導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)的成本，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)重估模式；成本模式；會(huì)計(jì)處理；經(jīng)濟(jì)后果

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASB）IAS16中規(guī)定在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)后，企業(yè)可以采用重估模式或成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；而中國(guó)卻禁止使用重估模式。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸趨同，是否采用重估模式將是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。本文對(duì)重估模式和成本模式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的對(duì)比，以期為我國(guó)的研究提供借鑒。

一、成本模式和重估模式的背景及應(yīng)用范圍

（一）成本模式和重估模式的界定

在成本模式中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是它的歷史成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。而在重估模式中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是重估日的公允價(jià)值減去重估日后的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。

這兩種模式并不是相互排斥的，而是可以相互轉(zhuǎn)換的，使用成本模式計(jì)量的資產(chǎn)可以改為使用重估模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；反之亦然。

（二）成本模式和重估模式的演進(jìn)

歷史成本一直在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中占主導(dǎo)地位，而重估模式是伴隨著公允價(jià)值的應(yīng)用而產(chǎn)生的。公允價(jià)值產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代。在20世紀(jì)60年代末至70年代初，英美等國(guó)通貨膨脹，如美國(guó)出現(xiàn)了高達(dá)10%的通貨膨脹率，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供相關(guān)的有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，所以產(chǎn)生了用當(dāng)前價(jià)值（current value）來(lái)代替或補(bǔ)充歷史成本計(jì)量的需求，進(jìn)而許多國(guó)家改變了相應(yīng)的要求。美國(guó)的FASB在1978年要求上市企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按“一般購(gòu)買力變動(dòng)和現(xiàn)行成本／不變美元”模式補(bǔ)充披露企業(yè)的主要資產(chǎn)價(jià)值，英國(guó)也在1980年引入了Current Cost Accounting（CGA） Standard。當(dāng)時(shí)就有很多公司重估資產(chǎn)，如從1980年到1984年，大約24.6%的澳大利亞上市公司每年都重估資產(chǎn)。在嚴(yán)重的通貨膨脹過(guò)后，盡管CGA已經(jīng)不再?gòu)?qiáng)制執(zhí)行，英國(guó)、澳大利亞和新西蘭的很多公司仍繼續(xù)使用重估模式。但是在美國(guó)，因?yàn)镾EC官員認(rèn)為重估模式提供的信息有誤導(dǎo)性，而SEC管理著上市公司的注冊(cè)程序，所以，為了能夠上市交易，幾乎沒(méi)有公司再使用重估模式。目前，重估模式主要應(yīng)用于歐盟和澳洲，中國(guó)、北美、日本仍然禁止使用重估模式。

（三）后續(xù)計(jì)量模式選擇的限制

IAS16對(duì)后續(xù)計(jì)量模式選擇有特定的要求：

第一，任意一種模式應(yīng)該用于整個(gè)類別的固定資產(chǎn)。第二，只有公允價(jià)值能可靠計(jì)量的固定資產(chǎn)才能使用重估模式。第三，如果一類資產(chǎn)采用重估模式，那么這類資產(chǎn)應(yīng)該適當(dāng)經(jīng)常地被重估，以致其賬面價(jià)值不顯著不同于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。IAS16沒(méi)有規(guī)定重估的頻率，而是建議重估的頻率應(yīng)該由固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的特點(diǎn)決定。

二、成本模式和重估模式會(huì)計(jì)處理的異同

（一）成本模式的會(huì)計(jì)處理

在成本模式中，無(wú)論公允價(jià)值如何變動(dòng)，直至固定資產(chǎn)終止確認(rèn)前，“固定資產(chǎn)”科目的余額一直是其歷史成本，資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其歷史成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。

（二）重估模式的會(huì)計(jì)處理

相比于成本模式，重估模式的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜得多。

IAS16陳述了兩種抵銷累計(jì)折舊的方法――凈值法和總和法。凈值法更普遍用于房屋建筑物，要求會(huì)計(jì)主體用“固定資產(chǎn)”來(lái)抵銷“累計(jì)折舊”，也就是借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”?？偤头ㄒ髸?huì)計(jì)主體依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，按比例重新表述新的原值和累計(jì)折舊，以使新的資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。這個(gè)方法經(jīng)常作為代表該固定資產(chǎn)重置成本的一個(gè)指數(shù)。例如，一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值是￥100 000，目前的累計(jì)折舊是￥40 000，公允價(jià)值是￥90 000?？偤头ㄒ蟆肮潭ㄙY產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”的賬面價(jià)值都增加至1.5倍，因此，借記“固定資產(chǎn)”￥50 000，貸記“累計(jì)折舊”￥20 000。

重估增值和重估減值的會(huì)計(jì)處理也不一樣。首先，如果當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值時(shí)，那么該資產(chǎn)發(fā)生重估增值，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的數(shù)額貸記到“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”――一個(gè)權(quán)益類賬戶。但是如果在此之前該資產(chǎn)發(fā)生過(guò)重估減值，那么該主體應(yīng)該先貸記“資產(chǎn)重估利得”來(lái)轉(zhuǎn)回前期的重估減值損失。只有超過(guò)前期重估減值的部分才會(huì)被貸記到“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”。如果在資產(chǎn)重估之前該資產(chǎn)發(fā)生過(guò)減值損失，那么在貸記“重估利得”之前應(yīng)先貸記“減值損失轉(zhuǎn)回”，使得減值損失好像沒(méi)發(fā)生一樣。重估增值計(jì)入權(quán)益類賬戶而不是收入類賬戶，也是重估模式和投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的主要不同點(diǎn)。如果固定資產(chǎn)發(fā)生重估減值，那么出于謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)主體應(yīng)識(shí)別“資產(chǎn)重估損失”――一個(gè)費(fèi)用類賬戶?？墒侨绻撡Y產(chǎn)先前發(fā)生過(guò)重估增值，那么重估減值應(yīng)先用來(lái)轉(zhuǎn)回先前的“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”；然后再貸記“資產(chǎn)重估損失”。

同時(shí)，IAS16只允許同一固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”和“資產(chǎn)重估利得或損失”相互抵銷。只有在非營(yíng)利組織，同一類型資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”和“資產(chǎn)重估損失”才可以抵銷。

當(dāng)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，IAS16要求將原來(lái)計(jì)入的“固定資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金”直接計(jì)入留存收益，但不通過(guò)損益賬戶。

三、成本模式和重估模式的不同經(jīng)濟(jì)影響

（一）重估的成本

在成本模式和重估模式的不同經(jīng)濟(jì)影響中，最明顯的就是重估過(guò)程中發(fā)生的成本――直接成本、間接成本和機(jī)會(huì)成本。如果企業(yè)請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師重估，那么直接成本就是付給評(píng)估師的費(fèi)用。Brown，Izan and Lohn提及，評(píng)估價(jià)格為AUS$30 000的固定資產(chǎn)的費(fèi)用大約是固定資產(chǎn)價(jià)格的0.05%，評(píng)估價(jià)格為AUS$2 000 000的固定資產(chǎn)的費(fèi)用大約是固定資產(chǎn)價(jià)格的0.2%。在澳大利亞，一些公司評(píng)估商業(yè)性財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用是AUS$800加上增值稅。同時(shí)，重估模式還有間接成本――審計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行更多的審計(jì)工作，因此審計(jì)費(fèi)用增加。除了實(shí)際的現(xiàn)金流出，重估還有很高的機(jī)會(huì)成本，因?yàn)槎乱谥毓郎侠速M(fèi)時(shí)間，比如審視數(shù)據(jù)、進(jìn)行討論?？傊毓涝跁r(shí)間和金錢上都是昂貴的，只是董事進(jìn)行的重估比獨(dú)立評(píng)估師進(jìn)行的成本小一些。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額大于重估的成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇資產(chǎn)重估。

