導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對高校日益復(fù)雜的理財環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種審計行為，是新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部廉潔勤政、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計風(fēng)險多等特點和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高校內(nèi)審工作的一種探索性實踐活動，是高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指審計機(jī)構(gòu)對有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達(dá)到審計應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。

2.思想認(rèn)識不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識，大多數(shù)普通老百姓認(rèn)為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟(jì)問題才會審誰。有些被審對象也認(rèn)為：學(xué)校搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進(jìn)而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認(rèn)真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認(rèn)真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用難以充分發(fā)揮。實施對有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促進(jìn)加強(qiáng)學(xué)校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現(xiàn)實中審計所具有的局限性，特別是面對當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)運行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要求在較短時間內(nèi)完成，一些問題一時無法查實，造成某些結(jié)論失實，由此使群眾對審計產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認(rèn)為審計是走過場。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失去了應(yīng)有的作用。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵的加大與審計人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟(jì)活動日趨頻繁，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)日益加重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及財務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費、貸款、各項資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計人員素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識，雖具有一部分審計知識，但實際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計風(fēng)險。

5.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容，是對干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況一個權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計對象對此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經(jīng)驗借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評價缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評價也難以把握。經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計評價難以確定。

二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的措施和建議

1.正確認(rèn)識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀(jì)檢、人事、組織、財會等部門進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；教職工正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為；審計人員支持和積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)定位在：加強(qiáng)高校財務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護(hù)航。

2.明確審計內(nèi)容，突出審計重點，客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.規(guī)范審計程序，防范審計風(fēng)險，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校內(nèi)部責(zé)任審計工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作牽涉面廣、政策性強(qiáng)、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規(guī)范審計行為、保證審計質(zhì)量、作出正確的審計結(jié)論都是至關(guān)重要的。

審計準(zhǔn)備階段。校審計處根據(jù)組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達(dá)審計通知書。并要求被審計人根據(jù)審計限期提交書面述職報告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。

審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過各項經(jīng)濟(jì)資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計單位經(jīng)濟(jì)活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，以補(bǔ)充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟(jì)資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據(jù)。

審計終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實事求是的評價。審計小組應(yīng)將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認(rèn)真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計報告既是對被審對象負(fù)責(zé)，也是對審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。

4.建立規(guī)范的、可對比的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展時間不長，經(jīng)驗積累不多，操作性強(qiáng)的、規(guī)范可比的評價體系尚未建立，高校應(yīng)邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計結(jié)論的權(quán)威性。

5.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計風(fēng)險大，因此要求審計人員不斷加強(qiáng)審計知識培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識。審計部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析，促進(jìn)審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。

6.實現(xiàn)客觀審計方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同財務(wù)審計、效益審計，特別是審計調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進(jìn)，在做好事后審計的同時，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。

7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機(jī)制。加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機(jī)結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，組織協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進(jìn)行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實處。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是手段，運用審計成果加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部隊伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是具有特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場經(jīng)濟(jì)極富創(chuàng)舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務(wù)。

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1.劉昌春。實施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需把握重點。中州審計，2002（8）

2.王永智等。搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促進(jìn)干部隊伍建設(shè)。中國審計，2001（5）

篇2

（一）審計評價不明確。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，如實指出存在的問題，問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作納入審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)也納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。

（二）審計評價目的不明確。

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計混同于一般的財政財務(wù)收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重點，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟(jì)案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）審計評價要求不明確。

沒有按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯覺，或者評價結(jié)論過于絕對化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（四）審計人員的素質(zhì)影響審計評價質(zhì)量。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專職人員較少，審計項目多，就臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質(zhì)量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的質(zhì)量。

二、提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對策

（一）審計評價必須做到、嚴(yán)謹(jǐn)。

審主評價是非常重要的一個環(huán)節(jié)，也是審計主、客體爭議較多的環(huán)節(jié)。審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場，不帶任何偏見或成見。既要進(jìn)行一般的定性分析，還應(yīng)進(jìn)行定量分析，與本單位上的水平或兄弟單位、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)比較、分析、作出判斷，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。

