導(dǎo)語：如何才能寫好一篇招標(biāo)采購內(nèi)部控制管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；探究與實(shí)踐

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法、財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料的真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整及通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等手段，從而對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范和管控。

一、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的背景分析

（一）政策背景分析

國務(wù)院大力發(fā)展、加快發(fā)展職業(yè)教育一系列文件的出臺，為職業(yè)教育的發(fā)展及經(jīng)費(fèi)的投入、激勵(lì)、管理等方面明確了方向，國家、地方財(cái)政對高職院校的經(jīng)費(fèi)投入逐年加大。隨著高等職業(yè)教育的快速發(fā)展，高職院校在不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的同時(shí)也面臨著巨大的財(cái)務(wù)壓力及風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作帶來了挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部控制管理的環(huán)境背景分析

2012年起，為規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，提高單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控內(nèi)部控制體系建設(shè)，財(cái)政部先后印發(fā)了內(nèi)部控制規(guī)范及全面推進(jìn)建設(shè)的指導(dǎo)意見，為各行政事業(yè)單位如何建立、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作指明了方向。

（三）內(nèi)部控制管理的現(xiàn)況分析

高職院校內(nèi)部控制工作中存在的主要問題包括：1.未能建立、健全內(nèi)部控制管理制度。對資金的管控相對比較重視，但單位內(nèi)部卻沒有制訂內(nèi)部控制制度或者是有制度沒有遵照執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控管理不到位、形同虛設(shè)。2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稽核工作思路不夠全面，力度不夠。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽核工作上，多偏重于規(guī)范化，而忽視對合法性、真實(shí)性的監(jiān)督。3.財(cái)務(wù)部門普遍存在工作人員數(shù)量偏少的情況。人員數(shù)量的緊張，導(dǎo)致在工作量強(qiáng)壓的情況下，審核報(bào)銷單據(jù)的質(zhì)量不能保證，同進(jìn)內(nèi)控環(huán)節(jié)未能完全到位。4.單位內(nèi)部審計(jì)效果不佳。審計(jì)形式就賬查賬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容可利用的價(jià)值不高，部分學(xué)校先離后審、任中不審，使審計(jì)監(jiān)督、檢查工作達(dá)不到應(yīng)有的作用和效果。

二、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的防范風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

A校財(cái)務(wù)處工作職責(zé)主要包括學(xué)校行政、基建、食堂、產(chǎn)業(yè)公司的預(yù)算、核算管理，招標(biāo)采購管理和收費(fèi)管理。以工作職責(zé)劃范圍，逐一梳理易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有以下7點(diǎn)：

（一）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

預(yù)算編制時(shí)，未與學(xué)校各部門進(jìn)行充分的溝通，存在未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自擴(kuò)大預(yù)算項(xiàng)目或超標(biāo)準(zhǔn)安排預(yù)算情況；預(yù)算執(zhí)行時(shí)，未在預(yù)算批復(fù)的范圍內(nèi)進(jìn)行開支，存在隱瞞、擠占、截留、挪用專項(xiàng)資金情況，決算編報(bào)不能保證真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（二）核算管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

單位內(nèi)部不規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批權(quán)限及流程；賬務(wù)處理時(shí)關(guān)鍵崗位缺失，會計(jì)日常記賬、月末結(jié)賬不及時(shí)，不遵守相關(guān)會計(jì)制度，導(dǎo)致會計(jì)信息失真；有規(guī)定不執(zhí)行或者超預(yù)算計(jì)劃審核批準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)支出；往來款項(xiàng)結(jié)算不清；超標(biāo)準(zhǔn)開支。對資金管理未建立日常管理制度和定期清查機(jī)制，不能保證資金的安全完整。

（三）招標(biāo)采購管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

政府采購預(yù)算及計(jì)劃申報(bào)隨意性；未規(guī)范組織、實(shí)施相關(guān)政府采購程序；未按照規(guī)定對采購業(yè)務(wù)的檔案進(jìn)行建檔留存。

（四）收費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

收費(fèi)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行審批及公示；未按規(guī)定使用票據(jù)；未按規(guī)定將收、支分離。

（五）票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

票據(jù)管理松散導(dǎo)致票據(jù)丟失；票據(jù)核銷時(shí)，未經(jīng)程序私自銷毀票據(jù)；私自印制票據(jù)以隱匿收入。

（六）崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

不相容崗位未分離。

（七）信息化工作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未按時(shí)保存，電子檔案未異地保存；財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用人員未妥善保管密令；使用帶病毒U盤等移動(dòng)數(shù)據(jù)存儲器上財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

三、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施

A學(xué)院以財(cái)務(wù)視角，從制定制度、完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)環(huán)境，實(shí)施措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理、招標(biāo)采購管理、收費(fèi)管理，執(zhí)行程序加強(qiáng)信息公開與監(jiān)督著眼，進(jìn)而加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。

（一）健全制度建設(shè)，完善財(cái)務(wù)環(huán)境

A學(xué)院財(cái)務(wù)部門在著手構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作以來，從對經(jīng)費(fèi)的管理、審批及報(bào)銷流程、學(xué)生收費(fèi)、項(xiàng)目立項(xiàng)及招標(biāo)流程等進(jìn)行了修訂了工作，進(jìn)而了《招標(biāo)采購管理暫行辦法》、《招標(biāo)采購專家?guī)旃芾頃盒修k法》、《關(guān)于招標(biāo)采購管理辦法的補(bǔ)充規(guī)定》、《采購項(xiàng)目招標(biāo)工作操作流程》等相關(guān)財(cái)務(wù)制度，以制度為抓手，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，明確了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行的流程。

（二）明確報(bào)銷規(guī)定與流程，防控會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》等會計(jì)準(zhǔn)則制度，正確使用會計(jì)核算科目，真實(shí)反映會計(jì)活動(dòng)信息，全面審核各類單據(jù)，從票據(jù)的合規(guī)性和審批程序的完整性認(rèn)真審核，對不合規(guī)的票據(jù)堅(jiān)決不予支付。

（三）分離不相容工作，防控崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)

針對風(fēng)險(xiǎn)崗位，A學(xué)院采取重點(diǎn)監(jiān)控措施，對不相容的工作崗位進(jìn)行分工負(fù)責(zé)控制。例如：銀行出納與銀行對賬工作分工負(fù)責(zé)，減小銀行資金收付賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；要求現(xiàn)金出納日日填寫資金盤點(diǎn)表，由審核人員對現(xiàn)金進(jìn)行定期、不定期盤點(diǎn)檢查，盤點(diǎn)記錄留檔保存；銀行余額調(diào)節(jié)表制作人員與銀行資金管理人員分離設(shè)置、銀行預(yù)留印章分離控制、票據(jù)領(lǐng)用專人負(fù)責(zé)控制等。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行定期、不定期的輪崗。

（四）確立項(xiàng)目管理制度，定期公開財(cái)務(wù)信息，防控預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目庫管理工作的基礎(chǔ)上，明確了項(xiàng)目的立項(xiàng)程序，確立了項(xiàng)目申請兩級評審制度。由職能部門對項(xiàng)目的必要性、可行性進(jìn)行初次排序評審，由財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組對初次排序評審后的項(xiàng)目依類進(jìn)行二次評審，確保項(xiàng)目的科學(xué)性、完整性，保障項(xiàng)目選擇上的公平、公正、公開。建立項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行與政府采購進(jìn)度聯(lián)動(dòng)推進(jìn)機(jī)制，定期在學(xué)校內(nèi)公示招標(biāo)采購及項(xiàng)目資金執(zhí)行進(jìn)度，在學(xué)校層面會議上進(jìn)行通報(bào)，自上而下的對項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和督促。

在財(cái)政規(guī)定公開經(jīng)費(fèi)情況工作基礎(chǔ)上，A學(xué)校實(shí)行二級學(xué)院、重點(diǎn)職能部門預(yù)算執(zhí)行情況、重要事項(xiàng)公開制，健全民主管理推進(jìn)校務(wù)公開。

（五）嚴(yán)格招標(biāo)管理，防控招標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)采購過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家、省、市、學(xué)院招標(biāo)采購制度，成立招標(biāo)委員會、建立專家?guī)?、引入外部咨詢論證機(jī)制，同時(shí)對招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

（六）規(guī)范收費(fèi)管理，防控收費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)

明確崗位職責(zé)和權(quán)限，調(diào)整崗位設(shè)置，確保不相容的崗位相互分離、相互監(jiān)督、相互制約，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，保障收費(fèi)工作的安全。收費(fèi)工作全面實(shí)行公示制度，通過學(xué)校網(wǎng)站、收費(fèi)公示欄等各種渠道對收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)進(jìn)行公示。

（七）根據(jù)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)情況，防控信息化管理風(fēng)險(xiǎn)

異地留存、備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按規(guī)定定期、不定期檢查；財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用人自行設(shè)置密令，定期修改；禁止使用帶病毒U盤等移動(dòng)數(shù)據(jù)存儲器上財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

（八）細(xì)化崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，排查風(fēng)險(xiǎn)

深度剖析財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位，對崗位工作完成標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行要求并逐一細(xì)化，從而并通過定期、不定期進(jìn)行周工作總結(jié)及學(xué)習(xí)，全面提升從業(yè)人員素質(zhì)，為加強(qiáng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

四、對于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的建議

（一）強(qiáng)化經(jīng)辦部門財(cái)務(wù)意識，把好業(yè)務(wù)每一關(guān)

工作中，宣傳財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制知識，加強(qiáng)各部門負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理意識，強(qiáng)化責(zé)任，對財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，切實(shí)把好關(guān)、負(fù)起責(zé)。

（二）強(qiáng)化要求預(yù)算方案的準(zhǔn)確性

建議引導(dǎo)需求部門在提報(bào)項(xiàng)目前充分做好項(xiàng)目的考察和論證，加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校發(fā)展，做好項(xiàng)目前期規(guī)劃，減少變更，提高執(zhí)行效率。

綜上，在風(fēng)險(xiǎn)管控視角下，以制定制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序?yàn)槭侄?，以加?qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作為契機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的有效開展。

參考文獻(xiàn)：

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[4]高慶峰.高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)問題與對策[J].會計(jì)之友，2013（2）：128.

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篇2

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)離不開采購管理，企業(yè)對工程建設(shè)、物資采購和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域中的招標(biāo)管理已有明確法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，但未達(dá)到招標(biāo)條件和招標(biāo)限額的非招標(biāo)采購管理成為企業(yè)管理中的肓區(qū)，使企業(yè)非招標(biāo)管理存在如頂層設(shè)計(jì)不完善、理解不一致、操作不一致、管理不規(guī)范等諸多問題，不僅增加了企業(yè)的采購成本，降低效率，對非招標(biāo)采購領(lǐng)域容易生產(chǎn)腐敗，成為影響企業(yè)有質(zhì)量、有效益發(fā)展的瓶頸。筆者通過對油田企業(yè)非招標(biāo)采購存在的問題和產(chǎn)生的原因進(jìn)行探析，并提出對策。

關(guān)鍵詞：

非招標(biāo)采購方式;問題;對策

《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》對工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)從法律層面進(jìn)行了規(guī)定，已經(jīng)成為降低采購成本，有效遏制腐敗的有效手段之一，招標(biāo)采購方式應(yīng)用比較廣泛和成熟，但其程序冗繁，效率低下，交易成本較高也是招標(biāo)采購的缺點(diǎn)。與招標(biāo)采購方式相對應(yīng)的非招標(biāo)采購方式，是對招標(biāo)采購方式的有效補(bǔ)充，具有相對靈活性、交易成本較低的優(yōu)勢。加強(qiáng)對非招標(biāo)采購管理和監(jiān)督，降低成本，提高效益，是防止國有資產(chǎn)流失和從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉報(bào)，本文從非招標(biāo)采購的定義、類型及適用范圍入手，試對當(dāng)前非招標(biāo)采購管理中存在的問題及采取的對策進(jìn)行探討、分析。

一、非招標(biāo)采購定義、類型及適用范圍

1.非招標(biāo)采購定義。

非招標(biāo)采購是指以公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)之外的方式取得貨物、工程、服務(wù)所采用的采購方式和招標(biāo)限額以下的大量的采購活動(dòng)。

2.非招標(biāo)采購方式。

非招標(biāo)采購方式主要包括競爭性談判、詢價(jià)和單一來源采購。

2.1競爭性談判：是指采購人或者采購機(jī)構(gòu)直接邀請三家以上供應(yīng)商就采購事宜進(jìn)行談判的方式。

2.2詢價(jià)：采購人向3家以上供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)函，讓其報(bào)價(jià)，在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了比較，最后確定最優(yōu)供應(yīng)商的采購方式。

