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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)用分配 “含溢”資產(chǎn)有用會(huì)計(jì)信息

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及資本市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)投資客觀分為有形事業(yè)和金融投資兩大類，并把資產(chǎn)劃分成事業(yè)有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩部分。因此，企業(yè)取得并持有土地、房屋建筑物、機(jī)器機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)制度范疇內(nèi)，采用確定成本核算固定資產(chǎn)取得原價(jià)，并選擇折舊方法進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理。

在固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，折舊方法的選擇直接影響當(dāng)期累計(jì)折舊額，從而影響計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。目前，由于投資者充分依賴企業(yè)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策，而固定資產(chǎn)不僅具有豐富的內(nèi)容和雙重的性質(zhì)，還是為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的資源，是企業(yè)獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其營(yíng)業(yè)外收入的經(jīng)濟(jì)源泉。因此，從提供有用會(huì)計(jì)信息出發(fā)，必須詳細(xì)客觀分析固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)信息。

二、固定資產(chǎn)取得的資本性支出特征

企業(yè)取得并持有固定資產(chǎn)屬于有形事業(yè)投資行為，目的是為了獲得事業(yè)投資收益，取得固定資產(chǎn)支出具有資本性支出特征。因此，企業(yè)取得固定資產(chǎn)按確定原價(jià)核算，并設(shè)定資本性質(zhì)的資產(chǎn)科目“累計(jì)折舊”，對(duì)持有固定資產(chǎn)實(shí)行折舊會(huì)計(jì)核算，收回投資成本。

1、固定資產(chǎn)賬面原價(jià)特征。根據(jù)固定資產(chǎn)取得支出的資本性特征，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的全部支出從購(gòu)入價(jià)額到交付使用為止發(fā)生的利息，構(gòu)成固定資產(chǎn)原價(jià)，確認(rèn)及計(jì)量于資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)報(bào)表記錄的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值作為有形長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的初始原價(jià)，反映了企業(yè)該資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益能力。因此，在進(jìn)行折舊計(jì)提時(shí)采用間接法，即固定資產(chǎn)賬面原價(jià)不變，而用“累計(jì)折舊”科目的增加間接反映固定資產(chǎn)賬面原價(jià)減少。

2、固定資產(chǎn)折舊的理論特征。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊理論依據(jù)，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有貢獻(xiàn)，并且這一貢獻(xiàn)額度是通過(guò)固定資產(chǎn)的機(jī)能減耗換取而來(lái)的，因此假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，固定資產(chǎn)取得原價(jià)就等于資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)使用能力。由此，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，不管使用帶來(lái)的真實(shí)收益如何，都必須在經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)實(shí)行折舊會(huì)計(jì)處理，收回固定資產(chǎn)取得原價(jià)。

3、固定資產(chǎn)的“含溢”資產(chǎn)性特征。固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算客觀是收回取得原價(jià)目的，而企業(yè)取得并使用固定資產(chǎn)目的獲得超過(guò)投資成本以上的期望價(jià)值。因此，固定資產(chǎn)使用可能獲得的收益超過(guò)投資原價(jià)以上部分，無(wú)法在賬面價(jià)值上反映，只能以“含溢”資產(chǎn)形式存在；企業(yè)持有使用目的土地、房屋建筑物固定資產(chǎn)，客觀具有金融資產(chǎn)特性，這些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高出賬面價(jià)值部分，也是以“含溢”資產(chǎn)形式存在于資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分。

三、選擇固定資產(chǎn)折舊方法特征

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，可以選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的一種，進(jìn)行累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算。

1、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算特征。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算有直接法和間接法兩種方法。直接法折舊會(huì)計(jì)核算是通過(guò)借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用），貸：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，把折舊額直接沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；而間接折舊法則采用貸方為貸：累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)分錄，核算固定資產(chǎn)的投資回收金額，固定資產(chǎn)賬面原價(jià)不變，通過(guò)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)與累計(jì)折舊額的差，間接反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用間接進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理。

2、選擇折舊方法的信息特征。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行折舊核算。而事實(shí)上選擇不同的方法，直接影響當(dāng)期累計(jì)折舊額及當(dāng)期會(huì)計(jì)利益。

（1）企業(yè)選擇平均年限法折舊。表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)每年計(jì)提的累計(jì)折舊額相同，分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用相同，沖減每期利潤(rùn)額相同，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少額度每年相等。同時(shí)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額按年同等速度增加，每年收回的固定資產(chǎn)投資成本額相同。

從上圖分析看來(lái)，企業(yè)選擇平均年限折舊法反映了累計(jì)折舊額在等額增加，賬面價(jià)值等額減少；反映了企業(yè)計(jì)劃每年等額分配攤銷(xiāo)費(fèi)用平均收回固定資產(chǎn)投資成本的信息特征。

（2）企業(yè)選擇加速折舊。無(wú)論是雙倍余額遞減法還是年數(shù)總和法，目的都是加大經(jīng)濟(jì)使用年限前期費(fèi)用分配額。

采用雙倍余額遞減法時(shí)，不用考慮固定資產(chǎn)處理殘值收入，并以直線折舊率的兩倍作為加速折舊率。而年數(shù)總和法折舊，則先將固定資產(chǎn)折舊原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值收入后，再乘以一個(gè)由經(jīng)濟(jì)使用年數(shù)形成的逐年遞減分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。所以，采用雙倍余額遞減法計(jì)提的第一年累計(jì)折舊額、分?jǐn)偟馁M(fèi)用額、收回固定資產(chǎn)投資成本數(shù)額比采用年數(shù)總和法多。

企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)承擔(dān)工作量為費(fèi)用分配依據(jù)計(jì)提折舊額?？梢?jiàn)，每種折舊方法計(jì)提的年度累計(jì)折舊額都不同，企業(yè)選擇哪一種折舊方法應(yīng)該取決于費(fèi)用分配計(jì)劃。

3、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)信息特征。根據(jù)一貫性原則，無(wú)論選擇哪一種折舊方法都會(huì)產(chǎn)生如下會(huì)計(jì)信息特征：第一，不同折舊方法帶來(lái)年度的累計(jì)折舊額不同，但在整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用年限所計(jì)提的折舊總額相等；第二，不同折舊方法，計(jì)提的年度累計(jì)折舊額不同，表明年度分配的成本費(fèi)用額不同，但費(fèi)用分配總額相同，都以該固定資產(chǎn)取得原價(jià)為費(fèi)用分配總額；第三，折舊方法不同，年度分配的成本費(fèi)用額不同，對(duì)年度利潤(rùn)影響不一樣，但合計(jì)計(jì)入的利潤(rùn)表的費(fèi)用總額相同；第四，無(wú)論哪種折舊方法，都表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬面原價(jià)在減少、折舊累計(jì)額在增加，投資成本的收回額在增加。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理，客觀上表現(xiàn)為折舊方法選擇，實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)投資原價(jià)的回收過(guò)程，反映了主觀分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)信息特征。

四、固定資產(chǎn)折舊的有用會(huì)計(jì)信息特征

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)了主觀分配費(fèi)用特征，沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的客觀經(jīng)濟(jì)收益。由此可見(jiàn)，折舊方法的選擇反映了固定資產(chǎn)的賬面確定成本回收的會(huì)計(jì)信息特征。

客觀上，企業(yè)取得并持有固定資產(chǎn)過(guò)程中，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)發(fā)展，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)；其次固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限一般長(zhǎng)于折舊年限，累計(jì)折舊全部計(jì)提完畢即投資成本收回之后，仍在使用并創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益；第三企業(yè)持有土地、建筑物等有形固定資產(chǎn)，具有客觀金融性，這類資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，如果處理這些資產(chǎn)直接所帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)收益?？梢?jiàn)這些固定資產(chǎn)本身具備的、超過(guò)其成本以上的經(jīng)濟(jì)收益能力即資產(chǎn)性，無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表上得以確認(rèn)及計(jì)量，只能以“含溢”資產(chǎn)形式存在，不易被投資者發(fā)現(xiàn)。

綜上所述，投資者應(yīng)該從固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)信息特征的綜合分析，結(jié)合企業(yè)持有固定資產(chǎn)的種類、目的、使用狀況，有效預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外存在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值收益，客觀估算企業(yè)投資價(jià)值，做好最佳投資決策，實(shí)現(xiàn)最大投資利益合理規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Financial Accounting Standards Boar（美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)），Statement of FinancialAccounting Concepts No.1（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一號(hào)）；Objectives of Financial。 Reportingby Business Enterprises（營(yíng)利企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目的），November 1978。

篇2

信貸增長(zhǎng)過(guò)快是2006年上半年宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行凸現(xiàn)出的三大問(wèn)題之一，為此人民銀行采取了提高利率與存款準(zhǔn)備金率、發(fā)行定向票據(jù)、加強(qiáng)窗口指導(dǎo)等一系列調(diào)控措施對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控。然而，近幾個(gè)月份的信貸增長(zhǎng)狀況表明，信貸增長(zhǎng)和固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)之間存在高度正相關(guān)關(guān)系，在未來(lái)一段時(shí)期，信貸仍會(huì)維持高增長(zhǎng)的基本趨勢(shì)，信貸增長(zhǎng)也將面臨一種調(diào)控悖論。

信貸投放與固定資產(chǎn)投資存在聯(lián)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的貨幣領(lǐng)域存在兩個(gè)市場(chǎng)：信貸市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，一方面政府仍然通過(guò)一定的計(jì)劃來(lái)維系其對(duì)金融領(lǐng)域及非金融領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制；另一方面，由于資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，廠商不得不更多地依賴間接融資維持其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這也使得信貸市場(chǎng)成為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分。由此，信貸增長(zhǎng)和大量廠商行為的各個(gè)加總變量之間存在著密切聯(lián)系。2006年上半年，固定資產(chǎn)投資總量和信貸總量的雙快增長(zhǎng)就是這一聯(lián)系的重要表現(xiàn)。

因此，現(xiàn)階段對(duì)固定資產(chǎn)投資和信貸增長(zhǎng)的調(diào)控，正確認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)系非常重要。目前，無(wú)論是理論界，還是監(jiān)管層都有相當(dāng)多的觀點(diǎn)認(rèn)為：是信貸增長(zhǎng)過(guò)快造成了固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快。但我們認(rèn)為，這種觀點(diǎn)沒(méi)有抓住問(wèn)題的本質(zhì)，因?yàn)樗^(guò)于強(qiáng)調(diào)寬松的信貸環(huán)境對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的刺激，同時(shí)也內(nèi)含了要以貨幣信貸政策作為最主要的宏觀調(diào)控手段的思想。應(yīng)該承認(rèn)，在2006年上半年出現(xiàn)的信貸與固定資產(chǎn)的雙快增長(zhǎng)存在相當(dāng)程度上的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，而固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)在一定程度上決定了信貸的增長(zhǎng)，在諸多影響因素中，固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快是造成信貸增長(zhǎng)過(guò)快的最主要原因。當(dāng)然，作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的市場(chǎng)，現(xiàn)階段信貸市場(chǎng)的流動(dòng)性寬松也大大刺激了固定資產(chǎn)投資。

