導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇投資估算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、概述

目前，工業(yè)氫氣的生產(chǎn)方式雖然很多，包括煤或焦炭水煤氣法、烴類(lèi)水蒸氣轉(zhuǎn)換法、渣油重油部分氧化法、電解水法等。但是，由于輕烴蒸汽轉(zhuǎn)化法制氫氣的工藝技術(shù)成熟可靠，投資較低，越來(lái)越多的煉油廠(chǎng)都傾向于用此種方法制氫。而氫氣生產(chǎn)的轉(zhuǎn)化反應(yīng)主要是在轉(zhuǎn)化爐內(nèi)進(jìn)行，這就使轉(zhuǎn)化爐成為了制氫裝置的核心設(shè)備，因此對(duì)它的投資估算在整套制氫裝置中就顯得尤為重要。一方面，轉(zhuǎn)化爐苛刻的操作條件，使得爐子結(jié)構(gòu)、爐管材料、管路系統(tǒng)支撐、管路系統(tǒng)應(yīng)力、管路系統(tǒng)膨脹及補(bǔ)償、燃燒、煙氣流動(dòng)及分配、耐火材料等各方面都必須得到精心考慮，特殊的材質(zhì)選擇、加工工藝及施工方法給概預(yù)算人員掌握各部分材料價(jià)格和施工費(fèi)用造成了一定的難度。另一方面，制氫工藝的特殊要求使得制氫裝置中轉(zhuǎn)化爐的投資比例通常高于其他各專(zhuān)業(yè)的投資比例（見(jiàn)表1）。因此，轉(zhuǎn)化爐的投資估算成為整套制氫裝置投資估算的重中之重。

通過(guò)表1可知，不同規(guī)模的制氫裝置中，轉(zhuǎn)化爐的投資比例占整套裝置工程費(fèi)用的26%左右。當(dāng)裝置規(guī)模較小時(shí)，轉(zhuǎn)化爐的投資比例要高于26%，當(dāng)規(guī)模較大時(shí)，轉(zhuǎn)化爐的投資比例低于26%。但是通常情況下，制氫裝置中轉(zhuǎn)化爐的投資比例都處于主導(dǎo)性地位。所以轉(zhuǎn)化爐投資的合理化程度直接影響到制氫裝置的投資偏差程度，也就是說(shuō)，只有掌握好制氫轉(zhuǎn)化爐的特點(diǎn)和技巧，才能更合理地編制轉(zhuǎn)化爐的投資預(yù)算，進(jìn)而為整套制氫裝置投資的合理性打下良好的基礎(chǔ)。在投資估算中，通過(guò)對(duì)工業(yè)爐投資的計(jì)算與分析，我們不僅能利用專(zhuān)業(yè)比例估算法快速準(zhǔn)確地估算出整套制氫裝置的工程費(fèi)用，還能較為合理地估算出其他相關(guān)各專(zhuān)業(yè)的工程費(fèi)用。

要更加科學(xué)合理地編制好制氫轉(zhuǎn)化爐的投資估算，首先，從微觀(guān)上要更清晰地了解其制氫轉(zhuǎn)化爐的各個(gè)重要組成部分，了解對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)形式、材質(zhì)選用、價(jià)格水平及安裝方式等；其次，從宏觀(guān)上要掌握各個(gè)重要組成部分的投資比例。

根據(jù)燃燒器設(shè)計(jì)的位置不同，制氫轉(zhuǎn)化爐的爐型分為四大類(lèi)：頂燒爐、側(cè)燒爐、梯臺(tái)爐和低燒爐。目前由于設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單、更易大型化以及較為節(jié)省投資等原因，國(guó)內(nèi)很多煉廠(chǎng)的轉(zhuǎn)化爐多采用頂燒爐。本文以頂燒式冷-熱壁結(jié)構(gòu)的制氫轉(zhuǎn)化爐為模板，詳細(xì)闡述轉(zhuǎn)化爐各重要組成部分及對(duì)應(yīng)的投資情況。

二、轉(zhuǎn)化爐各個(gè)重要組成部分的費(fèi)用分析

根據(jù)預(yù)算文件的編制特點(diǎn)和習(xí)慣，概預(yù)算專(zhuān)業(yè)通常把制氫轉(zhuǎn)化爐劃分為爐體鋼結(jié)構(gòu)、爐管、集氣管及尾管、燃燒器以及余熱回收系統(tǒng)等。這幾部分內(nèi)容能夠較為清晰地從概預(yù)算文件中分辨匯總，而且基本占了轉(zhuǎn)化爐90%左右的投資份額。

由表2可知，在常用規(guī)模的制氫轉(zhuǎn)化爐中，爐體鋼結(jié)構(gòu)、爐管、集合管及尾管、燃燒器以及余熱回收系統(tǒng)的投資基本構(gòu)成了全部的轉(zhuǎn)化爐投資。其中爐管及翅片管所占投資比例最大，占整套轉(zhuǎn)化爐工程費(fèi)用的30%左右，其次為余熱回收系統(tǒng)、集合管及尾管、爐體鋼結(jié)構(gòu)和燃燒器，投資比例依次為29%、18%、10%和2.5%左右。下面根據(jù)表2中的順序，以20000Nm3/h、50000Nm3/h、100000Nm3/h制氫裝置為例，詳細(xì)闡述以上各部分的投資情況及投資編制特點(diǎn)。

1、爐體鋼結(jié)構(gòu)

爐體結(jié)構(gòu)即制氫轉(zhuǎn)化爐的外殼，一般由型鋼、鋼板、無(wú)縫鋼管及連接件等金屬零部件組成。爐體鋼結(jié)構(gòu)中的金屬材質(zhì)以碳鋼材質(zhì)居多，鋼結(jié)構(gòu)用量的多少直接反映了爐體規(guī)模的大小。爐體鋼結(jié)構(gòu)的投資比例隨著轉(zhuǎn)化爐規(guī)模的增加逐漸下降，這主要源于爐體鋼結(jié)構(gòu)選材要求不高，材料單價(jià)較常規(guī)，其工程費(fèi)用的增加程度無(wú)法與爐體其他組成部分的大型化導(dǎo)致的投資增長(zhǎng)成正比。因此，在進(jìn)行投資估算時(shí)，其難點(diǎn)不在于材料費(fèi)的計(jì)算，而在于施工費(fèi)的計(jì)算。目前，爐體鋼結(jié)構(gòu)并非按照所有散件都在現(xiàn)場(chǎng)制作安裝的方式施工，而是多采用模塊化施工方式，即在工廠(chǎng)直接預(yù)制成為鋼框架，部分框架還會(huì)含一定爐管及襯里，這些模塊運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)后再組對(duì)安裝，因此需要考慮一定的現(xiàn)場(chǎng)吊裝費(fèi)用，以確保爐體施工時(shí)大型機(jī)具費(fèi)用的合理性。

2、爐管

制氫轉(zhuǎn)化爐管是整個(gè)加熱爐中非常關(guān)鍵的部件，它與輻射段集合管及尾管共同構(gòu)成了轉(zhuǎn)化管管系。轉(zhuǎn)化爐管也是投資最高的部件：一方面因?yàn)檗D(zhuǎn)化爐管段、椎體材質(zhì)一般采用高鉻鎳合金鋼（離心鑄造及靜態(tài)鑄造），如ZG25Cr-35Ni-Nb-Ti，以便滿(mǎn)足管內(nèi)介質(zhì)及管外高溫?zé)煔獾母g，使其單價(jià)較高；另一方面因?yàn)檗D(zhuǎn)化爐管的使用量較大，大約占轉(zhuǎn)化爐所有爐管及翅片用量的60%。根據(jù)設(shè)計(jì)工程師是否全部采用雙爐管共用一套吊架的設(shè)計(jì)風(fēng)格，同規(guī)模的轉(zhuǎn)化爐管的根數(shù)會(huì)略有不同，這也導(dǎo)致轉(zhuǎn)化爐管及整套加熱爐的工程費(fèi)用會(huì)略有不同。隨著轉(zhuǎn)化爐規(guī)模的增大，轉(zhuǎn)化爐管占各部分的工程量及投資比例也在逐漸增大，如表3所示。

3、集合管（含襯里）及尾管

制氫轉(zhuǎn)化爐的集合管（含襯里）及尾管是制氫轉(zhuǎn)化爐估算投資的難點(diǎn)之一。制氫轉(zhuǎn)化爐中的集合管主要集中在輻射段、原料預(yù)熱段、原料轉(zhuǎn)化段、過(guò)熱蒸汽段及產(chǎn)氣段的出入口，也稱(chēng)為各自的上集合管和下集合管。豬尾管的設(shè)計(jì)也是制氫轉(zhuǎn)化爐中較為特殊的部分，一般采用管徑很小的合金鋼管。其作用除了傳輸工藝介質(zhì)外，最重要的在于利用其自身較好的柔性，吸收轉(zhuǎn)化爐管與集合管之間的熱膨脹，避免爐管變形。

首先，集合管部分。其中較為特殊的就是輻射段上、下集氣管，尤其是下集氣管。它分為熱壁、冷-熱壁結(jié)合及全冷壁結(jié)構(gòu)。目前較為常用的為冷-熱壁結(jié)合的下集氣管。這種結(jié)構(gòu)中，分集氣管為熱壁集氣管，剩下的總管和支管采用冷壁結(jié)構(gòu)，以便于工作溫度在900℃的情況下操作員可進(jìn)行目測(cè)檢查。在估算冷-熱混合結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化爐投資時(shí)，熱壁集氣管、冷壁總管及冷壁支管一般會(huì)分開(kāi)計(jì)算，使該部分的費(fèi)用非常明晰，便于項(xiàng)目后期的費(fèi)用控制。冷-熱混合結(jié)構(gòu)的集氣管，其材質(zhì)通常分為金屬部分和非金屬兩部分。熱壁集氣管一般采用TP321H材質(zhì)或者25Cr32Ni32Nb材質(zhì)，口徑小，可國(guó)產(chǎn)，無(wú)襯里，材料費(fèi)可按對(duì)應(yīng)材質(zhì)的爐管價(jià)格計(jì)算，并考慮一定的加工費(fèi)。冷壁集氣管金屬部分由于爐管溫度較低，常采用低合金鋼，如15CrMo等，材料費(fèi)可直接套用概算指標(biāo)對(duì)應(yīng)的集合管主材價(jià)格。而非金屬內(nèi)襯則分為耐磨襯里、密封層和隔熱襯里。耐磨襯里位于最內(nèi)層，一般采用高鋁質(zhì)耐火澆注料，如PLICAST #40 CKK或者與此類(lèi)性能相當(dāng)?shù)牟馁|(zhì)，以適應(yīng)直接與介質(zhì)接觸時(shí)的耐高溫工況，其價(jià)格十分昂貴，在進(jìn)行費(fèi)用估算時(shí)應(yīng)引起足夠重視；密封層位于耐磨襯里和隔熱襯里之間，在概算中，這部分價(jià)格一般與耐磨襯里或者隔熱襯里一起考慮；隔熱襯里位于金屬殼體和耐磨襯里之間，一般采用PLICAST LWI-20AC或者與此類(lèi)性能相當(dāng)?shù)牟馁|(zhì)，這部分材質(zhì)雖然也是耐高溫材質(zhì)，但是其單位造價(jià)略低于內(nèi)層的耐磨襯里。