（二）規(guī)范審計評價的范圍和要求。

為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價主要是界定和確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任，評價必須突出重點，做到：評價不超越審計職權(quán)，對非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對非被審計人的責(zé)任不作評價；評價不超越審計目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對非審計事項不進(jìn)行評價，審計未涉及的問題不評價，不屬于審計范圍的不評價；評價遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評價；評價要依據(jù)事實和規(guī)章，要遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯覺。

（三）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。

為了使評價做到客觀公正，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因素，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，對下述一些界限問題進(jìn)行認(rèn)定：

1、主觀與客觀責(zé)任。責(zé)任人為謀取和利用小團(tuán)體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟(jì)改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。屬于客觀原因，審計在評價中應(yīng)給予分析說明，對于因政策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。

2、前任與現(xiàn)任責(zé)任的界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對任職期內(nèi)活動承擔(dān)責(zé)任，因有些經(jīng)濟(jì)活動的投入需延伸到任期后才能見效果，前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留的應(yīng)屬前任責(zé)任。若前任將收入隱瞞，轉(zhuǎn)移到以后年度，審計人員應(yīng)按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，按調(diào)整后指標(biāo)完成情況考核當(dāng)期業(yè)績。對前任遺留的債權(quán)債務(wù)現(xiàn)任有責(zé)任進(jìn)行清理、催收，現(xiàn)任對前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回?fù)p失的，應(yīng)在評價中予以肯定。

3、集體與個人責(zé)任界定。決策者既可以是一個人，也可以是一個決策團(tuán)體。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位領(lǐng)導(dǎo)個人，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負(fù)責(zé)。在做結(jié)論時要查證決策時的書面憑證，如會議紀(jì)要、可行性報告等，使責(zé)任界定有根有據(jù)。

4、錯誤與舞弊責(zé)任的界定。一般的錯誤與故意的舞弊行為，在評價時要嚴(yán)格區(qū)分?？梢詮膬煞矫婧饬?，一看行為的性質(zhì)，如果經(jīng)過確定行業(yè)的發(fā)生確實是無意識的，則可定為錯誤，相反，若行為的發(fā)生是有意識的，即經(jīng)過策劃和預(yù)謀的則應(yīng)評定為舞弊問題；二是看行為的結(jié)果，如果經(jīng)審核認(rèn)定，雖然發(fā)生了不應(yīng)有的行為，但該行為并未使公共財產(chǎn)遭受損失，個人也未獲取私利，則可以評定為錯誤；若行為的結(jié)果使國家蒙受損失，或利用職務(wù)便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報，則可評定為舞弊。

篇3

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 績效評價

中圖分類號：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-100-02

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已有十多年，在增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)等方面取得了很大成效。但長期以來,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,主要針對財政、財務(wù)資金使用上的違法違規(guī)性問題,側(cè)重于真實性、合法性審計,而效益性目標(biāo)卻往往不被審計人員所重視。績效審計是指對被審計部門、單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果以及管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，促進(jìn)實現(xiàn)學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)及管理目標(biāo)。將績效審計合理地運用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評價，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)一步完善和提升。

一、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加強(qiáng)績效評價的意義

1.高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化推動的必然結(jié)果。受托責(zé)任是內(nèi)部審計理論的基石。無論是國內(nèi)還是國外，所有組織的內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部審計一樣都是以受托責(zé)任為前提的，高校的內(nèi)部審計也不例外，其理論與實踐也是隨著受托責(zé)任的演化而發(fā)展的。受托責(zé)任就是受托人按照委托人的特定要求，管理受托資源并報告其管理情況，受托責(zé)任反映的是委托人的需要。受托責(zé)任的內(nèi)涵與外延是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在不斷地擴(kuò)展，其演化是包括高校、企業(yè)在內(nèi)的所有組織內(nèi)部審計的形式或種類不斷發(fā)展的內(nèi)在動力。高校受托責(zé)任將因其內(nèi)外因素影響而變動，而高校內(nèi)部審計則隨高校受托責(zé)任的變動而演化。我國高等教育資金逐年增長，資金來源也發(fā)生了很大的變化。高校作為公共機(jī)構(gòu)，經(jīng)費收支屬于財政預(yù)算收支的一部分，占用的是國有資產(chǎn)。隨著高校辦學(xué)經(jīng)費來源多元化的形成，高校辦學(xué)自和資源配置權(quán)的增強(qiáng)，受托責(zé)任也發(fā)生了深刻的變化。高校不僅要承擔(dān)資源運行的真實、合法性的財務(wù)受托責(zé)任，還要承擔(dān)資源運行效益的受托責(zé)任，高校資源利用的合理性、業(yè)務(wù)管理的效率以及社會責(zé)任的履行情況也引發(fā)了社會的高度關(guān)注。對高校內(nèi)部審計工作來說，如何提高教育資金的使用效率為審計人員提出了更高的要求?？梢?，對高校各部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部績效履行情況的審查和評價是由高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化推動的必然結(jié)果。

