導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)計量，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的當天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當天。如果達到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。

2.借款費用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會計準則第17號———借款費用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準利率和浮動利率標準，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準則進行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

稅法對固定資產(chǎn)的計價原則，以實際發(fā)生的支出為原價，不按現(xiàn)值計價，不對支付購款折現(xiàn)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當以原價為準。購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。”《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?！庇捎谏鲜鼍壒剩瑢е鲁^正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅成本。

例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費5萬元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等。

購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；

借：在建工程7990424.8

未確認融資費用2539575.2

貸：長期應(yīng)付款10530000。

稅務(wù)處理：在建工程計稅成本為1053萬元。

2.2007年度發(fā)生安裝費用5萬元。

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000。

稅務(wù)處理：在建工程計稅成本追加5萬元，累計計稅成本為1058萬元。

3.確定未確認融資費用在信用期間的分攤額如下表所示。

4.2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項。

借：在建工程799042.48貸：未確認融資費用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計稅成本大于會計成本導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應(yīng)當分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。

5.2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。

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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；公允價值；歷史成本；假設(shè)檢驗

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-02

企業(yè)對自身資產(chǎn)價值估值不準確可能引起財務(wù)危機，導致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，而固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額的大部分，尤其是一些大型生產(chǎn)加工企業(yè)，因此，企業(yè)實時準確地判斷自身固定資產(chǎn)的真實價值有著重要意義。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值都是以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量的，歷史成本的可靠性會隨著市場變動而降低，具有很強的不相關(guān)性，因此僅從賬面價值不能準確估量企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值。由此可見，尋找能夠?qū)崟r判斷企業(yè)固定資產(chǎn)真實價值的方法具有很重要的現(xiàn)實意義，能大幅提高企業(yè)對財務(wù)風險的承受能力，加快反應(yīng)速度。

1 使用歷史成本為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

1.1 歷史成本為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

使用歷史成本為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量具有較強的可靠性。在歷史成本的計量下，固定資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或是按照購置它們時所付出的對價的公允價值來記錄的，這種計量方式以交易時可靠的原始憑證作為依據(jù)，且企業(yè)在該資產(chǎn)后續(xù)計量期內(nèi)一般不作調(diào)整，可防止隨意改變會計記錄。

1.2 歷史成本為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的缺點

使用歷史成本為基礎(chǔ)計量固定資產(chǎn)也有其局限性，尤其是在物價變動劇烈，通貨膨脹嚴重的時期，固定資產(chǎn)的歷史成本的可靠性會大幅下降，以歷史成本為基礎(chǔ)的賬面價值不能真實反映固定資產(chǎn)的實時價值，造成企業(yè)財務(wù)狀況失實。此外，歷史成本自身所具有的強不相關(guān)性與使用者決策所需的相關(guān)性是矛盾的。

2 使用公允價值為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

2.1 公允價值為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

以公允價值為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。公允價值是公開市場上的交易價格，在此計量法下，固定資產(chǎn)的價值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易形成，是站在交易雙方的市場角度來衡量市場價值的，側(cè)重于衡量固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。所以，公允價值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”的本質(zhì)定義。

2.2 公允價值為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的缺點

公允價值面臨的最大問題是可靠性問題，公允價值的可靠程度在會計實踐中一直受到人們的質(zhì)疑。對于固定資產(chǎn)的計量而言，尤其是在該固定資產(chǎn)缺乏活躍市場的情況下，主觀判斷是使用公允價值對固定資產(chǎn)進行計量的主要手段，主觀程度強有可能高估或者低估該項資產(chǎn)的實際價值，人為操縱空間較大。公允價值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場。同時信息成本較高也是運用公允價值進行計量的阻力之一，運用公允價值計量的過程要求財務(wù)人員在每個會計期末分析各種影響公允價值的因素，這個過程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業(yè)的信息成本。

3 通過統(tǒng)計假設(shè)檢驗法比較分析歷史成本和公允價值

由于固定資產(chǎn)的賬面價值是以歷史成本為基礎(chǔ)計量的，與其公允價值具有一定差異，財務(wù)人員需要對這種差異進行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當企業(yè)持有的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多時，逐一確認各項固定資產(chǎn)的公允價值程序繁雜，用時過久。所以財務(wù)人員可選擇合適的統(tǒng)計抽樣方法，通過合理抽取樣本，應(yīng)用適當?shù)慕y(tǒng)計分析推斷方法，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷整體數(shù)據(jù)，本文采取的統(tǒng)計推斷方法為假設(shè)檢驗法，即先大致認識總體情況，然后對總體提出假設(shè)，總體假設(shè)的正確性是利用樣本資料進行檢驗的，具體過程分為三步：第一，將固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值作為兩個研究總體，通過采用抽樣調(diào)查的方法，在兩個研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設(shè)檢驗方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說明企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結(jié)果表明存在顯著差異，則說明企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值差異較大，需要引起管理者注意并進一步探究其原因。

4 實證研究

以一個實例來說明假設(shè)檢驗在固定資產(chǎn)價值判斷工作中的應(yīng)用。某廠固定資產(chǎn)明細表中記錄357個固定資產(chǎn)明細賬，從這357個固定資產(chǎn)明細賬中使用隨機抽樣的方法選擇15個固定資產(chǎn)明細賬戶作為初始樣本。這15個固定資產(chǎn)明細賬的情況如表1所示。

雖是對同一固定資產(chǎn)的兩種數(shù)據(jù)，在此可將賬面價值及公允價值分別作為兩個總體（樣本）來觀察，而兩個樣本的平均數(shù)分別為 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