其次，制氫轉(zhuǎn)化爐中的豬尾管一般分為上豬尾管和下豬尾管。上豬尾管與上集合管配套，下豬尾管與下集合管配套。其材質(zhì)主要采用不銹鋼，如TP321H、TP347H或者Incoloy800H，這些不銹鋼的單位造價(jià)均比較高。下豬尾管的設(shè)計(jì)相對(duì)比較多樣化，根據(jù)下集合管的不同結(jié)構(gòu)，可采用長(zhǎng)尾管、短尾管或者無(wú)下尾管結(jié)構(gòu)。不同的尾管設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)將導(dǎo)致同規(guī)模轉(zhuǎn)化爐的工程費(fèi)用會(huì)有一定的差異。因此，在進(jìn)行投資估算時(shí)，要及時(shí)與專(zhuān)業(yè)工程師溝通，避免因工程概念的混淆造成錯(cuò)算或者漏算工程量，致使投資出現(xiàn)偏差。下面根據(jù)中石化洛陽(yáng)工程有限公司的設(shè)計(jì)專(zhuān)利，按照無(wú)下尾管的冷-熱壁混合下集合管結(jié)構(gòu)形式對(duì)不同規(guī)模的各個(gè)轉(zhuǎn)化爐的投資進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果見(jiàn)表4。

由表4可以看出，隨著制氫規(guī)模的增加，上下集合管和尾管的投資比例逐漸下降，由20000Nm3/h的81.17%下降至100000Nm3/h的67.81%。但在整個(gè)轉(zhuǎn)化爐的工程費(fèi)用中，其投資比例在不斷上升，由20000Nm3/h的12.77%上升為100000Nm3/h的14.47%。

4、燃燒器

燃燒器作為區(qū)分爐型的關(guān)鍵部件，一般分為燃油、燃?xì)夂陀蜌饣旌先紵魅N。目前常用的燃燒器為新型的高溫助燃風(fēng)頂燒節(jié)能環(huán)保燃燒器，價(jià)格比老式燃燒器的價(jià)格高出近一倍，但性能更加優(yōu)越。燃燒器在轉(zhuǎn)化爐中的投資比例在2.5%左右（見(jiàn)表2），這也可以從側(cè)面反映轉(zhuǎn)化爐整體投資的合理性。

5、余熱回收系統(tǒng)

轉(zhuǎn)化爐的余熱回收系統(tǒng)主要包括預(yù)熱器、煙風(fēng)道、風(fēng)機(jī)及配套接管、鑄件、膨脹節(jié)及襯里等。這部分的投資占整套加熱爐工程費(fèi)用的29%左右，隨著轉(zhuǎn)化爐規(guī)模的增加，其所占比例不斷減少（見(jiàn)表2）。余熱回收系統(tǒng)所含設(shè)備及材料種類(lèi)繁雜，其中，應(yīng)著重注意空氣預(yù)熱器。空氣預(yù)熱器是利用煙氣的余熱提高進(jìn)入爐膛空氣溫度的熱交換設(shè)備，分為管式和板式。管式預(yù)熱器重量較大，但是熱效率較低，單位造價(jià)也較低，材料單價(jià)在16900元左右（2012年中石化概預(yù)算中心站價(jià)格）；板式預(yù)熱器重量雖然相對(duì)較輕，但熱效率較高，材質(zhì)選用要求也較高，材料噸單價(jià)在8.7萬(wàn)元左右（2012年價(jià)格），相對(duì)較高。為了更高的熱交換效率，目前較為常用的為板式預(yù)熱器。不同規(guī)模制氫加熱爐中板式預(yù)熱器的投資比例見(jiàn)表5。

板式空氣預(yù)熱器的工程量及投資比例均與裝置規(guī)模成正比（見(jiàn)表5），一旦確定了板式空氣預(yù)熱器的費(fèi)用，便可根據(jù)轉(zhuǎn)化爐規(guī)模及對(duì)應(yīng)的投資比例大致確定余熱回收系統(tǒng)的投資，乃至整套轉(zhuǎn)化爐的投資。

三、實(shí)際應(yīng)用

掌握了制氫轉(zhuǎn)化爐各個(gè)重要組成部分的費(fèi)用特點(diǎn)，在從事相關(guān)的投資估算時(shí)，便可根據(jù)已經(jīng)掌握的各部分費(fèi)用結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，快速準(zhǔn)確地完成投資估算；或者對(duì)已完成的投資估算，檢驗(yàn)其各部分費(fèi)用組成的合理性。如根據(jù)詳細(xì)工程量編制完某煉廠(chǎng)40000Nm3/h的制氫裝置的轉(zhuǎn)化爐基礎(chǔ)設(shè)計(jì)概算后，若想檢測(cè)投資是否合理，可選擇以下方法。

假設(shè)已知近期已建某50000Nm3/h制氫裝置的工程費(fèi)用為26000萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)化爐的投資應(yīng)該是26000×26%=6760萬(wàn)元左右。

根據(jù)生產(chǎn)能力指數(shù)法可以推算出40000Nm3/h的制氫裝置的轉(zhuǎn)化爐工程費(fèi)用為：6760？鄢（4÷5）0.7≈5780萬(wàn)元（制氫裝置的規(guī)模指數(shù)為0.65―0.7）。

如果投資偏差較大，可先檢查轉(zhuǎn)化爐的概算文件是否包含了爐體鋼結(jié)構(gòu)、爐管、集合管及尾管、燃燒器、余熱回收系統(tǒng)等，是否存在漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算。然后測(cè)算出較容易檢測(cè)的幾個(gè)重要部分的投資比例是否合適，如鋼結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)化爐管或者輻射段上下集合管及尾管的投資占加熱爐工程費(fèi)用的比例是否符合我們所掌握的比例特點(diǎn)。若某一部分偏差較大，例如轉(zhuǎn)化爐管的投資比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于26%，甚至高于我們所掌握的100000Nm3/h制氫轉(zhuǎn)化爐管的投資比例，則需檢查本概算文件中轉(zhuǎn)化爐管的單價(jià)是否過(guò)高，或者與專(zhuān)業(yè)人員溝通，落實(shí)轉(zhuǎn)化爐管的工程量是否有誤。在逐項(xiàng)糾正完類(lèi)似的偏差后，重新查看轉(zhuǎn)化爐的工程費(fèi)用是否達(dá)到應(yīng)有的投資水平。若完成的40000Nm3/h制氫轉(zhuǎn)化爐投資與5780萬(wàn)元偏差不大，則投資相對(duì)合適?？蛇M(jìn)一步根據(jù)轉(zhuǎn)化爐的投資來(lái)估算整套制氫裝置的工程費(fèi)用為5800÷26%≈22310萬(wàn)元左右，并根據(jù)此數(shù)據(jù)判斷根據(jù)各專(zhuān)業(yè)詳細(xì)工程量計(jì)算的裝置工程費(fèi)用是否超出正常范圍。

四、結(jié)語(yǔ)

本文中的各類(lèi)數(shù)據(jù)僅適用于頂燒式冷熱壁混合結(jié)構(gòu)（無(wú)下尾管）的制氫轉(zhuǎn)化爐，其各重要組成部分的結(jié)構(gòu)形式對(duì)費(fèi)用的影響并非一成不變或者絕對(duì)適用于每一類(lèi)制氫轉(zhuǎn)化爐。但是，掌握好轉(zhuǎn)化爐內(nèi)重要組成部分的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及費(fèi)用特點(diǎn)，在一定階段內(nèi)，對(duì)于快速完成、深入檢測(cè)及合理分析制氫轉(zhuǎn)化爐乃至制氫裝置的投資具有重要的參考意義。

因此，在今后的概預(yù)算工作中，不能僅滿(mǎn)足于工程量計(jì)算的正確性和指標(biāo)套用的合理性，而且要善于總結(jié)和學(xué)習(xí)，不斷地積累和沉淀，將日常工作的經(jīng)驗(yàn)升華為系統(tǒng)性的“數(shù)據(jù)庫(kù)”儲(chǔ)存起來(lái)，要善于調(diào)用“數(shù)據(jù)庫(kù)”中的理論知識(shí)和數(shù)據(jù)資料，并不斷地通過(guò)新的工作對(duì)這個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)”的理論知識(shí)和數(shù)據(jù)資料修正提升，使工程概預(yù)算做到準(zhǔn)確、合理、科學(xué)。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

【關(guān)鍵詞】建筑工程；投資；估算

中圖分類(lèi)號(hào)：TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、前言

投資估算是建筑工程實(shí)施之前必須要做的一個(gè)工作之一，投資估算的時(shí)間越短，越準(zhǔn)確，就越能夠加快工程的施工進(jìn)度，保證工程施工的質(zhì)量，因此，分析建筑工程快速投資估算的新方法很有必要。

二、投資估算的作用1.項(xiàng)目建議書(shū)階段的投資估算，是多方案比選，優(yōu)化設(shè)計(jì)，合理確定項(xiàng)目投資的基礎(chǔ)。是項(xiàng)目主管部門(mén)審批項(xiàng)目建議書(shū)的依據(jù)之一，并對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃，規(guī)模起參考作用，從經(jīng)濟(jì)上判斷項(xiàng)目是否應(yīng)列入投資計(jì)劃。2.項(xiàng)目可行性研究階段的投資估算，是項(xiàng)目投資決策的重要依據(jù)，是正確評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資合理性，分析投資效益，為項(xiàng)目決策提供依據(jù)的基礎(chǔ)。當(dāng)可行性研究報(bào)告被批準(zhǔn)之后，其投資估算額就作為建設(shè)項(xiàng)目投資的最高限額，不得隨意突破。3.項(xiàng)目投資估算對(duì)工程設(shè)計(jì)概算起控制作用，它為設(shè)計(jì)提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)和投資限額，設(shè)計(jì)概算不得突破批準(zhǔn)的投資估算額。投資估算一經(jīng)確定，即成為限額設(shè)計(jì)的依據(jù)，用以對(duì)各設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)行投資切塊分配，作為控制和指導(dǎo)設(shè)計(jì)的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。4.項(xiàng)目投資估算是進(jìn)行工程設(shè)計(jì)招標(biāo)，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案的依據(jù)。5.項(xiàng)目投資估算可作為項(xiàng)目資金籌措及制訂建設(shè)貸款計(jì)劃的依據(jù)，建設(shè)單位可根據(jù)批準(zhǔn)的投資估算額進(jìn)行資金籌措向銀行申請(qǐng)貸款。

三、建筑工程快速投資估算方法探討

1、方法概述

我們知道，不同階段的工程造價(jià)計(jì)算方法及依據(jù)不同，在設(shè)計(jì)階段，工程項(xiàng)目面貌已經(jīng)呈現(xiàn)，隨著設(shè)計(jì)的深入細(xì)化，從初步設(shè)計(jì)概算到施工圖預(yù)算，越到后面越具體，越來(lái)越反映工程項(xiàng)目的真實(shí)造價(jià)水平。項(xiàng)目前期的現(xiàn)實(shí)情況決定了估算不可能做到概預(yù)算的程度，那是否可以尋找到一個(gè)途徑，采用盡可能接近概預(yù)算的方式來(lái)做估算，從而解決在項(xiàng)目前期做估算所遇到的問(wèn)題，以提高工程估算的準(zhǔn)確性。

總的說(shuō)來(lái)就是根據(jù)建筑功能（生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、辦公等），待建項(xiàng)目所在地區(qū)的氣候，環(huán)境，地質(zhì)情況，投資人要求，類(lèi)似功用建筑構(gòu)造，創(chuàng)建預(yù)建項(xiàng)目的模型，將工程主體結(jié)構(gòu)細(xì)化到分項(xiàng)工程，然后套用分項(xiàng)工程綜合單價(jià)，做出建筑工程項(xiàng)目的投資估算。