2.有利于對當(dāng)前形勢的科學(xué)把握。按照審計署2008年至2012年審計工作五年規(guī)劃的部署，審計署將全面推進(jìn)績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。按要求2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系，全面推進(jìn)績效審計是全國審計發(fā)展的趨勢。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目時要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評價以適應(yīng)新形勢的要求。

3.有利于加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督。在我國,實行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是作為加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督來提出,正是基于這一點,要求高校內(nèi)審部門充分發(fā)揮對權(quán)力的制約和監(jiān)督職能。領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運用主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、資金支配權(quán)等等。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評價,就是要通過對學(xué)校各部門、各單位的財政、財務(wù)資金使用過程及經(jīng)營管理的審計,發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的損失浪費等問題,監(jiān)督其決策行為,對資金使用管理上的效益性問題提出建議,加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督。

4.有利于提高學(xué)校的管理水平，促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展?？茖W(xué)管理是高校提高質(zhì)量和提升創(chuàng)新能力的保障，也是高等教育協(xié)調(diào)健康發(fā)展的保證。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評價,是適應(yīng)高?？茖W(xué)管理的需要，是提高高校資金使用效益的必然要求。通過分析被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門績效方面的實際問題,分析產(chǎn)生的原因，提出科學(xué)的改進(jìn)建議,促進(jìn)這些單位和部門提高資源配置效率及提高資金管理水平和使用效益，促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展。加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評價,有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部節(jié)約意識，降低行政成本，提高高校行政效率，提高公共服務(wù)的質(zhì)量；有助于各部門、各單位領(lǐng)導(dǎo)干部樹立績效觀念，建立節(jié)約型管理模式。

二、面臨的問題和挑戰(zhàn)

1.評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系尚不完善?？冃гu價標(biāo)準(zhǔn)是指審計過程中審計人員用以指導(dǎo)審計活動、界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在部門、單位績效水平的標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計意見、作出審計結(jié)論的依據(jù)，是開展實務(wù)工作的前提。但是與一般財務(wù)審計不同，這一標(biāo)準(zhǔn)不是法律、法規(guī)中事先確定的，而是由審計人員在審計中根據(jù)審計對象和審計目標(biāo)進(jìn)行選擇和確定。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是高校各部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部，具體分為機(jī)關(guān)部處、學(xué)院、直屬單位和學(xué)校全資或控股企業(yè)，不同類型的審計對象要采用不同的評價指標(biāo)。目前，還沒有權(quán)威的評價指標(biāo)體系出臺，即便是選取了一些指標(biāo)，得出了結(jié)論，也無法與被審計單位進(jìn)行溝通，使對方信服。在實際操作過程中，由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中績效評價工作存在一定的困難。

2.內(nèi)審人員素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高。將績效審計運用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評價，要求審計人員具備較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。不僅要對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法性作出確認(rèn)，還要對其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評價。目前我國高校內(nèi)部審計人員長期從事財務(wù)收支審計工作，審計人員對其他領(lǐng)域的理論知之甚少, 知識結(jié)構(gòu)單一,知識更新緩慢，審計技術(shù)與方法陳舊，難以應(yīng)對績效審計的復(fù)雜性和專業(yè)性。

