導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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現(xiàn)在，很多省、市己實施了經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，即在進行經(jīng)濟責(zé)任審計前，將相關(guān)的擬實施的經(jīng)濟責(zé)任審計項目予以公示；在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，將相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計報告也進行公示。在經(jīng)濟責(zé)任審計實施之前進行審計項目公示，能夠使廣大社會公眾對經(jīng)濟責(zé)任審計進展情況監(jiān)督，對于相關(guān)責(zé)任人員的違法，及時向紀檢監(jiān)察部門舉報；而在經(jīng)濟責(zé)任審計實施后，通過公示經(jīng)濟責(zé)任審計報告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況，解決社會公眾對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果知情權(quán)的問題。因而，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，通過公告制度，社會公眾可以及時了解政府經(jīng)濟責(zé)任審計過程和審計工作情況，進而在政府與社會公眾之間建立有效的溝通渠道，進而完善國家治理溝通機制。

二、如何推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作

1.建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。對于經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系問題，理論界已經(jīng)進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經(jīng)濟責(zé)任審計評價實質(zhì)與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論相適應(yīng)的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標(biāo)體系，還應(yīng)包括審計重點、評價標(biāo)準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標(biāo)，應(yīng)與相應(yīng)的審計內(nèi)容相適應(yīng)。對于不同的審計內(nèi)容，根據(jù)其重要程度賦予其不同的權(quán)重。在實施中，首先賦予各審計內(nèi)容一個基礎(chǔ)分，然后對不同的審計內(nèi)容根據(jù)履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結(jié)論的依據(jù)，這樣審計結(jié)論的質(zhì)量就得到了保證，經(jīng)濟責(zé)任審計才能更好地服務(wù)于國家治理。

2.建立全新的經(jīng)濟責(zé)任報告體系。經(jīng)濟責(zé)任審計報告主要包含兩層含義：一是反映經(jīng)濟行為責(zé)任內(nèi)容的報告體系；二是按規(guī)定要求編制經(jīng)濟責(zé)任審計報告以說明責(zé)任履行狀況。經(jīng)濟責(zé)任報告體系可以提供被審領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要前提和基礎(chǔ)。該報告體系可以滿足利益相關(guān)者對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受托公共經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息需求，更好地完善國家治理服務(wù)。具體而言，經(jīng)濟責(zé)任報告體系可包含以下六個方面的內(nèi)容：（1）政府機關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況報告；（2）政府機關(guān)年度會計報告；（3）政府治理結(jié)構(gòu)報告；（4）政府經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)程度報告；（5）政府社會責(zé)任報告；（6）政府可持續(xù)發(fā)展報告。本文來自于《經(jīng)濟師》雜志。經(jīng)濟師雜志簡介詳見

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[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計；問卷調(diào)查；統(tǒng)計分析

[中圖分類號]F239.47　[文獻標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學(xué)會副會長，中國會計學(xué)會和中國審計學(xué)會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟責(zé)任審計處、室負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟責(zé)任審計主體(即審計機關(guān))和經(jīng)濟責(zé)任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結(jié)合?！叭恕报D―對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人；“事”――經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責(zé)任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)。作為審計機關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學(xué)習(xí)、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實地測試出了經(jīng)濟責(zé)任審計人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。審計目標(biāo)決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標(biāo)與側(cè)重點的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標(biāo)與側(cè)重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責(zé)任的界定和確認時，應(yīng)重點劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責(zé)任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責(zé)任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責(zé)任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤?，?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標(biāo)，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達86.67％；而“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟責(zé)任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和經(jīng)濟責(zé)任審計機關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關(guān)于國家審計管理體制的思考

現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關(guān)對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關(guān)作為政府的職能部門，其負責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

目前我國學(xué)術(shù)界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點：(1)對我國現(xiàn)行審計體制采取漸進的改良策略，進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強化人大立法監(jiān)督和國家審計監(jiān)督，國家審計組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實行立法型審計體制下的省以下審計機關(guān)的垂直管理(項俊波，2001)。課題組認為國家的審計模式應(yīng)該與本國的國情相適應(yīng)，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進經(jīng)驗，第3種觀點比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標(biāo)，循序漸進，審勢度時，從審計工作各方面著手準備，為最終的改革提供良好的審計環(huán)境。同時，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實行省以下審計機關(guān)的垂直管理”，審計署與地方審計機關(guān)分別專門負責(zé)中央與地方的財政資金的監(jiān)督，強化審計監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計“盲區(qū)”；省級審計機關(guān)接受審計署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對中央、地方兩級財政資金的監(jiān)督，也有利于審計系統(tǒng)加強業(yè)務(wù)建設(shè)。

篇3

對市縣長進行經(jīng)濟責(zé)任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實現(xiàn)適中的審計目標(biāo)，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當(dāng)，要注意準確定位，把握好以下幾點：

一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認定其經(jīng)濟責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)，以集中審計目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認定其責(zé)任時一定要定位在經(jīng)濟責(zé)任上。經(jīng)濟責(zé)任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經(jīng)濟責(zé)任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟責(zé)任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經(jīng)濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進行審計，也是當(dāng)前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟責(zé)任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。

三、綜合運用多種審計方法

1.經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務(wù)收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟責(zé)任履行情況有機結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟責(zé)任作為經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。

2.適當(dāng)開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任為主線，以促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計

二、三級預(yù)算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標(biāo)根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。

5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。

6.實地審計和送達審計相結(jié)合。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，對于只進行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達到了。

8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內(nèi)容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預(yù)期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經(jīng)濟責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結(jié)合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀要、會議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟政策、財政財務(wù)管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風(fēng)險

客觀評價與防范風(fēng)險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風(fēng)險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風(fēng)險；要防范審計風(fēng)險，必須堅持客觀評價。

