導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高校改革發(fā)展的總體趨勢是：建設(shè)資金投入加大，基本建設(shè)規(guī)模加快，辦學(xué)規(guī)模的快速發(fā)展，整體實力和辦學(xué)效益提升很快?，F(xiàn)階段，各高校積極投資建設(shè)新的基礎(chǔ)設(shè)施或新校區(qū)，工程建設(shè)項目不斷增加，工程建設(shè)規(guī)模不斷增大。如何加強對基本建設(shè)資金的有效管理和合理使用，已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高校教職員工和社會關(guān)注的熱點問題，也是高校內(nèi)部審計工作者研究的重要課題。開展高?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計，能進(jìn)一步加強和完善高校投資機制，規(guī)范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經(jīng)過幾年的探索和實踐，我認(rèn)為在高?；ü芾碇袑嵭懈檶徲嬍且豁検钟行У膶徲嫶胧?，在工程管理的各個環(huán)節(jié)中起著十分重要的作用。

1.基本建設(shè)項目跟蹤審計含義

建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱是基本建設(shè)項目跟蹤審計，在經(jīng)濟(jì)效益審計領(lǐng)域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計模式進(jìn)行的建設(shè)項目效益審計，是提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計。跟蹤審計是以國家的法律法規(guī)和相關(guān)造價文件等為依據(jù)，運用計算機和軟件等先進(jìn)審計手段對基本建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，能夠維護(hù)高校的合法權(quán)益，合理控制工程造價，提高投資效益且促進(jìn)廉政建設(shè)。

2.基本建設(shè)項目的現(xiàn)狀分析

長期以來，高校對建設(shè)項目的審計主要采取工程竣工結(jié)算審計方式，基本都是以事后審計為主，以項目合法、合規(guī)性審計為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現(xiàn)審計的價值所在，這是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式。實踐證明，事后審計往往是對已建好的項目進(jìn)行審計，很難事先預(yù)防和全過程控制?？⒐そY(jié)算審計核減了建設(shè)資金，節(jié)省了投資，但存在很大的局限性。建設(shè)項目竣工后，在竣工結(jié)算審計中即使發(fā)現(xiàn)了決策失誤或管理漏洞，但錯誤已無法糾正；即使查出了損失浪費或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回?？⒐そY(jié)算審計方式時間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計監(jiān)督方式難以滿足現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計的需要。

目前有些高校在新項目建設(shè)過程中，通過以學(xué)校內(nèi)部審計為主、社會中介審計機構(gòu)為輔的審計模式，對基本建設(shè)項目投資進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，并進(jìn)行績效考核，達(dá)到了較好的效果。

3.基本建設(shè)項目跟蹤審計的特點

3.1不同的審計時間

跟蹤審計將建設(shè)全過程劃分成若干審計階段，審計人員介入的時間早，參與的深度深，能及時審計每個階段?；椖康臎Q策、審批、設(shè)計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，能發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正和改進(jìn)，完善基建管理工作，促進(jìn)基建管理工作規(guī)范、有序、高效運行。

3.2不同的審計方式

施工階段跟蹤審計主要是在現(xiàn)場進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計方式。跟蹤審計根據(jù)工程進(jìn)度、施工實施先后分別進(jìn)行。

3.3不同的審計內(nèi)容

3.3.1建設(shè)項目資金籌集與使用審計

審計建設(shè)項目的主要內(nèi)容有：建設(shè)資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題；建設(shè)項目資金的籌集、撥付的情況是否合規(guī)，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計人員深入施工現(xiàn)場對工程的當(dāng)月形象進(jìn)度進(jìn)行核實，對完成的工作量進(jìn)行審核并計算出金額，簽署支付工程進(jìn)度款建議書，通過嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，切實減少損失浪費。高校的內(nèi)部審計人員要充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進(jìn)行監(jiān)督。

3.3.2合同簽訂中的審計

在跟蹤審計模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執(zhí)行審計擴大到對合同條款在簽訂合同前的審計，防止了因為不合理條款使高校建設(shè)資金損失的問題。

合同是工程項目各項費用支出的依據(jù)，審計的內(nèi)容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點、施工范圍、工作內(nèi)容、工程價款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任；是否明確工程質(zhì)量要求、驗收和檢驗方法；是否明確設(shè)計變更的程序；是否明確竣工結(jié)算方式以及發(fā)生爭議時的處理原則等內(nèi)容；是否明確違約責(zé)任及處置方法等。

3.3.3建設(shè)項目施工管理審計

跟蹤審計的主要內(nèi)容有：建設(shè)項目是否存在隨意擴大規(guī)模，故意提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項目經(jīng)理是否常駐現(xiàn)場，項目經(jīng)理部是否有效開展工作；工程的進(jìn)度是否與進(jìn)度計劃一致；工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求并通過國家質(zhì)量檢測部門的評定；加強簽證的程序和內(nèi)容管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性，維護(hù)高校利益。

3.3.4以預(yù)防和控制為主的動態(tài)審計

跟蹤審計不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。建設(shè)項目跟蹤審計則包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算等階段，并且對同一項目不同時點多次介入，多次審計。

4.開展高校基本建設(shè)項目跟蹤審計是審計方式的客觀需要和必然要求

高校建設(shè)項目審計方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計，它是建設(shè)項目在基建工程管理中，所采取的全過程審計監(jiān)督方式。跟蹤審計將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，將傳統(tǒng)的事后審計程序前移至項目決策階段，將審計工作貫穿于基建項目全過程。在項目建設(shè)過程中審計人員及時對各階段的審計事項進(jìn)行審計，并提出審計意見和建議，幫助參與項目建設(shè)的各方主體及時糾正存在的問題，改善工作機制，預(yù)防風(fēng)險，使建設(shè)項目實施得以規(guī)范、有序、高效運行，促進(jìn)基建項目各環(huán)節(jié)的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質(zhì)量，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，有效發(fā)揮跟蹤審計的作用和效能監(jiān)察作用是高校審計工作的客觀需要。

5.基本建設(shè)項目跟蹤審計的作用

5.1跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設(shè)備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強的條款，審計人員進(jìn)行咨詢或通過專家論證。審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應(yīng)及時提出，經(jīng)工程例會討論、達(dá)成共識，進(jìn)行修正。在合同的執(zhí)行中，如出現(xiàn)特殊情況需變更合同的，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)的制度、程序辦理變更手續(xù)。對購進(jìn)的設(shè)備、材料的規(guī)格、品牌、型號、材質(zhì)、色澤等方面要求監(jiān)理和有關(guān)人員對照合同驗收后，簽章認(rèn)定，作為審計核算的有效依據(jù)。

5.2跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格把關(guān)作用

材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的建筑材料市場很不規(guī)范，一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，跟蹤審價根據(jù)工程進(jìn)度，要求施工方提前報出所需的材料。審計人員對所報材料有市場信息價的，按規(guī)定月份的信息價執(zhí)行；對沒有信息價的材料，審計人員執(zhí)行“貨比三家”的原則。跟蹤審計在監(jiān)理方把質(zhì)量關(guān)的前提下，通過大量的電話咨詢、網(wǎng)絡(luò)查詢、到市場詢價，搜集所有材料價格資料，做到心中有數(shù)，在三至五家報價的基礎(chǔ)上，通過工程例會，由相關(guān)職能管理部門參與論價、議價，最后由甲方綜合各方情況進(jìn)行定價，并經(jīng)各方簽章認(rèn)可，作為決算價格，計算工程成本。

工程中使用的設(shè)備，價格一般比較高，審價員必須在掌握大量價格信息的情況下，通過公開招投標(biāo)的形式，進(jìn)行比質(zhì)量、比信譽、比資質(zhì)，使用“質(zhì)優(yōu)價廉”的設(shè)備。

5.3跟蹤審計對設(shè)計變更的約束作用

學(xué)校每年在對高校財務(wù)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時，發(fā)現(xiàn)常常有超預(yù)算的情況，其中基本建設(shè)投資超支占相當(dāng)一部分。究其原因，很多是設(shè)計變更引起的。有的基建項目在施工中進(jìn)行設(shè)計變更，在變更中進(jìn)行施工，導(dǎo)致超投資、超預(yù)算現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，跟蹤審計對單項或單位工程的設(shè)計變更部分進(jìn)行具體分析：變更是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)，變更是否合理，計算變更部分增加的投資額，如發(fā)現(xiàn)變更幅度大，出現(xiàn)超投資現(xiàn)象，跟蹤審計應(yīng)及時向?qū)W校發(fā)出超支警示，防止隨意增加工程成本。

5.4跟蹤審計對現(xiàn)場簽證的牽制作用

針對隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，跟蹤審計制定了“現(xiàn)場簽證制度”，規(guī)定了簽證程序、設(shè)定簽字權(quán)限和責(zé)任，并實行基建處、監(jiān)理、跟蹤審計聯(lián)簽制，而對數(shù)額較大的簽證，要求施工方提前申報，跟蹤審計等各管理方人員到現(xiàn)場商定。這樣使得現(xiàn)場簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實際。

5.5對工程進(jìn)度款支付的審定作用

跟蹤審計要求施工方按月申報工程進(jìn)度款，按規(guī)定的程序進(jìn)行。跟蹤審計根據(jù)施工合同及形象進(jìn)度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財務(wù)處、審計處相關(guān)人員共同確定工程進(jìn)度款的支付額度，使工程進(jìn)度款不會超支或積壓占用。

5.6跟蹤審計有利于發(fā)揮效能監(jiān)察的作用

跟蹤審計有別于其他的審計模式，在于它的全程性。跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設(shè)項目提出建議和意見，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計、邊糾正、邊規(guī)范”。

跟蹤審計的效能監(jiān)察作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

5.6.1跟蹤審計可以加強決策階段科學(xué)決策

科學(xué)決策是落實高校科學(xué)發(fā)展觀的前提。決策階段主要是提出項目建議書、進(jìn)行可行性研究、確定投資估算和編制設(shè)計任務(wù)書等。建設(shè)項目各項經(jīng)濟(jì)決策對項目造價以及建成后的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益具有決定性影響，決策是工程造價控制管理的重要階段。審計計人員能從審計專業(yè)和各業(yè)務(wù)專業(yè)提出具體的分析，修正決策者的不足。

5.6.2跟蹤審計以審查設(shè)計的效益性為重點，確保建設(shè)項目選型經(jīng)濟(jì)實用

基本建設(shè)投資規(guī)模的控制在很大程度上需要科學(xué)、合理的設(shè)計方案來支撐，科學(xué)的工程設(shè)計既要滿足功能需求，又要達(dá)到經(jīng)濟(jì)實用的效果?；窘ㄔO(shè)項目審計關(guān)口前移，既可以避免項目決策錯誤造成損失浪費，又便于后期審計工作開展，切實從源頭堵住資金流失，因此，審計設(shè)計方案對有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。