3.大量成果需要量化，工作量較大?？冃гu價的過程是收集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對被審對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。由于高校是提供公共物品和服務(wù)的部門，提供的產(chǎn)品是無形的，不能用貨幣金額等數(shù)量單位來計量，單憑財務(wù)數(shù)據(jù)，無法來考核高校各部門、單位的績效情況。審計人員在收集審計證據(jù)時會獲得很多非量化信息，要對其進(jìn)行分類量化處理。這將耗費很多精力，結(jié)果也很難令人滿意。比如對某學(xué)院進(jìn)行績效評價要收集其教學(xué)成果和科研成果，對不同的成果分類，按照其重要性設(shè)置權(quán)重比并將其量化，這是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程。

三、對策

1.探索設(shè)計科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。審計作為一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科，科學(xué)性強(qiáng)，要以嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的定性為基礎(chǔ)。將績效審計合理的運用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評價，必須要設(shè)計一套科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。

首先，要獲得管理層的支持，以學(xué)校的整體戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)來設(shè)計各部門各單位的績效評價指標(biāo)，讓績效的觀念深入人心。

其次，要廣泛征求各部門、各單位的意見，使之成為公認(rèn)的、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，避免審計過程中的矛盾。

再次，在設(shè)計評價指標(biāo)體系時要注重以下幾個原則：（1）社會效益為主的原則。高校的業(yè)務(wù)活動主要是提供勞務(wù)和精神產(chǎn)品，要注重各類成果社會效益，兼顧經(jīng)濟(jì)效益。（2）質(zhì)量與數(shù)量兼顧的原則?？己烁咝８鞑块T、各單位資金的使用，僅從數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分析評價是不夠的，必須結(jié)合質(zhì)量來考察，才能對資金的使用效益作出全面真實的評價。（3）微觀效益和宏觀效益相結(jié)合的原則?？己吮粚徲嫴块T和單位在一定期間內(nèi)取得的工作效果，又要評價其對外部環(huán)境產(chǎn)生的積極影響。不但要評價資金投入所產(chǎn)生的直接工作成果，而且要考核這些工作成果在社會上所發(fā)揮的作用。

2.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)?？冃徲嫼涂冃гu價是一項復(fù)雜的、有挑戰(zhàn)性的工作，要求審計人員不但具有傳統(tǒng)財務(wù)審計方面的知識，還要有現(xiàn)代審計理論與技術(shù)、現(xiàn)代組織管理、教育經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識。要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，更新他們的知識結(jié)構(gòu)。要引進(jìn)復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)新形勢下審計工作的需要。

3.建立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)，適應(yīng)績效評價的需要。在學(xué)校現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，增加各部門、單位績效考核數(shù)據(jù)模塊，用計算機(jī)技術(shù)對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高審計的效率和準(zhǔn)確性。

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5.潘鴻華.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計績效評價可行性研究,現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010（13）

篇4

近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。

一、內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系

由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。

現(xiàn)代會計也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計信息都是解決問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

（一）會計信息對內(nèi)部控制的作用

會計信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。

從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。

1.會計信息在控制環(huán)境中的作用

在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵制度的設(shè)計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。

2.會計信息在風(fēng)險評估中的作用

在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計信息作為支撐。

3.會計信息在控制活動和監(jiān)督中的作用

從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計信息的基礎(chǔ)之上。

信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實際上就是會計信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。

可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實現(xiàn)目標(biāo)。

從這個意義上說，會計信息是實現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆?，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔ⅰ嬒到y(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制對會計信息的影響

會計信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。

1.控制系統(tǒng)對會計信息的影響

控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。

會計信息作為會計系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機(jī)制對會計信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。

2.內(nèi)部控制制度各要素對會計信息的影響

從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅嬓畔?。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業(yè)道德等有關(guān)。

監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供了合理保證。

可見，內(nèi)部控制制度和會計信息由于同為解決問題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是問題產(chǎn)生的根源之一，而解決問題的手段之一是對內(nèi)部控制實施監(jiān)督，使會計信息真實、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。

