導語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責任審計法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應的防范措施。

1經(jīng)濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟責任審計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2002.

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關鍵詞:軍隊;領導干部;經(jīng)濟責任審計

領導干部經(jīng)濟責任審計制度實行以來,全軍絕大多數(shù)審計部門嚴格按照要求,依據(jù)規(guī)定的程序和范圍,認真負責地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中仍然存在許多問題,應該引起各級高度重視,認真加以研究、解決。

一、單位領導干部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

第一,重視不夠,組織實施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已。致使領導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。

第二,審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”,過關完事,而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等,未達到審計的最終目的。

第三,法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上,黨委決策與個人責任、單位領導與部門領導、主要領導與分管領導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上,有的重視事業(yè)成果,有的重財經(jīng)管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。

第四,審機機構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展,各級軍隊審計機關的工作量急劇增加,審計力量不足的矛盾十分突出。

二、新形勢下搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的主要對策

第一,深化人事,加強組織領導。一是要提高對實行這項制度重要意義的認識。各級黨委領導要充分認識到,堅持對領導干部實行經(jīng)濟責任審計,是新時期加強干部隊伍建設的重要制度,是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀檢部門與審計部門,要把它作為干部政績、廉政建設考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好。二是要加強對此項工作的領導。黨委要重視,切實加強對這項工作的組織領導,分工專人負責。干部離任,一律要安排經(jīng)濟責任審計。審計部門與干部部門應明確責任,相互配合,協(xié)同工作。

第二,完善軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)。軍隊領導干部審計工作已經(jīng)初步實現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟效益進行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當前軍隊審計部門應以《審計法》的修訂為契機,完善法律制度,同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》,對軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標準等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊審計工作的不斷深入,《軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應審計工作的需要,應進行必要的補充、修改和完善。

第三,宣揚先進,推廣典型經(jīng)驗。對領導干部經(jīng)濟責任審計,既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結(jié)先進經(jīng)驗。通常情況下,通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣:一是堅持勤儉節(jié)約、精打細算,自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗;二是嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費使用效益單位的經(jīng)驗;三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領導干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗,宣揚典型,增強領導干部經(jīng)濟責任審計的影響力,以促進領導干部經(jīng)濟責任審計制度的有效落實。

第四,效益評價與審計項目評價相協(xié)調(diào)。國外審計發(fā)展歷程表明,許多國家是先實行財務收支審計,以后逐漸過渡到經(jīng)濟效益審計。我們應該借鑒國外經(jīng)驗,開展軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計不宜強調(diào)與財務收支審計的過早剝離。軍隊審計應該在充分審查國家財政預算撥款和開支的真實性和合法性的基礎上,展開對資金使用效益的分析評價,逐步探索效益審計規(guī)律,積累審計實踐經(jīng)驗。當軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計延伸到一定深度后,可視情況開展獨立的軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計項目。

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本文作者：宋鴻燕工作單位：煙臺市芝罘區(qū)教育體育局

現(xiàn)行的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級，指導性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計法律不足，就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據(jù)，審計結(jié)論也缺失足夠的權(quán)威性和準確性。（二）微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設置不合理。內(nèi)部審計是具有獨立性的機構(gòu)，但在實際操作中由于得不到足夠重視，往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性，限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡，一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章，審計工作完全是依照個人的經(jīng)驗來實施；而一些事業(yè)單位雖然有章可循，但在工作中并未全部履行，久而久之變成了應付上級的擺設。③經(jīng)濟責任審計質(zhì)量無法保障。當前，大多事業(yè)單位還未實施全面的質(zhì)量控制制度，使得經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量無法得到保障。

宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調(diào)依法行事，有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經(jīng)濟責任審計作為審計的重要內(nèi)容，同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī)，形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經(jīng)濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊，所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據(jù)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗總結(jié)新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度，增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經(jīng)濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來，通過與相關部門的積極協(xié)調(diào)和合作，為經(jīng)濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘，一定要將經(jīng)濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)濟責任審計工作，通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。