由于固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)決定了信貸的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，從而，要達(dá)到對(duì)信貸增長(zhǎng)進(jìn)行調(diào)控的目的，前提是必須對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)展開(kāi)有效調(diào)控。

在本輪經(jīng)濟(jì)周期中，固定資產(chǎn)投資高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)的形成有其內(nèi)在機(jī)制。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，重化工業(yè)的自身特征在客觀上決定了固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)是一種必然現(xiàn)象。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)生了“質(zhì)”的重大變化：2000年我國(guó)人均GDP突破800美元，從而使我國(guó)進(jìn)入了中等收入國(guó)家行列；2003年我國(guó)人均GDP突破1000美元。人均GDP的兩次提升，極大地帶動(dòng)了整個(gè)社會(huì)消費(fèi)的升級(jí)，以住房和汽車(chē)為核心的消費(fèi)時(shí)代來(lái)臨了。在消費(fèi)升級(jí)的帶動(dòng)下，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)新的工業(yè)化階段――重化工業(yè)階段。新一輪經(jīng)濟(jì)周期中固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的集中化對(duì)此給予了充分地證明。

在重化工業(yè)時(shí)期，產(chǎn)業(yè)發(fā)展諸多特征的變化導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的特征差異。表現(xiàn)在：（1）重化工業(yè)的發(fā)展使得社會(huì)生產(chǎn)的迂回化程度提高，從起初的原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)到各個(gè)最終產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間，插入了越來(lái)越多的中間產(chǎn)品。生產(chǎn)鏈條的變長(zhǎng)，使固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用日益顯得重要。（2）重化工業(yè)的建設(shè)周期長(zhǎng)、資本規(guī)模大等特征，對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的持續(xù)性提出了較高的要求，即固定資產(chǎn)投資一旦高速啟動(dòng)，就會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持這種高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。因此，固定資產(chǎn)投資重要性的增大及其持續(xù)性的內(nèi)在要求，必然造成本輪經(jīng)濟(jì)周期中固定資產(chǎn)高速增長(zhǎng)的難以抑制性。

第二，地方政府的內(nèi)在投資沖動(dòng)在主觀上為固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)提供了基本動(dòng)力。

從2003年局部經(jīng)濟(jì)過(guò)熱開(kāi)始，地方政府就在固定資產(chǎn)的高速增長(zhǎng)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。2004年，國(guó)有及國(guó)有控股固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)速度為14.5％，國(guó)有及國(guó)有控股固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重為57.5％；2005年，該增長(zhǎng)速度為17.5％，所占比重為53.3％。2006年上半年國(guó)有及國(guó)有控股固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)20.5％，其占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重為46.5％。如果把各年固定資產(chǎn)投資按照中央項(xiàng)目和地方項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，那么，近幾年地方項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資規(guī)模占全社會(huì)固定資產(chǎn)規(guī)模的比重均在80％以上。

地方政府之所以成為現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)乃至經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)力量，原因在于：（1）現(xiàn)行的考核體系、財(cái)稅體制等決定了地方政府必然利用預(yù)算軟約束、信息不對(duì)稱等，通過(guò)強(qiáng)烈的固定資產(chǎn)投資沖動(dòng)，一方面實(shí)現(xiàn)地方GDP的高速增長(zhǎng)，為自己創(chuàng)造良好的政績(jī)；另一方面，也為增加地方收入、創(chuàng)造地方就業(yè)機(jī)會(huì)、實(shí)現(xiàn)地方社會(huì)穩(wěn)定等提供物質(zhì)基礎(chǔ)。（2）現(xiàn)階段，相對(duì)于弱小的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)等廠商基礎(chǔ)，地方政府具有持續(xù)調(diào)動(dòng)大規(guī)模資本的手段和能力，而這恰恰是滿足發(fā)展具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資本規(guī)模大等特征的重化工業(yè)所必需的。因此，從地方政府的視角看，由其在發(fā)展重化工業(yè)中充分發(fā)揮主導(dǎo)性作用具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)可行性。（3）地方政府主導(dǎo)性的充分發(fā)揮，能夠使所轄地區(qū)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中以最快的速度占領(lǐng)有利的重化工業(yè)領(lǐng)域，從而為所轄地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮奠定基礎(chǔ)。

以上內(nèi)生機(jī)制的存在，使本輪經(jīng)濟(jì)周期中，固定資產(chǎn)投資一直保持著高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。這種帶有典型地方政府主導(dǎo)特征的高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，必然產(chǎn)生巨大的、持續(xù)的信貸需求。在較為寬松的信貸控制環(huán)境中，這必將導(dǎo)致信貸規(guī)模的高位增長(zhǎng)趨勢(shì)。2006年6月份，廣義貨幣供應(yīng)量M2的增幅為18.43%，比5月份回落了0.62個(gè)百分點(diǎn)，雖然有所下降，但仍比央行年初確定的16%的預(yù)期目標(biāo)高出2.43個(gè)百分點(diǎn)，貨幣信貸仍然在高位運(yùn)行。

信貸增長(zhǎng)面臨調(diào)控悖論

基于固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)對(duì)信貸增長(zhǎng)的決定性作用，信貸增長(zhǎng)的調(diào)控必須建立在固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)調(diào)控的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上。然而，根據(jù)目前狀況，對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的調(diào)控面臨著兩難困境。

在重化工業(yè)自身特征和地方政府內(nèi)在投資沖動(dòng)的作用下，現(xiàn)有宏觀調(diào)控政策處于一種低效甚至是無(wú)效狀態(tài)。其直接原因是，地方政府具有強(qiáng)大的以非市場(chǎng)行為手段來(lái)應(yīng)付中央宏觀調(diào)控政策的內(nèi)在激勵(lì)和能力，即使對(duì)于那些行政性強(qiáng)制調(diào)控措施，亦是如此。從而，當(dāng)前固定資產(chǎn)投資的調(diào)控必將陷入兩難困境。

困境一：如果不對(duì)地方政府現(xiàn)行考核體制、財(cái)稅體制等進(jìn)行改革，那么宏觀調(diào)控政策可能將長(zhǎng)期保持一種低效狀態(tài)。

宏觀調(diào)控是在既定體制下的短期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，宏觀調(diào)控政策則是這種短期行為的外在表現(xiàn)。在宏觀調(diào)控過(guò)程中，盡管體制改革不屬于宏觀調(diào)控范疇，但它對(duì)宏觀調(diào)控的有效性起著至關(guān)重要的作用。本輪經(jīng)濟(jì)周期中，雖然人們認(rèn)識(shí)到了地方政府成為攪動(dòng)這場(chǎng)持續(xù)三年的固定資產(chǎn)投資的主體，也逐步意識(shí)到了現(xiàn)存考核體制對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的影響，然而，關(guān)于宏觀調(diào)控政策的選擇，還是置于不改變地方政府現(xiàn)行考核體制的基本框架內(nèi)，并且，地方政府作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)逐利主體，已經(jīng)在人們的潛在意識(shí)中得到認(rèn)可。

實(shí)際上，上述狀況一直是構(gòu)成宏觀調(diào)控政策有效性發(fā)揮的重大障礙，三年來(lái)一直占據(jù)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資半壁江山的國(guó)有及國(guó)有控股固定資產(chǎn)投資的高速增長(zhǎng)已經(jīng)為此提供了強(qiáng)有力的證據(jù)?；诖?，如果不改變現(xiàn)有考核體制、財(cái)稅體制等，地方政府將繼續(xù)維持其采用非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)應(yīng)付中央政府宏觀調(diào)控政策的內(nèi)在激勵(lì)和能力，繼續(xù)以重要逐利主體的面目出現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，未來(lái)有關(guān)固定資產(chǎn)增長(zhǎng)過(guò)快的宏觀調(diào)控政策將依然不會(huì)有效，我們將面臨更為嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩乃至經(jīng)濟(jì)衰退的威脅。

困境二：如果徹底改革地方政府現(xiàn)行考核體制和財(cái)稅體制，使其退出競(jìng)爭(zhēng)性固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，回歸其公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者角色，那么其他廠商主體在短期內(nèi)很難填補(bǔ)空缺，可能造成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大幅滑坡。

既然地方政府的行為往往阻礙宏觀調(diào)控政策貫徹執(zhí)行，那么，符合邏輯的改革思路就是改革其現(xiàn)行考核體制和財(cái)稅體制，使地方政府退出競(jìng)爭(zhēng)性固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域。然而，深入研究則可發(fā)現(xiàn)，這一符合邏輯的改革思路并不具有現(xiàn)實(shí)可行性。這是因?yàn)樵诙唐趦?nèi)，地方政府退出后的領(lǐng)域，其他廠商主體無(wú)法迅速跟進(jìn)來(lái)加以彌補(bǔ)，從而形成重化工業(yè)領(lǐng)域大面積固定資產(chǎn)投資真空地帶，進(jìn)而造成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大幅滑坡：假設(shè)一，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國(guó)有企業(yè)來(lái)跟進(jìn)。由于現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)改革的不徹底性和國(guó)有資產(chǎn)管理體制的滯后，從行為特征看，即使是那些具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國(guó)有企業(yè)，也并未成為真正意義上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，即它們接受宏觀調(diào)控的行為和地方政府非常相似。這就意味著宏觀調(diào)控政策可能同樣出現(xiàn)低效狀態(tài)，固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快同樣無(wú)法得到根本性遏制。假設(shè)二，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由民營(yíng)經(jīng)濟(jì)來(lái)跟進(jìn)。一則，盡管改革開(kāi)放以來(lái)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了巨大發(fā)展，但總體而言，目前它還不具備跟進(jìn)投資所需要的資本規(guī)模、管理水平、人才等方面的力量；二則，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大規(guī)模跟進(jìn)投資有“私有化”嫌疑，不易為人們所接受。假設(shè)三，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)共同跟進(jìn)。該假設(shè)不僅具有前兩個(gè)假設(shè)的缺陷，而且在投資跟進(jìn)領(lǐng)域的劃分上存在著難題。

對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行調(diào)控的兩難困境表明，短期內(nèi)，不可能通過(guò)改革考核體制和財(cái)稅體制來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的良性回歸。這就意味著，未來(lái)一定時(shí)期，地方政府依然具有通過(guò)各種途徑和手段來(lái)進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資的內(nèi)在動(dòng)力。期間，為實(shí)現(xiàn)其投資目標(biāo)，地方政府必然會(huì)千方百計(jì)進(jìn)行融資，從而，信貸增長(zhǎng)的高位態(tài)勢(shì)就不可避免。實(shí)際上，我國(guó)金融格局從2005年“寬貨幣、緊信貸”演變?yōu)?006年一季度的“寬貨幣、松信貸”，在一定程度上就反映出地方政府的強(qiáng)大融資能力和手段。