2.3單一來源采購：采購來源渠道單一或發(fā)生不可預(yù)見的緊急情況以保證原有采購項(xiàng)目貨物的一致性等原因，采購人按規(guī)定程序向單一供應(yīng)商直接購買的采購方式。

3.非招標(biāo)采購適用范圍。

3.1競爭性談判適用范圍：招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或沒有合格的，或者重新招標(biāo)未能成立；招標(biāo)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的；非采購人所能預(yù)見的原因或者非采購人拖延造成采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的；因藝術(shù)品采購、專利、專有技術(shù)或者服務(wù)的時(shí)間、數(shù)量事先不能確定等原因不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。

3.2詢價(jià)適用范圍：按有關(guān)規(guī)定,采購規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,市場資源充足且價(jià)格變化幅度小、采購活動(dòng)需要在短時(shí)間內(nèi)完成的,可以采用詢價(jià)方式采購。

3.3單一來源采購的適用條件:只能從唯一供應(yīng)商處采購；發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購；必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求,需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購,且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十。

二、加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理的必要性

1.加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理是執(zhí)行國家法律規(guī)定的外部要求。

中石油作為中央企業(yè)，所有權(quán)屬于政府，因此，只要是使用國有資金或國有資金占主體的資金來源的應(yīng)該適用于政府采購法。目前，國家已經(jīng)出臺了《中華人民共和國政府采購法》和與之配套的《政府采購非招標(biāo)采購方式管理辦法》，后者從2014年2月1日起執(zhí)行，實(shí)施非招標(biāo)采購管理有法可依。

2.加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。

當(dāng)前，集團(tuán)公司提出突出質(zhì)量效益發(fā)展的總體目標(biāo)，從過去注重規(guī)模發(fā)展向更加注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型，現(xiàn)階段規(guī)模速度的發(fā)展與質(zhì)量效益不同步的矛盾較為突出，投資回報(bào)率較低，成本上升較快，因此，相對于招標(biāo)管理的規(guī)范，加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理降低采購成本符合集團(tuán)公司質(zhì)量效益原則，是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求，規(guī)范非招標(biāo)采購管理行為，降低采購成本，提高采購效益，應(yīng)該是有非常大的潛力可挖。

3.全面引入競爭機(jī)制，促進(jìn)非招標(biāo)采購活動(dòng)健康發(fā)展。

在非招標(biāo)領(lǐng)域中引入充分的競爭機(jī)制，確保采購活動(dòng)的“公開、公平、公正”，杜絕不正之風(fēng)，防范采購人員的不廉潔行為，加強(qiáng)對非招標(biāo)領(lǐng)域采購活動(dòng)的監(jiān)督管理，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，預(yù)防腐敗，促進(jìn)企業(yè)采購活動(dòng)健康發(fā)展。

三、非招標(biāo)采購方式應(yīng)用中存在的問題

1.化整為零，應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目未招標(biāo)。

在實(shí)際采購中，存在以地域限制化整為零，肢解項(xiàng)目，規(guī)避招標(biāo)，以非招標(biāo)采購方式取代招標(biāo)方式。如將鉆前工程排障施工項(xiàng)目以區(qū)域劃分為兩個(gè)項(xiàng)目，標(biāo)的總金額達(dá)到800萬元，采用競爭性談判確定承包商；油田大量使用的通用化學(xué)試劑未進(jìn)行集中招標(biāo)采購等問題。

2.單一來源采購方式理由不充分。

目前，未達(dá)到招標(biāo)限額的工程、物資采購和技術(shù)報(bào)務(wù)項(xiàng)目基本上選用單一來源采購方式，有的單位單一來源方式高達(dá)92.42%，如鉆前工程現(xiàn)場監(jiān)理、管線防腐施工、無損檢測、安全驗(yàn)收評價(jià)等施工和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，單一來源采購理由不充分，對相關(guān)供應(yīng)商因?qū)＠Ｓ屑夹g(shù)等原因具有唯一性的具體論證不足，采購方式的單一性造成采購成本較高，也易存在腐敗現(xiàn)象。

3.將比選作為非招標(biāo)采購方式之一。

《政府非招標(biāo)采購管理辦法》中規(guī)定的非招標(biāo)采購只有競爭性談判、詢價(jià)和單一來源采購三種方式。部分單位將比選作為非招標(biāo)采購方式之一，比選應(yīng)該是采購中遵循的一種基本原則，比選這種方式?jīng)]有法律上的定義，是市場為了避開公開、邀請、競爭性談判、詢價(jià)、單一來源等法定方式而創(chuàng)立的一種采購方式，因此，不能構(gòu)成法定非招標(biāo)采購方式的一種。

4.對非招標(biāo)采購方式的選擇不恰當(dāng)。

在選用非招標(biāo)采購方式，對于競爭性談判、詢價(jià)的選擇不恰當(dāng)，《非招標(biāo)采購管理辦法》中明確詢價(jià)采購方式不適用于工程和服務(wù)采購項(xiàng)目。對于項(xiàng)目較復(fù)雜的維修工程，項(xiàng)目維修型號較多，對應(yīng)的價(jià)格也不相同，采用詢價(jià)的方式不利用價(jià)格的談判和服務(wù)項(xiàng)目的確定；詢價(jià)適用于價(jià)格比較單一的物資采購。如天然氣裝置維修項(xiàng)目采用詢價(jià)方式，設(shè)備維護(hù)型號較多，輔助材料也較多，采用一次性報(bào)價(jià)，不能達(dá)到競爭性談判的效果。

5.未建立非招標(biāo)采購管理制度和工作流程。

就目前而言，集團(tuán)公司制定了招標(biāo)采購等管理辦法和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，對非招標(biāo)采購方式僅在《合同管理辦法》、《工程建設(shè)承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》中簡單提及，但未按照業(yè)務(wù)分類統(tǒng)一制定非招標(biāo)采購相關(guān)規(guī)定，明確非招標(biāo)采購方式的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、適用條件、談判實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、具體工作流程等內(nèi)容，造成各單位根據(jù)自己的理解進(jìn)行非招標(biāo)采購，如成立談判小組的時(shí)間、競爭性談判文件的編制要求、確定供應(yīng)商名單的方式、談判中是否公布供應(yīng)商報(bào)價(jià)執(zhí)行不一致等不規(guī)范的問題。

6.采購信息不夠公開。

集團(tuán)公司對招標(biāo)信息公開有相應(yīng)的管理辦法，但對非招標(biāo)采購方式的采購信息未明確信息渠道、采購公告內(nèi)容、采購公告公示期的時(shí)間、成交公告公示期的時(shí)間等內(nèi)容。

7.供應(yīng)商評定的標(biāo)準(zhǔn)操作性不強(qiáng)。

非招標(biāo)采購的成交原則應(yīng)該是采購人根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定。但在項(xiàng)目實(shí)踐中，“質(zhì)量與服務(wù)相同的情況下”這一原則較難判斷，不同品牌的產(chǎn)品質(zhì)量有差異，不同供應(yīng)商、承包商和服務(wù)商的水平也有差異，因此，如何衡量質(zhì)量和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，以“最低報(bào)價(jià)法”原則成交，可能會導(dǎo)致低價(jià)低質(zhì)的采購；以服務(wù)和質(zhì)量采購又可能造成價(jià)格不是最低的現(xiàn)象。

8.以不恰當(dāng)方式排斥潛在服務(wù)商。

在油氣田企業(yè)，技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域選商方式大量采用單一來源采購方式。如土地復(fù)墾技術(shù)方案按照行政區(qū)域劃分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)，也以行政區(qū)域選擇服務(wù)商，而不是按照服務(wù)商所持有的水土保持方案編制資格證書所規(guī)定的資質(zhì)等級來確定服務(wù)商。

9.以行政干預(yù)確定承包商、供應(yīng)商和服務(wù)商。

部分單位、部門以會議紀(jì)要等行政方式干預(yù)工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)的承包商、供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇，未進(jìn)行公開、公正和公正的選商。10.承包商庫準(zhǔn)入不夠，可供選擇的承包商競爭不充分。如定期檢驗(yàn)FD1、FD2（含在線校驗(yàn)）在油田企業(yè)僅準(zhǔn)入一家，且此家沒有取得HSE準(zhǔn)入資格；如化工、凈化裝置、爐窯工程施工，車輛GPS導(dǎo)航定位服務(wù)等僅2家準(zhǔn)入施工單位，套管防磨技術(shù)服務(wù)僅1家準(zhǔn)入單位，承包商庫準(zhǔn)入不夠，不能形成充分的市場競爭。

四、原因分析

以上問題的存在，究其原因是多方面的，既有主觀上的原因，也有客觀上的原因，既有管理制度不健全，也有監(jiān)督措施不得力的原因，有的則和領(lǐng)導(dǎo)干部不能廉潔自律、相關(guān)人員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)腐敗有關(guān)。

1.油田企業(yè)快投快建是影響非招標(biāo)采購管理行為遵循規(guī)范性的客觀因素。

當(dāng)前，市場對天然氣的剛性需求，使油田企業(yè)采取超常措施加快產(chǎn)能建設(shè)，一方面狠抓老氣田穩(wěn)產(chǎn)，另一方面勘探開發(fā)快速高效推進(jìn)產(chǎn)能配套和重點(diǎn)工程建設(shè)快速推進(jìn)，為達(dá)到快投快建保障天然氣供應(yīng)，在工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)等采購中存在應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目未招標(biāo)，選商方式不符合規(guī)定、提前做完成未進(jìn)行競爭性選商等逾越、簡化程序的問題，使企業(yè)在非招標(biāo)采購管理的規(guī)范性受到一定影響。

2.企業(yè)管理理念不到位，主觀上不愿意采用競爭性選商。

部分單位領(lǐng)導(dǎo)對競爭性選商的理念認(rèn)識不到位，業(yè)務(wù)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，未有“貨比三家”的競爭性意識，習(xí)慣于“隨用隨購”，認(rèn)為單一選商方便實(shí)用，主觀上存在不愿意采用競爭性談判和詢價(jià)等有利于企業(yè)加強(qiáng)采購管理，降低采購成本的采購方式。

3.企業(yè)管理存在管理缺位，未從頂層設(shè)計(jì)建立非招標(biāo)管理制度。

國家財(cái)政部第74號令頒布了《政府非招標(biāo)采購管理辦法》明確了非招標(biāo)采購方式的管理，但集團(tuán)公司未建立非招標(biāo)管理制度，僅在集團(tuán)公司《合同管理辦法》、《工程建設(shè)承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》、《招投標(biāo)管理辦法》中簡單提及，沒有建立制度和業(yè)務(wù)流程，存在管理缺位，油田公司也未建立非招標(biāo)管理制度，采購業(yè)務(wù)部門對非招標(biāo)采購的認(rèn)識不足，操作規(guī)程不熟悉，造成非招標(biāo)采購方式的不規(guī)范。

4.個(gè)人私利益驅(qū)動(dòng)，單方選商易于操作。

個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，以此方式靈活、周期短、程序少、工作量小、易操作可以有效保障工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)采購為理由，大量采用單方談判選商，搞意向內(nèi)定、達(dá)到個(gè)人獲取利益的目的。

五、對策

1.從制度層面完善管理缺位，建立健全頂層設(shè)計(jì)。

集團(tuán)公司執(zhí)行《政府采購法》、《政府非招標(biāo)采購管理辦法》等法律的同時(shí)，對非招標(biāo)采購活動(dòng)中制定實(shí)施細(xì)則和一系統(tǒng)規(guī)章制度，將法律法規(guī)一些原則性規(guī)定具體化，增強(qiáng)其可操作性。對非招標(biāo)采購方式的適用范圍、適用標(biāo)準(zhǔn)、采購信息公開渠道管理、采購程序、供應(yīng)商確定、明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限、違規(guī)違紀(jì)處罰規(guī)定以及業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行具體規(guī)定，從頂層設(shè)計(jì)建立健全管理機(jī)制，使非招標(biāo)采購管理在公開、公平、公正的原則下，更加規(guī)范化、制度化和程序化，用制度保障采購活動(dòng)的陽光操作。

2.加大對非招標(biāo)采購方式應(yīng)用的考核檢查，促進(jìn)管理的規(guī)范。

采購主管部門應(yīng)加大對非招標(biāo)采購方式的考核檢查，充分運(yùn)用競爭性談判方式，追求最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，采購到性價(jià)比最優(yōu)的貨物和服務(wù)；規(guī)范使用詢價(jià)采購方式，采用最低報(bào)價(jià)與綜合評審相結(jié)合，合理確定成交供應(yīng)商；謹(jǐn)慎選擇用單一來源采購方式，對于此方式應(yīng)嚴(yán)格審批程序，規(guī)定公示內(nèi)容，杜絕腐敗現(xiàn)象，對于各種方式應(yīng)加大考核力度，將競爭性談判比率納入物資采購管理的考核指標(biāo)，提高競爭選商的比率，降低采購成本，讓采購在陽光下規(guī)范運(yùn)作。