5.6.3跟蹤審計可促進(jìn)提高工程建設(shè)質(zhì)量和取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益

在工程項目建設(shè)過程中通過加強質(zhì)量監(jiān)控，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，加強成本核算，開展全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)施工和建設(shè)管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節(jié)約工程項目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。

篇2

【關(guān)鍵詞】科研基建工程跟蹤審計

【中圖分類號】F239.63

科研事業(yè)單位的基建工程項目，為科技人才開展科學(xué)研究提供良好物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境，是科研工作不可或缺的部分。與此同時，由于基建工程項目本身的復(fù)雜性及科研事業(yè)單位向科研工作的重點傾斜性，科研事業(yè)單位的基建項目中質(zhì)量、腐敗問題等時有發(fā)生。因此，加強對基建工程的審計監(jiān)督，是科研事業(yè)單位避免基建項目出現(xiàn)質(zhì)量、腐敗等現(xiàn)象的重要手段。

當(dāng)前，科研事業(yè)單位大型基建工程的審計監(jiān)督主要以事后結(jié)算審計為主，直接結(jié)果是部分重大問題在工程完工后才被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無法補救，或者補救成本過高。而跟蹤審計采取對建設(shè)項目實施過程的合法性、合規(guī)性、真實性進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督的形式，在實現(xiàn)事前預(yù)防的同時，還可以及時發(fā)現(xiàn)苗頭，將問題及早扼殺。目前，跟蹤審計已在部分公共工程建設(shè)項目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和認(rèn)可。本文從科研事業(yè)單位大型基建工程項目的特性出發(fā)，探索其跟蹤審計模式，為科研事業(yè)單位開展大型基建工程跟蹤審計提供參考。

一、基建項目跟蹤審計的定義及組織模式

（一）基建項目跟蹤審計的定義

近年來，基建項目跟蹤審計作為一種新興的審計方式，在節(jié)約工程造價、預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮出了具體的作用，受到理論界和實踐者的高度重視。目前，關(guān)于基建項目跟蹤審計定義，尚未有統(tǒng)一和明確的定義，其中曹慧明（2005）認(rèn)為跟蹤審計，是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作；使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

筆者認(rèn)為，基建項目跟蹤審計，是一種全過程的造價控制，是審計部門對基建項目策劃決策及建設(shè)實施各個階段的合法性、合規(guī)性、真實性、效益性進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督。

（二）基建項目跟蹤審計的組織模式

從實踐來看，單位開展基建項目跟蹤審計的組織模式，基本分為以下三種：

一是外包跟蹤審計服務(wù)。單位由于人手等原因，采取服務(wù)外包的形式，將跟蹤審計委托專業(yè)跟蹤審計單位開展。

二是自行開展跟蹤審計。單位由于內(nèi)部人員具有工程造價、建造等職業(yè)資格，基建專業(yè)能力強，可以自行開展跟蹤審計。

三是外包與自行開展相結(jié)合。既借助專業(yè)跟蹤審計單位的力量，又充分利用自身人員熟悉單位的特點，將二者結(jié)合，共同服務(wù)跟蹤審計。

以上三種跟蹤審計組織模式，各有特點：外包跟蹤審計服務(wù)，能充分借助專業(yè)機構(gòu)的力量，在跟蹤審計方面發(fā)揮專業(yè)力量，出具的報告更具有信服力；自行開展跟蹤審計，能更好地結(jié)合單位特點，咨詢意見更貼近單位實際；將外包與自行開展相結(jié)合的組織模式，使專業(yè)力量與內(nèi)部實際相結(jié)合，更好地控制工程造價。

各單位從自身實際出發(fā)，從工作的側(cè)重點出發(fā)，選擇了不同的組織模式，其出發(fā)點都是為了控制工程造價，對基建項目各個階段的合法性、合規(guī)性、真實性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位基建項目跟蹤審計組織模式的選擇

（一）科研事業(yè)單位基建項目的特點

由于科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)是開展科學(xué)研究，其基建項目是為科研服務(wù)，為科學(xué)研究提供必要的工作基礎(chǔ)，因此，科研事業(yè)單位的基建項目建設(shè)呈現(xiàn)出如下特點：

1.從建設(shè)內(nèi)容來看，大部分基建項目要根據(jù)科研活動的特點，專門建設(shè)專用建筑物或者專用部位。在基建項目的設(shè)計階段，需要使用該基建項目的科研人員參與，明確科研活動所需場地的大小、設(shè)備的擺放、輔助配套設(shè)施等。如某些生物研究，就需要專門的潔凈室，在設(shè)計階段，應(yīng)提前明確。

2.從資金來看，科研事業(yè)單位的基建資金，除了來自國家發(fā)改委、財政部或者各單位主管部門的基建投資經(jīng)費外，科研事業(yè)單位會自籌相當(dāng)比例的資金。由于自籌資金的壓力，科研事業(yè)單位更需要控制基建項目的建設(shè)成本，有效利用資金，把有限資金用在“刀刃”上，滿足科研活動需要。

3.從基建管理角度來看，大部分科研事業(yè)單位，基建項目并非每年都有，出于成本等因素的考慮，未專門設(shè)置基建管理部門，和配置較多基建專業(yè)人才。

（二）科研事業(yè)單位跟蹤審計的選擇

科研事業(yè)單位，從基建工程特點出發(fā)，基于最優(yōu)的原則，應(yīng)選擇符合自身的跟蹤審計組織模式。

由于建設(shè)內(nèi)容的特殊性，專業(yè)的跟蹤審計單位不了解科研活動規(guī)律，不能從根本上理解基建項目的內(nèi)在使用方向；同時，從資金角度出發(fā)，處于控制工程造價成本的角度出發(fā)，圍裙律，就需要專門的基建完全委托跟蹤審計單位，費用將較高，因此，外包跟蹤審計服務(wù)不是一個最優(yōu)的選擇。

由于人才的缺乏，不僅僅是與基建相關(guān)的建造專業(yè)較強，還有工程造價專業(yè)也較強，大多數(shù)科研事業(yè)單位無法自行開展跟蹤審計。

因此，本文認(rèn)為，科研事業(yè)單位，基于最優(yōu)的原則，從成本和效益角度出發(fā)，應(yīng)選擇將外包與自行開展相結(jié)合的跟蹤審計組織模式。

三、外包與自行開展相結(jié)合的跟蹤審計組織模式的具體實施內(nèi)容

（一）科研單位充分借助跟蹤審計單位，做好各項管理

1.選聘優(yōu)秀的跟蹤審計單位。按照政府采購法、招投標(biāo)法等相關(guān)規(guī)定，可以采取招標(biāo)的方式選擇業(yè)績良好、信譽度高、專業(yè)技術(shù)力量較強和審計費用合適的專業(yè)跟蹤審計單位。

2.做好溝通和協(xié)調(diào)。在項目開展過程中，科研事業(yè)單位強調(diào)跟蹤審計單位是為基本建設(shè)項目服務(wù)，要站在公正的立場，不偏不倚，發(fā)揮專業(yè)的造價咨詢意見。在溝通渠道和方式上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計單位專門的溝通渠道，強調(diào)跟蹤審計單位不直接與施工方溝通，其造價咨詢意見首先反饋給科研事業(yè)單位，由其與監(jiān)理單位、施工單位進(jìn)行溝通。在協(xié)調(diào)機制上，科研事業(yè)單位建立與跟蹤審計單位的定期協(xié)調(diào)會議，專門就雙方了解的情況進(jìn)行協(xié)商。這樣，保證跟蹤審計單位真正為科研事業(yè)單位所用，代表其利益。

3.加強跟蹤審計單位的評價和總結(jié)，把好出口關(guān)。由于大型基建項目的跟蹤審計，是委托給第三方――專業(yè)的跟蹤審計單位開展，科研事業(yè)單位有必要對其工作進(jìn)行評價。在結(jié)算審計中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的重要標(biāo)準(zhǔn)，但跟蹤審計的成效不僅僅體現(xiàn)在項目建設(shè)過程中控制了工程造價，還對建設(shè)過程進(jìn)行了監(jiān)督評價，使跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。這些工作成果是隱性的、無法量化的，所以不能主要以審減率來簡單衡量跟蹤審計的價值，應(yīng)從各個角度全面客觀地評價跟蹤審計的成果。這樣通過建立健全跟蹤審計單位的業(yè)績評價考核機制，引導(dǎo)專業(yè)機構(gòu)發(fā)揮跟蹤審計的最大效用，更加深入了解基建項目的內(nèi)部特性，服務(wù)科研基本建設(shè)，同時，科研事業(yè)單位可以淘汰不合適的跟蹤審計單位，培養(yǎng)一批了解科研單位基本建設(shè)特性、配合默契的跟蹤審計單位。

4.以內(nèi)部培養(yǎng)為主，強化隊伍建設(shè)?！皼]有合適的人，就做不好合適的事”。科研事業(yè)單位在依托跟蹤審計單位開展全過程跟蹤審計的過程中，要把培養(yǎng)跟蹤審計的復(fù)合型人才作為科研事業(yè)單位的一個重要工作來抓，在人力、財力、物力方面下大力氣。

（二）跟蹤審計單位要充分發(fā)揮專業(yè)特長

1.在合同中明確各自的權(quán)責(zé)?？蒲惺聵I(yè)單位與中介機構(gòu)簽訂審計合同，明確各自的職責(zé)。跟蹤審計機構(gòu)從公平公正的角度出發(fā)，按照行業(yè)規(guī)則開展全過程跟蹤審計，對審計結(jié)果負(fù)責(zé)；科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)對中介機構(gòu)出具的審計報告進(jìn)行抽查與監(jiān)督，監(jiān)督其公平、公正依法開展審計。

2.跟蹤審計單位要制定詳細(xì)、可行的跟蹤審計方案，明確跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范自身行為。

3.跟蹤審計單位要選派優(yōu)秀的跟蹤審計人員，組織項目小組。小組內(nèi)不僅僅要配備懂造價的土建、安裝工程師，還要配備懂現(xiàn)場施工的建造師，和懂經(jīng)濟(jì)、財務(wù)等專業(yè)的人員。

4.跟蹤審計單位要在關(guān)鍵節(jié)點，在基建項目現(xiàn)場駐點，將重要信息拍照留存，以便日后工程的結(jié)算、索賠糾紛的處理，以此控制工程造價。

5.跟蹤審計單位建立嚴(yán)格的跟蹤審計工作流程。在跟蹤審計過程中，按照國家有關(guān)規(guī)定，應(yīng)建立嚴(yán)格的工作流程，并按照流程開展工作。跟蹤審計應(yīng)遵循監(jiān)督而不是替代管理職責(zé)的原則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的原則上，實施再監(jiān)督。

6.保持學(xué)習(xí)的態(tài)度。由于科研活動的特殊性，在跟蹤審計過程中，跟蹤審計單位對于特殊的事項，要向科學(xué)家虛心學(xué)習(xí)、請教，從科研的角度控制造價。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]支海坤.高?；窘ㄔO(shè)中“全過程跟蹤審計”的新思路[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（4）.

