導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的確定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

大唐國際發(fā)電股份有限公司陡河發(fā)電廠副廠長兼總會計師 劉權(quán)民

中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展要求電力、煤炭等行業(yè)必須加強科學(xué)管理，充分挖掘各項生產(chǎn)要素的最大價值。固定資產(chǎn)分部價值的確定是多年來發(fā)電企業(yè)財務(wù)管理工作者和行業(yè)管理部門一直關(guān)注的一個重點和難點。本文對此作了比較深入的分析。

此文發(fā)表于《華北電業(yè)》雜志2002年11月號。

外匯資金管理在工程項目中的具體運用

中鐵九局集團有限公司財務(wù)部部長 劉長城

外匯資金管理對施工企業(yè)來講是一個全新的課題，只有積極探索有效的方法與策略，科學(xué)合理安排資金，才能實現(xiàn)收益最大化。同時，企業(yè)的管理體制和激勵機制也是必須盡快解決的問題。文章結(jié)合某項目日元外匯運作的過程和成功經(jīng)驗，提出了可供行業(yè)借鑒的思路和方法。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2005年4月號。

作業(yè)成本法的應(yīng)用與實踐

焦作煤業(yè)集團趙固（新鄉(xiāng)）能源有限責(zé)任公司總會計師 趙紅梅

企業(yè)之間的競爭說到底就是成本的競爭，在供不應(yīng)求的市場情況下表現(xiàn)不突出，而一旦高額利潤引起資本的投入隨之帶來產(chǎn)能釋放、產(chǎn)量劇增，市場行情將疾風(fēng)突轉(zhuǎn)，企業(yè)的較量轉(zhuǎn)換為成本的較量。因此如何吸收并運用新的成本管理理念，降低成本，增強企業(yè)競爭能力是財務(wù)管理也是全面預(yù)算管理的重要挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法的推廣與運用為解決這一問題提供了有效的思路。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2006年10月號。

論加強對企業(yè)資金運作的有效監(jiān)控

北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團總會計師孫寶珩

資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，如何加強資金管理，怎樣進行資金監(jiān)控，歷來是每個企業(yè)財務(wù)管理的中心課題，搞好了資金管理就抓住了企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文從企業(yè)資金運動流程的特點、加強財務(wù)會計審計制度建設(shè)和完善決策制衡機制等方面，對加強企業(yè)資金運作的有效監(jiān)控作了比較深入的探討。

此文發(fā)表于《北京市經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報》（季刊）2005年4月號。

論國際間汽車技術(shù)轉(zhuǎn)讓的財務(wù)風(fēng)險控制

哈爾濱飛機工業(yè)集團進出口有限公司常務(wù)副總經(jīng)理戚漢英

世界經(jīng)濟一體化浪潮要求中國的企業(yè)管理者必須具備強烈的競爭意識和風(fēng)險意識。哈爾濱飛機工業(yè)集團是我國重要的微型汽車規(guī)模生產(chǎn)基地，近年來，進出口貿(mào)易已經(jīng)成為集團新的經(jīng)濟增長點。通過汽車技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式為集團做大做強、增強核心競爭力做出了貢獻，本文就國際間汽車技術(shù)轉(zhuǎn)讓的財務(wù)分析控制問題進行了研究。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2006年2月號。

探索海外上市公司財務(wù)集中管理的新模式

中國鋁業(yè)公司財務(wù)部副主任張占魁

中國鋁業(yè)2001年在美國和中國香港上市以來，按照國際上市公司的管理規(guī)則不斷探索適合本公司的財務(wù)集中管理模式，經(jīng)過五年的運行實踐已經(jīng)日臻完善，為公司的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。中國鋁業(yè)的經(jīng)驗表明，海外上市公司實現(xiàn)重組整合，必須在財務(wù)管理的模式創(chuàng)新上有所作為，才能對公司有所貢獻，這就是財務(wù)集中管理核心所在。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2006年6月號。

我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與探索

中國輕工業(yè)品技術(shù)進出口總公司總會計師 張小英

建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的法人治理結(jié)構(gòu)的必然要求。本文從我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及問題的形成原因入手進行了系統(tǒng)的分析，結(jié)合企業(yè)實踐提出了具體可行的建議。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2004年9月號。

堅持科學(xué)發(fā)展觀創(chuàng)新財務(wù)管理體系

山西汾西礦業(yè)集團有限責(zé)任公司副總經(jīng)理兼總會計師邢崇榮

繼續(xù)深化國有企業(yè)改革是“十一五”期間我國經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容，山西汾西礦業(yè)集團有限責(zé)任公司是山西省重點骨干企業(yè)。本文著重論述了在社會主義市場經(jīng)濟條件下創(chuàng)新財務(wù)管理的必要性、具體方法和意義，提出了財務(wù)管理創(chuàng)新必須貫徹和落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，增強國有企業(yè)的綜合競爭力的觀點。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2006年6月號。

以內(nèi)控建設(shè)為契機規(guī)范合同管理

新疆石油管理局重油公司總會計師 陳霞

加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)要求企業(yè)原材料采購、生產(chǎn)經(jīng)營和市場營銷一體化，集中于服務(wù)提高經(jīng)濟效益這個主題。合同管理是企業(yè)管理的主要組成部分，對于一個能源型企業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展有著非常重要的意義。本文從合同管理與內(nèi)部控制制度的關(guān)系為切入點，詳細剖析了合同管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的意義、作用和方法。

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2006年10月號。

河北滄州大化股份有限公司發(fā)展戰(zhàn)略研究

河北滄州大化股份有限公司財務(wù)總監(jiān)孫 磊

石油、化學(xué)工業(yè)是重要的基礎(chǔ)原材料工業(yè)，隨著世界石油、化學(xué)工業(yè)正在進行結(jié)構(gòu)性的重組與變革和技術(shù)更新的速度進一步加快，行業(yè)發(fā)展進入了以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主的關(guān)鍵時期。滄州大化股份有限公司是全國大型的石油化工企業(yè)，本文全面研究了公司的發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強的前瞻性和實用性。

由于該研究報告涉及公司重要的商業(yè)信息，經(jīng)研究，我們決定不予公開發(fā)表。

企業(yè)外債風(fēng)險管理探索及對有關(guān)管理理念的思考

中國廣東核電集團有限公司 岳林康

企業(yè)的發(fā)展離不開強大的資金支持，采用對外舉債的方式解決暫時的資金短缺問題是企業(yè)日常財務(wù)管理中常見的一種財務(wù)策劃行為。這就要求財務(wù)管理工作者必須加強外債資金的風(fēng)險管理，建立高效、穩(wěn)妥的外債資金籌措、使用和償還機制和正確的管理理念。，

此文發(fā)表于《中國總會計師》雜志2005年7月號。

淺議如何進一步提高施工企業(yè)成本管理水平

河北建工集團有限責(zé)任公司財務(wù)部部長 王書臣

篇2

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀；問題與對策

中圖分類號：F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02

教育事業(yè)的快速發(fā)展，促進了高校固定資產(chǎn)的迅速增長，為提高人們工作效率和科學(xué)管理提供了重要的物質(zhì)保障。因此，人們對固定資產(chǎn)的依賴心理和使用欲望顯得越來越強烈，凸顯了固定資產(chǎn)在教學(xué)和工作中的重要作用。同時，由于固定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)總額中所占的比重較大，因而對其如何進行規(guī)范管理，確保其安全完整，最大限度地發(fā)揮其使用效益和經(jīng)濟效益等問題，是當(dāng)前必須要解決的主要工作。本人現(xiàn)就結(jié)合工作實際，對規(guī)范高校固定資產(chǎn)管理做粗淺探討。

一、高校固定資產(chǎn)的由來及管理模式

從當(dāng)前高校經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展模式來看，大家在重塑教學(xué)理念的同時，越來越注重和加強高新科技的開發(fā)與利用，并以此推進教學(xué)和管理現(xiàn)代化，使之形成了相互配套的先進教學(xué)模式。但在長期工作實踐的過程中，固定資產(chǎn)的申購與管理，逐步形成自身規(guī)律，一直延續(xù)至今。具體地說，有以下三種：

（一）部門申報

由于目前各部門工作業(yè)務(wù)量加大，種類增多，設(shè)備的需求量也在逐步擴大，特別是教學(xué)部門資產(chǎn)的需求量與日俱增，因此，部門申報資產(chǎn)的要求也越來越多。有的部門沒有考慮資源使用的最佳途徑和最佳效果等情況，而是一味地追求和滿足本部門資產(chǎn)使用需求，造成大量的同類設(shè)備重復(fù)、堆積和浪費，給學(xué)校經(jīng)濟帶來了一定的損失，從而導(dǎo)致了惡性循環(huán)。同時，有的部門只管使用，不顧管理，也造成了設(shè)備的損耗。

（二）資產(chǎn)審核

按照責(zé)、權(quán)、利界限劃分，資產(chǎn)審核屬于資產(chǎn)管理部門權(quán)限范圍，但實際上它起到的作用卻類似“中介機構(gòu)”，即你有什么樣的要求，我給你提供什么樣的對象，不管需要對象的種類是否重復(fù)或必要，只要你要，我就同意采購，從而造成了資產(chǎn)購買界限混淆。由于缺乏一套較為完整和科學(xué)的管理流程，資產(chǎn)審核實際上只是一種形式，且未盡到自身應(yīng)有之責(zé)，以至有效控制資產(chǎn)非正常增加。

（三）財務(wù)監(jiān)督

在資產(chǎn)購買申報與審核的過程中，財務(wù)部門只管是否帳物相符和手續(xù)完備，而不管所購資產(chǎn)是否重復(fù)或者造成浪費等情況發(fā)生，特別是貴重資產(chǎn)的調(diào)控與規(guī)范管理等，尚未制定明確的范圍和標準以及可供所用部門資源共享的工作平臺。實際上，財務(wù)管理不僅是要做好管錢管賬的工作，而且要使之貫徹于整個經(jīng)濟活動之中，切實發(fā)揮好“內(nèi)當(dāng)家”的作用。但由于機制和制度問題，財務(wù)部門的職能作用未能得到正常發(fā)揮，只能按部就班，順勢而為。