3.加強(qiáng)對非招標(biāo)采購管理的持續(xù)監(jiān)管，有效提升監(jiān)督效果。

對非招標(biāo)采購要由現(xiàn)在的事后審計(jì)向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由披露問題向預(yù)防問題、控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，由階段性審計(jì)向持續(xù)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。借助集團(tuán)公司現(xiàn)有的合同管理系統(tǒng)應(yīng)用平臺，對非招標(biāo)采購活動(dòng)過程進(jìn)行在線適時(shí)、連貫的監(jiān)測和修改，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事后向事中、事前轉(zhuǎn)變；利用審計(jì)查證和審計(jì)咨詢相結(jié)合的方式，由披露問題向預(yù)防問題、控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。通過持續(xù)監(jiān)督更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)防和警示作用，改善非招標(biāo)采購的內(nèi)部控制管理，使企業(yè)問題越來越少，問題出現(xiàn)的概率越來越低，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的“免疫”功能作用。

4.以完善和構(gòu)建資管理懲治和預(yù)防腐敗體系為目標(biāo)，探索建立物資采購廉政風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制。

實(shí)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警，有利于增強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)的預(yù)見性、針對性和主動(dòng)性，建立健全物資廉政信息采集、分析、反饋處理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向懷問題，及早提出對策、完善和構(gòu)建物資采購管理懲治和防治措施。

5.實(shí)行供應(yīng)商分類管理，形成供應(yīng)商競爭機(jī)制。

通過建立供應(yīng)商資源庫，在保證充分競爭的前提下，每年按業(yè)務(wù)類型補(bǔ)充一定比例的優(yōu)秀供應(yīng)商，淘汰不合格供應(yīng)商，對供應(yīng)商考核實(shí)行“黑名單”制度。同時(shí)，采取ABC分類管理法對供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，按照油田公司物資供應(yīng)的重要性進(jìn)行分類，對不同的供應(yīng)商采取不同的供應(yīng)商管理策略，一方面通過競爭機(jī)制激勵(lì)供應(yīng)商不斷改善產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面采購方也可以根據(jù)自身實(shí)力和需要在供應(yīng)商名單內(nèi)自主選擇供應(yīng)商，合理有效利用企業(yè)資源，保證物資供應(yīng)穩(wěn)定，提高運(yùn)作效率，降低采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

6.強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高采購人員專業(yè)化水平。

加強(qiáng)對采購人員專業(yè)化水平的培訓(xùn)，現(xiàn)有采購人員對非招標(biāo)采購的法律法規(guī)不熟悉，理解不到位，習(xí)慣型、經(jīng)驗(yàn)型采購人員居多，對非招標(biāo)采購的操作應(yīng)用仍處于起步階段，應(yīng)用中存在諸多問題，應(yīng)加強(qiáng)采購人員專業(yè)化水平培訓(xùn)力度，促進(jìn)采購工作效率和效果的提高。

作者：劉錦屏 單位：中國石油西南油氣田分公司審計(jì)中心

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篇3

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部會計(jì)控制 管理

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀與存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境薄弱

管理者在健全制度上沒有引起足夠的重視，內(nèi)部會計(jì)控制思想意識淡?。粫?jì)基礎(chǔ)規(guī)范執(zhí)行不到位，只停留在“賬證、賬實(shí)相符”，錢賬分開的規(guī)章制度上，內(nèi)控人員和會計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識落后。比如個(gè)別醫(yī)院業(yè)務(wù)人員認(rèn)為購物、零星維修找私人不開發(fā)票價(jià)格會更便宜些，或者認(rèn)為招標(biāo)成本較高而不執(zhí)行政府招標(biāo)采購和院內(nèi)采購的相關(guān)規(guī)定。

（二）會計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)與制約。會計(jì)機(jī)構(gòu)各崗位職責(zé)不清，缺乏行之有效的內(nèi)部管理和會計(jì)監(jiān)督制度。會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清，都使得會計(jì)管理工作無法在醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行過程中監(jiān)督不力

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理。目前，部分公立醫(yī)院存在以下問題：1.未成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)或職責(zé)界定不清，無規(guī)范制度與績效評價(jià)體系。2.預(yù)算內(nèi)容不全面不真實(shí)，編制的年度預(yù)算不是全面預(yù)算，大多數(shù)公立醫(yī)院是為了爭取財(cái)政撥款而按以前年度項(xiàng)目增減而編制的部分財(cái)政資金預(yù)算，不能體現(xiàn)醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算與年終決算存在較大的差異。3.預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督不力，沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價(jià)制度，預(yù)算收支與績效考核數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一。

（四）貨幣資金內(nèi)部控制不到位

沒有建立貨幣資金授權(quán)審批制度、支付制度等，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)未能有效分離。貨幣資金監(jiān)管不嚴(yán)，業(yè)務(wù)收入款繳存不及時(shí)，比如某醫(yī)院少數(shù)社康中心業(yè)務(wù)收入沒有做到日清月結(jié)，收費(fèi)員每日將收到的業(yè)務(wù)款暫存在個(gè)人手中，現(xiàn)金累計(jì)達(dá)8-20萬元時(shí)才繳交到醫(yī)院賬戶（每月僅繳交2-3次），導(dǎo)致貨幣資金存在安全隱患，也可能給處心積慮者留下舞弊的空間。

（五）資金投入不善加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有些公立醫(yī)院年初計(jì)劃把大部分資金放在高端設(shè)備投入或基建改造、擴(kuò)建上，事前缺乏可行性論證分析，盲目加大投資資金容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（六）固定資產(chǎn)、庫存物資、耗材等資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺失

醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備和一般設(shè)備，專用設(shè)備一般集中在醫(yī)療部門，電腦、打印機(jī)、數(shù)碼相機(jī)等單位和家庭通用的一般設(shè)備分散在各個(gè)部門甚至存放在個(gè)人手中，造成盤點(diǎn)困難，固定資產(chǎn)臺賬不全或賬實(shí)不符。

醫(yī)院的庫存物資包括辦公用品、日常用品及各種醫(yī)用耗材、高值耗材、試劑、藥品等。在實(shí)際工作中，由于內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部監(jiān)督不到位，致使庫存物資管理權(quán)責(zé)不分，業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效控制，內(nèi)部牽制無法真正的落實(shí)，物資流失、浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)的現(xiàn)象。

（七）內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善

各部門職責(zé)權(quán)限界定不清。債權(quán)債務(wù)管理制度不健全，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)長期掛賬未清理，違背不相容職務(wù)應(yīng)相分離的原則。會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控缺陷，沒有稽核崗位，缺少票據(jù)、憑證、報(bào)表環(huán)節(jié)的核對。電子信息技術(shù)控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序員也可以是操作員。

（八）會計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏職業(yè)敏感性

目前，部分公立醫(yī)院的會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，大多數(shù)人沒有接受過高級財(cái)務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，缺乏各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高度的職業(yè)敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出現(xiàn)的異常情況和問題，常因疏忽大意給處心積慮者留下可乘之機(jī)。

（九）內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的職責(zé)是對全院的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并針對存在的問題提出意見或建議。目前，有的公立醫(yī)院仍未成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或沒有配備專職的內(nèi)審人員，或雖成立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大，審計(jì)效果不理想。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的建議和方法

醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制。

（一）會計(jì)內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則

內(nèi)部控制必須滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。

2.重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

4.成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

5.及時(shí)性原則

是指內(nèi)部控制的建立和更新要跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和國家政策法規(guī)的要求。

6.獨(dú)立性原則

內(nèi)部控制的檢查、評價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開。

（二）完善會計(jì)內(nèi)部控制管理的方法

1.構(gòu)筑良好的內(nèi)控環(huán)境

使管理者與廣大員工對執(zhí)行內(nèi)部控制有認(rèn)同感，內(nèi)部控制落實(shí)于經(jīng)營管理之中。首先，醫(yī)院負(fù)責(zé)人以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的管理知識。其次，內(nèi)部會計(jì)控制的核心是財(cái)務(wù)人員，高素質(zhì)的會計(jì)人員能夠在工作中發(fā)揮重要的作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，重視會計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證醫(yī)院長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善內(nèi)部控制的組織形式和實(shí)施體系

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要醫(yī)院黨政各級領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。新醫(yī)改要求維護(hù)醫(yī)院的公益性，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。公立醫(yī)院應(yīng)在加強(qiáng)內(nèi)控的基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常、有序地運(yùn)行，確保會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，構(gòu)建一套規(guī)范的內(nèi)部控制評價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，把內(nèi)部會計(jì)控制延伸到醫(yī)院的各個(gè)部門，以保證資產(chǎn)的安全和資金的使用效率。

3.完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督

國家對醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定管理”的預(yù)算管理辦法。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。

加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核的監(jiān)督內(nèi)容主要為：（1）規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）資金支出有預(yù)算可依，嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算的開支，使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)規(guī)劃。（3）強(qiáng)化預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。

4.完善會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

內(nèi)部會計(jì)控制是指對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

會計(jì)系統(tǒng)控制主要通過對本單位所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行控制。其主要內(nèi)容包括：（1）建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之相互監(jiān)督和制約。（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證。（3）規(guī)定合理的憑證傳遞程序，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，對憑證進(jìn)行連續(xù)編號，進(jìn)行復(fù)式記賬。（4）明確憑證的裝訂和保管責(zé)任。（5）合理設(shè)置賬戶，登記會計(jì)賬簿。（6）按照《會計(jì)法》和醫(yī)院會計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管會計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)資料。（7）由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

5.完善財(cái)產(chǎn)、物資的清查盤點(diǎn)制度

制訂財(cái)產(chǎn)、物資的清查盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理工作，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，明確各有關(guān)管理人員的責(zé)任。公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)包括現(xiàn)金、票據(jù)、藥品、醫(yī)用材料、辦公用品及固定資產(chǎn)等。定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄存在差異的，應(yīng)及時(shí)查明原因，并采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

6.加強(qiáng)收入與支出的內(nèi)部控制

收入的取得應(yīng)當(dāng)合法，開展醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照公立醫(yī)院的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，全院的收入統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門歸口管理，統(tǒng)一核算，嚴(yán)禁任何個(gè)人或科室私自收取費(fèi)用。加強(qiáng)收入安全性控制，收費(fèi)處限制非財(cái)務(wù)人員接觸；建立收費(fèi)印章領(lǐng)用登記制度，詳細(xì)記錄收費(fèi)員領(lǐng)用的時(shí)間、印章號等。加強(qiáng)收入票據(jù)管理，建立收入票據(jù)登記簿，審核收入票據(jù)與收入報(bào)表是否相符，審核收入日報(bào)表與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)源是否相符，審核收入日報(bào)表與科室核算收入日報(bào)表是否相符，審核會計(jì)記賬收入與收入日報(bào)表是否相符，確保收入的安全完整。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

7.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管

將內(nèi)部會計(jì)控制流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行融合?？筛鶕?jù)各科室的業(yè)務(wù)操作流程確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，將“不相容職務(wù)應(yīng)相分離，職責(zé)分工、授權(quán)、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、監(jiān)督”等內(nèi)部會計(jì)控制方法貫穿于貨幣資金管理、收入控制與收款控制、采購與付款控制、固定資產(chǎn)管理、基建修繕工程管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、信息系統(tǒng)管理等環(huán)節(jié)之中。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管，保持內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮制衡性作用，進(jìn)一步健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

8.加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理

加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理尤其是應(yīng)收款項(xiàng)的管理，建立應(yīng)收款項(xiàng)催收制度，明確應(yīng)收款項(xiàng)管理的責(zé)任人，并與個(gè)人的績效考核掛鉤，比如個(gè)人借款應(yīng)當(dāng)3-6個(gè)月催收，1年內(nèi)清理；加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)監(jiān)督，部分公立醫(yī)院沒有對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行日常輔助管理，導(dǎo)致有些應(yīng)收或預(yù)付的款項(xiàng)長期掛賬；建立應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對賬齡較長的款項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行分析，采取必要的催收措施，對確實(shí)無法回收的應(yīng)收款項(xiàng)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行壞賬處理。

9.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)的職能包括審核會計(jì)賬目，稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立、客觀、全面審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)是否健全有效，確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，評價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)是否達(dá)到，及時(shí)向管理層反饋當(dāng)前經(jīng)營管理工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制貫穿于醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，是內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面。建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系，強(qiáng)化監(jiān)督和考評機(jī)制，使內(nèi)部會計(jì)控制得以有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社[2010]306號）[S].

