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【關(guān)鍵詞】環(huán)境績效審計；審計評價；方法

科學(xué)技術(shù)的進步加快了世界范圍內(nèi)的工業(yè)化、城市化進程，生產(chǎn)力的飛躍使社會物質(zhì)財富迅速積累，與此同時，為了滿足自己的需求，對自然資源不合理的開采和利用的現(xiàn)象泛濫，最終導(dǎo)致生態(tài)失衡，出現(xiàn)了環(huán)境危機。企業(yè)是生產(chǎn)力的重要組成部分，使造成環(huán)境污染的主要元兇，因此，推行企業(yè)環(huán)境績效審計作為改善生態(tài)環(huán)境的強有力的措施，得到越來越多的關(guān)注。

一、環(huán)境績效審計的基本理論

隨著環(huán)境問題的突出，我國也開展了環(huán)境績效審計的研究并取得了一定的成果，但對于環(huán)境績效審計的定義尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文結(jié)合眾家之說，認為環(huán)境績效審計是有關(guān)審計機構(gòu)，從合法性、合規(guī)性、效益性等方面對企業(yè)有關(guān)環(huán)境績效的活動、項目或制度進行審查評價，督促企業(yè)提高環(huán)境績效水平的行為。環(huán)境績效包括多方面的內(nèi)容，既表現(xiàn)為成本減少等有形收益，也表現(xiàn)為工人積極性較高、企業(yè)社會形象提升等無形收益，因于此，環(huán)境績效審計具有內(nèi)容復(fù)雜、難度和風(fēng)險較大的特點。

二、企業(yè)環(huán)境績效審計的方法

環(huán)境績效審計評價的方法是指相關(guān)審計人員，為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的方式、手段和技術(shù)。本文主要介紹以下三種方法。

（一）平衡積分卡

平衡計分卡是由羅伯特.卡普蘭和戴維.諾頓于20世紀(jì)90年代提出的一種績效評價方法，在利用平衡計分卡進行環(huán)境績效審計時，首先審計人員要對環(huán)境管理的戰(zhàn)略目標(biāo)有較為深刻的認知；其次，審計人員應(yīng)根據(jù)以上四個維度設(shè)計評價指標(biāo)，財務(wù)角度主要關(guān)注企業(yè)采取一系列節(jié)能減排、污染治理的措施所帶來的收益，包括節(jié)能收益、廢棄物利用收益等，顧客角度主要關(guān)注外界對于企業(yè)環(huán)境績效的評價，包括產(chǎn)品綠色程度、所獲得的環(huán)保獎項、周邊居民滿意度等，內(nèi)部流程角度主要關(guān)注企業(yè)的環(huán)境管理水平，創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度主要關(guān)注企業(yè)環(huán)保技術(shù)水平、相關(guān)員工的環(huán)保意識等；最后，審計人員應(yīng)結(jié)合專家意見和自己的主觀經(jīng)驗對各評價指標(biāo)進行權(quán)重分配。

（二）層次分析法

層次分析法是美國運籌學(xué)家薩迪于20世紀(jì)70年代提出的一種結(jié)合定量與定性分析的系統(tǒng)分析方法，將層次分析法引入到企業(yè)環(huán)境績效的審計評價中，首先，應(yīng)根據(jù)環(huán)境績效審計的性質(zhì)和目的，選擇合理、全面的環(huán)境績效審計評價指標(biāo)，并根據(jù)其之間的隸屬關(guān)系進行分層，建立企業(yè)環(huán)境績效審計評價的層次結(jié)構(gòu)；其次，結(jié)合專家意見，確定標(biāo)度，對目標(biāo)層以外的各層級，將其包含的指標(biāo)進行兩兩對比形成若干判斷矩陣，采用恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法來量化各指標(biāo)相對于其上級指標(biāo)的重要程度，然后進行加權(quán)平均來確定每一指標(biāo)相對于目標(biāo)層的權(quán)重，并進行排序；最后利用排序結(jié)果對企業(yè)的環(huán)境績效進行評價。

（三）模糊綜合評價法

美國自動控制專家查得于20世紀(jì)60年代提出模糊數(shù)學(xué)的概念，成功的用數(shù)學(xué)方法描述了模糊問題，模糊綜合評價法是借助模糊數(shù)學(xué)的概念，應(yīng)用模糊關(guān)系合成的原理，將定性指標(biāo)定量化，從而利用定量和定性指標(biāo)對事物進行綜合評價的方法，企業(yè)環(huán)境績效水平是多因素共同作用的結(jié)果，應(yīng)用模糊綜合法進行企業(yè)環(huán)境績效審計評價時，首先應(yīng)根據(jù)環(huán)境績效審計的目的設(shè)計評價指標(biāo)，構(gòu)建多層次的評價指標(biāo)體系，并確定各指標(biāo)的相對重要程度；其次建立數(shù)學(xué)模型，用數(shù)學(xué)方法將定性指標(biāo)定量化，從而綜合評價企業(yè)的環(huán)境績效。

三、企業(yè)環(huán)境績效審計評價方法的比較分析

上述三種方法各有可取之處，但也都存在一定的局限性，在進行企業(yè)環(huán)境績效的審計評價時應(yīng)根據(jù)企業(yè)行業(yè)和審計目標(biāo)，選擇合理的審計方法或?qū)Ω鲗徲嫹椒ㄟM行綜合利用。

（一）平衡積分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度來構(gòu)建評價指標(biāo)體系，克服了傳統(tǒng)評價指標(biāo)體系的局限性，有利于綜合評價企業(yè)環(huán)境績效，同時也有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，但隨著社會的發(fā)展以及企業(yè)的多樣性，僅從以上四個維度設(shè)計評級指標(biāo)有失全面性，且權(quán)重分配過程中的主觀性較強，不能保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）將層次分析法引入到企業(yè)環(huán)境績效的審計評價中，實現(xiàn)了定量與定性、主觀與客觀、宏觀與具體的有效結(jié)合，從而有效提高了審計質(zhì)量，使審計工作能夠客觀地考核被審計單位的環(huán)境績效，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績效的薄弱環(huán)節(jié)。但是它要求所選擇的評價指標(biāo)之間相互獨立，這在實際應(yīng)用中很難實現(xiàn)，此外，若層次結(jié)構(gòu)涉及較多因素時，計算較為復(fù)雜。

（三）模糊綜合評價法較好地克服了層次分析法要求各指標(biāo)之間完全獨立的限制，能夠較好解決企業(yè)環(huán)境績效審計評價過程中定性指標(biāo)的量化問題，但應(yīng)用過程中也存在評價指標(biāo)分類不清、計算過程復(fù)雜等缺陷，且隸屬函數(shù)、模糊相關(guān)矩陣等模糊評價所使用的確定方法的不完善影響了該方法的適應(yīng)性。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】骨化三醇終末期腎臟病血液透析繼發(fā)性甲旁亢甲狀旁腺素

中圖分類號：R692.5R582.11文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1005-0515（2011）2-017-02

Evaluation of Efficacy of Different Treatments for Secondary Hyperparathyroidism of End-stage Renal Diseases

ZHANG zhuo1 YAN huazi2

（1. Loudi Central Hospital Department of Nephrology, Loudi 417000; 2. Loudi Central Hospital blood purification room, Loudi 417000）

【Abstract】Objective It is to observe and evaluate the efficacy and safety of calcitriol pulse therapy (CPT) and daily therapy for patients with secondary hyperparathyroidism (SHPT) of end-stage renal disease (ESRD). Methods Patients（iPTH500～1000pg/ml）with secondary hyperparathyroidism (SHPT) of end-stage renal disease (ESRD) on maintenance hemodialysis (MHD) were randomly divided into two groups: calcitriol pulse therapy group and daily therapy group (control group), with 14 patients in each group. Patient in calcitriol pulse therapy group was treated with 2～4ug calcitriol soft capsules each time and twice a week, while patient in the daily therapy group was treated with 0.25ug calcitriol soft capsules every day. All patients were treated with calcitriol soft capsules for 12 weeks after receiving hemodialysis. Improvements in symptoms, changes in levels of iPTH、Ca2+、P3-、AKP and untoward reactions of both groups were observed. Results Patients in calcitriol pulse therapy group had obvious improvements in skin pruritus, bone pains and fatigue. The level of iPTH，P3- and AKP decreased apparently and level of Ca2+ increased. But there were no hypercalcemia and serious untoward reactions. The differences are notable and have statistical significances（P0.05). Conclusion Calcitriol pulse therapy is obviously more effective than daily therapy in treating SHPT with end-stage renal diseases on maintenance hemodialysis and it has high safety.