首先確定主體結(jié)構(gòu)形式，根據(jù)建筑功能，當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)條件，當(dāng)?shù)亟ㄖY(jié)構(gòu)型式，類(lèi)似建筑的基礎(chǔ)形式，是帶型基礎(chǔ)，獨(dú)立基礎(chǔ)，滿(mǎn)堂基礎(chǔ)，還是樁基礎(chǔ)，確定基礎(chǔ)樣式，然后地面以上結(jié)構(gòu)是鋼結(jié)構(gòu)，鋼筋砼框架，還是砌體結(jié)構(gòu)，確定結(jié)構(gòu)形式，依次確定建筑結(jié)構(gòu)，裝飾，構(gòu)建出建筑模型。然后列出分部分項(xiàng)工程，土建工程分土方，基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)分部，建筑分部，裝飾分部，門(mén)窗分部，然后再根據(jù)各方信息資料，經(jīng)驗(yàn)，將各部分形式具體化，最后針對(duì)每一分項(xiàng)具體核算每個(gè)分項(xiàng)綜合單價(jià)，最后形成針對(duì)此項(xiàng)目的建筑工程估價(jià)。分部分項(xiàng)如表1、表2。

表1地上結(jié)構(gòu)工程

表2樓地面工程

四、案例分析

某單層鋼結(jié)構(gòu)廠(chǎng)房，建筑面積36000平方米，長(zhǎng)240米，寬150米，層高8米，其它情況不明確。其它條件可作如下考慮：鋼結(jié)構(gòu)工程：根據(jù)廠(chǎng)房功用，無(wú)大噸位吊車(chē)、屋面吊掛荷載，層高8米，按輕型鋼結(jié)構(gòu)，單位面積用鋼量按40Kg/m2考慮；從構(gòu)件統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化考慮，跨度以3m、柱距以6m為模數(shù)，設(shè)定跨距30m，柱距12米。鋼結(jié)構(gòu)1440噸，鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝綜合單價(jià)9000元/噸。3600毫米×3600毫米×800毫米，獨(dú)立基礎(chǔ)混凝土1306立方米，綜合單價(jià)1600元/立方米（包括混凝土，鋼筋，模板），地梁500毫米×250毫米，獨(dú)立基礎(chǔ)與地梁頂面在同一標(biāo)高－0.6米。

樓地面工程：200毫米厚碎石基層，100毫米厚素砼，250毫米厚鋼筋混凝土樓面，36000平方米。墻面屋面工程：±0.0以下200毫米厚加氣砌塊基礎(chǔ)墻，±0.0以上1.2米高加氣混凝土砌塊墻，200毫米厚，936平方米；1.2米以上100毫米厚彩鋼夾芯板墻，4243平方米（扣除外墻窗面積）；屋面彩鋼板，100厚礦棉保溫，324000平方米（扣除屋面采光帶面積）。門(mén)窗工程：屋面采光帶（10%屋面面積），墻面窗（20%墻面面積），外設(shè)卷簾門(mén)10樘，4000毫米×4000毫米。砌體、裝飾工程：辦公室，衛(wèi)生間等非生產(chǎn)區(qū)占總建筑面積10%，3600平方米。隔墻為200毫米加氣砼砌塊，估算3600×0.15＝540立方米；辦公室等非生產(chǎn)區(qū)門(mén)窗面積3600×0.08＝288平方米，設(shè)定為鋼木門(mén)。本項(xiàng)目工程估價(jià)見(jiàn)表3。

表3建筑工程造價(jià)

五、做好投資估算的幾點(diǎn)建議在我國(guó)現(xiàn)階段，投資估算屬于擬建工程前期工作的重要環(huán)節(jié)，主要是指在可行性研究階段對(duì)建設(shè)工程總費(fèi)用（即項(xiàng)目總投資）和單項(xiàng)工程費(fèi)用（即單項(xiàng)工程投資）的預(yù)先估算，它不包括設(shè)計(jì)階段的工程概算和工程預(yù)算。

1、加快投資估算指標(biāo)的更新速度一般，投資估算指標(biāo)是在編制項(xiàng)目建議書(shū)可行性研究報(bào)告和編制設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)階段進(jìn)行投資估算、計(jì)算投資需要量時(shí)使用的一種定額。它是確定和控制建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程各項(xiàng)投資支出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是根據(jù)歷史的預(yù)、決算資料和價(jià)格變動(dòng)等資料而編制的，其編制基礎(chǔ)是依照預(yù)算定額、概算定額和估算指標(biāo)。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，新材料、新工藝、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，定額的時(shí)效性突出，為了確保投資估算的準(zhǔn)確性，造價(jià)主管部門(mén)應(yīng)加快估算指標(biāo)的更新速度，并及時(shí)吸收新技術(shù)、新經(jīng)驗(yàn)，定期一些典型工程的參考指標(biāo)價(jià)格，以利于投資估算的編制，從而不斷提高質(zhì)量水平。2、保證設(shè)計(jì)深度由于設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響極大，設(shè)計(jì)文件是概預(yù)算編制的依據(jù)，因此，要提高投資估算的準(zhǔn)確度，則在設(shè)計(jì)施工圖紙時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證設(shè)計(jì)文件的編制深度須達(dá)到國(guó)家規(guī)定的設(shè)計(jì)深度，保證工程設(shè)計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中還應(yīng)強(qiáng)化設(shè)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)意識(shí)，加強(qiáng)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合，應(yīng)將設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)分析評(píng)價(jià)和設(shè)計(jì)人員的工資掛鉤，并且形成制度化。

3、建立完善的價(jià)格體系，加強(qiáng)材料、設(shè)備價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理建設(shè)工程造價(jià)信息是建設(shè)單位合理確定和有效控制造價(jià)的依據(jù)，也是施工單位編制投標(biāo)報(bào)價(jià)以及發(fā)承包雙方工程結(jié)算的參考依據(jù)，在工程計(jì)價(jià)活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。特別是工程量清單計(jì)價(jià)采用綜合單價(jià)，客觀(guān)上要求不斷完善造價(jià)信息服務(wù)、逐步轉(zhuǎn)變?cè)靸r(jià)信息方式。因此，應(yīng)當(dāng)建立一套以標(biāo)準(zhǔn)定額信息中心為核心的，各地造價(jià)管理部門(mén)、設(shè)備生產(chǎn)廠(chǎng)家、材料銷(xiāo)售部門(mén)參加的價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，及時(shí)的反應(yīng)材料設(shè)備的價(jià)格動(dòng)態(tài)，并逐漸從單一的人、材、機(jī)市場(chǎng)價(jià)格向綜合單價(jià)轉(zhuǎn)變，按照清單計(jì)價(jià)規(guī)范要求各專(zhuān)業(yè)工程綜合單價(jià)；從傳統(tǒng)的期刊價(jià)格信息向網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)變，提高價(jià)格信息頻次、數(shù)量和速度；從單純的市場(chǎng)價(jià)格信息向加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格動(dòng)態(tài)分析與預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息轉(zhuǎn)變，指導(dǎo)企業(yè)及時(shí)了解和合理規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)。

此外，還可設(shè)立信息特派員，及時(shí)提供和反饋價(jià)格信息，視市場(chǎng)變化情況，設(shè)備價(jià)格指數(shù)每半年或一年一次，材料每季度一次，形成一套較完整的價(jià)格體系，為設(shè)備、材料價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理提供可靠依據(jù)。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑工程做好投資估算必須采用合理的方法，快速投資估算作為一種便捷高效而又準(zhǔn)確的估算造價(jià)的辦法，可以較為直觀(guān)的反映出建筑工程所需要花費(fèi)的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鄧戰(zhàn)勝.淺議投資估算在建筑工程中的重要性[J].糧食流通技術(shù)，2009（02）.

篇3

    “應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

    “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(投資后治本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)得凈損益)×投資比例-投資單位已沖減的投資成本。

    照此公式和原則計(jì)算確定“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面數(shù)額的確復(fù)雜,較容易使人產(chǎn)生混淆,并且缺乏操作性,尤其是初學(xué)者更是茫然,筆者在新準(zhǔn)則的實(shí)踐中摸索出了一套簡(jiǎn)便易行的操作方法:

    投資當(dāng)年分以前年度股利,一律沖減成本;投資當(dāng)年分當(dāng)年股利,前沖成本后計(jì)收益;投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷:累積股利=累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。

    累積股利>累積凈利,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。

    累積股利<累積凈利,則不用沖減成本。 注:累積股利就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);累積凈利就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。

    下面結(jié)合例題進(jìn)行分析:華興公司2007年1月1日以銀行存款購(gòu)入天山公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的現(xiàn)金股利100000元,天山公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),屬于“投資當(dāng)年分配以前年度(2006年)股利,一律沖減投資成本”。

    借:應(yīng)收股利10000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司 10000(沖抵成本)

    假如2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)包括本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)300元,則屬于“投資當(dāng)年分當(dāng)年股利,前沖成本后計(jì)收益”投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)300元計(jì)入收益,其余700元屬于以前年度的利潤(rùn)應(yīng)沖減成本。

    借:應(yīng)收股利 10000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司700(沖抵成本)

    投資收益300

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=300000×10%=30000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)=應(yīng)得凈利累積數(shù),將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回”

    借:應(yīng)收股利30000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司10000(轉(zhuǎn)回成本)

    貸:投資收益 40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=450000×10%=45000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)55000>應(yīng)得凈利累積數(shù)40000,需將(前者累積股利55000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000)的差額5000沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利45000和沖減成本5000的差額計(jì)入投資收益”。

    借:應(yīng)收股利 45000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司5000(沖抵成本)

    投資收益40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=360000×10%=36000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)46000>應(yīng)得凈利累積數(shù)40000,需將(前者累積股利46000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000)的差額-4000恢復(fù)投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利36000和恢復(fù)成本4000的和計(jì)入投資收益”。

    借:應(yīng)收股利36000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司4000(轉(zhuǎn)回成本)

    貸:投資收益 40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=200000×10%=20000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000(元)

篇4

成本法指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制或者投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；權(quán)益法指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。其中，權(quán)益法又包括簡(jiǎn)單權(quán)益法、購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類(lèi)型。

準(zhǔn)則雖然給出了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法及使用范圍，但企業(yè)如何根據(jù)自身的實(shí)際情況在上述兩種方法、以及三種權(quán)益法中做出擇抉，以提供更準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，需要解決好兩個(gè)層次的問(wèn)題：一是對(duì)被投資單位影響程度的界定問(wèn)題；二是不同類(lèi)型的權(quán)益法的選擇問(wèn)題。

一、核算方法對(duì)被投資單位影響程度的界定

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度按持有被投資單位的資本比例或其他影響因素可分為三個(gè)層次：控制、共同控制或重大影響、不具有共同控制或重大影響。正確界定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度是能否合理選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了只有當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，否則采用成本法核算。

控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，與被投資單位形成的是母子公司關(guān)系，對(duì)被投資單位的影響程度最高。共同控制指投資企業(yè)按照合同約定對(duì)被投資單位某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一直同意時(shí)存在，與被投資單位形成的是合營(yíng)企業(yè)關(guān)系；重大影響指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策存在參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定，與被投資單位形成的是聯(lián)營(yíng)企業(yè)關(guān)系。共同控制或重大影響對(duì)被投資單位影響程度都較大。投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度最弱的是投資企業(yè)既不具有共同控制又不具有重大影響。