[3]財(cái)政部，審計(jì)署，證監(jiān)會，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會[2008]7號）[S].

[4]財(cái)政部.內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（財(cái)會[2001]41號）[S].

篇4

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制；項(xiàng)目；采購

一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度；單位價(jià)值在2000元以上。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、儀器、運(yùn)輸設(shè)備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權(quán)人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付，具體包括固定資產(chǎn)的計(jì)劃和預(yù)算、采購申請、審批、驗(yàn)收以及入賬的流程和控制。

二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點(diǎn)

建立一個(gè)良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，應(yīng)當(dāng)包括以下控制要點(diǎn)：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?；固定資產(chǎn)的采購嚴(yán)格按照立項(xiàng)程序操作；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限；采購合同履行應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準(zhǔn)確、完整地記錄在正確的會計(jì)期間。

三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設(shè)計(jì)

1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立

公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項(xiàng)要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責(zé)分工，明確劃分責(zé)任，由專人部門和專人負(fù)責(zé)，不能讓一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。

2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批

由固定資產(chǎn)需求部門上報(bào)資產(chǎn)需求，由專設(shè)部門對各需求部門申報(bào)項(xiàng)目的工藝技術(shù)方案、投資方案與投資規(guī)模進(jìn)行綜合評審，上報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批并報(bào)經(jīng)理辦公會審議。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算。專題計(jì)劃須按權(quán)限逐級上報(bào)總經(jīng)理、董事長、董事會批準(zhǔn)。

3.申報(bào)立項(xiàng)

結(jié)合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項(xiàng)目方案，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后確立。由專設(shè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)完善項(xiàng)目材料，組織編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)，項(xiàng)目評審，項(xiàng)目批復(fù)。

4.項(xiàng)目實(shí)施

項(xiàng)目實(shí)施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，進(jìn)而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價(jià)格的影響。

5.采購合同簽訂

采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標(biāo)通知書或依據(jù)比價(jià)采購紀(jì)要進(jìn)行采購，由采購員按照規(guī)定權(quán)限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應(yīng)準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限審批。所有計(jì)劃外項(xiàng)目合同簽訂均應(yīng)報(bào)請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。

6.采購請款

計(jì)劃內(nèi)請款由專設(shè)部門下達(dá)通知單給實(shí)施單位、財(cái)務(wù)部門、抄送公司主管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃以外的臨時(shí)采購，由項(xiàng)目需求單位提出書面申請（申請應(yīng)包括項(xiàng)目必要性和可行性分析、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)計(jì)費(fèi)用等），經(jīng)項(xiàng)目需求單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后由專設(shè)部門審核后報(bào)請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批執(zhí)行。設(shè)備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費(fèi)用由實(shí)施單位提出預(yù)算，報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，并由專設(shè)部門報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下達(dá)費(fèi)用計(jì)劃。

7.合同授權(quán)委托機(jī)制的建立

企業(yè)應(yīng)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限，建立和完善授權(quán)委托制度，規(guī)范授權(quán)流程，只有當(dāng)采購員獲得相應(yīng)合同簽署的授權(quán)委托書后，才能有權(quán)限進(jìn)行合同的訂立。

8.采購合同履行的監(jiān)督

由專設(shè)部門或人員對合同履行情況進(jìn)行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時(shí)與供貨廠商溝通進(jìn)行解決，進(jìn)而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：政府投資造價(jià)，控制問題對策

 

1.政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)

1.1政府投資項(xiàng)目大多數(shù)集中在為社會發(fā)展服務(wù)，非盈利的公益性項(xiàng)

目；

1.2超大型政府投資項(xiàng)目比一般項(xiàng)目投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、影響面大；

1.3政府投資項(xiàng)目具有比一般項(xiàng)目更嚴(yán)格的管理程序。包括嚴(yán)格的立項(xiàng)審批制度，嚴(yán)格的政府采購制度，嚴(yán)格的項(xiàng)目評審程序，嚴(yán)格的項(xiàng)目管理制度；

1.4政府投資項(xiàng)目更容易受到社會各界輿論的關(guān)注。

2.投資偏差的問題與對策

2.1投資偏差綜述

2.1.1決策機(jī)構(gòu)的主觀性

一些政府投資項(xiàng)目先天缺乏科學(xué)的決策機(jī)制，某些地區(qū)、部門的領(lǐng)導(dǎo)為追求政績，刻意營造繁榮局面，主觀決策，而下級唯長官意識，惟命是從。這些基本建設(shè)項(xiàng)目在決策階段就帶有主觀盲目性，科學(xué)決策根本無從談起。

2.1.2建設(shè)單位變更設(shè)計(jì)的隨意性

由于建設(shè)單位專業(yè)素質(zhì)較低，在工程建設(shè)項(xiàng)目決策階段和設(shè)計(jì)階段先天缺乏綜合判斷、協(xié)調(diào)指揮能力，甚至缺乏閱圖能力。而到施工階段，甚至是建筑主體已完工，突然認(rèn)識到不能滿足使用要求，而隨意變更設(shè)計(jì)，一方面加大了設(shè)計(jì)人員的困難，更為嚴(yán)重的是，有的缺陷根本無法彌補(bǔ)。

2.1.3使用單位“免費(fèi)搭車”

有些政府投資項(xiàng)目的使用單位，利用工程建設(shè)機(jī)會，在缺乏財(cái)政監(jiān)督的情況下，故意擴(kuò)大建設(shè)范圍，先斬后奏，侵占國家財(cái)政資金，追求小團(tuán)體利益，“免費(fèi)搭車”。

2.1.4裝修變更或超標(biāo)

在工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入裝修階段，政府組織各級領(lǐng)導(dǎo)和使用單位隨意變更裝修方案，造成浪費(fèi)和超標(biāo)。。

2.2投資偏差控制

2.2.1甲控材料

有些設(shè)備和材料技術(shù)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，工期、工序銜接要求較高，組織協(xié)調(diào)工作較困難。建設(shè)單位可以適當(dāng)進(jìn)行甲控材料工作。通過政府采購購買設(shè)備，根據(jù)材料指定價(jià)格、指定供貨商，與施工單位簽訂供貨協(xié)議，最大限度地降低造價(jià)，防止施工單位以次充好，偷梁換柱，提高工程項(xiàng)目的綜合投資效益。

2.2.2適當(dāng)設(shè)立分包

在工程項(xiàng)目中，有些相對獨(dú)立的專業(yè)工程，建設(shè)單位可進(jìn)行分包。既避免總包單位加價(jià)決算，又可以避免重復(fù)取費(fèi)，重復(fù)納稅，比如鋁合金門窗工程、消防工程等。

2.2.3價(jià)格包干

在工程項(xiàng)目政府采購進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，確定工程項(xiàng)目、工作范圍及中標(biāo)價(jià)格。然后按中標(biāo)價(jià)格“一口價(jià)包死”，避免在工程范圍內(nèi)價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)整的可能，規(guī)避材料價(jià)格的變動(dòng)和稅率的調(diào)整等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。雖然這種風(fēng)險(xiǎn)對于建設(shè)單位和施工單位是雙向的，但是在我國目前的市場環(huán)境條件下，材料價(jià)格和稅率提高的可能性遠(yuǎn)大于降低的可能性。從而，最大程度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制投資。。

2.2.4適當(dāng)進(jìn)行甲供材料

在工程項(xiàng)目中，有些建筑材料，尤其是裝修材料非常適合建設(shè)單位采購供貨，通過政府采購一方面避免施工單位賺取上述主材的價(jià)差，重復(fù)納稅，節(jié)約投資；一方面既可在供貨品牌內(nèi)定時(shí)，利用其它品牌迫使其降價(jià)，從而最大程度的降低造價(jià)，又可以在同品牌商之間形成競爭，保證質(zhì)量。通過政府采購甲供主材，在節(jié)約投資、增加透明度、加強(qiáng)廉政的同時(shí)，也給建設(shè)單位帶來新的困難，并且對建設(shè)單位提出了更高要求。

3投資控制管理體制的問題與對策

3.1投資控制管理體制的問題

3.1.1機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理

作為工程項(xiàng)目的管理班子是非專業(yè)性的臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，其介入政府投資項(xiàng)目管理具有偶然性和間斷性，項(xiàng)目建成后，管理班子即行解散，使得經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)都是一次性的，難以完成經(jīng)驗(yàn)的積累工作，更談不上管理水平的有效提高，還導(dǎo)致業(yè)主的各項(xiàng)責(zé)任難以真正落實(shí)，而且解散后的項(xiàng)目管理班子人員又很難安置，產(chǎn)生很多問題。。

3.1.2缺乏整體規(guī)劃，建設(shè)與使用單位混淆

由使用單位充當(dāng)建設(shè)單位，由于沒有有效的制約機(jī)制，難以抑制管理單位追求自身利益的行為，導(dǎo)致“三超”現(xiàn)象發(fā)生，投資難以控制。在政府投資項(xiàng)目中，所有者與使用者的利益是分離的，由于是政府承擔(dān)了投資風(fēng)險(xiǎn)，使用者為了單位或個(gè)人的利益，就有可能放棄所有者或單位的利益。（3）使用單位專業(yè)素質(zhì)低下，缺乏管理手段。臨時(shí)組建的項(xiàng)目班子，人員素質(zhì)參差不齊，甚至缺乏起碼的工程建設(shè)知識，導(dǎo)致工程建設(shè)過程中投資浪費(fèi)，建設(shè)效果差，甚至產(chǎn)生大量的質(zhì)量、安全問題。

3.2投資控制管理體制的對策

3.2.1決策機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革

政府投資項(xiàng)目的決策范圍必須由過去僅僅審批具體項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告以及設(shè)計(jì)任務(wù)書等向兩個(gè)方面擴(kuò)展。一方面要向前擴(kuò)展到本系統(tǒng)政府投資項(xiàng)目的整體規(guī)劃，另一方面要向后擴(kuò)展到具體政府投資項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)以及建設(shè)階段。對政府投資項(xiàng)目實(shí)行與國際慣例接軌的業(yè)主制，全權(quán)負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目全過程的投資控制。

3.2.2項(xiàng)目立項(xiàng)階段整體規(guī)劃

加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段的整體規(guī)劃，是西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行政府投資的重點(diǎn)。因?yàn)檫@些國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力決定了他們站在政府投資的高端位置。對政府投資如何帶動(dòng)整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資取向的選擇是西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行政府投資重要考慮的問題。

3.2.3設(shè)計(jì)階段對前期工作的總結(jié)

加強(qiáng)前期工作決策是我國政府投資項(xiàng)目投資控制的關(guān)鍵。我們過去不太重視項(xiàng)目前期工作的管理，這是我國政府投資項(xiàng)目投資失控的重要原因之一。對前期工作的總結(jié)是加強(qiáng)前期工作決策的最后一環(huán)，將決定項(xiàng)目是否上馬的決定階段。審批程序中批準(zhǔn)程序置后于初步設(shè)計(jì)階段，可以加強(qiáng)對前期工作的總結(jié)，提高前期決策的準(zhǔn)確率，以達(dá)到控制投資的目的。

3.2.4招投標(biāo)階段的采購合同價(jià)的確定

實(shí)行全過程的項(xiàng)目決策應(yīng)該包括項(xiàng)目招標(biāo)和實(shí)施過程，政府投資項(xiàng)目招標(biāo)階段的采購合同價(jià)的確定是項(xiàng)目招標(biāo)采購的重要組成部分。一般要根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇合同類型。

3.2.5建設(shè)前資金的到位

建議采用集中支付制度，即政府有關(guān)部門把資金直接撥付給承包商，不通過建設(shè)單位，可以避免資金流失或被用做他途的事件發(fā)生，保證政府投資項(xiàng)目資金全額、足額到位。

3.2.6建設(shè)過程中的支付與結(jié)算控制。

建議采用集中支付制度，對政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程中的支付與結(jié)算進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理項(xiàng)目建設(shè)過程中盲目擴(kuò)大規(guī)模、增大投資的違法事件，真正起到控制投資的作用。

參考文獻(xiàn)

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[3]李衛(wèi)華. 如何作好鐵路施工企業(yè)的工經(jīng)管理[J]安徽建筑, 2008, (02) .

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篇6

[關(guān)鍵詞] 行政單位；內(nèi)部控制體系；建設(shè)；優(yōu)化

[中圖分類號] D523 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

Abstract： There are problems for the management of administrative units in China in terms of weak control environment， irregular fundamental accounting， failure of control activities， and serious drain of state owned property. Administrative units should improve the system of post responsibility step by step， realize overall budget management， enhance the audit of fiscal expenditure and the authorization of zero balance accounts， strengthen asset supervision in later periods， complete personnel management system， intensify information exchange， and promote the implementation of internal control. In doing so， the internal control system could be improved for promoting the function of administrative units.