篇3

本文主要是結(jié)合我國在市政工程建設(shè)中，對于市政工程的跟蹤審計的總結(jié)和研究，談?wù)勎以谑姓こ谈檶徲嫻ぷ髦械囊恍┙?jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】市政工程，跟蹤審計，經(jīng)驗總結(jié)，概述

中圖分類號：TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一．前言

跟蹤審計是一項全新的審計制度。它是伴隨著我國建設(shè)項目的不斷增多，以及建設(shè)項目的建設(shè)過程中出現(xiàn)的一些審計問題的基礎(chǔ)上而發(fā)展起來的，它最早并不是應(yīng)用于市政工程建設(shè)，而是首先在其他建設(shè)項目中發(fā)展而來的。跟蹤審計本質(zhì)上就是實時審計。跟蹤審計的理念改變了過去傳統(tǒng)結(jié)算審計的模式。采用跟蹤審計的模式，可以更好地確保市政工程的資金安全，保障市政工程的質(zhì)量，避免國有資金的不合理流失。我國在市政工程建設(shè)中跟蹤審計發(fā)展的比較早，如今的跟蹤審計已經(jīng)形成了一套完整的審計流程，在市政工程的審計中發(fā)揮著巨大的作用。

二．市政工程跟蹤審計的概述和特點

1.市政工程跟蹤審計的概念

市政工程的跟蹤審計，本質(zhì)上來說就是實時審計，這種審計方法又被叫做市政工程的同步審計(Follow Audit)。市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計就是指審計機關(guān)以我國的法律和法規(guī)為根據(jù)，運用現(xiàn)代最新的審計理念和審計方法，對市政工程建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行實時的、同步的跟蹤審計，保證各個環(huán)節(jié)的資金流向和支出符合工程預(yù)算，這些環(huán)節(jié)具體包括市政工程建設(shè)項目的決策環(huán)節(jié)、設(shè)計環(huán)節(jié)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)和竣工驗收決算環(huán)節(jié)，通過對這些環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動和其他資金方面的活動的真實性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行審計和監(jiān)督，保證市政工程的資金流向符合預(yù)算，維護(hù)市政工程建設(shè)的質(zhì)量，保證國有資產(chǎn)不被流失。同時還可以提高市政工程的建設(shè)效率，控制市政工程的造價，減少政府和納稅人的負(fù)擔(dān)。

2.市政工程建設(shè)項目跟蹤審計的特點

以往的市政工程審計，一直是采用概(預(yù))算審計和竣工決算審計這兩種審計方法，針對市政工程建設(shè)項目的特點，這些審計方法已無法滿足其要求，再加上近年來，市政工程的審計頻頻出現(xiàn)各種問題，市政工程的質(zhì)量和資金的耗費問題也是經(jīng)常出現(xiàn)，因此，有必要創(chuàng)新一種新的審計方法，從而解決這些問題，避免以后的市政工程建設(shè)能夠達(dá)到相關(guān)的要求。

跟蹤審計是一種全新的審計方法，它是采用現(xiàn)代建設(shè)項目的審計理念，結(jié)合市政工程的特點而產(chǎn)生的一種審計方式。與傳統(tǒng)的審計方法相比，市政工程的跟蹤審計具有以下幾個特點：

首先，市政工程的跟蹤審計具有體系性。市政工程的跟蹤審計的內(nèi)容包括了市政工程建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，即從市政工程建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工到竣工結(jié)算這一整個過程。

其次，市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計具有時效性。跟蹤審計的時效性是指市政工程的審計始終和市政工程的建設(shè)一致，他們是同步進(jìn)行的。在市政工程建設(shè)項目的不同階段，根據(jù)不同階段的任務(wù)和特點，靈活的采用與之相適應(yīng)的審計方式，使審計步調(diào)與工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)保持一致，從而達(dá)到對該項目的資金流向監(jiān)督和管理目的。

再次，市政工程的跟蹤審計還具有預(yù)防性。過去的審計方式大多數(shù)是時候?qū)徲?，跟蹤審計是實時審計，將事前、事中和事后審計相結(jié)合，這樣就可以對市政工程建設(shè)中存在的審計問題提前預(yù)防，以免在以后的建設(shè)中出現(xiàn)類似的問題。

此外，市政工程的跟蹤審計還具有效益性。通過跟蹤審計，可以及時的發(fā)現(xiàn)問題，督促建設(shè)單位及時合理的解決問題，促使市政工程建設(shè)優(yōu)化，更好地實現(xiàn)市政工程的的經(jīng)濟(jì)效益。

三．市政工程跟蹤審計的經(jīng)驗介紹

我國在市政工程的跟蹤審計中已經(jīng)取得許多很好的成就，這些成就將是以后市政工程建設(shè)跟蹤審計的經(jīng)驗，現(xiàn)就有關(guān)跟蹤審計的經(jīng)驗作如下介紹：

1.市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計實現(xiàn)了跟蹤審計和績效審計的結(jié)合

市政工程的跟蹤審計主要是將市政工程的各個環(huán)節(jié)結(jié)合起來，納入跟蹤審計的范圍之中。我國目前市政工程的跟蹤審計已經(jīng)將市政工程的財務(wù)、投資、施工、設(shè)計、竣工等各個步驟很好的銜接起來，對各個環(huán)節(jié)的審計，都建立了一套完善的審計流程，對市政工程的建設(shè)產(chǎn)生了巨大作用。當(dāng)然，我國的跟蹤審計并不是單一的，它還將績效審計結(jié)合起來?？冃徲嬍鞘姓こ汤觅Y源的財務(wù)性、經(jīng)濟(jì)型、環(huán)保性、社會性進(jìn)行總額和評價，它是跟蹤審計的一個組成部分。

市政工程是一個龐大的系統(tǒng)工程，跟蹤審計與績效審計的結(jié)合，對于投資較大、周期較長、涉及面廣的市政工程來說是十分必要的，它可以監(jiān)督市政工程建設(shè)中的不合法、不合理的資金支出，充分合理的分配資源，實現(xiàn)了市政工程邊設(shè)計、邊施工、邊審計的目標(biāo)。市政工程的跟蹤審計與績效審計的結(jié)合，是我國市政工程跟蹤審計的重要經(jīng)驗，對于以后的市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計將是一個十分有益的借鑒。

2.市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的結(jié)合

市政工程一般都是公益性的工程建設(shè)，通常只具有社會效益，而經(jīng)濟(jì)效益幾乎沒有。但是，我國的哦市政工程跟蹤審計已經(jīng)實現(xiàn)了市政工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一。跟蹤審計通過對市政工程建設(shè)項目的每一個環(huán)節(jié)都實施實時的監(jiān)督，保障了市政工程的資金流向的合法，同時也促使市政工程質(zhì)量得到了提高。

與以往的市政工程相比，現(xiàn)在的市政工程建設(shè)就相對來說省錢的多，因為它將每一個環(huán)節(jié)的成本和預(yù)算控制的十分合理，同時市政工程質(zhì)量的提高，也更好的帶動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約了市政工程的成本，這些都是其實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.市政工程的跟蹤審計實現(xiàn)了完善的審計監(jiān)管體制

跟蹤審計實現(xiàn)了以審計機關(guān)統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制。加審計機關(guān)加強了監(jiān)管，提高了監(jiān)管質(zhì)量為目標(biāo)，修改并完善建設(shè)項目審計監(jiān)督的規(guī)章制度，剝離原來分散在有關(guān)部門的監(jiān)督職能，由審計機關(guān)統(tǒng)一集中行使，改變長期存在的建設(shè)項目投資、管理、監(jiān)督“三位一體”體制，實現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離。同時還理順了市政工程項目審計監(jiān)管體制的內(nèi)部機制。形成了審計機關(guān)與其他監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，使各部門之間通力合作，相互支持，形成監(jiān)督合力為目標(biāo)，確立審計機關(guān)對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督的地位。

4.市政工程跟蹤審計實現(xiàn)了全方位審計監(jiān)督模式

改革了傳統(tǒng)的市政工程項目審計監(jiān)督模式，建立起真實性、合法性、效益性審計“三同步”的全方位監(jiān)督模式。一是注重對項目決策、立項程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生，把好決策關(guān)口，向決策要效益。二是注重對項目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，把好管理關(guān)口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設(shè)項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務(wù)管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計質(zhì)量和水平，把好監(jiān)督關(guān)口，向監(jiān)督要效益。

篇4

本文通過對被審計單位落實政策情況跟蹤審計方面的問題進(jìn)行分析，對于各地審計機關(guān)開展的落實政策情況進(jìn)行跟蹤審計。跟蹤審計主要對于國家的資金、項目、政策方面的實施，屬于一種全新的審計方法，目前仍處于初級階段，本文提出一些政策措施落實情況跟蹤審計的對策，期望能更好的落實跟蹤審計政策措施。

關(guān)鍵詞:

項目;政策落實;審計建議

一、導(dǎo)言

近年來，各地審計機關(guān)對政策的落實情況進(jìn)行了跟蹤審計，起到一些效果。但同時也在審計過程中遇到一些困難，就需要認(rèn)真對其進(jìn)行分析，并提出解決對策，以便于保證審計在服務(wù)國家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來說，審計工作能更好的推動經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，促進(jìn)改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實到位，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運行以及轉(zhuǎn)型升級，更好的提升審計的職能，使得審計的內(nèi)涵更加豐富。

二、開展政策落實跟蹤審計的意義和特點

(一)政策落實跟蹤審計的意義

政策落實跟蹤審計可以更好的保證國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計是更好的監(jiān)督責(zé)任人對職責(zé)的履行情況，通過跟蹤審計的實施，更好的保證落實建筑跟蹤審計政策，更好的推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強發(fā)展新動力、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路具有重要意義。在整個政策措施實施的過程中，跟蹤審計都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實施和運行。所以，政策落實的跟蹤審計推進(jìn)政策的落實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也更好的保證政府建設(shè)審計方法的實現(xiàn)。

(二)政策落實跟蹤審計的主要特點

政策落實跟蹤審計的主要特點有:首先具有時效性。跟蹤審計必須在最短時間內(nèi)對社會焦點以及熱點來進(jìn)行關(guān)注，對政策實施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時作出反應(yīng)，準(zhǔn)確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計落實監(jiān)督事前、事中政策措施的實施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計的作用。再次具有針對性。政策落實跟蹤審計對經(jīng)濟(jì)形勢的變化、政策關(guān)注、政策實施的可能性等方面的風(fēng)險問題提出建議。

三、政策措施落實跟蹤審計存在的問題

(一)政策措施落實審計制度不夠規(guī)范

政策措施的落實跟蹤審計屬于一個全新的審計形式，目前并沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來對規(guī)定有所明確。開展政策措施落實情況審計缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時，國家政策措施落實審計開展的時候，審計制度和當(dāng)下跟蹤審計實際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實是當(dāng)務(wù)之急。