在不改變地方政府行為的前提下，信貸增長(zhǎng)調(diào)控也將陷入一種調(diào)控悖論：第一，如果采取一般性的信貸調(diào)控政策，如小幅提高中長(zhǎng)期貸款利率等，那么，這些政策依舊會(huì)表現(xiàn)出低效乃至無(wú)效狀態(tài)，信貸增長(zhǎng)繼續(xù)保持高位態(tài)勢(shì)，進(jìn)而引發(fā)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)過(guò)熱等；第二，如果采取過(guò)于強(qiáng)硬的信貸調(diào)控政策，如大幅提高存款準(zhǔn)備金率、嚴(yán)格控制信貸規(guī)模等，真正發(fā)揮“信貸”閘門(mén)的作用，那么，很可能會(huì)造成信貸萎縮，其對(duì)固定資產(chǎn)投資的消極反作用效應(yīng)過(guò)度擴(kuò)大，同樣會(huì)造成經(jīng)濟(jì)的大幅滑坡。

篇3

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；績(jī)效評(píng)價(jià)；高校

一、高校固定資產(chǎn)的含義與特征

高校所占有和使用的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源被稱為高校的固定資產(chǎn)，其中包含學(xué)校的房屋建筑、教學(xué)所用設(shè)備、教室陳設(shè)、圖書(shū)以及文物陳列等，這些固定資產(chǎn)被法律確認(rèn)為國(guó)家所有。對(duì)于高校固定資產(chǎn)的認(rèn)定主要包含兩個(gè)要點(diǎn)，一是總價(jià)值在一百元以上。二是高校使用時(shí)間超過(guò)一年，對(duì)高校固定資產(chǎn)的界定有利于資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立。高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：首先固定資產(chǎn)具有多種多樣的形態(tài)，種類繁多，價(jià)值高、數(shù)量多，且高校對(duì)于固定資產(chǎn)的投入也在逐年增加。其次，固定資產(chǎn)的來(lái)源豐富，不僅僅限于財(cái)政撥款還包含金融信貸款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)、社會(huì)贈(zèng)予、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及其他收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)。再次，經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)都是高效固定資產(chǎn)的構(gòu)成部分。

二、高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)的重要性

第一，高校進(jìn)行固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)有利于固定資產(chǎn)進(jìn)一步多樣化。隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道也進(jìn)一步拓寬，更加多元化，各個(gè)投資主體在進(jìn)行高校投資的時(shí)候需要更加高效和豐富多樣的信息，高校做好績(jī)效評(píng)價(jià)體系有利于進(jìn)一步提高效率，提供更多樣的信息，為投資者的投資提供依據(jù)和重要參考。

第二，建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有利于提高高校資源利用率，提高使用效率。大部分高校的教室、實(shí)驗(yàn)室等占固定資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)使用率僅為三成，而固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比超過(guò)六成，這就使得高校的固定資產(chǎn)使用效率偏低。

第三，有利于國(guó)家的統(tǒng)籌管理。高校的固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，然而在現(xiàn)實(shí)中政府對(duì)于企業(yè)的統(tǒng)籌管理更加重視，而忽略了對(duì)高校的管理，這使得高校固定資產(chǎn)使用欠缺科學(xué)性，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，有利于國(guó)家對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理和宏觀調(diào)控的有效推進(jìn)：

三、高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

（一）缺乏全局觀念

目前高校在固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方面缺乏全局觀念，學(xué)校的各個(gè)部門(mén)由于缺乏相關(guān)的評(píng)價(jià)體系，在處理問(wèn)題方面，難有全局觀念，這樣導(dǎo)致高校各個(gè)部門(mén)在經(jīng)費(fèi)上形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，不利于資產(chǎn)的管理，使得高校進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的經(jīng)費(fèi)增加，不利于工作的正常開(kāi)展。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度

高校在固定資產(chǎn)的管理方面沒(méi)有理清工作職責(zé)，缺乏明確的分工，導(dǎo)致各部門(mén)在工作中權(quán)責(zé)界定困難，在不同部門(mén)在管理中出現(xiàn)矛盾時(shí)也因?yàn)橘p罰不明和溝通不暢導(dǎo)致矛盾難以順利解決，也缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致工作協(xié)調(diào)和落實(shí)難以順利進(jìn)行。

（三）缺乏易操作的績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系

高校在固定資產(chǎn)方面缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)體系，或者是績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系的效率不高，缺乏可操作性，導(dǎo)致學(xué)校存在很多重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題，很多資源沒(méi)有充分利用甚至處于閑置狀態(tài)，造成資源的浪費(fèi)，占用了大量的固定資產(chǎn)和國(guó)家的財(cái)政支出。對(duì)于固定資產(chǎn)的管理也只是停留在賬面上，對(duì)于其成本的核算和效益的評(píng)估并沒(méi)有進(jìn)行，導(dǎo)致整體高校的固定資產(chǎn)使用率偏低。

（四）缺乏專業(yè)人才

由于高校在固定資產(chǎn)中存在的問(wèn)題導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)的成本分析核算以及績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)了很大的困難，加之對(duì)于高校固定資產(chǎn)管理的重視度不高，導(dǎo)致相關(guān)專業(yè)管理人員的缺乏，也因?yàn)閷?duì)此類人員的認(rèn)可度不高和晉升空間的限制也進(jìn)一步導(dǎo)致優(yōu)秀專業(yè)人員的流失，使得高校的固定資產(chǎn)管理更加困難。

綜上所述，由于高校固定資產(chǎn)管理存在著缺乏全局觀念、缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度、缺乏易操作的績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系和缺乏專業(yè)人才等問(wèn)題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的效率低，因此，建立一套高效的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。

四、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的原則

在進(jìn)行高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)體系的建立時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

（一）堅(jiān)持科學(xué)性原則

在進(jìn)行高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立時(shí)相關(guān)指標(biāo)體系要遵循科學(xué)性合理陛，科學(xué)性主要在于要符合高校的實(shí)際，要根據(jù)不同高校固定資產(chǎn)的組成部分，固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特征進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，要根據(jù)高校固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不同進(jìn)行更加深入的剖析，對(duì)評(píng)價(jià)的對(duì)象的本質(zhì)進(jìn)行深刻科學(xué)的反映，對(duì)于高校固定資產(chǎn)管理的狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)全面地反映，明確其管理的目標(biāo)，并與實(shí)際的達(dá)成情況和管理水平進(jìn)行對(duì)比，最終得出科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。對(duì)于相關(guān)的指標(biāo)的規(guī)定和設(shè)立要清晰明確，保證各指標(biāo)的相互獨(dú)立和計(jì)算方法的科學(xué)合理。

（二）堅(jiān)持全面性與重點(diǎn)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一

在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)要堅(jiān)持全面性原則，對(duì)于反映高校固定資產(chǎn)績(jī)效管理水平的指標(biāo)做到全面、層次分別，要盡量選取能夠充分反映管理水平的指標(biāo)，但并不是只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量，要選擇一些具有代表性的指標(biāo)，能夠突出表現(xiàn)管理現(xiàn)象的指標(biāo)，要兼顧全面性和重點(diǎn)性。

（三）堅(jiān)持定性定量原則

在進(jìn)行固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立時(shí)既要有定性方面的指標(biāo)和內(nèi)容，又要有相關(guān)的定量分析，這樣的分析才更加科學(xué)，能夠滿足績(jī)效評(píng)級(jí)體系復(fù)雜性的要求，有利于評(píng)價(jià)體系的建立。

（四）堅(jiān)持有效性原則

實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理是建立評(píng)價(jià)體系的根本目的，因此，在進(jìn)行評(píng)價(jià)體系建設(shè)的過(guò)程中一定要把有效性原則放在首位，只有對(duì)制度進(jìn)行科學(xué)合理地制定，保證管理效率的提升并達(dá)到最優(yōu)值，才能有效保證固定資產(chǎn)管理的有效陛。

篇4

Abstract:Based on the principles of the impairment of fixed assets, the thesis points out some changes and analyzes the accounting of the new principles with examples.

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0014-01

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從而確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控的現(xiàn)象,保護(hù)了投資者的利益。

1 固定資產(chǎn)的定義

準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下幾個(gè)特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。這實(shí)質(zhì)是說(shuō)明持有固定資產(chǎn)的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來(lái)效益,否則,就沒(méi)有確認(rèn)為固定資產(chǎn)的必要。(2)使用年限超過(guò)一年。固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn),其使用期限應(yīng)長(zhǎng)于一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間,這也隱含了其價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)顯著特征。(3)單位價(jià)值較高。無(wú)論是自建的,還是外購(gòu)的,或是其他方式取得的固定資產(chǎn),都要求其單位價(jià)值含量較高,這也就暗示了對(duì)其核算應(yīng)加強(qiáng)重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說(shuō)明其作為資產(chǎn)的共性――有用性――的同時(shí),突出了其本身的特征――使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值量較高,即從共性和個(gè)性上較好地說(shuō)明了其內(nèi)涵。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國(guó)家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時(shí)性差異,即作為來(lái)來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷(xiāo)額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬(wàn)元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬(wàn)元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬(wàn)元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬(wàn)元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊,稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬(wàn)元,因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減400萬(wàn)元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

篇5

一、關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）應(yīng)修訂固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為：一是使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元，專用設(shè)備單位價(jià)值800元）以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；二是單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)， 但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。此確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不科學(xué)之處在于：一是隨著物價(jià)的提高，會(huì)有一些原來(lái)不屬于固定資產(chǎn)的物品不斷被納入固定資產(chǎn)的核算范圍；二是將一些具有明顯低值易耗品特征的物品也納入了固定資產(chǎn)的核算范圍，如事業(yè)單位使用的電話機(jī)、辦公桌椅、飲水機(jī)、電腦組配件等辦公設(shè)施易損易壞，具有明顯的低值易耗品特征，但是按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求都必須在固定資產(chǎn)中核算。 這樣不僅會(huì)增大固定資產(chǎn)后續(xù)核算與管理的工作量，也會(huì)影響信息質(zhì)量。

建議：一是應(yīng)根據(jù)物價(jià)變化來(lái)調(diào)整固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。二是應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，用來(lái)核算那些耐用時(shí)間在一年以上、但又具有低值易耗品特征的物品。對(duì)一次性購(gòu)進(jìn)批量的，可在一定期限內(nèi)分次攤銷(xiāo)；零星購(gòu)進(jìn)的，直接列支。

（二）應(yīng)改進(jìn)固定資產(chǎn)的初始核算

現(xiàn)行制度規(guī)定單位購(gòu)置固定資產(chǎn)是通過(guò)兩組分錄反映的：一是支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金-修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；二是固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會(huì)計(jì)處理有違真實(shí)性原則， 因?yàn)橐糟y行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換，而借記“事業(yè)支出”，勢(shì)必虛增了單位的費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余。