賬面價值與實際價值均來自于同一客觀對象，因此兩者總體方差必然相等，但因為總體方差未知，故采用t統(tǒng)計量進行檢驗，運用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進行分析，選取置信區(qū)間為0.05，先根據(jù)方差方程的Levene檢驗，sig=0.998>0.05；說明固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值的方差是齊性的，再根據(jù)均值方程的t檢驗sig（雙側(cè)）=0.996>0.05，可以得出該企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值在置信區(qū)間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業(yè)財務(wù)人員的注意，并分析產(chǎn)生差異的原因。

主要參考文獻

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關(guān)鍵詞：公允價值計量 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值準備

為實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際會計慣例的進一步趨同，我國財政部于2014年1月29日了《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，這是我國首次對會計計量單獨制定會計準則。由此可見公允價值計量對當前會計理論和實務(wù)產(chǎn)生的重大影響，其廣度和深度是前所未有的。公允價值從概念的最早提出到在會計中正式提及最后到單獨為此制定準則，一直是會計理論研究的重要課題。公允價值計量問題對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎(chǔ)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等基本概念都產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新。公允價值計量對會計實務(wù)產(chǎn)生的重大影響首先表現(xiàn)為在基本準則中將公允價值單獨列為計量屬性，并在各具體準則中大量應(yīng)用，最重要的影響當屬公允價值計量準則的。本文以固定資產(chǎn)的核算為例，討論公允價值計量對會計實務(wù)的影響。

一、公允價值計量的內(nèi)涵

公允價值問題從一開始就引起了會計學術(shù)界的廣泛關(guān)注，學者們采用規(guī)范或?qū)嵶C方法從不同角度對其展開研究，對其概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果等方面形成了一些重要結(jié)論。公允價值計量準則和基本會計準則對公允價值的定義與國際會計慣例是一致的。準則規(guī)定：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。通過與以前各種版本的定義進行比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的公允價值定義更完善、更科學，交易主體、交易時點、交易方式的界定更加清晰，進而擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，這表明公允價值在我國正被越來越重視并逐漸加強其運用（徐雅楠，2015）。

與其他具體會計準則相比，公允價值計量準則更具有“工具性”，可以涉及到所有資產(chǎn)和負債，但從目前實際情況來看，主要涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及公司合并等綜合業(yè)務(wù)。其他資產(chǎn)，特別是長期資產(chǎn)，主要還是采用歷史成本計量。與歷史成本計量相比，公允價值計量是現(xiàn)時價值計量，具有動態(tài)反映的特點，它能夠全面反映交易、事項或情況對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，從某種意義上講，權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)要求采用公允價值計量，或者說權(quán)責發(fā)生制是公允價值計量的直接理論基礎(chǔ)，只有采用公允價值計量才能更徹底地貫徹執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制（張白玲、杜孝森，2009）。因此，現(xiàn)在主要采用歷史成本計量的長期資產(chǎn)也可以采用公允價值計量。陳國輝、杜孝森（2012）從歷史發(fā)展的角度，考察了長期資產(chǎn)的公允價值計量問題，并以固定資產(chǎn)為例展開討論，認為固定資產(chǎn)折舊概念已經(jīng)孕育了公允價值計量思想，計提折舊是對固定資產(chǎn)公允價值計量的初步嘗試。

二、固定資產(chǎn)的會計核算

眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，正確核算固定資產(chǎn)對真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果至關(guān)重要。為了合理進行資產(chǎn)定價和收益確定，需要對固定資產(chǎn)計提折舊，這是固定資產(chǎn)核算區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要特征。會計發(fā)展史告訴我們，固定資產(chǎn)核算最初并不存在計提折舊，這與早期簡單的經(jīng)濟活動是分不開的。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，會計的發(fā)展需要對此作出反應(yīng)。當大規(guī)模工業(yè)興起時，為了實現(xiàn)固定資產(chǎn)的資本保全，會計按照一定方法把固定資產(chǎn)的價值分配計入產(chǎn)品成本或期間費用中。有鑒于此，折舊通常被認為是一種成本分配活動。事實上，這也是對固定資產(chǎn)的公允價值計量，當然此時公允價值這一概念還尚未出現(xiàn)，只是人們注意到固定資產(chǎn)出現(xiàn)價值減損，為了使賬面價值與現(xiàn)時價值更相符，采用計提折舊的方法，原值減去折舊就是實際價值。折舊是一種成本分配活動，也是一種計價手段，會計的核心職能是計量，可以說任何會計理論和準則的發(fā)展都是圍繞著如何正確計量企業(yè)資產(chǎn)和負債進行的，通過計提折舊計入產(chǎn)品成本本身就是為了合理確定產(chǎn)品與固定資產(chǎn)的計價?？梢哉f，計提折舊是對固定資產(chǎn)進行公允價值計量的雛形。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計系統(tǒng)功能的逐步完善，會計的反映職能得到進一步加強。當企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，會計系統(tǒng)必須予以客觀反映，這就是會計穩(wěn)健性慣例。我國企業(yè)會計準則從計提壞賬準備開始，逐漸增加資產(chǎn)減值項目。事實上，資產(chǎn)的價值發(fā)生波動是正常的經(jīng)濟現(xiàn)象，所有資產(chǎn)都可能發(fā)生價值減值或增值。對于固定資產(chǎn)而言，僅計提折舊已經(jīng)不能滿足會計計量的要求，計提減值準備勢在必行。所以，固定資產(chǎn)的核算存在計提折舊和減值準備雙重核算，二者相互補充。二者都是對引起固定資產(chǎn)價值增減變動的會計事項或情況的積極反映，相比而言，計提折舊是一種“封閉式”核算，在資產(chǎn)初始入賬時就已經(jīng)確定了折舊方法和年限，通常不再考慮以后會計環(huán)境的變化，這種會計估計是一種靜態(tài)反映；而計提減值準備是一種“開放式”核算，在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，不斷捕捉和反映會計環(huán)境對資產(chǎn)價值變化的影響，是一種動態(tài)反映，這使得會計反映更科學、更準確。