（二）成本模式和重估模式對(duì)借款成本的不同影響

雖然重估有成本，但相比于成本模式，資產(chǎn)重估增值更可能會(huì)降低借款成本。

第一，重估模式可以通過(guò)讓企業(yè)避免違約成本來(lái)減少借款成本。相比于成本模式，資產(chǎn)重估增值增加了固定資產(chǎn)和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，但負(fù)債的賬面價(jià)值保持不變，重估增值后的資產(chǎn)負(fù)債率比在成本模式下的低，而且，許多借款協(xié)議中限制了資產(chǎn)/實(shí)物負(fù)債率的最高值。所以，重估增值能通過(guò)松動(dòng)借款協(xié)議中的限制來(lái)避免違反借款協(xié)議，進(jìn)而來(lái)減少借款成本――企業(yè)因?yàn)檫`約而歸還的債務(wù)和發(fā)生的談判費(fèi)用。而在成本模式下，因?yàn)檩^高的資產(chǎn)負(fù)債率，即使是相同的企業(yè)也可能會(huì)違反借款協(xié)議。

第二，重估增值能表明企業(yè)的借款能力較強(qiáng)，而這個(gè)積極的信號(hào)能降低借款成本。相比于成本模式，重估增值增加了所有者權(quán)益的金額，但是負(fù)債的金額保持不變，那么重估模式下的財(cái)務(wù)杠桿就比在成本模式下的低，借款能力也就能相應(yīng)地增加。Cotter and Zimmmer解釋，如圖1所示，除了財(cái)務(wù)杠桿，償還能力是借款能力的另一個(gè)重要因素。資產(chǎn)重估增值提高了抵押物在成本模式下的價(jià)值，而抵押物的價(jià)值又與借款能力呈正相關(guān)。因此，相比于成本模式，重估增值能提高借款能力進(jìn)而降低借款成本。

而且Cotter解釋，借款協(xié)議中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值不包括在借款后資產(chǎn)重估增值的部分，除非這部分價(jià)值不超過(guò)受托管理人所指定的獨(dú)立評(píng)估師確認(rèn)的金額。這也就是說(shuō)，債權(quán)人已經(jīng)預(yù)測(cè)到并且接受了合理的重估增值。總之，應(yīng)用重估模式減少違約成本和資本成本是可行的。

（三）成本模式和重估模式對(duì)政治成本的不同影響

相比于成本模式，重估增值也可能會(huì)減少政治成本。當(dāng)重估增值時(shí)，每個(gè)會(huì)計(jì)期間報(bào)告的利潤(rùn)和最后的處置固定資產(chǎn)利得都比在成本模式下的少，但是所有者權(quán)益卻比在成本模式下的高。所以重估增值后的凈資產(chǎn)報(bào)酬率比在成本模式下的小，進(jìn)而能減少政治成本。

第一，較低的利潤(rùn)能幫助企業(yè)減少政府和其他利益相關(guān)者不利于企業(yè)的決策。政府和其他利益相關(guān)者經(jīng)常關(guān)注高利潤(rùn)的大公司，有時(shí)會(huì)減少分配給大公司的資源，而且政府部門(mén)，例如物價(jià)局和稅務(wù)局，還可能會(huì)采取行動(dòng)去限制極高的利潤(rùn)。但是，這個(gè)結(jié)論的前提是政府和其他利益相關(guān)者只關(guān)注報(bào)告的利潤(rùn)而不關(guān)注所采用的會(huì)計(jì)政策。

第二，更低的利潤(rùn)能減少罷工的發(fā)生。Brown， Izan and Lohn認(rèn)為導(dǎo)致罷工發(fā)生的一部分原因是，工人們堅(jiān)信公司的凈資產(chǎn)報(bào)酬率很高，但是雇主不愿意增加工資。同時(shí)，盡管工會(huì)意識(shí)到重估增值的影響，但是財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是展示凈資產(chǎn)報(bào)酬率的最好工具。所以，相比于成本模式，重估增值下的凈資產(chǎn)報(bào)酬率較小，那么增加工資的需求也應(yīng)該較少。

通過(guò)減少政府和其他利益相關(guān)者不利于企業(yè)的決策和罷工的可能性，重估增值比成本模式有更大的可能去降低政治成本。

（四）成本模式和重估模式對(duì)股票價(jià)格的不同影響

很多研究表明重估增值還和股市價(jià)格正相關(guān)。Standish and Unguarded通過(guò)323家在1964―1973年期間重估過(guò)資產(chǎn)的上市公司研究重估模式和股票價(jià)格之間的關(guān)系。他們發(fā)現(xiàn)在重估月及其之前的月份，股票價(jià)格向上移動(dòng)，并且這一水平在宣告后的期間內(nèi)保持。但是僅當(dāng)重估伴隨著其它積極的信號(hào)，例如股票紅利增加時(shí)，這個(gè)結(jié)論才是有效的。重估可以被視為管理層預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)的信號(hào)。Adoody，Barth and Kasznik分析了在1983―1995年期間重估過(guò)固定資產(chǎn)的5 000多家企業(yè)的數(shù)據(jù)，并得出重估增值和股票回報(bào)率顯著正相關(guān)的結(jié)論，但是這個(gè)關(guān)系在低凈資產(chǎn)報(bào)酬率的企業(yè)、跨地區(qū)上市的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的時(shí)期不明顯，而且Easton，Eddey和Harris得到結(jié)論：和不包含重估準(zhǔn)備金的總和相比，包含資產(chǎn)重估準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值更接近該主體的市場(chǎng)價(jià)值。

四、成本模式和重估模式未來(lái)發(fā)展的展望

筆者認(rèn)為，隨著各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，并且重估模式能更好地提供相關(guān)可比的財(cái)務(wù)信息，重估模式將會(huì)被絕大多數(shù)的國(guó)家所允許。況且，歷史成本計(jì)量有一定的缺陷，特別是在技術(shù)進(jìn)步快、通貨膨脹嚴(yán)重的今天，歷史成本的計(jì)量假設(shè)受到挑戰(zhàn)。允許采用重估模式應(yīng)該會(huì)成為趨勢(shì)。但是重估模式所帶來(lái)的財(cái)務(wù)信息可靠性的下降將會(huì)限制重估模式的發(fā)展。公允價(jià)值是估計(jì)的價(jià)格，它的計(jì)量是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的假想的交易，可驗(yàn)證性差。而且，當(dāng)前許多國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)不高，不足以確保重估模式確認(rèn)的賬面價(jià)值的合理性。因此，即使將來(lái)絕大多數(shù)國(guó)家會(huì)允許采用重估模式，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量仍然會(huì)以成本模式為主導(dǎo)，而且會(huì)限制重估模式的使用。

