使他們認(rèn)識(shí)到政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)是進(jìn)一步做好項(xiàng)目的助推器，爭(zhēng)取他們對(duì)效益審計(jì)的理解和重視。同時(shí)，要堅(jiān)持政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。公證審計(jì)所提供的真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，特別是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息資料失真嚴(yán)重的狀況下，必須強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)政府外債的管理和利用情況，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效開展。

(二)健全政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系

依法審計(jì)是我國(guó)政府審計(jì)的基本原則，完善政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系和制度建設(shè)，是開展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要在《審計(jì)法》中明確績(jī)效審計(jì)的法律地位，使績(jī)效審計(jì)工作有必要的法律保障，并適時(shí)制定政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施條例，規(guī)定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、特點(diǎn)等基本概念，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)監(jiān)督權(quán)的效率和效果。其次，在充分借鑒西方國(guó)家已經(jīng)頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和著重考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)的、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括績(jī)效審計(jì)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等，對(duì)績(jī)效審計(jì)的程序作出具體的規(guī)定。第三，借鑒世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南、亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南以及世界上發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)政府外債項(xiàng)目的實(shí)際，盡快制定出政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指南，對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告基本形式和人員要求等做出具體規(guī)定，規(guī)范政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)行為，明確績(jī)效審計(jì)報(bào)告的法律效力，規(guī)定績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員等的責(zé)任。

(三)促進(jìn)事前、事中跟蹤績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

針對(duì)政府外債項(xiàng)目事后績(jī)效審計(jì)存在的諸多弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)促進(jìn)在事前、事中對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤績(jī)效審計(jì)。一方面，在事前、事中開展績(jī)效審計(jì)可以防止因時(shí)間久遠(yuǎn)，人員、資料流失嚴(yán)重等不利因素對(duì)審計(jì)的影響；另外，改變以往事后審計(jì)重懲罰、輕預(yù)防的審計(jì)思路，在事前、事中開展績(jī)效審計(jì)可以盡早發(fā)現(xiàn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)政府外債項(xiàng)目的免疫功能。在政府外債項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段，運(yùn)用事前審計(jì)，來評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)合理性，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的執(zhí)行效果進(jìn)行預(yù)見，將決策中不合時(shí)宜的方面加以改進(jìn)和完善，將因項(xiàng)目立項(xiàng)決策失誤造成的損失減至最低。在政府外債項(xiàng)目施行階段，通過運(yùn)用事中審計(jì)，將績(jī)效審計(jì)和政府外債公證審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項(xiàng)目的運(yùn)行按計(jì)劃發(fā)展，從而保證項(xiàng)目最終結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。

(四)制訂科學(xué)的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，不同項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系差別很大。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對(duì)政府外債項(xiàng)目分屬的不同行業(yè)類別和項(xiàng)目資金的不同用途，運(yùn)用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益結(jié)合、長(zhǎng)期與短期結(jié)合、建設(shè)與可持續(xù)性結(jié)合、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)國(guó)情結(jié)合等原則，制定和完善科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)科學(xué)、合理、規(guī)范、公認(rèn)。根據(jù)政府外債項(xiàng)目特點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)具體關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理情況、項(xiàng)目還貸情況和資金使用效果等幾個(gè)方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)，同時(shí)要科學(xué)選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定出的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系在實(shí)際運(yùn)用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、全面的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

(五)推動(dòng)政府外債項(xiàng)目與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績(jī)效比較

首先，要改變審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)過程中項(xiàng)目選擇的局限性，選擇項(xiàng)目應(yīng)不僅僅限于政府外債項(xiàng)目本身，還應(yīng)選擇國(guó)內(nèi)其他資金來源的同類項(xiàng)目，對(duì)績(jī)效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行必要的對(duì)比，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的內(nèi)外因素進(jìn)行綜合分析，從政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)外剖析績(jī)效成敗原因，增加政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性和公正性。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績(jī)效時(shí)，要注重綜合利用國(guó)內(nèi)其他項(xiàng)目行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，以全面客觀反映政府外債項(xiàng)目的績(jī)效結(jié)果，增加政府外債項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果的公認(rèn)性。

篇10

關(guān)鍵詞：管理與監(jiān)督 財(cái)政預(yù)算 績(jī)效審計(jì)

一、我國(guó)開展財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)意義

財(cái)政預(yù)算資金包括財(cái)政預(yù)算收入和財(cái)政預(yù)算支出，績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)性、效率和效益審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)主要以合規(guī)、合法性為主，開展財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)，確保政府部門對(duì)于納稅人資金的合理使用，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)，持續(xù)發(fā)展起到推動(dòng)作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)切入績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，積極開展財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)，建立符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)模式，為政府決策提供重要的參考依據(jù)。