二、從提高會計信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，良好的會計信息質(zhì)量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。

（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

因為控制環(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項工作：

第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。

第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。

第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才?？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋?dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、實施業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。

第四，要具有先進(jìn)的管理控制方法，培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險評估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實施內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。

在風(fēng)險評估中可以采用以下的風(fēng)險管理模型：工作目標(biāo)――風(fēng)險評估――控制風(fēng)險。工作目標(biāo)是風(fēng)險評估的起點，只有明確企業(yè)的工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境中哪些要素存在影響工作目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，并通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.明確工作目標(biāo)

企業(yè)的工作目標(biāo)通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值決定的。為了達(dá)到企業(yè)的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境的各個要素時，很可能發(fā)現(xiàn)以下情況：一是人員素質(zhì)不高，不能按照會計法規(guī)做事；二是越權(quán)管理，應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時間里去做本應(yīng)該做的事；三是信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤，提供了不正確的數(shù)據(jù)。因此,有必要針對這些問題制定相應(yīng)的工作目標(biāo)。

2.識別風(fēng)險

風(fēng)險一般是由企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素相互作用產(chǎn)生的。外部因素包括：科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期的改變、競爭、新的法律和行政命令、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷、聘用員工的基本素質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度、經(jīng)理人員責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)事會不夠堅定等。

3.注重環(huán)境變化后的管理

由于企業(yè)的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及管理環(huán)境都是會改變的，因此，風(fēng)險評估中最基本的部分就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要、有效的應(yīng)對措施。

在控制環(huán)境中，人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財務(wù)報告不及時、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險因素，因此，企業(yè)應(yīng)該對這兩個關(guān)鍵控制點的風(fēng)險程度進(jìn)行評估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理與監(jiān)督和審計監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要使內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。

在監(jiān)督評審活動和糾正缺陷方面應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

第一，應(yīng)當(dāng)在日常工作中檢驗監(jiān)督評審對內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動的一部分。

第二，對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效且全面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計要獨立進(jìn)行，配備稱職得力的人員。內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接報告工作情況。

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計

一、前言

當(dāng)前，事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位，不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。到了二級預(yù)算單位，三級預(yù)算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和?。ㄊ校┱?、地區(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業(yè)單位的審計水平。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程存在的問題，主要是以事業(yè)單位個體為著眼點，分析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業(yè)單位無章可循，有的事業(yè)單位有章不循。

由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等,但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。

健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監(jiān)督的活動，是審計機(jī)關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計質(zhì)量。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。

（2）審計項目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，特別是審計組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。

3. 組織部門安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)時間短，工作量過于集中。

在實施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，組織部門通常對審計的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達(dá)多項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負(fù)責(zé)人人員的調(diào)動的審計計劃同時下發(fā)，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程的對策與措施

根據(jù)上面存在的問題，筆者認(rèn)為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的對策，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。具體措施如下：

1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。

各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。

特別是基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。

2、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強(qiáng)度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目均衡分配。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標(biāo)，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計風(fēng)險的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計風(fēng)險就越低，相對的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.10.

篇6

機(jī)制不完善是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的直接原因

高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是獨立存在的一項活動，它與審計委派人、被審計人等都存在著十分緊密的配合關(guān)系，從而形成了一個有機(jī)的審計配合機(jī)制。但是，在實際工作中這種配合機(jī)制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計配合機(jī)制上的矛盾主要表現(xiàn)是：

（一）審計主體關(guān)系不明

在實際工作中，審計部門與審計委派人的關(guān)系主要是指審計部門與組織人事、紀(jì)律檢查等部門的關(guān)系。在處理這方面的關(guān)系上，一些組織人事、紀(jì)檢部門對于委派審計部門進(jìn)行審計并無規(guī)范的操作流程和檢驗標(biāo)準(zhǔn)，各高校委派審計辦法和形式也不盡相同，并且目標(biāo)并不十分明確。