筆者同時(shí)認(rèn)為，與現(xiàn)在的應(yīng)用相似，重估模式將會(huì)主要應(yīng)用于土地和建筑物方面的后續(xù)計(jì)量。主要原因是成本模式確定的這類資產(chǎn)的賬面價(jià)值經(jīng)常不同于它們當(dāng)前的價(jià)值，該類資產(chǎn)的價(jià)格經(jīng)常隨著經(jīng)濟(jì)狀況的變化而變化，特別是在發(fā)展中國(guó)家，該類資產(chǎn)的價(jià)格每年都顯著上升，但成本模式下的賬面價(jià)值卻是每年遞減。如果一個(gè)主體采用成本模式來(lái)后續(xù)計(jì)量該類資產(chǎn)，歷史成本減去累計(jì)折舊確定的賬面價(jià)值幾乎提供不了相關(guān)的資產(chǎn)狀況的信息，該主體的財(cái)務(wù)狀況將會(huì)被嚴(yán)重低估，那么股市價(jià)格、接管價(jià)格和回購(gòu)價(jià)格就都會(huì)被低估。

例如，百大集團(tuán)在2005年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中房屋建筑物價(jià)值被嚴(yán)重低估。公司2005年半年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其房屋建筑物凈額2.82億元，可是當(dāng)時(shí)這些建筑物的市價(jià)大概是賬面價(jià)值的五倍。因?yàn)榘俅蠹瘓F(tuán)的建筑物不符合投資性房地產(chǎn)的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，所以這些樓房只能用成本模式來(lái)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。很明顯，百大集團(tuán)資產(chǎn)狀況被嚴(yán)重低估，所以回購(gòu)股票的報(bào)價(jià)遠(yuǎn)低于百大股票的實(shí)際價(jià)值。

因此筆者預(yù)期重估模式將會(huì)被中國(guó)采用，而且將會(huì)被主要用于土地和建筑物的后續(xù)計(jì)量。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ Brown P.， H. Y. Izan and A. L. Loh（1992，）Fixed asset revaluations and managerial incentives. Abacus28（1）， 36-57.

［2］ Cotter J. （1999） Asset revaluations and debt contracting.Abacus， 35 （3）， 268-285.

［3］ Cotter J. and I. Zimmer （1995） Asset revaluations and assessment of borrowing capacity. Abacus 31 （2）， 136-151.

［4］ Standish P. and S. Un （1982） Corporate signaling， asset revaluation and the stock prices of British Companies. Accounting Review 57 （4）， 701-715.

篇2

關(guān)鍵詞：重置成本；貨幣時(shí)間價(jià)值；固定資產(chǎn)直線折舊法

中圖分類號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-00-01

一、前言

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，它的費(fèi)用是在購(gòu)買時(shí)一次性支出的，因此對(duì)于企業(yè)在核算它的費(fèi)用時(shí)不能像其他資產(chǎn)那樣進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算，目前我們對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用的是以折舊的方式計(jì)入會(huì)計(jì)期間費(fèi)用。折舊額的大小將直接影響到當(dāng)期的利潤(rùn)和固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)于企業(yè)具有較大的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年總和法，其中年限平均法在實(shí)際中操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，因而運(yùn)用的較多。

二、行固定資產(chǎn)直線折舊法存在的問(wèn)題

（1）以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)，完全忽略資金的時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)直線折舊法中折舊額的計(jì)算公式為：

年折舊率=[（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)，在該公式中，各項(xiàng)指標(biāo)都是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。如果物價(jià)水平保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的水平，對(duì)折舊額計(jì)算的影響不是太明顯，但在物價(jià)水平波動(dòng)較大的情況下，這樣計(jì)算出來(lái)的折舊額偏離實(shí)際值會(huì)太大。固定資產(chǎn)的金額較大，周轉(zhuǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，在這種完全忽略貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算中，折舊額的計(jì)算值與實(shí)際值將相差很大，嚴(yán)重影響到了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算。

（2）收入與費(fèi)用的配比不對(duì)稱。在企業(yè)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用的計(jì)算中通常采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用要與當(dāng)期發(fā)生的收入進(jìn)行配比計(jì)算。在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，收入是以當(dāng)期的收入為基礎(chǔ)計(jì)算，而固定資產(chǎn)的折舊是對(duì)固定資產(chǎn)歷史成本的分?jǐn)?，不是?duì)當(dāng)期成本的計(jì)算。收入與成本完全不是在同一時(shí)期的，導(dǎo)致收入與費(fèi)用是完全不配比的。這樣計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)肯定會(huì)受到較大的影響。

三、重置成本和資金時(shí)間價(jià)值的引進(jìn)

為了改進(jìn)彌補(bǔ)目前固定資產(chǎn)折舊方法的缺陷，我們將重置成本和資金時(shí)間價(jià)值引入固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)算中，接下來(lái)我們分別就這兩個(gè)含義進(jìn)行闡述：

（1）重置成本的含義

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。[1]從定義中我們可以發(fā)現(xiàn)重置成本是隨著市場(chǎng)的變化而變化的，用重置成本去估算固定資產(chǎn)在不同時(shí)期的價(jià)值時(shí)能夠真實(shí)地反應(yīng)出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此將重置成本引進(jìn)到固定資產(chǎn)折舊方法的改進(jìn)中將會(huì)在很大程度上彌補(bǔ)原先折舊方法的不足，提高折舊額的準(zhǔn)確性。

（2）貨幣時(shí)間價(jià)值的含義

貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額。[2]不同時(shí)點(diǎn)上的資金在理論上是不能進(jìn)行比較的，通常我們都會(huì)借助資金時(shí)間價(jià)值將其轉(zhuǎn)化為同一時(shí)點(diǎn)上時(shí)進(jìn)行比較。固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，所以折舊的使用年限也就較長(zhǎng)。因此我們要借助貨幣時(shí)間價(jià)值將其轉(zhuǎn)化在同一時(shí)點(diǎn)上再進(jìn)行折舊的計(jì)算。

四、固定資產(chǎn)直線折舊法的改進(jìn)

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)直線折舊模型是，將固定資產(chǎn)的期初價(jià)值扣除凈殘值之后的余額在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)平均計(jì)提折舊，各期的折舊額是相等的。其公式為：

年折舊率=[（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

引進(jìn)重置成本和資金時(shí)間價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊模型是，首先，在每一年都要對(duì)固定資產(chǎn)采用重置成本進(jìn)行重新估價(jià)，將重估的價(jià)值與固定資產(chǎn)凈殘值的差額作為固定資產(chǎn)剩余各期折舊額的計(jì)算基礎(chǔ)。然后，利用等額序列資金回收系數(shù)的原理，依次計(jì)算出各期需要提取的折舊額。這樣計(jì)算以后，在每一期計(jì)算后剩余的期理論折舊額是相同，但隨著重置成本發(fā)生的變化，得出的每期折舊額可能會(huì)不同。假設(shè)折舊期為3年，其計(jì)算規(guī)則如下：

第一年：

第二年：

第三年：

其中為每年固定資產(chǎn)按重置成本計(jì)算的價(jià)值；為每年按重置成本計(jì)算的固定資產(chǎn)的凈殘值；是折現(xiàn)率，是剩余折舊年限，是復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；為每年的折舊額。這樣每一年的折舊額都可以按以上公式計(jì)算而得。

參考文獻(xiàn)：

篇3

根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資。以高等學(xué)校為例，高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中所占比重逐漸增大。根據(jù)教育部直屬高校近兩年財(cái)務(wù)決算的數(shù)據(jù)顯示，74所直屬高校的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的55%以上，學(xué)校每一元的運(yùn)行成本就需要近1.5元的物資資本來(lái)支持。如果這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

在現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報(bào)廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬后一直保持不變。有的高校為了提升辦學(xué)層次或迎接評(píng)估和檢查，為滿足相關(guān)指標(biāo)的需要，對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)不予報(bào)廢；有的高校放任固定資產(chǎn)使用部門(mén)自行將固定資產(chǎn)報(bào)廢處理，財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍然掛賬。這種賬務(wù)處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實(shí)際情況。