Key words： administrative unit， internal control system， construction， optimization

一、行政撾蛔隕砜刂頻南腫

（一）控制環(huán)境的弱化

由于一些特殊原因，我國在對行政單位的內(nèi)部控制方面存在一些空白的地方，甚至存在部分單位對財(cái)務(wù)人員工作不重視，使得財(cái)務(wù)人員沒能參與到單位重大事務(wù)的決策之中。

（二）基礎(chǔ)會計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，普遍存在舞弊現(xiàn)象

在諸多行政單位中，存在部分單位對于單位內(nèi)部的原始憑證管理不符合規(guī)范、會計(jì)數(shù)據(jù)的核算不認(rèn)真仔細(xì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真失實(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）控制活動(dòng)發(fā)揮失效

1.單位內(nèi)部控制制度不健全。在單位內(nèi)沒有形成很好的條文規(guī)范，導(dǎo)致部分單位在處理資金支出、預(yù)算管理以及單位資產(chǎn)的管理等諸多方面存在較大的缺陷或者制度不健全，使單位內(nèi)部控制流于形式。

2.授權(quán)審批以及核查未能執(zhí)行到位。在行政單位的現(xiàn)行管理中，大多數(shù)單位一直以來都是將單位領(lǐng)導(dǎo)簽字同意的事項(xiàng)作為單位內(nèi)的行政審批，使單位內(nèi)部控制體系無法執(zhí)行到位，形同虛設(shè)。另外，大多數(shù)單位內(nèi)部對于單位的固定資產(chǎn)以及財(cái)政款項(xiàng)沒有定期核查的機(jī)制，致使單位內(nèi)部許多資金無法審計(jì)到位、審計(jì)脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.對于不兼容的崗位配置以及管理不當(dāng)。有許多行政單位，由于單位編制少，人員不足，一個(gè)人同時(shí)兼職多個(gè)崗位的事務(wù)，崗位不兼容現(xiàn)場時(shí)有發(fā)生。

4.財(cái)務(wù)管理方法落后，“收支兩條線”未落實(shí)到位。當(dāng)前還有許多行政單位只為了自己單位的利益而全然不顧國家利益，在自己的管轄范圍內(nèi)盲目執(zhí)法獲取非稅收收入以及將單位房屋出租獲取費(fèi)用等方式來為單位增加收入，這些收入并沒有上繳國家財(cái)政，而是作為單位自己的小金庫來為單位內(nèi)部人員謀取福利，這些行為嚴(yán)重影響了黨和國家的形象，同時(shí)也影響了政府了公信力。

（四）國有資產(chǎn)保護(hù)不到位，流失嚴(yán)重

行政單位的資金都是由國家直接撥款獲取，許多單位認(rèn)為國家提供的資金不用即是浪費(fèi)，對于單位財(cái)政毫無節(jié)制的使用，在購買物資、處理物資時(shí)經(jīng)常存在公物私用，公物低價(jià)賣出等現(xiàn)象，國家資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

二、完善行政單位內(nèi)部控制體系建設(shè)需要完成的主要框架設(shè)計(jì)

（一）進(jìn)一步健全行政單位管理制度，逐步完善崗位責(zé)任制

其一，以職責(zé)來劃分崗位權(quán)限。根據(jù)業(yè)務(wù)的需要來劃分分管領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)通過下文明確分管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)以及單位內(nèi)的每一個(gè)部門每一個(gè)人的職責(zé)以及權(quán)限，使得單位內(nèi)的各項(xiàng)職能能夠有條不紊的運(yùn)轉(zhuǎn)。

其二，對于單位內(nèi)不兼容的職務(wù)實(shí)行不同人員辦理。不兼容的職務(wù)主要有以下幾種：授權(quán)審批、財(cái)務(wù)支出管理、審計(jì)以及會計(jì)記錄等，這些職務(wù)必須由不同人員擔(dān)任。

其三，實(shí)行崗位考核制度。考核內(nèi)容為該人員的工作職責(zé)是否到位、工作流程是否合理。通過考核來進(jìn)一步明確員工的工作職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人還可以通過考核來實(shí)現(xiàn)對員工的監(jiān)管職能。另外，還可以將考核結(jié)果作為單位內(nèi)人員的晉升依據(jù)，提高行政單位人員選拔的透明性及公平性。

（二）實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算全面管理

1.預(yù)算編制。在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，不僅需要考慮到上年度全年經(jīng)費(fèi)的使用情況，還要考慮到下一年度可能需要用到的支出，然后在此基礎(chǔ)上科學(xué)預(yù)算出下一年度行政單位的行政經(jīng)費(fèi)，預(yù)算編制小組在制定完下一年度單位的預(yù)算后形成報(bào)告，需要將該報(bào)告提交單位黨組成員審核，審核通過后提交上級部門申報(bào)預(yù)算資金。

2.預(yù)算執(zhí)行。該階段主要是單位內(nèi)將全年的預(yù)算按季度或月來劃分預(yù)算。另外，行政單位還需要建立一套完善的預(yù)算執(zhí)行考核方案，明確每一次預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任人，確保預(yù)算使用得當(dāng)。行政單位財(cái)務(wù)管理人員每個(gè)月或者每個(gè)季度都需要制定出預(yù)算執(zhí)行的分析報(bào)告，該報(bào)告主要是支出預(yù)算在執(zhí)行時(shí)的情況以及經(jīng)費(fèi)使用狀況，通過該報(bào)告可以令單位領(lǐng)導(dǎo)了解預(yù)算執(zhí)行的情況。

3.預(yù)算調(diào)整。預(yù)算在執(zhí)行過程中，如果預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算報(bào)告存在較大的偏離時(shí)，需要對預(yù)算進(jìn)行分析，然后根據(jù)情況對預(yù)算情況進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行存在偏差，如果是因?yàn)樵趫?zhí)行過程中因人為揮霍浪費(fèi)致使預(yù)算不足，則預(yù)算不能進(jìn)行調(diào)整；如果是因?yàn)橐恍┛陀^無法避免的原因?qū)е骂A(yù)算不足，如因?yàn)楣彩录葘?dǎo)致預(yù)算不足，則可以對單位預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保行政單位各項(xiàng)工作順利開展。

4.預(yù)算分析與考核。行政單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后需要對預(yù)算進(jìn)行分析，主要是分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)與最初的預(yù)算之間存在差距的原因，為后期更好更準(zhǔn)的編制預(yù)算提供基礎(chǔ)，還需要對預(yù)算的整個(gè)周期進(jìn)行分析。另外，還需要對預(yù)算整個(gè)周期中涉及的領(lǐng)導(dǎo)層、工作人員等進(jìn)行考核，做到公開透明，力求實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算全面管理。

（三）加強(qiáng)行政支出管理，規(guī)范零余額賬戶授權(quán)

行政單位需要加強(qiáng)對財(cái)政支出情況的審核，同時(shí)責(zé)任追究制度也應(yīng)該配套使用，行政單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該不定時(shí)對單位財(cái)政預(yù)算支出情況進(jìn)行審核，核實(shí)支出情況以及相關(guān)程序是否合理或手續(xù)是否齊全，確保財(cái)政資金使用在制度下運(yùn)行。

（四）協(xié)調(diào)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理，強(qiáng)化資產(chǎn)后期監(jiān)管

1.單位預(yù)算與單位資產(chǎn)購進(jìn)相結(jié)合。行政撾桓韃棵嘔蛉嗽庇Ω酶據(jù)相關(guān)制度以及流程提交本年內(nèi)需要使用的設(shè)備或者相關(guān)服務(wù)的申請，在提出申請時(shí)還需要備注相關(guān)固定資產(chǎn)的市場價(jià)格以及購買目的等說明，將相關(guān)文件提交單位領(lǐng)導(dǎo)小組商定，領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)單位的財(cái)政預(yù)算對相關(guān)申請進(jìn)行審批并進(jìn)行答復(fù)，如果同意購買則按相關(guān)程序進(jìn)行，如果因財(cái)政預(yù)算不足無法批準(zhǔn)申請，則需對相關(guān)申請部門或個(gè)人進(jìn)行說明。另外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購時(shí)，為避免在采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)現(xiàn)象，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定單項(xiàng)采購金額超過1萬元或者總金額在5萬元以上的采購項(xiàng)目一律采用政府招標(biāo)采購的方式進(jìn)行，對于小額采購則可由兩個(gè)人采購的方式進(jìn)行。

2.資產(chǎn)驗(yàn)收以及記錄。行政單位應(yīng)該健全固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，在資產(chǎn)購買后，行政單位應(yīng)該安排人員對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收工作由驗(yàn)收小組完成，驗(yàn)收小組應(yīng)該由單位的財(cái)務(wù)管理部門以及固定資產(chǎn)的使用部門共同執(zhí)行。驗(yàn)收工作完成后，應(yīng)該對固定資產(chǎn)進(jìn)行記錄同時(shí)張貼條形碼以及設(shè)備信息卡片等，為后期資產(chǎn)盤查提供便利。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)后期管理。對于已購進(jìn)資產(chǎn)，需要不定期對其進(jìn)行保養(yǎng)維修，以提高其使用期限，降低隱患。完善固定資產(chǎn)報(bào)廢流程，對于已過使用年限的固定資產(chǎn)需提前報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)審批，待審批同意后盡快對其進(jìn)行報(bào)廢工作，報(bào)廢工作由后勤管理部門、使用部門以及財(cái)務(wù)部門共同完成。

（五）健全人事管理體系

行政單位沒有權(quán)限對本單位人員進(jìn)行人事管理，都是由相關(guān)部門統(tǒng)一管理，因此行政單位無權(quán)自行開除職員，只能通過考核與激勵(lì)的方式來加強(qiáng)行政單位內(nèi)部的認(rèn)識管理體系。另外，健全人員退出機(jī)制，對于主動(dòng)提出退出的人員，需根據(jù)相關(guān)程序完成退出，確保單位持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（六）加強(qiáng)信息交流溝通

行政單位不是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，需要與外部進(jìn)行有效交流溝通促進(jìn)單位的發(fā)展。行政單位作為國家機(jī)關(guān)，是政府的服務(wù)窗口，需要根據(jù)自身的工作特色構(gòu)建適合自己的信息平臺，通過信息平臺相關(guān)信息，提升工作效率，逐步實(shí)現(xiàn)電子辦公。信息平臺的構(gòu)建，需要行政單位多方面信息共同組成，因此需要匯集行政單位內(nèi)部的人事信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息以及其他信息，實(shí)現(xiàn)信息在單位內(nèi)溝通無阻礙。另外，通過信息平臺還可以使信息在經(jīng)過多重傳遞后產(chǎn)生質(zhì)變的情況，提高信息的質(zhì)量，因此行政單位在加強(qiáng)管理人事以及其他的同時(shí)，還需要加大對單位內(nèi)信息交流溝通的關(guān)注力度。

（七）強(qiáng)化單位監(jiān)控力度，推動(dòng)內(nèi)部控制貫徹落實(shí)

第一，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)人員。行政單位可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)人員，對行政單位內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)、會計(jì)以及其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)提出整改措施。第二，外部監(jiān)督協(xié)助配合。外部監(jiān)督作為行政單位的輔助監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過行使監(jiān)督職能發(fā)揮行政單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)所無法行使的監(jiān)督功能，使行政單位的運(yùn)轉(zhuǎn)真正做到陽光透明。第三，責(zé)任制與獎(jiǎng)勵(lì)措施齊頭并進(jìn)。行政單位的運(yùn)轉(zhuǎn)存在的各式各樣的問題，不能單純依靠懲處措施來解決，還應(yīng)該要采用獎(jiǎng)勵(lì)措施予以輔助。因此，行政單位在規(guī)范和明確責(zé)任制的同時(shí)，還需要不斷加強(qiáng)在獎(jiǎng)勵(lì)措施方面的建設(shè)力度，做到獎(jiǎng)懲適度，最大化的激勵(lì)行政單位內(nèi)部人員的工作效率，使行政單位內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

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篇7

一、當(dāng)前物資管理中存在的問題

經(jīng)過調(diào)查和了解，許多企業(yè)在物資供應(yīng)、物資采購、物資儲備、物資定額消耗等方面存在一些問題，并影響企業(yè)的效益，具體表現(xiàn)如下。