一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度可直接按持有被投資單位的表決權(quán)資本比例進(jìn)行界定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度界定為控制；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度界定為重大影響；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下時(shí)，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響。但這個(gè)劃分不是硬性的界定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，當(dāng)投資企業(yè)持有的表決權(quán)資本在20%、50%界線(xiàn)以下時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)、或能否通過(guò)其他途徑對(duì)被投資單位具有重大影響來(lái)正確界定對(duì)被投資單位的影響程度。

［例］甲公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，丙公司擁有乙公司20%的表決權(quán)，丁公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，約定丙公司在乙公司的權(quán)益由甲公司代表。在此情況下，甲公司實(shí)質(zhì)上擁有乙公司60%表決權(quán)資本的控制權(quán)，即甲公司雖然只持有乙公司40%的表決權(quán)小于50%的比例，但甲公司通過(guò)協(xié)議實(shí)質(zhì)上能夠控制乙公司，此時(shí)，甲公司對(duì)乙公司的影響程度就應(yīng)該界定為控制。

又如，A企業(yè)已持有B企業(yè)15%的股份，另有現(xiàn)行可實(shí)施的潛在表決權(quán)為10%。在此情況下，A企業(yè)在界定對(duì)B企業(yè)的影響程度時(shí)，應(yīng)該將10%的潛在表決權(quán)考慮在持股比例中，按照潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平進(jìn)行判斷。即A企業(yè)實(shí)質(zhì)上擁有B公司25%表決權(quán)資本的控制權(quán)，應(yīng)界定為具有重大影響或共同控制的影響程度，相應(yīng)選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。

在界定投資企業(yè)具有的影響程度時(shí)，特別是對(duì)臨界點(diǎn)以下的持股比例的判斷時(shí)，關(guān)鍵在于界定其實(shí)質(zhì)的影響程度，這是正確界定對(duì)被投資單位影響程度的關(guān)鍵，是合理選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵中的關(guān)鍵。

二、不同類(lèi)型的權(quán)益法的選擇

權(quán)益法根據(jù)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的核算依據(jù)不同，分為簡(jiǎn)單權(quán)益法、購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類(lèi)型。簡(jiǎn)單權(quán)益法的核算依據(jù)直接采用被投資單位的賬面凈利潤(rùn)，用該利潤(rùn)乘以投資企業(yè)持股比例計(jì)算當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法和完全權(quán)益法的核算依據(jù)則要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤(rùn)為核算依據(jù)，兩種核算方法的區(qū)別在于調(diào)整力度不同。購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法只調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響額計(jì)算調(diào)整后凈利潤(rùn)；完全權(quán)益法的調(diào)整力度更強(qiáng)，在購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易的影響計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)。

當(dāng)投資企業(yè)確定采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。由于不同權(quán)益法對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益會(huì)產(chǎn)生直接的影響，因此合理選擇權(quán)益法成為選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的又一關(guān)鍵。

［例2］M公司于2009年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)N公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)N公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2009年10月，M公司將其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售給N公司，至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定不考慮所得稅影響，則

當(dāng)M公司采用簡(jiǎn)單權(quán)益法核算對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，直接以N公司賬面凈利潤(rùn)300萬(wàn)元為核算依據(jù)，2009年度確認(rèn)的投資收益為90（300×30%）萬(wàn)元；當(dāng)M公司采用購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法核算對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，則需要在N公司賬面凈利潤(rùn)300萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，調(diào)整2009年1月1日N公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)元和賬面價(jià)值300萬(wàn)元的差額對(duì)凈利潤(rùn)的影響，該差額的影響額是通過(guò)折舊費(fèi)用的攤銷(xiāo)，固定資產(chǎn)賬面攤銷(xiāo)額是30萬(wàn)元，而按公允價(jià)值計(jì)算的折舊費(fèi)應(yīng)為50萬(wàn)元，相差20萬(wàn)元，則調(diào)整后的凈利潤(rùn)為280（300-20）萬(wàn)元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為84（280×30%）萬(wàn)元；當(dāng)M公司采用完全權(quán)益法核算對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，除了要考慮上述20萬(wàn)元差異外，還需要考慮2009年10月形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益60（180-120）萬(wàn)元對(duì)N公司凈利潤(rùn)的影響，因此，調(diào)整后的凈利潤(rùn)為220（280-60）萬(wàn)元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為66（220×30%）萬(wàn)元。簡(jiǎn)單權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差6萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法與完全權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差18萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，企業(yè)選擇何種權(quán)益法不僅會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量，對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益也會(huì)產(chǎn)生較大影響，合理選擇權(quán)益法至關(guān)重要。企業(yè)在選擇具體類(lèi)型的權(quán)益法時(shí)，應(yīng)從重要性原則出發(fā)，根據(jù)金額的大小和發(fā)生頻率的高低兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理選擇。

（1）金額標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)需要調(diào)整的影響金額較大時(shí)，選擇調(diào)整力度較強(qiáng)的完全權(quán)益法核算；反之，選擇調(diào)整力度較弱的購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法或簡(jiǎn)單權(quán)益法。此處的需要調(diào)整的影響金額大小不是影響額本身數(shù)額的大小，而是相對(duì)被投資單位當(dāng)期凈利潤(rùn)的相對(duì)數(shù)的大小。如內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)收益的金額相對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的金額很小，僅為0.1‰，依據(jù)重要性原則，該影響額對(duì)當(dāng)期損益的影響可忽略不計(jì)，財(cái)務(wù)人員可選擇簡(jiǎn)單權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，避免繁瑣的調(diào)整工作。

（2）頻率標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)是否選擇完全成本法而言的，當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易發(fā)生的頻率較高，即使對(duì)于單獨(dú)的一筆內(nèi)部交易其影響金額較小，但由于頻繁發(fā)生的內(nèi)部交易導(dǎo)致其累計(jì)影響額相對(duì)較高，則根據(jù)重要性原則，該投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易是重要的，投資對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)選擇完全權(quán)益法核算；反之，可選擇簡(jiǎn)單權(quán)益法或購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法核算。

［本文系陜西科技大學(xué)博士基金項(xiàng)目“企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：BJ09-19）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資 計(jì)量核算 會(huì)計(jì) 方法

引言

隨著國(guó)際化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也逐漸走向了國(guó)際化，會(huì)計(jì)制度也在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化要求靠近。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的核算，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，要選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ畲笙薅鹊匕l(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義與分類(lèi)

長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是企業(yè)所投資的期限在1年以上的股權(quán)性質(zhì)的投資，這種投資包括股票及其他股權(quán)的投資。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為了長(zhǎng)期擁有被投資企業(yè)的股份，成為其股東，投資企業(yè)按自己所持有的股份份額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的影響或控制，或是為了改善及鞏固雙方的貿(mào)易關(guān)系，進(jìn)而達(dá)到分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)，可將其分為四種不同的類(lèi)型：一是投資企業(yè)所持有的能對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制的投資；二是投資企業(yè)可以與除被投資企業(yè)以外的合營(yíng)企業(yè)共同對(duì)被投資企業(yè)施行控制權(quán)的投資；三是投資企業(yè)持有的可以對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響的投資；四是以上三種類(lèi)型以外的，公允價(jià)值不可計(jì)量的投資。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量核算方法分析

（一）成本法分析

成本法指的是對(duì)投資采用初始成本進(jìn)行計(jì)量核算的方法。成本法的使用主要針對(duì)以下兩種情況：一種情況是公司長(zhǎng)期性的股權(quán)投資，也就是說(shuō)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有長(zhǎng)期控制權(quán)利的情況下，可以利用成本法來(lái)對(duì)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行核算；另外一種情況是投資企業(yè)不能對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的控制或是不能對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生影響，并且該投資在資本市場(chǎng)上的公允價(jià)值不能計(jì)量且不存在報(bào)價(jià)，在這樣的情況下也可以使用成本法來(lái)對(duì)投資的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行核算。

當(dāng)企業(yè)最初進(jìn)行投資或是追加投資的時(shí)候，要根據(jù)最初投資或追加投資的成本來(lái)增加該投資的賬面價(jià)值，而當(dāng)企業(yè)收回投資時(shí)，則按相同的辦法減少該投資的賬面價(jià)值。此外，當(dāng)接受投資的企業(yè)進(jìn)行股利分配時(shí)，投資企業(yè)就可以根據(jù)所分的份額大小來(lái)確認(rèn)當(dāng)期投資收益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定，若采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，則應(yīng)該根據(jù)接受投資的企業(yè)宣告分配利潤(rùn)來(lái)對(duì)當(dāng)期收益進(jìn)行確認(rèn)，而不用區(qū)分被投資企業(yè)在接受投資前后的利潤(rùn)增長(zhǎng)情況。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得簡(jiǎn)單了。當(dāng)企業(yè)取得或者是對(duì)外增加投資時(shí)，可在財(cái)務(wù)上登記為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款；

而當(dāng)企業(yè)收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，則可在財(cái)務(wù)上登記為：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益；

另外，當(dāng)被投資企業(yè)沒(méi)有宣布利潤(rùn)的分配時(shí)，無(wú)論被投資企業(yè)當(dāng)期是否盈利，投資企業(yè)都不進(jìn)行任何的會(huì)計(jì)處理。

（二）權(quán)益法分析

權(quán)益法指的是企業(yè)在對(duì)投資進(jìn)行了初始的成本計(jì)量之后，在持有相應(yīng)投資權(quán)益的時(shí)期內(nèi)，投資企業(yè)所占有的股份賬面價(jià)值根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的的變化而變化。當(dāng)企業(yè)對(duì)與本企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行投資，也就是在接受投資的企業(yè)與投資企業(yè)共同控制及影響經(jīng)營(yíng)的情況下，可以用權(quán)益法來(lái)對(duì)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行核算。

用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該在投資成本和該投資應(yīng)獲得的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額之間進(jìn)行比較，若初始成本較小，則應(yīng)對(duì)投資成本作相應(yīng)的調(diào)整；初始成本較大時(shí)則不進(jìn)行調(diào)整。此外，在企業(yè)持有股權(quán)期間，還要根據(jù)被投資企業(yè)所有者的權(quán)益變化來(lái)對(duì)自己所投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的增加或減少，并準(zhǔn)確核算當(dāng)期的投資收益。

三、成本法與權(quán)益法的比較

成本法是把收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，是以歷史的成本作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)量的方法，這種方法操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，而且投資企業(yè)的收益確認(rèn)和現(xiàn)金流一致，有效避免了提前繳納稅金卻沒(méi)有收到實(shí)際的利潤(rùn)分配等問(wèn)題。但是成本法也有一定的不足，就企業(yè)管理方面而言，成本法沒(méi)能體現(xiàn)企業(yè)股份與權(quán)利相一致的原則；另外，成本法只對(duì)企業(yè)所獲得的現(xiàn)金股利來(lái)進(jìn)行確認(rèn)投資收益，沒(méi)有對(duì)被投資企業(yè)的盈虧進(jìn)行考慮，而且成本法所提供的會(huì)計(jì)信息較為有限，信息質(zhì)量往往達(dá)不到要求。

相對(duì)于成本法，權(quán)益法最明顯的特點(diǎn)就是能夠?qū)ν顿Y企業(yè)的投資損益進(jìn)行實(shí)時(shí)的反映，它比較強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與財(cái)務(wù)事實(shí)，可以合理地體現(xiàn)企業(yè)投資的價(jià)值所在，能夠真實(shí)地反映出企業(yè)投資的情況，此外，對(duì)于母子公司的情況，采用權(quán)益法還能有效地避免母公司與子公司之間的股權(quán)及相關(guān)的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。與成本法相比，權(quán)益法則顯得相對(duì)復(fù)雜，在使用使要根據(jù)情況而定，企業(yè)應(yīng)合理地選擇相應(yīng)的方法進(jìn)行計(jì)量。

結(jié)束語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的核算是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際的情況，選擇合適的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，這樣才能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)計(jì)量的作用。此外，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，無(wú)論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)督工作，進(jìn)而保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及計(jì)量工作的合理性與合法性。

參考文獻(xiàn)：

[1]花中東.淺析新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量及核算[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2008，12：53-54.