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，既消耗了設(shè)備正常使用，又不符合開源節(jié)流的要求，因而引發(fā)了一系列問題，甚至造成了不同程度的經(jīng)濟損失，并需要我們認真對待，冷靜思考，找準問題，消除隱患。

二、高校固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）重視投入、輕視管理

由于目前高校建設(shè)發(fā)展速度較快，也具備了一定的經(jīng)濟實力，只要下屬部門需要增加資產(chǎn)，上級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門一般都是有求必應(yīng)。但是設(shè)備買回來以后，誰來管、怎么管等涉及到管理方面的問題沒有明確界定，造成了縮短設(shè)備使用壽命或資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。長此以往，即使有再多再好的設(shè)備，如果沒有必要的管理手段作保證，那也是一種變相損害。投入與管理的相互依賴關(guān)系，決定了固定資產(chǎn)的使用效果。

（二）機構(gòu)分散，職責(zé)不明

目前高校在固定資產(chǎn)管理上普遍存在著機構(gòu)分散，職責(zé)不明的現(xiàn)象，并因此制約著高校固定資產(chǎn)規(guī)范管理。特別是有些院校下設(shè)分?；蛐^(qū)較多較雜，固定資產(chǎn)管理者和使用者“南轅北撤”，脫節(jié)嚴重，造成了固定資產(chǎn)管理上的“盲點”和漏洞，如，管理者如何檢查監(jiān)督、使用者如何保養(yǎng)保管等相關(guān)制度尚不健全，這些都是造成管理混亂的直接因素。而一旦出現(xiàn)問題糾紛，必然會引發(fā)互相推諉責(zé)任或扯皮拉筋等情況，不僅增加了管理上的難度，而且影響了固定資產(chǎn)的正常使用價值。

（三）制度不全，約束力差

制度不健全是缺乏約束力的具體表現(xiàn)。就目前情況而言，有些高校在固定資產(chǎn)管理上缺乏前瞻性和預(yù)見性，管理手段相對滯后，制度建設(shè)往往跟不上發(fā)展速度。由于制度的缺陷，就很難讓人做到令行禁止，照章辦事。即使有些高校制定了相關(guān)制度，但由于約束力不夠和執(zhí)行力不強，也只能流于形式，以致削弱了管理功能。

（四）核算不當(dāng)，監(jiān)管不力

會計核算上就是目前大部分高校采用的“收付實現(xiàn)制”進行的固定資產(chǎn)核算，它只反映固定資產(chǎn)賬面價值的歷史成本，而說明不了其在使用過程中的新舊程度，所以造成浪費現(xiàn)象在所難免。同時，會計核算方法對固定資產(chǎn)的認購與報廢等增減變動至關(guān)重要，只有嚴格把關(guān)，才能充分發(fā)揮“管”與“用”的一體化雙重作用，保證固定資產(chǎn)的有效增值。

三、實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)管理的有效途徑

提升高校固定資產(chǎn)管理水平，重在制度創(chuàng)新和措施到位，并在此基礎(chǔ)上，通過采取相應(yīng)對策，可以實現(xiàn)上下互動、責(zé)任到人、相互制約和保障有力的運行機制與管理體系。

（一）強化意識，重視固定資產(chǎn)管理

規(guī)范高校固定資產(chǎn)管理，首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)者要樹立固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識，并將其納入正常的議事日程，積極在學(xué)院上下營造良好的輿論陣勢，大力宣傳固定資產(chǎn)管理的重要意義和作用，影響和促進全體師生加深認識固定資產(chǎn)管理的重要性和自覺性，為規(guī)范管理奠定基礎(chǔ)。提高大家在固定資產(chǎn)管理方面從無意識到有意識、從有意識到增強意識的認識過程，并使之在實際工作中得到強化與重視。

（二）理順關(guān)系，規(guī)范固定資產(chǎn)管理界定

規(guī)范管理的前提是理順關(guān)系，而理順關(guān)系的必要條件就是責(zé)任界定清楚。高校作為資產(chǎn)管理主體，更要緊跟形勢，與時俱進，促進固定資產(chǎn)管理水平全面提高。一方面要切實發(fā)揮好資產(chǎn)管理處的作用，做好固定資產(chǎn)增購與報廢的界定和獨享或共享資產(chǎn)的劃分以及購進資產(chǎn)如何管理等相關(guān)工作，建立起適應(yīng)形勢發(fā)展需要的管理體系和運行機制。另一方面要組織和協(xié)調(diào)財務(wù)處、資產(chǎn)處等相關(guān)部門人員，采取定期或不定期形式，深入到二級單位核對固定資產(chǎn)的賬、卡、物，確保臺賬、賬卡、賬實相符。只有嚴格規(guī)范固定資產(chǎn)管理界定，同時做到層層把關(guān)，人人有責(zé)，才能有效地保證固定資產(chǎn)的保值和增值。

（三）創(chuàng)新制度，加大固定資產(chǎn)管理過程監(jiān)控

制度創(chuàng)新是我國深化改革的重要標志，對于我們進一步完善和規(guī)范固定資產(chǎn)管理制度等方面有著積極引領(lǐng)作用。為此，要在建立健全固定資產(chǎn)的購置審批、驗收管理、登記保管、使用制度和建立固定的資產(chǎn)賬目、卡號等相關(guān)制度的同時，嚴格固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出租、出借、報損、報廢的處置程序和辦法，并切實做好使用過程中的各種記錄或說明等相關(guān)工作；堅持做到推陳出新，務(wù)真求實，使制度的過渡性和連續(xù)性有機地結(jié)合起來，保證其在實際工作中的可操作性和實效性。同時，還要在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮制度的約束和激勵作用，切實做好固定資產(chǎn)管理過程各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控工作，堅決減少和杜絕因管理不善和制度缺陷造成的嚴重損失，努力將制度約束與管理監(jiān)控變成大家的自覺行動。

（四）科學(xué)決策，完善固定資產(chǎn)核算機制

固定資產(chǎn)核算是規(guī)范高校固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵所在，必須嚴格遵循財政部門頒發(fā)的統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類標準，科學(xué)合理地確定其入賬價值，并不得輕易改變，防止賬務(wù)核算與資產(chǎn)管理出現(xiàn)混亂。同時，要注意把握好“三個要義”：一是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是實行固定資產(chǎn)計提折舊，充分而合理地核算固定資產(chǎn)的保值和增值；三是充分發(fā)揮財會部門的職能作用，從“嚴、管、卡”入手，從“人、財、物”著眼，積極挖掘內(nèi)部潛力，凝聚開源創(chuàng)收共識，并通過多方面配合與努力，加強和完善核算機制建設(shè)，不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，努力提高其價值上升空間，積極推動學(xué)院建設(shè)發(fā)展。

高校固定資產(chǎn)管理是一項綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全校上下共同參與，密切配合，大膽嘗試，開拓進取，努力在新的社會形勢下取得固定資產(chǎn)管理的新成果。

參考文獻：

[1]徐曉音.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].教育財會研究，2006（05）.

[2]蔣澤生.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改革的思考[J].財會通訊， 2009（15）.

[3]吳蘭.關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2011（09）.

篇3

關(guān)鍵詞：整體資產(chǎn)評估，收益法，折現(xiàn)率

企業(yè)整體資產(chǎn)評估是將由各項單項資產(chǎn)有機構(gòu)成的資產(chǎn)綜合體作為評估對象，綜合考慮其獲利能力而進行的企業(yè)價值評估。目前，國內(nèi)對于企業(yè)整體資產(chǎn)評估多采用加合法，即把組成整體資產(chǎn)的單項資產(chǎn)評估值加總作為企業(yè)整體資產(chǎn)評估值。但這種方法在理論上存在嚴重缺陷，隨著我國產(chǎn)權(quán)交易市場的日益成熟，收益法將作為評估企業(yè)價值的主要方法。收益法是指通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，以其現(xiàn)值之和作為被評估資產(chǎn)價值的一種評估方法。用收益法進行企業(yè)整體資產(chǎn)評估時，主要涉及到三個評估技術(shù)參數(shù)，即年純收益、折現(xiàn)率和收益期限。折現(xiàn)率是三個參數(shù)確定過程中最復(fù)雜和最有爭議的，折現(xiàn)率的大小對企業(yè)價值的影響極大，其輕微的變動就會引起評估值很大的改變，在評估實踐中折現(xiàn)率的確定缺乏準確性是收益法遭到批評的原因之一。因此，在理論和實踐中應(yīng)重視折現(xiàn)卑的確定方法問題。

一、折現(xiàn)率的含義及確定原則

1.折現(xiàn)率的含義

折現(xiàn)率是將未來收益還原或轉(zhuǎn)換為現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率實質(zhì)是一種資本投資的收益率，它與報酬率、利潤率、回報率、盈利率和利率在本質(zhì)上是相同的。企業(yè)投資者的愿望是以較小的風(fēng)險來獲得較大的收益，但在一個較為完善的市場中，要獲得較高的投資收益就意味著要承擔(dān)較高的風(fēng)險，即收益率與投資風(fēng)險成正相關(guān)。折現(xiàn)率的本質(zhì)揭示了確定折現(xiàn)率的基本思路，即折現(xiàn)率應(yīng)等同于具有同等風(fēng)險的資本收益率。

2.折現(xiàn)率的確定原則

（1）折現(xiàn)率應(yīng)高于國債利率和銀行利率。企業(yè)將資本投資于國債或銀行，不需承擔(dān)風(fēng)險，但投資回報率較低，因此，大多數(shù)投資者愿冒一定風(fēng)險投資，如投資于企業(yè)，以期獲得更多收益，故企業(yè)價值評估時折現(xiàn)率應(yīng)高于國債利率和銀行利率。