1.企業(yè)物資采購計(jì)劃不到位，有些企業(yè)沒有根據(jù)營銷計(jì)劃、生產(chǎn)任務(wù)和設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)周期來編制物資供應(yīng)計(jì)劃，使計(jì)劃不嚴(yán)謹(jǐn)，分析不到位，導(dǎo)致盲目采購，造成物資積壓或短缺，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.物資采購存在風(fēng)險(xiǎn)，采購過程中合同、價(jià)格、質(zhì)量、供應(yīng)商延期交貨、采購意外等方面存在許多風(fēng)險(xiǎn)，如合同不完善、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)不到要求、供應(yīng)商延期交貨等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展都有影響。

3.物資儲備過大或過少，一方面產(chǎn)生占用資金過多，資金利用率較低現(xiàn)象，一些有效期的物品長時(shí)間不用積壓過期，造成直接浪費(fèi)。另一方面會對企業(yè)生產(chǎn)造成因物資短缺，造成物資供不應(yīng)求的現(xiàn)象。

4.庫存管理工作薄弱，清倉利庫工作滯后，致使庫存物資積壓和浪費(fèi)嚴(yán)重。物資保養(yǎng)沒有根據(jù)物資的各方面分別加以妥善保管。缺乏科學(xué)管理；管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，造成對庫存物資品種、規(guī)格不清楚；對每份合同需要的原料品種、數(shù)量計(jì)算不準(zhǔn)，使之原料剩余，長期堆放不用，造成浪費(fèi)。

5.物資消耗定額管理、原始記錄不健全，在生產(chǎn)中材料支領(lǐng)、使用無計(jì)劃，監(jiān)控?zé)o依據(jù)，管理上漏洞多，生產(chǎn)用料浪費(fèi)大，甚至存在公品私用現(xiàn)象。

6.管理人員主觀認(rèn)識不足，對物資管理的重要性了解不夠，規(guī)章制度不健全，特權(quán)思想嚴(yán)重，管理手段落后，管理意識淡薄，管理人員的素質(zhì)有待提高。

7.物資采購作為一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)沒有得到足夠的重視，影響了物資批量采購的效能作用。而物資采購本身受到市場供求關(guān)系的影響波動(dòng)較大，物資管理的信息交流和利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)從多渠道、多方面收集物資流的信息不夠，面對瞬息萬變的物資市場價(jià)格反映遲鈍，這樣往往會影響到整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成經(jīng)濟(jì)上的重大損失。

二、對企業(yè)加強(qiáng)物資管理的建議

專業(yè)性和實(shí)踐性是物資管理的兩大特征。物資供應(yīng)不是簡單地“拿錢買東西”，企業(yè)的物資供應(yīng)工作，從外部市場行情的掌控，到對內(nèi)部物資需求的把握直至物資計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、付款、保管、質(zhì)量跟蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)，無不需要一定的專業(yè)知識及管理體系。這一管理體系的好壞，直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)、勞動(dòng)和運(yùn)輸?shù)雀鞣矫娴慕?jīng)營活動(dòng)，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理必須引入競爭機(jī)制，運(yùn)用現(xiàn)代化的手段和工具從事物資供應(yīng)和采購，通過降低采購成本，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，合理配置流動(dòng)資金，來確保企業(yè)生產(chǎn)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)與生產(chǎn)計(jì)劃的完成。

經(jīng)過長時(shí)間的對比與實(shí)踐，好的物資管理流程，對企業(yè)的發(fā)展和效益會帶來不可或缺的好處?，F(xiàn)從物資計(jì)劃、物資采購、物資儲備及物資管理和使用入手，提如下意見：

1.物資供應(yīng)計(jì)劃是控制企業(yè)成本的重要環(huán)節(jié)，物資供應(yīng)計(jì)劃主要包括，計(jì)劃期物資需用量；計(jì)劃期末的合理儲備量；計(jì)劃期初的庫存量；計(jì)劃期的物資采購量等。制定計(jì)劃要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況、檢修計(jì)劃情況和市場情況，做好經(jīng)營分析，對企業(yè)所需各種物資做出預(yù)算，并經(jīng)使用車間、采購部門、生產(chǎn)技術(shù)部門等專業(yè)審查后編制出合理的采購計(jì)劃。

2.在物資計(jì)劃制定完善的前提下，做好按計(jì)劃采購的工作。合理運(yùn)作采購資金。物資采購工作是物資管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它不僅是保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的需要，更是堵住企業(yè)經(jīng)營“成本漏洞”和利潤隱形流失的需要。在物資采購之前，要明確企業(yè)所需物資的質(zhì)量及技術(shù)要求，及時(shí)了解市場行情，同時(shí)對備選供應(yīng)商的管理水平、技術(shù)能力、設(shè)備狀況、品質(zhì)控制能力及財(cái)務(wù)信用狀況進(jìn)行深人調(diào)查，以確保采購物資質(zhì)量和資質(zhì)符合要求。做到同種物資比質(zhì)量，同等質(zhì)量比價(jià)格，同樣價(jià)格比服務(wù)，同等服務(wù)比信譽(yù)。合理確定采購量。采購部門要提倡“多存信息，少存實(shí)物”的新觀念，嚴(yán)格執(zhí)行物資采購計(jì)劃，合理確定采購批次和采購數(shù)量，防止盲目采購和無計(jì)劃采購。采取多元化采購方式的進(jìn)行物資采購，如招標(biāo)采購、戰(zhàn)略協(xié)議采購、單價(jià)談判采購、競爭性談判采購、定點(diǎn)采購、代儲代銷采購、小金額現(xiàn)金采購、網(wǎng)絡(luò)采購等多種方式。加強(qiáng)對采購合同的管理。建立合同臺賬、做好合同匯總是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。

3.物資儲備管理是企業(yè)保證正常生產(chǎn)的必要手段。為保證生產(chǎn)的正常運(yùn)行， 必須做好倉儲管理工作，使企業(yè)的物資儲備管理科學(xué)化、條理化、規(guī)范化。物資驗(yàn)收人庫必須嚴(yán)格按采購計(jì)劃，對物資的品種、規(guī)格、數(shù)量都要嚴(yán)格檢查，質(zhì)量不合格的物資予以退貨。倉儲物資儲存過程中要采取良好的保養(yǎng)手段，以科學(xué)的方法做好物資保養(yǎng)工作。對倉庫中的物資要根據(jù)物理性能、化學(xué)成分、體積大小等進(jìn)行分類，分別加以妥善保管，還必須配備相應(yīng)的保管養(yǎng)護(hù)手段，確保在庫物資的價(jià)值和使用價(jià)值。嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度，完善物資進(jìn)出庫各種手續(xù)，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證倉庫中的物資種類與數(shù)量和賬目上的相同。

4.加強(qiáng)對生產(chǎn)用料的控制，生產(chǎn)過程中耗用材料數(shù)量的多少是影響材料成本的決定因素。為做到生產(chǎn)用料的準(zhǔn)確與科學(xué)，加強(qiáng)物資定額管理，堅(jiān)持生產(chǎn)技術(shù)與物資管理相結(jié)合，由生產(chǎn)技術(shù)人員依據(jù)原有的材料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合生產(chǎn)工藝、技術(shù)，對材料的需求制定科學(xué)合理的材料消耗定額。要嚴(yán)格執(zhí)行定額消耗管理。對生產(chǎn)部門的領(lǐng)料要嚴(yán)格按計(jì)劃和物耗定額進(jìn)行控制，實(shí)施超定額領(lǐng)料層層審批制度，力爭把超額領(lǐng)料控制在零，真正體現(xiàn)以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定耗的管理原則。加大修舊利廢工作，對閑置報(bào)廢，經(jīng)鑒定可修復(fù)使用的材料，應(yīng)立項(xiàng)攻關(guān)修復(fù)，使之再利用到生產(chǎn)上，提高材料的綜合利用率。強(qiáng)化內(nèi)部制度，杜絕制訂定額的人員與生產(chǎn)部門攜手舞弊，加強(qiáng)倉庫、單位的保安措施，防止多領(lǐng)材料，給企業(yè)造成不必要的損失。

篇8

【關(guān)鍵詞】政府購買服務(wù)；會計(jì)審計(jì)；績效管理；績效評價(jià)；指標(biāo)體系

【中圖分類號】F235.1；F239【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-5937（2020）22-0002-06

一、政府購買服務(wù)的現(xiàn)狀與問題

（一）我國政府購買服務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)狀

我國政府購買服務(wù)最先產(chǎn)生于上海，2000年上海在改革社會管理體制時(shí)提出并推行了依托養(yǎng)老機(jī)構(gòu)居家養(yǎng)老試點(diǎn)的政府購買服務(wù)[1]。此后，全國一些城市紛紛開始探索和實(shí)踐，范圍不斷擴(kuò)大，方式逐漸增多，管理體制和制度在努力創(chuàng)新。會計(jì)審計(jì)等相關(guān)咨詢服務(wù)進(jìn)入政府購買服務(wù)領(lǐng)域是近幾年的事情，呈現(xiàn)出方興未艾之勢。特別是2014年底，財(cái)政部根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》（〔2013〕96號）制定的《政府購買服務(wù)管理辦法（暫行）》（財(cái)綜〔2014〕96號，以下簡稱《暫行辦法》），規(guī)定了會計(jì)審計(jì)、評估、績效評價(jià)、咨詢等有關(guān)服務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)納入政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄，為政府購買會計(jì)審計(jì)及相關(guān)咨詢服務(wù)實(shí)踐提供了必要的制度保障。2018年，財(cái)政部了《關(guān)于推進(jìn)政府購買服務(wù)第三方績效評價(jià)工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)綜〔2018〕42號，以下簡稱《指導(dǎo)意見》），將第三方績效評價(jià)作為推動(dòng)政府購買服務(wù)的重要措施[2]?！稌盒修k法》和《指導(dǎo)意見》的實(shí)施，對推進(jìn)政府購買服務(wù)改革、規(guī)范政府購買服務(wù)行為、提高財(cái)政資金使用效率等發(fā)揮了重要作用。2020年新年伊始，財(cái)政部在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，不失時(shí)機(jī)地對《暫行辦法》進(jìn)行了全面升級，出臺新的《政府購買服務(wù)管理辦法》（財(cái)政部令第102號，以下簡稱《辦法》）。與《暫行辦法》相比，新頒布的《辦法》涵蓋更準(zhǔn)確的概念、更明確的主體、更清晰的原則，制度構(gòu)建也更加合理規(guī)范，尤其是很好地體現(xiàn)了全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算績效管理理念，強(qiáng)調(diào)了從“養(yǎng)人辦事，提供服務(wù)”向“花錢買服務(wù)，辦事不養(yǎng)人”轉(zhuǎn)變，這是政府服務(wù)提供方式的重大創(chuàng)新，也真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)算績效管理應(yīng)有的功能。2020年2月25日，財(cái)政部印發(fā)了《項(xiàng)目支出績效評價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號，以下簡稱《評價(jià)管理辦法》），明確將政府購買服務(wù)納入了項(xiàng)目支出績效評價(jià)范圍?？梢姡徺I服務(wù)是構(gòu)建完整預(yù)算績效管理體系不可或缺的一環(huán)，也是實(shí)施全面預(yù)算績效管理的重要抓手?！掇k法》同時(shí)提出了政府購買服務(wù)應(yīng)當(dāng)建立健全全過程績效管理機(jī)制，應(yīng)當(dāng)開展事前績效評估，定期開展績效評價(jià)，加強(qiáng)評價(jià)結(jié)果應(yīng)用，著力解決好“買得值”的問題。從這個(gè)角度看，實(shí)施績效管理對于政府購買服務(wù)而言，在質(zhì)量和效益方面都起到了明顯的提升作用，對滿足人民群眾的公共服務(wù)需求更是產(chǎn)生了極大影響。由此可見，推行和實(shí)施政府購買服務(wù)的績效管理是一項(xiàng)珠聯(lián)璧合、相得益彰的工作。

（二）政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)實(shí)踐中存在的問題

1.購買主體采購信息不對稱導(dǎo)致“逆向選擇”

政府購買服務(wù)中的購買主體是各級國家機(jī)關(guān)。購買主體在購買政府服務(wù)時(shí)，對承接主體所處行業(yè)情況、專業(yè)勝任能力、服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效果等信息存在典型的不完全、不對稱現(xiàn)象，特別是對專業(yè)性強(qiáng)且新型的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，更是摸不著頭腦。如近幾年開展的行政單位內(nèi)部控制建設(shè)咨詢服務(wù)、預(yù)算績效管理咨詢服務(wù)、行政單位財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)咨詢服務(wù)等政府購買服務(wù)業(yè)務(wù)[3]，購買單位很難了解和熟悉這些服務(wù)的相關(guān)信息，再加上道德風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，很難采購到“質(zhì)優(yōu)價(jià)實(shí)”的服務(wù)。特別是對專業(yè)能力沒有評估評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的業(yè)務(wù)，稍有不慎就買成了“質(zhì)次價(jià)高”的服務(wù)。如政府部門選聘會計(jì)師事務(wù)所對金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，由于我國尚沒有會計(jì)師事務(wù)所金融審計(jì)業(yè)務(wù)能力評估評價(jià)體系，很難在事前對其做出預(yù)判[4]，導(dǎo)致購買服務(wù)出現(xiàn)“逆向選擇”也就在所難免。