建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)支付款項(xiàng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，使用過(guò)程中在受益期內(nèi)攤銷(xiāo)其價(jià)值形成相關(guān)支出較為科學(xué)。

（三）完善固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，而是在存續(xù)使用期間始終以原始價(jià)值反映，待報(bào)廢處置時(shí)才核減固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方式的不科學(xué)性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離。由于不計(jì)提折舊，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值的差額會(huì)越來(lái)越大。二是在固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)一次核減固定資產(chǎn)和固定基金，會(huì)造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比時(shí)缺乏可比性。

建議設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直接按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出――折舊費(fèi)”、“成本費(fèi)用――折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相互一致。

二、關(guān)于事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指由本單位研制開(kāi)發(fā)成功而形成的無(wú)形資產(chǎn)。 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)一般會(huì)發(fā)生兩項(xiàng)費(fèi)用：一是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，如成果登記過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)際上有關(guān)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有三種：第一，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間費(fèi)用處理。第二，采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)通過(guò)有關(guān)的賬戶專門(mén)記錄下來(lái)，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)成功、并能預(yù)計(jì)產(chǎn)生效益時(shí)，將其所有支出全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值;如果研究開(kāi)發(fā)失敗，則將全部支出費(fèi)用化，通過(guò)一定的方法分配計(jì)入以后的各期損益中。第三，研究開(kāi)發(fā)中的調(diào)查分析部分的支出，因支出費(fèi)用相對(duì)較少，可將其作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；創(chuàng)新和改良部分的支出，因其支出費(fèi)用相對(duì)較大，可按上述第二種方法處理。在這幾種方法中都沒(méi)有將附帶費(fèi)用資本化，即附帶費(fèi)用不計(jì)入自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基本采用第一種方法，規(guī)定事業(yè)單位發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，即研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)成果登記時(shí)發(fā)生的一系列費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這也是原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則。而實(shí)際工作中，一些高科技無(wú)形資產(chǎn)，如軟件，開(kāi)發(fā)軟件前期投入非常大， 按照現(xiàn)行的準(zhǔn)則和制度都要求將這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開(kāi)發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值就非常低，這不利于真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，直接影響事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的積極性。因此我們建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)也采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，即對(duì)于研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。

三、關(guān)于事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算

關(guān)于所得稅的處理，會(huì)計(jì)理論界有兩種觀點(diǎn)，即利潤(rùn)分配觀與所得稅費(fèi)用觀?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，所得稅的會(huì)計(jì)處理作為對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入， 應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，借記“結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”。而2006年出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅是作為一項(xiàng)費(fèi)用處理的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌，會(huì)計(jì)科目名稱由原來(lái)的“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”，計(jì)提時(shí)，借記所得稅費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。

我們認(rèn)為事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對(duì)收益的分配，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按企業(yè)的會(huì)計(jì)辦法處理即可，不用沖減結(jié)余分配賬戶。

篇6

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用； 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 會(huì)計(jì)政策

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）23-0100-03

一、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

我國(guó)財(cái)政部于2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系的基本結(jié)構(gòu)是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以固定資產(chǎn)、存貨等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，同時(shí)兼顧生物資產(chǎn)、石油、天然氣等特殊行業(yè)中的特定企業(yè)。這不僅體現(xiàn)了我國(guó)堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路的時(shí)代特征，適應(yīng)了我國(guó)宏觀政策的要求以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，同時(shí)也對(duì)固定資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)政策作出了規(guī)定。將固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本的提出，也正是在這理論框架下的具體體現(xiàn)。

（一）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的定義

固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用也叫固定資產(chǎn)棄置成本，或資產(chǎn)棄置義務(wù)，相當(dāng)于一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)保護(hù)和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)所規(guī)定的支出。例如，核電站、石油開(kāi)發(fā)企業(yè)，在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)而廢棄的核廢料、油氣井等，這些都會(huì)在一定程度上破壞環(huán)境，對(duì)環(huán)境造成污染，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起該責(zé)任，而環(huán)境污染的治理成本是巨大的。所以，固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用具有明顯的約束性和強(qiáng)制性，以及費(fèi)用金額大的特征。

（二）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，在確認(rèn)其初始入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的要求，將符合的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。棄置費(fèi)用屬于未來(lái)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)支出，它的確認(rèn)條件與預(yù)計(jì)負(fù)債相類似。我們可以通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)方法，從而判斷出企業(yè)是否需要確認(rèn)棄置費(fèi)用。但棄置費(fèi)用有一個(gè)特定的確認(rèn)條件就是必須是特殊企業(yè)的特殊資產(chǎn)，一般企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢所發(fā)生的支出并不屬于棄置費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)利用固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算。

預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)的可能產(chǎn)生的負(fù)債?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定：與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合三個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。將固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)量以確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)際利率與攤余成本來(lái)確定利息費(fèi)用，然后計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)正確反映棄置費(fèi)用支付儲(chǔ)備的形成過(guò)程。棄置費(fèi)用是未來(lái)發(fā)生的支出，而計(jì)入固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的是棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，兩者相比相差很大。因此我們需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而按照一定的折現(xiàn)率計(jì)算出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用。從財(cái)務(wù)角度上看，這一過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一種融資過(guò)程。支付儲(chǔ)備的形成是將要支付的棄置費(fèi)折算為現(xiàn)值計(jì)入初始固定資產(chǎn)原值，然后通過(guò)折舊方式將這一部分價(jià)值分期計(jì)入成本費(fèi)用。在對(duì)未來(lái)金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，企業(yè)不僅要對(duì)通貨膨脹、技術(shù)進(jìn)步等外界因素作出合理的假定，還要對(duì)它的時(shí)間分布進(jìn)行預(yù)計(jì)，甚至需要通過(guò)技術(shù)手段對(duì)未來(lái)情況的不確定性計(jì)算出期望值，以確定未來(lái)預(yù)計(jì)支付的金額。在進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，還需要考慮折現(xiàn)率的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各方面因素，相互借鑒，以獲取相對(duì)準(zhǔn)確客觀的棄置費(fèi)用金額。準(zhǔn)確估計(jì)棄置費(fèi)用的大小，可以有效地防止收益與費(fèi)用不配比的情況發(fā)生，正確反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策的適用范圍較狹窄

我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)概念，然而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，僅僅是將石油天然氣和核電站等特殊企業(yè)的資產(chǎn)棄置義務(wù)納入棄置費(fèi)用的計(jì)算范圍內(nèi)。美國(guó)FAS NO.143中對(duì)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)范圍的規(guī)定，為全部的會(huì)計(jì)主體。相比之下，我國(guó)準(zhǔn)則關(guān)于棄置費(fèi)用規(guī)定的范圍較狹窄，大部分企業(yè)是可以不受該條款約束的，當(dāng)然也不需要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的相應(yīng)義務(wù)。這明顯不利于環(huán)境的保護(hù)和恢復(fù)。冶金礦山與石油天然氣等企業(yè)存在類似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征，當(dāng)企業(yè)對(duì)資源開(kāi)采耗盡時(shí)，所廢棄的材料設(shè)備，都會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞和污染，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，計(jì)算其棄置費(fèi)用。石油天然氣的棄置費(fèi)用計(jì)算有明確的規(guī)定，計(jì)算依據(jù)是非常充分的，但冶金企業(yè)卻沒(méi)有明確的規(guī)定。對(duì)于冶金企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是從國(guó)家規(guī)定還是棄置費(fèi)用確認(rèn)條件來(lái)說(shuō)，它都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的支出。

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將在未來(lái)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)會(huì)存在棄置費(fèi)用的行業(yè)納入到棄置費(fèi)用的核算范圍內(nèi)，這樣才能夠真正引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，形成良好的環(huán)保意識(shí)，避免短期效益，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。

（二）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

1.確認(rèn)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業(yè)。對(duì)于煤炭、礦山等企業(yè)是否需要確認(rèn)，以及需要多大規(guī)模，是否無(wú)論大小均要確認(rèn)計(jì)提棄置費(fèi)用，并未明確規(guī)定。礦石的開(kāi)采以及與其相關(guān)設(shè)施的報(bào)廢，無(wú)疑都會(huì)在一定程度上對(duì)環(huán)境造成破壞。是否只要是礦區(qū)都應(yīng)該確認(rèn)其棄置費(fèi)用呢？筆者認(rèn)為，礦區(qū)棄置費(fèi)用與它所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。例如，礦區(qū)處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開(kāi)采，必然會(huì)影響建筑物的穩(wěn)定性，很可能造成道路凹陷等嚴(yán)重后果。又如，礦區(qū)位于大山腳下，礦產(chǎn)資源被采空后，極易發(fā)生滑坡、泥石流等惡劣災(zāi)害，威脅人民的生命健康。再如，礦區(qū)位于河床附近，一旦礦產(chǎn)資源被采空，很可能引發(fā)決堤、地面裂開(kāi)等現(xiàn)象，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境。我國(guó)近年來(lái)因此發(fā)生的事故數(shù)不勝數(shù)，迫切需要相關(guān)制度來(lái)規(guī)范企業(yè)行為。我國(guó)的《石油天然氣開(kāi)采》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，將棄置費(fèi)用作為或有事項(xiàng)來(lái)處理，利用預(yù)計(jì)負(fù)債科目來(lái)核算。同礦區(qū)一樣，如何確認(rèn)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用的范圍，也需要政策的明確規(guī)定。因?yàn)椋烊粴饣蚴偷拈_(kāi)采都需要用到油氣井等相關(guān)設(shè)施，但當(dāng)油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復(fù)時(shí)，它就是報(bào)廢資產(chǎn)，會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，需要確定其棄置費(fèi)用。根據(jù)行業(yè)特性，油氣井的報(bào)廢費(fèi)用基本包括：拆除費(fèi)、填埋費(fèi)、清理費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等。然而這些費(fèi)用是否都應(yīng)計(jì)入棄置費(fèi)用中呢？這是需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出明確規(guī)定的。

2.計(jì)量問(wèn)題。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入到生產(chǎn)成本中，如何準(zhǔn)確計(jì)量棄置費(fèi)用的金額，成為影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵因素，一旦被不法企業(yè)濫用，將成為操縱企業(yè)利潤(rùn)的一種手段。然而新頒布的準(zhǔn)則中，對(duì)于棄置費(fèi)用的支出范圍、折現(xiàn)率的選擇、折舊方法規(guī)定不明確。在固定資產(chǎn)使用期間，如果有明確證據(jù)表明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能夠真實(shí)地反映它當(dāng)前資產(chǎn)價(jià)值，那我們是否需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)外披露呢？這些都是需要我們進(jìn)一步探討的問(wèn)題。核電站的核設(shè)施、石油天然氣的油氣井，它們的報(bào)廢成本都是相當(dāng)大的，在一定程度上可能會(huì)超過(guò)固定資產(chǎn)本身的成本，并且棄置費(fèi)用并不是發(fā)生在當(dāng)期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術(shù)革新等因素都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。所以棄置費(fèi)用也具有不確定性特征。如果不將固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入到成本中，然后分月計(jì)提，那么在資源耗盡后，企業(yè)未必有能力承擔(dān)所有的環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用。然而，企業(yè)又如何準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用呢？