（2）折現(xiàn)率水平應(yīng)以行業(yè)平均收益率為基礎(chǔ)。企業(yè)收益水平有明顯的行業(yè)特征，行業(yè)結(jié)構(gòu)強烈影響著競爭規(guī)則的確立和行業(yè)內(nèi)部的所有企業(yè)，行業(yè)主要結(jié)構(gòu)特征決定了競爭的強弱，進而決定了行業(yè)的收益率和行業(yè)內(nèi)企業(yè)的盈利空間。

二、折現(xiàn)率的確定方法分析

運用收益法進行企業(yè)整體資產(chǎn)評估時，折現(xiàn)率的確定方法有以下四種，具體分析如下。

1.加權(quán)平均成本法

企業(yè)資金的來源有若干種，如股東投資（可表現(xiàn)為股本或?qū)嵤召Y本）、債券、銀行貸款、融資租賃和留存收益等。債權(quán)人和股東將資金投入某一特定企業(yè)，而非其他企業(yè)，都期望其投資的機會成本得到補償。所謂加權(quán)平均成本是指以某種籌資方式所籌措的資本占資本總額的比重為權(quán)重，對各種籌資方式獲得的個別資本的成本進行加權(quán)平均所得到的資本成本，亦稱全部資本成本或綜合資本成本。以加權(quán)平均成本作為折現(xiàn)率估計值的方法即加權(quán)平均成本法。

Wi的計算方法有兩種：一是賬面價值法，即以企業(yè)各類投資的賬面價值為基礎(chǔ)計算各類投資占總投資的比重，并作為權(quán)重；二是市場價值法，即以各類投資的市場價值為基礎(chǔ)計算各類投資占總投資的比重，并作為權(quán)重。Wi的計算采用市場價值法更為合理，原因在于資本成本衡量的是籌資時發(fā)行證券（債券和股票）的成本，不是按賬面價值發(fā)行。

普通股的股利分配是不確定的，當(dāng)盈利多時，可以分配較多股利，當(dāng)盈利較少或沒有時，可以少分或不分紅利。一般來說，股東對普通股投資所要求的回報率是逐年遞增的。

普通股成本與股東的投資期望相聯(lián)系，股東投資決策時考慮其投資的機會成本，即指風(fēng)險程度相近的其他投資機會中最高的報酬率，因此普通股成本的確定帶有主觀性，這也是加權(quán)平均成本法確定折現(xiàn)率帶有主觀性的根源。

加權(quán)平均資本成本法是將企業(yè)多種長期資金的風(fēng)險和收益結(jié)合起來確定折現(xiàn)率的途徑，國際上通常將資金成本視為投資項目的“最低收益率”。對于新建或新改組企業(yè)，或資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)較合理的企業(yè)，采用加權(quán)平均成本法確定折現(xiàn)率是較適當(dāng)?shù)倪x擇。但對于一些未進行資產(chǎn)剝離，沒有進行股份制改造的國有企業(yè)，由于其負債串較高，同時又難以確定各類長期資金的資金成本，加權(quán)平均資本成本法的運用受到制約。

2.資金利潤率法

由于資金利潤率具有明顯的行業(yè)特征，在確定折現(xiàn)率時可以以行業(yè)平均資金利潤率為基礎(chǔ)，再根據(jù)企業(yè)條件、經(jīng)營狀況進行調(diào)整，這種方法叫做資金利潤率法。

企業(yè)是在一定行業(yè)環(huán)境中從事經(jīng)營活動的，行業(yè)環(huán)境的特點直接影響著企業(yè)的競爭能力。美國學(xué)者波特認為，影響行業(yè)內(nèi)競爭結(jié)構(gòu)及其強度的五種環(huán)境因素主要包括現(xiàn)有企業(yè)的競爭、潛在的競爭參與者進入的威脅、替代品制造商的替代威脅、原材料供應(yīng)者侃價能力及產(chǎn)品用戶侃價能力等。這五種作用力共同決定行業(yè)競爭的強度和行業(yè)利潤率。行業(yè)競爭不斷將投資成本利潤率壓低到競爭平衡的保底水平。這種競爭平衡的保底收益可以用社會平均利潤率估算。投資者無法長期接受比此更低的收益，因為他們可以選擇其他行業(yè)投資，收益經(jīng)常低于這一水平的企業(yè)將最終被排擠出去。高于社會平均利潤率的收益率的存在將刺激對一個產(chǎn)業(yè)的資本輸入。一個行業(yè)中競爭作用力的強弱決定這種投資涌入的程度，并且使收益接近社會平均收益水平，也因此限制了企業(yè)保持高于平均收益的能力。這五種作用力決定了行業(yè)利潤的空間，但企業(yè)的實際利潤還取決于行業(yè)市場規(guī)模及成長率、企業(yè)規(guī)模和有關(guān)競爭者的定位戰(zhàn)略。在對具體企業(yè)折現(xiàn)率確定之前，必須詳細分析這些因素對于企業(yè)當(dāng)前和未來報酬率的影響。

在選取折現(xiàn)率時，對那些產(chǎn)銷基本平衡，行業(yè)利潤率與社會利潤率大體一致的企業(yè)，可采用社會平均利潤串作為折現(xiàn)率；對于產(chǎn)品供不應(yīng)求或供大于求，市場環(huán)境仍未完全形成或受政策限制，行業(yè)資金利潤率與社會平均利潤率有較大差異者，可采用行業(yè)平均利潤率作為折現(xiàn)率；對于企業(yè)在行業(yè)中具有特殊性，如規(guī)模小、管理水平低，或規(guī)模小、技術(shù)含量高等，則應(yīng)考慮企業(yè)的特點，在行業(yè)資金平均利潤率的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。

資金利潤率可根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計資料估算調(diào)整得出，因此資金利潤率法具有簡便易行的優(yōu)點。但是，由于世界經(jīng)濟一體化和信息經(jīng)濟帶來的沖擊，企業(yè)的外部環(huán)境的變化對企業(yè)經(jīng)營帶來深刻的影響，而反映其結(jié)果的統(tǒng)計資料往往滯后；同時，國有企業(yè)改革仍處于攻堅階段，企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)未進行分離，造成統(tǒng)計資料難以反映經(jīng)營性資產(chǎn)的真實收益，使資金利潤率法的應(yīng)用產(chǎn)生誤差。減小誤差的一個可行途徑是利用證券市場的公開信息對相關(guān)統(tǒng)計資料進行調(diào)整。

3.累加法

投資者投資于收益不確定的資產(chǎn)時，必然帶有風(fēng)險的成分。累加法的理論依據(jù)是當(dāng)投資者愿意投資于某一風(fēng)險性資產(chǎn)時，它必然會要求對其額外承擔(dān)的風(fēng)險及其額外的負擔(dān)有所補償。因此累加法是將無風(fēng)險的報酬率加上對各種風(fēng)險及負擔(dān)的補償率作為折現(xiàn)率的一種方法。

累加法的數(shù)學(xué)表達式如下：

折現(xiàn)率＝安全利率＋風(fēng)險報酬率＋通貨膨脹率

安全利率是不考慮風(fēng)險報酬情況的利息率，一般是指國債利率，在我國也可指銀行利率。

風(fēng)險報酬一般包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是由企業(yè)經(jīng)營的本身所引起的收益不確定性。它可通過企業(yè)經(jīng)營期間運營收入的分布來度量，即運營收入變化越大，經(jīng)營風(fēng)險越大；運營收入變化越小，經(jīng)營風(fēng)險越小。經(jīng)營風(fēng)險可分為內(nèi)部和外部兩類。內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險與那些企業(yè)內(nèi)部能控制的運營條件聯(lián)系在一起，它可通過公司的運營效率得以體現(xiàn)。外部風(fēng)險與那些超出企業(yè)控制的環(huán)境（如政治環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境）強加給企業(yè)的運營條件聯(lián)系在一起。財務(wù)風(fēng)險是由負債導(dǎo)入企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)之中而產(chǎn)生的。通常用負債與權(quán)益的百分比來度量財務(wù)風(fēng)險，負債在資本結(jié)構(gòu)中比重越大，這種風(fēng)險越大。由于負債的存在意味著有義務(wù)支付固定費用（利息），于是存在著收入可能不足以支付這些債務(wù)的風(fēng)險。

如果企業(yè)的收入金額和支出金額是按預(yù)期的各年即時價格預(yù)測的，為使企業(yè)的收益不低于實際期望水平，則應(yīng)在實際期望收益率水平上，再加上通貨膨脹率的影響。

累加法是目前企業(yè)價值評估實踐中用來確定折現(xiàn)率的最常用方法。但由于經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等的量化，目前主要依賴于經(jīng)驗判斷，其粗略性是明顯的。只有在充分了解和掌握宏觀經(jīng)濟的運行態(tài)勢、行業(yè)發(fā)展前景、市場狀況和同類企業(yè)競爭情況基礎(chǔ)上，運用經(jīng)驗判斷才可能趨于合理。

4.β系數(shù)法

風(fēng)險是負面因素，需要補償。然而，度量風(fēng)險和風(fēng)險補償?shù)木_模型卻是人們長久以來爭論的焦點。從發(fā)達國家來看，到目前為止，資本資產(chǎn)定價模型由于具有簡單、直觀并且有很強的可檢驗性，一直是衡量其他風(fēng)險收益模型的標準。

資產(chǎn)的風(fēng)險來源可分為兩類：一類是由企業(yè)特定行為產(chǎn)生的非系統(tǒng)風(fēng)險，這種風(fēng)險可通過分散投資來消除；另一類是由市場行為產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險（也稱市場風(fēng)險），它影響所有資產(chǎn)的價格。資本資產(chǎn)定價模型通過β值來衡量市場風(fēng)險，

折現(xiàn)率＝無風(fēng)險報酬率＋β（社會平均收益率－無風(fēng)險報酬率）

關(guān)鍵問題是β的取值如何確定。在美國，β值的確定主要來自于證券市場的數(shù)據(jù)分析，各種方法和模型都依賴于歷史數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或者它們的綜合。我國利用β系數(shù)法的條件尚不成熱，主要原因是：我國證券市場的發(fā)展時間較短，沒有較長的時間序列資料作為β值測算的依據(jù)；證券市場發(fā)育尚不完善，管理政策的多變和投資者的投機動機過強導(dǎo)致股票價格波動較大，上市公司公開的財務(wù)信息失真，使股票價格與實際收益之間的關(guān)聯(lián)度較低。