一是堅持科學(xué)評價。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。

二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計對象能接受。

篇4

作者：周艷 單位：上海市徐匯區(qū)教育局

引進外部審計的利弊分析

筆者所在教育內(nèi)審部門曾經(jīng)作過聘請會計師事務(wù)所參與校（園）長經(jīng)濟責(zé)任審計工作的嘗試。從實際情況來看，利用外部審計協(xié)助進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有利有弊。（一）外部審計參與內(nèi)審的益處1.有利于提高審計獨立性，提升審計結(jié)果的客觀公正。眾所周知，內(nèi)部審計獨立性的欠缺一直是制約內(nèi)部審計發(fā)展的一個主要原因，這里主要指的是內(nèi)審組織機構(gòu)和內(nèi)審人員的獨立性。目前基礎(chǔ)教育系統(tǒng)大部分都建立了自己的內(nèi)審力量，但其組織獨立性卻各有千秋，有很多內(nèi)審部門是附屬于財務(wù)部門的，有的與監(jiān)察部門合署辦公，組織結(jié)構(gòu)上并未完全獨立，加上內(nèi)審人員本身是單位內(nèi)部的員工，雙重因素作用下，內(nèi)審人員作出審計評價或判斷時其獨立性和客觀性受到影響。而這種影響囿于內(nèi)審的特質(zhì)只能隨著委托者即系統(tǒng)內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)認識的提高而逐步改觀，但卻無法完全消彌。因此，適當(dāng)?shù)匾胪獠繉徲嫞梢钥焖儆行У靥岣邔徲嫷莫毩⑿?，提高審計結(jié)果的客觀性。2.有利于擴大審計覆蓋面，加快審計循環(huán)進程。這是一個顯而易見的益處。由于內(nèi)部審計人手的短缺，教育系統(tǒng)中被審計對象一般只有到離任的時候，才有機會接受經(jīng)濟責(zé)任審計。而由于種種原因，有的校（園）長長達十幾年甚至幾十年在同一所學(xué)校擔(dān)任負責(zé)人，整個任職期內(nèi)沒有接受過一次全面的經(jīng)濟責(zé)任審計，一些錯誤的認識或做法沿用至今。而利用外部審計參與經(jīng)濟責(zé)任審計，增加審計力量，可以有效地縮短被審計對象的審計時間間隔，擴大內(nèi)部審計覆蓋面，提高系統(tǒng)整體經(jīng)濟管理水平。3.有利于提高內(nèi)部審計的影響力。不少學(xué)校因為沒有遇到過會計師事務(wù)所的審計，對外審過程和內(nèi)容不甚了解，因而外審會對其有一定的威懾作用，學(xué)校也會更嚴肅慎重地對待審計事項，在審計過程中或多或少會利用內(nèi)部審計的成果，無形中擴大了內(nèi)部審計的影響力。4.有利于拓寬審計思路，提升內(nèi)審管理水平。內(nèi)部審計與外部審計的視角不同，同樣的經(jīng)濟現(xiàn)象會引進不同的思考。內(nèi)部審計人員長期在一個系統(tǒng)中工作，有時內(nèi)部約定俗成的現(xiàn)象會使其一葉障目，從而忽視一些風(fēng)險，而外部審計工作更注重風(fēng)險控制的系統(tǒng)性和全面性，靠規(guī)范的工作流程來控制風(fēng)險。例如，教育系統(tǒng)特別是普教系統(tǒng)，校（園）長的任命往往都是上級的一紙調(diào)令，而學(xué)校是事業(yè)單位，會計核算實行收付實現(xiàn)制，大部分學(xué)校目前資產(chǎn)是非經(jīng)營性的，較少涉及債權(quán)債務(wù)糾紛，因而新老校（園）長交接時除了教學(xué)業(yè)務(wù)上的內(nèi)容，很少有經(jīng)濟方面的書面移交，這種行為也長期未引起管理部門和內(nèi)審部門的重視，而外部審計對這種做法存在的風(fēng)險能夠一語道破，及時指出，校（園）長交接一般都在新學(xué)年的開始，而從財務(wù)角度來說恰恰是一個預(yù)算年度的當(dāng)中，預(yù)算的執(zhí)行情況，經(jīng)費的使用情況，沒有一個明確的書面交接的話，較難界定當(dāng)年校（園）長的經(jīng)濟責(zé)任。而以往若涉及到前任校（園）長的一些款項支付出現(xiàn)問題，往往歸咎于總務(wù)主任沒能很好地履行職責(zé)，這恰恰與校（園）長是學(xué)校最主要的經(jīng)濟責(zé)任人相矛盾。外部審計的參與能有效地拓寬內(nèi)部審計人員的審計思路，準確界定校（園）長的經(jīng)濟責(zé)任。此外，被選中參與內(nèi)審的外審機構(gòu)都是有一定的規(guī)模和從業(yè)經(jīng)驗的，其內(nèi)部管理流程和管理經(jīng)驗一定程度上也可以為內(nèi)部審計所利用，促進內(nèi)部審計管理的規(guī)范化，提高內(nèi)審管理水平。5.有利于內(nèi)部審計人員從事一些審計調(diào)查和研究工作。內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計人手短缺，內(nèi)審人員往往疲于應(yīng)付一個個審計項目，外部事務(wù)所參與內(nèi)部審計，可以使內(nèi)審人員騰出時間和精力進行一些審計調(diào)查研究工作，從而促進內(nèi)部審計視角更廣闊，更深入，為實現(xiàn)審計的建設(shè)打下更扎實的基礎(chǔ)。6.有利于提高審計人員的素質(zhì)。會計師事務(wù)所進行財務(wù)收支審計具有毫無爭議的優(yōu)勢，對財務(wù)會計的規(guī)范性把握得更為到位，因此，引入外部審計，可以使行業(yè)內(nèi)的一些習(xí)慣性的但并不嚴格符合會計法規(guī)的會計處理方法得以糾正，對提高內(nèi)部審計人員的財務(wù)收支審計水平非常有益。（二）內(nèi)審?fù)獍谋锥?.對行業(yè)規(guī)定不熟悉，對內(nèi)部控制無法提出更深入的意見建議。外審從業(yè)人員在財務(wù)會計知識方面無疑具有明顯的優(yōu)勢，但對特定行業(yè)的專業(yè)知識，特別是該行業(yè)的管理知識，又具有明顯的劣勢。因此在審計過程中其審計視角則更多的仍側(cè)重于財務(wù)收支，一些管理方面的問題就較難被發(fā)現(xiàn)，或者一些審計應(yīng)關(guān)注的重點，其表現(xiàn)出的金額如果相對較小，就容易被外部審計人員忽視。例如，幼兒園的伙食管理是幼兒園園長經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，而幼兒伙食費的金額往往在整個審計項目總資金中所占比例較小，如內(nèi)部審計人員在發(fā)現(xiàn)幼兒園師生伙食同質(zhì)不同價時，會作為問題向園方提出，要求整改，而外部審計往往會因為只有幾角幾分的差額而忽略。但幼兒園是否確保在園幼兒的利益顯然是幼兒園內(nèi)部審計的一個重點。2.對委托方有一定的依賴性。因為其組織形式所附帶的一定的趨利性和對委托方行業(yè)規(guī)定的不熟悉，會計師事務(wù)所往往會限于完成幾張工作底稿，完成幾項工作指標(biāo)，難以進行有深度的挖掘，對委托方有一定的依賴性，僅滿足于委托方提出的基本要求，缺乏進一步深入剖析，幫助解決問題的工作動力。3.工作批量化，缺乏個性。外審工作模式相較于內(nèi)部審計而言，具有規(guī)范化和程序化，這是外部審計工作效率高的一個原因。而真正高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作要能體現(xiàn)一定的個性，是針對不同的被審計對象量身定做的，對不同的被審計對象具有特定的指導(dǎo)作用，完全依賴外部審計參與的話，必將降低整個審計質(zhì)量。4.現(xiàn)場訪談技巧相對缺乏，對制度審計無法深入。外部審計由于相對注重對財務(wù)資料的審查，對會計賬簿中反映出的財務(wù)收支情況較為敏感，而對內(nèi)部審計的重要手段之一，現(xiàn)場訪談則較為忽視。加上對行業(yè)規(guī)定不熟悉，無法對訪談中了解到的情況進行深入的分析從而進一步地詢問了解，對會計資料以外的信息資料如會議記錄、工作計劃總結(jié)等不夠重視或不善運用，對學(xué)校制度的審計評價較少涉及，對制度上的漏洞較少指出。5.難以督促被審單位有效進行審計整改，審計建設(shè)不足。外部審計工作一般都是以出具審計報告為終結(jié)，而內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)之一，是在提出切實可行的整改建議以后要監(jiān)督和幫助被審單位實施有效的后期整改，最終達到審計的目的，實現(xiàn)審計的建設(shè)，而外部審計的常規(guī)工作模式難以達到這一要求。