(二)跟蹤審計監(jiān)督與管理缺乏實效性

因為政策措施落實跟蹤審計進(jìn)行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認(rèn)識到審計工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實效性以及準(zhǔn)確性方面的約束是相當(dāng)缺乏的。許多跟蹤審計工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，因為政策措施跟蹤審計會對一些部門的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生所影響。

(三)審計力量不適應(yīng)

政策落實跟蹤審計工作的開展對審計人員的要求有財務(wù)審計專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識面的廣度，同時還應(yīng)該掌握政策動向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當(dāng)前基層審計機關(guān)的審計人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計人員不足，任務(wù)繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實跟蹤審計的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。

(四)審計對象、范圍更加廣泛

常規(guī)審計的審計對象很明確，往往是某一個具體的單位、部門及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而政策措施落實情況跟蹤審計的審計對象比較抽象，不限于具體的某個單位，而是與某項經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的所有單位或部門。

四、政策措施跟蹤審計措施

(一)統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性

對跟蹤審計的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學(xué)有效的方法進(jìn)行解決。一是節(jié)能的方法。對組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標(biāo)準(zhǔn)口徑、審計報告以及對外公布幾項原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對審計人員專業(yè)的特長以及時期不同的審計工作的偏重點、混合編組、合理搭配審計人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實施方案中政策措施跟蹤審計中的事項合理的編入正在進(jìn)行的審計項目實施方案中，與保障性住房跟蹤審計，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、政府投資項目審計等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計機關(guān)人員，更好的實現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計，更好的保證審計結(jié)果的真實性和審計工作的嚴(yán)肅性。四是探索建立審計對象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計對象的有關(guān)情況，實行動態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計計劃奠定基礎(chǔ)。

(二)完善法規(guī)體系

對實踐經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強的審計規(guī)范以及制度，更好的對跟蹤審計程序以及行為進(jìn)行規(guī)范細(xì)化，評價標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國外政策審計經(jīng)驗，提出一些和我國國情政策落實跟蹤審計更符合的制度體系。三是積極的推動政策落實跟蹤審計，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實跟蹤審計順利進(jìn)行。

(三)抓準(zhǔn)審計時機

政策落實跟蹤審計是一項績效審計模式，對被審計項目的執(zhí)行時間、審計的資源以及審計的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ń槿肭‘?dāng)?shù)臅r間點。對每個項目都應(yīng)該加強審計，審計機關(guān)必須充分的了解政策背景以及實施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時間間隔為多少。對政策實施周期不夠長的政策項目，應(yīng)該重點控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計。根據(jù)自身項目特點以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時期，分步驟展開審計工作。同時，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計內(nèi)容對審計介入深度更合理的定位。

(四)采取多種審計方式，督促審計整改，確保跟蹤審計成效

在審計過程中，既要對數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進(jìn)行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項目，可以通過召開座談會、實地走訪等多種審計方式來更深入的了解情況，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關(guān)部門及時整改落實。具體整改情況，要在下一季度審計報告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”作用。

(五)強化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效

跟蹤審計監(jiān)督問責(zé)對各部門的整改采取有效的監(jiān)督問責(zé)，從而取得了審計成果。首先，整改時間的確定，按時積極的整改督促各部門。其次，對各部門進(jìn)行監(jiān)督的過程中，對整改情況報告予以提供，抓住問題突出部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，讓其明白自己的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。最后，應(yīng)該加強對政策審計結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會公眾政策受益群體關(guān)注政策的積極性，適當(dāng)通報執(zhí)行不力的人員以及部門，追責(zé)問責(zé)，更好的維護(hù)審計權(quán)威性以及嚴(yán)肅性，更好的發(fā)揮審計作用。

五、結(jié)束語

在審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)該堅持“結(jié)合審計”的方法，加大對項目力度的整合，有效的利用資源。更好的因地制宜，與時俱進(jìn)，發(fā)揮審計跟蹤作用，政策措施落實跟蹤審計方法的創(chuàng)新，促進(jìn)社會穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其意義是非常大的。

參考文獻(xiàn):

［1］陳塵肇．關(guān)于加強轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相關(guān)政策執(zhí)行情況審計監(jiān)督的思考［J］．審計研究，2011(4):14－18．

篇5

【Abstract】With the accelerating pace of China's construction， the public project related to the vital interests of the people， has entered a new stage of construction financing model. According to the concept and character of the PPP mode in public project， and the necessity of national tracking audit， lists three problems existing in national tracking audit under the PPP mode， then presents some solutions.

【關(guān)鍵詞】PPP模式； 國家審計； 跟蹤審計

【Keywords】PPP model； national audit ； track audit

【中圖分類號】F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0040-02

1 PPP模式的概念和特點

1.1 PPP模式的概念

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資[2014]2724號），PPP（Public-Private Partnership）模式是指政府為增強公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會資本建立的利益共享、風(fēng)險分擔(dān)及長期合作關(guān)系。PPP模式主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場化運作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類項目。

PPP模式可選擇的操作模式有：一是經(jīng)營性項目，對于經(jīng)營收費能夠彌補投資成本的項目可采用建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營―移交（BOOT）等模式；二是準(zhǔn)經(jīng)營性項目，對于經(jīng)營收費不足以覆蓋投資成本，需要政府補貼的項目可采用建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營（BOO）等模式；三是非經(jīng)營性項目，對于主要依靠政府補助回收投資成本的項目，可采用建設(shè)―擁有―運營（BOO）、委托運營等市場化模式。PPP的基本形式包括：管理外包、租賃、建設(shè)―擁有―運營（BOO）、建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營―移交（BOOT）、特許經(jīng)營等。

1.2 PPP模式的特點

PPP 模式的首要特點是政府與社會資本形成的一種合作關(guān)系，這是 PPP 模式順利實施的基礎(chǔ)。在這種合作P系的基礎(chǔ)上，通過相互合作，互補優(yōu)勢，從而實現(xiàn)利益共享和風(fēng)險分擔(dān)，最終為社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。那么利益共享和風(fēng)險分擔(dān)也是PPP模式的特點。

①合作關(guān)系。PPP模式強調(diào)的是政府與社會資本之間所形成的合作關(guān)系，而不是競爭關(guān)系。通過讓社會資本參與到提供公共產(chǎn)品或服務(wù)中來，與政府資本共同合作，優(yōu)化資源配置，增強政府公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率。

②利益共享。PPP模式強調(diào)的是項目所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共享。政府可獲得的利益主要有減少融資壓力及成本，公共產(chǎn)品或服務(wù)的有效供給。社會資本可獲得的利益主要有相對穩(wěn)定的投資回報，拓寬社會資本的使用領(lǐng)域。

③風(fēng)險分擔(dān)。凡是有危就有機，利益往往伴隨著風(fēng)險，PPP模式強調(diào)利益共享，那么風(fēng)險也應(yīng)該共同分擔(dān)，這樣是合作關(guān)系的一個重要方面。

2 PPP模式下國家跟蹤審計工作的必要性

國家審計的目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。

PPP模式是政府和社會資本的合作，因此采用PPP模式的建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)納入國家審計的范圍。國家審計需要對該資金使用的真實、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督[1]。

3 PPP模式下國家跟蹤審計工作的難點

3.1 審計資源和能力不足

PPP模式的工程項目一般會建立長期的、復(fù)雜的合同關(guān)系，審計人員要有效開展審計工作，就需要監(jiān)督與評價在PPP模式中各參與方對風(fēng)險的辨識及分配給各方共同分擔(dān)的過程。比如稅率和匯率政策發(fā)生變化時；項目的整體結(jié)構(gòu)與邊界條件；招標(biāo)文件的編制等方面都需要關(guān)注。這就要求審計人員具備法律、財務(wù)、工程、稅收等多方面的綜合知識，對人員的綜合素質(zhì)提出了巨大挑戰(zhàn)[2]。

3.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善

對于國家跟蹤審計，國家也沒有出臺相關(guān)法律法規(guī)。目前都是按照國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行。但該規(guī)定比較原則化，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容和范圍，跟蹤審計所要達(dá)到的深度和廣度，如何保證跟蹤審計在過程中的獨立性，做到到位不越位等問題。

3.3 PPP項目的風(fēng)險評估難度大

在PPP項目實施方案中，風(fēng)險共擔(dān)是政府和社會資本關(guān)注的重點。風(fēng)險的共同分擔(dān)主要是通過合同約定而成，目的是將風(fēng)險和對應(yīng)的利益進(jìn)行匹配。隨著PPP模式應(yīng)用的不斷推廣，PPP項目風(fēng)險管理的重要性越來越突出，風(fēng)險問題一旦發(fā)生，其對一個PPP項目的影響是巨大的。對審計人員而言，從PPP項目的識別和準(zhǔn)備階段就需要進(jìn)行項目的可行性分析、合同約定條款是否合理等，采購階段的采購合同簽訂是否符合招投標(biāo)規(guī)定，實施階段的設(shè)計、建設(shè)、運營各方面的管理情況；項目的效益情況等，一直到移交階段的資產(chǎn)交割情況，每一個環(huán)節(jié)都要審查，難度非常大。

4 解決跟蹤審計困難的途徑

4.1 加強培訓(xùn)提高審計人員的綜合素質(zhì)

加強審計人員關(guān)于財務(wù)、工程、稅務(wù)等多方面的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識和實際操作能力，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。必要時可以聘請相關(guān)的專業(yè)人員來協(xié)助審計，有效避免審計風(fēng)險。

4.2 完善PPP模式建設(shè)項目和跟蹤審計的法律法規(guī)

完善PPP模式建設(shè)項目和跟蹤審計的相關(guān)法律法規(guī)，使PPP模式和跟蹤審計工作能夠健康有序地進(jìn)行。為確保PPP模式的有效推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的PPP模式建設(shè)制度，讓政府和社會資本更好的發(fā)揮各自的作用，取得最大的效益。

4.3 加強對工程建設(shè)管理能力的審計

PPP模式的跟蹤審計應(yīng)該更加注重工程建設(shè)管理能力方面的審計。需要關(guān)注概預(yù)算、工程管理、工程技術(shù)等專業(yè)人員和管理人員的工作能力。

4.4 對施工過程進(jìn)行實時監(jiān)控

一是建立跟蹤項目大數(shù)據(jù)跟蹤審計，要求施工單位每周上報本周的施工進(jìn)度，采購合同等本周的實時資料以及下周的施工計劃、采購計劃等，并且可以突擊抽查以檢驗其真實性，對于一個長達(dá)幾年的跟蹤項目，可以更及時更真實地了解項目各階段的情況。二是不定期對工程實施抽查。針對收集的數(shù)據(jù)，審計人員可分析哪些部分存在異常情況，并對其不定期實施抽查，查看其施工計劃是否執(zhí)行，材料的對方是否符合規(guī)定，工程是否按照規(guī)范要求及圖紙要求在施工。三是對隱蔽工程的審計，如土石方、混凝土工程、鋼筋工程、預(yù)埋管線工程等工程，在隱蔽前可抽查部分到施工現(xiàn)場查看其是否符合要求。