上述情況說明，在目前的狀況下β值的測算很困難，且缺乏實際意義。

三、結(jié)論

從對上述四種折現(xiàn)率的確定方法的分析來看，β系數(shù)法是發(fā)達國家采用的較精確的方法，由于該方法需要大量的資本市場的系統(tǒng)數(shù)據(jù)及模型，目前很難適用于我國資本市場的現(xiàn)實狀況，因此，實際應(yīng)用時應(yīng)特別注意該方法的適用條件。加權(quán)平均成本法、資金利潤率法和累加法有充分的理論依據(jù)，各有其優(yōu)勢，但只是提出了折現(xiàn)率確定的大致范圍，或是底線，或是上限，或是中線，缺乏精確的計算，都有各自的缺陷，折現(xiàn)率確定的結(jié)論較為主觀。因此，在實際評估中，要想科學(xué)確定折現(xiàn)率，在條件允許的情況下，應(yīng)謹慎地從多角度、多途徑來考慮影響折現(xiàn)率的因素，強調(diào)多方法、多途徑取得結(jié)果的相互檢驗和驗證，以減少誤差。對收益法取得的評估結(jié)果，也盡可能地用市場法、成本法和其他評估方法來驗證。同時，應(yīng)創(chuàng)造條件加強證券市場的研究與分析。只有折現(xiàn)率的確定具有說服力和經(jīng)得起實踐檢驗，收益法對于企業(yè)整體價值評估才會具有越來越強的生命力。

參考文獻：

[1]周海珍。淺論收益法中折現(xiàn)率的確定[J].中國資產(chǎn)評估，2001，（4）：13-15.

[2]姜楠，王景升。資產(chǎn)評估[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.288-292.

篇4

根據(jù)國務(wù)院91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及國務(wù)院《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》（國發(fā)〔1992〕68號）的規(guī)定，促進統(tǒng)一、高效、公平、公開的證券市場的建立，對證券市場進行集中統(tǒng)一的規(guī)范化管理，保護投資者的合法權(quán)益，保護社會公眾的基本利益，我們制定了《關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)資格確認的規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

附件1：關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)資格確認的規(guī)定

第一條  為了適應(yīng)證券市場發(fā)展的需要，加強對從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理，根據(jù)國務(wù)院第91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及國務(wù)院《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》（國發(fā)〔1992〕68號）的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條  本辦法所說的證券業(yè)務(wù)，是指對股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè)資產(chǎn)進行評估和開展與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。

第三條  申請從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估的機構(gòu)必須具備以下基本條件：

1.必須是已取得省級以上國有資產(chǎn)管理部門（或受托的計劃單列市國有資產(chǎn)管理部門）授予正式資產(chǎn)評估資格的評估機構(gòu)。兼營評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)必須設(shè)有獨立的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)部門。

2.在具有正式資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)中，必須是業(yè)務(wù)水平高、職業(yè)道德好、社會信譽高并擁有豐富評估經(jīng)驗的機構(gòu)，以往沒有發(fā)生過明顯的工作失誤或違反職業(yè)道德的行為。

3.評估機構(gòu)中的專職人員不得少于10人，其中職齡人員（非離退休人員）不得少于5人。專職人員超過17人的評估機構(gòu)，其中職齡人員所占比例不少于1／3. 4.評估機構(gòu)中的專職人員必須具有較高的資產(chǎn)評估水平、經(jīng)驗和技能，并具有較豐富的證券業(yè)務(wù)及相關(guān)金融、法律、經(jīng)濟方面的知識，其中骨干人員參加過股份制改造的資產(chǎn)評估工作。

5.評估機構(gòu)的實有資本金不得少于30萬元人民幣，風(fēng)險準備金不得少于5萬元人民幣，自取得從事證券業(yè)務(wù)資格之年起，每年從業(yè)務(wù)收入中計提不少于4％的風(fēng)險準備金。

第四條  申請從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)，需呈報以下資料：

1.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)許可證申請表；

2.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)專業(yè)人員持有股票情況呈報表；

3.能夠代表該機構(gòu)水平的資產(chǎn)評估報告書2份；

4.實有資本金和風(fēng)險準備金情況證明文件；

5.資產(chǎn)評估機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)遵守職業(yè)道德和工作紀律的保證書；

6.國家國有資產(chǎn)管理局與中國證券監(jiān)督管理委員會認為需要了解的其他有關(guān)材料。

第五條  申請從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)持本辦法第四條所列資料一式2份；首先向所在省、自治區(qū)、直轄市（或受托的計劃單列市）的國有資產(chǎn)管理部門提出申請，經(jīng)審查同意并簽章后，上報國家國有資產(chǎn)管理局進行審核。中央所屬欲從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估的機構(gòu)直接向國家國有資產(chǎn)管理局申請，并由國家國有資產(chǎn)管理局進行審核。審核工作按照公平、公開的原則進行。

國家國有資產(chǎn)管理局審核同意后會同證監(jiān)會對申請機構(gòu)的證券評估資格進行聯(lián)合確認。并由國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證，同時向社會公告。

第六條  境外及外國的資產(chǎn)評估機構(gòu)，欲在中國境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估或為協(xié)助境內(nèi)企業(yè)到境外發(fā)行、交易證券而對境內(nèi)企業(yè)進行資產(chǎn)評估的，需先向國家國有資產(chǎn)管理局提出申請，提交該評估機構(gòu)主要情況的資料，由國家國有資產(chǎn)管理局進行審核，同意后會同證監(jiān)會確認。經(jīng)確認后，方可接受委托，從事證券業(yè)項目的資產(chǎn)評估。

第七條  獲得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的國內(nèi)資產(chǎn)評估機構(gòu)（包括中外合資評估機構(gòu)），每個會計年度結(jié)束后90日內(nèi)，需向國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會報送其上個年度從事證券業(yè)務(wù)情況、專業(yè)人員培訓(xùn)情況、國有資產(chǎn)管理部門年檢結(jié)論以及資產(chǎn)評估機構(gòu)變化的其他有關(guān)資料，由國家國有資產(chǎn)管理局會同證監(jiān)會重新確認其證券業(yè)評估資格。

第八條  股票公開發(fā)行與上市交易的企業(yè)，有權(quán)自行選擇已取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的機構(gòu)進行評估，任何部門不得進行干預(yù)。

沒有取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)和兼營資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的其他機構(gòu)，不得從事證券業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。

對同一股票公開發(fā)行、上市交易的企業(yè)，其財務(wù)審計與資產(chǎn)評估工作不得由同一機構(gòu)承擔(dān)，以利于股票發(fā)行的公正性。

第九條  取得證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估許可證的評估機構(gòu)，必須嚴格執(zhí)行有關(guān)證券和證券市場、資產(chǎn)評估方面的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)準則。在該機構(gòu)執(zhí)業(yè)的專業(yè)人員每年必須接受不少于一周的專業(yè)培訓(xùn)。

第十條  資產(chǎn)評估機構(gòu)在從事證券業(yè)務(wù)時，必須接受國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會的監(jiān)督。資產(chǎn)評估機構(gòu)及其人員在執(zhí)行上述業(yè)務(wù)時出現(xiàn)重大疏漏、嚴重誤導(dǎo)、弄虛作假及其他違反職業(yè)道德、工作紀律和證券市場有關(guān)法規(guī)的行為時，證監(jiān)會可建議國家國有資產(chǎn)管理局予以處罰，情節(jié)嚴重的可由審定方吊銷其資產(chǎn)評估資格許可證，直至追究經(jīng)濟和法律責(zé)任。

第十一條  本辦法由國家國有資產(chǎn)管理局和證監(jiān)會負責(zé)解釋。

第十二條  本規(guī)定自之日起執(zhí)行。

附件2：資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)許可證申請表

                        ＿＿＿＿＿?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）

                                  資產(chǎn)評估

                        ＿＿＿＿＿會計師    事務(wù)所（公司）

                                  審    計

                        國家國有資產(chǎn)管理局印制

                              年    月    日

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｜  機構(gòu)名稱  ｜              ｜  曾用名稱  ｜      ｜  法人代表  ｜      ｜

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｜  批準機關(guān)  ｜              ｜  批準文號  ｜      ｜  批準時間  ｜      ｜

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｜工商登記機關(guān)｜              ｜工商登記證號｜      ｜工商登記日期｜      ｜

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｜  掛靠單位  ｜              ｜  注冊資金  ｜      ｜當(dāng)年純收入  ｜      ｜

｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜資產(chǎn)評估資格｜批準機關(guān)｜          ｜批準文號｜      ｜批準時間｜        ｜

｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜  ｜姓    名｜              ｜  性    別  ｜      ｜  出生年    ｜      ｜

｜  ｜        ｜              ｜            ｜      ｜  月  日    ｜      ｜

｜  ｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－－－－－｜－－－｜

｜  ｜學(xué)    歷｜              ｜  專業(yè)技    ｜      ｜  是  否    ｜      ｜

｜  ｜        ｜              ｜  術(shù)職務(wù)    ｜      ｜  離退休    ｜      ｜

｜首｜－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜席｜        ｜                                                          ｜

｜資｜        ｜                                                          ｜

｜產(chǎn)｜  履    ｜                                                          ｜

｜評｜  行    ｜                                                          ｜

｜估｜  職    ｜                                                          ｜

｜人｜  責(zé)    ｜                                                          ｜

｜員｜  情    ｜                                                          ｜

篇5

摘 要 固定資產(chǎn)準則的頒布，對財會工作有了很大的影響，給會計職業(yè)判斷帶來了新的挑戰(zhàn)， 對會計核算工作提出了新的、更高的要求。我們一定要重新樹立準則的管理意識，注重準則的整體布局，掌握會準則操作規(guī)則，把握準則的變化趨勢，以期更好的適應(yīng)當(dāng)前的財務(wù)工作。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 準則 財務(wù)影響