（二）審計查證不易落實

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查證配合包括：1.被審計單位配合、被審計人本人的配合以及審計機(jī)關(guān)與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)的配合。目前，由于高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用認(rèn)識不夠以及對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用不恰當(dāng)，致使被審計人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是找問題，而不是對他們的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行指正、保護(hù)被審計者，被審計單位和被審計人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計工作。一些部門在提供資料方面，能推則推，能拖則拖；有些甚至不愿交出一些重要的、關(guān)鍵的資料。2.審計部門與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)配合，包括紀(jì)檢、監(jiān)察以及公、檢、法機(jī)關(guān)的配合。由于學(xué)校審計的內(nèi)部性決定了要取得這些部門的配合更是難上加難；還有就是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對于發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)的問題，往往是由審計部門向其學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門移交，移交后紀(jì)檢監(jiān)察部門是否及時查處，其查處結(jié)果如何，并未向?qū)徲嫴块T及時通報。

行為不規(guī)范是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要原因

（一）權(quán)力集中、不利審計

高校實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點是要保證審計的有效性，即通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計促使學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動運行實現(xiàn)合理性、合法性和有效性的要求。這也是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及全體教職工對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望和要求，實質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是整個學(xué)校內(nèi)部控制體系的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)就是為了完成學(xué)校的內(nèi)部控制目標(biāo)服務(wù)，通過審計及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控體系在執(zhí)行過程中存在的問題，最終保證學(xué)校整個經(jīng)濟(jì)管理體系及學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)的順利完成。高校由于其事業(yè)單位的身份性質(zhì)決定了其內(nèi)控體系沒有企業(yè)健全，在具體的實施過程中也沒有企業(yè)的剛性強(qiáng)。在實際工作中，學(xué)校的內(nèi)控體系是薄弱的，因而，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以形成有力的支持和配合機(jī)制。在某種意義上說，審計工作就是為了審計而審計，很難發(fā)揮其應(yīng)有的效用。主要表現(xiàn)在：首先，管理控制體系中權(quán)力過分集中，導(dǎo)致整體功能的削弱和下降。主要反映在單位管理控制系統(tǒng)中主要領(lǐng)導(dǎo)干部個人手中權(quán)力過分集中，而在管理環(huán)節(jié)本身無法得到有效監(jiān)控。其次，管理控制體系中缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致了管理目標(biāo)的偏離。在我國高校現(xiàn)行管理體制中，缺乏有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制，也是造成管理控制體系脆弱的一個方面。從形式上看，整個經(jīng)濟(jì)管理體系實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各級二級院系分級管理的基本原則。但是在實際工作中這一原則并沒有真正落到實處，一些高校二級院系或產(chǎn)業(yè)部門存在各自為政的狀況，一些部門往往從自身利益角度出發(fā)不考慮整個學(xué)校發(fā)展的大局，造成整個學(xué)校上下不能形成統(tǒng)一的整體，缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致了學(xué)校整體管理目標(biāo)的偏離。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性與學(xué)校內(nèi)控體系薄弱性的矛盾的存在，實質(zhì)上是學(xué)校內(nèi)控體系與學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)要求不相適應(yīng)的問題，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是學(xué)校整體工作中的一部分，是保持學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動健康、持續(xù)發(fā)展的最后一道防線。

（二）法制滯后、無章可循

現(xiàn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，即任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是高等教育發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，其發(fā)展模式也是仿照政府審計的模式來進(jìn)行的。特別是隨著國家教育體制改革的深入，績效審計也被引入高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的產(chǎn)生，主要是由于高校社會經(jīng)濟(jì)活動的日益增多，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行最容易受市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制和規(guī)則不完善的制約和影響，社會亟須對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行有一個客觀公正的評價機(jī)制。這也充分說明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生的適時性和超前性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，也必須依照法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定進(jìn)行。到目前為止，我國對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的立法建制工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計實踐的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)建設(shè)的滯后性，主要表現(xiàn)在立法觀念、立法形式、立法內(nèi)容滯后等方面。而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價系統(tǒng)建設(shè)的滯后性主要表現(xiàn)在評價指標(biāo)體系的完整性、科學(xué)性、針對性、實用性滯后等方面，從而使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與法律規(guī)定、評價系統(tǒng)建設(shè)滯后性也存在一定的矛盾。