三、公允價值計量與固定資產(chǎn)會計核算的關(guān)系分析

公允價值計量是會計計量應(yīng)對會計環(huán)境變化的必然選擇，與歷史成本計量相比具有無可比擬的優(yōu)勢。嚴格意義上講，對固定資產(chǎn)計提折舊還是歷史成本計量的產(chǎn)物，但蘊含著公允價值計量理念。歷史成本計量對會計環(huán)境變化的反映是消極和滯后的。公允價值計量積極反映會計環(huán)境對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，具有前瞻性。公允價值計量是新事物，脫胎于歷史成本計量這一舊事物。雖然折舊方法蘊含著公允價值計量的理念，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷完善、公允價值計量技術(shù)的日趨成熟和相關(guān)準則的出臺，這對固定資產(chǎn)計提折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。

如果對固定資產(chǎn)進行公允價值計量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將固定資產(chǎn)的公允價值變動額計入當期成本或損益，這勢必也會對產(chǎn)品成本計量產(chǎn)生重大影響。為了討論的清晰性，現(xiàn)在暫時不考慮公允價值計量的技術(shù)可行性。按照會計穩(wěn)健性慣例的要求，當資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時，要計提相應(yīng)的減值準備。所以，當期末固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時，需要計提固定資產(chǎn)減值準備，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計入產(chǎn)品成本或期間費用，以便正確計量資產(chǎn)和損益。以生產(chǎn)性固定資產(chǎn)為例，如果計提折舊，一般計入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價值的后續(xù)波動，比較保守和模糊。但如果采用公允價值計量，其價值波動來自當期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產(chǎn)品成本就比較準確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會計核算。

無論是計提固定資產(chǎn)折舊，還是計提固定資產(chǎn)減值準備都有個共同的前提，即資產(chǎn)價值出現(xiàn)減值，需要進行會計反映?？陀^事實是，固定資產(chǎn)也存在增值的可能，對于企業(yè)生產(chǎn)用機器設(shè)備這種可能性比較小，但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的房地產(chǎn)產(chǎn)生增值的情況比較普遍。在會計穩(wěn)健性慣例的約束下，這些資產(chǎn)項目的增值普遍受到忽略。從客觀性和公允計量的觀點來看，這是不可取的。許多學者指出，隨著財務(wù)會計的發(fā)展和會計準則的不斷成熟，會計穩(wěn)健性慣例的根基已經(jīng)動搖，對交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)等采用公允價值計量就是重大會計理論和實務(wù)突破。無論初始計量是采用歷史成本，亦或是公允價值，期末根據(jù)當時市場變化情況采用公允價值進行計量并報告已經(jīng)是大勢所趨。如果將一定期間的資產(chǎn)分為兩類：增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn)，按照會計穩(wěn)健性的要求，需要對減值資產(chǎn)計提減值準備，其實這也是公允價值計量的要求，只是會計科目設(shè)置不同而已。公允價值計量要求對增值資產(chǎn)也按照現(xiàn)時價值計量，反映增值情況。我們發(fā)現(xiàn)，會計穩(wěn)健性只是對公允價值計量的部分服從，在減值資產(chǎn)的核算上是一致的。公允價值計量全面兼顧增值和減值兩種情況，反映更客觀真實。

基于以上分析，從賬戶設(shè)置來看，設(shè)置“資產(chǎn)減值準備”賬戶，應(yīng)穩(wěn)健性的要求，考慮了資產(chǎn)減值的情況。要想全面采用公允價值計量，可以參考對交易性金融資產(chǎn)的核算，設(shè)置“公允價值變動損益――固定資產(chǎn)價值變動”賬戶，此時，“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的功能就被取代了。

公允價值是否能夠可靠取得是公允價值計量的關(guān)鍵，公允價值計量準則對此設(shè)定了科學的計量技術(shù)，隨著資本市場的進一步發(fā)展和完善，固定資產(chǎn)的價格信息和流動會更透明和準確。在公允價值計量準則以前的會計實務(wù)中已經(jīng)體現(xiàn)，例如，對非同一控制下的企業(yè)合并要求采用公允價值計量，這已經(jīng)預(yù)示相關(guān)資產(chǎn)的整體或個別公允價值是可以獲取的。因此，在對市場價格合理預(yù)期和評估的前提下，公允價值是可以有效取得的。這為實行公允價值計量清除了障礙。

四、總結(jié)與討論

從理論上看，公允價值計量對會計理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都將產(chǎn)生重大影響，甚至可以從公允價值計量的視角重新構(gòu)建會計理論。隨著公允價值計量準則的正式和施行，會計要素的確認、計量和報告也將經(jīng)歷變革，從固定資產(chǎn)的會計核算的變化可見一斑。本文從基本概念出發(fā)，討論公允價值計量對固定資產(chǎn)核算的影響，研究發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備都是公允價值計量的前奏，大膽提出對固定資產(chǎn)進行公允價值計量的理論觀點。當然，理論上成立只是實踐的開始，后續(xù)的審計等事項還需要更多的研究。

參考文獻：

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篇4

（一）資產(chǎn)評估對無形資產(chǎn)及確認條件的規(guī)定 2008 年實施的《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。資產(chǎn)評估準則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)范圍的確認，是根據(jù)具體經(jīng)濟行為來判斷的。在資產(chǎn)評估實踐中，像客戶關(guān)系、期權(quán)價值、銷售網(wǎng)絡(luò)、市場份額、金融關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)域名、租賃權(quán)等也作為無形資產(chǎn)進行評估。資產(chǎn)評估準則要求對無形資產(chǎn)進行確認，必須是在考慮了無形資產(chǎn)評估的目的、評估對象的自身情況之后，對證明無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件進行確認。