基礎(chǔ)教育內(nèi)審?fù)獍鼞?yīng)注意的問題

1.樹立正確的觀念。外部審計參與內(nèi)審，是受托審計，其工作目標(biāo)應(yīng)該是與內(nèi)審一致的，因此，對外部審計的工作質(zhì)量必須要加以控制。那種委托外審后便撒手不管，認為可以降低自身風(fēng)險的做法是不可取的，也有違內(nèi)部審計的責(zé)任要求。因此，要用積極的態(tài)度去探索外審與內(nèi)審有機結(jié)合的途徑。2.做好審前培訓(xùn)。內(nèi)部審計的行業(yè)屬性明顯，因而要對外審機構(gòu)進行必要的、充分的行業(yè)內(nèi)部規(guī)定的培訓(xùn)，使之盡快熟悉。可將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計常用的重要的文件、規(guī)定等匯編成冊，組織外部審計人員進行學(xué)習(xí)，使之了解內(nèi)部審計的重點、難點，同時列舉一些實例，增加其感性認識。例如對于規(guī)范收費的審計，內(nèi)審要求學(xué)校做到收費合規(guī)、核算清晰、退費明確、簽收到人。筆者所在的區(qū)更是實行了明白交費卡制度，收費都應(yīng)嚴格按照收費許可證及明白交費卡所列項目標(biāo)準收取，退費也應(yīng)核算到人，雖然這些都是很小的發(fā)生額，但由于直接事關(guān)學(xué)生的利益，事關(guān)民生問題，仍應(yīng)要求外部審計人員作為重要事項進行審計。因此為了提高審計質(zhì)量，花費一定的時間進行審前培訓(xùn)是值得的。3.控制審計程序。在外審實施項目之前，就應(yīng)與之討論并商定好必要的審計程序，要將內(nèi)部審計中必不可少的審計環(huán)節(jié)與外部審計的程序很好地結(jié)合，才能使內(nèi)審的重點得到充分的反映。如對訪談環(huán)節(jié)的把握，可以說是審計成敗的關(guān)鍵。外部審計對行業(yè)內(nèi)規(guī)定的陌生使其訪談技巧有所欠缺，因此，加強對外部審計訪談質(zhì)量的控制顯得尤為重要。在最初幾個項目實施時，應(yīng)要求外部審計人員將進行現(xiàn)場訪談的問題進行匯總，并交由內(nèi)部審計復(fù)核。談話記錄內(nèi)容在經(jīng)內(nèi)部審計復(fù)核人員進行復(fù)核后，對明顯有問題或疑點的要求外部審計人員進一步進行追問，弄清原委，有助于幫助外審人員進行深入的詢問而不僅僅浮于表面。在商定審計程序時，還有一個重要的環(huán)節(jié)是對學(xué)校經(jīng)濟制度的審計，這也是外部審計容易忽視的內(nèi)容。4.嚴把審計報告質(zhì)量關(guān)。要防止外部審計出具的審計報告出現(xiàn)千人一面，眾校一詞，列舉數(shù)字，羅列現(xiàn)象，缺少分析的情況，提高審計報告評價的針對性。5.切實加強審計整改回訪工作。審計整改是內(nèi)部審計工作中不可或缺的一環(huán)，而外部審計工作往往止步于審計報告。為進一步突顯審計效果，由外部審計人員完成的審計項目，其審計整改的回訪宜由內(nèi)部審計人員接手進行。內(nèi)審人員針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，擬定整改回訪方案，可以檢驗審計效果，也可以更深入地指導(dǎo)被審計學(xué)校，彌補外審的不足，最終形成一個較為完整的審計程序。6.做好審計檔案的保管工作。在審計全過程結(jié)束后，內(nèi)審部門應(yīng)要求外審單位提供全套審計檔案的復(fù)印件，作為內(nèi)審部門的審計檔案保存。內(nèi)外審如何協(xié)同，還存在許多值得思考的問題，如內(nèi)外審機構(gòu)項目時間安排上的沖突、項目收費的確定、如何能使參與內(nèi)部審計的外部審計人員相對固定、成本績效方面的考慮等等，這都需要加以更深入的探討研究。內(nèi)部審計外包正被越來越多的單位采用，這絕不僅僅是一個權(quán)宜之計，這將是未來內(nèi)部審計的一個發(fā)展趨勢。

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關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；趨勢

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對風(fēng)險管理、經(jīng)營管理等期望越來越高，這就需要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，讓內(nèi)部審計成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀

為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，國家出臺了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為，銀監(jiān)會在2006年了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對商業(yè)銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計機構(gòu)來看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計部或者（稽核）審計部，實踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計部，這一部門在職能上向董事會以及稽核委員會（如果設(shè)立）負責(zé)，但在行政上則對行長負責(zé)，在分行則成立審計部門。其次，從審計的內(nèi)容來看，內(nèi)部審計主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營風(fēng)險等，當(dāng)然，這種審計的內(nèi)容會隨著時間的移動而變化。再次，從審計的手段來看，當(dāng)前內(nèi)部審計已經(jīng)充分借助計算機來輔助審計活動。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本趨勢

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。

1.內(nèi)部審計內(nèi)容的發(fā)展趨勢。在強化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容將需要突出5個方面的內(nèi)容，首先，積極開展維護股東權(quán)益的經(jīng)營管理審計，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過內(nèi)部審計來控制好經(jīng)營管理過程中可能遭遇的風(fēng)險。其次，積極開展經(jīng)濟效益審計，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤的最大化，這就要對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的效率、效益等進行審計，而不是簡單的合規(guī)性審計。然后，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，針對金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營地域空間的拓展等新的經(jīng)營形勢，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開展以風(fēng)險識別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險審計。再次，積極開展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項發(fā)生時，要對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計。最后，積極開展運行缺陷審計，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行過程中出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部審計方法的發(fā)展趨勢。在信息化時代，內(nèi)部審計的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計信息化趨勢明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計人員通過終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場審計、審計內(nèi)控評價、知識庫管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計模式開展現(xiàn)場審計，這就提高了審計效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)不再簡單的局限于某一重點領(lǐng)域或者重點產(chǎn)品審計，而是要通過大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運營過程中的問題，并進而分析其可能導(dǎo)致的問題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗、依靠抽樣審計開展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計模式。

3.內(nèi)部審計戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計范圍的拓展，審計能力的提升，開始朝著審計咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過內(nèi)部審計，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行中存在的問題，面臨的各種風(fēng)險，并能夠提出有針對性的建議。特別是在信息化時代，內(nèi)部審計通過數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，能夠提出富有針對性的對策建議，從而能夠為農(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會發(fā)生相應(yīng)的改變。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢提升審計水平的思考

把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強組織管理、加大投入力度、強化人才支撐等方面著手，推動內(nèi)部審計邁上新的臺階。

1.加強組織管理積極應(yīng)對內(nèi)部審計變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計管理模式，增強內(nèi)部審計的獨立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計垂直管理力度，盡可能的增強內(nèi)部審計的獨立性，便于內(nèi)部審計部門更為可觀的對銀行經(jīng)營活動等進行審計。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計定位發(fā)揮內(nèi)部審計職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹立內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)展的理念，通過內(nèi)部審計為銀行決策提供參考，實現(xiàn)銀行價值的增值。

2.加大投入積極強化內(nèi)部審計支撐平臺。首先，要加大內(nèi)部審計信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計發(fā)展需求出發(fā)，積極開發(fā)能夠為內(nèi)部審計提供支持的軟件。同時，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開發(fā)人員，針對內(nèi)部審計中一些特殊的業(yè)務(wù)開發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”時代的要求，積極加大計算機數(shù)據(jù)存儲設(shè)備等投入，不斷充實、強化對市場數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計提供經(jīng)驗借鑒，同時更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問題。

3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計人才培訓(xùn)方案，通過輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機會。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵等激勵模式，吸引高素質(zhì)人才到進入審計隊伍，以提高審計水平。