【Key words】calcitriol end-stage renal disease (ESRD) hemodialysis secondary hyperparathyroidism (SHPT) intact parathyroid hormone (iPTH)

繼發(fā)性甲狀旁腺功能亢進癥(SHPT) 是慢性維持性透析患者的常見并發(fā)癥, 不僅會導(dǎo)致骨骼嚴重損害, 而且還會加劇鈣磷代謝異常, 引起皮膚瘙癢、貧血、神經(jīng)組織和心腦血管系統(tǒng)損害等[1-2] 。終末期腎臟病維持性透析患者甲狀旁腺素(iPTH)用常規(guī)透析方式不易清除，長期高iPTH血癥可導(dǎo)致患者腎性骨營養(yǎng)不良。積極對此進行干預(yù)治療不僅可以減輕由SHPT引起的各系統(tǒng)的并發(fā)癥，而且對于改善終末期腎臟病患者的預(yù)后有著不可估量的益處。現(xiàn)將對骨化三醇兩種給藥方法治療終末期腎臟病繼發(fā)性甲旁亢療效評價分析如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 自2007年6月～2010年6月選擇28例iPTH500～1000pg/ml未接受正規(guī)活性維生素D治療的終末期腎臟病維持性血液透析患者，男16例，女12例，年齡24～68（42.6±13.2），透析齡3～6年。原發(fā)病：慢性腎小球腎炎12例，糖尿病腎病7例，高血壓性腎小動脈硬化5例，梗阻性腎病2例，成人型多囊腎1例，狼瘡性腎炎1例。將符合條件的28例患者隨機分成治療組和對照組，每組各14例。所有患者血液透析均采用碳酸氫鹽透析液，透析液鈣離子濃度為1.5mmol/L。經(jīng)統(tǒng)計學(xué)處理，兩組患者在性別、年齡、每次透析時間、iPTH、Ca2+、P3-、AKP及肝腎功能無顯著差異（P>0.05）。

1.2 方法 治療組所有病例均給予骨化三醇2～4ug/次口服，2次/周；常規(guī)治療對照組病例均給予骨化三醇0.25ug/日口服。所有病例均在透析后當(dāng)晚睡前給予骨化三醇口服，總的觀察療程12周。對于高磷血癥患者給予碳酸鈣0.75，每日3次。

1.3 觀察指標(biāo) 治療組和對照組所有病例在使用骨化三醇前和治療12周結(jié)束后均化驗血AKP、Ca2+、P3-、iPTH及肝腎功能等指標(biāo)。治療終點指標(biāo)：血iPTH

1.4 療效判定標(biāo)準(zhǔn)（1）顯效或完全緩解：皮膚瘙癢、骨痛等基本消失或者明顯減輕，iPTH明顯下降或達到終點指標(biāo)；（2）有效或部分緩解：皮膚瘙癢、骨痛等減輕，iPTH有下降，但均未達到終點指標(biāo)；（3）無效或治療失敗：皮膚瘙癢、骨痛等無明顯改善，iPTH無明顯下降。

1.5 統(tǒng)計學(xué)方法 采用SPSS11.5統(tǒng)計軟件進行分析處理，測定結(jié)果等計量資料用±s表示，組內(nèi)比較采用配對t檢驗，組間比較采用非配對t檢驗，P

2 結(jié)果

2.1 沖擊治療組治療12周后患者皮膚瘙癢、骨痛等癥狀明顯減輕，iPTH明顯下降，不良反應(yīng)只有輕度的食欲減退，嘔吐和便秘等消化道反應(yīng)或者輕度頭痛等神經(jīng)系統(tǒng)癥狀，無明顯的高鈣血癥和轉(zhuǎn)移性鈣化。常規(guī)治療對照組12周后患者皮膚瘙癢、骨痛等癥狀無明顯改善，iPTH無明顯下降。

2.2兩組治療前后Ca2+、P3-、AKP、iPTH等指標(biāo)變化見表1。其中沖擊治療組治療前后指標(biāo)變化差異顯著（P0.05），無統(tǒng)計學(xué)意義。

3 討論

繼發(fā)性甲旁亢SHPT是終末期腎臟病維持性血液透析患者的一種嚴重的慢性并發(fā)癥。近些年來，隨著血液透析、腹膜透析和腎移植等終末期腎臟病治療方法的普及，終末期腎臟病的壽命較前大大延長，但SHPT的發(fā)生率隨之升高，皮膚瘙癢、骨痛骨折等病變的發(fā)生率亦隨之升高，心血管并發(fā)癥死亡風(fēng)險也大大增加，成為制約終末期腎臟病維持性透析患者生活質(zhì)量和生存質(zhì)量的重要問題之一。甲狀旁腺功能亢進是高轉(zhuǎn)化型腎性骨病的主要因素。腎臟對維持正常血鈣、磷水平有重要作用。慢性腎功能衰竭早期常合并甲狀旁腺過度增生、鈣磷代謝異常和骨骼改變，許多因素可導(dǎo)致甲狀旁腺功能亢進，如高磷血癥、低鈣血癥、1，25二羥維生素D3水平降低、骨骼對PTH抵抗等。在慢性腎功能衰竭的不同階段，以一種或多種因素為主，其進行性發(fā)展會增加軟組織和血管鈣化的風(fēng)險，直接影響慢性腎功能衰竭患者的生活質(zhì)量[3]。

慢性腎臟病在早期和透析的各個階段都可引起甲狀旁腺功能亢進，引起高磷血癥，而高磷血癥反過來刺激甲狀旁腺促進甲狀旁腺素PTH的分泌。正常人在飲食中攝入磷增多不引起血磷增高。慢性腎功能衰竭時，腎臟排泌磷的能力降低，輕中度慢性腎功能衰竭時血磷水平往往正常，隨著腎功能的進一步的減退，磷酸鹽潴留和血磷水平升高。高磷血癥進一步抑制1，25-（OH）2D3的合成，從而減少腸道鈣的吸收和骨鈣轉(zhuǎn)運，使血漿中游離鈣的濃度降低。為了維持正常鈣磷水平，甲狀旁腺分泌更多的PTH以維持血鈣，其結(jié)果就是甲狀旁腺過度增生作為代償。接近終末期腎功能衰竭，高磷血癥成為加重繼發(fā)性甲狀旁腺功能亢進的重要因素[4]。高磷血癥在透析中較為常見，發(fā)生率>50%，可引起心血管鈣化，增加維持性HD患者心血管疾病的死亡風(fēng)險性。不僅如此，高磷血癥還導(dǎo)致鈣磷乘積增加，引起轉(zhuǎn)移性鈣化，可成為死亡率增加的獨立風(fēng)險因素[5]。

終末期腎臟病尤其在維持性透析病人，不僅導(dǎo)致高磷血癥，而且引起低鈣血癥，也刺激甲狀旁腺大量分泌PTH。慢性腎功能衰竭時：①腎臟生成1，25-（OH）2D3減少，腸道對鈣吸收減少，導(dǎo)致低鈣血癥，長期低鈣血癥可刺激甲狀旁腺增生。②靶器官對1，25-（OH）2D3產(chǎn)生抵抗，使腸道和腎臟鈣吸收減少。低1，25-（OH）2D3血癥和低鈣血癥刺激甲狀旁腺分泌PTH增多，由于骨骼對PTH抵抗，PTH不能有效動員骨鈣入血以升高血鈣水平。此外高磷血癥可使鈣磷乘積升高，促使磷酸鈣在組織中沉積，引起異位鈣化，導(dǎo)致低鈣血癥[6]。