2.服務(wù)供給呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過剩導(dǎo)致惡意競價(jià)

會計(jì)審計(jì)及相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的政府購買服務(wù)承接主體大多是會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，近10年來，會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量急劇增加，但事務(wù)所的平均規(guī)模不斷下降。2008年全國有會計(jì)師事務(wù)所5020家，有注冊會計(jì)師85855人，其中百強(qiáng)所17152人；2018年事務(wù)所增加到9005家，注冊會計(jì)師增加到106798人，其中百強(qiáng)所34285人，事務(wù)所平均規(guī)模從每所約17人降至12人，中小型事務(wù)所（除百強(qiáng)事務(wù)所以外的事務(wù)所，下同）從14人降至8人。另外，全國事務(wù)所近10年的收入平均增速是22.60%，中小型事務(wù)所的收入平均增速是8.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平，這就是中低端市場供給過剩形成的殘酷現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，由于我國內(nèi)資所某些業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力不足，部分高端市場一直不能躋身，如上市商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，均由國際四大會計(jì)師事務(wù)所壟斷?？梢姡@種結(jié)構(gòu)性過剩的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在會計(jì)審計(jì)及相關(guān)咨詢服務(wù)的市場中，還有4.37萬家記賬機(jī)構(gòu)和無法統(tǒng)計(jì)的各種咨詢機(jī)構(gòu)，政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)在中低端市場的競爭中其承接主體何等過剩一目了然，惡意競價(jià)的出現(xiàn)也就在所難免。

3.政府購買活動(dòng)亂象叢生，惡意投訴時(shí)有發(fā)生

按照《辦法》規(guī)定，在政府購買活動(dòng)的實(shí)施過程中，對于集中采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)、采購方式和程序、質(zhì)疑投訴等，均應(yīng)按照政府采購的法律、相關(guān)行政法規(guī)以及有關(guān)制度執(zhí)行[5]。在實(shí)踐中，很多采購只是滿足形式上的要求，并無實(shí)質(zhì)上效用，自然造成各個(gè)采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)這樣那樣的違規(guī)違法事件。2019年，財(cái)政部發(fā)文清理政府采購中的10種違規(guī)情形，說明了采購實(shí)施中各環(huán)節(jié)違規(guī)的多樣性和嚴(yán)重性。如2019年上半年全國政府采購?fù)对V率比上年增長了21.4%，從數(shù)量分布看，排在第一的是江蘇，第二是內(nèi)蒙古，第三是廣西。其中內(nèi)蒙古較上年同期增長幅度達(dá)104.76%。如此之高的投訴增長率與同期37%的全國投訴成功率相比，投訴成功較低。這種現(xiàn)象在一定程度上暴露了政府采購存在的問題，同時(shí)也說明對惡意投訴的懲戒缺乏法律依據(jù)和措施。這些采購過程中的普遍現(xiàn)象當(dāng)然也折射出會計(jì)審計(jì)服務(wù)采購活動(dòng)中一定會存在類似問題。

4.市場失靈、監(jiān)督缺位、劣幣驅(qū)良幣難以改觀

市場在資源配置中起決定性作用是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。在政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)的市場中，由于會計(jì)市場交易的是一種特殊商品，即會計(jì)信息，是會計(jì)市場不能完全按照市場機(jī)制運(yùn)行的決定性因素。也就是說會計(jì)信息公共性、外部性以及會計(jì)市場的信息不充分導(dǎo)致會計(jì)市場的失靈。因此，政府應(yīng)介入會計(jì)市場，加強(qiáng)監(jiān)管，以彌補(bǔ)市場的不足。而在我國目前現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，政府會計(jì)信息的提供和使用尚不充分，各個(gè)領(lǐng)域會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管還無從談起。正因?yàn)檫@種監(jiān)管的嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)市場劣幣驅(qū)良幣的現(xiàn)象難以改觀。以內(nèi)蒙古地區(qū)為例，統(tǒng)計(jì)了2019年政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)公開招標(biāo)項(xiàng)目94項(xiàng)，其中5A級事務(wù)所中標(biāo)30項(xiàng)，占比31.91%，4A級及以下事務(wù)所中標(biāo)64項(xiàng)，占比68.09%，不難看出，該地區(qū)大型會計(jì)師事務(wù)所的中標(biāo)率遠(yuǎn)低于中小型事務(wù)所。另一個(gè)案例更能說明問題，某省財(cái)政廳公開招標(biāo)采購績效評價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)，共發(fā)12個(gè)包，5A級事務(wù)所中標(biāo)3包，平均中標(biāo)費(fèi)率為87.7%，4A級以下事務(wù)所中標(biāo)9個(gè)包，平均中標(biāo)費(fèi)率91.9%?？梢娭行⌒褪聞?wù)所中標(biāo)率遠(yuǎn)高于大型事務(wù)所，而中標(biāo)價(jià)也高于大型事務(wù)所。這種劣幣驅(qū)良幣的采購結(jié)果顯而易見，且已長期存在于該領(lǐng)域沒有得到很好的解決。

二、政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)實(shí)施績效管理的必要性

（一）是提高政府購買服務(wù)質(zhì)量和效果的重要保障

政府購買服務(wù)的主要目的是提高公共服務(wù)供給的質(zhì)量和財(cái)政資金的使用效率，而政府履職中提供的會計(jì)審計(jì)咨詢等服務(wù)事項(xiàng)，通過購買服務(wù)交由承接主體完成，是否能實(shí)現(xiàn)上述目的，只有通過事前的績效評估、事中的績效控制和事后的績效評價(jià)等績效管理的實(shí)施，才能做出基本的判斷[6]。因?yàn)闀?jì)審計(jì)咨詢服務(wù)事項(xiàng)的專業(yè)性很強(qiáng)，很多需要公開的會計(jì)信息、審計(jì)信息同時(shí)又具有公共性，其信息質(zhì)量的高低不應(yīng)該全部由“內(nèi)部人”決定，需要通過第三方“外部人”實(shí)施績效評價(jià)評估等方式不斷推動(dòng)和促進(jìn)信息質(zhì)量的完善和提高[7]。由此可見，對政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)實(shí)施績效管理是提高政府購買服務(wù)質(zhì)量和效果的重要保障。

（二）是對會計(jì)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)的有效手段

政府購買的會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)，具有鮮明的公共性特征。購買主體的政府主管部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門、各類監(jiān)察監(jiān)督部門以及社會公眾等都需要這個(gè)公共服務(wù)產(chǎn)品，但在形成并提供服務(wù)產(chǎn)品后，沒有相應(yīng)的外部監(jiān)督體系去監(jiān)督信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和正確性等質(zhì)量指標(biāo)是否合格[8]，而有關(guān)部門在使用信息的過程中如出現(xiàn)質(zhì)量問題，也沒有相應(yīng)的追責(zé)機(jī)制。因此在政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)過程中實(shí)施績效管理，通過對承接主體提供的服務(wù)進(jìn)行績效評價(jià)，可以有效監(jiān)督服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量，然后進(jìn)一步通過對績效評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用與反饋[9]，建立起會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)的長效追責(zé)機(jī)制。

（三）是促進(jìn)政府購買服務(wù)規(guī)范發(fā)展的長效機(jī)制

政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)生成的相關(guān)信息，是政府會計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分[10]，這些信息既是政府及其各部門編制預(yù)算和購買服務(wù)的基礎(chǔ)信息，也是通過預(yù)算的執(zhí)行和購買服務(wù)的實(shí)施而形成的綜合信息?？梢姡瑫?jì)審計(jì)信息、政府預(yù)算信息和政府購買服務(wù)信息之間有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，只有高質(zhì)量的會計(jì)審計(jì)信息，才能促進(jìn)政府購買服務(wù)及預(yù)算管理的規(guī)范發(fā)展，而要購買到高質(zhì)量的會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)信息，就需要有足夠?qū)I(yè)勝任能力的承接主體和高質(zhì)量的業(yè)務(wù)管控體系及按照嚴(yán)格的職業(yè)操守規(guī)范履約的有效管理機(jī)制[11]。上述要求和條件，均需要通過實(shí)施績效管理加以實(shí)現(xiàn)。

三、引入事前績效評估，筑牢績效管理基礎(chǔ)

（一）政府購買會計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)績效評估的內(nèi)容

《辦法》規(guī)定，在實(shí)施績效管理時(shí)，政府購買服務(wù)項(xiàng)目的購買主體，不僅應(yīng)進(jìn)行事前績效評估，而且應(yīng)定期開展績效評價(jià)。由此可見，在相關(guān)服務(wù)購買主體實(shí)施績效管理時(shí)，應(yīng)對實(shí)際情況進(jìn)行充分分析，如有必要應(yīng)首先開展相應(yīng)的事前績效評估。評估內(nèi)容的確定應(yīng)秉持問題導(dǎo)向的理念，從政府購買會計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)的必要性、充分性、迫切性、可持續(xù)性、可行性、資源保障度、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的可控性、服務(wù)項(xiàng)目預(yù)期績效目標(biāo)、財(cái)政支持范圍和方式、財(cái)政承受能力合理性、預(yù)算與績效目標(biāo)的相關(guān)性、建立服務(wù)項(xiàng)目激勵(lì)問責(zé)機(jī)制等方面，形成績效管理的基礎(chǔ)之基礎(chǔ)。

（二）建立政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)事前績效評估機(jī)制

開展績效評估需要建立績效評估機(jī)制，政府購買會計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)事前績效評估機(jī)制由績效評估制度、績效評估指標(biāo)、績效評估標(biāo)準(zhǔn)和績效評估方法等有關(guān)內(nèi)容組成[12]。評估主體對評估對象實(shí)施評估，是采用評估方法，運(yùn)用評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)衡量評估內(nèi)容預(yù)算績效如何的一個(gè)管理過程?？梢?，績效評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系是建立事前績效評估機(jī)制的關(guān)鍵所在。

事前績效評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系是反映績效評估內(nèi)容實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的程度，包括分級指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重和評估標(biāo)準(zhǔn)。本文建立的政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)事前績效評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系由實(shí)施的必要性等5個(gè)一級共性指標(biāo)、依據(jù)充分性等19個(gè)二級共性指標(biāo)和若干個(gè)三級指標(biāo)構(gòu)成。參照評估指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)如計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等，細(xì)化三級指標(biāo)的要點(diǎn)與內(nèi)容，形成事前績效評估的指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)體系框架，詳見表1。

四、強(qiáng)化績效評價(jià)環(huán)節(jié)，完善績效管理體系

政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)績效管理體系包括事前績效評估、事中績效監(jiān)控、事后績效評價(jià)以及評價(jià)結(jié)果應(yīng)用反饋等環(huán)節(jié)?？冃гu價(jià)是績效管理體系中的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，而績效評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建又是這一核心工作的關(guān)鍵所在。評價(jià)指標(biāo)體系是在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)合理設(shè)定績效目標(biāo)及相應(yīng)的績效評價(jià)指標(biāo)作為開展政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)績效評價(jià)的依據(jù)。指標(biāo)體系要能客觀評價(jià)會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)提供的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效等狀況，以及服務(wù)對象、相關(guān)群體和社會公眾等方面的滿意情況。可以從決策、過程、產(chǎn)出和服務(wù)滿意度（服務(wù)效果）4個(gè)維度設(shè)定一級指標(biāo)。其中決策包括績效目標(biāo)和資金投入兩個(gè)二級指標(biāo)，過程包括資金管理和組織實(shí)施兩個(gè)二級指標(biāo)，產(chǎn)出包括產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量、產(chǎn)出時(shí)效和產(chǎn)出成本4個(gè)二級指標(biāo)，服務(wù)滿意度（服務(wù)效果）包括購買主體滿意度、監(jiān)管部門滿意度和社會公眾（或相關(guān)部門）滿意度3個(gè)二級指標(biāo)。然后，參照評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)如計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等，細(xì)化三級指標(biāo)與指標(biāo)解釋內(nèi)容，形成政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系框架，詳見表2。