參考文獻：

篇6

（一）審計面廣，偏重于事務(wù)性江蘇電信內(nèi)部審計目前開展的審計業(yè)務(wù)主要涉及財務(wù)收支審計、任期（離任）經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計、工程審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)營審計等。在這些傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域，江蘇電信內(nèi)部審計機構(gòu)都取得了較好的成績，尤其以工程審計為代表。隨著通信事業(yè)的不斷發(fā)展，通信領(lǐng)域的資本性投資和工程維護項目的收益性支出也在逐漸加大。2012年，江蘇電信內(nèi)部審計機構(gòu)工程審計金額在40億元左右，審計工程項目達65000多個。除大量的工程審計項目外，2012年江蘇電信內(nèi)部審計機構(gòu)完成財務(wù)審計、內(nèi)控審計項目和經(jīng)營審計等項目200余項。面對這么大的工作量，以全省80余名電信專職內(nèi)部審計人員的審計力量已經(jīng)疲于應(yīng)對事務(wù)性的審計工作，而無法進行深層次的高質(zhì)量的審計思考與提升，因而形成了審計人員深陷于繁冗而機械的事務(wù)性工作之中的狀況。

（二）審計業(yè)務(wù)未能實現(xiàn)量質(zhì)并舉近些年，江蘇電信內(nèi)部審計通過強化監(jiān)督與指導(dǎo)、定期進行同業(yè)互查和定期進行質(zhì)量通報等一系列措施，在審計質(zhì)量上確實有了長足進步。從內(nèi)部審計成果來看，2012年全省內(nèi)部審計機構(gòu)共計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行缺陷11個，提出各項管理建議550余條，糾正管理不規(guī)范資金700多萬元，促進增收節(jié)支（工程審減）1.31億元。但應(yīng)該看到，由于審計方法相對落后、審計隊伍自身素質(zhì)良莠不齊和被審計單位的不夠重視等原因，使審計質(zhì)量還有提升的空間。如，在江蘇電信內(nèi)部開展的強化工程財務(wù)管理和現(xiàn)場檢查的新舉措面前就暴露出工程審計質(zhì)量一定的差錯率，有的甚至是原則性的差錯，這與內(nèi)部審計人員大部分是非工程專業(yè)出身不無關(guān)系。另外在績效導(dǎo)向的考核體制驅(qū)動下，被審計單位一切以市場經(jīng)營發(fā)展為中心，對內(nèi)部審計部門提出的整改意見采取了被動，甚至是忽視的做法，也讓審計建議不能完全落實到位，審計質(zhì)量打了一定的折扣。客觀地說，審計業(yè)務(wù)數(shù)量增長的同時，審計質(zhì)量并未同步獲得提高。

（三）創(chuàng)新能力不足江蘇電信制定了企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標(biāo)后，江蘇電信審計提出了促創(chuàng)新、保轉(zhuǎn)型的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)也努力探索與實踐。但從幾年的結(jié)果來看，江蘇電信內(nèi)部審計的創(chuàng)新能力不足已是不爭的事實。內(nèi)控審計開始于2005年，盡管從開始的全業(yè)務(wù)流程審計評估發(fā)展到目前以關(guān)鍵風(fēng)險點為審計評估基準點，并借助了信息系統(tǒng)的手段，但更多僅是形式的轉(zhuǎn)變。工程審計嘗試開展全過程跟蹤審計和投資效益審計，但更多的工程審計工作還只是停留在審定工程造價的階段。值得一提的是，江蘇電信近兩年開展的內(nèi)控月度會審工作，由內(nèi)部審計部門牽頭本單位的財務(wù)部、市場部、公眾客戶部和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)部等重要部門，每月一次對重要的風(fēng)險點、重大投資項目、異常的財務(wù)指標(biāo)變動等情況實施聯(lián)合檢查與審計。內(nèi)控會審工作的開展獲得了上級企業(yè)的一定好評，但由于種種原因，這項審計的創(chuàng)新工作也瀕臨著無疾而終的尷尬境地。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)的外包趨勢目前江蘇電信企業(yè)的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包趨勢已經(jīng)形成，對內(nèi)部審計機構(gòu)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)形成巨大沖擊與蠶食，這種內(nèi)部業(yè)務(wù)的社會化令內(nèi)部審計機構(gòu)的生存狀態(tài)堪憂。近年來，在江蘇電信企業(yè)內(nèi)部審計的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域如土建裝潢工程審計外包的力度逐步加大，從原來只有達到一定規(guī)模的大型基建項目才會借助社會審計的專業(yè)力量，到現(xiàn)在基本上實行了打包外送的操作模式，就是將小項目也打包后一次性外包。這種工程審計業(yè)務(wù)的外包范圍也不再局限于基建工程項目，如蘇州等一些地市分公司已經(jīng)試點通信工程審計項目的外包。這種外包范圍的擴大，從這些地市分公司2013年年初的委托審計費用預(yù)算看較2012年增長200%以上就可見一斑。內(nèi)審業(yè)務(wù)外部化的發(fā)展，讓社會審計的觸角也逐步伸向了江蘇電信企業(yè)內(nèi)部審計的其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計等。從2010年開始，江蘇電信就嘗試將所有地市分公司負責(zé)人的任期（離任）經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)進行外包。以外部社會審計組織為主導(dǎo)，內(nèi)部審計人員相配合，組成聯(lián)合審計組，既能保證審計質(zhì)量，也能鍛煉自己的審計隊伍，這種操作模式基本成熟，而蘇南個別大的地市公司也嘗試將公司的內(nèi)控審計委托社會審計來實施，并取得了一定的進展。

二、建立江蘇電信企業(yè)增值型內(nèi)部審計的必要性

（一）適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，提供內(nèi)部審計支撐2005年，江蘇電信根據(jù)中國電信集團公司的要求提出了全面推進轉(zhuǎn)型發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，由基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運營商向現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商的角色轉(zhuǎn)變。新的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與執(zhí)行，為江蘇電信內(nèi)部審計工作帶來了全新的挑戰(zhàn)與機遇。江蘇電信內(nèi)部審計也及時制定了圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行審計工作“三個轉(zhuǎn)變”，支撐企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)轉(zhuǎn)型的總體部署，并實施了派駐制的集中管理體制，圍繞企業(yè)發(fā)展重心開展各項內(nèi)部審計工作。時至今日，江蘇電信的轉(zhuǎn)型工作有條不紊地持續(xù)深入推進，并取得了很好的成效。業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整已見成效，投資結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，收入增長質(zhì)量逐漸改善，企業(yè)的回報水平和價值創(chuàng)造能力逐步提高。而作為江蘇電信成功轉(zhuǎn)型的著力點就在于價值管理，不斷提升自身的價值創(chuàng)造能力。內(nèi)部審計是電信企業(yè)管理中的重要一環(huán)，責(zé)無旁貸地應(yīng)該投身于企業(yè)的價值管理與創(chuàng)造之中。應(yīng)該以增值型內(nèi)部審計為手段，緊密圍繞企業(yè)的價值提升點，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)價值的提升及時提供全面而有效的保障和服務(wù)。