微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一整改，建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范，當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構(gòu)、組織部門及領導進行打分評價，而對審計人員考核的重心應放在審計質(zhì)量上而不是審計數(shù)量上。③建立責任追究制度，通過對重大違規(guī)或責任事故追究，形成必要的威懾力。④實施項目管理，做到經(jīng)濟責任審計經(jīng)?；?。通過項目管理，對經(jīng)濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排，爭取做到數(shù)量與質(zhì)量兩個統(tǒng)一。另外，審計任務與審計時間出現(xiàn)了矛盾，所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調(diào)。⑤建立質(zhì)量控制制度。要合適地分配審計人員，爭取做到各盡其長；審計方法要因地制宜，采用合適的方法；除三級復核外，要明確審計取證的范圍、方法及責任；審計取證要側(cè)重于重要事項，審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效，審計的風險越低，對此要完善內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計賬目；合理設置審計機構(gòu)，盡早實現(xiàn)審計信息化；落實固定資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值?？傊?jīng)濟責任審計開展對于保護國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。

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1 經(jīng)濟責任審計的主要對象和評價內(nèi)容

目前，經(jīng)濟責任審計的主要對象包括各極黨政領導干部、行政部門或單位領導干部、國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領導干部三大類，這些對象的管理范圍和職責不同，因而在評價內(nèi)容方面既要有所側(cè)重，又要對其共性方面的內(nèi)容加以統(tǒng)一和規(guī)范，達到提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果的目的。

1.1 不同審計對象的評價側(cè)重點。

1.1.1 對各級黨政綜合部門的領導干部，重點從宏觀管理和效益方面去評價，要重點體現(xiàn)執(zhí)行國家方針政策、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會保障等方面的指標，包括：GDP及其增長水平、財政收支規(guī)模及增長水平、人均純收入及增長水平、社會保障覆蓋面等，同時要對上級政績的真實性進行評價。

1.1.2 對一般行政部門或單位的領導干部，主要從兩個方面進行考核和評價：一是法定職責范圍內(nèi)監(jiān)督和管理的目標、效果；二是本部門或單位自身的行政行為。

1.1.3 對國有或國有控股企業(yè)的領導干部，側(cè)重對企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿M行評價，指標包括：資產(chǎn)負債率、銷售收入增長率、實現(xiàn)利稅總額、資產(chǎn)報酬率、社會貢獻率等。

1.2 不同審計對象評價的共性內(nèi)容。

1.2.1 經(jīng)濟工作目標完成情況。根據(jù)上級黨委政府或主管部門每年度下達的有關經(jīng)濟責任目標，針對不同單位的職責、任務和特點，進行考核和評價。

1.2.2 資產(chǎn)負債及財政、財務收支情況：①任期內(nèi)資產(chǎn)負債情況。主要對被審計單位的各項資產(chǎn)的真實性、完整性以及各項負債的真實性、合法性進行專業(yè)評價。②財政、財務收支情況。主要對被審計單位會計資料的真實性及有無隱瞞收入、私存私放財政資金或其它公款、有無坐支、截留罰沒收入、應納入預算的規(guī)費收入和應繳財政專戶存儲的預算外收入、有無撥款不及時、抵扣、截留基層單位經(jīng)費問題，有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金問題，有無虛列支出，轉(zhuǎn)移資金及違規(guī)發(fā)放資金、津貼和實物等問題進行評價。

1.3 財務管理和內(nèi)控制度的情況。主要是對被審計單位財務管理及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，經(jīng)過符合性測試和檢查，看其健全程度及其執(zhí)行效果。一是看單位內(nèi)控制度是否健全、完整、科學；二是看能否維護財產(chǎn)物資的安全和完整性、保證會計資料的正確性和財務收支的合法性；三是看能否改善單位內(nèi)部管理，堵塞漏洞，提高資金使用效益。

1.4 國有資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況。主要對被審計單位債權(quán)債務的合法性及各項資產(chǎn)增減變化情況進行審計，評價資產(chǎn)占用結(jié)構(gòu)是否合理，有無閑置浪費，資產(chǎn)是否保值增值；同時對代政府管理的各項基金、資金是否安全、完整；其保值增值是否合規(guī)、合法，管理制度是否有效，使用的經(jīng)濟效益和社會效益情況等進行評價。

1.5 投資決策情況。主要看被審單位對外投資，大額支出及在建工程等是否經(jīng)過集體決策，是否按程序?qū)徟?，有無挪用或盲目舉債問題，有無計劃外基建，有無基建超標和嚴重損失浪費等問題。