當(dāng)前實施的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》，是固定資產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)必須遵循的準則，它對固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等進行了全面、細致的規(guī)范，對固定資產(chǎn)會計信息質(zhì)量管理提出了新的、更高的要求，對財務(wù)工作產(chǎn)生了影響，必須引起我們高度重視，積極應(yīng)對。

一、固定資產(chǎn)會計信息的功能

企業(yè)管理和財務(wù)管理的最重要對象和內(nèi)容就是固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的勞動資料，支撐企業(yè)價值的創(chuàng)造。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力是通過固定資產(chǎn)顯現(xiàn)的，是企業(yè)可以長期使用的不改變其實物形態(tài)的主要勞動手段。固定資產(chǎn)的核算，除設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶外，還設(shè)置“累計折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，分別用以反映固定資產(chǎn)損耗的價值，以及固定資產(chǎn)減值情況。固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)在現(xiàn)有其原值與折舊、減值準備的差額，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)可收回金額及其客觀存在的價值，因而在資產(chǎn)負債表中以賬面價值標示出來，確保提供真實可靠的價值信息。

二、準則主要變化

較先前適用的《企業(yè)會計制度》相比，準則有顯著的變化，具體體現(xiàn)在以下五個方面。

1.確認。準則取消了對單價的規(guī)定。將固定資產(chǎn)重新定義，取消了不合理的將不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品（單位價值在2000元以上），并且使用年限超論文格式過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的規(guī)定。對固定資產(chǎn)確認進一步細化，界定了單項固定資產(chǎn)認定方法，同時首次將符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件以及維修設(shè)備等納入固定資產(chǎn)范疇。

2.初始計量。準則在遵循固定資產(chǎn)計量的實際成本原則下，引入了公允價值計量，將公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。增加了棄置費用資本化的規(guī)定，對于企業(yè)在資產(chǎn)廢棄時承擔(dān)的環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)的支出，以現(xiàn)值計算確定其計入固定資產(chǎn)成本的金額。3.后續(xù)計量。增加折舊年限的限制，將法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制納入折舊工作當(dāng)中。細化后續(xù)費用的確認，對于新改造支出、修理費用等符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)原值，否則計入當(dāng)期損益。對于固定資產(chǎn)減值一旦提取，在該固定資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終，要對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行定期復(fù)核。

4.處置。在調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈的處理上，可將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理同時對細化固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認。

5.披露。準則新增加了信息披露的內(nèi)容，除了披露有關(guān)固定資產(chǎn)確認條件、原價、折舊、 減值等常規(guī)的信息外，還要披露準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等事項。

三、對財務(wù)工作影響及對策

新的準則的變化，對會計職業(yè)判斷帶來了挑戰(zhàn)，對會計核算工作提出了新的、更高的要求，我們必須強化學(xué)習(xí)，認真應(yīng)對。

1.確定標準，界定范圍。固定資產(chǎn)單價標準的取消，以及一項固定資產(chǎn)中的主要組成部分符合固定資產(chǎn)條件的，可以分拆列作單項規(guī)定資產(chǎn)的規(guī)則。在單價標準上，應(yīng)堅持生產(chǎn)經(jīng)營中主要勞動資料的原則，會同管理部門聯(lián)合確定；在固定資產(chǎn)分拆上，應(yīng)堅持不同組成部分壽命、提供經(jīng)濟利益方式的差異原則，必須會同管理部門、技術(shù)部門等聯(lián)合確定。

2.體現(xiàn)使用價值，明確入賬價值。固定資產(chǎn)使用價值主要體現(xiàn)為生產(chǎn)能力，是固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)增加的來源不同，其原值的確定方法和內(nèi)容也不盡相同，但主要是實際成本與公允價值兩類，后者又主要是棄置費用的現(xiàn)值、融資租入固定資產(chǎn)中最低租賃付款額的現(xiàn)值，未來棄置固定資產(chǎn)使用年限與棄置費用折現(xiàn)率成為其中的難點。對此，在準則允許范圍內(nèi)，可以聯(lián)合有關(guān)技術(shù)部門、管理部門確定初步方案，再咨詢有關(guān)金融專家予以確認。

3.調(diào)整賬面價值，提高判斷水平。固定資產(chǎn)原值確定后，折舊、減值以及定期復(fù)核成為影響賬面價值的三個直接因素，均涉及到會計職業(yè)判斷?？墒栈亟痤~又有公允價值減處置費用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩種計量方法。在方法選擇上，應(yīng)遵循凈額法優(yōu)于現(xiàn)值法原則， 以盡量提高減值計量的可靠性；在所選擇方法的操作上，凈額法中公允價值的確定，更多的需要相關(guān)專業(yè)人員或機構(gòu)的參與，現(xiàn)值法中各期現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的估計，更多需要企業(yè)管理層的支持；在所選擇方法的影響上，應(yīng)著重關(guān)注減值提取后不得轉(zhuǎn)回對企業(yè)業(yè)績、風(fēng)險、 形象、發(fā)展等方面的影響，在堅持客觀性基礎(chǔ)上提高會計信息的披露質(zhì)量。

4.鑒別后續(xù)支出，計量當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認與計量直接關(guān)系到當(dāng)期損益的計量。更新改造比較容易鑒別，符合固定資產(chǎn)確認標準的，計入固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)修理費用通常是為了保持固定資產(chǎn)使用價值，一般應(yīng)該費用化。而有些支出則要遵循原則是，增加該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入量或提高固定資產(chǎn)使用價值的支出，應(yīng)該予以資本化。

篇6

一、固定資產(chǎn)定義

新制度對固定資產(chǎn)的定義與企業(yè)財務(wù)制度相同，且采用“列舉法”，指出兩種情況的勞動資料屬于固定資產(chǎn)：一是使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；二是單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的、不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；二是使用年限超過1年；三是單位價值較高?？梢?，準則是從實質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，只提供了一個確認基礎(chǔ)，取消了量化的價值判斷標準。主要原因：①定量標準（如單位價值2000元以上）完全是“形式”上的，且?guī)в泻艽蟮闹饔^性；②我國企業(yè)情況（如經(jīng)營方式、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)管理方式等）千差萬別，對固定資產(chǎn)執(zhí)行統(tǒng)一的價值判斷標準，既不切實際，也不利于真實反映固定資產(chǎn)信息；③我國會計改革的基本思路是，在強調(diào)會計核算規(guī)范統(tǒng)一性的前提下，給企業(yè)更大的靈活自主權(quán)，以適應(yīng)企業(yè)制度的要求，據(jù)此，對固定資產(chǎn)的價值規(guī)定不宜過細；④從國際上看，已少有國家對固定資產(chǎn)的價值作出詳細規(guī)定，我國準則的規(guī)定符合國際慣例。

可見，新定義有利于企業(yè)根據(jù)自身實際制定符合本企業(yè)情況的固定資產(chǎn)目錄、分類等。不過，從所得稅的角度看，稅務(wù)部門企業(yè)的納稅所得額時，仍按新制度的規(guī)定確認固定資產(chǎn)。

二、折舊范圍

對除房屋、建筑物以外的未使用與不需用固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地不提折舊，這是我國企業(yè)會計制度的一貫做法，新制度也不例外。這樣規(guī)定，更多考慮了成本原則及固定資產(chǎn)的有形損耗。準則規(guī)定企業(yè)持有的未使用或不需用固定資產(chǎn)也要計提折舊，故折舊范圍比新制度擴大了。從上講，準則的上項規(guī)定有不合理之處：既然固定資產(chǎn)本期沒有使用，就不能提供收入，若計提折舊，不僅折舊費用無法對象化，更主要的是不符合配比原則。準則之所以將未使用、不需用的固定資產(chǎn)也納入折舊范圍，一是考慮它們存在無形損耗，而且在技術(shù)日新月異的今天，無形損耗在加快；二是堵塞企業(yè)利用上述資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定進行利潤操縱。

準則已從2002年初起在股份有限公司施行。面臨的是，這些企業(yè)對以前年度取得、但因種種原因未使用或不需用的固定資產(chǎn)，在按準則規(guī)定計提折舊的同時，對以前年度的折舊額是否整?？紤]到固定資產(chǎn)的使用年限較長，進行追溯調(diào)整比較麻煩，故準則規(guī)定的銜接辦法是不予追溯。

三、固定資產(chǎn)減值

這是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。期末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行檢查，計算可收回金額，確認其是否發(fā)生減值。對預(yù)計的減值損失計人當(dāng)期損益，同時形成相應(yīng)的準備金。對此，準則與新制度的規(guī)定一致。這里有五個問題應(yīng)予明確：

1.固定資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)銷。

固定資產(chǎn)使用期滿或因非常原因毀損時，，會計上應(yīng)注銷其賬面價值，并按規(guī)定進行清理，這種情況亦稱為轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的原因，是它預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合資產(chǎn)的定義；轉(zhuǎn)銷的結(jié)果是同時減少企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤。就減值而言，是從特定時點看，存在一些不利因素，使固定資產(chǎn)的創(chuàng)利能力下降（并非不創(chuàng)利）、以至其可收回金額低于賬面價值。以后，導(dǎo)致減值的各種不利因素可能會發(fā)生有利變化，使固定資產(chǎn)的創(chuàng)利能力得以恢復(fù)?？梢?，從某一時期看，固定資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)銷對企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的財務(wù)影口向相同；但從性質(zhì)及長遠看，兩者截然不同。

2.固定資產(chǎn)減值與折舊。

折舊是指固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移或原價的收回，其金額的確定應(yīng)同時考慮有形損耗和無形損耗。顯然，固定資產(chǎn)減值與折舊有聯(lián)系：如兩者的產(chǎn)生存在共同原因，如技術(shù)進步、遭遇毀損等；兩者的結(jié)果，都會使固定資產(chǎn)價值降低，也會使企業(yè)當(dāng)期利潤減少；而且，固定資產(chǎn)減值的計提，會影響以后會計期間折舊額的大小等。盡管如此，固定資產(chǎn)減值與折舊的區(qū)別則更明顯。主要表現(xiàn)在：