財(cái)政預(yù)算收入是政府為滿足社會(huì)共同需要，以法定方式籌集并納入預(yù)算管理的財(cái)政收入。稅收、公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收入和國(guó)債構(gòu)成了財(cái)政預(yù)算收入的來源，其范圍的確定與公共商品的供給以及公共部門的活動(dòng)范圍有著內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)政預(yù)算支出是指政府為履行其職能和滿足社會(huì)公眾的需要而做的一種政策安排?？?jī)效審計(jì)作為審計(jì)的一種，績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位或人員所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、我國(guó)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府審計(jì)已經(jīng)建立了較為完善的公共審計(jì)制度，其特征是公共財(cái)政是財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公共管理是財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)運(yùn)行的政治環(huán)境，法治化管理是財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)運(yùn)行的法制環(huán)境。

我國(guó)政府審計(jì)特點(diǎn)是公共財(cái)政制度為財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，民主政治的建設(shè)需求為財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)提供了政治基礎(chǔ)，“依法治國(guó)”的治國(guó)方略為財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)提供了法制基礎(chǔ)。

但我國(guó)開展財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)還存在一些問題。具體表現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)脫節(jié)，財(cái)政預(yù)算管理不規(guī)范，財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏，財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)人才短缺。對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)持不同觀點(diǎn)，政府的作用在于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。沒有統(tǒng)一的可供參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有綜合分析能力的人員較少。有些項(xiàng)目未納入部門預(yù)算，缺少公認(rèn)、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一專多能的高層次、復(fù)合型人才，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)無所適從。

三、我國(guó)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的理論

財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)使用財(cái)政預(yù)算資金的政府部門及相關(guān)組織的期望功能或期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能地盡善盡美實(shí)現(xiàn)其功能。

審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的假設(shè)應(yīng)具備的特點(diǎn)為它根據(jù)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐及審計(jì)的本質(zhì)特征歸納出來，是抽象的、有人為界定的色彩，具有系統(tǒng)性、貢獻(xiàn)性、一致性和獨(dú)立性等特征。由于科學(xué)的層次性，決定了審計(jì)假設(shè)從某種意義上講也是有層次的。

財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的假設(shè)可分為三類五條。

第一類：前提條件假設(shè)。包括被審計(jì)單位值得依賴，.管理行為不是盡善盡美的，尚有改進(jìn)的余地，被審計(jì)單位沒有故意的浪費(fèi)、低效、破壞和營(yíng)私舞弊等行為，也不存在明顯可以改進(jìn)而沒有人去改進(jìn)的現(xiàn)象。

第二類：審計(jì)行為假設(shè)。包括被審計(jì)單位的效益是可以計(jì)量的。

第三類：審計(jì)人員責(zé)任類假設(shè)。包括審計(jì)人員素質(zhì)較高。

財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容分以下四個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。一是以預(yù)算支出管理為審計(jì)重點(diǎn)，二是以公共部門行政管理成本為審計(jì)重點(diǎn)，三是以財(cái)政轉(zhuǎn)移支出資金和各級(jí)政府安排的專項(xiàng)資金為審計(jì)重點(diǎn)，四是以公共投資建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)重點(diǎn)。

四、我國(guó)開展財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和積累自我理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系問題，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的法律、準(zhǔn)則和制度，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的方法。加強(qiáng)基于實(shí)務(wù)的財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)理論研究，與實(shí)踐緊密結(jié)合，規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合。構(gòu)建公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而保證使各級(jí)財(cái)政預(yù)算資金的配置合理化。為了提高項(xiàng)目社會(huì)評(píng)審的效率和質(zhì)量，開展績(jī)效審計(jì)的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

提高財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范化程度。轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)觀念，將沒有真正納入政府公共預(yù)算范圍的大量財(cái)政性資金統(tǒng)統(tǒng)納入財(cái)政預(yù)算管理，大力提倡地方政府采用“零基預(yù)算”，保證充裕的預(yù)算編制時(shí)間。

建立財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)資料庫(kù)。在利用現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定非常關(guān)鍵，審計(jì)機(jī)關(guān)也要通過逐步積累，在財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)中，針對(duì)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，建立起相應(yīng)為各利益方所公認(rèn)的、科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)人才，積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，以適應(yīng)財(cái)政預(yù)算資金政府績(jī)效審計(jì)的要求。