4.5 財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合

在跟蹤審計過程中，財務(wù)審計必須與工程審計相結(jié)合，才能完整反映PPP建設(shè)項目的建設(shè)成本，完整反映資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實狀況。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

實施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計是一個新的嘗試，它有利于實現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，對其開展理論研究和實踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計應(yīng)重點關(guān)注的問題，并就各環(huán)節(jié)實施跟蹤審計進(jìn)行了較深入的研究，以期推動地方政府債務(wù)資金跟蹤審計的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計；債務(wù)管理

一、引言

審計署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬億元，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中一個突出的問題。為全面加強地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡稱“地方債）風(fēng)險隱患，政府部門出臺了一系列政策措施。2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》和財政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級政府及時將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》對地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機制，對地方債實行限額管理，建立地方債風(fēng)險評估和預(yù)警機制?！睂W(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日報道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計債務(wù)規(guī)模增長了41.3%。國家審計是國家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計的角度探討發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。由于事后審計往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。而在實踐中日益受到重視的跟蹤審計，通過事中與事后的有機結(jié)合，能及時反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計效果顯著。那么，跟蹤審計能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計問題。將地方債管理與跟蹤審計相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險。同時，國家審計是治理地方政府債務(wù)的一個重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計理論研究，又為國家審計進(jìn)一步加強政府債務(wù)審計監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國家審計在國家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計的含義、特點、作用及實踐探索

（一）跟蹤審計的含義及特點跟蹤審計通常是指審計事項發(fā)生后，審計機關(guān)依法對財政資金或政府投資項目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點的持續(xù)性審計，其對象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動。[4]跟蹤審計是跟隨被審計事項的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計方式，具有過程性突出、時效性強、效益性明顯等特點。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計的介入時間點，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計的作用及適用范圍跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)、反饋各個階段存在的問題，有針對性地發(fā)表審計意見和建議，是一種動態(tài)監(jiān)督活動。[7]跟蹤審計是跟隨被審計事項同步進(jìn)行的一種審計方式，其優(yōu)勢主要表現(xiàn)為及時發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計機關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對被審計單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計單位管理水平，而且有利于提升財政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，跟蹤審計的作用也在不斷發(fā)生變化。推動政策措施落實是跟蹤審計的又一實踐創(chuàng)新。2014年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況的跟蹤審計工作方案》，要求全國審計機關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對地方各級人民政府、國務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實政策措施情況的跟蹤審計?？傊檶徲嬙诩皶r發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險、推動政策措施落實等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計的成本通常會高于傳統(tǒng)的事后審計，成本的提高往往會抵消其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項目才適合采用跟蹤審計。[8]審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。我國政府審計機關(guān)已經(jīng)實施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計項目。學(xué)者們也對跟蹤審計實踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計為例，對如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國審計署對一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實施情況進(jìn)行跟蹤審計，審計報告12篇。[10]美國審計署還針對頁巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計，監(jiān)督政策落實情況和項目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報告。[11]

（三）跟蹤審計用于地方債管理的創(chuàng)新審計署《關(guān)于2015年地方審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險，跟蹤審計的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點或關(guān)注的對象實質(zhì)上都是財政資金或財政性資源。在實踐中，財政資金或財政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計連結(jié)起來，比如有關(guān)地方債政策落實情況的跟蹤審計實質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，對地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對如何加強地方債管理已有了一些探討，但從審計視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動管理和風(fēng)險監(jiān)控相結(jié)合，才能將對地方政府債務(wù)的管理落到實處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險的措施則包括強化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國家審計的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對地方債實行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時效性強、全程監(jiān)督等特點，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計范圍的拓展。

三、實施地方債資金跟蹤審計的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計署2013年審計結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對地方債資金運行過程中的浪費現(xiàn)象，事后審計只能是批評與處罰。跟蹤審計由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運行中的浪費現(xiàn)象，促使被審計單位加強后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項目后續(xù)過程中資金運行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實施過程，并如實反映與客觀評價有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動政策措施的貫徹落實。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計的效率和效果的提高跟蹤審計的優(yōu)勢之一是提高了審計信息的及時性。跟蹤審計將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計單位提高資金管理水平，從而緩解被審計單位對審計工作的抵觸情緒，營造良好的審計氛圍，從而提高審計效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個環(huán)節(jié)都各自開展審計工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動、效率低下。而跟蹤審計則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計資源，提高審計效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計主要審計地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計，則可以將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，對地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實施跟蹤審計，對促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實及地方債審計效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實施地方債資金跟蹤審計的有利條件

（一）已有的跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒1999年2月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級審計部門應(yīng)對國家撥款的基建項目進(jìn)行跟蹤審計和專項審計”。2001年8月，《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》提出，“對關(guān)系國計民生或財政性資金投入較大的國家建設(shè)項目，政府審計機關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計”?！秾徲嬍?008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)，“對特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”。2014年8月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況跟蹤審計工作方案的通知》要求，“審計機關(guān)持續(xù)開展對地方各級人民政府執(zhí)行政策落實措施情況的跟蹤審計”。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》也提出，“要加大對經(jīng)濟(jì)運行中風(fēng)險隱患的審計力度，密切關(guān)注財政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的跟蹤審計，推動政策措施貫徹落實”。劉家義審計長在2014年全國審計工作會議上表示，今后一段時期審計署會加大對中央重大政策措施落實情況的跟蹤審計力度。在政府部門的強力推動和基于加強財政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計作為一種新的審計方式應(yīng)運而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計的重要監(jiān)督手段。在實踐中，國家審計機關(guān)已經(jīng)成功實施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項目、玉樹地震救災(zāi)物資項目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項目的跟蹤審計，積累了較豐富的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，為開展地方債跟蹤審計奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗。

（二）國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國家審計最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財政收支的真實性和合規(guī)性、評價政府部門利用公共資源的效率和效果、增強財政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國家審計的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計長（2012）提出，“國家審計的實質(zhì)是國家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計作為國家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評價，而應(yīng)更加強調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國家經(jīng)濟(jì)社會運行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計方式相比，跟蹤審計突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補的局限，具有時效性較強、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點，充分體現(xiàn)了國家審計的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實，加大審計參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對地方政府債務(wù)實行動態(tài)化、常態(tài)化的審計監(jiān)督。總理指出：審計是我們國家監(jiān)督機制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴大審計對地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實施全過程跟蹤審計。

（三）跟蹤審計對象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計署實施的跟蹤審計項目已有部分交集。財政部《2009年地方政府債券資金項目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項目及其他難以吸引社會投資的公益性建設(shè)項目。據(jù)審計署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項目，主要投向市政建設(shè)、交通運輸、土地收儲和教科文衛(wèi)及保障性住房。強化審計監(jiān)督要做到財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f，無論是對重大項目還是對政策措施落實情況進(jìn)行跟蹤審計，其根本落腳點還是財政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財政資金使用，加強對重點領(lǐng)域、重點項目的監(jiān)督是跟蹤審計的應(yīng)有之義。因此，財政資金是連接地方債與跟蹤審計的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點，其資金使用效果一定程度上影響國家有關(guān)政策的落實，對這些項目加強跟蹤審計十分必要。其實，國家審計的目的不僅僅是為了查核被審計單位存在的問題，而且是為了督促被審計單位整改存在的問題，改善經(jīng)營管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計單位的經(jīng)營績效。審計的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（2014年）規(guī)定，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。審計署關(guān)于2015年地方審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實。據(jù)此，更多的地方債資金項目將納入審計全覆蓋的范圍，與跟蹤審計的交集也會越來越多。由此可見，對地方債資金實施跟蹤審計是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實情況跟蹤審計實踐經(jīng)驗可資借鑒，又有國家審計的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計機關(guān)當(dāng)前正在實施的部分跟蹤審計項目所關(guān)注的對象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點

地方債資金運行涉及舉借、配置、使用、償還等多個環(huán)節(jié)。針對我國地方債資金運行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個環(huán)節(jié)跟蹤審計的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計重點。地方債資金跟蹤審計的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計流程設(shè)計應(yīng)按照風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計的重點放在能有效降低地方債風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會效益的活動中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運行的起點。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對舉債環(huán)節(jié)的審計應(yīng)重點關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計的目標(biāo)與重點。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財政的實際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計重點，在進(jìn)行審計評價時，宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評價指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財力）和財政收入增長率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國現(xiàn)行的行政管理體制下，財政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務(wù)院常務(wù)會議中部署盤活財政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級政府的財力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級政府的財力及償債能力，是否及時分配、及時撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評價指標(biāo)主要有資金分配到位時間和資金及時到位率（及時撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險水平，又涉及社會效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項目名稱、項目工期、項目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報時的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專款專用）和項目目標(biāo)的可行性（如有無可行性報告）；定量評價指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項目凈現(xiàn)值以及項目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計目標(biāo)與重點———足額及時償還環(huán)節(jié)是地方債資金運行的終點。在此環(huán)節(jié)，落實還款來源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識不強、償債機制不健全，以及償債計劃缺失，地方政府無相對固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)關(guān)注償債資金的及時到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機制，是否實行了債務(wù)報告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計評價，也應(yīng)采用定性分析與定量評價相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計劃、財政金融數(shù)據(jù)是否真實完整；定量評價指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強地方債資金跟蹤審計的政策建議

（一）大力加強地方債跟蹤審計理論研究加強地方債跟蹤審計理論研究，有利于審計人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計實踐還處在起步階段，跟蹤審計理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計的含義特點、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機制以及技術(shù)運用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計的實踐?，F(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計實踐，加強調(diào)查研究，了解跟蹤審計工作面臨的重點、難點、熱點問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項目跟蹤審計有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計實踐經(jīng)驗，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計理論成果。第二，充分借鑒已有審計理論成果，拓展跟蹤審計理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強與科研院所的合作。審計機關(guān)立足審計實踐，是審計理論的實踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實踐經(jīng)驗，但在審計實踐經(jīng)驗的凝集和升華上可以與科研院所加強合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實地方債跟蹤審計人員隊伍審計人員是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計時間跨度大，情況復(fù)雜，對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅需要具備法律、會計、財務(wù)、財政、金融等方面的專業(yè)知識，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評價。因此，需要對現(xiàn)有的審計人員加強培訓(xùn)，增強其跟蹤審計業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計工作的人才隊伍。在整合內(nèi)部審計資源的同時，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計范圍的逐漸擴大，在一些專業(yè)性很強的知識領(lǐng)域，可以在《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計。這既有利于降低審計風(fēng)險，也有利于增強審計結(jié)果的權(quán)威性及在社會公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計規(guī)制，是依法開展地方債審計工作的依據(jù)。我國跟蹤審計實踐的時間較短，積累的經(jīng)驗不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實踐并積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點：第一，要明確地方債跟蹤審計范圍，跟蹤審計不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項目的管理；第二，要考慮審計風(fēng)險，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的介入深度和關(guān)鍵控制點；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計的質(zhì)量；第四，要建立審計結(jié)果公告制度，提高審計工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數(shù)據(jù)時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍、審計模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢。一方面，在審計技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計應(yīng)致力于審計信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計應(yīng)用系統(tǒng)，實施信息化審計；另一方面，在審計方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計常常相互重合和支撐，財政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計將逐步成為一種主要的審計方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計與財政審計、金融審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等財政資金審計項目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語