終末期腎臟病隨著腎實質(zhì)不斷受損和進一步減少，腎臟合成1，25-（OH）2D3不斷減少，同樣也導(dǎo)致繼發(fā)性甲狀旁腺功能亢進。

隨著終末期腎臟病的不斷進展，腎功能的進一步衰竭，高磷血癥和低鈣血癥進一步加重，腎臟合成1，25-（OH）2D3進一步減少，刺激甲狀旁腺分泌的PTH不斷增加，進一步加重繼發(fā)性甲狀旁腺功能亢進。而且在終末期腎臟病的進展過程中，高磷血癥、低鈣血癥、低1，25-（OH）2D3血癥相互制約、相互影響，形成一種惡性循環(huán)，使得甲狀旁腺功能亢進越來越嚴重，患者的癥狀日趨加重，患者日趨痛苦，死亡風(fēng)險大大增加，生活質(zhì)量和生存質(zhì)量不斷下降，而PTH用常規(guī)透析方法不易清除，必須用活性維生素D阻止和打斷這種惡性循環(huán)，改善患者的高磷血癥、低鈣血癥和低1，25-（OH）2D3血癥，改善患者的癥狀，改善患者的生活質(zhì)量，降低患者的死亡風(fēng)險，提高患者的生存質(zhì)量。

有研究表明, 慢性終末期腎臟病患者要維持正常的骨轉(zhuǎn)化與代謝需要比正常人高的甲狀旁腺素水平, 終末期腎臟病患者iPTH 一般維持在正常值的2～3 倍[7] 。骨化三醇膠丸（1, 25-(OH)2D3 是治療終末期腎臟病患者SHPT 的重要而有效的藥物。其機理是多方面的: ①骨化三醇膠丸（1,25-(OH)2D3）不僅作用于甲狀旁腺,減低PTH基因轉(zhuǎn)錄,減少甲狀旁腺細胞增殖,抑制PTH的合成與分泌，抑制甲狀旁腺細胞增生及甲狀旁腺肥大。②促進腸道對鈣的吸收, 增加血清鈣水平，反饋性抑制PTH分泌。③增加甲狀旁腺細胞維生素D3受體的數(shù)量。④抑制甲狀旁腺素細胞的增生。 ⑤下調(diào)鈣調(diào)定點，降低鈣閾值等作用[8] 。⑥通過有效的沖擊治療，AKP下降，表明PTH分泌減少，破骨細胞所致的骨吸收現(xiàn)象減少，成骨細胞活性也受到抑制。⑦由于終末期腎臟病SHPT，甲狀旁腺1,25-(OH)2D3 受體數(shù)量減少，且敏感性下降，對常規(guī)劑量的1,25-(OH)2D3產(chǎn)生抵抗，故常規(guī)劑量1,25-(OH)2D3達不到有效血藥濃度，不能有效地抑制PTH合成與分泌，需大劑量才能達到治療目的。iPTH水平越高,初始劑量越大；而如果在iPTH水平高的情況下, 1,25-(OH)2D3劑量偏小不僅起不到治療作用,反而會使腸道鈣、磷吸收增加[9]。但由于1, 25(OH)2D3 在體內(nèi)轉(zhuǎn)化半衰期相對較長, 血藥濃度穩(wěn)定, 因此應(yīng)間斷沖擊給藥[10]。

本文對應(yīng)用骨化三醇膠丸（1,25-(OH)2D3）沖擊治療終末期腎臟病繼發(fā)性甲旁亢在iPTH中度增高時治療效果顯著，副作用少，安全性好，對改善患者的癥狀，改善患者的生活質(zhì)量，降低患者的死亡風(fēng)險，延長患者的生存期有著十分重要的意義。

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篇3

選擇績效審計項目，應(yīng)堅持以下原則：1、重要性原則，首先應(yīng)從對信息使用者判斷、決策的影響程度（績效審計結(jié)果的使用者是立法機構(gòu)即預(yù)算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；其次應(yīng)從對國家政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的影響程度，影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；再次應(yīng)從對社會公眾關(guān)注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；最后應(yīng)從預(yù)算支出（投資）金額的大小來選擇，金額越大的審計項目，被選中的機會越大。2、增值性原則，即節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力，被審計項目節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力越大，被選中的機會越大。3、時效性原則，即被審計項目的問題、矛盾已經(jīng)明顯和凸顯期，當(dāng)前亟待解決的問題，需要相關(guān)的政策、管理制度的建立、完善調(diào)整尋求以解決方案；或者是政策、項目已運行幾年、需要調(diào)查提供一些有價值的效果信息，這樣的審計項目應(yīng)給予重點關(guān)注。4、可行性原則即對審計風(fēng)險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。5、普遍性原則。

二、確定績效審計目標(biāo)，編制切實可行的實施方案，是做好績效審計前提條件

績效審計的目標(biāo)主要有以下四個方面：1、經(jīng)濟性是指以最低的投入達到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。2、效率性是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。3、效果性是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標(biāo)。4、合規(guī)性是指對法律法規(guī)的遵循情況。審計人員緊緊圍繞績效審計目標(biāo)，選擇績效審計標(biāo)準(zhǔn)，確定績效審計范圍和程序、方法，編制好實施方案，對以后的績效審計工作都具有重要的指導(dǎo)作用。

三、開展績效審計，選擇合理的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，尤其重要

績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的判斷尺度，選擇合理的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮的因素主要包括：1、績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（1）預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)評價的標(biāo)準(zhǔn)。（2）管理有效性評價的標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)從前期決策管理方面來選擇，主要是從決策程序、內(nèi)容和方法來選擇；其次應(yīng)從工程建設(shè)管理方面方面來選擇，主要是從招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期來選擇；再次應(yīng)從資金財務(wù)管理方面來選擇，主要是從資金到位、使用、概算執(zhí)行、財務(wù)核算監(jiān)督等來選擇；最后應(yīng)從后期營運管理方面來選擇，主要是從管理方式、社會經(jīng)濟效果評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容來選擇。2、有效審計標(biāo)準(zhǔn)的來源于財務(wù)規(guī)則、業(yè)務(wù)程序、項目指南、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)立法、管理的最佳實務(wù)、管理規(guī)則（制度）、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面。3、一個好的審計判斷標(biāo)準(zhǔn)的特征主要有：(1)、可靠性?？煽啃允侵冈谙嗤沫h(huán)境和條件下，不同的審計人員應(yīng)用同樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，能夠得出同樣的結(jié)論。2、客觀性?？陀^性是指評價標(biāo)準(zhǔn)體系本身應(yīng)該是客觀的、現(xiàn)實的，評價標(biāo)準(zhǔn)的確定不應(yīng)受任何單位和個人的偏見或分歧的影響。3、相關(guān)性。相關(guān)性是指評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能夠反映信息使用者的需求，評價結(jié)論應(yīng)與使用者的需求密切相關(guān)。4、代表性。代表性是指評價標(biāo)準(zhǔn)體系能夠涵蓋被審計單位或項目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環(huán)境和條件下，要涵蓋績效的所有重要事項和方面。5、可比性?？杀刃允侵冈谙嗤蝾愃频谋辉u價事項之間，在不同的審計年度期間，應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一致的，具有可比性。6、可理解性?？衫斫庑允侵冈u價標(biāo)準(zhǔn)體系要清晰明了，能夠被社會各界廣為理解。7、可接受性?？山邮苄允侵冈u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有權(quán)威性，能夠被被審計單位及有關(guān)各方所接受。8、可獲得性?？色@得性是指在制定績效評價標(biāo)準(zhǔn)時，要考慮成本效益原則，要求績效評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)能夠以可接受的成本獲得。9、可操作性。主要是指評價標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體，便于審計人員實際操作使用。10、靈活性。靈活性是指績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系要與審計目標(biāo)和審計環(huán)境相適應(yīng)，不能生搬硬套。