（二）會計對無形資產(chǎn)確認條件的規(guī)定 《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。納入我國財會系統(tǒng)的主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)。準則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提條件下，還要同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

通過比較可以看出，資產(chǎn)評估對無形資產(chǎn)規(guī)定的范圍較大，其資產(chǎn)定義傾向于經(jīng)濟學中的資產(chǎn)，更注重于資產(chǎn)本身的內(nèi)在價值，關(guān)注其收益性，是廣義的無形資產(chǎn)。而由于考慮到會計的謹慎性原則，會計上規(guī)定的無形資產(chǎn)的范圍就小的多，強調(diào)的是無形資產(chǎn)在會計上的可辨認性和非貨幣性，僅反映了能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，并且能夠在會計資料上反映成本的那部分無形資產(chǎn)，是狹義的無形資產(chǎn)。這就導致許多在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重大作用的無形資產(chǎn)，卻沒有在會計賬面上被發(fā)映出來。

二、無形資產(chǎn)評估定價與會計計量計價方法的比較

（一）無形資產(chǎn)評估定價 資產(chǎn)評估準則規(guī)定，無形資產(chǎn)評估應(yīng)根據(jù)被評估無形資產(chǎn)的具體類型、評估目的、前提條件、評估原則及外部市場環(huán)境等具體情況選用合適的評估方法。無形資產(chǎn)評估主要方法包括收益法，市場法和成本法。收益法是指：將被評估資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益，用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計得出評估基準日的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價值的評估方法。收益法最能真實反映無形資產(chǎn)價值，是較為科學合理的評估方法。市場法是指：通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象類似的資產(chǎn)作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價值的方法。由于市場法適用性差，一般只作為其他方法的基礎(chǔ)。成本法是指：從待評估資產(chǎn)的評估基準日的復(fù)原重置成本或更新重置成本中扣減其各項價值損耗，來確定資產(chǎn)價值的方法。無形資產(chǎn)的價值與其成本之間的關(guān)聯(lián)度很低，較少采用成本法。

（二）無形資產(chǎn)會計計量 無形資產(chǎn)計量是指無形資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)計量分為無形資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的初始計量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自企業(yè)進入開發(fā)階段至達到預(yù)定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認條件的支出總額；而除了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，入賬成本實際上是根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值確定的。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量采用的也是按照歷史成本進行計量：對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)，按照成本系統(tǒng)合理地進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期內(nèi)不予攤銷，只在每個會計期間進行減值測試。

（三）計價方法的比較 比較無形資產(chǎn)評估定價與會計計量計價主要有以下幾個方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無形資產(chǎn)會計計量認為確定性比正確性更重要，長期以來被廣泛采用的計量屬性是歷史成本。因此，導致了無形資產(chǎn)賬面價值與其實際價值的不相關(guān)，及賬面價值的不正確性。無形資產(chǎn)評估定價更關(guān)注資產(chǎn)價值的正確性。由于大部分無形資產(chǎn)評估的前提條件是資產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能發(fā)生改變，資產(chǎn)的所有權(quán)也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的歷史成本已經(jīng)不能滿足各方對信息要求。因此無形資產(chǎn)評估以現(xiàn)實性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價或重置成本等價格反映資產(chǎn)價值。

（2）計價方法的可選擇性。會計計量無形資產(chǎn)是以購買時的價格或產(chǎn)生時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價，計價方式單一。無形資產(chǎn)評估計價的標準是可選擇的，評估師需要確定的是最為準確的資產(chǎn)價值。資產(chǎn)評估認為對于不同的使用者、根據(jù)不同的使用目的，無形資產(chǎn)有不同的價值。這就是無形資產(chǎn)評估價值靈活性的體現(xiàn)形式。價格標準有收益的標準、重置的標準和清算的標準等。而無形資產(chǎn)評估定價的方法，隨著評估目的、無形資產(chǎn)自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進行具體的選擇。其計價標準具有多變性，計價方法具有靈活性。

（3）成本和超額收益的偏好。無形資產(chǎn)會計計量僅關(guān)注獲得無形資產(chǎn)時的成本，是將無形資產(chǎn)視為一個單獨的資產(chǎn)個體，根據(jù)當初得到無形資產(chǎn)時的成本來反映無形資產(chǎn)的價值的。這在無形資產(chǎn)權(quán)利發(fā)生變動時，是很多利益相關(guān)方都無法接受的。無形資產(chǎn)評估更注重無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的超額收益。無形資產(chǎn)評估將無形資產(chǎn)與企業(yè)其他資源視作一個整體，認為無形資產(chǎn)與其他資源聯(lián)系起來發(fā)揮作用，來計算無形資產(chǎn)在這個整體中能夠為企業(yè)帶來的超額收益。

（4）資產(chǎn)評估準則與會計準則的不完全銜接。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本?！顿Y產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》對無形資產(chǎn)的評估首選收益現(xiàn)值法。評估結(jié)果與會計賬面價值的差異，會給公司的報表帶不良影響?！镀髽I(yè)會計制度》要求，對已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)完工并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。這也與在用重置成本法進行無形資產(chǎn)評估時，要求根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費用來確定該無形資產(chǎn)評估價值的規(guī)定相矛盾。

［例］A企業(yè)2005年底需要對一項專有技術(shù)無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓評估，該專有技術(shù)于2001年外購取得，原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經(jīng)使用了5年，尚余5年。該技術(shù)成果在前五年為A公司帶來的收益總額為70萬元，所得稅率為25%，在未來5年中成本收益預(yù)測如表1所示：