（二）不能準(zhǔn)確計(jì)量人才培養(yǎng)成本

根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置是在“事業(yè)支出”科目的明細(xì)科目“辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“交通工具購(gòu)置費(fèi)”、“圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)”等中一次性計(jì)入支出的，對(duì)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價(jià)值不進(jìn)行分?jǐn)?，造成?gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間教育成本支出偏高，而非購(gòu)置期間的教育成本偏低。另外，高校固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設(shè)備的折舊費(fèi)往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門(mén)或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時(shí)，僅考慮核算材料、勞務(wù)等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準(zhǔn)確反映教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際成本，造成項(xiàng)目結(jié)算時(shí)賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象。

（三）不能科學(xué)合理地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新

一方面目前高等學(xué)校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門(mén)主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費(fèi)。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高校的修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置。修購(gòu)基金按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動(dòng)，而事實(shí)上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入并無(wú)直接關(guān)系。另外，修購(gòu)基金不僅用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，還用于大型修繕支出，這更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入提取形成的修購(gòu)基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需要，為解決高校固定資產(chǎn)更新資金緊張問(wèn)題，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的前期準(zhǔn)備

（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作

由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，高校平時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高校推行固定資產(chǎn)折舊制度，高校財(cái)務(wù)部門(mén)首先應(yīng)建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設(shè)備、圖書(shū)等物資歸口管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行盤(pán)查，并利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細(xì)登記信息，如使用狀況、入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、估計(jì)殘值、剩余使用年限、使用部門(mén)、報(bào)廢毀損等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。通過(guò)清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門(mén)充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值及其使用年限，以及本部門(mén)因使用該項(xiàng)資產(chǎn)每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門(mén)固定資產(chǎn)“小而全”的購(gòu)置模式。

（二）對(duì)清產(chǎn)核資的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整

對(duì)清產(chǎn)核資過(guò)程中已報(bào)廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行詳細(xì)登記。對(duì)已報(bào)廢和毀損并沒(méi)有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級(jí)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會(huì)計(jì)調(diào)整。對(duì)已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對(duì)于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”。對(duì)于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無(wú)形損耗的基礎(chǔ)上，參照國(guó)家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的差額一次性補(bǔ)提折舊。對(duì)未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎(chǔ)上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，若不可用則按照已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、固定資產(chǎn)折舊制度的建立

（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和方式

各人才培養(yǎng)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，合理確定計(jì)提折舊的范圍。應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個(gè)別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計(jì)算出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對(duì)該類資產(chǎn)計(jì)提折舊。從實(shí)務(wù)工作量及提供折舊信息的可靠性來(lái)看，分類折舊是對(duì)個(gè)別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計(jì)提折舊，既簡(jiǎn)化了操作，又基本準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移信息。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來(lái)計(jì)提折舊。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高校固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高校各年人才培養(yǎng)成本的測(cè)算和辦學(xué)效益的評(píng)估。因此，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無(wú)形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

以高等學(xué)校為例，高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類較齊全，個(gè)體價(jià)值、性質(zhì)千差萬(wàn)別，因此，應(yīng)區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方法。如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長(zhǎng)，其使用價(jià)值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設(shè)備的折舊年限一般為5-10年；圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過(guò)10年。但對(duì)購(gòu)置的具有專門(mén)性能和用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于價(jià)格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無(wú)形損耗十分嚴(yán)重，應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的一般設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計(jì)算出各期的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大。高校在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會(huì)計(jì)核算時(shí)都應(yīng)保持一致，不能隨意變動(dòng)。

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算方法

篇4

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊提??；新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》；科教自籌配套資金

2012年新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)公立醫(yī)院正式實(shí)施，它比舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有了較大的改進(jìn)：最突出的變化即增設(shè)、細(xì)化了會(huì)計(jì)科目；部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實(shí)反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價(jià)值，嚴(yán)格規(guī)定了各類成本費(fèi)用的范圍、界限，實(shí)現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務(wù)處理表述不夠明晰，使得實(shí)際操作中沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購(gòu)置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理，介紹并談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)科教自籌資金購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購(gòu)基金，并沒(méi)有通過(guò)“累計(jì)折舊”抵減固定資產(chǎn)價(jià)值，期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時(shí)修購(gòu)基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書(shū)外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的資金來(lái)源提取折舊：將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系；對(duì)財(cái)政補(bǔ)助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財(cái)政資金補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目資金所購(gòu)置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時(shí)的賬務(wù)處理：借記：醫(yī)療成本/管理費(fèi)用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金部分）；貸記：累計(jì)折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，還包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出；醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開(kāi)展不與本制度規(guī)定的特定項(xiàng)目“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用。

二、目前醫(yī)院使用科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理方法及差異分析

（1）賬務(wù)處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計(jì)折舊。此方法下，認(rèn)為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購(gòu)置科研、教學(xué)活動(dòng)的，視同科教項(xiàng)目資金，提取折舊時(shí)沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；貸記：累計(jì)折舊。此方法雖然將計(jì)提的折舊計(jì)入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費(fèi)用-科研教育費(fèi)；貸記；累計(jì)折舊。此方法將累計(jì)折舊計(jì)入醫(yī)療成本的其他費(fèi)用下的科研教育費(fèi)。（2）三種賬務(wù)處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)折舊全部計(jì)入待沖基金，操作上雖然簡(jiǎn)單，但由于科教自籌配套資金究其來(lái)源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)，因此違反了“除科教收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以外即（醫(yī)療收費(fèi)）購(gòu)置固定資產(chǎn)提取折舊應(yīng)計(jì)入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊不能計(jì)入待沖基金。第二種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計(jì)入了醫(yī)療成本，但計(jì)入的二級(jí)科目固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是核算醫(yī)療活動(dòng)用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)活動(dòng)配套資金的支出。第三種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計(jì)入了醫(yī)療成本下的二級(jí)科目其他費(fèi)用，還計(jì)入二級(jí)明細(xì)科目科研教學(xué)支出，制度規(guī)定：“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟(jì)支出分類”相關(guān)科目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

三、進(jìn)一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議

由于《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學(xué)自籌配套資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)踐認(rèn)為，就醫(yī)院科研、教學(xué)配套資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，如何正確歸集、反應(yīng)醫(yī)院對(duì)科研、教學(xué)的投入，提出初步設(shè)想，供大家探討。具體操作如下：在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借記：固定資產(chǎn)—XX項(xiàng)目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。課題結(jié)束時(shí)，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動(dòng)繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)使用：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實(shí)驗(yàn)室、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分）；貸記：累計(jì)折舊。三是沒(méi)繼續(xù)使用價(jià)值，將固定資產(chǎn)折余價(jià)值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費(fèi)用—科教費(fèi)用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項(xiàng)目、待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。

四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的要求。以上提出的科教項(xiàng)目自籌配套資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理的完善措施，需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細(xì)卡，固定資產(chǎn)明細(xì)賬中應(yīng)詳細(xì)登記每項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的配比原則，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)支出與相關(guān)收入相互配比，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整反應(yīng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是新醫(yī)療體制改革進(jìn)程中的產(chǎn)物，其對(duì)固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合制度和實(shí)際情況正確進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實(shí)反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對(duì)于夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)提升其價(jià)值有著現(xiàn)實(shí)作用。

參考文獻(xiàn)