四、績效審計方法和技術(shù)多種多樣，并且對這些方法和技術(shù)的使用也少有限制，常用的績效審計技術(shù)和方法可以分為數(shù)據(jù)收集方法和數(shù)據(jù)分析方法兩大類

績效審計方法收集和分析審計證據(jù)的方法有審閱法、詢問與調(diào)查法、現(xiàn)場觀察法、座談會法、案例分析法；績效評價的方法有比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法、價值工程法、經(jīng)濟增加值（EVA）評估法、平衡積分卡法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。

五、開展績效審計工作，撰寫績效審計報告，在審計工作中起畫龍點睛的作用

除8號令一般要求外，績效審計報告框架主要有1、情況段主要寫被審計項目或被審計單位的概況（可作前言）；2、評價段主要是對審計范圍和目的作全面評價（履行職責(zé)所用資源的績效進行評價，總體評價、分項評價）；3、問題(發(fā)現(xiàn))段主要是從績效角度給問題定性，要詳細。4、建議段主要包括對政府宏觀管理的建議、對被審項目的建議，要有針對性和可操作性。如果是長式報告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對效益的影響。績效審計報告的撰寫要求主要有1、評價要客觀、公正，不能直接根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)表象得出評價結(jié)論，要重在考察指標(biāo)數(shù)據(jù)變化的原因分析，再下評價結(jié)論，剝離非相關(guān)因素的影響。2、問題分析要由“表象”深挖到“根源”。寫好績效審計報告的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是寫好原因分析，應(yīng)當(dāng)對問題存在的內(nèi)部、外部、主管、客觀等方面原因進行綜合、深入的分析，指出問題的危害性，充分印證審計提出的問題，不能以一種“現(xiàn)象”解釋另一種“現(xiàn)象”。3、建議要有針對性、可操作性，要從阻斷產(chǎn)生問題的根源上著眼。注重從體制、機制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題，提出審計意見和建議，促進政策、法律、制度的落實和完善，推進深化改革，加強宏觀管理。4、績效審計報告的內(nèi)容和對問題的表述上，應(yīng)避免雷同于一般的審計報告。具體講，就是在初步審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，審計組應(yīng)當(dāng)進一步梳理、歸納和總結(jié)審計成果，按照建設(shè)、管理、資金績效等大類去歸集問題，從宏觀的角度提出問題，從績效的角度進行定性，而取證材料所反映的諸多具體問題，可用作闡述上述問題的論據(jù)（舉例）來使用。5、績效審計報告內(nèi)容安排應(yīng)注意邏輯性。

六、開展績效審計，規(guī)避審計風(fēng)險，是做好績效審計工作保障

篇4

一、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計改進的預(yù)期目標(biāo)

1.以績效審計的視角提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)

促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績效審計的理念。要探索將績效理念引入經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費、效率低下、國有資產(chǎn)流失等重大問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在推進所在單位職能履行、加強內(nèi)部管理、提高績效水平等方面的工作實績，促進被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加強和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲提供參考依據(jù)，作為審計的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的層次。

2.以績效審計的視角深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

在審計工作方案、審計實施方案中關(guān)于審計重點內(nèi)容的確定，以及審計實施的過程中，要結(jié)合被審計單位的實際情況突出績效審計的內(nèi)容。不僅要對經(jīng)濟活動真實性合法性進行監(jiān)督，還要突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績效等方面發(fā)揮的作用。

3.以績效審計的視角探索經(jīng)濟責(zé)任審計方法

在經(jīng)濟責(zé)任審計項目的實施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實際的審計方法。在審計實施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實地查驗、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

4. 以績效審計的視角完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價

在綜合分析、全面評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的同時，要突出“四個重點”，即：圍繞重大經(jīng)濟決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個重點，對決策績效作評價；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點，對資金管理使用績效做出評價；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個重點，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價，促進被審計領(lǐng)導(dǎo)干部切實履行好經(jīng)濟責(zé)任。

二、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點

1.經(jīng)濟責(zé)任審計真實性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題

從目前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費大量的精力，首先對不真實的財務(wù)信息進行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟行為進行揭示。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。

2．經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點?？冃徲嫞ń?jīng)濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對于企業(yè)一類營利性組織的績效評價仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點和層次有待提高。

3．績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價造成一定的障礙。績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計單位進行充分溝通并得到認可。這樣，審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。

三、推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的建議

1.在穩(wěn)妥中推進、在探索中前行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合

績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項上應(yīng)堅持可行性、重要性和實效性的原則，對審計項目進行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高，相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點取得經(jīng)驗后，逐步加大績效審計的比重。

2.結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績高低優(yōu)劣進行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績效的評價指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績效的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關(guān)社會資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟責(zé)任和績效水平進行公允、全面的評價。

篇5

一、審計觀念存在差異 

一是根據(jù)我國政府行政方面了解，我國的傳統(tǒng)文化收到消極影響，在執(zhí)行政府公共服務(wù)當(dāng)中，政府的有關(guān)部門對社會的服務(wù)需求響應(yīng)慢、效果差、效率低，對于政府績效管理理念欠缺。根據(jù)這些情況影響了我國執(zhí)行政府績效審計的進程。 

二是雖然我國政府績效審計有著多年的發(fā)展進程，但是對于政府績效審計的認知上還未深刻了解。這些年來我國都是以開展財務(wù)審計為主，由于審計人員受到傳統(tǒng)的觀念約束，對績效審計工作不了解還會有抵觸心理，仍然習(xí)慣運用財務(wù)審計的思維方法，使被審單位只看效果，不看效率，只看財務(wù)指標(biāo)，不看資源的優(yōu)化與節(jié)約，從而不能有效的完成對績效審計的目標(biāo)。在審計部門看來，還沒認識到政府績效審計的作用，不認知也不支持政府績效審計的開展。 

二、績效審計沒有統(tǒng)一的方法和手段 

在我國，績效審計還不是很成熟： 

（一）審計方法上 

只是大量的采用統(tǒng)計分析法、比較法、圖表法和分析性復(fù)合等傳統(tǒng)方法進行績效審計，還沒有形成系統(tǒng)性的科學(xué)審計，實踐中審計方法的選擇還是以審計人員主觀判斷或經(jīng)驗判斷為主。如深圳市雖然在我國算最早開始政府績效審計的實施，但在審計方法上還是以傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法為主。傳統(tǒng)政府審計方法上，由于片面強調(diào)合規(guī)性，無法解決大量的合規(guī)難題。 

（二）審計手段上 

我國盡管有了一系列的計算機審計方案，但是相對于其它國家完善的電算化系統(tǒng)審計，我國在和被審計部門實行聯(lián)網(wǎng)審計方面，還有許多不同之處。審計人員常會發(fā)生類似狀況：被審計單位已經(jīng)全部采用了計算機記賬，但是因為被審計單位財會系統(tǒng)種類較多，而且沒有一致的數(shù)據(jù)接口，審計機關(guān)沒有辦法將財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，一般的計算機審計只審查輸入數(shù)據(jù)與打印輸出數(shù)據(jù)和管理制度，審查不了內(nèi)部程序文件，對于績效審計工作造成了非常大的影響，也降低了審計工作效率，影響了績效審計的進行。 

三、評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系缺乏 

（一）評價標(biāo)準(zhǔn)，也就是績效標(biāo)準(zhǔn)，是審計人員分析、評價并給出審計意見的憑證，是管理部門或?qū)徲嬋藛T衡量經(jīng)濟效益好壞的標(biāo)準(zhǔn) 

因此在推行政府績效審計評價時，起初先要成立一個有效而又完善的評價指標(biāo)，按照這些指標(biāo)需求先擬定評價標(biāo)準(zhǔn)，而后按照各項指標(biāo)的實質(zhì)水平實行對比評價。然而，我國現(xiàn)在還未有標(biāo)準(zhǔn)的評價指標(biāo)體系，我國政府績效審計評價指標(biāo)體系的建立多方面的表現(xiàn)在理論層面上，同時也沒有建立績效評價數(shù)據(jù)庫，累積的各項財政資金使用績效數(shù)據(jù)不充足，形成計劃的績效評價標(biāo)準(zhǔn)對實踐的指導(dǎo)性不夠。 