該專有技術(shù)是近年來剛發(fā)展起來的新興技術(shù)，運用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料可以提高彩色顯像管的對比度和色彩純度，國內(nèi)迄今為止仍需進口該涂料。但由于該技術(shù)成果延續(xù)時間較長，至今仍未實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，而國際上的此類技術(shù)已經(jīng)開始更新?lián)Q代，運用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料在未來市場的占有率不容樂觀，具體表現(xiàn)為產(chǎn)值和利潤的逐年下降。

對該項無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估定價：根據(jù)以上資料得知：該項無形資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測，并可以用貨幣衡量；被評估無形資產(chǎn)的預(yù)期獲利年限可以預(yù)測；在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會停業(yè)或進行清理，所以對該項無形資產(chǎn)用收益法進行評估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當年五年期國債利率5.85%作為無風險利率，最終在評估報告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據(jù)收益法的公式：

P=■■

得出結(jié)果如表2所示：

由上述資料及計算結(jié)果可知：即運用收益法評估該無形資產(chǎn)的價值為32.07萬元。

對該項無形資產(chǎn)進行會計計量：該專有技術(shù)的原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年。會計上對其進行攤銷，年攤銷額為12萬元，2005年底無形資產(chǎn)的賬面價值為60萬元。

綜上分析，無形資產(chǎn)評估定價及其會計計量，同屬于無形資產(chǎn)計價方式，二者具有相同的理論前提。無形資產(chǎn)評估定價與會計計量的結(jié)果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因為資產(chǎn)評估關(guān)注無形資產(chǎn)在具體的評估目的下，某一時點的價值，能給企業(yè)帶來的預(yù)期收益。而會計計量是在持續(xù)經(jīng)營的前提下，衡量其準確的歷史成本。筆者認為，實踐中在對無形資產(chǎn)進行現(xiàn)行會計計量的同時，也應(yīng)定期對該無形資產(chǎn)進行評估定價，并且在報表附注中對其定價結(jié)果進行反映。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準則 IASB

固定資產(chǎn)是企業(yè)最關(guān)鍵資產(chǎn)之一，為了規(guī)范固定資產(chǎn)的會計處理，世界許多國家和組織都制定和完善了固定資產(chǎn)準則，其中以IASB的《國際會計準則第16號-不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》最具有代表性。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，我國會計處理也不斷在國際趨同中，并借鑒國際會計準則，于2006年12月制定頒布了固定資產(chǎn)會計準則，但該準則在確認、計量等方面同國際會計準則仍存在一定差異，基于此，本文對我國固定資產(chǎn)準則同國際準則的差異進行比較分析，并針對我國固定資產(chǎn)準則存在問題，進而探討我國固定資產(chǎn)準則的完善。

一、固定資產(chǎn)準則的國際比較分析

確認比較。國際固定資產(chǎn)準則和我國固定資產(chǎn)準則都規(guī)定如果要對一項固定資產(chǎn)進行確認，必須嚴格遵守固定資產(chǎn)準則的規(guī)定。一要滿足固定資產(chǎn)定義的要求，二要符合固定資產(chǎn)的確認標準。在定義與確認標準方面，兩者基本類似。

初始計量比較。關(guān)于如何計算固定資產(chǎn)的成本，我國的固定資產(chǎn)準則與國際固定資產(chǎn)準則有著截然不同的規(guī)定。我國的固定資產(chǎn)準則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。國際固定資產(chǎn)準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)的初始入賬價值是固定資產(chǎn)的公允價值，買賣該項固定資產(chǎn)時也要以固定資產(chǎn)的公允價值為標準進行價值轉(zhuǎn)換。因此該項固定資產(chǎn)的公允價值必須可靠計量，才能更精確的計算固定資產(chǎn)的成本。國際會計準則關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量成本明確規(guī)定，當企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，該固定資產(chǎn)的初始入賬價值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購買價款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的累計折舊和計提的所有減值準備、減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當對余額進行重新估算。我國的固定資產(chǎn)準則在計算固定資產(chǎn)的初始入賬價值時，不需要計算固定資產(chǎn)的減值損失額度和提取的全部固定資產(chǎn)的折舊金額以及固定資產(chǎn)的減值準備。

后續(xù)計量比較。固定資產(chǎn)后續(xù)計量涉及折舊和減值問題。我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準則主要是對固定資產(chǎn)折舊在后續(xù)計量中行了分析比較。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的初始入賬價值精確的計算固定資產(chǎn)的折舊，確定固定資產(chǎn)折舊的條件，應(yīng)該采取不同的折舊方法對固定資產(chǎn)進行折舊。對于折舊問題，國際固定資產(chǎn)準則并沒有針對全部的固定資產(chǎn)嚴格要求。國際固定資產(chǎn)準則的規(guī)范條文要求對土地不提取折舊，且對其他固定資產(chǎn)提取折舊時間沒有嚴格要求。我國會計準則中固定資產(chǎn)的計量以歷史成本為主，期末按成本和可收回金額較低者確認賬面價值。我國的固定資產(chǎn)準則在后續(xù)計量時沒有明確要求需要對固定資產(chǎn)的價值重新進行計算，固定資產(chǎn)的減值沖減當期利潤。對于已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn)，在以后的使用過程中折舊額隨減值準備的波動而波動。國際固定資產(chǎn)準則要求固定資產(chǎn)初始計量時，成本的計算依據(jù)是固定資產(chǎn)的公允價值。在進行后續(xù)計量時，涉及一些費用的支出，需要對其公允價值進行重新計量，情況比較復(fù)雜。

固定資產(chǎn)的處置比較。國際固定資產(chǎn)準則對于已經(jīng)嚴格處理并且瀕臨報廢的固定資產(chǎn)不管能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益都不計入企業(yè)的損益。我國規(guī)定企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行報廢處置時，將固定資產(chǎn)的處置金額與賬面價值的差額計入企業(yè)的當期損益。