1.6 任期內(nèi)遵紀守法及廉政情況。一般應從有無貪污、私分、侵占國有財物的行為及違反規(guī)定吃喝招待、請客送禮、揮霍浪費、收受賄賂等方面問題進行評價。

2 經(jīng)濟責任審計評價中應注意的幾點要求

2.1 注重可比性。審計評價一般是在事后進行的，在評價中，要考慮國家宏觀政策調(diào)整因素帶來的影響和其他不可比因素的影響，使評價的數(shù)據(jù)具有可比性、增強說服力。

2.2 把握靈活性。審計對象廣泛，單位情況各異，對一些違紀違規(guī)問題的界定和評價，要做到定性準確、恰當，對有些問題要考慮法律、法規(guī)的層次性，有的問題則要結(jié)合實際考慮地方性法規(guī)的要求。

2.3 講求量化性。在經(jīng)濟責任審計評價中，要堅持以定量考評為主，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，采取寫實、量化的方法予以評價，即能用數(shù)字量化的政績或問題，一定要用數(shù)字來表明。

2.4 保持穩(wěn)健性。評價要持穩(wěn)健、謹慎的態(tài)度，做到審計評價的范圍、內(nèi)容和審計的職責相統(tǒng)一。就是要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容履行經(jīng)濟職責，對財政、財務收支所體現(xiàn)的被審計對象的經(jīng)濟行為進行評價，絕不能超出審計的職能范圍。對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標準不明確，以及超出審計職責范圍的事項不予評價。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計人的其他相關問題已移送有關部門正在調(diào)查處理，審計評價可以持保留意見。

參考文獻

[1] 《中華人民共和國審計法》

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一、經(jīng)濟責任審計風險存在的現(xiàn)狀及原因

（一）審計項目計劃不到位存在的審計風險

由于人動無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計部門進行的經(jīng)濟責任審計項目大部分是根據(jù)組織部門臨時委托通知進行的離任審計，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟責任審計）是審計部門年初通過制定項目計劃來實施的。2009年和2010年，我局進行的經(jīng)濟責任審計項目由組織部門臨時委托的項目就占全年經(jīng)濟責任審計計劃項目的85%和88%。而組織部門臨時委托的離任審計項目，往往項目集中，數(shù)量多且要求完成審計的時間又很短,有的甚至連進行完基本的審計程序的時間都不夠，特別是有的責任人已經(jīng)調(diào)離了當前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟責任審計項目的這種不確定性，使得經(jīng)濟責任審計項目難以計劃到位，有的勢必造成一些離任審計項目審計流于形式，只是走一個審計的過場而已，審計部門出具的審計結(jié)果報告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價值了。審計部門接受這樣的經(jīng)濟責任審計項目存在很大的審計風險。

（二）審計實施過程中存在的審計風險

1.審計程序不到位帶來的審計風險。由于有的經(jīng)濟責任審計項目一次性安排項目多，且要求完成的時間短，而審計部門的審計人力資源又不夠，因此，有的審計機關為了完成任務，就不按合法的審計程序進行經(jīng)濟責任審計，有的審計程序被忽略或者被簡化，特別是由于時間緊，有的經(jīng)濟責任審計項目只有壓縮審計實施時間，有的則減少征求被審計單位意見時間，經(jīng)濟責任審計中這種審計程序的不到位，將為審計的合法性以及審計結(jié)果的準確性帶來一定的隱患，形成很大的審計風險。

2.審計取證不合規(guī)存在的審計風險。審計取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟責任審計工作中，還是存在于其他類型的審計工作中，都會對審計產(chǎn)生不良的后果，形成審計風險。由于有的審計人員責任感不強，風險意識淡薄，在經(jīng)濟責任審計取證時未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計風險。