篇5

企業(yè)在日常核算中依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)資本化或者費(fèi)用化。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)人該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即資本化的后續(xù)支出。否則在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化的后續(xù)支出。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞。為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用能效，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行必要的維修。發(fā)生的固定資產(chǎn)維修支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，不符合資本化的條件，準(zhǔn)則要求計(jì)入當(dāng)期損益，因此認(rèn)定這部分后續(xù)支出為費(fèi)用化后續(xù)支出。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的這部分后續(xù)支出計(jì)人當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議很大。

[例]2009年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)存的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行維修，修理過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為54000元。為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9180元，應(yīng)支付人員工資為30000元。同時(shí)，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用設(shè)備進(jìn)行維修，開(kāi)出支票支付修理費(fèi)5000元。 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為不論固定資產(chǎn)的用途和所屬部門(mén)，其維護(hù)費(fèi)用都在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于上例，根據(jù)第一種觀點(diǎn)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 98180

貸：原材料 54000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)9180

應(yīng)付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該分使用固定資產(chǎn)的部門(mén)將其修理費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的損益，管理部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而企業(yè)專設(shè)的銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

基于這個(gè)觀點(diǎn)，對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)的固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用又存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為生產(chǎn)設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不滿足資本化條件，因此應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”，而非“制造費(fèi)用”，因?yàn)橛?jì)入“制造費(fèi)用”金額最終轉(zhuǎn)入了存貨資產(chǎn)的成本，違背了“費(fèi)用化”的原則；有人則認(rèn)為生產(chǎn)設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的必要成本支出，該成本應(yīng)該由存貨來(lái)負(fù)擔(dān)，因此應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入有關(guān)存貨的成本。承上例，根據(jù)第二種觀點(diǎn)分情況的賬務(wù)處理如下：

生產(chǎn)用設(shè)備維護(hù)費(fèi)用若計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”：

借：管理費(fèi)用 93180

銷售費(fèi)用 5000

貸：原材料 54000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)9180

應(yīng)付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

生產(chǎn)用設(shè)備維護(hù)費(fèi)用若計(jì)入存貨制造成本“制造費(fèi)用”：

借：制造費(fèi)用 93180

銷售費(fèi)用 5000

貸：原材料 54000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)9180

應(yīng)付職工薪酬 30000

銀行存款 5000

筆者認(rèn)為對(duì)于固定資產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用這類不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期的成本費(fèi)用，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，更不是全部計(jì)人當(dāng)期“管理費(fèi)用”。即該類支出應(yīng)該分使用固定資產(chǎn)部門(mén)的不同而計(jì)人不同的成本費(fèi)用：管理部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)人“管理費(fèi)用”，而企業(yè)專設(shè)的銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”而不是“管理費(fèi)用”。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)人“制造費(fèi)用”。最終轉(zhuǎn)入存貨資產(chǎn)的成本，并沒(méi)有違背新準(zhǔn)則的“計(jì)人固定資產(chǎn)成本”和“計(jì)入當(dāng)期損益”的原則。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的一個(gè)重要原則就是劃分資本性支出和收益性支出。收益性支出指受益期不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出。即發(fā)生該項(xiàng)支出僅僅是為了取得本期收益，收益性支出在當(dāng)期或一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)計(jì)入損益類賬戶。資本性支出是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益；資本性支出則一定在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的時(shí)間里計(jì)人損益類賬戶。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》把固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化支出和費(fèi)用化支出兩大類；應(yīng)該理解為資本化的后續(xù)支出也就是通常意義上的資本性支出，要計(jì)人固定資產(chǎn)的成本。而費(fèi)用化支出應(yīng)該理解為是通常意義上的“收益性支出”，不作為固定資產(chǎn)入賬。

首先，固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出作為企業(yè)一項(xiàng)收益性支出，與一般成本費(fèi)用如職工薪酬、水電費(fèi)等，應(yīng)分不同的受益對(duì)象計(jì)人相應(yīng)的成本費(fèi)用。因此，這部分的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的不同使用計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。

其次，對(duì)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等類似的收益性后續(xù)支出，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”不合理，因?yàn)樯a(chǎn)設(shè)備等的日常維修、大修理一般是由于生產(chǎn)過(guò)程中的磨損引起，為確保機(jī)器設(shè)備的正常工作而發(fā)生的，因此是為生產(chǎn)進(jìn)行而發(fā)生的間接費(fèi)用。車間管理人員的薪酬、車間管理部門(mén)的辦公費(fèi)等均計(jì)入“制造費(fèi)用”，而車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用卻計(jì)入“管理費(fèi)用”并不合理，這是機(jī)械的套用準(zhǔn)則的要求。因此筆者認(rèn)為應(yīng)將該部分支出計(jì)入“制造費(fèi)用”。

最后，對(duì)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等類似的收益性后續(xù)支出，計(jì)人“制造費(fèi)用”，最終計(jì)入“存貨”成本，并沒(méi)有將這種后續(xù)支出“資本化”，而是最終計(jì)人當(dāng)期損益。因?yàn)榇尕泴儆诹鲃?dòng)資產(chǎn)。由于一般企業(yè)的存貨變現(xiàn)期基本在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，因此隨著存貨的銷售，存貨成本轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的損益“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，也就是說(shuō)這種計(jì)入存貨成本的固定資產(chǎn)后續(xù)支出在當(dāng)期或一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)計(jì)人了損益類賬戶。并沒(méi)有違反新準(zhǔn)則的“不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)人當(dāng)期損益”這一指導(dǎo)原則。

因此，應(yīng)將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為“資本性支出”和“收益性支出”兩大類，而不是“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”兩大類?！百Y本化后續(xù)支出”部分計(jì)人“固定資產(chǎn)”的成本，“收益性后續(xù)支出”應(yīng)該區(qū)分不同固定資產(chǎn)使用計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，而非簡(jiǎn)單計(jì)人當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

篇6

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》；IAS

據(jù)2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議報(bào)告，近5年來(lái)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長(zhǎng)28.5%，是改革開(kāi)放以來(lái)增長(zhǎng)周期最長(zhǎng)、速度最快、增速最穩(wěn)定的時(shí)期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，我國(guó)也迅速進(jìn)入了國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期，成為國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)國(guó)之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書(shū)處報(bào)告，2007年下半年，共有14個(gè)國(guó)家發(fā)起了101項(xiàng)新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項(xiàng)是針對(duì)中國(guó)的，其后分別為韓國(guó)與泰國(guó)，各占8項(xiàng)；另有13個(gè)世貿(mào)成員國(guó)實(shí)施了58項(xiàng)新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項(xiàng)是專門(mén)針對(duì)中國(guó)的，其后為日本、韓國(guó)、新加坡和臺(tái)灣地區(qū)，各占4項(xiàng)。報(bào)告顯示，中國(guó)仍然是國(guó)際社會(huì)反傾銷調(diào)查的主要對(duì)象，事實(shí)上，近年來(lái)，全球約有1/3的反傾銷指控是針對(duì)中國(guó)的，每年因此給我國(guó)造成數(shù)百億美元損失②，使我國(guó)成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認(rèn)為，不少國(guó)家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計(jì)技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國(guó)產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識(shí)形態(tài)、國(guó)際貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問(wèn)題是成本問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）及國(guó)際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國(guó)出口企業(yè)大多沒(méi)有采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，在很多時(shí)候，國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會(huì)計(jì)資料均不予承認(rèn)，使我國(guó)的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個(gè)相對(duì)重要的環(huán)節(jié)。而我國(guó)在固定資產(chǎn)核算方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間長(zhǎng)期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國(guó)際社會(huì)對(duì)華反傾銷的重要因素之一。我國(guó)財(cái)政部適時(shí)了新的準(zhǔn)則體系，從2007年起開(kāi)始在上市公司實(shí)行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準(zhǔn)則。其中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)支出的核算、借款費(fèi)用的資本化核算、棄置費(fèi)用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對(duì)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)問(wèn)題，準(zhǔn)則主要在兩個(gè)方面作了較大調(diào)整。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計(jì)量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價(jià)值（fair value）為基礎(chǔ)