（1）兩者性質(zhì)不同。固定資產(chǎn)減值是一種計價過程，折舊是基于會計核算的基本前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、對固定資產(chǎn)價值的分攤過程。具體講，減值準備是對固定資產(chǎn)在某一時點以公允價值進行重估后，對可收回金額低于賬面凈值的部分計提的減值損失。它是對固定資產(chǎn)進行重新計量的結(jié)果，是對歷史成本原則的修正。關(guān)于折舊，美國會計師協(xié)會名詞解釋委員會將其解釋為一種會計制度，其目的是要以系統(tǒng)而合理的方式將有形的資本性資產(chǎn)的成本或基礎(chǔ)價值（扣除殘值）在該項資產(chǎn)的整個估計使用年限內(nèi)進行分配。這是一個系統(tǒng)的分配過程，而非一個計價過程。在固定資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)，固定資產(chǎn)原價、折舊年限、折舊方法一旦確定，一般不能隨意變更；若要變更，必須符合規(guī)定的會計政策變更的條件。這樣折舊的結(jié)果，很難反映固定資產(chǎn)的真實價值，盡管計提折舊時，理論上也盡可能考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，但卻不能隨著固定資產(chǎn)使用情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對其價值進行重新計量和核算。因此，有必要采用計提減值準備的形式進行補充。

（2）兩者所針對的對象不同。折舊是針對固定資產(chǎn)原值而言，減值是針對固定資產(chǎn)凈值而言。如果固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值，已事先預(yù)計并采用快速折舊法計提折舊的，固定資產(chǎn)的可收回金額不一定低于其賬面凈值。反映在資產(chǎn)負債表中，折舊作為固定資產(chǎn)原價的減項、減值準備則作為固定資產(chǎn)凈值的減項列示。

（3）兩者的列支不同。既然折舊是對固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它應(yīng)與當(dāng)期的收益相配比，且按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期計提。折舊費按固定資產(chǎn)的使用部門，分別作為企業(yè)的制造費用、營業(yè)費用或管理費用等列支。固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失屬于非營業(yè)性支出，且不經(jīng)常發(fā)生，上將其計人營業(yè)外支出。

3.可收回金額的確定。

固定資產(chǎn)減值的核算，關(guān)鍵是要正確可收回金額，它是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。例如，2002年8月，A設(shè)備預(yù)計銷售凈價20萬元；尚可使用4年，預(yù)計其未來3年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為10萬元、8萬元、5萬元，第4年及期滿處置時產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為3萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為3％，則本期末A設(shè)備上述現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為244907元。因上述現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于該項資產(chǎn)當(dāng)期末的銷售凈價，檢查其是否發(fā)生減值時，可收回金額應(yīng)為244907元。

預(yù)計資產(chǎn)減值損失時，基于謹慎性考慮，會計上一般采取“孰低”的原則。而固定資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)也是如此）期末可收回金額的確定為何采用“較高”的金額？對此，不少人疑惑。我們知道，固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必不可少的勞動資料，主要由企業(yè)自己持有，出售不是主要目的。正常情況下，企業(yè)從固定資產(chǎn)持續(xù)使用中獲得的利益肯定大于出售收益，尤其對那些專用或特制設(shè)備來說更是如此。固定資產(chǎn)效用的發(fā)揮，需要企業(yè)其他資產(chǎn)的有效配合。如果出現(xiàn)相反情況，即出售比持有固定資產(chǎn)經(jīng)濟上更合算，企業(yè)就會選擇出售。這不僅適用于本企業(yè)未使用或不需用固定資產(chǎn)的處理，也適用于使用中的固定資產(chǎn)，借以加速更新，提高企業(yè)的盈利能力?？梢?，可收回金額實質(zhì)上是期末固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益，其金額的大小在不同企業(yè)可能存在差異；就同一企業(yè)而言，持有固定資產(chǎn)要么自己使用、要么出售，其可收回金額當(dāng)然應(yīng)為兩項用途中所產(chǎn)生、流人企業(yè)經(jīng)濟利益的最大值。

4.已確認減值損失的固定資產(chǎn)＼以后價值恢復(fù)時轉(zhuǎn)回金額的確定。

前曾述，某期末固定資產(chǎn)的減值可能是暫時的。以后其價值恢復(fù)、使可收回金額大于賬面價值時，會計上對以前期間計提的減值損失應(yīng)予轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回金額的確定應(yīng)同時考慮2點：一是累計轉(zhuǎn)回金額不得超過原已計提的減值準備；。二是應(yīng)使轉(zhuǎn)回后期末固定資產(chǎn)的賬面價值不超過不考慮減值因素情況下計算確定的賬面凈值，即取得固定資產(chǎn)時的原價扣除正常情況下計提的累計折舊后的余額。

例如，1998年12月25日，A公司購人一臺不需要安裝的設(shè)備并立即投入使用。該設(shè)備原價65萬元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值率為5％，采用直線法折舊。2002年末公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，此時估計的銷售凈價為102000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及期滿處置時形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計為140400元。假設(shè)2004年末，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)原設(shè)備減值的不利因素已好轉(zhuǎn)，其時的銷售凈價24萬元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及期滿處置時形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計為28萬元。

根據(jù)上述資料，該設(shè)備在使用期內(nèi)的折舊及減值計提情況如下表所示

日期

金額（元）

1999年1月1日

固定資產(chǎn)原價

650000

1999~2002

各年計提折舊

77187.5

2002年12月31日 計提減值前賬面凈值 341250

2002年12月31日 計提減值準備

200850 ( 即 341250 – 140400 )

2002年12月31日 賬面價值

140400

2003~2004

各年計提折舊

26975 ( 即 140400 – 32500 ) ÷4

2004年12月31日 計提減值前賬面價值 86450

轉(zhuǎn)回減值

100425 ( 即 186875 – 86450 )

轉(zhuǎn)回減值后賬面價值 186875 ( 即650000 – 77187.5 x 6 )

2005~2006

各年計提折舊

77187.5

篇7

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準則;新準則;舊準則;比較分析

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0126-03

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,為更快地與國際會計接軌,我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則對2001年頒布的會計準則進行了較大修改,縮小了與國際會計準則的差距。以下就2006年頒布的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新準則”)與2001年頒布的《企業(yè)會計準則―固定資產(chǎn)》(以下簡稱“舊準則”)進行差異比較,并提出對新固定資產(chǎn)準則的進一步改進意見。

一、新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較

從新舊準則的體例結(jié)構(gòu)來看,舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認,折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量,取消減值,改由《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》予以規(guī)定,調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整,使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。在具體內(nèi)容上,對新舊準則差異分析如下:

(一)固定資產(chǎn)定義與范圍方面的差異

舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義,新準則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上,新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法,比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。同時,新準則規(guī)定:作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。通過比較可以看出,新準則在固定資產(chǎn)的確認范圍方面,由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變,并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制,使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類,確定固定資產(chǎn)的目錄,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

(二)固定資產(chǎn)初始計量方面的差異

1.購入固定資產(chǎn)的差異

舊準則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量,而新準則指出,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得固定資產(chǎn)的差異

新舊準則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定”相同,但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準則和舊準則相比,發(fā)生了較大變化,故而在固定資產(chǎn)的計量方面出入也很大。例如,新的《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》第十條規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照本準則第九條的規(guī)定處理。這就是說,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn),應(yīng)以其公允價值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價值入賬。在新的《企業(yè)會計準則――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明,換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。在涉及補價時,同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬,均以換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)其入賬價值,在涉及補價的情況下,收到補價的一方還得確認收益。

3.企業(yè)合并取得固定資產(chǎn)的差異

新準則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定,而舊準則則指出,本準則不涉企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量。

4.應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素的固定資產(chǎn)

新準則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。而舊準則不涉及。

(三)固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異

1.折舊方面

新準則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準則規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。

2.后續(xù)支出方面

新準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定,將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3.減值準備的計提方面

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》處理。但《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》明確規(guī)定:可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準則規(guī)定:如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備,并計入當(dāng)期損益。已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

(四)固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件:該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定:企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準則不涉及這方面的規(guī)定。

(五)固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額;暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值;已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新舊固定資產(chǎn)準則差異對有關(guān)經(jīng)濟事項的影響

(一)對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新準則對固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入了固定資產(chǎn)的成本,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn),與舊準則相比較,差異會使固定資產(chǎn)在新準則的計量結(jié)果增大,導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,使長期資產(chǎn)的比重提高。

(二)對所有者權(quán)益的影響

新準則重新定義了預(yù)計凈殘值,強調(diào)了現(xiàn)值的概念,同時,固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大,與舊準則比較,差異會使企業(yè)各期計提的折舊額增加,導(dǎo)致各期的支出、費用增加,最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。

(三)對損益的影響

新準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回,與舊準則的規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回相比較,新準則有利于防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備來操縱利潤,“堵”死了企業(yè)一種違法的操作手段。

三、新固定資產(chǎn)準則的不足

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩,指導(dǎo)性、靈活性增強,無疑是一大進步。但是,這些指導(dǎo)性、靈活性,將會導(dǎo)致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)判斷不夠準確,給會計實務(wù)帶來一定的難度。

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

在固定資產(chǎn)的定義上,新準則只給出兩條判斷標準,取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn),充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看,給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性,但是如果會計人員難以判斷準確,特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆,很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

(二)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊

在折舊方面,新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊,使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間。

(三)關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的判斷

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等,新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,同時,將被替換部分的賬面價值扣除;不符合確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。在會計實務(wù)中會計人員有時很難劃分清楚,從而導(dǎo)致利潤不實。

(四)關(guān)于折現(xiàn)率的確定

新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題:對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率,讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

(五)關(guān)于捐贈和盤盈固定資產(chǎn)計量

新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量,使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