3.審計證據(jù)不充分帶來審計風險。從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。審計人員形成的審計意見沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計風險。實際工作中，審計證據(jù)不充分帶來審計風險主要表現(xiàn)在，一是有的審計人員忽視基礎工作，對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證不充分，未做到嚴謹細致，使經(jīng)濟責任審計評價和審計結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟責任審計報告中對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，有的審計人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。有的審計人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計證據(jù)代表性不強，難以充分支持經(jīng)濟責任審計結(jié)果，留下審計風險隱患。二是審計取證相關性不強。由于時間緊導致審計實施不徹底，審計人員對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性難以及時、全面、準確地把握，收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕说年P聯(lián)度不高，關鍵和核心證據(jù)有時未能及時取到，造成審計取證相關性不強，難以有力支持審計結(jié)論，形成審計風險。

4.會計信息化、會計信息失真等外在因素形成審計風險。會計信息化使得電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復制、刪除、修改，會計信息容易被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個別財務人員甚至制造虛假的會計信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴重的經(jīng)濟犯罪，手法隱蔽性較強，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大了審計的固有風險和控制風險。

5.審計人員素質(zhì)問題帶來的審計風險。由于審計人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當，財經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計組長、主審對審計情況不能完全掌握，導致遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計風險。

（三）審計評價中存在的審計風險

1.由于地方審計機關受地方政府的領導,政府意志有時極大地影響了審計評價的客觀公正性和準確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢熑稳?，?jīng)濟責任審計的評價就容易產(chǎn)生人為意向性的導向，從而加大了審計風險。

2.有的經(jīng)濟責任審計評價超越了審計范圍，脫離了經(jīng)濟責任進行評價，從而帶來審計風險。

3.有的經(jīng)濟責任審計評價存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟責任審計評價對存在的問題輕描淡寫，對責任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實事求是，從而造成審計風險。

（四）審計過程中存在的廉政風險

由于有的審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟責任審計工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟責任審計中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關系，為個人謀取不正當利益，這也必然會形成經(jīng)濟責任審計中的廉政風險。

二、防范和規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的對策

針對經(jīng)濟責任審計中產(chǎn)生上述風險的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計風險，筆者認為可采取以下對策進行防范和控制。

1.加強經(jīng)濟責任審計的領導工作。為避免審計項目風險，應加強相關部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀檢監(jiān)察、審計等有關部門組成經(jīng)濟責任審計領導小組，合理安排和部署經(jīng)濟責任審計項目。對于無法按照審計程序進行或不符合法定程序的經(jīng)濟責任審計項目，審計部門應該不立項，不對該項目進行經(jīng)濟責任審計，以合理規(guī)避審計風險。

2.加強經(jīng)濟責任審計的計劃工作。未逢換屆時，審計部門應適當計劃安排任中經(jīng)濟責任審計或任前經(jīng)濟責任審計；若逢換屆時，審計部門應與組織人事部門加強聯(lián)系和溝通，并由組織部門負責，分期分批對擬審計對象適時通知審計機關，明確工作要求，確保領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作有計劃、有步驟地開展，有效避免審計風險。

3.進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序，嚴格依法審計。審計人員應嚴格遵守《審計法》及《審計法實施條例》等審計規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計風險的有效途徑，也是提高審計質(zhì)量的要求。應嚴格法定程序，在審計的每個環(huán)節(jié)都要嚴格按規(guī)定程序辦事，將《審計法》貫徹于審計活動的始終，特別要注意加強和完善審計機關和審計人員的依法取證工作，在提升審計質(zhì)量的同時，提高審計取證的風險意識，規(guī)避審計實施中存在的風險。

4.分清責任，規(guī)避責任風險。為防范會計信息化及會計信息失真等外在因素造成審計風險，要求被審計對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計人員責任和審計人員的責任，有效規(guī)避審計人員的責任風險。

5.為規(guī)避經(jīng)濟責任審計評價風險，在作出經(jīng)濟責任審計評價時，應盡量遵循以下評價原則：

（1）要客觀公正，實事求是，既要客觀評價存在的問題，也要如實評價取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。

（2）要評價審計了的事項，不評價未審計的事項。

（3）要評價與經(jīng)濟責任有關的事項，不評價與經(jīng)濟責任無關的事項。

（4）要評價審計證據(jù)充分的事項，不評價審計證據(jù)不足的事項。

篇6

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 理論基礎 模式 研究

一、經(jīng)濟責任審計模式的理論基礎

充分了解和掌握經(jīng)濟責任審計的理論基礎，對于提高經(jīng)濟責任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟審計模式的原則、特點、關鍵點等理論基礎進行分析和研究。