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，特殊企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債折算為當(dāng)前現(xiàn)值，與取得成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行折舊。在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，棄置費(fèi)用與現(xiàn)值之間的差異，分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。計(jì)算每年需提取的利息費(fèi)用時(shí)，用各年年初預(yù)計(jì)負(fù)債的金額與原貼現(xiàn)率相乘計(jì)算，最后用利息費(fèi)用的累加值加上固定資產(chǎn)的初始值即為棄置費(fèi)用。然而按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在固定資產(chǎn)使用期間，會(huì)有一些因素影響固定資產(chǎn)的價(jià)值，那就需要重新計(jì)算棄置費(fèi)用。但如果按照現(xiàn)值重新計(jì)算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，更大程度上是技術(shù)問(wèn)題。

美國(guó)FAS NO.143規(guī)定，只要資產(chǎn)棄置費(fèi)用的公允價(jià)值能夠合理估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)在該費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期按照公允價(jià)值作為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)。從這一規(guī)定中可以看出，它明確了資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間是在義務(wù)發(fā)生時(shí)，確認(rèn)的金額按公允價(jià)值計(jì)算。而我國(guó)新頒布的準(zhǔn)則中并未明確指出固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，只是強(qiáng)調(diào)使用未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是實(shí)際操作還是具體計(jì)算都存在很大的困難。

固定資產(chǎn)屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，我們雖然在當(dāng)期確認(rèn)了棄置費(fèi)用的金額，但這是企業(yè)未來(lái)對(duì)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的支出，在當(dāng)期并未真實(shí)發(fā)生。棄置費(fèi)用的發(fā)生是在以后的若干會(huì)計(jì)期間，并隨著時(shí)間的推移會(huì)存在很多變化因素。那是否需要我們對(duì)它重新估算，又如何估算呢？然而企業(yè)將棄置費(fèi)用列入到成本中，重新估算必然會(huì)影響其當(dāng)期利潤(rùn)，那又怎么計(jì)算其應(yīng)納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國(guó)，利用公允價(jià)值計(jì)算棄置費(fèi)用呢？這些問(wèn)題，都是需要我們進(jìn)一步解決的。

三、完善我國(guó)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的建議

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用進(jìn)行了闡述，但不管是理論的嚴(yán)謹(jǐn)性還是操作上的實(shí)踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際上其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，進(jìn)一步完善我國(guó)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策。

（一）擴(kuò)大固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策的適用范圍

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅將油氣和核電站等特殊資產(chǎn)列入棄置費(fèi)用的核算范圍內(nèi)，而其他也造成環(huán)境污染的企業(yè)卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開(kāi)采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動(dòng)，都會(huì)不可避免地污染空氣和水。同時(shí)我國(guó)是煤炭消耗大國(guó)，用煤炭作為燃料進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的化工企業(yè)、煙草公司、供暖企業(yè)等，都會(huì)制造大量的工業(yè)廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態(tài)環(huán)境。因此，會(huì)造成環(huán)境污染的行業(yè)涉及面是非常廣的。

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮各行各業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)在未來(lái)固定資產(chǎn)棄置時(shí)可能屬于需要承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)加以規(guī)定和界定。只有不斷完善固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策，擴(kuò)大其適用范圍，才能引導(dǎo)企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展道路。只有這樣，才能避免企業(yè)追求短期效益，促使人與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，保護(hù)和愛(ài)護(hù)我們美好的家園。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用

我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于棄置費(fèi)用金額的計(jì)算是通過(guò)現(xiàn)值實(shí)現(xiàn)的；而美國(guó)則采用的是公允價(jià)值計(jì)算。筆者認(rèn)為，利用現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，在實(shí)際操作中并非易事，因?yàn)闂壷觅M(fèi)用是一項(xiàng)未來(lái)義務(wù)，具有很大的不確定性。計(jì)算時(shí)我們需要考慮通貨膨脹、新的法律政策的出臺(tái)、技術(shù)進(jìn)步等外界因素。這些因素的變化在一定程度上將會(huì)對(duì)原估計(jì)數(shù)產(chǎn)生影響。若不進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)使變化后的棄置費(fèi)用與原估計(jì)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生差額，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

公允價(jià)值不同于現(xiàn)值，它的計(jì)算考慮了未來(lái)所有可能發(fā)生的因素，對(duì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的履行方式是建立在由第三方承擔(dān)恢復(fù)義務(wù)上，而不是企業(yè)自行承擔(dān)的假設(shè)上。這就更具有真實(shí)性，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律。因此，我國(guó)可以在未來(lái)市場(chǎng)機(jī)制建立完善的基礎(chǔ)上，借鑒美國(guó)FAS NO.143中關(guān)于棄置費(fèi)用的規(guī)定，用公允價(jià)值作為唯一目標(biāo)的期望現(xiàn)值來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。

（三）研究制定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用具有費(fèi)用金額大、不確定等特征，這對(duì)于其他費(fèi)用來(lái)說(shuō)，具有特殊性。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的說(shuō)明，寥寥幾行字，在空間上僅涉及石油、天然氣、固定資產(chǎn)、或有事項(xiàng)等，跨度較大，內(nèi)容較簡(jiǎn)單。鑒于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的操作復(fù)雜性及不確定性，我國(guó)有必要對(duì)棄置費(fèi)用制定出單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定其確認(rèn)與計(jì)量的方式方法。

通過(guò)專門(mén)的準(zhǔn)則來(lái)對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定，明確規(guī)定棄置費(fèi)用各項(xiàng)指標(biāo)的核算和具體會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)上的披露要求。對(duì)具有棄置義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行劃分，并非所有企業(yè)都需要計(jì)提固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用。在以后的研究中，需要通過(guò)在實(shí)際操作中遇到的問(wèn)題，來(lái)不斷完善和規(guī)范固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。

我國(guó)利用會(huì)計(jì)和法律手段能夠有助于企業(yè)將棄置費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部成本，遵循“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”原則，使環(huán)境恢復(fù)支出逐漸轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)，讓企業(yè)承擔(dān)該項(xiàng)支出，迫使企業(yè)自覺(jué)保護(hù)生態(tài)環(huán)境。這樣不僅有利于環(huán)境的保護(hù)，防止資源的浪費(fèi)，同時(shí)也促進(jìn)了人與自然的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

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篇7

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，負(fù)債、或有資產(chǎn)、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、不良債權(quán)、機(jī)會(huì)損失。

前不久，美國(guó)著名投資家—羅伯特·T·清崎寫(xiě)了一本書(shū)《窮爸爸、富爸爸》，在這本書(shū)中，作者提出了許多令人深思的觀點(diǎn)，其中之一就是：房子不是一項(xiàng)資產(chǎn)而是一項(xiàng)負(fù)債。

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這一觀點(diǎn)似乎不正確，因?yàn)槲覀兯邮艿臅?huì)計(jì)知識(shí)已在我們意識(shí)中形成，房屋是資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，那么房屋究竟是資產(chǎn)？還是負(fù)債？

一、資產(chǎn)的含義及特征：

（一）資產(chǎn)的定義：

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（二）資產(chǎn)的特征：

1、資產(chǎn)能夠直接或間接的給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接的流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果某項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有也是企業(yè)所控制的。

企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)利益，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)不能擁有或控制資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的定義及范疇

（一）固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)。

（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。

（2）使用年限超過(guò)一年。

（3）單位價(jià)值較高。

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)求絕對(duì)一致。

（二）固定資產(chǎn)的范疇

固定資產(chǎn)大體可分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其中不動(dòng)產(chǎn)包括房屋、土地、建筑物等土地上的附屬物。

由上述可知，房屋只要復(fù)核以上特征便認(rèn)可為企業(yè)的固定資產(chǎn)，那么為什么在《窮爸爸，富爸爸》中，作者一再?gòu)?qiáng)調(diào)：房屋是負(fù)債？要弄清這個(gè)，我們由必要對(duì)負(fù)債作一下了解。

三、負(fù)債的定義及特征。

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（二）負(fù)債的特征：

1、負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

對(duì)此，企業(yè)不能或很少可以回避，如果企業(yè)能夠回避，則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。

2、負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

只有過(guò)去一經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。

由以上分析可知，房屋、建筑物只有在導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出時(shí)，才可確認(rèn)為負(fù)債，可是在會(huì)計(jì)中，這種情況似乎沒(méi)有發(fā)生過(guò)，可是為什么羅伯特·T·清崎還一再?gòu)?qiáng)調(diào)：房屋是負(fù)債，并得到大多數(shù)人的認(rèn)可呢？

房屋、建筑物是固定資產(chǎn)還是負(fù)債，為澄清這一問(wèn)題，我們從一下兩種情況進(jìn)行分析：

（1） 用自有貨幣購(gòu)建的房屋、建筑物：

企業(yè)用自己存入銀行的貨幣資金購(gòu)建的房屋、建筑物等為企業(yè)所擁有的現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)并且符合固定資產(chǎn)的特征，那么企業(yè)自建的房屋、建筑物能否給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益呢？

1、確定能帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”

首先需要明確“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的涵義，從字面上看，“未來(lái)”是時(shí)間上相對(duì)于現(xiàn)在而言的，指以后，將來(lái)；“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”可以理解為：因?yàn)檫^(guò)去或現(xiàn)在的某一行為而帶來(lái)的、在以后才能夠?qū)崿F(xiàn)的、比行為本身所耗成本費(fèi)用大的那部分經(jīng)濟(jì)利益，也即從貨幣量上看，遵循幣值穩(wěn)定的前提，企業(yè)未來(lái)實(shí)際擁有的要比現(xiàn)在擁有的多，也就是帶來(lái)增值。

若企業(yè)用自有資金購(gòu)建的房屋、建筑物能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即增值時(shí)，那么房屋、建筑物則為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之，若不能確定能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是否就該定性為負(fù)債呢？

2、不能確定能否帶來(lái)“未來(lái)利益”

因?yàn)槭袌?chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)的存在，“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”或有或無(wú)，或大或小，不宜事先確定，即“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”具有很大的不確定性。

筆者認(rèn)為，若“基本確定”，能帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，則確認(rèn)為固定資產(chǎn)；若其確定發(fā)生的概率介于95%與50%（不包括50%）之間，則我們應(yīng)稱其為或有固定資產(chǎn)或?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)，若其發(fā)生的概率小于、等于50%，則我們應(yīng)稱其為負(fù)債。原因是：

（1）我們知道，投資于房屋、建筑物時(shí) ，會(huì)造成一定的機(jī)會(huì)損失，即會(huì)失去用其他資產(chǎn)增值的機(jī)會(huì)，當(dāng)然，若投資的房屋、建筑物能確定帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”則不會(huì)存在這些“機(jī)會(huì)損失”。