如準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！钡谑l又規(guī)定：通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)――非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》等準(zhǔn)則確定。而這些準(zhǔn)則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)使用的計(jì)量屬性亦是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。它符合公允價(jià)值計(jì)量屬性得到廣泛采用的國(guó)際潮流，更多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是本次新修訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)新特點(diǎn)。

（二） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認(rèn)，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施；企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個(gè)調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會(huì)計(jì)信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)爭(zhēng)取主動(dòng)；第二個(gè)調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模總體上揚(yáng)，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費(fèi)提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過(guò)執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)將更具可比性，從而在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個(gè)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。以往我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是將其作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。但《IAS16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定：與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當(dāng)超過(guò)原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)時(shí)，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問(wèn)題上，我國(guó)以前與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是有實(shí)質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計(jì)量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！?如在下次裝修時(shí)，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。而對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》增加的一個(gè)新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長(zhǎng)的一類資本性支出，以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。而新準(zhǔn)則將這類裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確地反映了裝修支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。

三、借款費(fèi)用處理辦法的國(guó)際趨同

我國(guó)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)（專門(mén)借款）的利息才能有條件的資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動(dòng)資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS 23借款費(fèi)用》第17段規(guī)定，對(duì)于不是專門(mén)為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見(jiàn)，不管是專門(mén)借款還是一般借款，只要是在實(shí)質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當(dāng)利率計(jì)算借款利息，計(jì)入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則之前，因在此問(wèn)題上與國(guó)際慣例存在實(shí)質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費(fèi)和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)企業(yè)陷于被動(dòng)局面。

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)此作了修改，準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》處理”。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定”，從而使得此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（IASs）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的特別規(guī)定

另一個(gè)值得注意的問(wèn)題是，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則新增了棄置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)或購(gòu)建時(shí)一般未將預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過(guò)攤銷或在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用或損失等方式，在損益當(dāng)中作了處理，或由政府進(jìn)行補(bǔ)助，因而棄置費(fèi)用并未由產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)，對(duì)于世貿(mào)組織成員國(guó)，站在國(guó)際市場(chǎng)上來(lái)看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)不能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位（歐盟一度僅在個(gè)案中有條件地承認(rèn)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位），因而不承認(rèn)我國(guó)產(chǎn)品的成本資料，使我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常常陷于被動(dòng)狀態(tài)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》適時(shí)對(duì)此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！睏壷觅M(fèi)用的金額較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第七條及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南的第一部分對(duì)這一問(wèn)題作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開(kāi)始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益?！?/p>

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過(guò)程，對(duì)傾銷存在與否、對(duì)傾銷幅度及損害幅度的確定、對(duì)傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實(shí)依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒(méi)有會(huì)計(jì)信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實(shí)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會(huì)計(jì)舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在信息披露方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息包括國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價(jià)值的確定、特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，從而能使我國(guó)出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的舉證價(jià)值，從而有利于我方企業(yè)積極爭(zhēng)取應(yīng)訴主動(dòng)。

2008年7月，由我國(guó)商務(wù)部提議，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展的中國(guó)企業(yè)成本核算研究在沒(méi)有任何外部壓力和行業(yè)針對(duì)性的前提下，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變、中國(guó)企業(yè)成本實(shí)踐方法進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》。報(bào)告認(rèn)為，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同”，并指出：“不能簡(jiǎn)單地由成本核算方法上的差異推斷出中國(guó)產(chǎn)品存在傾銷?！蔽覈?guó)不少出口企業(yè)并非上市公司，從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，要進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則的適用范圍，鼓勵(lì)有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國(guó)家新的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對(duì)性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國(guó)際慣例，努力消除實(shí)質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國(guó)產(chǎn)品成本信息在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中具有較高程度的可比性，從而為我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭(zhēng)取有利態(tài)勢(shì)。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］商務(wù)部陳德銘部長(zhǎng)在2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上的講話（摘要）［R］.2008，（1）.

［2］商務(wù)部李榮燦司長(zhǎng)在《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》會(huì)上的講 話［R］.2008，（7） .

［3］李玲談中國(guó)應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦等相關(guān)情況.［N］.中國(guó)商務(wù)部公平貿(mào)易局局長(zhǎng)李玲接受商務(wù)部“商務(wù)視頻”欄目訪談文字稿. .2007.

［4］在WTO第六屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上的講話［R］.2005.

［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn) ［S］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［S］.第二部分.

［7］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用 ［S］.第四條.

［8］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ［S］.第七條.

［9］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］.第一部分.

［10］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案）》［S］.中國(guó)財(cái)政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會(huì)計(jì)學(xué)研究［M］.長(zhǎng)沙:湖南教育出版社，2004.

［12］WTO Secretariat reports continued declines in new anti-dumping investigations and new finalanti-dumping measures。［R］.World Trade Organization Secretariat.2008，（7）.

［13］World Trade Report 2008：Trade in a Globalizing World ［R］ .World Trade Organization.2008.

篇7

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更快地與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)自2001年和2006年先后兩次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱為原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見(jiàn)。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)潔

舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過(guò)調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡(jiǎn)潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過(guò)一年”的說(shuō)法，基本采用了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過(guò)去以國(guó)家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對(duì)于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

例如某核電站購(gòu)入價(jià)值為200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在最終處置時(shí)所需要費(fèi)用達(dá)到60萬(wàn)元，那么該設(shè)備入賬時(shí)價(jià)格就為260萬(wàn)元。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260

貸：銀行存款200

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)60

新準(zhǔn)則對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

二、新準(zhǔn)則的不足之處

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無(wú)疑對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來(lái)看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；并且預(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國(guó)是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯與國(guó)際慣例相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革。

4、折舊方面的差異

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項(xiàng)。

（二）、給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的難度

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面強(qiáng)制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強(qiáng)，無(wú)疑是一大進(jìn)步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準(zhǔn)則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會(huì)計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。

2、在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法確定對(duì)新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問(wèn)題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問(wèn)題：對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會(huì)計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。

5、新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會(huì)計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)無(wú)法確定其賬面價(jià)值。

三、幾點(diǎn)建議

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改演進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革，以便更好地適合我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好地服務(wù)。

（一）、盡快建立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國(guó)企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過(guò)一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤(rùn)，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國(guó)際慣例明顯相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循。

鑒于在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的新問(wèn)題，本文建議財(cái)政部門(mén)要制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會(huì)公眾等提供更為詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

1、根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類費(fèi)用發(fā)生后都會(huì)使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來(lái)確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒(méi)有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量下，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異比較》[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2006年第12期。

篇8

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；準(zhǔn)則；差異；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）05－0074－02

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)

1.體例結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)潔

舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過(guò)調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡(jiǎn)潔。

2.重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過(guò)一年”的說(shuō)法，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。

3.明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對(duì)于抑制投資各方特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合新準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素，增設(shè)“固定資產(chǎn)―預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，為了全面核算預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用，除增設(shè)“固定資產(chǎn)―預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶外，還需增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債―預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶。

新準(zhǔn)則對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)減值規(guī)定，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