跟蹤審計作為一種審計方式，具有關(guān)口前移、時效性強等優(yōu)點，近年來得到了審計機關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計不僅有利于實現(xiàn)對地方政府債務(wù)的動態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計與地方債管理結(jié)合起來，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計的對象都是財政資金的客觀事實，探討了地方債資金的跟蹤審計問題，分析了實施地方債資金跟蹤審計的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計的目標(biāo)與重點（含實踐路徑），并對改進(jìn)和加強地方債資金跟蹤審計提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計模式和風(fēng)險評價體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險的目的。

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關(guān)鍵詞：高效；高速路建設(shè)；內(nèi)部跟蹤審計；措施

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

2009年以來，重慶建工集團(tuán)相繼采用BOT模式投資建設(shè)重慶涪陵至南川高速公路、四川遂寧至資陽高速公路，總投資規(guī)模高達(dá)約130億。為了嚴(yán)格控制投資目標(biāo)、規(guī)避傳統(tǒng)審計“秋后算賬”而損失難以挽回的問題，公司創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)“監(jiān)督、服務(wù)”的職能，對在建的高速公路實施了全過程跟蹤審計。本文結(jié)合公司內(nèi)審機構(gòu)對高速公路建設(shè)中開展的全過程跟蹤審計實踐活動，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，與大家共同探討學(xué)習(xí)。

一、充分認(rèn)識高速路公路建設(shè)內(nèi)部跟蹤審計的重要性及必要性

當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域問題頻現(xiàn)，社會關(guān)注度很高，需要加大審計力度，有效遏制違規(guī)問題的發(fā)生，確保工程質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，提高投資效益，實施跟蹤審計是合理的必要的選擇。

（一）實施內(nèi)部跟蹤審計的重要性

根據(jù)高速公路建設(shè)具有投資大、跨時長、涉面廣、環(huán)節(jié)多等特點，實施過程跟蹤審計有著非常重要的意義。跟蹤審計是將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動態(tài)的、主動的、全過程地成本控制，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防，與傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計相比，具有明顯的優(yōu)勢。

（二）實施內(nèi)部跟蹤審計必要性

（1）有效開展內(nèi)部跟蹤審計是規(guī)范工程建設(shè)管理的內(nèi)在要求，有利于企業(yè)投資建設(shè)水平的提高；（2）有利于建設(shè)項目總體目標(biāo)的實現(xiàn)，合理控制造價，有效阻止“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn)；（3）是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機制的進(jìn)一步完善，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐??；（4）便于縮小與事后國家審計的差距，有利于降低或化解高速公路建設(shè)管理各方的管理風(fēng)險。

二、明確內(nèi)部跟蹤審計的目標(biāo)及范圍

應(yīng)將跟蹤審計的審計目標(biāo)與建設(shè)管理目標(biāo)有機地結(jié)合起來，通過開展過程跟蹤審計，有效克服事后審計發(fā)現(xiàn)問題而整改難，或不具備整改條件的被動局面；以實現(xiàn)合理控制工程造價、加強建設(shè)資金的管理、規(guī)范建設(shè)工程行為、確保工程質(zhì)量、降低風(fēng)險、投資效益等審計目標(biāo)。并促進(jìn)建設(shè)項目管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。

跟蹤審計的范圍應(yīng)當(dāng)以建設(shè)管理活動為對象、以建設(shè)資金運動為主線，所有進(jìn)行建設(shè)管理和取得建設(shè)資金的單位均為被審計單位，項目法人或經(jīng)授權(quán)的建設(shè)管理單位為主要被審計單位。同時對參與項目建設(shè)的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨、拆遷等單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的審計。

三、如何高效開展內(nèi)部跟蹤審計工作

1.建立健全管理制度體系。為規(guī)范跟蹤審計行為，根據(jù)“內(nèi)部審計準(zhǔn)則匯編”的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合公司實際情況，應(yīng)建立健全相應(yīng)的跟蹤審計管理制度體現(xiàn)，用以指導(dǎo)內(nèi)部跟蹤審計的實施，并確保審計質(zhì)量水平的實現(xiàn)。

2.組建審計組，實行組長負(fù)責(zé)制，保證審計質(zhì)量。根據(jù)審計項目特點，設(shè)立跟蹤審計組，實行組長負(fù)責(zé)制，并配備相應(yīng)的工程管理人員、預(yù)算人員、財務(wù)專業(yè)人員等，以保障審計質(zhì)量。

3.跟蹤審計組可采用常駐現(xiàn)場的審計方式。審計組派員隨著項目建設(shè)進(jìn)程，常駐建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，以便于加強各重點事項的過程監(jiān)督控制作用。根據(jù)需要隨時到現(xiàn)場了解情況、調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，及時出具審計意見，并要求整改到位。

4.根據(jù)總體審計工作計劃，結(jié)合工程建設(shè)實際情況，制定切實可行的跟蹤審計方案，主要的實施方法有：

（1）堅持“五審并舉”的原則，分工協(xié)作。工作中，應(yīng)堅持 “五審并舉”的原則，即審工程、財務(wù)、管理、質(zhì)量、效益五個方面。將組內(nèi)人員按照各自的專業(yè)特長分為工程、財務(wù)兩個小組。工程組負(fù)責(zé)工程結(jié)算、工程建設(shè)管理、工程質(zhì)量和效益方面的審計；財務(wù)組負(fù)責(zé)征地拆遷、建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計等二類費用、資金到位及撥付等財務(wù)管理方面的審計。工程組在審計時，先審工程管理，再審工程結(jié)算和工程質(zhì)量，最后審工程效益。

（2）必須明確審計內(nèi)容，確定審計重點。應(yīng)根據(jù)小組分工情況，明確各個崗位的審計重點。工程組的審計重點為：項目執(zhí)行國家基本建設(shè)程序情況；設(shè)計變更、工程變更；隱蔽工程的驗收及簽證；工程計量支付；招投標(biāo)管理、各類專業(yè)分包、經(jīng)濟(jì)合同的談判及簽訂；材料、設(shè)備采購及進(jìn)入場管理；工程進(jìn)度、質(zhì)量、成本控制情況；各類概算過程控制臺賬的建立健全情況；工程建設(shè)效益情況。

財務(wù)組的審計重點為：建設(shè)資金到位及賬戶管理情況；資金支付審批；建設(shè)單位管理費、工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理、中介機構(gòu)等二類費用的支付審核情況；工程征地拆遷費用的審核等等方面。在實施過程中，應(yīng)樹立“分工不分家”的思想，各類專業(yè)人員緊密配合，保證工作的順利完成。

5.跟蹤審計具體實施的方式方法。根據(jù)高速公路工期長、戰(zhàn)線長、范圍廣、施工標(biāo)段多，而審計組人員有限的具體情況下，可采取審核“核批程序合規(guī)性”與“重點抽查”相結(jié)合的審計方法。對于檢查控制的重點及基礎(chǔ)是各類事項是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。同時，還可采取重點抽查及隨機抽查的方式，對影響大、涉及金額較大的事項應(yīng)全面進(jìn)行跟蹤調(diào)查；對一般經(jīng)濟(jì)事項也應(yīng)采取不定時性、隨意性的隨機抽查檢查。

與此同時，還應(yīng)采取：（1）經(jīng)常深入施工現(xiàn)場查勘，適時了解工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全情況；（2）建立重要事項通報制度，要求業(yè)主在遇到重要事項時，及時報送跟蹤審計組；（3）參加隱蔽工程驗收及簽證；（4）重點監(jiān)控設(shè)計變更、工程變更的合理、合規(guī)性；（5）參加業(yè)主、監(jiān)理等工作例會和專項會議；（6）參與各類專業(yè)分包、大宗物資采購等經(jīng)濟(jì)合同的談判及簽訂；（7）監(jiān)控建設(shè)資金到位情況、支付及流向；（8）加強對業(yè)主建設(shè)管理費、工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理、中介機構(gòu)、征地拆遷等二類費用的支付審核；（9）定期分析投資概算與實際投資完成情況；（10）與業(yè)主、監(jiān)理、施工單位等各方保持充分的溝通交流等等多種審計方法，確保跟蹤審計工作順利進(jìn)行。

四、內(nèi)部跟蹤審計實施過程應(yīng)注意的一些問題

（一）強化跟蹤審計觀念、提高風(fēng)險防范意識、營造和諧審計環(huán)境

一個企業(yè)就像人的機體一樣，必須有一個“免疫系統(tǒng)”來保護(hù)它的健康、安全。審計恰恰就是這樣的一“免疫系統(tǒng)”，一個企業(yè)運用好了審計這一管理工具，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，增效創(chuàng)收、以及對加強企業(yè)廉政建設(shè)，反腐敗反舞弊起到重要作用。為此各有關(guān)方應(yīng)共同營造一個有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，整合審計資源

1.加大審計資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實審計技術(shù)力量，提升審計部門對高速公路跟蹤審計能力。

2.審計人員要堅持專業(yè)理論及技能的不斷學(xué)習(xí)和充實，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識面，提升實踐經(jīng)驗，努力成為復(fù)合型、實用型人材。

3.根據(jù)工作需要，通過聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計，同時要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，加強對專家工作質(zhì)量的約束，以實現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。

（三）合理確定項目審計重點，選擇關(guān)鍵點實施跟蹤審計

選擇具有全局性、影響大、造價高的審計重點實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業(yè)持續(xù)發(fā)展和效益影響大的重點、要點上。對資金量小、次要環(huán)節(jié)采取簡約審計。

此外，可以把跟蹤審計某施工標(biāo)段作為投資審計深化的一個點，通過跟蹤審計，全過程地了解和及時發(fā)現(xiàn)該施工段在工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問題，針對一些典型性的問題，延伸到其他施工標(biāo)段，進(jìn)行專項調(diào)查，進(jìn)而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見和建議，起到以點帶面的作用。

（四）合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，要把重點放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，審計部門切不可“越俎代庖、大包大攬”。跟蹤審計不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強調(diào)依法獨立開展審計監(jiān)督。

（五）不斷修正和完善相關(guān)規(guī)章制度，建立健全管理制度體系

在跟蹤審計過程中，應(yīng)注重審計成果轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足，及時調(diào)整跟蹤方案，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，要通過制度規(guī)范跟蹤審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計良性運行在程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

參考文獻(xiàn)：

[1]重慶市內(nèi)部審計準(zhǔn)則匯編.2011，11.