[2]王寧波.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量初探[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2009，32：40-43.

篇6

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 初始計(jì)量； 后續(xù)計(jì)量； 成本法； 權(quán)益法

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，合并方發(fā)生的權(quán)益性證券的交易費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

被合并方賬面所有者權(quán)益，是指在考慮以下因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策；（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值；（3）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

根據(jù)財(cái)政部2010年7月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)通知，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以持股比例（原持股比例與追加持股比例之和）計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上合并日追加投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

例1：甲、乙公司同受S公司控制，2009年1月1日甲公司增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股從S公司取得乙公司100%的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，市價(jià)3元，發(fā)生權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。乙公司相對(duì)于S公司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值4 800萬(wàn)元。甲公司在合并日又發(fā)生法律服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。

甲公司合并日

借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 000

貸：股本1 000

資本公積――資本溢價(jià)3 000

借：資本公積――資本溢價(jià)600

貸：銀行存款600

同一控制下的企業(yè)合并，其初始計(jì)量的特點(diǎn)是：不以公允價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益。甲公司應(yīng)以合并日相對(duì)于S公司而言的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額4 000萬(wàn)元 （4 000*100%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本，其與發(fā)行的普通股賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元之間的差額3 000萬(wàn)元計(jì)入資本公積，發(fā)生的權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”，發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益記入當(dāng)期利潤(rùn)表，發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其面值總額之間的差額計(jì)入資本公積，發(fā)行權(quán)益性證券的交易費(fèi)用計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”；（2）通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日之前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入投資當(dāng)期的損益。

例2：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，甲公司于2009年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2 500萬(wàn)元，發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。2010年4月1日甲公司又支付1 200萬(wàn)元取得乙公司35%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2010年一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

甲公司會(huì)計(jì)分錄：

2009年7月1日

借：管理費(fèi)用 50

貸：銀行存款 50

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 800

貸：無(wú)形資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200

2009年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90

貸：投資收益 90

2010年3月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整30

貸：投資收益 30

2010年4月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200

貸：銀行存款1 200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 920

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800

――損益調(diào)整120

本例題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，2009年7月1日甲公司發(fā)生的50萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司作為購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)支付的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，與購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額750萬(wàn)元（2 500*30%）之間的差額50萬(wàn)元，作為商譽(yù)體現(xiàn)在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元與賬面價(jià)值600萬(wàn)元之間的差額作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入甲公司當(dāng)期利潤(rùn)表。甲公司持有的30%股權(quán)至2010年4月1日持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為920萬(wàn)元，與購(gòu)買(mǎi)日追加投資所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1 200萬(wàn)元合計(jì)作為甲公司該項(xiàng)投資的初始投資成本，即2 180萬(wàn)元。

（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用及其他必要支出。

例3：甲公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2009年1月1日甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司25%股權(quán)，對(duì)乙公司能夠產(chǎn)生重大影響，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元，甲公司另發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。

甲公司2009年1月1日的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本850

貸：無(wú)形資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200

銀行存款 50

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，權(quán)益性證券的面值總額與其公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

值得注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，分情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)別的角度，根據(jù)不同類(lèi)別的長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（一）成本法

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。值得注意的是，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，按管理層持有的目的或意圖將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資期間，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等原因而引起所有者權(quán)益增減變動(dòng)的，投資企業(yè)不按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資單位在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。對(duì)于被投資企業(yè)分派的凈利潤(rùn)，不再區(qū)分是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”還是“被投資單位接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例將所應(yīng)獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

例4：2009年1月1日，甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)1 500萬(wàn)元，丙公司在購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司的賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500

貸：銀行存款 1 500

2009年12月31日，由于采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司對(duì)于丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益變動(dòng)都不做賬務(wù)處理。

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司160

貸：投資收益 160

2010年2月5日

借：銀行存款160

貸：應(yīng)收股利――丙公司 160

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入而計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)按以上相反順序逐步恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)先對(duì)投資單位與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間進(jìn)行統(tǒng)一，其次應(yīng)考慮取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的不同對(duì)被投資單位折舊額或攤銷(xiāo)額的影響，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按持股比例計(jì)算確定投資損益，并在此基礎(chǔ)上再消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

例5：2009年1月1日甲公司支付800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，丙公司在購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800

貸：銀行存款800

甲公司支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款800萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額720萬(wàn)元（1 800*40%）之間的差額，不對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，在甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)項(xiàng)目反映。

丙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，甲公司應(yīng)在考慮購(gòu)買(mǎi)日丙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)丙公司當(dāng)期折舊額影響的基礎(chǔ)上，對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后，按照持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)投資收益；對(duì)于丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)資本公積。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （萬(wàn)元）

2009年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整224

貸：投資收益224

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：資本公積――其他資本公積40

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司 80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整80

2010年2月5日

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利――丙公司 80

（三）后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）投資單位因追加投資等情況導(dǎo)致持股比例上升，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。②對(duì)于原取得投資交易日至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整投資收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。③追加投資時(shí)的投資成本大于應(yīng)享有的追加投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值；如果小于的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。④商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)應(yīng)綜合（原投資時(shí)點(diǎn)與追加投資時(shí)點(diǎn)）考慮，應(yīng)與投資整體相關(guān)。

例6：2009年1月1日A公司取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等），A公司對(duì)其采用成本法核算，A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

2010年5月1日，A公司又以1 700萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)改為權(quán)益法進(jìn)行核算。B公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元，2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

2010年8月8日B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

A公司的賬務(wù)處理：

2010年5月1日，對(duì)原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。由于原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為500萬(wàn)元，小于原投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額600（6 000*10%）萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。同時(shí)，將原采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”明細(xì)科目，按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本100

貸：盈余公積10

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 90

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

2010年5月1日，對(duì)于B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 200萬(wàn)元（8 200-6 000），相對(duì)于A(yíng)公司原持股比例10%的部分，屬于B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈損益1 300萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于B公司2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈損益500萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)調(diào)整投資收益。對(duì)于其他的原因?qū)е翨公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元，相對(duì)于A(yíng)公司原持股比例10%的部分，應(yīng)在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 180

――其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：盈余公積13

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 117

投資收益 50

資本公積――其他資本公積 40

2010年5月1日，追加投資時(shí)的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本1 700

貸：銀行存款1 700

追加投資時(shí)的投資成本1 700萬(wàn)元大于追加投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 640萬(wàn)元（8 200*20%），差額60萬(wàn)元；原投資時(shí)的投資成本500萬(wàn)元小于原投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元；綜合考慮兩項(xiàng)差額，應(yīng)確認(rèn)留存收益40萬(wàn)元，因此應(yīng)沖減留存收益60萬(wàn)元。

借：盈余公積 6

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 54

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本60

2010年5月1日以后，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年8月8日，B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，A公司應(yīng)按其對(duì)B公司30%的持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利 90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整90

（2）投資單位因部分處置投資等情況導(dǎo)致持股比例下降，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的處置對(duì)價(jià)與應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。②如果剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于按照剩余的持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。③對(duì)于原取得投資時(shí)至部分處置投資時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益以及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的金額，投資單位應(yīng)按部分處置投資后剩余的持股比例計(jì)算享有的份額調(diào)整留存收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

例7：2009年1月1日，A公司以6 500萬(wàn)元取得B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2010年6月30日A公司將其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的50%轉(zhuǎn)讓給E公司，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積120萬(wàn)元，2010年1月至6月末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

A公司賬務(wù)處理：

2010年6月30日，長(zhǎng)期股權(quán)投資被處置部分賬面價(jià)值為3 250萬(wàn)元（6 500*50%），取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元，兩者的差額1 750萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為處置利得，計(jì)入投資收益。并將成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入權(quán)益法明細(xì)科目核算。

借：銀行存款5 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 250

投資收益1 750

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3 250

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 250

2010年6月30日，處置后剩余持股比例30%，剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3 250萬(wàn)元，大于原取得投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000萬(wàn)元（10 000*30%），兩者的差額250萬(wàn)元屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2010年6月30日，對(duì)于B公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所有者權(quán)益的變動(dòng)、2010年截至6月末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，A公司應(yīng)按剩余的持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 720

――其他權(quán)益變動(dòng) 36

貸：盈余公積60

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)540

投資收益 120

資本公積36

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，由?quán)益法改為成本法核算，屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。②對(duì)于追加的投資，按照購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。③購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購(gòu)買(mǎi)方全部或部分出售該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。

例8：2009年1月1日，甲公司以500萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司又支付3 000萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 500萬(wàn)元，乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

本題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，2010年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3 650萬(wàn)元（500+1 500*10%+3 000）。

（2）因部分處置投資等原因?qū)е鲁止杀壤陆担蓹?quán)益法改為成本法核算，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①按處置比例終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的對(duì)價(jià)與處置投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。②按處置后剩余持股比例、剩余投資賬面價(jià)值作為采用成本法核算的基礎(chǔ)。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置

新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的對(duì)被投資單位不構(gòu)成控制、共同控制、重大影響的，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。其余的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如計(jì)量結(jié)果表明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入“資本公積――其他資本公積”的金額，在處置時(shí)應(yīng)按相應(yīng)的處置比例將原計(jì)入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

總之，新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算涉及多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要會(huì)計(jì)工作者全面了解和掌握。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［S］.人民出版社，2010.

［2］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］.2006.

［3］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值［S］.2006.

［4］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量［S］.2006.