經(jīng)濟責任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟責任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟責任審計模式的高效運行奠定良好的基礎，使其價值實現(xiàn)最大化。

相比其他形式的審計，經(jīng)濟責任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟責任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟責任審計立項時，審計機關會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經(jīng)濟責任情況和廉政建設情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟責任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關注對下屬單位監(jiān)督職責履行情況。

由上述對經(jīng)濟責任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計模式的構(gòu)建和運行的關鍵點就是在掌握經(jīng)濟責任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟責任審計工作高效運行。

二、研究經(jīng)濟責任審計模式的必要性

之所以要研究經(jīng)濟責任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強化領導干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：

第一，經(jīng)濟責任審計缺乏相關的計劃和管理。對基礎審計機關來說，每年審計項目計劃中法定項目、?。ㄊ校┒ㄍ巾椖空?0%左右，余下的就是經(jīng)濟責任項目。若年度中領導干部人事有所變動，經(jīng)濟責任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。

第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀等問題作出正確評價，且評價用語不夠準確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。

第三，準確界定責任尚有難度。雖然相關《規(guī)定》、《實施條例》等對領導干部經(jīng)濟責任作出具體解釋，但在實際操作中準確界定每一項責任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責任，也可以定為主管責任，有些問題可以定為主管責任，也可以定為領導責任，造成不同審計人員對同一問題定責結(jié)論就會不同，增加審計風險。

第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。

三、經(jīng)濟責任審計模式研究

由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟責任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關的調(diào)查研究從經(jīng)濟審計的計劃管理、評價體系、責任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟責任審計模式進行了研究，具體內(nèi)容如下所述：

第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領導干部經(jīng)濟責任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟責任審計與專項審計調(diào)查、部門預算執(zhí)行審計及財務收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復進點審計。

第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的引領作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題，細化和完善有關辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟責任評價體系，切實提高審計責任評價的客觀性、公平性和科學性。二是圍繞領導干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟責任審計的界定標準和審計評價體系，其中要針對不同類別的領導干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標準和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。

第三，編制定責實務指南。經(jīng)濟責任是由領導干部行使經(jīng)濟職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機關正確判斷領導干部該應承擔的責任是經(jīng)濟責任還是非經(jīng)濟責任；根據(jù)領導干部的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應當承擔的責任。同時，要分清是領導干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應承擔責任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領導干部經(jīng)濟責任審計定責實務操作指南，將哪些問題列入定責范圍、應承擔哪種責任、責任認定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。

第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關要做好經(jīng)濟責任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟責任審計結(jié)果及時讓有關領導和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應作為一份不可缺少的內(nèi)容進入干部檔案。建立經(jīng)濟責任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。

四、結(jié)束語

總之，探究和分析經(jīng)濟責任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領導干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領導干部的責任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟責任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計模式是審計機關一項長期工作任務和努力方向。

參考文獻：

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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；應對措施

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計常見風險 

自世紀八十年代起，我國開始推行對領導干部的經(jīng)濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經(jīng)濟審計逐漸進入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領導者的經(jīng)營管理經(jīng)濟責任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領導干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關經(jīng)濟活動應當負有的責任進行相關審計[1]。

受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經(jīng)濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務報表、相關會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因 

（一）審計體制存在缺陷

    由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應相對獨立，沒有經(jīng)濟利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準確的風險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領導層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領導獨斷專行現(xiàn)象較為嚴重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負面影響。

（二）審計手段較為落后

    在企業(yè)經(jīng)濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現(xiàn)，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的潛在風險。

（三）審計人員水平不達標

    作為造成企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達不到經(jīng)濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準確，導致審計上的風險。

三、經(jīng)濟責任審計風險的應對措施 

（一）加強內(nèi)部控制制度評審

    內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟責任審計風險的關鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風險領域，從而為量化經(jīng)營風險以及控制審計風險打下堅實的環(huán)境基礎。而將分線基礎審計模式于任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎審計和制度基礎審計，將極大的降低經(jīng)濟責任審計風險出現(xiàn)的幾率，達到控制審計風險的目的。

（二）改進審計手段

經(jīng)濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關領導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。