固定資產(chǎn)的信息披露比較。國際固定資產(chǎn)準則關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露主要是指公開披露固定資產(chǎn)的含義，特色，確認標準，適用界限，類別劃分，固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量，固定資產(chǎn)的處置等信息。信息披露比中國準則更為細致嚴謹，要求披露的信息不僅包括影響當期損益的會計信息，還包括預(yù)計以后年間對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。其次，固定資產(chǎn)的初始賬面價值與固定資產(chǎn)經(jīng)過處置后的賬面余額不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影響，對于公允價值的重要性。在信息披露中要明確固定資產(chǎn)的成本，還要注意固定資產(chǎn)的可回收金額。國際固定資產(chǎn)準則嚴格規(guī)范、明確條文列示了固定資產(chǎn)的披露界限。對于企業(yè)新購入需安裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時轉(zhuǎn)入在建工程，此時的固定資產(chǎn)不需要再進行披露。企業(yè)暫時不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計提折舊或減值損失的可以不披露信息。我國的固定資產(chǎn)準則中關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露，要考慮轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。

二、我國固定資產(chǎn)準則的評價

通過與國際固定資產(chǎn)會計準則的比較可以看出，我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準則對于固定資產(chǎn)的確認條件都有明確規(guī)定，規(guī)定一個會計年度為固定資產(chǎn)的使用界限。在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，國際固定資產(chǎn)準則要求企業(yè)能夠精確的計算固定資產(chǎn)的公允價值，初始計量成本是固定資產(chǎn)的公允價值。我國的固定資產(chǎn)準則注重固定資產(chǎn)的賬面價值，以固定資產(chǎn)的賬面價值作為初始入賬價值。我國的固定資產(chǎn)準則中不需要對固定資產(chǎn)的價值進行重新計算，不利于企業(yè)成本的可靠計量，但也在一定程度上減少了企業(yè)重估成本的費用支出，減少了企業(yè)人員對利潤的控制。涉及到固定資產(chǎn)的折舊問題，我國的固定資產(chǎn)準則規(guī)定企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的日期與購買日期相差一個月，減少固定資產(chǎn)時必須在當期計提折舊。這樣不利于企業(yè)利潤的核算，無形上縮小了我國利潤的調(diào)整范圍。在信息披露中我國的固定資產(chǎn)準則不如國際固定資產(chǎn)準則全面具體。不包括不動產(chǎn)的信息披露和重置成本等問題。

三、我國固定資產(chǎn)會計準則完善

折舊范圍應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化，我國的固定資產(chǎn)必須明確計提折舊的對象應(yīng)該像國際固定準則一樣對使用對象有具體明確的規(guī)定。在對固定資產(chǎn)進行確認時，要時刻符合固定資產(chǎn)的確認標準，對于固定資產(chǎn)的折舊時間的安排上準則條文要有新的規(guī)定，當期增加或減少固定資產(chǎn)當期就要計算折舊金額，減少企業(yè)利潤的損失。

初始計量時，我國的固定資產(chǎn)準則還應(yīng)確保固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。當企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，我國固定資產(chǎn)準則對固定資產(chǎn)進行初始計量時也要像國際固定資產(chǎn)準則樣是以固定資產(chǎn)的公允價值計算固定資產(chǎn)的初始計量成本，進行價值重估。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中，企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)的初始入賬價值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購買價款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的累計折舊和計提的所有減值準備，減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當對余額進行重新估算。對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)以后的使用過程中折舊進而隨減值金額發(fā)生變化。

在信息披露中，我國的固定資產(chǎn)準則應(yīng)該像國際固定資產(chǎn)準則一樣。對于企業(yè)新買入需要技工重新組裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時轉(zhuǎn)入在建工程，此時的固定資產(chǎn)不需要再進行披露。企業(yè)暫時不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計提折舊或減值損失的可以不披露信息。

總之，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展使我國的固定資產(chǎn)準則面臨國內(nèi)外的嚴峻挑戰(zhàn)，我國的固定資產(chǎn)準則需要適應(yīng)國際化的需求，與國際會計準則慣例相承。然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展實況不斷優(yōu)化中國的固定資產(chǎn)準則。固定資產(chǎn)準則的改變影響和制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展，對于現(xiàn)代企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。因此我們應(yīng)時刻關(guān)注固定資產(chǎn)準則完善的同時，還要不斷適應(yīng)固定資產(chǎn)準則關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)容的改變。只有這樣才能更好的優(yōu)化固定資產(chǎn)準則的改革與更新，為我國固定資產(chǎn)準則的進一步完善提供智力支持和技術(shù)保障。

參考文獻：

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篇6

[摘要]

[樞紐詞固定資產(chǎn)；會計準則；比較

]固定資產(chǎn)在企業(yè)的出產(chǎn)經(jīng)營中起著舉足輕重的作用，準確地處理固定資產(chǎn)的計價、會計專業(yè)畢業(yè)論文折舊、后續(xù)支出等題目對確認企業(yè)會計要素十分重要。因此，文章對新固定資產(chǎn)會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。固定資產(chǎn)會計準則比較

2006年2月財政部的《企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)》準則較原準則有較大的變化，在初始計量、折舊、后續(xù)計量等方面都有了新的突破，與《國際會計準則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》基本接軌，本文對《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》作了較具體地分析，并與舊準則作了較全面的比較。與國際會計準則相同，新固定資產(chǎn)準則首先確定了其合用范圍，指出出產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不合用本準則，然后重點規(guī)范以下題目：

（一）固定資產(chǎn)確認企業(yè)將一項資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需要知足兩項尺度，一是符合定義，二是符合確認前提。固定資產(chǎn)定義是“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)”。確認前提是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量”。假如一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部門確以為單項固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認。

（二）固定資產(chǎn)初始計量的基本劃定固定資產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行初始計量。不同取得方式有實在際本錢計量的詳細尺度，固定資產(chǎn)準則涉及以下確認：