篇7

關(guān)鍵詞:核算方法 公允價(jià)值 商譽(yù)

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）是指通過(guò)長(zhǎng)期持有被投資單位的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位控制、實(shí)施重大影響或者是建立密切合作為目的的一項(xiàng)投資活動(dòng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是公司實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略部署的重要手段，最終的目的仍舊是獲取較大的企業(yè)利益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

(一)成本法

在成本法核算的情況下，原始的投資成本即為投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整。成本法考慮的是企業(yè)在初始時(shí)，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的實(shí)際支出，而獲得收益考察的方法是實(shí)際獲得的收益與初始投資成本之間的差額。投資單位對(duì)自身的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以初始的投入陳本來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，而收到的股利或者利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益。用成本法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)收益與獲得股利或者現(xiàn)金的時(shí)間基本吻合，但是僅能反映初試或者追加投資時(shí)的成本，不能放映企業(yè)投資企業(yè)擁有的權(quán)益，并且計(jì)量的時(shí)候容易出錯(cuò)。

(二)權(quán)益法

權(quán)益法是指在初始投資確定后，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)根據(jù)其持有期間享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。權(quán)益法在核算的過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注的是將長(zhǎng)期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)都會(huì)引起投資方所有者權(quán)益的相應(yīng)變動(dòng)的同時(shí)，來(lái)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(三)使用范圍

1、成本法核算的范圍

企業(yè)能對(duì)被投資的企業(yè)實(shí)施控制或者共同控制時(shí)，就可以使用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。并且，投資企業(yè)控制的被投資單位可以被視為其子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，并且在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)使用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

使用成本法核算的另一種情況是：當(dāng)企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)或單位不具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，而進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中又沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)該使用成本法來(lái)進(jìn)行核算。

2、權(quán)益法核算的范圍

企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響，應(yīng)該使用權(quán)益法核算。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化

(一)初始成本的計(jì)量變化

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量也發(fā)生了相應(yīng)變化。根據(jù)投資單位進(jìn)行產(chǎn)期股權(quán)投資后，與被投資單位的形成的關(guān)系，可以分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種。對(duì)于企業(yè)合并又可以分為同一控制下和非同一控制下。在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)的所有權(quán)權(quán)益的賬面價(jià)值對(duì)于投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的計(jì)量非常重要，其成本最后會(huì)用在所有者權(quán)益中的份額來(lái)進(jìn)行確定。而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)在合并的過(guò)程中投入的資產(chǎn)或者背負(fù)的債務(wù)都需要按照公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額會(huì)計(jì)入投資企業(yè)當(dāng)期損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，另一個(gè)變化是關(guān)于商譽(yù)的核算。在合并日，當(dāng)合并的成本大于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，兩者之間的差額會(huì)計(jì)入到商譽(yù)。

(二)后續(xù)計(jì)量的變化

通過(guò)新準(zhǔn)則中適用范圍可以看到的是當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，核算的方法由原來(lái)的采用權(quán)益法變?yōu)槌杀痉?。此時(shí)將被投資公司被視為投資公司的子公司，納入投資公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，并且在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，改為成本法，可以使得報(bào)表更加具有相關(guān)性，而權(quán)益法所反映的損益信息都已然放映在主體財(cái)務(wù)報(bào)表中。

(三)公允價(jià)值的引入

公允價(jià)值是指在買(mǎi)賣(mài)雙方在自愿，公平和對(duì)市場(chǎng)充分了解的情況下，一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的價(jià)格。

1、成本法下引入公允價(jià)值

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于非同一控制下取得的子公司進(jìn)行的核算采用成本法。對(duì)于被投資企業(yè)沒(méi)有被控制或者投資單位能實(shí)施重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本的確認(rèn)不做改變；而當(dāng)投資單位通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資能對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的情況下，應(yīng)該引入公允價(jià)值。在合并時(shí)，用成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值小于初始成本的時(shí)候，差額應(yīng)該計(jì)入商譽(yù)，反之，則計(jì)入當(dāng)期損益。

2、權(quán)益法下引入公允價(jià)值

使用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，確定初始的投資成本后，投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小于初始確認(rèn)的成本時(shí)，不改變初始的投資成本；反之，則需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)商譽(yù)的引入

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，商譽(yù)屬于其無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有實(shí)物特征，不能脫離企業(yè)而存在，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，當(dāng)一個(gè)投資企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)被收購(gòu)單位的公允價(jià)值時(shí)，就應(yīng)該就計(jì)入商譽(yù)。在合并時(shí)，用成本法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值小于初始成本的時(shí)候，差額應(yīng)該計(jì)入商譽(yù)，反之，則計(jì)入當(dāng)期損益。在新的成本法中，當(dāng)初始投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，商譽(yù)才會(huì)被引入。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變化對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響

(一)計(jì)量變化對(duì)公司財(cái)務(wù)影響

通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化可以看出，變化的差異主要體現(xiàn)在被投資企業(yè)被控制的情況下，計(jì)量方法由原來(lái)的權(quán)益法變更外成本法來(lái)進(jìn)行核算。投資的企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將控制的企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)該按照權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。B省A企業(yè)由于戰(zhàn)略布局的需要，決定對(duì)本省的另外一家企業(yè)C進(jìn)行投資控股，于是在 2007年 9 月購(gòu)入C企業(yè)司股份 200萬(wàn)股，A企業(yè)投資C企業(yè)時(shí)，以每股價(jià)格 17元，所購(gòu)股份占C公司有表決權(quán)資本的57%。在A(yíng)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，C企業(yè)的所有者權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5300萬(wàn)元。由于長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本大于享有的所有者權(quán)益公允價(jià)值，故差額部分應(yīng)該計(jì)入商譽(yù)。

故在新的準(zhǔn)則下，投資企業(yè)A 的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 210 000

商譽(yù) 3 790 000

貸：銀行存款 34 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法對(duì)企業(yè)合并的最終結(jié)果沒(méi)有很大的影響。新準(zhǔn)則下，核算方法的改變主要是為報(bào)表使用者能夠提供企業(yè)的損益信息。在成本法下，投資企業(yè)是按照應(yīng)享有部分確定投資收益，而權(quán)益法下，投資企業(yè)的投資收益應(yīng)該按照所有者權(quán)益份額來(lái)進(jìn)行確定。新準(zhǔn)則使用后，由于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ê?，在?quán)益法下，被投資企業(yè)獲得收益后，投資企業(yè)能夠按照所有者權(quán)益份額來(lái)確定收益，而在成本法下，僅僅只是享有被投資企業(yè)的利潤(rùn)或者股利，因而，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，投資公司的資產(chǎn)和權(quán)益將會(huì)減少。

(二)引入公允價(jià)值對(duì)公司財(cái)務(wù)影響

1、在成本法核算的情況下引入公允價(jià)值，會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。于原來(lái)舊的核算方法相比，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的公允價(jià)值相對(duì)減少，商譽(yù)增加。同時(shí)在有當(dāng)期損益的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)的超出額會(huì)成為公允價(jià)值和初始投資成本的差額。另外，成本法核算情況下，公允價(jià)值的引入會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)投資企業(yè)的初始投資成本小于被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，會(huì)將差額進(jìn)入到投資企業(yè)的當(dāng)期損益中，從而會(huì)使得投資企業(yè)的利潤(rùn)增加。

2、權(quán)益法下引入公允價(jià)值

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，權(quán)益法和成本法相同，也會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，對(duì)于初始成本小于被投資單位的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期損益，從而在合并報(bào)表時(shí)體現(xiàn)出利潤(rùn)增加。另外，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，權(quán)益法會(huì)使得股權(quán)投資差額追溯調(diào)整，使得導(dǎo)致投資企業(yè)的留存收益可能會(huì)減少的情況。

(三)引入商譽(yù)對(duì)公司財(cái)務(wù)影響

按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在期末進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)的損益影響并不確定。當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)大于企業(yè)的初始投資成本時(shí)，應(yīng)該將減值計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)小于企業(yè)投資成本時(shí)，則不作處理。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的攤余成本在同一控制下企業(yè)合并下，應(yīng)該全額進(jìn)行沖銷(xiāo)，并且改變留存收益，另外商譽(yù)的不改變會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)增加?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定下，對(duì)于非同一控制的企業(yè)合并，商譽(yù)在第一個(gè)執(zhí)行日的攤余價(jià)值被確定后，不需要進(jìn)行再攤銷(xiāo)，同時(shí)對(duì)于商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，一旦被投資企業(yè)的業(yè)績(jī)較差時(shí)，商譽(yù)會(huì)減值較多。在商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)，商譽(yù)會(huì)大幅減值，且當(dāng)期利潤(rùn)可能會(huì)減低；當(dāng)業(yè)績(jī)較好時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)得到提高，同時(shí)商譽(yù)不會(huì)減值。當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值后，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)整留存收益，這些都會(huì)使得企業(yè)凈資產(chǎn)減少。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用商譽(yù)減值損失不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，這將會(huì)改善企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，從而使得報(bào)表信息能夠更加的真實(shí)客觀(guān)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

市政道路工程估算，也是制定工程招標(biāo)標(biāo)底的重要參考，市政道路工程造價(jià)估算的結(jié)果是市政道路工程完整進(jìn)行的資金耗費(fèi)的最低額度，因而對(duì)于招標(biāo)的標(biāo)底的制定有著重要的參考價(jià)值?？傊姓缆饭こ淘靸r(jià)估算的科學(xué)進(jìn)行，是市政道路工程建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行的基礎(chǔ)，對(duì)于市政道路工程的建設(shè)有著重要的意義。

二、市政道路工程造價(jià)估算方法的科學(xué)分析和實(shí)踐研究

1.市政道路工程造價(jià)估算的方法類(lèi)型

市政道路工程造價(jià)估算的方法，在經(jīng)歷了較多工作人員的改進(jìn)和提升后，現(xiàn)在已經(jīng)形成了幾種成熟的主要的方法，分別是：數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)估算方法、模糊數(shù)學(xué)估算方法、人工神經(jīng)元估算方法、灰色關(guān)聯(lián)分析估算方法和案例推理估算方法等。市政道路工程造價(jià)的估算要求工作人員能夠熟練掌握以上的估算方法，并且能夠根據(jù)實(shí)際施工和設(shè)計(jì)情況靈活選擇應(yīng)用，從而得到正確的科學(xué)的分析估算結(jié)果。

2.市政道路工程造價(jià)估算方法的具體分析

2.1數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算方法

數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算方法，即通過(guò)函數(shù)關(guān)系來(lái)對(duì)市政道路工程造價(jià)進(jìn)行估算，而函數(shù)關(guān)系的確定是根據(jù)通過(guò)綜合以往的道路工程建設(shè)資料，通過(guò)分析統(tǒng)計(jì)找出各因素和工程造價(jià)的關(guān)系來(lái)確定的。具體的函數(shù)關(guān)系可以用數(shù)學(xué)公式表示為：Eij=b1f1(zl)+b2f2(z2)+b3f3(z3)+b4f4(z4)+...這個(gè)公式中，Eij代表工程造價(jià)，fn代表各種影響因素的函數(shù)，bn代表各種影響因素相應(yīng)的影響系數(shù)，zn代表各種影響因素的具體取值。數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算方法的應(yīng)用，需要較為精確地確定各種因素的取值，然后根據(jù)函數(shù)公式來(lái)計(jì)算確定市政道路工程造價(jià)。這種方法的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)非常明顯。優(yōu)勢(shì)是可以通過(guò)計(jì)算有效地了解各種影響因素給工程造價(jià)帶來(lái)的影響大小，而且計(jì)算簡(jiǎn)便易操作，對(duì)造價(jià)的估算耗時(shí)較短，應(yīng)用起來(lái)非常方便。劣勢(shì)是在應(yīng)用此種方法前，需要有大量的歷史工程資料數(shù)據(jù)的積累，需要的樣本數(shù)量較為龐大，如果工程資料數(shù)據(jù)不夠多，則會(huì)影響市政道路工程估算的準(zhǔn)確性，降低投資效益。而且，這種方法要求工作人員要有對(duì)于一些特殊的數(shù)據(jù)回歸處理的技巧和能力?？傊?，數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算方法應(yīng)用于市政道路工程造價(jià)估算時(shí)，適用于歷史樣本數(shù)量足夠大的情況，否則盡量別用，會(huì)影響到估算的準(zhǔn)確度，不能體現(xiàn)此種方法的優(yōu)勢(shì)。