5.增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。

6.減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。

二、差異

1.關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?，并且預(yù)期能在不止一個(gè)期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2.范圍的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國(guó)是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3.固定資產(chǎn)減值的差異

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4.折舊方面的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，舊準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，舊準(zhǔn)則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5.關(guān)于披露方面

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。取消了舊準(zhǔn)則“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊”的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，而舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到，因此，新準(zhǔn)則在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)加上預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用一起計(jì)算計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（5）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

三、幾點(diǎn)建議

盡快建立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則：

1.在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國(guó)企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過(guò)一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切地確定企業(yè)的利潤(rùn)，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國(guó)際慣例明顯相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是，只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

篇9

關(guān)鍵詞：高職學(xué)院；人才培養(yǎng)成本；固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在于具有潛在的服務(wù)能力，隨著高職學(xué)院對(duì)固定資產(chǎn)的不斷使用，這種潛在的服務(wù)能力在高職學(xué)院人才培養(yǎng)的過(guò)程中不斷地發(fā)揮效能。但是，固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是有限的，隨著固定資產(chǎn)在高職學(xué)院人才培養(yǎng)過(guò)程中的不斷使用，這種服務(wù)潛力會(huì)逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊計(jì)入人才培養(yǎng)成本的過(guò)程，是隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在教育收入中得到補(bǔ)償而轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程。從本質(zhì)上講折舊也是一項(xiàng)成本費(fèi)用，只不過(guò)這項(xiàng)成本費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生支出的非付現(xiàn)成本，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的會(huì)計(jì)原則來(lái)看，對(duì)高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用是很有必要的，不計(jì)提折舊或不正確地計(jì)提折舊，將導(dǎo)致錯(cuò)誤地計(jì)算高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本和衡量高職學(xué)院的辦學(xué)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高職學(xué)院體制改革的不斷深入，高職學(xué)院的內(nèi)部管理也不斷加強(qiáng)，高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的會(huì)計(jì)核算顯得越來(lái)越重要。對(duì)高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的核算必然要求高職學(xué)院對(duì)其擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，為國(guó)家和學(xué)校的管理提供準(zhǔn)確的人才培養(yǎng)成本信息。

一、高職學(xué)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的弊端

根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資。高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學(xué)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高職學(xué)院總資產(chǎn)中所占比重逐漸增大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，學(xué)校每一元的運(yùn)行成本就需要近1.5元的物資資本來(lái)支持。如果這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高職學(xué)院財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高職學(xué)院固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）不能如實(shí)反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

在現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報(bào)廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬后一直保持不變。有的高職學(xué)院為了提升辦學(xué)層次或迎接評(píng)估和檢查，為滿足相關(guān)指標(biāo)的需要，對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)不予報(bào)廢；有的高職學(xué)院放任固定資產(chǎn)使用部門(mén)自行將固定資產(chǎn)報(bào)廢處理，財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍然掛賬。這種賬務(wù)處理方法既不能正確反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實(shí)際情況。

（二）不能準(zhǔn)確計(jì)量高職學(xué)院的人才培養(yǎng)成本

根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置是在“事業(yè)支出”科目的明細(xì)科目“辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“交通工具購(gòu)置費(fèi)”、“圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)”等中一次性計(jì)入支出的，對(duì)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價(jià)值不進(jìn)行分?jǐn)?，造成?gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間教育成本支出偏高，而非購(gòu)置期間的教育成本偏低。另外，高職學(xué)院固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設(shè)備的折舊費(fèi)往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門(mén)或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時(shí)，僅考慮核算材料、勞務(wù)等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準(zhǔn)確反映教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際成本，造成項(xiàng)目結(jié)算時(shí)賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象。由于高職學(xué)院固定資產(chǎn)不單獨(dú)核算其使用成本，固定資產(chǎn)在采購(gòu)時(shí)直接報(bào)銷，不再計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，很少需要財(cái)務(wù)部門(mén)參與，因而財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況、預(yù)計(jì)使用年限、估計(jì)殘值、已使用年限、使用部門(mén)、報(bào)廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態(tài)度，當(dāng)固定資產(chǎn)完成其使用壽命進(jìn)行清理時(shí)，有的使用部門(mén)甚至自行將其報(bào)廢處理，這種缺乏監(jiān)督、制約的處理方式，極易造成高職學(xué)院固定資產(chǎn)的流失。

（三）不能科學(xué)合理地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新

一方面目前高等學(xué)校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門(mén)主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費(fèi)。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高職學(xué)院的修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置。修購(gòu)基金按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動(dòng)，而事實(shí)上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入并無(wú)直接關(guān)系。另外，修購(gòu)基金不僅用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，還用于大型修繕支出，這更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入提取形成的修購(gòu)基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高職學(xué)院擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需要，為解決高職學(xué)院固定資產(chǎn)更新資金緊張問(wèn)題，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

二、高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的必要性

（一）高職學(xué)院計(jì)捉固定資產(chǎn)折舊有利會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真是影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策與微觀管理的一個(gè)棘手問(wèn)題。在實(shí)際中,由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi),價(jià)值在不斷遞減,同時(shí),代表投資者權(quán)益的同定基金的數(shù)額也在不斷減少,這種變化不能在高職學(xué)院的“資產(chǎn)負(fù)債表”中得以體現(xiàn),從而造成賬日上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,有利于真實(shí)記錄學(xué)佼陶定資產(chǎn)損耗情況,全面反映高職學(xué)院會(huì)計(jì)信息。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是高職學(xué)院自身發(fā)展的需要.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高職學(xué)院教育成本的核算顯得越來(lái)越重要。高職學(xué)院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。而高職學(xué)院固定資產(chǎn)投資是衡量高職學(xué)院辦學(xué)實(shí)力的綜合指標(biāo),是社會(huì)發(fā)展中呵缺少的物質(zhì)基礎(chǔ),是搞好教書(shū)育人,促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的必要條件和物質(zhì)保障。高職學(xué)院為了發(fā)展教育事業(yè),一方面要不斷更新固定資產(chǎn),使教育事業(yè)在更大的規(guī)模,更高的層次上運(yùn)行;另一方面,要使原有固定資產(chǎn)不斷得到更新,使固定資產(chǎn)在性能以成倍的速度增長(zhǎng)。

（三）高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于國(guó)有資產(chǎn)保值,增值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,一些單位或個(gè)人利用學(xué)校的固定資產(chǎn)作為條件搞創(chuàng)收活動(dòng),這部分資產(chǎn)不提折舊,不上繳折舊費(fèi),不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就等于國(guó)有資產(chǎn)白自流失。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)實(shí)行折舊核算,變無(wú)償使用為有償使用,能有效防止一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體白白使用高職學(xué)院的國(guó)有資產(chǎn),從而保證國(guó)有資產(chǎn)的保值,增值。

（四）高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于固定資產(chǎn)的更新。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高職學(xué)院為了自求發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)能力,必須要有雄厚的資金實(shí)力,良好的辦學(xué)條件。但是,目前國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入不足,因而對(duì)固定資產(chǎn)投資也不足,使學(xué)校難于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充更新,后勁不足。對(duì)一些亟待維修的設(shè)備沒(méi)有條件實(shí)施維修計(jì)劃,這樣一來(lái),不但影響教學(xué)任務(wù)的順利完成,同時(shí)也影響學(xué)校的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。因此,在當(dāng)前形勢(shì)下,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,提取固定資產(chǎn)更新改造資金,用以彌補(bǔ)政府對(duì)高職學(xué)院設(shè)備費(fèi)投入的不足,能有力的促進(jìn)高職學(xué)院辦學(xué)能力和教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、高職學(xué)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的前期準(zhǔn)備