（二）打破瓶頸，拓展內(nèi)審的生存與發(fā)展空間經(jīng)過持續(xù)的發(fā)展，江蘇電信內(nèi)部審計工作在各個方面都有了長足的進步與提升。但應(yīng)該看到，隨著電信企業(yè)轉(zhuǎn)型的不斷推進、電信企業(yè)發(fā)展的速度不斷提升和內(nèi)部審計理論界與實務(wù)界的不斷演進，江蘇電信內(nèi)部審計的發(fā)展步伐已經(jīng)放緩，甚至已經(jīng)趨于停滯的狀態(tài)，因而完全有必要對江蘇電信內(nèi)部審計工作作出改進和完善。在資本市場和國家有關(guān)部門的大力監(jiān)管之下，電信企業(yè)的運營已經(jīng)日趨科學(xué)與規(guī)范，內(nèi)部審計部門還定位于查錯糾弊的層次顯然無法持續(xù)創(chuàng)造出內(nèi)部審計工作的亮點，更談不上突破。在這種情況下，就要求內(nèi)部審計能夠認清形勢，準確定位，及時轉(zhuǎn)變工作理念，找準審計工作的切入點。增值型內(nèi)部審計為電信審計工作的持續(xù)發(fā)展提供了突破口。適應(yīng)企業(yè)提升價值的需要，通過有效開展增值型內(nèi)部審計，從而積極主動地去管理企業(yè)的需求，而不是簡單被動地滿足企業(yè)的需求。增值型內(nèi)部審計拓展了審計范圍的同時，也幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)，進而提升了內(nèi)部審計的地位，拓展了生存的空間。

（三）順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢內(nèi)部審計的理念、方法、職能等都處于不斷演進與發(fā)展之中。自國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出最新的內(nèi)部審計定義后，全新的增值型內(nèi)部審計的理念基本形成。江蘇電信內(nèi)部審計工作應(yīng)抓住企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的有利時機，同時順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展大趨勢，及時理清思路，轉(zhuǎn)變思維，以增值型內(nèi)部審計為核心理念，加快發(fā)展步伐。

三、江蘇電信轉(zhuǎn)型增值型內(nèi)部審計的途徑

（一）轉(zhuǎn)理念，提升企業(yè)價值樹立增值型內(nèi)部審計的理念，首先，要求江蘇電信內(nèi)部審計要進行準確自我定位，努力成為“以創(chuàng)新和服務(wù)雙領(lǐng)先推動規(guī)模發(fā)展”的踐行者，努力將內(nèi)部審計工作融入到企業(yè)發(fā)展的大局中去，全面參與到企業(yè)的價值創(chuàng)造過程之中。其次，要求內(nèi)部審計應(yīng)該以“提升企業(yè)價值”為工作核心，利用自身在企業(yè)中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業(yè)創(chuàng)造價值。在開展經(jīng)濟效益審計和工程審計為企業(yè)提升價值的基礎(chǔ)之上，內(nèi)控審計和經(jīng)營管理審計等同樣要求內(nèi)部審計機構(gòu)圍繞提升價值來開展，應(yīng)該把所有內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)化成企業(yè)價值量的形式來考量，牢固樹立為企業(yè)增值的觀念。最后，要求發(fā)揮電信內(nèi)部審計最大效能。內(nèi)部審計是電信企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要一環(huán)，因而內(nèi)部審計效能發(fā)揮如何也影響著企業(yè)價值。內(nèi)部審計應(yīng)改變旁觀者的身份，從提升自身審計效能出發(fā)而努力成為企業(yè)價值的創(chuàng)造者。

（二）轉(zhuǎn)意識，堅持主動服務(wù)江蘇電信內(nèi)部審計應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計工作意識，參與到企業(yè)價值創(chuàng)造，并定位于服務(wù)企業(yè)價值創(chuàng)造。（1）江蘇電信內(nèi)部審計最先轉(zhuǎn)變的應(yīng)該是“監(jiān)督者”的意識。盡管不斷深入開展的“內(nèi)部審計三個轉(zhuǎn)變”讓電信內(nèi)部審計監(jiān)督的意識在削弱，服務(wù)的意識在逐步增強，但“監(jiān)督者”的根深蒂固思想還時刻影響著內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計應(yīng)把自己理解成是企業(yè)價值創(chuàng)造中的一個分子，而不是一個旁觀者，這樣才能促進內(nèi)部審計主動地投入到企業(yè)的價值創(chuàng)造過程中去，并發(fā)揮巨大作用。（2）成本意識。節(jié)約并有效使用各種成本是增值型內(nèi)部審計建立的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計作為一項企業(yè)管理活動，必須投入一定的人、財、物、時間等資源的耗費與使用就構(gòu)成了內(nèi)部審計成本。多年來人力資源成本的問題較為突出，單一的專業(yè)背景限制了現(xiàn)有人力資源的使用和調(diào)配，也限制了內(nèi)部審計人員作用的發(fā)揮，出現(xiàn)了人力資源的浪費與不足共存的情況。如何提高內(nèi)審人員使用的合理性也是增值型內(nèi)部審計的一個課題。（3）效益意識。內(nèi)部審計創(chuàng)造價值，但這個價值能否為企業(yè)帶來增值還需將內(nèi)部審計的價值產(chǎn)出和成本投入做一個比較，這種得失分析就是效益意識。效益意識讓增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中做到有所為有所不為。

（三）轉(zhuǎn)方法，實施風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計部門以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合評估企業(yè)內(nèi)外部引起重大錯報的風(fēng)險要素，據(jù)以確定審計重點和范圍的審計方法。目前在江蘇電信內(nèi)部審計工作開展的過程中，盡管積極探索和實踐風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ?，但?yīng)用還不是很成熟。在財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)營審計等方面，主要還是以制度基礎(chǔ)審計的模式開展。開展增值型內(nèi)部審計首先是要提高內(nèi)部審計工作自身的效率和效果，要求內(nèi)部審計工作能夠及時捕捉到企業(yè)發(fā)展過程中的熱點、難點和關(guān)鍵風(fēng)險點，迅速確定審計工作范圍和審計重點，因而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄统蔀樽詈玫倪x擇。無論是審計計劃的制定，還是審計項目的實施，以及審計后續(xù)的整改監(jiān)督，都需要在全面分析、評估企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險要素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來風(fēng)險形勢作出準確研判，并制定出具體有效的風(fēng)向應(yīng)對策略和解決方案。風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計，可以促進企業(yè)抓大放小，有效規(guī)避風(fēng)險以減少損失，合理承擔(dān)風(fēng)險以抓住發(fā)展機遇擴大收入，從而更好地實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的自身價值。

（四）轉(zhuǎn)內(nèi)容，深化精確管理精確化管理在江蘇電信推行多年，取得了很好的效果。增值型內(nèi)部審計應(yīng)以深化精確管理為切入點，抓住江蘇電信企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的有利時機，圍繞企業(yè)發(fā)展的重點目標(biāo)，為江蘇電信的健康持續(xù)發(fā)展保駕護航，也為江蘇電信整體價值提升發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用?，F(xiàn)階段，圍繞江蘇電信實施的“四級穿透”戰(zhàn)略，內(nèi)部審計應(yīng)深入做好縣分公司和農(nóng)村支局的執(zhí)行情況調(diào)研，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進管理的建議，以保證企業(yè)政策的有效執(zhí)行；圍繞企業(yè)盤活資產(chǎn)的目標(biāo)，內(nèi)部審計應(yīng)積極做好審計調(diào)查，摸清家底，為企業(yè)決策提供詳實的資產(chǎn)清單，為閑置資產(chǎn)的有效利用提出方向，為閑置房屋資產(chǎn)的出租、出讓提供有效的市場參考依據(jù)；圍繞企業(yè)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)，內(nèi)部審計應(yīng)做好投資效益評估，將有限的資源優(yōu)先配置于重點業(yè)務(wù)、重點區(qū)域、重點渠道，打破資源配置和使用方式上的僵化體制，切實貫徹“資源向規(guī)模發(fā)展傾斜”的既定方針；圍繞企業(yè)大力發(fā)展農(nóng)村市場的目標(biāo)，內(nèi)部審計應(yīng)以市場營銷政策的效果評估為著眼點，促進企業(yè)制定出有效果、有效益的發(fā)展措施，為企業(yè)拓展市場、擴大規(guī)模打下堅實的基礎(chǔ)。