2.2模糊數(shù)學(xué)估算方法

模糊數(shù)學(xué)估算方法的基礎(chǔ)，是模糊數(shù)學(xué)估算理論，依據(jù)的是以往進(jìn)行了造價(jià)估算的工程案例，收集到與此次市政道路工程相似的工程案例，對(duì)這些工程的造價(jià)估算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理參考，利用科學(xué)合理的評(píng)估手段，通過(guò)一些實(shí)際的向量結(jié)合相關(guān)的數(shù)學(xué)估算理論進(jìn)行造價(jià)估算。模糊數(shù)學(xué)估算方法處理的對(duì)象信息具有模糊的特性，是把工程之間的相似度量化之后進(jìn)而對(duì)特定市政道路工程造價(jià)進(jìn)行合理評(píng)估的一種方法。模糊數(shù)學(xué)估算方法的缺點(diǎn)很明顯，就是難以準(zhǔn)確反映出工程造價(jià)的實(shí)際變化，對(duì)工程造價(jià)的計(jì)算存在一定的模糊性和浮動(dòng)性。模糊數(shù)學(xué)估算方法的應(yīng)用較為局限，最好在物價(jià)較為平穩(wěn)的時(shí)候采用，如果工程材料物價(jià)發(fā)生了浮動(dòng)，則用這種方法計(jì)算得到的工程造價(jià)與實(shí)際造價(jià)相比會(huì)存在較為明顯的差異。

2.3人工神經(jīng)元估算方法

人工神經(jīng)元估算方法相對(duì)于市政道路工程造價(jià)估算的其他方法來(lái)說(shuō)，是一種較為新穎的方法。人工神經(jīng)元估算方法的特性是可以自順應(yīng)學(xué)習(xí)，在處置過(guò)程中可以并行協(xié)同，存儲(chǔ)具有分散性。人工神經(jīng)元估算方法不同于線(xiàn)性的動(dòng)力學(xué)系統(tǒng)，它是把市政道路工程的相關(guān)信息作為神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)分支的輸入內(nèi)容，把市政道路工程的造價(jià)作為神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)的輸出內(nèi)容，從而形成一個(gè)完整的市政道路工程造價(jià)的估算體系，進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)作。人工神經(jīng)元估算方法的形成，需要科學(xué)確定神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)模型的各個(gè)分支的權(quán)重，權(quán)重的合理確定，是人工神經(jīng)元估算方法對(duì)造價(jià)估算準(zhǔn)確性的前提，而權(quán)重的確定是根據(jù)各種實(shí)際工程案例的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得到的。人工神經(jīng)元估算方法的優(yōu)勢(shì)是造價(jià)估算較為準(zhǔn)確，估算速度相比其他方法更加快速，另外對(duì)于不同時(shí)期工程材料的價(jià)格差異帶來(lái)的估算誤差，這種方法也可以有效地避免。但是這種方面同樣面臨一些問(wèn)題，即對(duì)操作者的能力要求較高。因?yàn)椴僮髡咴趯?shí)際使用這種方法進(jìn)行實(shí)證道路工程造價(jià)估算的過(guò)程中，需要考慮工程特征以及樣本的聯(lián)系問(wèn)題，這兩個(gè)問(wèn)題只有憑借豐富的實(shí)際工程經(jīng)驗(yàn)才能解決，因此此種方法不適用于工程經(jīng)驗(yàn)較為薄弱的操作者，否則由于輸入向量的偏差很容易造成輸出結(jié)果的較大誤差。

2.4灰色關(guān)聯(lián)分析估算方法

灰色關(guān)聯(lián)分析估算方法更加注重的是影響市政道路工程造價(jià)的主要因素，其關(guān)鍵是通過(guò)分析影響工程造價(jià)的各種因素的重要性，選擇重要性較高的影響因素作為重點(diǎn)計(jì)算的方面，從而提升工程造價(jià)估算結(jié)果準(zhǔn)確性的一種估算方法。灰色關(guān)聯(lián)分析估算方法的可信度相對(duì)較高，而且目前適用性很普遍，誤差也可以得到很好的控制。

三、結(jié)語(yǔ)

篇9

Abstract： QUE$TOR is a software for investment evaluation of oil and gas field， which could describe engineering plan precisely， have high accuracy and continually updated cost data. The simulation process of QUE$TOR is summarized， including project definition， field description， production profile determination， engineering plan selection， CAPEX and OPEX calculation， investment planning. The accuracy of QUE$TOR is demonstrated through comparison with actual investment in the example. QUE$TOR could be applied in concept design， feasibility study and oversea projects with few information.

關(guān)鍵詞： 地面工程；投資估算；QUE$TOR軟件；海外項(xiàng)目

Key words： surface engineering；investment evaluation；QUE$TOR；oversea projects

中圖分類(lèi)號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）22-0209-02

0 引言

海外油氣田開(kāi)發(fā)是一種高科技、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)[1]。準(zhǔn)確估算工程投資是合理安排項(xiàng)目建設(shè)資金基礎(chǔ)，也是油田出資比例和分成油比例的談判依據(jù)[2]。項(xiàng)目前期常用的投資估算方法包括生產(chǎn)能力指數(shù)法、設(shè)備系數(shù)法、比例估算法、指標(biāo)估算法以及投資估算軟件等[3]。此時(shí)工程資料較少，不確定因素多，而上述方法比較簡(jiǎn)單，對(duì)工程方案的刻畫(huà)不夠細(xì)致，投資估算往往產(chǎn)生較大偏差。QUE$TOR軟件是美國(guó)IHS公司開(kāi)發(fā)的一款石油工程投資和費(fèi)用估算軟件，主要用于油氣項(xiàng)目前期論證和可行性研究階段，憑借良好的操作界面和估算精度，在全球各大石油公司中得到廣泛應(yīng)用，成為海外油氣項(xiàng)目投資估算的重要手段。

1 QUE$TOR軟件特點(diǎn)

QUE$TOR軟件根據(jù)油氣田的市場(chǎng)分布和技術(shù)特點(diǎn)，將全球劃分為17 個(gè)海上在產(chǎn)區(qū)和11 個(gè)陸上在產(chǎn)區(qū)，并提供了各地區(qū)的“成本庫(kù)”和“技術(shù)庫(kù)”。成本庫(kù)中包含設(shè)備、材料、預(yù)制、建造、安裝、管線(xiàn)、設(shè)計(jì)與管理、認(rèn)證、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)成本等成本數(shù)據(jù)[4]。技術(shù)庫(kù)則包括典型的油氣田處理流程、油氣集輸和外輸方式、發(fā)電設(shè)備、材料等資料。與其他方法相比，QUE$TOR需要輸入的數(shù)據(jù)較多，對(duì)工程方案的刻畫(huà)比較詳細(xì)，保證了投資估算的準(zhǔn)確性。軟件自動(dòng)化程度高，可提供項(xiàng)目所在區(qū)域平均投資指標(biāo)供用戶(hù)參考，因此特別適用于資料和經(jīng)驗(yàn)較少的海外項(xiàng)目的前期投資估算。

2 QUE$TOR軟件工作流程

用戶(hù)需要使用QUE$TOR軟件逐步完成采購(gòu)策略選擇、油氣田特征描述、確定開(kāi)發(fā)方案、刻畫(huà)工程方案等必要的用戶(hù)輸入，然后軟件自動(dòng)計(jì)算工程建設(shè)投資和操作費(fèi)。

2.1 項(xiàng)目定義

收集項(xiàng)目資料，判斷項(xiàng)目是油田還是氣田，是海上項(xiàng)目還是陸上項(xiàng)目。選擇項(xiàng)目地理位置，決定采購(gòu)策略和匯率，軟件將根據(jù)輸入條件，選擇相應(yīng)地區(qū)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，用于估算項(xiàng)目投資。

2.2 油氣田特征描述

定義油氣田的可采儲(chǔ)量、氣油比、埋深、油藏壓力、分布面積等油田特征參數(shù)；輸入原油密度、初始含水率、CO2和H2S含量，以及后勤基地和交油點(diǎn)距油田的距離、采油方式等。

2.3 確定開(kāi)發(fā)方案

根據(jù)鉆井?dāng)?shù)、鉆井節(jié)奏和產(chǎn)量剖面，確定油田生產(chǎn)年限、建產(chǎn)時(shí)間、高峰產(chǎn)量及時(shí)間、開(kāi)發(fā)井和注水（氣）井?dāng)?shù)、單井最高產(chǎn)量、設(shè)計(jì)系數(shù)，進(jìn)而確定油、氣、水產(chǎn)量剖面和注水（氣）量。如果用戶(hù)沒(méi)有詳細(xì)的開(kāi)發(fā)方案，軟件根據(jù)油氣田特征和所在地區(qū)類(lèi)似油氣田的開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，可以自動(dòng)給出產(chǎn)量剖面供用戶(hù)參考，用艨稍詿嘶礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

2.4 刻畫(huà)工程方案

準(zhǔn)確刻畫(huà)工程方案是QUE$TOR軟件建模的關(guān)鍵步驟，直接決定了工程投資的估算精度?？坍?huà)工程方案包括三個(gè)層次：一是選擇合理的工程模式；二是確定集輸流程、處理工藝和外輸方案；三是確定管道和設(shè)備材質(zhì)、施工方法等技術(shù)細(xì)節(jié)。QUE$TOR軟件提供了一些典型的工程模式，如針對(duì)陸上油田的井場(chǎng)-中心處理站、井場(chǎng)-轉(zhuǎn)油站-中心處理站、井場(chǎng)-轉(zhuǎn)油站-第三方設(shè)施等模式供用戶(hù)選擇和修改，用戶(hù)應(yīng)深入分析油氣田特征，調(diào)研類(lèi)似油田的工程實(shí)際并結(jié)合專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確刻畫(huà)工程建設(shè)方案。

QUE$TOR軟件友好的操作界面幫助用戶(hù)刻畫(huà)工程方案，使之盡可能接近設(shè)計(jì)方案。但是軟件也存在一些不足：①對(duì)原油處理流程刻畫(huà)比較詳細(xì)，對(duì)天然氣和污水處理流程的刻畫(huà)較簡(jiǎn)單；②提供了分離器、儲(chǔ)罐等少數(shù)重要設(shè)備的尺寸和重量，次要設(shè)備和輔助設(shè)備則只有重量，沒(méi)有尺寸；③軟件自動(dòng)選擇的技術(shù)參數(shù)不一定合理，建議用戶(hù)使用Pipesim、OLGA、Hysys等專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)軟件確定關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)。

2.5 計(jì)算工程建設(shè)投資（CAPEX）

工程方案_定后，軟件自動(dòng)計(jì)算工程量，調(diào)用“成本庫(kù)”計(jì)算各分項(xiàng)工程投資，匯總后給出油氣田總投資。油氣田的投資一般分為：井場(chǎng)設(shè)施、中心處理站、集輸和外輸管道、公用工程、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)以及其他費(fèi)用等幾部分。

2.6 計(jì)算操作費(fèi)（OPEX）

操作費(fèi)包括人員、檢測(cè)和維護(hù)、后勤、開(kāi)發(fā)井維護(hù)、保險(xiǎn)等。由于OPEX受作業(yè)者操作水平影響較大，軟件的計(jì)算結(jié)果只能反映油氣田所在地區(qū)的平均水平，往往與實(shí)際情況差別較大，因此操作費(fèi)一般以實(shí)際資料為準(zhǔn)，軟件計(jì)算結(jié)果只能作為參考。

2.7 投資規(guī)劃

軟件根據(jù)用戶(hù)輸入的建產(chǎn)節(jié)奏自動(dòng)安排年度建設(shè)投資分布，并以甘特圖形式顯示。用戶(hù)可根據(jù)實(shí)際情況修改各項(xiàng)工作的開(kāi)始時(shí)間、結(jié)束時(shí)間和持續(xù)時(shí)間，軟件會(huì)根據(jù)修改后的工作進(jìn)度自動(dòng)調(diào)整投資規(guī)劃。