（2）為房屋、建筑物發(fā)生的環(huán)境方面的額外支出或因環(huán)境而導(dǎo)致房屋、建筑物使用年限的減少，如由于國(guó)家的禁令而提前報(bào)廢的房屋、建筑物等，若“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益“發(fā)生的概率小于等于50%，而現(xiàn)在又發(fā)生了經(jīng)濟(jì)利益的流出，我們稱其為負(fù)債。

（3）只要有房產(chǎn)、就要交納房產(chǎn)稅，所謂房產(chǎn)，是指有屋面或圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。從此可知，房屋、建筑物都屬于房產(chǎn)，都要交房產(chǎn)稅，并且房產(chǎn)稅是依照房產(chǎn)原值一次減除10% 30%后的余額值交納的，若“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益“發(fā)生的概率小于50%，并且每年還要發(fā)生的房產(chǎn)稅的支出，即只有現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益的流出，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，或經(jīng)濟(jì)利益的流出大于經(jīng)濟(jì)利益的流入，則我們稱其為負(fù)債。

（二）企業(yè)貸款購(gòu)建的房屋、建筑物：

企業(yè)貸款形成一項(xiàng)負(fù)債，但企業(yè)購(gòu)建的房屋、建筑物也并非為企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有，因?yàn)槲覀冎溃浩髽I(yè)貸款，銀行要“雙保“，即要產(chǎn)權(quán)抵押貸款并有第三方的擔(dān)保，抵押物可為動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)必須以產(chǎn)權(quán)為抵押物。

1、企業(yè)貸款購(gòu)建的房屋、建筑物確定能帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”若能“基本確定 ，能帶來(lái) 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 ，也不能就此肯定，此為固定資產(chǎn)。

（1）若在房屋、建筑物有效使用年限內(nèi)帶來(lái)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 小于、等于 貸款+利息 ，則我們稱其為負(fù)債，因?yàn)槌嗣磕昶髽I(yè)要?dú)w還貸款和利息外，企業(yè)還要支付環(huán)境費(fèi)，房產(chǎn)稅等費(fèi)用以及一些機(jī)會(huì)損失等。

（2）若在房屋、建筑物有效使用年限內(nèi)帶來(lái)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”大于“貸款+利息”，但不能確定是否還大于環(huán)境費(fèi)，房產(chǎn)稅，機(jī)會(huì)損失等支出，則我們就把其確定為或有資產(chǎn)。

（3）若在房屋、建筑物有效使用年限內(nèi)，帶來(lái)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”大于“貸款+利息”并能確定其也大于房產(chǎn)稅、環(huán)境費(fèi)、機(jī)會(huì)損失等支出，則可確定為固定資產(chǎn)。

2、不能確定能否帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。

（1）若房屋、建筑物能帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”發(fā)生的概率介于95%至50%之間，其不確定性很大，所以即使前者大于后者，并且也大于房產(chǎn)稅、環(huán)境費(fèi)、機(jī)會(huì)損失支出，也不可確定為固定資產(chǎn)，只能稱其為或有資產(chǎn)。

（2）若房屋、建筑物能帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”發(fā)生的概率小于50%，則無(wú)論是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”大于、等于還是小于“貸款+利息”，都應(yīng)稱其為負(fù)債。

此外，在企業(yè)與銀行的貸款合同期，由于企業(yè)方面發(fā)生一些變化，導(dǎo)致收入的減少，費(fèi)用支出的增加等，因此企業(yè)就會(huì)有可能因無(wú)力按期償還債務(wù)，而放棄房產(chǎn)的權(quán)利，那么此時(shí)，根本就無(wú)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”而言，相反還要支出一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用，購(gòu)建前期的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支以及一些機(jī)會(huì)損失等。

同樣情況下還有在貸款合同期，由于市場(chǎng)上房地產(chǎn)價(jià)下跌，以至借款人所未償還的房產(chǎn)抵押貸款債務(wù)高于其抵押物（房屋）本身的現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)格，無(wú)論將來(lái)能否帶來(lái)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，現(xiàn)在就可預(yù)見(jiàn)未來(lái)貸款支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，此外，還有企業(yè)在還債期內(nèi)，可能會(huì)遭受一些意外災(zāi)害，現(xiàn)在所創(chuàng)造的收益還抵不過(guò)貸款和利息。

有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)的錢(qián)和銀行的錢(qián)都是由國(guó)家來(lái)共同掌握，只不過(guò)是一件衣服上兩個(gè)口袋的錢(qián)罷了，確實(shí)，以前銀行與國(guó)有企業(yè)之間的信用關(guān)系被扭曲為資金供給關(guān)系，根本不考慮貸款的歸還問(wèn)題和效益問(wèn)題，銀行的巨額不良債權(quán)和國(guó)有企業(yè)的巨額不良債務(wù)，可以說(shuō)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，據(jù)統(tǒng)計(jì)1996 1997年初，在我國(guó)32.2萬(wàn)戶預(yù)算內(nèi)國(guó)有企業(yè)的7.29萬(wàn)億資產(chǎn)中，負(fù)債為5.18萬(wàn)億元，資本金僅為2.11萬(wàn)億，資產(chǎn)負(fù)債率為71%，而其負(fù)債中70%以上是銀行貸款，在這里，我們雖然不知道，這些貸款中哪些投資于了房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)中，但每年的房屋折舊費(fèi)、修補(bǔ)費(fèi)都是要發(fā)生的，即使是錢(qián)從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)到了另一個(gè)口袋，但在所創(chuàng)造的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”微乎其微的情況下，無(wú)論錢(qián)周轉(zhuǎn)幾個(gè)口袋，所發(fā)生的支出仍然大于收入，那么，這些就永遠(yuǎn)是國(guó)家的債務(wù)。

是一個(gè)有著幾千年的農(nóng)業(yè)文明大國(guó)，“面朝黃土，背朝天”的生息方式，使稀缺的土地成為農(nóng)民的生命依賴，“地主式”的思維方式深烙于人們的心靈深處，步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮后，這種地主情結(jié)便以另一種方式表現(xiàn)出來(lái)，盲目追求有形資產(chǎn)的擴(kuò)展，并美其名曰“規(guī)模經(jīng)營(yíng)”，于是，不管市場(chǎng)如何，技術(shù)如何，先把土地圍起來(lái)，廠房蓋起來(lái)，殊不知，廠房蓋起的同時(shí)，就意味著債務(wù)的增加。

我們雖然不認(rèn)同廠房就是負(fù)債，但是我們卻認(rèn)為羅伯特·T·清崎的觀點(diǎn)也有其合理性，性。雖然，我們不否認(rèn)房屋、建筑物是企業(yè)的資產(chǎn)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但是我們也不肯定“不動(dòng)產(chǎn)就是企業(yè)的固定資產(chǎn) 。

如何使不動(dòng)產(chǎn)成為固定資產(chǎn)，取決于“未來(lái)收益 的大小，而這又取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策，現(xiàn)在，中國(guó)加入了WTO，固定資產(chǎn)的確定將會(huì)促使企業(yè)為創(chuàng)造更多的收益努力，從而成為世界的強(qiáng)企。

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《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》：尚遒 《中國(guó)住宅信貸遲緩的成因及創(chuàng)新》

《財(cái)經(jīng)問(wèn)題》：《對(duì)我國(guó)信貸資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題的理性思考》

《之友》：劉建英、胡曼軍《論環(huán)境問(wèn)題造成企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理》

《財(cái)會(huì)期刊》：韋桂華《解析“大企業(yè)病“》

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師叢書(shū)·會(huì)計(jì)》

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試叢書(shū)·稅法》

篇8

摘 要 本文在對(duì)新增值稅稅制改革進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，論述了修訂后的增值稅對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量產(chǎn)生的影響，以助于會(huì)計(jì)信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報(bào)表信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有針對(duì)性地進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管理與分析。

關(guān)鍵詞 增值稅轉(zhuǎn)型 固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“《暫行條例》”）及其《實(shí)施細(xì)則》自實(shí)施以來(lái)，新的增值稅抵扣辦法在全國(guó)鋪開(kāi)，成功實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的重要一步。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是“允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備除外）”。由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型不僅關(guān)乎企業(yè)的納稅問(wèn)題，也對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定影響。本文擬以增值稅一般納稅人為例，結(jié)合在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)，就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量等問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)概念與范圍的影響

新《實(shí)施細(xì)則》明確固定資產(chǎn)概念為“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，取消了原來(lái)“單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”的規(guī)定，這樣的修改更加符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于固定資產(chǎn)“同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的特征。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)一般采用歷史成本法進(jìn)行初始計(jì)量。本次增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人新購(gòu)入（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅收的角度看，固定資產(chǎn)在一定程度上可以作為與企業(yè)存貨相同的資產(chǎn)，即外購(gòu)或自制的固定資產(chǎn)應(yīng)將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)與計(jì)量的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)一般采用歷史成本法進(jìn)行初始計(jì)量。根據(jù)取得方式的不同，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的具體構(gòu)成亦有所區(qū)別，主要分外購(gòu)和自建兩種方式。

（一）外購(gòu)設(shè)備初始入賬成本的確定

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。如上所言，在本次稅制改制以前，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)管理的成本稅負(fù)較重。修訂后的《暫行條例》刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，按照新的增值稅條例，一般納稅人新購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)人固定資產(chǎn)成本，從而固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)有所下降。但同時(shí)，《暫行條例》也明確規(guī)定，“與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣”。這主要是由于這部分資產(chǎn)的特殊性決定的。因此，對(duì)這些固定資產(chǎn)而言，其會(huì)計(jì)核算仍與增值稅轉(zhuǎn)型前相同。

（二）自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成”。此類固定資產(chǎn)的成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。對(duì)自建固定資產(chǎn)而言，增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。對(duì)此，應(yīng)視工程物資的用途作具體分析。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設(shè)備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)進(jìn)的工程物資用于房屋建筑物屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因而其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，仍計(jì)入工程物資成本；但用于機(jī)器設(shè)備的工程物資其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，僅就不含稅買(mǎi)價(jià)計(jì)入工程物資成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種。無(wú)論采用何種方式，所建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)舊固定資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)處理的影響

原政策規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)和游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅”（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕第29號(hào)）。

本次稅制改革后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。對(duì)舊固定資產(chǎn)出售采用區(qū)別對(duì)待的會(huì)計(jì)處理方式，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息反映更加真實(shí)，有利于經(jīng)營(yíng)者做出正確決策。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 成長(zhǎng)性； 企業(yè)規(guī)模； 財(cái)務(wù)杠桿； 固定資產(chǎn)比重； 股權(quán)性質(zhì)