篇7

    一、找準定位,突出服務(wù)職能。

    隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,國有企業(yè)通過改制重組,產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色,而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配,企業(yè)則擁有獨立的經(jīng)營權(quán)。過去,內(nèi)部審計主要是以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)的監(jiān)督職能,在這種體制下,傳統(tǒng)的審計監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性。今天國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的運作,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性,幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能看,它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計劃經(jīng)濟體制下的那種監(jiān)督,而是內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門,監(jiān)督目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。因此內(nèi)部審計定位于企業(yè),服務(wù)于企業(yè),是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計長指出的“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理,提高效益,建立良好的秩序方面發(fā)揮作用,這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！庇纱丝梢?現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位,要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時,重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性,根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。同時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù),切實履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團建立現(xiàn)代企業(yè)制度后,將內(nèi)部審計定位于突出“三個服務(wù)”:為加強企業(yè)管理服務(wù),為提高經(jīng)濟效益服務(wù),為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來的實踐證明,“三個服務(wù)”的思路使全集團的審計工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌,內(nèi)部審計得到較快發(fā)展,連續(xù)三年一年上了一個新臺階。

    二、改進方法,不斷提高審計質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和維護股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計必須圍繞這一中心,轉(zhuǎn)變工作思路,拓寬審計領(lǐng)域,切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段,總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗,查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足,客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

    隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時、準確的評價,因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。如中鐵四局集團在實施工程項目的管理和效益審計時,把三者有機地結(jié)合起來。事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計;事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理進行審計,并對項目階段性效益進行認定;事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結(jié)合”的審計方法,能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題,以便采取有效措施,確保項目效益的最大化。

    在企業(yè)進行信息化管理的建設(shè)過程中,內(nèi)審人員還要懂得利用計算機審計,掌握計算機操作技能,熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用,包括評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制,采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理,以此提高審計工作質(zhì)量。

    三、抓住重點,為提高企業(yè)效益服務(wù)。“全面審計,突出重點”這是多年來審計工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后,內(nèi)審范圍更廣,難度更大,加之審計力量和審計任務(wù)之間的矛盾也更加突出,因此在實施具體審計項目時,更需要抓住重點,才能取得好的效果。中鐵四局集團在改制后的審計過程中,緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作,注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對企業(yè)效益影響較大的熱點、難點問題進行審計,不斷提高審計成果的效用,使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。

    近幾年突出了三個方面的審計:

    一是工程項目經(jīng)濟效益審計。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉是工程項目,對項目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注,員工也關(guān)注。審計部門抓住這一熱點問題,對集團公司和各子(分)公司所有的工程項目都實施了期中或期末審計。在審計過程中,不僅對每一個項目進行了客觀的評價和效益的認定,而且提出了許多有針對性的旨在加強管理、提高效益的審計建議,絕大部分都被各單位采納,促進了企業(yè)管理水平的加強和經(jīng)濟效益的提高。

    二是經(jīng)濟責(zé)任審計。改制后企業(yè)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時,除了按正常的經(jīng)濟責(zé)任審計程序操作外,要注入新的內(nèi)容,尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況,對潛在風(fēng)險和不良資產(chǎn)要進行披露,切實保障國有資產(chǎn)的安全、完整,確保國有資產(chǎn)保值增值,防止國有資產(chǎn)流失,以此促進企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高。

    三是不定期地對司屬單位進行財務(wù)收支審計。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生,另一方面是幫助基層單位不斷改進和加強企業(yè)管理,建立和完善內(nèi)控制度,提高管理水平和經(jīng)濟效益。

    四、勇于創(chuàng)新,提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展和變化帶來的機遇與挑戰(zhàn),國際內(nèi)部審計師協(xié)會已將內(nèi)部審計目標(biāo)由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此,作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益,樹立全新的內(nèi)部審計理念,及時將職能定位從原來的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主,使內(nèi)部審計更廣泛地滲透到企業(yè)的各項管理活動之中,不斷拓展強化內(nèi)部審計的評價、咨詢、參謀等服務(wù)職能。

    面對新的形勢和發(fā)展趨勢,企業(yè)內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

    首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升,原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要,需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

篇8

【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)

一、經(jīng)濟效益審計的評價指標(biāo)

1.綜合指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合指標(biāo)必須以價值指標(biāo)來綜合。價值指標(biāo)可以兩個層次的價值增量,即企業(yè)的價值增量和對社會貢獻價值增量來綜合反映。

(1)稅后凈利潤指標(biāo)

稅后凈利潤指標(biāo)是絕對值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟效益指標(biāo)。它統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項第二層次及其逐級往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟效益通過價值形式綜合反映在稅后凈利潤這個價值指標(biāo)里面。國際上常用的杜邦公式把利潤指標(biāo)分解為銷售利潤率和資金周轉(zhuǎn)率,再進一步分解為銷售收入、銷售成本等次級層次的框圖,基本上說明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標(biāo)

這是企業(yè)對社會貢獻的價值增量,即反映國民收入口徑的VM的價值量指標(biāo)。它從社會經(jīng)濟效益角度反映出企業(yè)為社會再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價值增量,它與人均國民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對社會經(jīng)濟效益作出貢獻的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對值指標(biāo),往上掛國民經(jīng)濟指標(biāo)的人均國民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤加上各種稅負和各種工資、福利、利息、折舊等國民收入口徑后形成國民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國民經(jīng)濟創(chuàng)造的經(jīng)濟效益,是第一層次的經(jīng)濟效益指標(biāo)。

(3)用相對值反映的指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤÷本期平均凈資產(chǎn))×100

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)

2.基礎(chǔ)指標(biāo)

(1)收益性指標(biāo)

收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)濟收益高低和盈利能力大小。通過收益性指標(biāo)的分析,可進一步分析企業(yè)利潤的構(gòu)成,影響獲利能力的重點產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量治理狀況和原料治理現(xiàn)狀,綜合評價企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評價企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要側(cè)面。

收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和資本收益率三個相對指標(biāo)來比較。

(2)成長性指標(biāo)

成長性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營的增長情況和發(fā)展趨勢。企業(yè)作為市場競爭的主體,在經(jīng)營過程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟增長要講求實效和可持續(xù)發(fā)展。

成長性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻率、科技進步對經(jīng)濟增長貢獻率等指標(biāo)反映。

(3)穩(wěn)定性指標(biāo)

穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時期能否有一個協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴大經(jīng)營,提高經(jīng)濟效益。

通過穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進一步分析影響資產(chǎn)運行的重點產(chǎn)品。分析銷售的增岳和應(yīng)收賬款回籠資金治理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動情況,從而評價企業(yè)資產(chǎn)運行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。

(4)定性指標(biāo)

定性指標(biāo)用于對上述定量指標(biāo)評價形成的基本結(jié)果進行定性分析驗證,以進一步補充和完善基本評價結(jié)果。

定性指標(biāo)可運用于對治理效益的評價,按照治理的六大職能分別進行評價。

在審計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措施。審計人員可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實際情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。對于長期未進行整改的，應(yīng)再次以專題報告形式反映。

4.計算綜合實際分數(shù)。根據(jù)企業(yè)實際情況,分別計算出各項指標(biāo)的實際值,然后加權(quán)平均計算評價指標(biāo)體系的綜合實際分數(shù)。