五、實(shí)施績效管理的基本路徑與保障措施

（一）加強(qiáng)組織體系管理，嚴(yán)格歸口協(xié)調(diào)機(jī)制

政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)實(shí)施績效管理工作是組成政府購買服務(wù)績效管理工作的重要內(nèi)容，開展該項(xiàng)工作的相關(guān)部門或單位在推進(jìn)政府購買服務(wù)績效管理過程中，首先需要充分做好組織領(lǐng)導(dǎo)工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一部署，健全組織管理體系，理順工作機(jī)制，制定工作方案，確定工作目標(biāo)和具體措施以及工作流程和時(shí)間進(jìn)度安排[13]；其次確定歸口管理部門，明確部門工作邊界，制定相關(guān)崗位職責(zé)，由歸口管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并結(jié)合本地區(qū)、本單位的實(shí)際情況，將政府購買服務(wù)績效管理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作分工落實(shí)到位、執(zhí)行到位；最后要組織好政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)績效管理宣傳貫徹和培訓(xùn)工作，有效提升相關(guān)工作人員的專業(yè)技能和政策水平，為順利開展政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)績效管理的各項(xiàng)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化制度執(zhí)行落地

實(shí)施政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)的部門或單位開展績效管理時(shí)，在原有全面預(yù)算績效管理相關(guān)制度和政府購買服務(wù)相關(guān)制度基礎(chǔ)上，應(yīng)以內(nèi)部控制管理制度體系的視角，建立完善包括政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)在內(nèi)的政府購買服務(wù)的績效管理制度[14]。構(gòu)建或完善績效管理制度體系過程中，應(yīng)防止出現(xiàn)制度沖突或制度真空，要真正建立起行之有效、相互耦合的制度體系[15]。開展政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)績效管理制度構(gòu)建與完善工作時(shí)，通常需要構(gòu)建完善《政府購買服務(wù)績效管理辦法及實(shí)施細(xì)則》《政府購買服務(wù)第三方績效管理指引》《政府購買服務(wù)專家?guī)旃芾怼返戎贫?。同時(shí)，以制定和執(zhí)行《政府購買服務(wù)績效管理工作規(guī)程》《政府購買服務(wù)績效管理工作考核細(xì)則》等程序性制度為抓手，以內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)為著力點(diǎn)，督促政府購買會計(jì)審計(jì)咨詢服務(wù)績效管理制度真正落地執(zhí)行到位。

篇9

關(guān)鍵詞：支農(nóng)資金 管理 環(huán)節(jié)

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004―4914（2012）06―159―02

近年來，隨著黨和國家對“三農(nóng)”工作的重視以及財(cái)政投入的大幅增加，探索財(cái)政支農(nóng)資金管理，提高財(cái)政支農(nóng)資金使用效益已成為大家越來越關(guān)心的問題。這就要把握好項(xiàng)目實(shí)施的不同階段財(cái)政支農(nóng)資金管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

一、項(xiàng)目前期，要做好做實(shí)項(xiàng)目實(shí)施方案。為財(cái)政支農(nóng)資金檢查提供依據(jù)

要編制好項(xiàng)目實(shí)施方案尤其是編制好項(xiàng)目資金使用計(jì)劃表，實(shí)施內(nèi)容要客觀、具體、詳細(xì)、量化，要科學(xué)合理，逐筆逐項(xiàng)分析測算。明確儀器、設(shè)備、材料等生產(chǎn)資料的名稱、規(guī)格、型號、單位價(jià)格、產(chǎn)地等。不能想當(dāng)然，拍腦袋，弄虛作假。支持環(huán)節(jié)不可面面俱到，要突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，缺什么補(bǔ)什么。要明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)具體的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、單位工程量補(bǔ)助定額及補(bǔ)助依據(jù)。同縣、同區(qū)域、同類型的項(xiàng)目補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)要一致。指南中有明確標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的要以指南為準(zhǔn)。項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)要明確項(xiàng)目實(shí)施的具體地點(diǎn)，直觀準(zhǔn)確；要落實(shí)到具體鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村，落實(shí)到具體地塊或場。有可能的地方要附實(shí)施地點(diǎn)及實(shí)施規(guī)模的具體區(qū)位圖，不能以縣域籠統(tǒng)代替項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)及規(guī)模情況。

項(xiàng)目實(shí)施方案的編制，對于項(xiàng)目主管部門：項(xiàng)目實(shí)施方案作為項(xiàng)目論證、審核、最終決策的依據(jù)，同時(shí)也是批復(fù)項(xiàng)目的依據(jù)。對于項(xiàng)目實(shí)施單位：項(xiàng)目實(shí)施方案是爭取財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的關(guān)鍵，是安排項(xiàng)目計(jì)劃和組織項(xiàng)目實(shí)施的依據(jù)。對于項(xiàng)目監(jiān)督部門：是項(xiàng)目檢查、審計(jì)、監(jiān)察、驗(yàn)收的依據(jù)。

二、項(xiàng)目中期，應(yīng)從項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)抓起，保證項(xiàng)目順利實(shí)施

1.項(xiàng)目建設(shè)管理要求。工程設(shè)計(jì)與施工，實(shí)行招投標(biāo)制；設(shè)備采購要實(shí)行政府統(tǒng)一采購或招標(biāo)采購；工程質(zhì)量實(shí)行工程施工監(jiān)理制，實(shí)行項(xiàng)目合同管理，層層簽訂項(xiàng)目合同書；各項(xiàng)農(nóng)藝措施嚴(yán)格按技術(shù)規(guī)范操作，項(xiàng)目實(shí)行竣工驗(yàn)收制。

財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》：凡使用國家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建設(shè)資金支付的程序。實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。

《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目，進(jìn)行工程建設(shè)包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的電要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。

2.資金管理的要求

（1）現(xiàn)金支付的管理，不準(zhǔn)大額支付現(xiàn)金。根據(jù)國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的用途和范圍支付現(xiàn)金，現(xiàn)金的結(jié)算限額為1000元，超過限額的部分應(yīng)當(dāng)以支票、銀行匯票或者銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金，如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%～30%處罰。

現(xiàn)金管理是內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)金管理出現(xiàn)漏洞會直接造成嚴(yán)重危害。不僅為國家資產(chǎn)的安全性埋下了隱患，也妨礙國家貨幣政策和宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行，而且為各種違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生提供了便利，容易造成以下嚴(yán)重后果：一是為個(gè)人貪污公款開了方便之門；二是單位大額支付現(xiàn)金，就可以通過虛列支出等手段套取現(xiàn)金，為單位私設(shè)小金庫提供便利條件；三是單位大額支付現(xiàn)金為提供商品及服務(wù)企業(yè)偷逃部分稅金創(chuàng)造了條件因此，各單位應(yīng)建立健全現(xiàn)金收付制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高現(xiàn)金賬務(wù)處理的嚴(yán)格性和及時(shí)性。相關(guān)部門也應(yīng)加大監(jiān)督力度，促進(jìn)對支付大額現(xiàn)金的規(guī)范管理。

（2）票據(jù)的管理，要取得真實(shí)、有效、合法的憑證，“白條”不得入賬。所謂“白條”，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。在購買商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，都應(yīng)取得發(fā)票。這種發(fā)票套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章并且蓋有填制單位的公章，所記載的各項(xiàng)內(nèi)容不得涂改；發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。購買實(shí)物的發(fā)票入賬，必須有驗(yàn)收證明；經(jīng)上級批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為發(fā)票的附件。還有一種是單位內(nèi)部自行填制的憑證，如工資單、入庫單等。

不得有虛開發(fā)票或非法代開發(fā)票的行為。虛開發(fā)票行為指為他人或讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票；有以上行為的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開或非法代開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.資金報(bào)賬制管理，大多數(shù)財(cái)政涉農(nóng)專項(xiàng)資金實(shí)行“報(bào)賬制”，推行這項(xiàng)制度是規(guī)范財(cái)政資金運(yùn)作的重要措施。在“報(bào)賬制”資金運(yùn)作方式下，財(cái)政專戶管理，資金封閉式運(yùn)行，撥付程序規(guī)范，在一定程度上保證了資金專款專用。檢查中發(fā)現(xiàn)有些部門也鉆報(bào)賬制的空子，報(bào)賬收支不真實(shí)，在項(xiàng)目確定之后，便大功告成，在工程未做的情況下，利用虛假的資料，正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票在財(cái)政部門套取資金。因此，一定要健全財(cái)政報(bào)賬制的會計(jì)核算辦法，規(guī)范報(bào)賬審核程序，明確撥款手續(xù)，明晰報(bào)賬資金的范圍，確保報(bào)賬收支內(nèi)容的完整性，建立報(bào)賬資金公示制，自覺接受廣大群眾和社會輿論的監(jiān)督。

4.會計(jì)核算的管理，不同性質(zhì)的單位會計(jì)核算的要求不同。在做賬時(shí)，要準(zhǔn)確把握單位的性質(zhì)。具有行政職能的農(nóng)業(yè)主管部門和事業(yè)單位使用財(cái)政部門、上級單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，要用“拔入專款”、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?。按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

收到撥款時(shí)，借記“銀行序款”科目，貸記“撥入?？睢保粨芙o所屬單位專項(xiàng)資金時(shí)，借記“撥出?？睢?，貸記“銀行存款”；實(shí)際支出時(shí)，借記“?？钪С觥?，貸記“銀行存款”，“材料”等科目；年終結(jié)賬時(shí)，對已完工的項(xiàng)目，將“撥入?？睢迸c“撥出?？睢?、“專款支出”科目對沖，借記“拔入?？睢北究颇浚J記“拔出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

企業(yè)收到政府補(bǔ)貼的情形多種多樣，補(bǔ)貼名目各不相同。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對于國家拔入的具有專門用途的撥款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；拔款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。未形成資產(chǎn)部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上繳的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需上繳的，應(yīng)記入“資本公積”科目。

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

農(nóng)民專業(yè)合作社核算國家財(cái)政補(bǔ)助的資金，應(yīng)當(dāng)使用“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，本科目應(yīng)按國家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

合作社收到國家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.會計(jì)賬簿的管理。所有實(shí)行獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他的組織都必須依法設(shè)置、登記會計(jì)賬簿，保證其真實(shí)、完整。依法設(shè)置會計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會計(jì)核算的最基本要求。禁止賬外設(shè)賬，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿，另設(shè)一套或多套賬簿，將應(yīng)納入統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分離出來，以達(dá)到種種非法目的。與輔助賬簿的區(qū)分，輔助賬是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。輔助賬的設(shè)置應(yīng)視實(shí)際需要而定，并非一定要設(shè)置。賬外設(shè)賬，是滋生“小金庫”、不正之風(fēng)的溫床，是產(chǎn)生虛假會計(jì)資料的根源，影響了會計(jì)單位會計(jì)核算的真實(shí)、完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。不依法設(shè)置會計(jì)賬簿的，除責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計(jì)人員情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

三、項(xiàng)目后期，做好項(xiàng)目資產(chǎn)管理和項(xiàng)目的績效評價(jià)，保證項(xiàng)目圓滿完成

1.資產(chǎn)管理及移交。項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)全部登記造冊，并采取承包、租賃等形式進(jìn)行管護(hù)維修；建立長期的項(xiàng)目跟蹤監(jiān)測制度和后續(xù)管理長效機(jī)制。部分財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金投入所形成的資產(chǎn)，管理不規(guī)范，有的由同級主管部門經(jīng)營、管理；有的不按規(guī)定作資產(chǎn)管理、核算，所取得的經(jīng)營收益由主管部門或者項(xiàng)目實(shí)施單位自行支配；有的甚至體外運(yùn)作，直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，更不能體現(xiàn)財(cái)政支農(nóng)資金投入的目的和效益。

2.注重項(xiàng)目績效評價(jià)。按照財(cái)政部績效管理辦法和指導(dǎo)意見，財(cái)政支出績效管理，既要設(shè)定績效目標(biāo)、實(shí)施績效評價(jià)，還要進(jìn)行績效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控和績效評價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用。建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的管理模式。省財(cái)政廳、主管部門和項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)將績效評價(jià)結(jié)果作為以后年度編制和安排預(yù)算的重要依據(jù)。在編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，要將項(xiàng)目支出預(yù)算安排與項(xiàng)目績效考評結(jié)果相掛鉤，凡達(dá)不到績效目標(biāo)或評價(jià)結(jié)果較差的項(xiàng)目，并且不進(jìn)行整改或整改不到位的，要相應(yīng)核減或取消項(xiàng)目預(yù)算。

總之，我們要不斷加強(qiáng)財(cái)政支農(nóng)資金管理的工作總結(jié)，不斷加強(qiáng)與完善財(cái)政支農(nóng)資金管理制度的建設(shè)，科學(xué)合理使用財(cái)政支農(nóng)資金。確保資金合理有效安全使用，保證項(xiàng)目任務(wù)的圓滿完成。