1 ． 外購固定資產(chǎn)的本錢， 包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業(yè)職員服務(wù)費等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用前提延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款用度準則應(yīng)予資本化。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。

2．自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款用度應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。

3．投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議商定的價主確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。

4．非貨泉性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當分別按照有關(guān)準則執(zhí)行。

（三）棄置用度針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置用度較高，要將其棄置用度折現(xiàn)購置固定資產(chǎn)初始本錢。即固定資產(chǎn)初始價值確認時，就把未來處置時的棄量用度計入資產(chǎn)價值，同時確以為一項負債。

（四）后續(xù)支出的資本化和用度化新準則劃定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認前提為應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢，不符合確認前提的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定為方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤；應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值預(yù)備無憂的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。

3．使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，公道確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置用度后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準則第十九條劃定的除外。

4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準則劃定固定資產(chǎn)按月計提折舊，即：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起休止計提折舊。

5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當作為會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益，該賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，也應(yīng)當計人當期損益。新準則劃定假如將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當終止確認被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替代以后新資產(chǎn)的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計處理方法與現(xiàn)行準則和軌制一致。

（七）表露要求要求表露固定資產(chǎn)確認前提、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法等六項內(nèi)容

。（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值尺度原準則固定資產(chǎn)定義除“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準則沒有列示這一尺度。

（二）夸大投資者投入固定資產(chǎn)的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認上，原準則劃定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則劃定“按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外”。

（三）重新定義了預(yù)計凈殘值新的預(yù)計凈殘值的定義夸大了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務(wù)影響不大。

（四）劃定了棄置費的會計處理針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置用度，新固定資產(chǎn)準則劃定，確定固定資產(chǎn)本錢時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置用度因素。

（五）后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致新的固定資產(chǎn)準則劃定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應(yīng)該沒有實質(zhì)性影響。

篇7

(一)新企業(yè)會計準則的規(guī)定

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認

會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。

采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。

(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復(fù)核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。

(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.會計準則規(guī)定

新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。

3.會計處理和稅務(wù)處理的比較

當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。

五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計稅成本和相關(guān)稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。

參考文獻：

[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經(jīng)濟出版社.

[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導教材.經(jīng)濟科學出版社.

[3]高立法，趙桂娟，張建偉.《企業(yè)會計準則與涉稅處理精解》.經(jīng)濟管理出版社.

篇8

(一)新企業(yè)會計準則的規(guī)定

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

在會計上確認為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應(yīng)該將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認

會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。

采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。

(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會計準則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復(fù)核，并根據(jù)需要計提減值準備，其具體做法與固定資產(chǎn)準則和無形資產(chǎn)準則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計價不一致。

新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。

(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計和稅務(wù)處理的比較

1.會計準則規(guī)定

新會計準則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計量模式進行計量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式進行計量的，按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。

3.會計處理和稅務(wù)處理的比較

當房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產(chǎn)進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計價。

五、投資性房地產(chǎn)處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會計準則規(guī)定，當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計人當期損益。

篇9

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標 條件 可收回金額

2001年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計到固定資產(chǎn)的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計。

一、資產(chǎn)減值會計的依據(jù)與目標

(一)資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內(nèi)在動力?，F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務(wù)界出的穩(wěn)健原則（ 我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟利益，會計就不應(yīng)堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導投資者。因此，當資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會計的目標

資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即 “決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風險，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應(yīng)清醒的認識到，利用資產(chǎn)減值這個會計并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產(chǎn)減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷。現(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經(jīng)相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會計發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來講，合理判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

(二)進行合理的職業(yè)判斷，需要具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)中得以體現(xiàn)。在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。

(三)建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場

現(xiàn)代會計的目標是 “決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的?？疾炷壳拔覈馁Y本市場，虛假會計信息充斥市場，2001年審計署進行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報表審計資格的事務(wù)所出具的32份審計報告中，有14家出具了23份嚴重失實的審計報告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度設(shè)定目標，實在令人懷疑。

所以，運用固定資產(chǎn)減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠信是阻斷職業(yè)判斷失當和會計信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優(yōu)秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述，筆者認為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。因為，資產(chǎn)減值會計是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當，可以提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當，則會降低會計信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會計使用的條件。固定資產(chǎn)減值會計比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認與計量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

在實際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量

六條職業(yè)判斷標準主要是從定性方面可收回金額的因素。要確認與計量，還必須定量可收回金額。如何定量計算固定資產(chǎn)可收回金額，準則只給了個計量原則，即以資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。至于到底怎樣計量銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準則避而不談具體。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領(lǐng)域。筆者認為，會計師可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，既然資產(chǎn)是未來利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷售凈價采用市場法計量，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計量。會計師在計價的過程中要對與固定資產(chǎn)價值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進行收集、整理、歸納和分析。

1、 市場法計量銷售凈價。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產(chǎn)價值的方法。用市場法計量固定資產(chǎn)銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產(chǎn)可比較的指標、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術(shù)方法有：

（1）市場售價類比法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=（參照物凈價+功能差異值+時間差異值+其它差異）-資產(chǎn)處置費

（2）功能價值法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力）-資產(chǎn)處置費

（3）價格指數(shù)法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*物價變動指數(shù)-資產(chǎn)處置費

（4）成新率價格法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)成新率/參照物成新率）-資產(chǎn)處置費

其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

（5）市價折扣法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（1-價格折扣率）-資產(chǎn)處置費

（6）成本市價法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產(chǎn)處置費

通用固定資產(chǎn)的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當然，通用固定資產(chǎn)計價也可以采用收益法。