（三）強化審計隊伍建設

    經(jīng)濟責任審計工作屬于具有較高風險性的工作，需要相應的審計人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務素質(zhì)。審計人員的職業(yè)道德水平直接關系到審計風險工作的結(jié)果，因此應提高相關審計人員的職業(yè)道德水準，提高審計人員的責任心，加大對審計人員的業(yè)務素質(zhì)培訓力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進行嚴格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴謹，高效的經(jīng)濟責任審計隊伍，來適應現(xiàn)代經(jīng)濟審計工作的需要。

參考文獻：

[1] 黃新杰.淺議經(jīng)濟責任審計風險防范措施[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2010(6)

[2] 湯金虎.經(jīng)濟責任審計風險及其防范[J]. 中國高新技術企業(yè), 2009(1)

[3] 高東芳.經(jīng)濟責任審計風險及防范[J]. 經(jīng)濟師, 2009(12)

篇8

    一、指導思想：

認真貫徹落實十七大精神，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，繼續(xù)堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發(fā)展服務”的科學理念，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計工作推進教育發(fā)展、推進依法行政、推進制度創(chuàng)新的作用。

    二、工作重點

  （一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。

  （二）繼續(xù)深入開展財務收支審計。以自主創(chuàng)新為動力，在經(jīng)濟責任審計的基礎上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內(nèi)容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。

  （三）進一步完善相關的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。

  （四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。

   三、主要措施

  1．堅持以人為本，以法治審的原則。加強審計隊伍建設，提高審計人員的素質(zhì)，努力學習《審計法》、《會計法》、《內(nèi)部審計具體準則》等法律、法規(guī)和審計業(yè)務知識，繼續(xù)發(fā)揚“依法、求真、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。

  2．貫徹“全面審計、突出重點”的方針，做到認識到位；強化管理、夯實基礎、質(zhì)量到位；突出重點、落實責任，成果到位。開展文明審計樹立公開、公正、文明、廉潔的審計形象。

  3．堅持求真務實，講求實效的要求，堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，以科學發(fā)展觀來正確對待改革發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，做到原則性和靈活性的和諧統(tǒng)一。

  4．發(fā)揚“嚴謹細致、一絲不茍”的作風，把它貫穿到審計業(yè)務的全過程，力求做到從審計計劃、審計方案、審計取證、審計報告的撰寫到審計成果利用，都嚴謹細致，以避免審計風險的產(chǎn)生。

篇9

一、目前我國經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）經(jīng)濟責任審計實施相對滯后

經(jīng)濟責任審計通常是在上級部門提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門予以安排的一項審計工作，不同于列入年初制定的審計工作計劃的審計項目，大多數(shù)屬于上級或主管部門臨時交辦的審計事項。因此，在實際工作中，往往是先離任后審計，這就使得經(jīng)濟責任審計流于形式，并沒有為組織部門或人事部門在領導干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

（二）經(jīng)濟責任審計質(zhì)量不高

經(jīng)濟責任審計的目的是評價被審計者經(jīng)濟職責的履行情況以及開展經(jīng)濟活動情況，因此，經(jīng)濟責任審計側(cè)重的不應是被審計者單位財政財務收支過程中所存在的問題本身，而應是被審計者對問題應承擔責任的界定和評價。但在實際審計過程中，審計人員通常將注意力主要集中在被審計者單位財政財務收支情況和相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

由于經(jīng)濟責任審計期限的跨度通常較大，被審計者任職期間單位財務會計人員發(fā)生變動的可能性很大，這給審計工作帶來了新的困難。一方面，后任會計可能對任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會計可能對任職之前的工作不愿意介入，尤其當任職前的工作存在一些問題時。了解情況難，取證難也會影響到經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

（三）經(jīng)濟責任審計責任界定難度較大

經(jīng)濟責任審計主要是通過被審計者單位財政財務收支及其相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的檢查，評價被審計者經(jīng)濟職責的履行情況、開展經(jīng)濟活動情況。但是，影響一個單位財政財務收支及其經(jīng)濟活動情況的因素是復雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領導干部個人原因，也可能是由于領導班子集體原因；可能是由于歷史遺留問題造成的，也可能是由于現(xiàn)實的問題造成的。因此，對被審計者所應負的經(jīng)濟責任做出客觀公正的界定和評價的難度比較大。