四、幾點改進建議

針對上述在實施新固定資產(chǎn)準則中的問題,建議財政部進一步制定詳細的實施細則,使得會計實務(wù)工作有章可循。具體建議如下:

1.根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準,制定詳細的劃分方法,為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù),從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2.在計提折舊的時間上,建議按照原準則的規(guī)定確定,即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,下月起停止計提折舊?；蛘叽_定一個其他統(tǒng)一的方法,便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3.對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用,建議在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中,這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當(dāng)然,如果固定資產(chǎn)更新改造失敗,則可將其支出計入當(dāng)期管理費用。

4.折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號――租賃》的規(guī)定,可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。當(dāng)然,以這些利率作為折現(xiàn)率的時候,應(yīng)當(dāng)注意其公允性。

5.關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量,建議可以區(qū)別不同情況進行計量,按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的,按照賬面價值計量;沒有賬面價值的,或按照重置成本計量,或按照可變現(xiàn)凈值計量,或按照現(xiàn)值計量,并充分考慮公允性,使其價值盡量符合實際。

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篇8

【摘要】本文在對新舊借款費用會計準則進行對比分析的基礎(chǔ)上,論述了修訂后的借款費用準則的重大變化及其實施該準則對上市公司業(yè)績產(chǎn)生的影響,幫助會計信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報表信息,以作出正確的投資決策。

【關(guān)鍵詞】借款費用準則;變化;上市公司;影響

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業(yè)會計準則——借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費用準則的主要特點

(一)新借款費用準則的適用范圍

借款費用是企業(yè)借入資金所付的代價,即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費用準則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”,而且也對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用進行了規(guī)范,同時把“與融資租賃有關(guān)的融資費用”納入《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費用準則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”。

(二)借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費用準則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準則中的專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費用準則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用不能予以資本化。也就是說,舊借款費用準則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費用準則規(guī)定,可資本化的利息費用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實際用于購建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費用。即對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時具備開始資本化的三個條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會計期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費用準則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費用的概念,它實際上反映了專門借款真正的利息負擔(dān)?！盀橘徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳τ跒橘徑ɑ蛏a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計資產(chǎn)支出中超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價或溢價的攤銷方法,新借款費用準則規(guī)定,借款存在溢價或折價的,應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費用準則額的規(guī)定,既可以采用實際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費用準則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用,屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化,如銀行借款手續(xù)費、承諾費和發(fā)行債券的手續(xù)費等;如果輔助費用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。按照新借款費用準則,專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。這里,新借款費用準則并無根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費用準則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費用準則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。

二、新借款費用準則對上市公司業(yè)績的影響

2007年1月起,我國上市公司已全面實施了新企業(yè)會計準則。就借款費用準則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費用在計量上的差異,從而對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務(wù)狀況

舊借款費用準則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計入固定資產(chǎn)價值。當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費用就應(yīng)停止資本化而計入當(dāng)期損益。這些限制,必定會使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計入購建固定資產(chǎn)成本的費用有可能小于其實際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值的降低,從而降低了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費用準則擴大了借款費用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且,專門借款費用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對于一般借款費用,在計算其資本化金額時,需要根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實施新準則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費用準則的實施使上市公司的經(jīng)營成果得到提升

對于借款費用的處理可以采取費用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負債表;如果上市公司將其借款費用予以費用化,大額的借款費用將計入企業(yè)的當(dāng)期損益,對企業(yè)當(dāng)期利潤會產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費用準則關(guān)于借款費用的資本化問題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過將大量的借款費用資本化進而列入資產(chǎn)負債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價值以及企業(yè)的盈利水平,以達到粉飾財務(wù)報表的目的。舊借款費用準則規(guī)定,只有為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費用才允許予以資本化,其他借款(流動資金借款等)所發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準則對每期允許資本化費用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限,不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費用計入當(dāng)期損益。但這樣對借款費用予以資本化的范圍進行限制,實際上也不能真正反映借款費用的經(jīng)濟實質(zhì)。

因此,新借款費用準則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費用可以計入固定資產(chǎn)的成本,而不計入當(dāng)期損益;對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費用準則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)價值,同時因減少了企業(yè)的財務(wù)費用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個期間的經(jīng)營成果。

篇9

【關(guān)鍵詞】鐵路 固定資產(chǎn) 核算 問題 對策

固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響著企業(yè)的運營和發(fā)展。鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的復(fù)雜性和重要性使得鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)管理更具挑戰(zhàn)性。筆者結(jié)合自己多年的工作實踐，就日常固定資產(chǎn)核算方法中存在的不足及難點進行分析思考，并提出相關(guān)建議。

一、固定資產(chǎn)核算的不足及難點

（一）固定資產(chǎn)的某些分類核算不盡合理

大型養(yǎng)路機械和為其修理而儲備的高價互換配件在鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)總量中占據(jù)比重較大，按規(guī)定兩者分類進行核算。大型養(yǎng)路機械作為一個獨立的整體直接運用于生產(chǎn)，某種意義上來說，其就是各種高價互換配件依據(jù)技術(shù)要求和工藝規(guī)范的集成和組合，這種組合不但是物理上的，更是價值上的。高價互換配件作為大型養(yǎng)路機械的重要組成部分，不能脫離大型養(yǎng)路機械單獨運行，它的價值體現(xiàn)在通過與大型養(yǎng)路機械部件互換而參加價值的生產(chǎn)，兩者的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系，現(xiàn)行辦法卻將兩者并列劃分為兩大類，互不交叉，分開核算，因兩者在物理上和經(jīng)濟上具有同質(zhì)性，高價互換配件作為大型養(yǎng)路機械的周轉(zhuǎn)部件及物理延伸，將其分開核算顯得不夠合理。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限與實際背離，折舊方法過于單一

鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法所規(guī)定的折舊年限，與某些屬于技術(shù)進步型的固定資產(chǎn)如計算機、對講機、車載電臺等設(shè)備的實際使用壽命相差甚遠，辦法規(guī)定其折舊年限為5年，而由于相關(guān)技術(shù)的迅猛發(fā)展，此類設(shè)備2年到3年就需更新，有的甚至已面臨淘汰，故現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限與實際存在著相背離的狀況。加之目前鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)一律使用直線法計提折舊，使得某些固定資產(chǎn)的價值無法在短期內(nèi)得到補償，更難以轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設(shè)備老化，跟不上鐵路快速發(fā)展對生產(chǎn)資料的更新需求。

（三）固定資產(chǎn)減值的確認計量標準難以確定

從實際工作來看，鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)類別、型號繁多，加上鐵路企業(yè)專用資產(chǎn)不存在完全開放的市場，技術(shù)更新嚴格受到國家發(fā)展影響的特殊性，因此在某個會計期末對大量資產(chǎn)的可收回金額做出判斷，對財務(wù)人員及資產(chǎn)管理部門來講都是具有較大技術(shù)難度。首先對于如何判斷一項資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定不明確，其次對于資產(chǎn)減值準備計量的規(guī)定也不具體，對于計量的關(guān)鍵可收回金額的確定并沒有詳細的說明。像部分機車、車輛的互換配件，只有當(dāng)其被應(yīng)用于機車、車輛上時，根據(jù)機車、車輛的整體可收回價值的才能確定其各部分價值。

（四）固定資產(chǎn)的披露過于簡單

固定資產(chǎn)構(gòu)成了鐵路運輸企業(yè)全部資產(chǎn)的較大部分，是反映財務(wù)狀況的極為重要因素。固定資產(chǎn)價值的變動，使用年限的延長與縮短，對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營績效有顯著的影響。而在我國鐵路運輸企業(yè)目前的會計報表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細表、更新改造支出表。其對固定資產(chǎn)的信息披露極為簡單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計折舊兩項，而且在報表附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露現(xiàn)狀與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱，也未能提供充分的決策相關(guān)信息。

二、固定資產(chǎn)核算的建議

針對上述核算不足及難點，對鐵路運輸企業(yè)如何科學(xué)有效地核算固定資產(chǎn)，提出幾點建議。

（一）同質(zhì)性固定資產(chǎn)合并分類進行核算

前述物理上和經(jīng)濟上具有同質(zhì)性的大型養(yǎng)路機械與其高價互換配件分開核算不夠合理的狀況，建議將大型養(yǎng)路機械高價互換配件的固資大類歸屬于大型養(yǎng)路機械所在的機車車輛目錄下。由于歸類上的合并統(tǒng)一，兩者相應(yīng)的使用年限和殘值率也隨之統(tǒng)一，以此解決現(xiàn)實中性質(zhì)相同而歸類不同的矛盾，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則。

(二)折舊方法多種并用，折舊年限適當(dāng)縮短

企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定是不能輕易改變的，但如果新的折舊政策更能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，就應(yīng)當(dāng)考慮變更。選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，對于足額補償固定資產(chǎn)損耗，保證固定資產(chǎn)再生的順利進行均有重要意義。針對鐵路運輸企業(yè)目前只采用單一的直線法計提折舊，雖然簡便易于核算，但不能真實反映資產(chǎn)的實際損耗狀況，建議同一企業(yè)的不同資產(chǎn)，可以采用不同的折舊計提方法，對企業(yè)重要的生產(chǎn)設(shè)備如機車車輛、機械動力設(shè)備、運輸起重設(shè)備等采用加速折舊法，以便為設(shè)備的更新快速積累資金，而對于房屋、建筑物等不動產(chǎn)則采用直線法提折舊，多種方法并用一方面不至于使企業(yè)利潤下降過多，另一方面又可比較真實的反映資產(chǎn)的實際損耗。另外，適當(dāng)縮短技術(shù)進步型固定資產(chǎn)的折舊年限，以保證與其實際使用壽命相符，從而達到更新及時的目標。