（三）功能局限、期望過高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種審計方式，是對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部履行其職責(zé)行為的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。從其本質(zhì)上說，這種監(jiān)督是一種行政性監(jiān)督，它與學(xué)校內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督部門相比，具有明顯的局限性。這種局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，監(jiān)督手段的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是運用檢查評價等手段達(dá)到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的目的。其局限性主要在于審計監(jiān)督無法對領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任的行為進(jìn)行直接干預(yù)，無法對不稱職的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行組織處理。第二，查證方法的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是運用對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位會計資料及其他相關(guān)資料的檢查，對財產(chǎn)實物的盤點以及經(jīng)濟(jì)活動的一般性調(diào)查等方法進(jìn)行。審計人員無法向司法人員那樣對當(dāng)事人采取強(qiáng)制措施或到現(xiàn)場實地搜查。審計查證方法無論是從搜集證據(jù)的查證力度上和技術(shù)措施上都無法與司法部門相比。第三，查證內(nèi)容的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策、管理、財務(wù)收支、會計信息的真實性、合理性、有效性進(jìn)行審計，而且還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無失職瀆職、貪污受賄及其他經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行審查。領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄行為，往往不會在所在單位的會計資料、財產(chǎn)實物中反映出來，而審計檢查則主要是圍繞著被審計單位的相關(guān)資料和財產(chǎn)實物進(jìn)行，對于有些貪污受賄案件，審計人員無法進(jìn)行查證。盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在技術(shù)、方法、內(nèi)容等方面存在著諸多局限，但是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及職工對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望卻過高，人們不僅將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為查證領(lǐng)導(dǎo)干部全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要方法，而且也將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為查證違法犯罪活動的重要方式；人們不僅將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為有效維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，而且也將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為反腐倡廉的一項重要舉措。這顯然對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期望值過高。

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一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的必要性

(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機(jī)關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本，有利于審計機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。

(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本有利于成本意識的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計監(jiān)督的結(jié)合點，其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，審計機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計，或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。如果國家審計機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為外部審計，合理利用內(nèi)部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險 

自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計[1]。

受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因 

（一）審計體制存在缺陷

    由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強(qiáng)制性委托，審計機(jī)關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）審計手段較為落后

    在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。

（三）審計人員水平不達(dá)標(biāo)

    作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施 

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審

    內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

（二）改進(jìn)審計手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強(qiáng)審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強(qiáng)審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。

（三）強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作屬于具有較高風(fēng)險性的工作，需要相應(yīng)的審計人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計風(fēng)險工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計人員的責(zé)任心，加大對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍，來適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 湯金虎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè), 2009(1)

[3] 高東芳.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及防范[J]. 經(jīng)濟(jì)師, 2009(12)

篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計

一、引言

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展，審計機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行，而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)雜度、難度不可控。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進(jìn)行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計，除對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的運用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。

(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，審計機(jī)關(guān)和被聘請的第三方審計機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風(fēng)險控制、結(jié)果形成以及運用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。

(三)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進(jìn)行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評。

(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)中的特殊性，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運用，對審計對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀(jì)、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有很強(qiáng)的綜合性。

(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達(dá)八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的主要問題

就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。

(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作自身的問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進(jìn)行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計敷衍了事，流于形式。

(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并沒有一個明確的硬性標(biāo)準(zhǔn)，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。

四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的對策

(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強(qiáng)對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時，要加強(qiáng)對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機(jī)構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。

(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細(xì)的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點、要點，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點和要點。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴(yán)肅性和重要性不言而喻。為了加強(qiáng)對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負(fù)責(zé)對審計人員工作進(jìn)行監(jiān)督；同時在黨政機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責(zé)；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進(jìn)行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機(jī)制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。