3 應(yīng)用實(shí)例

某區(qū)塊位于非洲加蓬陸上熱帶雨林地區(qū)，所產(chǎn)原油為輕質(zhì)高含蠟原油，氣油比較低，井口產(chǎn)液溫度和壓力較高。因此采用一級(jí)布站，油氣水在井場(chǎng)計(jì)量后混輸至中心處理站；采用二級(jí)分離，大罐沉降脫水，污水回灌，天然氣發(fā)電；原油通過(guò)125km、12英寸管道外輸；燃料氣通過(guò)150km管道輸送到中心處理站。油田特征和開(kāi)發(fā)參數(shù)見(jiàn)表1。由于缺少在該地區(qū)建設(shè)油田地面工程的經(jīng)驗(yàn)，也不掌握附近油田的實(shí)際投資，因此可行性研究階段很難準(zhǔn)確估算地面工程投資。研究后決定采用QUE$TOR軟件模擬，如圖1所示。

QUE$TOR軟件計(jì)算出該項(xiàng)目地面工程靜態(tài)投資為5.16億美元，包括中心處理站1.16億，外輸管道1.28億，天然氣管道0.54億，井場(chǎng)、集輸管網(wǎng)及公用工程等2.18億。Woodmackenzie咨詢(xún)公司估算的投資為4.99億美元。該項(xiàng)目作業(yè)者提供的實(shí)際投資為5.38億美元。QUE$TOR結(jié)果與實(shí)際投資相差0.22億，誤差4%，比Woodmackenzie公司更接近實(shí)際投資，估算精度滿(mǎn)足編寫(xiě)可行性研究報(bào)告的要求，見(jiàn)表2。

4 結(jié)語(yǔ)

QUE$TOR投資估算軟件自動(dòng)化程度高，對(duì)工程方案刻畫(huà)準(zhǔn)確，計(jì)算精度較高?！俺杀編?kù)”每年更新兩次，可以更好地反應(yīng)近期市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)工程投資的影響。但是，軟件輸入的數(shù)據(jù)較多，對(duì)操作人員要求較高，對(duì)工程方案和技術(shù)參數(shù)要有深刻理解，否則估算結(jié)果可能發(fā)生較大偏差。QUE$TOR是一款優(yōu)秀的投資估算軟件，計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性得到國(guó)際各大石油公司的普遍認(rèn)可，適用于項(xiàng)目前期概念設(shè)計(jì)、方案比選和可行性研究階段，特別是資料和經(jīng)驗(yàn)均較少的海外油氣項(xiàng)目的工程投資估算。

參考文獻(xiàn)：

[1]李懷印.海上油氣田開(kāi)發(fā)石油工程投資估算方法[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，30（27）：56-57.

[2]許建軍，薛飄，劉康勇.長(zhǎng)輸管道建設(shè)項(xiàng)目投資估算的幾種方法[J].石油工程建設(shè)，2002，28（3）：43-44，48.

[3]王志遠(yuǎn).國(guó)際石油工程投資估算方法研究[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，24（12）：82-84，90.

篇10

關(guān)鍵詞:投資估算 價(jià)值分析 項(xiàng)目決策

1 項(xiàng)目在決策階段的投資

一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從投資意向開(kāi)始到投資終結(jié)的全過(guò)程,大體分為四個(gè)階段:項(xiàng)目決策階段;準(zhǔn)備工作階段;實(shí)施階段;項(xiàng)目總結(jié)階段。項(xiàng)目策劃和決策階段的工作是投資項(xiàng)目的首要環(huán)節(jié)和重要方面,對(duì)投資項(xiàng)目能否取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益起著關(guān)鍵作用。

投資估算是在項(xiàng)目決策階段,對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、工藝和工程方案、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃等進(jìn)行研究并初步確定的基礎(chǔ)上,估算項(xiàng)目投入總資金的過(guò)程。

按照《投資項(xiàng)目可行性研究指南》的劃分,項(xiàng)目投入總資金由建設(shè)投資(含建設(shè)期利息)和流動(dòng)資金兩項(xiàng)構(gòu)成。投資估算時(shí),需對(duì)不含建設(shè)期利息的建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動(dòng)資金各項(xiàng)內(nèi)容分別進(jìn)行估算。投資估算的具體內(nèi)容包括:建筑工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、安裝工程費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)、基本預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息及流動(dòng)資金等。

2 工程投資估算編制的基本原則

2.1 投資估算的具體內(nèi)容

a建筑工程費(fèi);b設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi);

c安裝工程費(fèi);d工程建設(shè)其他費(fèi)用;e基本預(yù)備費(fèi);f建設(shè)期利息;g流動(dòng)資金。

可用公式作如下表示:

不含建設(shè)期利息的建設(shè)投資=a+b+…+e

建設(shè)投資=不含建設(shè)期利息的建設(shè)投資+f

建設(shè)投資=靜態(tài)投資+動(dòng)態(tài)投資

靜態(tài)投資=a+b+…+e

動(dòng)態(tài)投資=f

項(xiàng)目投入總資金=建設(shè)資金+g

2.2 投資估算的深度要求

由于不同階段工作深度和掌握的資料不同,投資估算的準(zhǔn)確度也就不同。隨著工作的進(jìn)展,工程造價(jià)會(huì)不斷深入,準(zhǔn)確度會(huì)逐步提高,從而對(duì)項(xiàng)目投資起到有效的控制作用。項(xiàng)目前期的不同階段對(duì)投資估算的允許誤差率如下(如表1）:

2.3投資估算編制的依據(jù)及重要性

建設(shè)投資估算的基礎(chǔ)資料與依據(jù)主要包括以下幾個(gè)方面:(1)擬建項(xiàng)目的工程方案及工程量;(2)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的工程建設(shè)項(xiàng)目估算辦法和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),及政府部門(mén)的物價(jià)指數(shù);(3)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的建設(shè)工程造價(jià)費(fèi)用構(gòu)成、計(jì)算方法、計(jì)經(jīng)指標(biāo)等。

投資估算的作用可以概括如下:(1)投資估算是投資項(xiàng)目建設(shè)前期的重要環(huán)節(jié)。(2)是滿(mǎn)足工程設(shè)計(jì)招投標(biāo)及城市建筑方案設(shè)計(jì)競(jìng)選的需要。

3 投資估算編制的基本方法

3.1 建設(shè)投資簡(jiǎn)單估算法

（1）比例估算法;（2）生產(chǎn)能力指數(shù)法;（3）朗格系數(shù)估算法;（4）投資估算指標(biāo)法。

投資估算指標(biāo)分為單位工程指標(biāo)、單項(xiàng)工程指標(biāo)、項(xiàng)目綜合指標(biāo)三種。建設(shè)項(xiàng)目綜合指標(biāo)一般以項(xiàng)目的綜合生產(chǎn)能力單位投資表示。單項(xiàng)工程指標(biāo)一般以單項(xiàng)工程生產(chǎn)能力單位投資表示。單位工程指標(biāo)按規(guī)定應(yīng)列入能獨(dú)立設(shè)計(jì)、施工的工程項(xiàng)目的費(fèi)用,即建筑安裝工程費(fèi)用。

3.2 建設(shè)投資分類(lèi)估算法

分別估算各單項(xiàng)工程的建筑工程費(fèi)、設(shè)備及購(gòu)置費(fèi)和安裝工程費(fèi);在匯總各單項(xiàng)工程費(fèi)用的基礎(chǔ)上,估算工程建設(shè)其他費(fèi);估算基本預(yù)備費(fèi)和漲價(jià)預(yù)備費(fèi);加和求得建設(shè)投資(不含建設(shè)期利息)總額;最后再根據(jù)項(xiàng)目的資金籌措方案計(jì)算建設(shè)期利息。以上加總求和即得出項(xiàng)目總投資估算。

其中,建筑工程費(fèi)的估算方法有單位建筑工程投資估算法(單位建筑工程量投資*建筑工程總量)、單位實(shí)物工程量投資估算法(單位實(shí)物工程量投資*實(shí)物工程總量)和概算指標(biāo)投資估算法。前兩種方法比較簡(jiǎn)單,后一種方法要以較為詳細(xì)的工程資料為基礎(chǔ),工作量較大,可根據(jù)具體條件和要求選用。

4 決策階段投資控制理論探討

價(jià)值工程(value engineering,縮寫(xiě)為ve)又叫價(jià)值分析,它要求以最低的壽命周期成本可靠地實(shí)現(xiàn)工程的必要功能。其表達(dá)式為:價(jià)值＝功能(效用)/成本(費(fèi)用)或v＝f/c 這個(gè)定義包含了三個(gè)方面的內(nèi)容:

(1)ve研究要從降低項(xiàng)目全壽命周期成本(life－cycle cost,簡(jiǎn)稱(chēng)lcc)的角度來(lái)提高研究對(duì)象的價(jià)值。ve研究要重視降低全壽命周期成本,而不是僅考慮建設(shè)成本。價(jià)值工程的目的是以研究對(duì)象的最低壽命周期成本,來(lái)實(shí)現(xiàn)使用者所需功能。實(shí)施價(jià)值工程,可以避免一味的降低工程造價(jià)而導(dǎo)致研究對(duì)象功能水平偏低的現(xiàn)象,也可以避免一味的提高使用成本而導(dǎo)致功能水平偏高的現(xiàn)象,使工程造價(jià)使用成本及建筑產(chǎn)品功能合理匹配,節(jié)約社會(huì)資源。

(2)價(jià)值工程的核心是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行功能分析。通過(guò)功能分析,刪除過(guò)剩的功能和不合理的功能要求,加強(qiáng)不足功能,把節(jié)約成本放在有效保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上。功能分析的一個(gè)重要內(nèi)容是功能的數(shù)量化,把定性指標(biāo)轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。

(3)價(jià)值工程是一種依靠集體智慧所進(jìn)行的有組織的系統(tǒng)工作。進(jìn)行價(jià)值工程研究,要組織各方面人員參加,并提出技術(shù)方案,吸取各方面的經(jīng)驗(yàn),把方案優(yōu)選和方案改進(jìn)結(jié)合起來(lái),達(dá)到提高價(jià)值的目的。

價(jià)值工程本質(zhì)上是以功能為中心來(lái)規(guī)劃某項(xiàng)工作,其目的有以下幾方面:

①實(shí)現(xiàn)必要功能,剔除多余功能。

②求得必要功能與成本的最佳匹配。

③使各部分的功能壽命大體一致,以取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。

一般來(lái)說(shuō),提高產(chǎn)品的價(jià)值,有以下五種途徑:提高功能,成本降低。這是最理想的途徑;保持功能不變,降低成本;保持成本不變,提高功能水平;成本稍有增加,但功能水平大幅度提高;功能水平稍有下降,但成本大幅度下降。

5 結(jié)語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目一般周期長(zhǎng)、投資大、風(fēng)險(xiǎn)也較高,而且建設(shè)項(xiàng)目具有不可逆轉(zhuǎn)性,一旦投入資金,工程建起來(lái)、設(shè)備安裝起來(lái)了,即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)了,也很難更改,這樣勢(shì)必會(huì)造成巨大的損失和浪費(fèi)。因此,投資估算是投資項(xiàng)目建設(shè)前期的重要環(huán)節(jié),科學(xué)合理的編制投資估算、進(jìn)行價(jià)值分析是有效提高建設(shè)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)選項(xiàng)目方案的重要手段。

參考文獻(xiàn)