導(dǎo)語：如何才能寫好一篇專項資金稅務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】專項用途財政性資金；政府補助；所得稅差異

一、問題的提出

專項用途財政性資金是指企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的具有特定用途的財政補助資金，例如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金、撥付給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，會計與稅務(wù)處理方法有何異同，會計與稅務(wù)處理是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)如何，已經(jīng)成為企業(yè)會計實務(wù)中常遇到的熱點問題之一。查詢發(fā)現(xiàn)到目前為止，專門討論此問題的文獻還非常少，為此，本文在簡要論述專項用途財政性資金的會計和稅務(wù)處理方法的基礎(chǔ)上，著重分析兩者之間的所得稅差異以及差異的性質(zhì)，以期對企業(yè)會計實務(wù)工作有所裨益。

二、會計處理

專項用途財政性資金在會計核算上屬于政府補助的范疇，因此應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定進行會計處理，其要點如下：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金，例如企業(yè)取得的用于購置設(shè)備的專項用途財政性資金，不應(yīng)直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入科目）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。（2）與收益相關(guān)的專項用途財政性資金，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，例如企業(yè)在項目立項時取得的用于支付項目實施期間人員費用的專項資金，其取得時應(yīng)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入科目）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，例如企業(yè)取得的用于補償項目貸款利息的財政貼息，其取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入科目）。

三、稅務(wù)處理

除了企業(yè)所得稅法及其實施條例對收入的一般性規(guī)定外，財稅[2011]70號文對企業(yè)取得的專項用途財政性資金所得稅問題作出了具體規(guī)定。其要點為：專項用途財政性資金首先要判斷是否為不征收收入。凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨核算。該文件同時強調(diào)：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、會計與稅務(wù)處理之間的所得稅差異分析

不難發(fā)現(xiàn)，如果專項用途財政性資金符合不征收收入的條件，則會計和稅務(wù)處理原則大致相同，都遵循了“配比原則”，即將專項用途財政性資金計入損益的期間與相關(guān)支出計入損益的期間配比，但此時每期的會計利潤與應(yīng)稅利潤仍可能不完全一致；如果專項用途財政性資金不符合不征收收入的條件，則會計與稅務(wù)處理之間的差異十分明顯。下面分四大類情況具體分析兩者之間是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)。限于篇幅，本文重點分析第一類情況，后三類情況依據(jù)同樣思路計算分析得出結(jié)果。同時，本文假定如果專項用途財政性資金與資產(chǎn)相關(guān)，則該資產(chǎn)不會在折舊或攤銷期滿前處置。

（一）專項用途財政性資金符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

需進一步細分為以下四種情況進行分析：

1.如相關(guān)的資產(chǎn)是按直線法進計提折舊或攤銷的，且沒有留資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支出的情形①。因為每期的資產(chǎn)攤銷額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額完全一致，企業(yè)在所得稅年度申報或清繳時調(diào)減收入的同時調(diào)減相同金額的攤銷額，會計利潤與應(yīng)稅利潤完全一致，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。例如，企業(yè)取得100萬元專項用途財政性資金用于購置專利權(quán)形成了相關(guān)的無形資產(chǎn)100萬元，該無形資產(chǎn)按10年攤銷，則每年攤銷額為10萬元，而專項用途財政性資金每年計入營業(yè)外收入的金額也是10萬元，會計利潤與應(yīng)稅利潤完全一致。

2.如相關(guān)的資產(chǎn)計提折舊或攤銷時采用了直線法，并且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于固定資產(chǎn)（或折舊攤銷方法類似于固定資產(chǎn)的資產(chǎn)如生物資產(chǎn)等，下同）支出的情形。由于設(shè)置了資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致每期的資產(chǎn)折舊額要比專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額小，導(dǎo)致會計利潤比應(yīng)稅利潤高一些（不考慮由于數(shù)據(jù)計算巧合相等的特殊情形，下同）。例如，企業(yè)取得100萬元專項用途財政性資金用于購置設(shè)備，該設(shè)備使用直線法按10年計提折舊并留5%的殘值率，則每年折舊額為9.5萬元，而專項用途財政性資金每年計入營業(yè)外收入的金額是10萬元，每年的會計利潤比應(yīng)稅利潤高0.5萬元。在這10年的折舊期里，該設(shè)備共計提折舊95萬元，而專項用途財政性資金計入營業(yè)外收入的總額為100萬元，可見此種情況下會計與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異，且為永久性差異。

3.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計提折舊或攤銷，且沒有留資產(chǎn)殘值，此種情形實務(wù)上并不多見。由于專項用途財政性資金遞延收益是在資產(chǎn)壽命期內(nèi)平均分配的，所以每期折舊或攤銷額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額不等，導(dǎo)致每期會計利潤與應(yīng)稅利潤不一致，但整個折舊或攤銷期間的總會計利潤與總應(yīng)稅利潤相等，故此種情況下會計與稅務(wù)處理存在時間性差異。

4.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計提折舊或攤銷，且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于了固定資產(chǎn)支出而該固定資產(chǎn)又是按加速折舊法計提折舊的。由于每期折舊額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額不相等，整個折舊期間折舊總金額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的總金額不相等，因此該情況下不僅存在永久性差異，同時也存在時間性差異。

（二）專項用途財政性資金符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

無論是用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的還是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，每期會計上將專項用途財政性資金計入營業(yè)外收入的金額與稅務(wù)上調(diào)減相關(guān)費用的金額一致，會計利潤與應(yīng)稅利潤相等，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。

（三）專項用途財政性資金不符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

由于會計上分年度平均確認專項用途財政性資金的收益，而稅務(wù)上收到該財政性資金的當(dāng)期一次性確認為應(yīng)稅收入，顯然，會計與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異。如相關(guān)的資產(chǎn)以直線法計提折舊或攤銷且沒有留殘值，則只存在時間性差異；否則，同時存在時間性差異和永久性差異。

（四）專項用途財政性資金不符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。如果是用于補償企業(yè)以后發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，則要看取得的專項用途財政性資金和相關(guān)的費用損失是否發(fā)生在同一個會計年度：如在同一會計年度，會計利潤與應(yīng)稅利潤相同，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異；如相關(guān)的費用損失的部分或全部金額發(fā)生在取得專項用途財政性資金年度之后，則會計與稅務(wù)處理之間存在時間性差異：取得專項用途財政性資金的當(dāng)年，會計利潤比應(yīng)稅利潤小，后面的年度，會計利潤比應(yīng)稅利潤大。

五、結(jié)語

實務(wù)中，企業(yè)取得的某一筆專項用途財政性資金可能一部分與資產(chǎn)相關(guān)，而另一部分與收益相關(guān)。因此，企業(yè)需根據(jù)資金撥付文件將這兩部分資金區(qū)分開來進行分析，計算確定會計與稅務(wù)處理之間的所得稅差異。

注釋：

①因為按照現(xiàn)行會計準則,固定資產(chǎn)計提折舊一般都要留一定的殘值。

參考文獻