二、完善我國經(jīng)濟責任審計的對策建議

目前我國經(jīng)濟責任審計中存在的一些問題，可以通過完善年度工作計劃、突出審計重點、建立科學的評價體系等多方面的完善加以解決。

（一）與相關部門及時溝通，完善年度工作計劃

經(jīng)濟責任審計是發(fā)生在黨政領導干部任期內(nèi)、任期屆滿或離任時，而比較清楚領導干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計機關在制定下年度經(jīng)濟責任審計工作計劃時，應主動與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領導干部信息。根據(jù)具體情況，做好年度工作計劃。預先對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出客觀公正的界定和評價，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

（二）根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特殊性，突出審計重點

經(jīng)濟責任審計除了檢查單位財政財務收支和經(jīng)濟活動是否真實、合法外，更重要的是檢查領導干部在任職期間是否在單位各項經(jīng)濟活動中履行了經(jīng)濟責任。因此，在經(jīng)濟責任審計過程中除了將單位財政財務收支的合法性、真實性作為審計重點，更重要的是重點審計被審計者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟決策及其實施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實施是否有效等。還應重點審計領導干部是否遵守財經(jīng)紀律和廉政規(guī)定情況，如單位財務是否公開、單位購買活動中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應是經(jīng)濟責任審計的一個重點內(nèi)容，如業(yè)務管理制度、財務管理制度、資產(chǎn)管理制度等。

（三）建立科學的經(jīng)濟責任審計評價體系

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審計工作客觀存在著風險，一是導致企業(yè)用人不當。按規(guī)定，經(jīng)濟責任審計報告是領導干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計結(jié)論失真，對被審責任人的責任評價不當，會造成企業(yè)用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責任人評價不當，會挫傷好干部的積極性，而助長偷懶、瀆職的風氣。三是影響審計部門的信譽和形象。在職工廣泛關注下，如果審計部門出具了不實的審計報告，必將直接影響審計部門的信譽和形象。

完善煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計應采取的對策：

1．增強經(jīng)濟責任審計的時效性和規(guī)范性。一是要把離任審計監(jiān)督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。二是要加強定期審計。

2．制定完善的評價體系和經(jīng)濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，研究制定經(jīng)濟責任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個正確”：一是正確界定經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任。領導干部除負責經(jīng)濟工作外，還要負責其他工作，而經(jīng)濟責任審計決定審計人員僅需關注領導干部在行使經(jīng)濟職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟責任，或與行使該職權(quán)有關的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責任，這要求審計中要正確區(qū)分經(jīng)濟責任與其他責任。二是正確界定前后任責任。審計時劃清前后任責任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經(jīng)濟責任也不能推給前任。三是正確界定直接責任和主管責任。領導干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應界定為領導干部的直接責任。若領導干部沒有盡其領導或管理責任時，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應界定為領導干部的主管責任。四是正確界定主觀責任和客觀責任。因領導干部主觀因素導致的國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責任；而因自然災害、上級指令或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應屬客觀責任。

3．規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。為此要加強審計項目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯，控制審計風險。一是要嚴格按照規(guī)定程序進行審計。規(guī)避風險一是要按規(guī)定程序進行，這里要遵守的不僅僅是審計法，要跟內(nèi)部審計結(jié)合起來，注意把好幾個關口：確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進行審前調(diào)查，根據(jù)被審計人員任職期間所在單位的財政財務收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實合法情況，恰當?shù)亟o予評價。把好審計實施關。審計人員在實施審計過程中，要選準風險控制的關鍵點，對容易引發(fā)風險的關鍵點進行嚴密控制，提高審計質(zhì)量和審計工作效率。把好內(nèi)部控制審計關。在經(jīng)濟責任審計中，要把被審計單位的內(nèi)部控制制度作為一項重要審計內(nèi)容，全面了解被審計人員工作職責的履行情況，查找被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強化內(nèi)部控制制度建設。還有經(jīng)濟責任審計應該遵守的辦法。二是應該從企業(yè)提供的各類資料的真實性方面進行預防。必須反復核實企業(yè)提供的各類財務數(shù)據(jù)指標、發(fā)票、臺賬，做到不遺漏、不走形式。