（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作

由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，高職學(xué)院平時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高職學(xué)院推行固定資產(chǎn)折舊制度，高職學(xué)院財(cái)務(wù)部門(mén)首先應(yīng)建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設(shè)備、圖書(shū)等物資歸口管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行盤(pán)查，并利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細(xì)登記信息，如使用狀況、入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、估計(jì)殘值、剩余使用年限、使用部門(mén)、報(bào)廢毀損等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。通過(guò)清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門(mén)充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值及其使用年限，以及本部門(mén)因使用該項(xiàng)資產(chǎn)每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門(mén)固定資產(chǎn)“小而全”的購(gòu)置模式。同時(shí)完善的固定資產(chǎn)賬簿明細(xì)記錄，也可反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)有序更新固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)安排資金預(yù)算。清產(chǎn)核資的工作結(jié)果，將為高職學(xué)院全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。

（二）對(duì)清產(chǎn)核資的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整

對(duì)清產(chǎn)核資過(guò)程中已報(bào)廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行詳細(xì)登記。對(duì)已報(bào)廢和毀損并沒(méi)有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級(jí)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會(huì)計(jì)調(diào)整。對(duì)已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對(duì)于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”。對(duì)于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無(wú)形損耗的基礎(chǔ)上，參照國(guó)家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的差額一次性補(bǔ)提折舊。對(duì)未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎(chǔ)上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，若不可用則按照已報(bào)廢、毀損、不需用有實(shí)物固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊制度的建立

（一）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和方式

高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，合理確定計(jì)提折舊的范圍。應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個(gè)別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計(jì)算出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對(duì)該類資產(chǎn)計(jì)提折舊。從實(shí)務(wù)工作量及提供折舊信息的可靠性來(lái)看，分類折舊是對(duì)個(gè)別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計(jì)提折舊，既簡(jiǎn)化了操作，又基本準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移信息。高職學(xué)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來(lái)計(jì)提折舊。

（二）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高職學(xué)院各年人才培養(yǎng)成本的測(cè)算和辦學(xué)效益的評(píng)估。因此，高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無(wú)形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類較齊全，個(gè)體價(jià)值、性質(zhì)千差萬(wàn)別，因此，應(yīng)區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方法。如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長(zhǎng)，其使用價(jià)值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設(shè)備的折舊年限一般為5-10年；圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過(guò)10年。但對(duì)購(gòu)置的具有專門(mén)性能和用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于價(jià)格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無(wú)形損耗十分嚴(yán)重，應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的一般設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計(jì)算出各期的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大。高職學(xué)院在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會(huì)計(jì)核算時(shí)都應(yīng)保持一致，不能隨意變動(dòng)。同時(shí)，在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高職學(xué)院之間加以比較。

（三）高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊的核算方法

為對(duì)高職學(xué)院固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行全面的核算，應(yīng)新設(shè)置“折舊費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目?！罢叟f費(fèi)用”科目借方反映教學(xué)單位和行政單位所占有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按一定的折舊方法計(jì)提的折舊額，貸方反映分配后轉(zhuǎn)入“人才培養(yǎng)成本”或其他支出科目的轉(zhuǎn)出數(shù)，轉(zhuǎn)出后本科目無(wú)余額。對(duì)于折舊費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同專業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類別或使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)科目。“累計(jì)折舊”科目貸方反映高職學(xué)院各類固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加已計(jì)提的折舊，借方反映因出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提的折舊額?！袄塾?jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學(xué)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)減項(xiàng)單獨(dú)列示。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙玉萍.核算教育成本,確定最佳規(guī)模效益[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2002,(3).

[2]孫芳城、李孝林.比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2001.

[3]羅先和、陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

篇10

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷時(shí)涉及的三個(gè)“價(jià)值”

1、可收回價(jià)值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

2、抵銷前價(jià)值（QV），即期末抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）前原個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

3、抵銷后價(jià)值（HV），即期末抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）后合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計(jì)折舊）。

當(dāng)可收回價(jià)值小于報(bào)銷前價(jià)值（即AV＜QV）時(shí)，應(yīng)根據(jù)其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的一般原則

1、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷情況下（即HV＜QV）：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷前價(jià)值（即HV＜QV＜AV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷后價(jià)值和抵銷前價(jià)值之間（即HV＜AV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額應(yīng)予全部抵銷。

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷后價(jià)值（即AV＜HV＜QV）時(shí)，原賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)予部分抵銷。抵銷金額為QV－HV.

2、未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QV＜HV＝：

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值小于其抵銷后價(jià)值（即AV＜QV＜HV）時(shí)，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷。

（2）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值界于其抵銷前價(jià)值和抵銷后價(jià)值之間（即QV＜AV＜HV）時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV－AV.

（3）當(dāng)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于其抵銷前價(jià)值（即QV＜HV＜AV）時(shí)，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷實(shí)例

例1、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬(wàn)元，成本4000萬(wàn)元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車未發(fā)生減值（即HV＜QV＜AV）。

：該筆業(yè)務(wù)屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

（2）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第二種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部批銷，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：營(yíng)業(yè)外支出

500

（3）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為1500萬(wàn)元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第三種情況，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷，抵銷金額為QV－HV，即1000萬(wàn)元（5000-4000），其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000

例2、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬(wàn)元，成本6000萬(wàn)元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實(shí)現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000

（2）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元（即QV＜AV＜HV）。

：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應(yīng)在合并報(bào)表中補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為HV-AV，即500萬(wàn)元（6000－5500），其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

借：營(yíng)業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

（3）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此時(shí)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值為6500萬(wàn)元，屬于未實(shí)現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實(shí)現(xiàn)虧損，不固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其抵銷分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對(duì)以后各期的影響

在上述例1（2）基礎(chǔ)上，若2000年末B公司轎車的可收回價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬(wàn)元（原值5000萬(wàn)元－累計(jì)折舊900萬(wàn)元［注］），已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元。

［注］：B公司轎車本期賬面應(yīng)計(jì)折舊=（期初原值－期初累計(jì)折舊－期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（萬(wàn)元）

分析：（1）本例中，期末可收回價(jià)值（AV）=3500萬(wàn)元，期末抵銷前價(jià)值（QV）=4100萬(wàn)元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價(jià)值（HV）無(wú)法直接取得，故應(yīng)先抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價(jià)值（HV）。

抵銷后固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊=（期初抵銷后原值－期初抵銷后累計(jì)折舊－期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（萬(wàn)元）

期末抵銷后價(jià)值（HV）=3200萬(wàn)元（原值4000萬(wàn)元－累計(jì)折舊800萬(wàn)元）

（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元對(duì)本期的影響應(yīng)先抵銷，其批銷分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn) 1000

貸：固定資產(chǎn)

1000

（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬(wàn)元，應(yīng)對(duì)抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報(bào)表中）固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)折舊的差額100萬(wàn)元（900－800）進(jìn)行抵銷，其抵銷分錄為：

借：累計(jì)折舊

100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

（4）最后按固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷的一般原則進(jìn)行抵銷。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額600萬(wàn)元應(yīng)予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)本期的影響，其抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600

貸：營(yíng)業(yè)外支出

100［注1］

期初未分配利潤(rùn) 500［注2］

［注1］：B公司2000年度應(yīng)沖回營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元（期初500萬(wàn)元一期末600萬(wàn)元）。