（二）政府績效審計的目標(biāo)截然不同，然而其它國家的績效評價體系恐怕也不能全部適用于我國 

現(xiàn)如今，我國還未給出有效的評價績效審計的規(guī)范指標(biāo)體系，評價績效指標(biāo)的體系有著非常大的局限性：綜合性指標(biāo)多，單項指標(biāo)少，缺乏“預(yù)警”指標(biāo)等。根據(jù)現(xiàn)在的情況，常會影響對績效的評價無跡可尋，對于績效審計人員給出的評價意見造成了影響，影響了績效審計的質(zhì)量，影響了審計結(jié)論的可信度，甚至造成審計結(jié)果被誤解，降低了績效審計的成果，即不能得到公眾的認可，又嚴重的打擊了審計人員的積極性。 

四、審計隊伍難以適應(yīng)績效審計的要求 

我國審計團隊由地方各級審計機構(gòu)，全面負責(zé)我國全部公共部門的審計和監(jiān)督工作。根據(jù)現(xiàn)今實際狀況，我國現(xiàn)在的審計人員數(shù)量嚴重不足，人才結(jié)構(gòu)也非常不合理。 

一是審計工作人員的數(shù)量滿足不了工作的需求。根據(jù)我國各界對審計機關(guān)寄予的厚望，審計工作任務(wù)加大，審計人員數(shù)量明顯不夠，政府部門公務(wù)員又不能大批增加。歐陽華生（2011）在某特派辦掛職鍛煉中，就發(fā)現(xiàn)目前我國各級審計機關(guān)夜以繼日工作，全部精力都投在財務(wù)審計上，根本無暇顧及績效審計，而且在財務(wù)審計中也沒有做到事實上的全面審計與監(jiān)督。 

二是審計部門的人才結(jié)構(gòu)不合理。因為績效審計的專業(yè)性、綜合性比較強，需要的知識不但包含財務(wù)、審計還包含了經(jīng)濟管理和工程多方面范圍。但是從長時間來看，我國的審計部門從招募人才上還是主要以財務(wù)審計為要求，現(xiàn)在的審計人員大部分是會計專業(yè)、審計、財務(wù)，另外例如工科、經(jīng)濟類專業(yè)人才比較少，人員結(jié)構(gòu)非常不合理。在現(xiàn)今我國審計項目數(shù)量增加，而且專業(yè)非常匱乏，不像審計機關(guān)成立前二十年時期，審計項目主要集中在財政預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)審計領(lǐng)域，因而越發(fā)顯得部分審計人員的專業(yè)不能滿足工作需要。 

三是以2011年溫州審計局為例，從溫州市審計局審計人員知識結(jié)構(gòu)中我們可以看到該局會計（審計）類人員占了41%，管理類人員占了27%，經(jīng)濟類、計算機類、建筑類人員相對較少，分別為11%、2%、4%，溫州市審計局現(xiàn)有的審計人員知識結(jié)構(gòu)分布差距十分大，對于績效審計所要求各領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T合理分配相違背，這樣可能會導(dǎo)致難以高效地開展地方政府績效審計，無法很好地實施政府績效審計。 

四是由于現(xiàn)有審計人員在數(shù)量及人才結(jié)構(gòu)上的缺乏，現(xiàn)行政府績效審計項目較多地傾向于聘請社會中介機構(gòu)擔(dān)任，在實施過程中，因中介結(jié)構(gòu)自身及執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等因素，績效審計在質(zhì)量、成果等方面存在一定的局限性。 

五、政府績效審計工作缺乏整體規(guī)劃 

自從我國審計署制定了審計工作規(guī)劃，對于績效審計提出了相關(guān)需求，但是對于如何實行績效審計沒有具體表明，也沒擬定相關(guān)的規(guī)劃計劃?，F(xiàn)在，我國實施政府績效審計廣泛有著同一個局面：對于績效審計要不要進行？對什么進行績效審計？整體上看，這都是暫時的工作程序，一年一個程序，欠缺規(guī)劃性與持續(xù)性，起不到關(guān)鍵的指導(dǎo)作用，不利于我國政府績效審計工作的有效進行。 

六、結(jié)語 

總而言之，我國審計部門與審計工作人員對績效審計認識的欠缺，審計方法的不全面，評價標(biāo)準(zhǔn)的研究匱乏，審計隊伍難以適應(yīng)要求，審計計劃管理的種種問題，這在一定程度上制約著我國政府績效審計的發(fā)展。 

參考文獻 

[1]樊慧.制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素研究：理論與實證[D].上海：上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院，2012. 

[2]李旭.中國政府績效審計研究一以深圳與溫州為例[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2011. 

篇6

新公共管理的提出，使得政府績效審計有了新的進展和提升。以新公共管理為出發(fā)點，對政府績效審計現(xiàn)狀和存在問題進行分析與研究，切合實際加以完善，進而實現(xiàn)政府績效審計工作提高且取得合理、有效結(jié)果。本文主要分析我國政府績效審計存在的不足和問題，從新公共管理視角出發(fā)，提出加強政府績效審計實施的相關(guān)措施，進而增強政府績效審計的作用，促進國家經(jīng)濟發(fā)展和社會和諧。

關(guān)鍵詞:

公共管理;政府績效審計

一、新公共管理運動對政府績效審計的意義

隨著經(jīng)濟體制建設(shè)的逐漸完善和運作，以新公共管理視角為基本對政府績效審計進行重新定義和實施，并產(chǎn)生一定的影響。其一，新公共管理運動實施，能夠為政府績效審計營造良好的政治環(huán)境，使得績效審計充分發(fā)揮出其作用和意義;其二，新公共管理運動實施，能夠為政府績效審計營造良好的制度環(huán)境，使得績效審計成為國家經(jīng)濟體制改革與發(fā)展的根本推動力;其三，新公共管理運動實施，能夠為政府績效審計營造良好的社會環(huán)境，使得績效審計成為滿足和反映政府管理的重要途徑;其四，新公共管理運動實施，能夠為政府績效審計營造良好的技術(shù)環(huán)境，使得績效審計成為實現(xiàn)政府權(quán)力的一種監(jiān)督管理重要工具。

二、政府績效審計存在不足和問題

(一)績效審計體制建設(shè)不夠健全化近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府體制建設(shè)逐漸完善并改革，然而，政府績效審計仍然存在較多的不足和問題。首先，政府職能未能實現(xiàn)由權(quán)力型職能向服務(wù)型職能的轉(zhuǎn)變，許多政府部能仍然存在人員過多、辦事效率低、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等現(xiàn)象，政府績效審計與考核實施未能與實際情況相結(jié)合，政府管理行為不公開化;其次，公共財政管理體系建設(shè)不夠完善，政府部門權(quán)利職能實施不夠明晰，從很大程度上局限和影響了政府績效審計的發(fā)展與實施，進而弱化了政府績效審計的發(fā)展;最后，審計體制仍然采取傳統(tǒng)行政管理模式，各級審計機構(gòu)受到國家、地方政府雙重管理，績效審核體制不夠健全。審計部門業(yè)務(wù)受上級審計部門管理，而人力、財力和物力等管理則受各地方政府部門管理，這使得政府自身審計管理工作開展陷入困局，影響政府績效審計工作獨立性，且限制了審計部門監(jiān)督管理權(quán)利與職能。