篇10

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要將資金的真實性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無形資產(chǎn)是否受到損害及流動資產(chǎn)與實際是否相符等問題進(jìn)行審查，以此來保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計工作的實效性。同時，各部門還要在實際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步建立健全相關(guān)的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財務(wù)風(fēng)險防范工作，加快推進(jìn)固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。（二）成果的真實性。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，審計人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實性，全面提高審計工作的精確度，需要深入分析利潤問題，并分析研究是否完成既定任務(wù)指標(biāo)和利潤的來源情況。在實際工作中，每個部門都要制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合法性和合理性進(jìn)行審查，審計各部門完成指標(biāo)的情況。通過審計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設(shè)情況。因此，在具體審計工作中，審計人員需要加大審計力度，全面審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的真實性，確保達(dá)到具體的審計目的。另外，審計人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)指標(biāo)、債權(quán)指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)等。通過加大對這些指標(biāo)的審計力度，以此來明確被審計部門的經(jīng)濟(jì)方向，全面提高資產(chǎn)質(zhì)量，更好地促進(jìn)部門的健康有序發(fā)展。

二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的主要措施

（一）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的法律法規(guī)。為了更好地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法律法規(guī)體系，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，預(yù)防經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。當(dāng)前，針對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，雖然相關(guān)法律法規(guī)中對其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實施過程中還存在一些問題。因此，需要針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)體系，將其作為法定審計工作的重要組成部分。同時，還要將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必經(jīng)程序，以此來提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重要性的認(rèn)識，從而在實際工作中給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更多的重視。（二）明確審計重點。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作之前，需要明確審計工作的重點，這樣有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的科學(xué)性。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要側(cè)重于對重大經(jīng)營決策的審計，以此來評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層在實際工作中，會根據(jù)市場環(huán)境條件及自身的實際情況，作出重大的經(jīng)營決策，這些經(jīng)營決策會對自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計內(nèi)容要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任為中心展開，即需要根據(jù)各個行業(yè)自身的特點來制定具體的審計內(nèi)容。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，還要協(xié)調(diào)好自身和其他監(jiān)管部門之間的關(guān)系，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利實施，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。（三）改良審計手段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量較大，需要花費較長的時間。因此，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段改良工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要加大力度拓展審計線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時，還要充分借鑒常規(guī)審計的成果，并在審計工作中深入調(diào)查前一年度的財務(wù)收支報表，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計工作的切入點，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中做到賬實結(jié)合、重點與一般結(jié)合，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。一直以來，雖然我國對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當(dāng)前，我國還沒有全面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實際工作中針對不同的審計基礎(chǔ)，尋找不同責(zé)任和各個單位性質(zhì)之間的共性，構(gòu)建與各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的評價體系，確保其具有較好的完整性、科學(xué)性和具體性。同時，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，對各單位部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行統(tǒng)一和嚴(yán)格的審計評價，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的科學(xué)開展奠定良好的基礎(chǔ)。（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點在于權(quán)力運行和責(zé)任落實，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用在于審計成果的運用。審計結(jié)果的公開是對責(zé)任人權(quán)力和責(zé)任最有力的監(jiān)督，但審計結(jié)果的公開會形成對審計工作質(zhì)量的挑戰(zhàn)、對企業(yè)內(nèi)部管理控制的挑戰(zhàn)、對干部管理改革的挑戰(zhàn)、對紀(jì)監(jiān)問責(zé)問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效能最大化，企業(yè)內(nèi)部需要建立審計結(jié)果公告機(jī)制、審計問題整改處理機(jī)制、審計資料綜合分析機(jī)制、審計結(jié)果問責(zé)追責(zé)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權(quán)的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計效應(yīng)、轉(zhuǎn)化審計的管理效益，提高企業(yè)的競爭力，預(yù)控權(quán)力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，而且在具體實施過程中具有一定的風(fēng)險性。因此，需要打造一支高素質(zhì)的專業(yè)性審計人員隊伍，以此來提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的水平。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時還要進(jìn)一步拓寬培訓(xùn)渠道，努力提高審計人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能，提升審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而培養(yǎng)出一批具有較強(qiáng)專業(yè)知識和能夠應(yīng)用信息化技術(shù)的綜合性審計人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會的審計資源，通過建立注冊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師考試制度，以此來選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的整體素質(zhì)。

三、結(jié)語