（三）選擇適合我國實際的固定資產(chǎn)減值的確認和計量標準

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，我們應(yīng)該選擇適合我國實際的資產(chǎn)減值的確認和計量標準。目前國外的成熟做法是，由政府權(quán)威機構(gòu)制定資產(chǎn)指導(dǎo)價格目錄，比如給某一類固定資產(chǎn)指定一個參考價格，供上市公司及執(zhí)業(yè)會計師在相關(guān)工作中參考。具體針對我國鐵路運輸企業(yè)，本文認為在確定固定資產(chǎn)減值的確認和計量標準時，我國鐵路運輸企業(yè)應(yīng)盡量與其他工業(yè)企業(yè)確認減值和計量的標準統(tǒng)一，使其更具可比性。對部分鐵路運輸企業(yè)特有的固定資產(chǎn)由鐵道部統(tǒng)一制定固定資產(chǎn)價值標準體系，每年定期公布，視其特征合理確定其價值，如：技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，適當(dāng)考慮技術(shù)更新因素對其價值的影響；無法獨立運營的資產(chǎn)，可將此項資產(chǎn)與其共同作用進行運營的其他資產(chǎn)作為減值準備的測定對象，測定整體的減值額，再根據(jù)各個資產(chǎn)的具體情況采用比較合理的方法分攤到各項。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)的披露

鐵路的跨越式發(fā)展注定鐵路運輸企業(yè)的市場化，從保護投資者利益的角度出發(fā)，固定資產(chǎn)信息的披露應(yīng)全面：財政部在《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。包括減值、固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項目的金額，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)報廢準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值等方面的信息。如：對于固定資產(chǎn)的標準、分類、使用壽命的披露，可將不良資產(chǎn)部分排除在資產(chǎn)項目之外，有利于正確反映固定資產(chǎn)的真實價值；對于減值的披露有利于提高固定資產(chǎn)的價值，防止會計信息失真，提高會計信息的科學(xué)性等等。

隨著鐵路跨越式發(fā)展的進行，對固定資產(chǎn)核算管理工作的要求將更高，一些新情況、新問題，特別是一些深層次的矛盾還將日益凸顯，這就需要我們不斷的探索與研究，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值的真實反映。

參考文獻

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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 賬面價值 期望價值 投資價值

1.引言

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展及國民投資理財意識增強，進入資本市場參加上市企業(yè)投資的投資者急劇增加。為了使投資者更好地理解上市企業(yè)公開披露的財務(wù)報表，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，分析每股凈資產(chǎn)（元）、每股資本公積金、每股收益、每股未分配利潤、凈資產(chǎn)收益率（%）及每股現(xiàn)金含量等重要財務(wù)指標，綜合估算企業(yè)的未來投資價值，合理做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策方案，必須客觀分析企業(yè)會計報表及固定資產(chǎn)會計信息。

從客觀的角度看來，現(xiàn)在公開披露利潤表反映的是企業(yè)過去的盈利能力信息，而資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映卻是資源給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的盈利能力信息。尤其是占有份額大、使用目的多、事業(yè)支撐元素強的固定資產(chǎn)，更加對企業(yè)未來收益起著決定性作用。從上海證券交易所上市企業(yè)代號排行前（600001-600007之間）5家企業(yè)在2006年9月30日披露資產(chǎn)負債表的調(diào)查分析看來，5家企業(yè)持有固定資產(chǎn)平均比率占總資產(chǎn)平均額的61.14%，超過資產(chǎn)總額一半以上，其中最高是中國國貿(mào)（600007）的固定資產(chǎn)金額占資產(chǎn)總額的92.29%?？梢姡髽I(yè)的每股凈資產(chǎn)金額中所含固定資產(chǎn)份額較高，也就是說能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)一半以上是固定資產(chǎn)。因此，要合理估算企業(yè)的未來投資價值，就必須詳細了解企業(yè)資產(chǎn)，特別是占有份額大而且使用元素多的企業(yè)固定資產(chǎn)，通過綜合分析固定資產(chǎn)的會計特征，全面評估企業(yè)價值。

2. 固定資產(chǎn)取得成本的確定性與期待價值增值

企業(yè)在根據(jù)本身經(jīng)營戰(zhàn)略決策進行事業(yè)投資過程中，取得并持有土地、房屋建筑物、機器機械設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)，其目的是同過運用投資固定資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，并取得超過固定資產(chǎn)投資成本以上的事業(yè)收益。

2.1固定資產(chǎn)取得成本的確定性

企業(yè)資產(chǎn)負債表披露的固定資產(chǎn)賬面是取得固定資產(chǎn)的全部成本。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)屬于事業(yè)投資行為，所以購入費用支出屬于資本性支出。也就是說，從購入固定資產(chǎn)開始到交付使用為止的全部費用支出額，作為固定資產(chǎn)的投資原價并在資產(chǎn)負債表上確認及計量，并且在未來的使用年限內(nèi)，通過折舊分攤費用的形式，收回固定資產(chǎn)這一事業(yè)投資確定成本。可見，固定資產(chǎn)購入時賬面價值高，此時表現(xiàn)出來的每股凈資產(chǎn)價額也高，隨著固定資產(chǎn)的使用及折舊核算，表現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值在減少，每股凈資產(chǎn)價額也隨之降低特點。

2.2固定資產(chǎn)取得的期待價值增值

企業(yè)購買固定資產(chǎn)的目的一般是通過使用取得固定資產(chǎn)進行產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營，并獲得超過固定資產(chǎn)投資成本以上的期望價值。

企業(yè)固定資產(chǎn)事業(yè)投資成本收回及實現(xiàn)期望價值是一個長期過程，而在這一長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面隨著生產(chǎn)技術(shù)的熟練完善、市場的不斷開拓及產(chǎn)品銷售量的擴大，營業(yè)利潤會不斷增；另一方面，隨著固定資產(chǎn)的折舊會計處理，其賬面價值不斷減少，需要分攤的費用總額在降低。加上固定資產(chǎn)的實際使用年限長于折舊年限，也就是說企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)常是在累計折舊全部計提完畢之后，仍然還在使用并創(chuàng)造收益。因此，投資者在分析企業(yè)固定資產(chǎn)信息時，必須了解企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)賬面價值呈減少趨勢、而投資可能實現(xiàn)的期望價值卻呈增加趨勢。

3.固定資產(chǎn)的原價減少與絕對收益增加

根據(jù)我國2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》（以下簡稱“會計準則”）第三條規(guī)定，企業(yè)有形固定資產(chǎn)是為商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理使用目的而持有，并要求在使用期間實行按“使用壽命”期內(nèi)攤銷的核算方法。由于固定資產(chǎn)本身具有多重效用的客觀特性，同一固定資產(chǎn)、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法將帶來不一樣的經(jīng)濟收益。

3.1固定資產(chǎn)持有的原價減少性特征

根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，不管使用效益如何，都按照固定資產(chǎn)取得原價，確認及計量于資產(chǎn)負債表之中，并且設(shè)立“累計折舊”科目核算固定資產(chǎn)減耗量。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊處理的理論依據(jù)：在企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營正常進行前提下，由于物理的，機能的因素將導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價值和價值損失，為了合理反映這種價值減少，會計核算實行對使用固定資產(chǎn)在“經(jīng)濟使用年限”內(nèi)進行折舊會計處理，通過固定資產(chǎn)的原價分攤形式收回其投資成本。

可見，在固定資產(chǎn)折舊會計處理過程中，無論選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的哪一種，都表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的賬面原價在減少、折舊累計收回投資額在增加，即體現(xiàn)了持有固定資產(chǎn)的原價減少性特征。

3.2固定資產(chǎn)的金融價值性特征

企業(yè)持有的土地、倉庫、廠房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定資產(chǎn)，本身具有客觀金融性特征。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)保有固定資產(chǎn)不管是使用目的還是投資目的，持有期間都實行折舊核算，使得若干年經(jīng)過賬面價值變得越來越少。事實上，隨著我國土地價格及建筑成本不斷上升，這類固定資產(chǎn)的市場公允價值遠遠高于賬面價值。

然而，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)保有這部分金融性固定資產(chǎn)，由于具有巨大含溢價值。由此，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，可能選擇改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，轉(zhuǎn)為把這些固定資產(chǎn)在市場上以市價賣出實現(xiàn)變現(xiàn)，將取得巨大營業(yè)外收入，實現(xiàn)企業(yè)利潤增加。

4. 固定資產(chǎn)賬面價值以外挖掘企業(yè)投資價值

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)種類繁多、使用狀況復(fù)雜、確定成本核算單一，因此，投資者必須善于有效分析企業(yè)固定資產(chǎn)項目、結(jié)構(gòu)、使用狀態(tài)及性質(zhì)，從理論上發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值以外客觀存在的未來投資價值。

4.1 善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價值收益

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊理論依據(jù)我們知道：一方面，固定資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營利潤有貢獻，并且這一貢獻額度是通過固定資產(chǎn)本身的機能減耗換取而來的。一方面，在假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提下，固定資產(chǎn)取得原價就等于資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟使用能力。其實，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營長期使用的固定資產(chǎn)來說，隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，物價水平的不斷上升，企業(yè)品牌價值的不斷提高，固定資產(chǎn)在經(jīng)濟年限內(nèi)所帶來的單位年間經(jīng)濟收益，將大大超過原價折舊額。因此，投資者須詳細了解企業(yè)固定資產(chǎn)項目及使用狀況，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價值收益。

4.2善于認識固定資產(chǎn)的金融性價值收益

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)的確定核算特征，使得固定資產(chǎn)的賬面原價客觀呈減少趨勢，而投資可能實現(xiàn)的期望價值卻呈增加趨勢。在這基礎(chǔ)上，如果改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，把金融性固定資產(chǎn)以市價賣出變現(xiàn)，將實現(xiàn)巨大的經(jīng)濟收益。

實際上，金融性固定資產(chǎn)按現(xiàn)在市場公允價值交易，將使其隱含在該資產(chǎn)中的“含溢”價值部分得以實現(xiàn)，形成企業(yè)的確定收益。這樣的結(jié)果將會直接帶來企業(yè)每股收益及現(xiàn)金流量增加的同時，創(chuàng)造超過期望價值、使用價值以上的擴大價值額，形成擴大面積的增值空間。

4.3挖掘超過賬面價值以上的多元投資價值