(二)審計評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定明顯不全面我國政府績效審計尚未制定有效的、完善的、合理的相關(guān)法律法規(guī)和缺少可行的審計評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。政府績效審計主要針對相關(guān)財務(wù)收支具體情況的真實性和合法性，而審計關(guān)于績效審計的標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，法律法規(guī)關(guān)于審計經(jīng)濟活動合法性和真實性監(jiān)督也只停留在數(shù)據(jù)信息方面，對具體實施政府績效審計并無準(zhǔn)確規(guī)范管理和評價標(biāo)準(zhǔn)。由于政府決策和財政資金使用難以進行量化評價和分析，因此，政府績效審計對象具有明顯不同，同時，所采用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)審計對象具體情況，制定相應(yīng)規(guī)定，而當(dāng)前并未真正實現(xiàn)績效審計具體化，評價標(biāo)準(zhǔn)的不全面和不規(guī)范，導(dǎo)致審計結(jié)果不實，進而直接影響了政府績效審計的最終結(jié)果。

(三)績效審計技術(shù)和方法缺乏創(chuàng)新我國政府績效審計應(yīng)用較晚，尚處于實踐與完善階段，績效審計技術(shù)、方法和人員等方面存在一定的不足。政府績效審計的對象往往存在多元化和復(fù)雜化等特點，簡單的績效審計技術(shù)和方法很難滿足績效審計結(jié)果需求，審計結(jié)果易出現(xiàn)偏差和不實。由于我國政府績效審計處于探索階段，實際審計過程中仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，對事后審計較為重視，但缺乏必要的審計跟蹤，容易錯失審計最佳時期，取證不實且難以對審計結(jié)果進行有效更正和改善。與此同時，我國政府績效審計開展緩慢，審計工作人員綜合專業(yè)能力偏低，在實際的政府績效審計過程中難以做出正確的、針對性的分析與評價，缺乏豐富的傳統(tǒng)審計技術(shù)和經(jīng)驗，降低了政府績效審計的實效性。

三、新公共管理視角下政府績效審計加強措施

(一)深化政府績效審計體制建設(shè)新公共管理視角下的政府與公民之間關(guān)系逐漸向服務(wù)性關(guān)系轉(zhuǎn)變，以服務(wù)人民為宗旨，提高政府職能權(quán)利實施，實現(xiàn)社會和諧。同時，國家公民也更重視政府財政支出的具體使用，提高財政資金效益最大化。公共管理的全面實施和提升，主要針對和實現(xiàn)服務(wù)性。自我國行政體制建設(shè)和完善以來，應(yīng)當(dāng)建立以政府績效審計為中心的相關(guān)評價部門，切實解決和處理政府績效審計過程中存在不足和問題，針對當(dāng)前我國經(jīng)濟形式、體制建設(shè)問題和公共資源配置情況等，提出合理的、有效的相關(guān)措施。深化政府績效審計體制建設(shè)，優(yōu)化政府工作人員配備和提高辦事效率，使得政府績效審計由以往的單純監(jiān)督評價機構(gòu)向科學(xué)的激勵約束機制而轉(zhuǎn)變，進而實現(xiàn)我國政府績效審計的快速發(fā)展。

(二)提高政府績效審計可操作性根據(jù)我國實際經(jīng)濟形勢和國情，制定相關(guān)政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建合規(guī)化審計體系，提高政府績效審計可行性，促進國家經(jīng)濟發(fā)展。其一，重視效率與公平之間關(guān)系。政府績效審計進行評價時應(yīng)提高審計工作效率，且實現(xiàn)政府審計公平性，確保政府績效審計有效性;其二，重視經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益彼此之間的關(guān)系。政府績效審計評價指標(biāo)在確保經(jīng)濟收益、社會效益的同時，還應(yīng)當(dāng)保證生態(tài)效益的取得，以維護和實現(xiàn)國家公民最高經(jīng)濟收益為根本，構(gòu)建和諧社會，充分發(fā)揮出審計評價指標(biāo)的重要作用;其三，重視宏觀與微觀經(jīng)濟之間關(guān)系。政府績效審計評價指標(biāo)應(yīng)與我國經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，在當(dāng)前國家宏觀經(jīng)濟體制形勢下，采取適當(dāng)?shù)目冃徲嫹椒?。同時，從微觀環(huán)境變化著手，關(guān)注各企業(yè)、項目細化管理，通過政府績效審計及時發(fā)展存在的問題，并對其實現(xiàn)完善和改革，增強政府效益審計在當(dāng)前經(jīng)濟形式下的可操作性。

(三)創(chuàng)新績效審計技術(shù)和相關(guān)方法我國政府績效審計實施應(yīng)以國家相關(guān)法律法規(guī)為根本，依據(jù)相關(guān)政府績效審計法規(guī)規(guī)定，明確審計部門工作職責(zé)，進而改善績效審計技術(shù)和方法。一方面，根據(jù)審計對象、內(nèi)容等方面不同，制定具有針對性的績效審計方法，創(chuàng)新績效審計技術(shù)，提升審計結(jié)果效力;另一方面，根據(jù)績效審計的不斷發(fā)展和完善，加強正義審計工作人員專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，定期開展審計方面專業(yè)知識培訓(xùn)，實現(xiàn)整體審計工作人員素質(zhì)提升，提高新公共管理下的政府績效審計定位。

參考文獻:

［1］白海榮．對政府績效審計問題的探討［J］．當(dāng)代經(jīng)濟，2012(15)．

篇7

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是政府審計發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計發(fā)展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟責(zé)任的要求越來越高，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計機關(guān)已對政府績效審計的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計報告等做了規(guī)定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，政府審計的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會公平正義的訴求不斷增強，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是我國審計實務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機構(gòu)的提出，如何利用績效審計促進政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進效益審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計工作的主要任務(wù)，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計已經(jīng)成為我國審計工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進階段，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標(biāo)志著我國審計工作由財政財務(wù)收支審計與效益審計并重，提升到全面推進政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計也要根據(jù)國家審計確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，海關(guān)職能實現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計研究，提出績效審計的實現(xiàn)途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機制是否有效落實，為提高海關(guān)管理績效，更好地實現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進一步加強監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機制，推進大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機制，形成了良好的內(nèi)部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現(xiàn)實需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新，審計人才隊伍建設(shè)不斷加強，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標(biāo)，為開展績效審計提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計時，需要運用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標(biāo)，一方面評估考核評價指標(biāo)的落實情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計，積累了一定的經(jīng)驗2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計，在前期試點和學(xué)習(xí)先進審計理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關(guān)開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監(jiān)管的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益是否達到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項職能，但是與此同時，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認真執(zhí)行規(guī)章制度，實現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出，內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實施了《經(jīng)濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對績效審計做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機構(gòu)的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)以及評價指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統(tǒng)審計，它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標(biāo)，但是由于評價指標(biāo)的計算統(tǒng)計口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時，被審計單位常常提出異議，有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應(yīng)審計發(fā)展的需要，這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計，對開展績效審計的認識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠的規(guī)劃，對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策

篇8

一、人民銀行績效審計評價內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計人民銀行績效審計評價目標(biāo)。人民銀行績效審計評價目標(biāo)可以簡明地確定為：分析分支機構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟性；通過對分支機構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對被審計分支機構(gòu)實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關(guān)的評價意見，防范分支機構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險。

（二）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價內(nèi)容。人民銀行績效審計評價核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績效審計的主要內(nèi)容是對被審計單位和審計對象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構(gòu)績效審計評價應(yīng)該既要強調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機構(gòu)及其工作人員整個履職過程各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強調(diào)個性特征，突出重點，著重考核工作績效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴謹、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對維護金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會效應(yīng)。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

3.必要性。為綜合性審計評價內(nèi)容，即在對工作人員履職的合規(guī)性和有效性進行評價的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進行評價，評價的核心是該內(nèi)設(shè)機構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機構(gòu)負責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識，進而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。

（三）科學(xué)把握人民銀行績效審計評價重點。一是工作業(yè)績評價。工作業(yè)績是績效審計評價的主要內(nèi)容，工作業(yè)績好壞可以參照上級下達的任期工作綜合考評指標(biāo)或辦法、同類先進單位達到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責(zé)履行評價。重點對行級領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進行評價，評價被審計對象是否結(jié)合實際，創(chuàng)造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進地方經(jīng)濟的發(fā)展；三是財務(wù)成果評價。評價財務(wù)收支的真實性、合法性、合規(guī)性，并對財務(wù)管理措施、辦法和成效進行評價；四是資金安全風(fēng)險評價。主要對存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國庫資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險性狀況進行評價；五是內(nèi)部控制評價。評價各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評價內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險水平。