一、引言及文獻(xiàn)回顧

成長(zhǎng)性代表了有價(jià)值的未來(lái)投資機(jī)會(huì)，也反映了企業(yè)對(duì)投資機(jī)會(huì)的把握能力。從價(jià)值角度來(lái)看，成長(zhǎng)性表現(xiàn)為企業(yè)獲取超?；貓?bào)的能力及其資本化，可以解釋為持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值（going concern value）。Miller and Modigliani（1961）認(rèn)為：企業(yè)捕獲超常回報(bào)的能力來(lái)源于企業(yè)專有的（firm-specific）優(yōu)勢(shì)，如地理優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)以及其它壟斷性優(yōu)勢(shì)。Myers（1977）則強(qiáng)調(diào)：成長(zhǎng)性還來(lái)源于未來(lái)投資機(jī)會(huì)的現(xiàn)實(shí)期權(quán)（real option）?，F(xiàn)實(shí)期權(quán)是指企業(yè)家或管理者所具有的對(duì)未來(lái)投資的可選擇性，而這種投資可選擇性的價(jià)值決定了企業(yè)的成長(zhǎng)性。從成長(zhǎng)性的來(lái)源來(lái)看，影響企業(yè)成長(zhǎng)性的主要因素大致涉及技術(shù)和制度兩個(gè)層面，技術(shù)層面主要包括企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)投資和企業(yè)負(fù)債（財(cái)務(wù)杠桿）以及行業(yè)屬性等；制度層面主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)等。

丁培嶸和馬曄華（2004）分析了我國(guó)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的行業(yè)特征。他們發(fā)現(xiàn)，上市公司的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)存在顯著的行業(yè)差異；但隨著時(shí)間的推移，行業(yè)差異性會(huì)有所縮小。程惠芳和幸勇（2003）考察了我國(guó)科技型企業(yè)成長(zhǎng)性與資本結(jié)構(gòu)和規(guī)模的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系。他們觀察到了企業(yè)規(guī)模和企業(yè)杠桿對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的積極作用。王青燕和何有世（2005）對(duì)我國(guó)上市公司成長(zhǎng)性進(jìn)行了因素分析，計(jì)量了資產(chǎn)特性、資本結(jié)構(gòu)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的實(shí)證影響。毛定祥（2004）以及朱和平和王韜（2004）探討了企業(yè)成長(zhǎng)性的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。上述研究基本上是選擇經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增長(zhǎng)率作為企業(yè)成長(zhǎng)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。本文將在股權(quán)性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，選用價(jià)值指標(biāo)作為研究變量，考察企業(yè)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響程度和方向，并著重分析第一大股東性質(zhì)對(duì)各影響因素解釋力的影響。

二、研究設(shè)計(jì)和樣本

本研究主要采用以下基本計(jì)量模型，估計(jì)企業(yè)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的解釋力，進(jìn)一步將總樣本公司按照第一大股東性質(zhì)（國(guó)家股東、法人股東和流通股東）劃分為相應(yīng)的亞樣本，并分別計(jì)量和比較各個(gè)亞樣本中各影響因素對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的解釋力，進(jìn)而分析股權(quán)特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響。

Growth=α+γi*Pi+∑βi*Ii+ε（1）

Growth：公司成長(zhǎng)性變量；P：影響企業(yè)成長(zhǎng)性的各項(xiàng)組織特征；Ii：行業(yè)虛擬變量（用于控制行業(yè)效應(yīng)）；α：截距，ε：殘差項(xiàng)；具體的變量說(shuō)明及描述見(jiàn)表1。

本研究以2003年和2004年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分年度進(jìn)行截面分析。樣本公司為在上海證券交易所上市的A股上市公司（刪除少量數(shù)據(jù)缺損的公司）：2003年的觀察樣本為763家公司，2004年的觀察樣本為815家公司，共涉及所有13個(gè)大類產(chǎn)業(yè)。研究數(shù)據(jù)來(lái)源于Sinofin中國(guó)金融數(shù)據(jù)庫(kù)(ccerdata.com.)。

三、回歸結(jié)果及其解釋

（一）企業(yè)成長(zhǎng)性和企業(yè)組織特征：全樣本基礎(chǔ)

本文根據(jù)基本計(jì)量模型（1），運(yùn)用OLS方法估計(jì)了各項(xiàng)企業(yè)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響程度及其方向（回歸結(jié)果見(jiàn)表2）。

2003年和2004年的回歸結(jié)果（表2）均顯示，各項(xiàng)企業(yè)組織特征（企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)）對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性具有顯著的影響。而且，從回歸系數(shù)來(lái)看，各項(xiàng)組織特征的影響程度在經(jīng)濟(jì)意義上都較大。從回歸系數(shù)的P值來(lái)看，各項(xiàng)組織特征的影響顯著性幾乎均在0.01水平上。另外，即使在控制了行業(yè)效應(yīng)之后，各項(xiàng)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響程度和方向仍未發(fā)生明顯改變。從各項(xiàng)組織特征的影響方向來(lái)看，企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性具有顯著的負(fù)向效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿和固定資產(chǎn)比重對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性具有顯著的正向效應(yīng)。上述發(fā)現(xiàn)表明，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)成長(zhǎng)性會(huì)呈減弱趨勢(shì)，這顯示了企業(yè)成長(zhǎng)性的規(guī)模遞減效應(yīng)。固定資產(chǎn)投資對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性具有積極的作用，這意味著固定資產(chǎn)的投資提高了企業(yè)的生產(chǎn)力，并為企業(yè)注入了新的投資機(jī)會(huì)；而財(cái)務(wù)杠桿對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的積極效應(yīng)體現(xiàn)了Jensen（1986）的自由現(xiàn)金流理論：財(cái)務(wù)杠桿（公司債務(wù)）減少了企業(yè)的自由現(xiàn)金流，并迫使經(jīng)理進(jìn)行更有效率和更有價(jià)值的投資，從而提高了企業(yè)的成長(zhǎng)性。

（二）企業(yè)成長(zhǎng)性和企業(yè)組織特征：亞樣本基礎(chǔ)（股權(quán)性質(zhì)）

越來(lái)越多的研究發(fā)現(xiàn)，控股股東的性質(zhì)（國(guó)家股東、法人股東或流通股東）對(duì)公司績(jī)效會(huì)產(chǎn)生顯著影響。為了考察股權(quán)性質(zhì)對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響，作者將總樣本公司按照第一大股東的性質(zhì)分為兩個(gè)亞樣本：國(guó)家股東控股的公司樣本和法人股東控股的公司樣本（由于流通股東控股的公司數(shù)量太少，該亞樣本不作分析），并根據(jù)基本計(jì)量模型（1），運(yùn)用OLS方法估計(jì)并比較兩個(gè)亞樣本中各項(xiàng)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響力。

表3的回歸顯示，無(wú)論對(duì)于國(guó)家控股公司還是法人控股公司，企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性均具有顯著的負(fù)向效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿均具有顯著的正向效應(yīng)，固定資產(chǎn)比重均具有正向效應(yīng)。但是從兩個(gè)亞樣本的回歸系數(shù)來(lái)看，各項(xiàng)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響力存在較大的差異。另外，回歸系數(shù)的等價(jià)性檢驗(yàn)顯示（結(jié)果省略），企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿和固定資產(chǎn)比重對(duì)兩類公司企業(yè)成長(zhǎng)性的影響力存在顯著的差異。其中，企業(yè)規(guī)模對(duì)法人控股公司的成長(zhǎng)性具有更強(qiáng)的負(fù)面影響力，固定資產(chǎn)比重和財(cái)務(wù)杠桿對(duì)法人控股公司的成長(zhǎng)性具有更強(qiáng)的正面影響力。上述結(jié)果意味著，第一大股東性質(zhì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)機(jī)制會(huì)產(chǎn)生較顯著的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的影響力會(huì)隨著股權(quán)性質(zhì)的改變而發(fā)生顯著變化。

（三）回歸結(jié)果的理論解釋

第一大股東性質(zhì)對(duì)各項(xiàng)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性解釋力的影響可能源于第一大股東治理機(jī)制的差異：法人第一大股東具有更強(qiáng)的管理激勵(lì)去提升公司價(jià)值，并有更強(qiáng)的意愿去把握公司的成長(zhǎng)性投資機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致更低的自由現(xiàn)金流成本。因此，對(duì)于法人控股公司，財(cái)務(wù)杠桿的債務(wù)壓力將能夠發(fā)揮更強(qiáng)的治理功能，并促使公司經(jīng)理改善績(jī)效。而且，國(guó)家控股公司所承擔(dān)的債務(wù)具有較強(qiáng)的“軟預(yù)算約束”特征，從而弱化了財(cái)務(wù)杠桿的管理壓力和激勵(lì)機(jī)制。同樣，對(duì)于法人控股公司，隨著投資效率的改進(jìn)，固定資產(chǎn)投資將更加有效率，并會(huì)帶來(lái)更多的成長(zhǎng)性機(jī)會(huì)。另外，企業(yè)成長(zhǎng)性規(guī)模遞減效應(yīng)的差異表明，法人控股所衍生的治理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)模式更適合于規(guī)模較小的企業(yè)；隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，法人控股公司的企業(yè)成長(zhǎng)性將產(chǎn)生更快的規(guī)模遞減效應(yīng)。

四、結(jié)論及政策意義

本文的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性具有顯著的負(fù)面效應(yīng)，企業(yè)成長(zhǎng)性存在顯著的規(guī)模遞減效應(yīng)；財(cái)務(wù)杠桿（融資結(jié)構(gòu)）和固定資產(chǎn)比重（投資結(jié)構(gòu)）對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性表現(xiàn)出顯著的積極效應(yīng)。通過(guò)對(duì)樣本公司的分組回歸，筆者還觀察到，企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿和固定資產(chǎn)比重對(duì)國(guó)家控股公司和法人控股公司的企業(yè)成長(zhǎng)性的影響力存在顯著的差異。其中，企業(yè)規(guī)模對(duì)法人控股公司的企業(yè)成長(zhǎng)性具有更強(qiáng)的負(fù)面效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿和固定資產(chǎn)比重對(duì)法人控股公司的成長(zhǎng)性具有更強(qiáng)的正面效應(yīng)。該經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，法人控股公司存在著更大程度的規(guī)模遞減效應(yīng)，公司債務(wù)和固定資產(chǎn)投資對(duì)法人控股公司更能夠發(fā)揮積極作用。筆者認(rèn)為，第一大股東性質(zhì)對(duì)各項(xiàng)組織特征對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性解釋力的影響可能源于第一大股東治理機(jī)制的差異。法人第一大股東具有更強(qiáng)的管理激勵(lì)去提升公司價(jià)值，有更強(qiáng)的意愿去把握公司的成長(zhǎng)性投資機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致更低的自由現(xiàn)金流成本。因此，對(duì)于法人控股公司，財(cái)務(wù)杠桿的債務(wù)壓力將能夠發(fā)揮更強(qiáng)的治理功能，并促使公司經(jīng)理改善績(jī)效；而固定資產(chǎn)投資也將更為有效，并會(huì)為法人控股公司帶來(lái)更多的成長(zhǎng)性機(jī)會(huì)。另外，企業(yè)成長(zhǎng)性規(guī)模遞減效應(yīng)的差異表明，法人控股所衍生的治理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)模式更適合于規(guī)模較小的企業(yè)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，法人控股公司的企業(yè)成長(zhǎng)性將產(chǎn)生更快的規(guī)模遞減效應(yīng)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇10