[2]楊自拱.對高速公路項目建設(shè)全過程跟蹤審計的思考[J].財會月刊，2009（23）.

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積極采用內(nèi)外審結(jié)合的有效方式，互補內(nèi)外審的有利資源，在基建項目中，特別是在對職工集資建房項目中實行事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，指導(dǎo)、監(jiān)督項目建設(shè)的全過程，這種審計模式能及時幫助建設(shè)單位改進(jìn)項目施工中的一些問題，提升審計的有效性。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的實質(zhì)及特點

跟蹤審計的實質(zhì)是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程工作，開展全程審計。有計劃地從建設(shè)項目的立項項目投產(chǎn)到使用進(jìn)行審計監(jiān)督，其目的是促進(jìn)建設(shè)項目有關(guān)單位更好地提高投資效果。

長期以來，對工程建設(shè)項目的審計主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，它們都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。而跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進(jìn)度活起來、動起來，從而達(dá)到對工程建設(shè)實時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機整體。跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計的模式

1、建立制度，明確跟蹤審計范圍、內(nèi)容、方式和要求，確保跟蹤審計工作有章可循。

2、成立建設(shè)項目跟蹤審計小組。小組由建設(shè)單位、財務(wù)部、監(jiān)理公司、審計中介機構(gòu)等共同組成。負(fù)責(zé)審計的社會中介機構(gòu)把控制建設(shè)成本做為控制重點，負(fù)責(zé)監(jiān)理的中介機構(gòu)則把工程質(zhì)量做為工作重點。監(jiān)理和跟蹤審計的結(jié)果可以互相參照，使目標(biāo)和結(jié)果達(dá)到一致。

3、財務(wù)部門作為內(nèi)部審計機構(gòu)始終參與項目的組織、實施和監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個建設(shè)項目，按照工廠內(nèi)控制度要求，確保審計工作質(zhì)量和造價。

三、跟蹤審計的實施及其顯現(xiàn)作用

全方位的開展跟蹤審計是工廠房地產(chǎn)開發(fā)項目內(nèi)部審計的一種嘗試和創(chuàng)新。例如，工廠一期集資房竣工結(jié)算審計暴露了建設(shè)過程中部分變更項目沒有簽證單、增加的項目沒有手續(xù)、隱蔽工程真實性證據(jù)無法確定等實質(zhì)性問題，造成結(jié)算難以確定。

隨著工廠職工集資建房的開工建設(shè)，工廠的全過程跟蹤審計也正式啟動。而讓參與工程建設(shè)的工作人員理解跟蹤審計的優(yōu)勢，明白跟蹤審計有利于促進(jìn)項目建設(shè)的規(guī)范管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理中的漏洞和問題；有利于提高建設(shè)項目的投資收益，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)；有利于提高設(shè)計變更、隱蔽工程等執(zhí)行的真實性；并使審計部門更好地發(fā)揮作用，彌補竣工結(jié)算事后審計對質(zhì)量和造價缺乏監(jiān)督控制的缺陷。

對工廠職工集資建房的跟蹤審計從施工前的招投標(biāo)階段開始，委托中介機構(gòu)對建設(shè)項目的投標(biāo)預(yù)算造價進(jìn)行審核分析，按照工程量清單計價規(guī)則，對建設(shè)項目預(yù)算造價的橫向比較，找出報價高低的具體原因，便于工廠領(lǐng)導(dǎo)決策，并在施工前對造價影響較大的因素重點關(guān)注。

在項目建設(shè)過程中，同建設(shè)項目造價咨詢公司的審計人員通過現(xiàn)場技術(shù)勘查活動等獲取真實資料，審查并審計確認(rèn)合同、工程變更、設(shè)備、材料、索賠費用等情況。審計小組對基礎(chǔ)驗收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、土方回填等方面深入施工現(xiàn)場，完成跟蹤審計基建現(xiàn)場工作記錄若干份，及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證詳盡了解，避免工程最終結(jié)算時與施工方產(chǎn)生矛盾，通過全過程跟蹤審計從源頭上控制工程造價。

四、建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容及審計方法

全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參予其中，對項目實施的全過程有更深入地了解。主要做法如下：

1、事前控制。在成本還沒有真正發(fā)生的時候就對其實施了有效的控制，重點對招投標(biāo)進(jìn)行審計。工程施工招投標(biāo)審計，主要是對招標(biāo)文件、工程標(biāo)底及工程招投標(biāo)過程進(jìn)行審計和監(jiān)督。招標(biāo)文件的審計，主要是審查工程說明是否清楚，招標(biāo)范圍是否明確，招標(biāo)程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)文件是否經(jīng)過招標(biāo)管理機構(gòu)的審查。工程標(biāo)底主要審查工程量、審查定額子目套用、審查材料用量、審查取費等。最后檢查施工合同，檢查簽訂的條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

2、事中控制。從過程入手，把好跟蹤審計關(guān)鍵點。

(1)隱蔽工程量現(xiàn)場確定。做好隱蔽工程驗收記錄，隱蔽工程在隱蔽后無法看到，是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方，它的工作量是否屬實對決算審計效果會產(chǎn)生贏接影響，因此對它的量、施工工藝等要進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，并記錄在跟蹤審計工作日志中。所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計、施工四方會簽后方才有效，否則不予承認(rèn)。

(2)審查現(xiàn)場簽證和工程變更?，F(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因，施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，有時不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便會將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失，因此現(xiàn)場簽證和工程變更對工程造價控制起著重要作用。對現(xiàn)場變更，我們在審計中根據(jù)變更的內(nèi)容，規(guī)定了現(xiàn)場變更的流程．

(3)進(jìn)場材料質(zhì)量、價格的審定。特別關(guān)注工程項目材料的品牌、質(zhì)量和價格，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料影響到工程質(zhì)量。審計小組對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，對乙方供材必須由審計小組認(rèn)質(zhì)認(rèn)價后，方可進(jìn)場，甲方所供材料如在建設(shè)中有變化的，也同樣必須由審計小組確認(rèn)后才能進(jìn)場。

3、事后控制從竣工結(jié)算入手。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。嚴(yán)格執(zhí)行送審資料收齊交中介機構(gòu)接受結(jié)算審計后，拒絕接受施工單位再補充相關(guān)資料，避免不合理手續(xù)。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方充分溝通，以事實為依據(jù)，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。做到中介機構(gòu)審計初稿完成后，由財務(wù)部門牽頭與施工、建設(shè)單位交換意見，審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，中介機構(gòu)再出具審計結(jié)果。

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現(xiàn)階段，國內(nèi)天然氣在建項目的內(nèi)部審計開始從外部逐漸內(nèi)部化過程，雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方，但是在實施過程中在不斷的完善。因此，論文通過構(gòu)建天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計體系，研究其在建項目重要階段的審計內(nèi)容，具有如下研究意義。第一，基于審計實踐的天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計理論研究，不僅能夠補充審計理論在在建項目中應(yīng)用知識，還能夠擴大其在大型工程中應(yīng)用的范圍。第二，通過研究天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計的具體應(yīng)用，提高審計具體應(yīng)用的時效性，對于在建天然氣項目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實意義。第三，同時在跟蹤審計過程中，有利于項目內(nèi)部資源的使用率，提高自身的持續(xù)性發(fā)展。

二、內(nèi)審在天然氣在建工程的應(yīng)用

1天然氣在建工程的概況天然氣在建工程一般投資額較大，一般線路在30Km，管徑在300mm，投資額都在1.5個億以上，所以工程項目必須配備審計人員。因此，內(nèi)審在天然氣在建工程項目是一種必須的程序，其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，尤其是在工程的成本方面。天然氣在建項目在一定的資源環(huán)境下，具體目標(biāo)是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個方面，第一是時間條件的約束，所指的是在建項目的工期目標(biāo)；第二是內(nèi)部資源的控制，是指在建項目的總的投資控制目標(biāo)；第三是在建工程的質(zhì)量約束，是指在建項目內(nèi)部的技術(shù)水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項目的資源條件，實現(xiàn)了在建工程的計劃目標(biāo)，表明該在建工程是成功的。天然氣在建項目一般包括以下過程：項目的啟動、項目的評估、項目決策、招投標(biāo)和現(xiàn)場施工等順序的，必須循序漸進(jìn)。天然氣在建項目最主要的目標(biāo)是三方面目標(biāo)。在建項目的質(zhì)量、項目進(jìn)度和項目成本是控制的三大主要目標(biāo)，他們之間是相互聯(lián)系，卻又是相互矛盾的，在天然氣在建工程中，具體的項目實施過程中，要處理好他們之間的關(guān)系，要做到三者兼顧，不能滿足進(jìn)度，而忽視質(zhì)量或成本。

2內(nèi)審的特點內(nèi)部審計是就是對現(xiàn)實狀況的客觀確認(rèn)和咨詢的活動，目的是改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營或項目的增值，利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件，進(jìn)行風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，從而實現(xiàn)項目組織的目標(biāo)審計。在企業(yè)的生產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模后，其生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分開，如大型股份制企業(yè)，要求所有者對管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)上進(jìn)行監(jiān)督，包括外部相關(guān)人員的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀全面的財務(wù)報表，當(dāng)所有者需要作出重大決策而時候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計報表。在大型在建的天然氣工程中，單個項目投資很大，甚至超過一般性的私營企業(yè)，所以進(jìn)行在建項目的內(nèi)部審計是非常有必要的。

3內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應(yīng)用根據(jù)天然氣在建工程的項目特點和內(nèi)部審計的特點，便知內(nèi)部審計在大型天然氣工程在建項目上的應(yīng)用是必要的，而且能夠帶來項目的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計在天然氣在建項目中主要應(yīng)用在以下幾個方面。首先，內(nèi)部跟蹤審計則是以管理審計和效益審計的理念貫穿在建項目整個過程，不僅要關(guān)注在建項目的經(jīng)濟(jì)成本性，同時還要關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時效性。在天然氣在建項目中，在項目啟動期、項目評估期、項目招投標(biāo)期、項目的實施期和項目的收尾期，都要有項目的內(nèi)審過程，要把內(nèi)審貫穿于項目的全過程。其次，審計內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計主要是在該工程竣工后進(jìn)行的審計，對竣工結(jié)算資料進(jìn)行檢查、分類、審核，主要包括核實工程量、確認(rèn)設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計的全面審計的特點，更加注重對在建項目的具體實施過程中的技術(shù)管理等方面進(jìn)行的動態(tài)追蹤。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部跟蹤審計 建設(shè)項目 投資控制 應(yīng)用