（四）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評價對象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進行調(diào)整、修改、補充和完善；五是評價標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細，在可能的情況下，力求制定的評價標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評價的指標(biāo)體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。

（五）合理設(shè)計人民銀行績效審計評價指標(biāo)。對人民銀行績效審計評價應(yīng)實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評價指標(biāo)，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標(biāo)級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設(shè)立三級指標(biāo)體系，一級指標(biāo)是反映分支機構(gòu)績效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來進行設(shè)計。二級指標(biāo)是對一級指標(biāo)的進一步細分，是反映機構(gòu)績效的中介指標(biāo)。三級指標(biāo)是具體的評價指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機構(gòu)的不同層級、不同部門、不同業(yè)務(wù)設(shè)計的。人民銀行績效評價指標(biāo)可以具體分為：

1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項的響應(yīng)時間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯誤率等。

2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對區(qū)域經(jīng)濟金融發(fā)展的貢獻率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進程度、建議采用率等。

3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團隊精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。

二、對人民銀行績效審計評價風(fēng)險的控制與安排

1.合法性原則。即對績效審計評價的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權(quán)審計；二審計過程中不得違規(guī)。

2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內(nèi)履職的起始過程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過程又尊重結(jié)果，不能只看過程，不計結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計履職過程的合規(guī)性、合法性和有效性。

3.謹慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責(zé)范圍的事項，不能作為審計評價的內(nèi)容；被審計工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計組不能進行審計的事項和內(nèi)容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應(yīng)據(jù)此評價的）不能評價；不管是同級監(jiān)督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排

人民銀行績效審計評價方法要做到三個結(jié)合：一是采取定性與定量評價相結(jié)合，以定量評價為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運用圖表法進行評價；二是評價以現(xiàn)場評價為主，結(jié)合開展輔的非現(xiàn)場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評價方法有：

1.目標(biāo)評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標(biāo)準(zhǔn)的對比，來確定人民銀行分支機構(gòu)或項目是否實現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。

2.因素分析法。這是在目標(biāo)評價法評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機構(gòu)目標(biāo)實現(xiàn)的情況進行全面評價，以分析對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機構(gòu)活動相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進行評價的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評價分支機構(gòu)的活動或目標(biāo)實現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機構(gòu)活動的效果和效率。

4.工作標(biāo)準(zhǔn)評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機構(gòu)的工作活動為評估點，分析評價被評估單位活動與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。

在績效審計中，對績效結(jié)果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標(biāo)評價得分+定性指標(biāo)評價得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標(biāo)評價得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規(guī)定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。

四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排

1.提高認識，增強內(nèi)審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認識關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認識到審計評價事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內(nèi)審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負面效應(yīng)。

2.提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，增強審計查證的工作力度，解決好“查證關(guān)”。提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，重要的是要提高審計人員掌握現(xiàn)代的審計方法和審計手段的能力，提高審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。必須按照預(yù)先制定的內(nèi)審工作實施方案，查深查透被審計單位及其工作人員履職過程中所產(chǎn)生的具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵“點”的深入挖掘。同時，內(nèi)審人員應(yīng)努力提高邏輯思維能力，通過綜合問題、分析問題，對被審計工作人員和事項做出客觀公正、實事求是的評價。

篇9

(一)開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是政府審計發(fā)展的必經(jīng)階段

從世界審計發(fā)展史看,政府績效審計興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家,20世紀(jì)40年代以后,隨著國家公共開支的大幅增長,經(jīng)濟資源與需求矛盾的日益尖銳,人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟責(zé)任的要求越來越高,政府審計的范圍發(fā)生了很大變化,政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展,20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變,截至2005年,開展績效審計的工作量高達80%以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計機關(guān)已對政府績效審計的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計報告等做了規(guī)定,并制定了審計指南,但各有不同。由此可見,政府績效審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定程度,政府審計的必經(jīng)階段,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,公共開支不斷增加,公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn),人們對社會公平正義的訴求不斷增強,實施政府績效管理顯得格外重要,政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此,開展海關(guān)內(nèi)部績效審計也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。

(二)開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級,海關(guān)職能實現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整,根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu),一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門,內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多,協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加,必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了/四好0工作目標(biāo),2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機制,開展各直屬海關(guān)/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞/四好0工作目標(biāo),開展績效審計研究,提出績效審計的實現(xiàn)途徑,評價績效管理制度是否可行合理,考核評價機制是否有效落實,為提高海關(guān)管理績效,更好地實現(xiàn)/四好0目標(biāo)服務(wù)。另一方面,從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看,直接違反規(guī)定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢,開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進一步加強監(jiān)督,發(fā)揮事前預(yù)防的作用,防范廉政風(fēng)險。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)

(一)合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢,為開展績效審計提供了必要的前提

近年來,海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機制,推進大監(jiān)管體系建設(shè),不斷建立健全內(nèi)部控制機制,形成了良好的內(nèi)部管理機制,依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強職能監(jiān)控和檢查,有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展,近年來,海關(guān)通過經(jīng)濟責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看,商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢,發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致,為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ);另一方面,部門之間的聯(lián)系配合,/結(jié)合部0之間的問題日益突出,對開展績效審計提出了現(xiàn)實需求。

(二)海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全,為開展績效審計提供了有力的體制保障

近年來,海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范,海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新,審計人才隊伍建設(shè)不斷加強,已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系,為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。

(三)各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標(biāo),為開展績效審計提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)審部門在開展績效審計時,需要運用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標(biāo),一方面評估考核評價指標(biāo)的落實情況,另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng),有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標(biāo),并逐步予以完善。這些績效考核評價指標(biāo)的確立,為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。

(四)海關(guān)探索開展績效審計,積累了一定的經(jīng)驗

2005年,海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計,在前期試點和學(xué)習(xí)先進審計理念的基礎(chǔ)上,結(jié)合海關(guān)自身特點,于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見(試行)》,用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點后,至2012年,已對多個海關(guān)開展了管理審計,另外,許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實踐,海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題,取得了一定經(jīng)驗。2013年,海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中,增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn),要求在內(nèi)審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進出口監(jiān)管的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益是否達到預(yù)期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題

(一)績效管理理念有待進一步強化

首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作,很好地發(fā)揮了各項職能,但是與此同時,有的執(zhí)行者,甚至于有的管理層又走進了/機械執(zhí)法0的誤區(qū),有的認為海關(guān)就是執(zhí)行部門,只需要認真執(zhí)行規(guī)章制度,實現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次,對績效審計的理解還不統(tǒng)一,一方面,我國的績效審計理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內(nèi)容,而對符合我國實際情況,特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列,其實務(wù)做法具有指導(dǎo)意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計準(zhǔn)則,這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次,有的審計人員對開展績效審計有/畏難情緒0,審計人員在開展績效評價時,往往難以找到問題的依據(jù),最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出,內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生/畏難情況0,希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。

(二)績效審計機制不健全

首先,績效審計制度不健全,限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計,并沒有多少成文的規(guī)定,《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定,基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實施了《經(jīng)濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則,對績效審計做出了一些原則的規(guī)定,但是這些準(zhǔn)則一方面由于機構(gòu)的原因,并不具有強制性的法律地位,只能供海關(guān)參考,另一方面其規(guī)定較為原則和理論化,對績效審計具體操作實施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計(管理審計)試點,并在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,于2007年制定了指導(dǎo)意見,該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用,但由于無成熟審計程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒,該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)以及評價指標(biāo)的獲得予以規(guī)定,因此,該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務(wù)指導(dǎo)作用。其次,績效審計的開展方式有待明確,審計方法有待進一步研究完善?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)審計,它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別,海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段,使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對績效問題做出有效的評價。