2、收益法計量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。收益法必須具備三個前提條件：被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣計量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔的風險也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。其數(shù)學表達式，估價值=∑ [R /（1+r）]，式中主要涉及三個參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限?？陀^估計這三個參數(shù)有相當難度。另外收益法要求被估價固定資產(chǎn)具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對單臺機器設(shè)備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設(shè)備的未來收益相當困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。

通過對固定資產(chǎn)銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價值）的計量可以在重置成本（投入價值）的基礎(chǔ)上修正得到。因為，固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數(shù)法、統(tǒng)計分析法計量。

我國，由于使用市場法和收益法計量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務(wù)上正確推廣運用固定資產(chǎn)減值會計造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會計，固定資產(chǎn)的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風險，實質(zhì)上可能蘊藏著更大的危機。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計者的初衷。

所以，財政部在準則之前，應(yīng)召開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權(quán)衡利弊得失。因為在市場中，會計標準是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準則對公允價值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時隔不久，非貨幣交易準則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會計準則在國際化的進程中，要充分考慮經(jīng)濟、文化、、與會計準則的協(xié)調(diào)。

四 、固定資產(chǎn)減值對折舊造成的

固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會計政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。并按照會計估計變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。并按照會計估計變更的要求處理。

企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

本期計提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計算，它是一項可抵減時間性差異。 企業(yè)所得稅會計采取應(yīng)付稅款法時，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費用；若企業(yè)所得稅會計采取納稅影響會計法時，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計提的減值準備的納稅影響數(shù)，表示前期對所得稅費用的抵減本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會計使用的是債務(wù)法還是遞延法。

主要書目：財政部《企業(yè)會計制度》

篇10

摘要：本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對所存在的問題，提出按新準則要求對固定資產(chǎn)進行初始計量，對有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進行了明確劃分，并且細化了國有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會計核算

國有企業(yè)會計制度作為國有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導機制，無疑應(yīng)和整個社會變革中其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國企的改革發(fā)展進程相適應(yīng)。否則，會計信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且由此產(chǎn)生的“會計信息危機”，將影響鐵路資本市場的健康發(fā)展。財政部新頒布的企業(yè)會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時也鼓勵其他企業(yè)先行實施。實行企業(yè)會計準則是我國會計制度改革的要求，國有執(zhí)行新會計準則也是未來的必然選擇。本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國有企業(yè)是按照《企業(yè)財務(wù)制度》的標準確認其固定資產(chǎn)的。對固定資產(chǎn)的定義，我國新會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時，現(xiàn)行國有企業(yè)會計制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對固定資產(chǎn)的確認特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時評估計價進賬的土地。(2)下列財產(chǎn)不論價值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時性房屋建筑物，如臨時搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)ぁ⒉杷仩t房、簡易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算分析

固定資產(chǎn)賬面價值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財務(wù)狀況時極為重要。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了使國有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國財務(wù)管理和會計核算的要求，又能起到促進國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的固定資產(chǎn)計價方法，已經(jīng)成為國有企業(yè)目前巫待解決的一個重要課題。

2.1國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計量

固定資產(chǎn)的計量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項重要的工作，是企業(yè)進行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計量，這是國際通行的作法。我國也是如此。根據(jù)會計可比性原則的要求，同時考慮到我國統(tǒng)一會計制度及固定資產(chǎn)準則中對固定資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細，計量法比較合理，其原值也要真實、確切的多。因此，國有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計量方面應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度和《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標準規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本記賬。固定資產(chǎn)的實際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價值的增減變動，同時為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗情況，開設(shè)“累計折舊”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價值。同時當前國有企業(yè)固定資產(chǎn)購置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報廢變賣收入;另一部分是國家財政撥入。對于前一部分,實際上并沒有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會計報表反映的修購基金結(jié)余數(shù)往往是沒有對等的現(xiàn)金保證的。因此,對按比例提取的購置資金,可通過設(shè)置累計折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個資產(chǎn)提取折舊。期末,累計折舊作為固定資產(chǎn)的被減項列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時間價值。對國家財政專項撥款,仍保留在購置資金核算,收到銀行存款時,作為購置資金增加,待固定資產(chǎn)購買入庫時,將購置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財務(wù)報表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準確反映國家對企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，即發(fā)生對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對合理確定企業(yè)當期收益和真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會多計費用少計資產(chǎn)價值，導致當期收益降低以及資產(chǎn)價值偏低，造成國家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會少計費而多計資產(chǎn)價值，導致當期收益和資產(chǎn)價值虛增。兩類支出的混淆還會造成企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價值不實，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實務(wù)中要嚴格區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時的會計分錄為：

借:在建工程-累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。如對生產(chǎn)用機器設(shè)備進行修理發(fā)生后續(xù)支出時的會計分錄為:

借:制造費用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計披露

固定資產(chǎn)價值的變動，使用年限的延長與縮短，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效有顯著的影響。因此，國有企業(yè)必須重視對固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營成果；另一方面，從保護投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會中介機構(gòu)及監(jiān)督管理部門需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國國有企業(yè)當前會計報表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細表、更新改造支出表。但其對固定資產(chǎn)的信息披露極為簡單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計折舊兩項，而且在附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露機制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱?；跁嫼怂愕南嚓P(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國際會計準則與慣例，財政部在《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》中對企業(yè)在財務(wù)會計報表中應(yīng)當披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來的國有企業(yè)行業(yè)會計制度相比，新會計準則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項目的金額，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值等方面的信息。

2.4實行固定資產(chǎn)微機化核算管理

隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大和機械化程度的不斷提高，國有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會越來越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會不斷增加。因此，正確、及時地進行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國有企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要任務(wù)之一，也是國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理工作的重點。

隨著計算機的普及,為國有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責任中心的終端鏈接起來,實現(xiàn)資源共享,信息互通,使國有企業(yè)的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時也避免了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購置,實現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時準確的信息,利于成本核算。

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