二、健全經(jīng)濟效益評價體系的建議

1.樹立理念，明確審計目標(biāo)。內(nèi)部審計人員在強化服務(wù)意識的同時，應(yīng)向?qū)徲嫳O(jiān)督與評價方向轉(zhuǎn)變；從以事后審計為主，向事后、事中和事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

2.加快理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實踐。目前，從事經(jīng)濟效益審計理論研究的人較少，有價值、相對成熟的理論成果也不多。建議集團統(tǒng)一組織，選定課題進行研討，加大研究力度，取得符合集團的經(jīng)濟效益審計研究成果。

3.突出工作重點，選準切入點。經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容極其廣泛，在目前開展經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們應(yīng)根據(jù)審計部門現(xiàn)有的能力狀況和在審計資源許可的情況下，選擇一些重點行業(yè)、重點單位、重點項目作為試點，明確審計目標(biāo)，整合審計力量進行探索，不斷總結(jié)經(jīng)驗，為經(jīng)濟效益審計的逐步規(guī)范、全面開展做好準備。

其次，要合理選擇開展經(jīng)濟效益審計最佳的切入點，選擇中要考慮以下幾個方面因素：一是難易程度。不能選擇審計人員難以勝任的項目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計資源等條件下能夠做好的項目來試點。二是被審計單位的接受程度。開展經(jīng)濟效益審計需要被審計單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，被審計單位可能難以接受，審計難度將會加大，審計結(jié)論也不容易被接受，將不能達到促使被審計單位提高經(jīng)濟效益的目的。三是企業(yè)的需要。要選擇那些企業(yè)關(guān)注的熱點、焦點的項目和領(lǐng)域去開展效益審計，這樣才會得到企業(yè)的支持與通力合作，審計結(jié)果才能受到重視，審計成果才能發(fā)揮作用。

4.堅持常規(guī)審計與經(jīng)濟效益審計相結(jié)合。在具體的審計實踐中，要把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等不同種類的審計相結(jié)合，特別是在經(jīng)濟責(zé)任審計中，引入經(jīng)濟效益審計內(nèi)容，注重被審計單位對資源配置的評價和衡量，尤其是資金運用效益情況。在計劃安排審計內(nèi)容時，要增加經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容，將經(jīng)濟效益審計貫穿于每一個審計項目，提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質(zhì)量。同時，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，實踐中審計人員首先要制定好審計計劃，作好審計調(diào)查。

5.盡快建立規(guī)范體系和標(biāo)準。在審計實踐中，應(yīng)結(jié)合自身實際，對經(jīng)濟效益審計的理論做必要的探索，要認真總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任和常規(guī)審計中取得的經(jīng)驗，制定系統(tǒng)化、操作性強的經(jīng)濟效益審計準則，準則中要對經(jīng)濟效益審計項目的選擇基準、審計目的、審計程序與方法、審計報告形式等作出規(guī)定。同時，也應(yīng)盡快建立一套科學(xué)可行的經(jīng)濟效益指標(biāo)評價體系。

篇9

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部審計

一、高校內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計對促進高校持續(xù)、快速發(fā)展具有重大意義。它要參與學(xué)校內(nèi)部控制制度的制定與修訂，推動學(xué)校管理職能的提升。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費來源日趨多元化，院校各部門經(jīng)濟活動也日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同而實行不同的財會制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險也相應(yīng)增大，這些新變化使得高校內(nèi)部控制工作更為復(fù)雜，因而加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)更加緊迫，在客觀上就要求學(xué)校建立一套完整有序的內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部審計可以督促落實制度并保證制度執(zhí)行到位。比如：高校的固定資產(chǎn)，它保證著學(xué)校教學(xué)、科研、行政、管理、后勤服務(wù)等各項工作的正常運轉(zhuǎn)，它是衡量高校辦學(xué)實力和質(zhì)量的重要指標(biāo)。

二、內(nèi)部審計人員問題

高校內(nèi)部審計是學(xué)校的職能部門，有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定，又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行，并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，提出完善改革措施的建議，避免改革失誤和造成不必要的損失。高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要：如開展經(jīng)濟責(zé)任審計，要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識；要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法；要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計，要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力；要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大??；要能提出好的建議，避免風(fēng)險的發(fā)生，或使風(fēng)險發(fā)生時，造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計，要了解物資的市場行情，工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟效益審計，要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測，具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。目前，一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。所以，搞好內(nèi)部審計工作，履行好內(nèi)部審計職能和職責(zé)，不但需要懂財會的專家，也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家，并且應(yīng)是專職的負責(zé)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員，這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、高校內(nèi)部審計存在的問題

隨著我國高等教育產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，經(jīng)營活動變得復(fù)雜和多樣，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計對工程投資全過程難以控制，復(fù)雜的經(jīng)營活動也容易出現(xiàn)隱匿資金的問題，這些對目前內(nèi)部審計只重視簡單的事后審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。目前高校的內(nèi)部審計，沿用老一套查賬方法，只把財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學(xué)校教育經(jīng)費整體運作的定性分析，未來效益的預(yù)測，償債能力研究，以及經(jīng)濟責(zé)任界定。造成審計的深度不夠，內(nèi)容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。學(xué)校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟活動的各個方面，需要內(nèi)審充當(dāng)?shù)氖枪芾碚撸皇恰敖?jīng)濟警察”。從管理角度為學(xué)校加強經(jīng)濟管理提出可行性建議和意見，但目前內(nèi)部審計人員知識面窄，難以滿足新形勢發(fā)展的需要。目前高校已經(jīng)普遍實現(xiàn)了財務(wù)管理電算化，大多數(shù)高校甚至實現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財務(wù)管理方法和手段，要求審計技術(shù)和方法跟上財務(wù)管理手段的發(fā)展，但是內(nèi)部審計無論在審計人員素質(zhì)上、還是在審計方法手段上遠遠不能跟上財務(wù)管理信息的發(fā)展。

四、解決內(nèi)部審計存在問題的方法

與高校內(nèi)審工作相關(guān)的法規(guī)制度要明確內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)與職權(quán)。明確規(guī)定審計機構(gòu)人員編制、專業(yè)人員的配備、知識結(jié)構(gòu)要求。高校的各級領(lǐng)導(dǎo)要創(chuàng)造適宜的內(nèi)部審計環(huán)境，要在最大范圍內(nèi)實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)審機構(gòu)首先應(yīng)在維護本單位利益，加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督，建立健全規(guī)章制度和完善內(nèi)控制度及提高經(jīng)濟效益和管理效益上下功夫。審計人員要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支持，同時尋求上級行政領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)主管在政策上給予支持，樹立內(nèi)審工作的權(quán)威性。加強高校內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)選拔有良好職業(yè)道德，敬業(yè)愛崗，遵紀守法，堅持原則，廉潔奉公，精通審計業(yè)務(wù)，熟悉財政、經(jīng)濟、金融、法律法規(guī)知識，能熟練應(yīng)用計算機技術(shù)的審計人員進入內(nèi)審機構(gòu)，向?qū)徲嫀?、會計師、?jīng)濟師、工程師等復(fù)合型的人才方向發(fā)展。

參考文獻

[1]李業(yè)鴻，孫昊，王福利等．高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢研究[J]．教育審計．2008（2）

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計人員；機遇；挑戰(zhàn)

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的當(dāng)今社會，企業(yè)面臨著更多的競爭與壓力，同時也為內(nèi)部審計人員帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員要適應(yīng)經(jīng)濟形勢，提高自身素質(zhì)，熟悉財經(jīng)法規(guī)，掌握計算機信息技術(shù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險管理，在作好原有查錯防弊、績效審計的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制、參與風(fēng)險管理，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