(三)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進一步增強

一方面,不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù),都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標(biāo),但是由于評價指標(biāo)的計算統(tǒng)計口徑不一,導(dǎo)致指標(biāo)計算結(jié)果出現(xiàn)差異,內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時,被審計單位常常提出異議,有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況;另一方面,指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可,各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢,但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系,評價被審計單位整體情況時,則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認可,在現(xiàn)行行政體制下,這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進的工作。

(四)現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要

首先,績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力,需要不斷更新知識,適應(yīng)審計發(fā)展的需要,這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是,海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門,內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計,對開展績效審計的認識還不到位,其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次,海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強,近年來,海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn),主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置,合規(guī)性審計的方法和技巧,并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次,績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程,一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng),既需要一定的專業(yè)知識,也需要管理、審計等方面的知識,而目前,海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠的規(guī)劃,對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究,這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策

(一)轉(zhuǎn)變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式

海關(guān)做為國務(wù)院直屬機構(gòu),實施垂直管理,其管理結(jié)構(gòu)較地方政府而言相對簡單,總署和直屬海關(guān)機關(guān)做為管理者,隸屬海關(guān)做為執(zhí)行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施,從而為績效審計的開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先,在頂層設(shè)計時,要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產(chǎn)出的關(guān)系,在制度設(shè)計和方案制定時,盡可能地優(yōu)化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次,執(zhí)行者要根據(jù)管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經(jīng)濟的成本實現(xiàn)海關(guān)決策目標(biāo),并將執(zhí)行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋,進一步完善優(yōu)化執(zhí)行機制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯(lián)動的績效管理機制,才能為績效審計創(chuàng)造良好的環(huán)境,使開展績效審計的起點更高。再次,監(jiān)督者要適時介入到海關(guān)行政管理的流程中,及時發(fā)現(xiàn)糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時修正管理目標(biāo),執(zhí)行者及時完善執(zhí)行措施,提高行政管理績效。

(二)建立海關(guān)內(nèi)部績效審計制度,為績效審計開展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境

當(dāng)前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關(guān)各項工作中,如果沒有一套完備的海關(guān)內(nèi)部績效審計制度,那么,開展系統(tǒng)化、經(jīng)?；暮ｊP(guān)內(nèi)部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持,海關(guān)可根據(jù)自身管理情況和形勢需要制定海關(guān)內(nèi)部的績效審計制度,規(guī)定海關(guān)內(nèi)部績效審計開展的原則、范圍、評價標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等事項,為績效審計的開展提供海關(guān)內(nèi)部的上位法依據(jù),海關(guān)內(nèi)審部門出臺海關(guān)內(nèi)部績效審計的操作規(guī)范,廣泛征求海關(guān)各部門、各管理層級的意見,重點就評價標(biāo)準(zhǔn)等事項交換意見,這不僅是規(guī)范制訂過程,也是宣傳績效審計理念,使績效審計得到海關(guān)內(nèi)部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程,通過內(nèi)部績效審計制度的制定和實施,為海關(guān)開展內(nèi)部績效審計創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

(三)將績效審計融入到海關(guān)傳統(tǒng)審計中,開展合規(guī)性審計和績效審計相結(jié)合的綜合審計

根據(jù)國際上開展績效審計的經(jīng)驗,海關(guān)績效審計所處環(huán)境以及海關(guān)內(nèi)審部門自身的實際情況,目前在海關(guān)開展純粹意義上的績效審計,時機尚未成熟,比較現(xiàn)實的做法是將績效審計融入到傳統(tǒng)審計中,開展綜合審計,在審計進行的各個環(huán)節(jié)融入績效審計的內(nèi)容。首先,結(jié)合目前海關(guān)開展的審計項目,在審計目標(biāo)上明確績效管理的目標(biāo),將審計目標(biāo)由/合規(guī)0為重轉(zhuǎn)向/合規(guī)0與/績效0并重。其次,在審計核查中,要在驗證/合規(guī)0的基礎(chǔ)上,進一步分析績效管理情況。再次,在審計分析評價時,要對績效管理情況進行評價分析,不僅評價被審計對象管理是否合規(guī),還要評價其管理的績效情況。

(四)創(chuàng)新審計方法,構(gòu)建形成多元化的海關(guān)內(nèi)部績效審計模式

海關(guān)在開展內(nèi)部績效審計時,應(yīng)結(jié)合海關(guān)管理特點,主要以審計對象和操作過程為基礎(chǔ)選擇審計方法,并注重各項溝通結(jié)果的運用。首先,以審計對象界定為基礎(chǔ)選擇審計方法,對海關(guān)稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、保稅監(jiān)管、稽查、企業(yè)管理等執(zhí)法類業(yè)務(wù),主要采用效率分析法、風(fēng)險績效評估法。效率分析法,是指對海關(guān)履行公務(wù)所花費的時間進行比較分析,分析效率低下的原因(企業(yè)原因或海關(guān)原因),提出改進海關(guān)管理的意見。風(fēng)險績效評估法,是指要對海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法行為進行匯總分析,查看是否存在無效執(zhí)法,浪費海關(guān)監(jiān)管資源的行為和情況。對財務(wù)管理、政府采購、后勤服務(wù)等為執(zhí)法業(yè)務(wù)服務(wù)的綜合保障類業(yè)務(wù),更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法,主要是對各類財物類數(shù)值進行比對,按照年度變化、不同海關(guān)同類業(yè)務(wù)支出的情況進行比對,比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法,海關(guān)綜合保障工作是為海關(guān)執(zhí)法服務(wù)的,內(nèi)審部門要根據(jù)預(yù)算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對,查看是否存在影響海關(guān)執(zhí)法的情況,在執(zhí)法部門和后勤保障部門之間架起一座聯(lián)系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯(lián)通,促進后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運用,績效審計的證據(jù)除相關(guān)單證數(shù)據(jù)外,更重要的是調(diào)查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結(jié)果,這是做出績效審計評價的重要來源,也是支撐評價結(jié)論的主要依據(jù)之一。近年來,英國海關(guān)實行一種稱為/績效評估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協(xié)議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程,讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標(biāo)和任務(wù)中的作用,而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協(xié)議的條款來進行衡量,同時也為員工獎懲提供了依據(jù)。這種目標(biāo)明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。

(五)逐步形成符合海關(guān)特點的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系,提高標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

評價標(biāo)準(zhǔn)的確定是績效審計工作的重點,我們可以從以下三個方面建立海關(guān)內(nèi)部績效審計標(biāo)準(zhǔn)。第一,遵循性導(dǎo)向的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。這類績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)包括國家政策、法律、法規(guī)、被審計海關(guān)管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預(yù)算、建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計、被審計海關(guān)自定標(biāo)準(zhǔn)、項目合同要求的標(biāo)準(zhǔn)等。第二,指標(biāo)導(dǎo)向的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。這種績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括海關(guān)各領(lǐng)域績效指標(biāo)和指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值?？冃е笜?biāo)主要指海關(guān)各領(lǐng)域制定的用于考核本領(lǐng)域工作績效的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。指標(biāo)必須確定由相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值,這樣才能通過審計評價得出結(jié)論,指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值可以是被審計海關(guān)的歷史水平,業(yè)務(wù)管理平均水平,也可以是業(yè)務(wù)管理最佳水平。第三,流程導(dǎo)向的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計是一種典型流程導(dǎo)向的績效審計,這種績效審計的審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括最佳實務(wù)、最佳案例標(biāo)桿等。

(六)著眼長遠,加強績效審計人才的培養(yǎng)和儲備

篇10

關(guān)鍵詞：績效審計；難點；對策

審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。

（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱

績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)

我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，在此三項具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據(jù)比較困難

當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄

績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策

1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。

2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標(biāo)。

只有建立了明確的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計意見。

績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。

（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。

（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。

（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。

（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當(dāng)價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

4.在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準(zhǔn)則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5.強化審計培訓(xùn)，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。

參考文獻：

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