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；管理

一、內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)總體情況

（一）內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)總體呈現(xiàn)行業(yè)特殊性

一是內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成特殊。據(jù)調(diào)查了解，內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例達(dá)到四分之三，而其中運(yùn)輸船舶又占固定資產(chǎn)的比重達(dá)到80%以上；二是內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)成分復(fù)雜，既有企業(yè)融資租入的質(zhì)地優(yōu)良、運(yùn)力強(qiáng)大的新型船隊(duì)，又有承包給個(gè)人（含幾人一組的集體）的一般船隊(duì)，也有出租給家庭的單個(gè)運(yùn)輸船只；三是內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)為完成運(yùn)輸任務(wù)，長(zhǎng)期處于在外流動(dòng)狀態(tài)，飄于水面，管理復(fù)雜。

（二）內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)日常管理不到位。內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)，重心放在抓營(yíng)運(yùn)上，長(zhǎng)年組織貨源、運(yùn)力，對(duì)于占企業(yè)總資產(chǎn)將近四分之三的固定資產(chǎn)，沒(méi)有引起足夠的重視，缺乏有效的管理機(jī)制，也沒(méi)有建立健全完整的規(guī)章制度，企業(yè)的固定資產(chǎn)日常管理難以有效實(shí)施。2.固定資產(chǎn)清查流于形式。由于內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的固有特征：固定資產(chǎn)“流動(dòng)”、分散等，造成一年一度的固定資產(chǎn)清查工作諸多不便，再者，清查時(shí)，組織者領(lǐng)導(dǎo)不力，組織成員重視不夠，形成年年清查走過(guò)場(chǎng)，固定資產(chǎn)清查不全面，清查工作不徹底。3.固定資產(chǎn)粗放管理，使投資缺乏有效依據(jù)。由于固定資產(chǎn)長(zhǎng)期缺乏有效的管理，市場(chǎng)調(diào)查、投資預(yù)測(cè)亦難以開(kāi)展，致使企業(yè)投資盲目，造成決策失誤，損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題。

在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用、管理中較為粗放，與企業(yè)資產(chǎn)管理制度的要求差距較大，具體表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)重心完全放在了船舶的運(yùn)營(yíng)上，企業(yè)關(guān)心的是貨源，是運(yùn)力，內(nèi)部的建章立制重視不足。沒(méi)有完善的規(guī)章制度，有的即使有，也落實(shí)不到位，固定資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)銜接不到位，存在信息溝通不暢，實(shí)物資產(chǎn)和賬目登記不匹配的狀況，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)使用單位的監(jiān)管、管理要求不嚴(yán)，使用單位不重視資產(chǎn)的管理。

（二）船舶流動(dòng)性強(qiáng)，固定資產(chǎn)清查工作不徹底，未能有效解決管理上出現(xiàn)的漏洞。

（三）產(chǎn)權(quán)界定不明確，固定資產(chǎn)保管、使用責(zé)任不分。由于內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)存在著部分船舶長(zhǎng)期對(duì)外租賃等現(xiàn)象，加之企業(yè)賬目處理跟不上，一些應(yīng)屬于融資租賃的資產(chǎn)，企業(yè)照提這部分資產(chǎn)折舊，造成賬上多列成本等不合理現(xiàn)象；而一部分應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性租出的資產(chǎn)，企業(yè)卻只記錄租金收入，而不計(jì)提折舊，造成利潤(rùn)虛增；有的資產(chǎn)因管理混亂，產(chǎn)權(quán)不清，至今一直游離在外。

（四）由于內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)長(zhǎng)期對(duì)固定資產(chǎn)管理的粗放型管理，在固定資產(chǎn)投資決策上，造成決策依據(jù)不科學(xué)、不充分、不真實(shí)，從而導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)投資失誤，造成固定資產(chǎn)損失浪費(fèi)。如90年代初期，由于發(fā)往江浙等地的貨源充足，一些內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)“跟風(fēng)”建造了一批大噸位船隊(duì)，后因市場(chǎng)運(yùn)力過(guò)剩，大船不適應(yīng)江浙水網(wǎng)─淺水航道，營(yíng)運(yùn)收益不佳，造成大量運(yùn)力閑置，或只能低價(jià)出租，損失不可估量。

三、加強(qiáng)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的建議：

針對(duì)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)目前普遍存在的上述問(wèn)題，根據(jù)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和管理現(xiàn)狀，我們認(rèn)為內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理：

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理，正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的必要性和重要性。內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值高、數(shù)量大，船隨貨走，使用地點(diǎn)分散，針對(duì)這些特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理首先應(yīng)制定出切實(shí)可行的規(guī)章制度，通過(guò)崗位分工、部門(mén)制衡，績(jī)效考核等措施，穩(wěn)步予以落實(shí)，保證固定資產(chǎn)的安全完整。其次，要管好固定資產(chǎn)，就要把固定資產(chǎn)的管理權(quán)限和責(zé)任落實(shí)到相關(guān)管理部門(mén)和使用單位，因內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于流動(dòng)在水上的狀態(tài)，實(shí)物管理權(quán)實(shí)際掌握在船舶管理人手中，就要因地制宜，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)分船、歸口定則管理。把制度建設(shè)和現(xiàn)場(chǎng)管理相結(jié)合，把資產(chǎn)管理和績(jī)效考核相結(jié)合，把《固定資產(chǎn)管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》的制度文件發(fā)放到每一條運(yùn)輸船舶上，把績(jī)效考核的精神宣貫到船舶上每一個(gè)職工，實(shí)現(xiàn)“責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一”，充分調(diào)動(dòng)資產(chǎn)使用單位的積極性和主動(dòng)性，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理部門(mén)的職能作用，管好、用好現(xiàn)有資產(chǎn)，盤(pán)活暫時(shí)沒(méi)用的、閑置的固定資產(chǎn)。

（二）建立固定資產(chǎn)清查制度。固定資產(chǎn)清查至少每年一次，務(wù)必高度重視，做到真實(shí)完整。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，由實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭，會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、使用單位的相關(guān)人員，深入實(shí)地，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，逐項(xiàng)檢查，制作盤(pán)點(diǎn)表，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)記錄要全面、適用狀況要備注。防止賬外資產(chǎn)和資產(chǎn)虛列。如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)，先填制統(tǒng)一格式的“固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損報(bào)廢審批表”，由清查人員現(xiàn)場(chǎng)簽字，進(jìn)一步查明原因，報(bào)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)簽署審批意見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審批意見(jiàn)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。若在清查中發(fā)現(xiàn)有未使用、不需用、長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)，要在盤(pán)點(diǎn)表中備注，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)在資產(chǎn)清查報(bào)告中注明，并根據(jù)資產(chǎn)使用需求，提出資產(chǎn)調(diào)配的合理化建議報(bào)企業(yè)管理層做出合理安排。資產(chǎn)清查相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人要對(duì)財(cái)產(chǎn)清查工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性負(fù)責(zé)任。

（三）科學(xué)制定企業(yè)固定資產(chǎn)保養(yǎng)計(jì)劃。在企業(yè)固定資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上建立完善企業(yè)資產(chǎn)清冊(cè)，根據(jù)清冊(cè)中載明的資產(chǎn)狀況和使用單位的維修申請(qǐng)制定切實(shí)有效的維修保養(yǎng)計(jì)劃，按期檢查計(jì)劃的執(zhí)行，提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效率。運(yùn)輸船舶是內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)基石，因此加強(qiáng)船舶維修管理，是加強(qiáng)內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重中之重。為使固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護(hù)做到科學(xué)規(guī)范，為維護(hù)固定資產(chǎn)的性能完好以保障船舶處于最佳適用（適航）狀態(tài)，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并建立科學(xué)完善的大小修制度。首先，建立企業(yè)總的固定資產(chǎn)清冊(cè)，并為每一項(xiàng)固定資產(chǎn)制作資產(chǎn)卡片，載明每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、投入使用時(shí)間、使用年限、折舊情況、技術(shù)狀況等，根據(jù)資產(chǎn)狀況制定維修計(jì)劃，做到一目了然，有的放矢。其次，按期計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金，保障維修經(jīng)費(fèi)的充足，同時(shí)要嚴(yán)把修理費(fèi)的開(kāi)支和使用，做到維修有計(jì)劃，維修費(fèi)用支出有標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)批流程要規(guī)范。

（四）準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，精準(zhǔn)定位企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向和投資規(guī)模，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。一是要建立科學(xué)的投資方案。固定資產(chǎn)的投資應(yīng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)，企業(yè)自身所處發(fā)展階段，在充分發(fā)掘現(xiàn)有資產(chǎn)運(yùn)力的基礎(chǔ)上，測(cè)算資產(chǎn)缺口，擬定投資方案，提交管理層集體研究決定后確定投資方案。二是要建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。水運(yùn)企業(yè)新增運(yùn)力的資產(chǎn)投資，單項(xiàng)資產(chǎn)金額大，風(fēng)險(xiǎn)高，受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)影響大，固定資產(chǎn)的投資既要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融合，滿足戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也要建立風(fēng)險(xiǎn)防控措施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤管理，三是固定資產(chǎn)的投資在滿足投資需求的同時(shí)，不忘舊資產(chǎn)的更新改造，注重環(huán)保設(shè)備的加裝，并及時(shí)進(jìn)行大小修，使資產(chǎn)處于最佳適用狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)效益。核定了企業(yè)各類固定資產(chǎn)需用量以后，進(jìn)而編制年度的固定資產(chǎn)需用量計(jì)劃，據(jù)此結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。

（五）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)管理的有效作用。財(cái)務(wù)部門(mén)是對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施價(jià)值管理的部門(mén)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的管理的有效性。內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭和推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理工作，對(duì)固定資產(chǎn)起登記、賬務(wù)處理和核查監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用單位的溝通合作，建立切實(shí)可行的固定資產(chǎn)管理制度和財(cái)務(wù)管理辦法，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算、登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，制作固定資產(chǎn)卡片、對(duì)各類財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置處置、維修養(yǎng)護(hù)、內(nèi)部調(diào)撥等，規(guī)定統(tǒng)一而嚴(yán)格的審批手續(xù)，嚴(yán)格遵照資產(chǎn)管理辦法的審批流程審核辦理固定資產(chǎn)的相關(guān)事宜，督促有關(guān)單位規(guī)范執(zhí)行。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)的協(xié)作，積極參與到企業(yè)固定資產(chǎn)清查工作中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)同資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)和資產(chǎn)使用單位，積極尋找對(duì)策和改進(jìn)措施，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在固定資產(chǎn)管理中應(yīng)有的作用，保證內(nèi)河航運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：