一、內(nèi)部審計的概念、職能、發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計和社會審計（注冊會計師審計），是指企業(yè)內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計部門所進行的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計不只局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、工程項目審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計，而且還包括對企業(yè)內(nèi)部控制制度、法規(guī)政策遵循、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)風(fēng)險管理等各方面的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計最初產(chǎn)生于西方的莊園審計、寺院審計等形式。在莊園審計中，審計人員的任務(wù)是接受莊園主的委托，定期檢查賬目記錄，審查總收入官編制的會計賬簿是否正確，計算有無差錯，根據(jù)付款單審查開支原因，并據(jù)此陳述審計意見，然后將莊園賬目和審計意見一并提交給莊園主，供莊園主審閱。

19世紀末20世紀初，一些大型企業(yè)開始跨國經(jīng)營。為了實施對分公司的監(jiān)管，企業(yè)從員工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才----內(nèi)部審計人員，讓其對分公司的管理責(zé)任進行經(jīng)常性的監(jiān)督。這一時期，內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是在于保護資產(chǎn)的安全與完整，偵查揭示舞弊或其他不規(guī)范的行為。

進入20世紀40年代以后，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境迅速變化。企業(yè)規(guī)模擴大，分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)量大幅增加，企業(yè)之間的競爭也日益激烈。盡管注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計，但是其審計結(jié)果對管理層加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用十分有限，因此加劇了企業(yè)對內(nèi)部審計的需要。內(nèi)部審計人員不僅協(xié)助管理層證實、評價內(nèi)部控制制度，提出改進建議，還將其審計工作擴展到與管理層決策相關(guān)的各個領(lǐng)域，使得決策的制定和貫徹實施更加有效。

二、新時期內(nèi)部審計的發(fā)展機遇

1.跨國審計

經(jīng)濟全球化已成為一個不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，跨越國境的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不斷增加。審計人員有機會接觸到外國的社會文化與先進的經(jīng)營理念，從中吸取寶貴經(jīng)驗為企業(yè)決策提供增值服務(wù)。

2.計算機審計

隨著計算機信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中越來越多的使用電子計算機這一高效工具。財會電算化的普及，ERP系統(tǒng)的投入，提高了財會人員的工作質(zhì)量與效率，也使得內(nèi)部審計中更多的運用電子計算機。內(nèi)部審計人員通過掌握本企業(yè)的財務(wù)軟件，經(jīng)過授權(quán)，審查企業(yè)財務(wù)核算；也可以通過審計軟件，將企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，進行分析，以提高審計效率。內(nèi)部審計人員運用計算機辦公軟件編制審計工作底稿，利用互連網(wǎng)通信傳遞審計信息。內(nèi)部審計隊伍吸收計算機工程技術(shù)人員，對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行審核，評價風(fēng)險，防止舞弊，消除隱患。

3.內(nèi)部控制審計

近年來社會各界對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注逐漸加大。1992年，COSO了《內(nèi)部控制整體框架》報告，對內(nèi)部控制作了權(quán)威定義，認為內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五個要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機體系。2002年，美國國會通過了《薩班斯―奧克斯利法案》（SOX法案），以應(yīng)對上市公司的財務(wù)舞弊。法案要求公司管理層在每份年度報告里應(yīng)提交一份內(nèi)部控制報告，報告包含：公司管理層應(yīng)對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告程序的有效性進行評估，外部審計師對管理層提供的內(nèi)部控制評價報告進行審核和報告。2008年，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號――組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了有力的遵照標(biāo)準，也為內(nèi)部控制評價與審計指明了工作方向。各類企業(yè)加大了內(nèi)部控制審計方面的投入，充實擴展了內(nèi)部審計人員的工作范圍，提高了內(nèi)部審計人員的地位。審計人員也改變了“經(jīng)濟警察”的面孔，轉(zhuǎn)變成外向型人才，廣泛地接觸各部門人員，參與內(nèi)部控制制度的建立、評價及完善，采用多種方法，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.風(fēng)險管理審計

企業(yè)經(jīng)營面臨著各類風(fēng)險，包括：市場競爭、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、國家政策法規(guī)、企業(yè)自身、員工素質(zhì)等方方面面。內(nèi)部審計人員運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查和評價，提出改進意見，為管理層提供幫助。COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架包括八個要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。風(fēng)險管理審計的實施體現(xiàn)在這八個環(huán)節(jié)體系當(dāng)中。

5.戰(zhàn)略審計

企業(yè)的生存與發(fā)展離不開戰(zhàn)略規(guī)劃，而戰(zhàn)略審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任層級的細分和對公司治理要求層次的提高相應(yīng)產(chǎn)生的。企業(yè)的運作經(jīng)營歸根結(jié)底是滿足企業(yè)組織的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，如果制定的戰(zhàn)略偏離了企業(yè)所有者的初衷，則執(zhí)行過程再完美也不能很好的完成受托經(jīng)濟責(zé)任。內(nèi)部審計人員從受托經(jīng)濟責(zé)任的源頭開始監(jiān)控，對制定戰(zhàn)略決策層次的人員和戰(zhàn)略決策本身進行審核，以判斷戰(zhàn)略決策是否滿足特定的受托經(jīng)濟責(zé)任的要求。

三、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，內(nèi)部審計人員面臨的挑戰(zhàn)

1.內(nèi)部審計范圍擴大

企業(yè)的受托經(jīng)濟責(zé)任從傳統(tǒng)的保全責(zé)任拓展到遵紀守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、報告責(zé)任等。內(nèi)部審計的對象不僅局限于財務(wù)方面，而向經(jīng)營業(yè)績、法規(guī)政策遵循、系統(tǒng)安全調(diào)查、環(huán)境保護責(zé)任等方面展。內(nèi)部審計范圍擴大以后，將面臨著如何開展新的審計業(yè)務(wù)、如何配備審計人員、運用哪些審計方法等一系列的挑戰(zhàn)。

2.經(jīng)濟全球化

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際交流日益增加，跨國公司越來越多。各國的會計準則不盡相同，直接影響到各國公司之間會計報表的統(tǒng)一性和會計信息的可比性。如何恰當(dāng)?shù)胤治雠c評價各國公司的會計報表將是內(nèi)部審計人員面臨的最大挑戰(zhàn)。此外，語言溝通與地理障礙對跨國公司內(nèi)部審計人員來說也是一個考驗。

3.計算機信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用

計算機信息技術(shù)對內(nèi)部審計工作的影響是一把雙刃劍。一方面，內(nèi)部審計人員通過運用電子計算機提高審計效率；另一方面，計算信息技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及會計處理中的廣泛應(yīng)用，給內(nèi)部審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營活動與內(nèi)部控制趨于自動化，信息系統(tǒng)橫跨許多部門，審計范圍不僅包括控制活動與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計及運行情況。經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)規(guī)模的擴大，也決定了必須借助電子計算機來完成內(nèi)部審計工作?？梢?，對計算機技術(shù)的掌握與應(yīng)用決定著

4.內(nèi)部審計外包

許多公司為了降低成本，增強對市場的快速反應(yīng)能力，將部分非核心管理活動外包，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)被轉(zhuǎn)由會計師事務(wù)所或管理咨詢公司執(zhí)行。這對內(nèi)部審計部門構(gòu)成了前所未有的挑戰(zhàn)，迫使內(nèi)部審計人員想方設(shè)法提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計對本企業(yè)的吸引力，維系內(nèi)部審計的組織地位與職業(yè)生命。

5.創(chuàng)造企業(yè)價值