一、引言

近年來，隨著我國各企業(yè)建設(shè)項目投資規(guī)模的不斷擴大，以及對投資效益結(jié)果重視程度的提升，各企業(yè)對建設(shè)投資項目的控制方法也越來越多。隨著我國內(nèi)部跟蹤審計工作的不斷深化，建設(shè)項目的各階段都得到了有效的監(jiān)督。通過工程審計人員對施工全過程的現(xiàn)場跟蹤審計，不僅大大減少了各種投資漏洞的發(fā)生，更提高了資金的使用效益，同時還有效的避免了決算審計與施工單位在工程項目造價方面的經(jīng)濟(jì)及價格糾紛，促進(jìn)了企業(yè)的廉政建設(shè)。建設(shè)項目的投資控制是企業(yè)工程項目管理工作中的重要內(nèi)容，對建設(shè)項目投資實施效果的好壞將直接影響到建設(shè)項目投資效益的結(jié)果，更是決定著企業(yè)的投資項目能否實現(xiàn)投資的預(yù)期目標(biāo)。因此，如何有效的采取加強建設(shè)項目投資控制與管理的措施，是每個企業(yè)建設(shè)項目管理的關(guān)鍵。

二、內(nèi)部跟蹤審計與建設(shè)項目投資控制的基本內(nèi)容

1、內(nèi)部跟蹤審計

內(nèi)部跟蹤審計主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在獨立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上，采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對建設(shè)項目的全過程的所有環(huán)節(jié)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面進(jìn)行真實的、合法的、有效的動態(tài)監(jiān)督、評價與服務(wù)。內(nèi)部跟蹤審計是建設(shè)項目過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的審計人員可以隨時介入到企業(yè)的建設(shè)項目的每一個環(huán)節(jié)，例如：頻繁的對建設(shè)項目現(xiàn)場進(jìn)行巡檢，對建設(shè)項目的過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)項目中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議，督促企業(yè)對違規(guī)行為及時進(jìn)行糾正與改進(jìn)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計人員在履行服務(wù)職能時一定要注意不偏不倚，避免出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象，避免審計人員成為建設(shè)項目管理的參與者現(xiàn)象的發(fā)生。

2、建設(shè)項目投資控制

企業(yè)的建設(shè)項目主要是指在一定時期內(nèi)，面對一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍，同時將一個或幾個單項工程在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行統(tǒng)一的核算、在行政上實行統(tǒng)一的管理，在項目建成后能夠充分發(fā)揮一定的經(jīng)濟(jì)社會效益。而建設(shè)項目投資控制則是指項目建設(shè)企業(yè)通過建立一整套科學(xué)的、合理的、有效的制度，在投入一定資源的同時，采取一定的措施，對企業(yè)的建設(shè)項目實施中的投資活動進(jìn)行監(jiān)督、簽證等活動。一般而言，企業(yè)對建設(shè)項目的投資控制主要采取自我控制、內(nèi)部監(jiān)督、委托投資控制等方式來實施。

3、企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的基本特征

與傳統(tǒng)的建設(shè)項目竣工審計相比，目前企業(yè)的建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計具有較為明顯的優(yōu)勢與特點：審計的方式不同，內(nèi)部跟蹤審計強調(diào)的是一種動態(tài)的審計。審計的重點不同，內(nèi)部跟蹤審計將效益審計與管理審計的理念貫穿于企業(yè)建設(shè)項目中。審計的內(nèi)容不同，內(nèi)部跟蹤審計充分利用了其全方位的審計特點，動態(tài)審計建設(shè)項目中的每一環(huán)節(jié)。審計介入時點與次數(shù)的不同，內(nèi)部跟蹤審計人員可以隨時對工程項目的每一階段進(jìn)行審計介入。

三、企業(yè)建設(shè)項目投資控制現(xiàn)狀分析

1、很多項目在立項決策階段對投資控制的管理不夠細(xì)致

目前，我國很多工程建設(shè)的投資管理存在較強的粗放現(xiàn)象，使得原本能夠快速完工的建設(shè)項目工期越拖越長，投資越來越大。甚至有的企業(yè)的“三算”投資控制形同虛設(shè)，普遍存在著“三超”現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)對前期的項目投資缺乏有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有的企業(yè)為了能夠盡快通過審批而出現(xiàn)人為少報投資的現(xiàn)象，還有的企業(yè)在建設(shè)項目的初期設(shè)計中存在著較大的不確定性，最終導(dǎo)致投資資金的預(yù)算編制不準(zhǔn)確。

2、對工程設(shè)計階段中的限額設(shè)計不能有效的貫徹執(zhí)行

建設(shè)項目的設(shè)計階段是對建設(shè)項目投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)在設(shè)計建設(shè)項目時過多的重視施工技術(shù)的設(shè)計，缺乏對建設(shè)經(jīng)濟(jì)的設(shè)計。而企業(yè)的設(shè)計人員也從不站在投資優(yōu)化的角度考慮，只是注重對工程質(zhì)量負(fù)責(zé)，這樣編制的初步設(shè)計及概算并不能對建設(shè)項目投資進(jìn)行控制。另外，由于缺乏對施工圖質(zhì)量與深度的確認(rèn)，導(dǎo)致工程量出現(xiàn)錯算、漏算現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)的投資質(zhì)量難以得到保障，建設(shè)項目投資無法得到有效的控制。

3、缺乏對建設(shè)項目施工階段的投資控制

隨著各企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境日趨復(fù)雜，對很多工程中出現(xiàn)的復(fù)雜情況難以預(yù)見，因此在施工建設(shè)過程中很有可能出現(xiàn)設(shè)計的變更，但是，由于建設(shè)項目的施工圖設(shè)計缺乏深度、廣度，或者是由于建設(shè)企業(yè)提出了高于原設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的要求，因此，很多企業(yè)的建設(shè)項目都普遍存在著“先施工后變化”的問題，這就使得結(jié)算超出了概算。例如：目前我國很多企業(yè)的建設(shè)項目在開工后，企業(yè)從上到下關(guān)注的往往是項目的質(zhì)量、工期、安全施工等問題，對建設(shè)項目的投資控制基本忽略。

4、缺乏對建設(shè)項目竣工決算階段的投資控制力度

在企業(yè)的建設(shè)項目中，竣工結(jié)算是整個建設(shè)項目投資控制的重要環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)高度重視施工建設(shè)項目的工程質(zhì)量、工期、進(jìn)度等，對于工程竣工后進(jìn)行的決算依據(jù)資料很長時間內(nèi)都收集不齊，例如：那些影響建設(shè)投資的設(shè)計變更、各種材料的批價資料、各種經(jīng)濟(jì)簽證等，很多企業(yè)在竣工決算時虛報決算、互相扯皮，導(dǎo)致工程結(jié)算一拖再拖從而給建設(shè)項目的投資確認(rèn)帶來了困難。

四、建設(shè)項目投資控制內(nèi)部跟蹤審計的有效措施

1、加強企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計環(huán)境建設(shè)

為了使現(xiàn)代企業(yè)的建設(shè)項目投資得到有效的控制，必須加強企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計體系的建設(shè)。首先，必須取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，改變領(lǐng)導(dǎo)的傳統(tǒng)觀念，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部跟蹤審計監(jiān)督環(huán)境的建設(shè)與改善的認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)的重視是提高內(nèi)部跟蹤審計威信的基本條件，是內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中必不可少的部分，全面提高內(nèi)部跟蹤審計在企業(yè)的作用與地位。其次，加強對企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)建設(shè)。這就要求各企業(yè)必須不斷的建立健全內(nèi)部審計制度、規(guī)范審計的工作流程，只有科學(xué)、健全、合理的內(nèi)部審計制度才能對企業(yè)的財務(wù)、維護(hù)、基建等相關(guān)部分產(chǎn)生約束力，才能明確這些部門在建設(shè)項目中的工作職責(zé)。最后，還必須根據(jù)不同建設(shè)項目的管理模式加強對內(nèi)部審計模式的構(gòu)建。

2、緊密結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計的不同階段解決建設(shè)項目投資控制的難點

企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計具有：審計的內(nèi)容復(fù)雜、審計的范圍廣、審計方法靈活、審計的階段性強等特點，因此，建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計必須依據(jù)項目的前期階段、實施階段、竣工階段來進(jìn)行。建設(shè)項目的前期階段是保證內(nèi)部跟蹤審計質(zhì)量的前提。該階段的審計可包含：對審批程序的審計、對可研究報告的審計、對初步計概算的審計、對施工圖的審計、對招投標(biāo)的審計、對前期財務(wù)的審計等。建設(shè)項目在實施階段是保證內(nèi)部跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該階段審計的關(guān)鍵是監(jiān)督合同預(yù)概算的執(zhí)行情況、設(shè)計的變更、建設(shè)資金的合理使用情況監(jiān)督，防止建設(shè)資金被擠占、挪用。建設(shè)項目的竣工階段是保證內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的最終歸宿。該階段內(nèi)部審計的關(guān)鍵是對工程進(jìn)行決算審計。

3、結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計要素掌握建設(shè)項目投資控制重點

建設(shè)項目投資內(nèi)部審計主要包括：項目決策投資控制審計、項目設(shè)計階段投資控制審計、工程招投標(biāo)階段投資控制審計、工程合同簽訂及履行情況的審計、對工程設(shè)計變更的審計、工程經(jīng)濟(jì)簽證的審計、竣工結(jié)算的審計、竣工后財務(wù)決算的審計等。這些環(huán)節(jié)都是企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計的重點。

4、詳細(xì)積累跟蹤審計過程中的資料

作為審計人員，必須明確自己的職責(zé)，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時掌握工程的進(jìn)度，發(fā)生的變更等真實情況，熟悉對于工程建設(shè)中涉及到的技術(shù)問題，了解工程量的計量規(guī)則與相關(guān)費用的測量方法，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄工作。例如：對于那些對工程施工安全影響比較大、且事后無法進(jìn)行審計取證的施工方法及措施，應(yīng)將其視為審計的重點內(nèi)容，并注意及時收集相關(guān)資料，定期對其進(jìn)行核實，并出具審核意見。另外，還要設(shè)置好施工庭審點，它主要設(shè)定在工程施工的連續(xù)兩刀共組之間，亦即：在某項工序完成后各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行完畢，在下道工序開始之前。

5、審計人員要準(zhǔn)確把握跟蹤審計的介入時間

從理論上講，內(nèi)部跟蹤審計越早介入審計的效果越好。因此，在實際工作中，必須對審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計成本、審計資源等因素進(jìn)行綜合考慮，準(zhǔn)確把握好跟蹤審計的介入時間。，

總之，內(nèi)部跟蹤審計的實施為建設(shè)項目投資的有效控制奠定了基礎(chǔ)，不僅解決了傳統(tǒng)事后審計面臨的問題，更使審計的功能得到了拓展。

參考文獻(xiàn)：

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