導(dǎo)語：如何才能寫好一篇大學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；審計

一、前言

當(dāng)前，事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位，不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。到了二級預(yù)算單位，三級預(yù)算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計機構(gòu)。

另外，事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和?。ㄊ校┱⒌貐^(qū)（市）政府、縣（市、區(qū)）政府和鄉(xiāng)政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同，其內(nèi)部機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度的發(fā)展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業(yè)單位的審計水平。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程存在的問題，主要是以事業(yè)單位個體為著眼點，分析內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業(yè)單位無章可循，有的事業(yè)單位有章不循。

由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施,使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等,但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。

健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監(jiān)督的活動，是審計機關(guān)自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容，有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。

（2）審計項目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴，特別是審計組長、部門負責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復(fù)核，部門負責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復(fù)核。

3. 組織部門安排經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)時間短，工作量過于集中。

在實施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，組織部門通常對審計的質(zhì)量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責(zé)人人員的調(diào)動的審計計劃同時下發(fā)，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程的對策與措施

根據(jù)上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的對策，才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。具體措施如下：

1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。

各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位，比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，當(dāng)然所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。

特別是基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分，互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人考評。

2、建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。

經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行科學(xué)，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度

經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標，也是規(guī)避當(dāng)前事業(yè)單位審計風(fēng)險的需要，內(nèi)部控制管理越有效，審計風(fēng)險就越低，相對的經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。

參考文獻：

[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.10.

篇2

【關(guān)鍵詞】中小學(xué)；經(jīng)濟責(zé)任；審計問題；對策

幾年來，通過對農(nóng)村中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。

1.中小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題

1.1經(jīng)濟責(zé)任審計立項時間相對滯后

在實際工作中，一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟責(zé)任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責(zé)任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達到提高中小學(xué)校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學(xué)校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任正常開展。

1.2定位不準確，理解不透徹

有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學(xué)校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責(zé)任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責(zé)任審計是指農(nóng)村中小學(xué)校長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責(zé)任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟責(zé)任審計等。在指導(dǎo)思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責(zé)任審計能包醫(yī)百病的情況，認為，只要農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任變相成了財務(wù)收支審計。

1.3審計結(jié)果運用不充分，責(zé)任審計難以開展

相對于國家審計中的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學(xué)校學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復(fù)復(fù)的練習(xí)，經(jīng)濟責(zé)任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。

1.4經(jīng)濟責(zé)任審計存在幾個不明確、不具體情況

中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任不明確，評價的標準不具體，不統(tǒng)一；追究責(zé)任辦法不完善。縣級中小學(xué)校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。

2.解決中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策

2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度

加強經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度而進行，對于中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責(zé)任，首先做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責(zé)任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學(xué)校長經(jīng)濟責(zé)任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。

2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容

按照《中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學(xué)方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應(yīng)該進一步核實，做到事實清楚，責(zé)任明確。在經(jīng)濟責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責(zé)任，即將經(jīng)濟責(zé)任建成一個完整的科學(xué)體系，這樣才有利于學(xué)校的管理，正確區(qū)分利益和責(zé)任，也使經(jīng)濟責(zé)任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標準。

2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責(zé)任審計跟蹤檢查制度

加強中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責(zé)任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負責(zé)，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學(xué)校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學(xué)校及時逐項整改落實。

2.4加強審計結(jié)果的運用

中小學(xué)經(jīng)濟經(jīng)濟責(zé)任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責(zé)任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學(xué)校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，提高領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的根本。

2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量是核心

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學(xué)小學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風(fēng)險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責(zé)任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風(fēng)險上升。

3.結(jié)束語

中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷加強學(xué)習(xí)，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計，盡快建立和完善中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。

【參考文獻】

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[5]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.

篇3

（一）進一步明確內(nèi)部審計內(nèi)向主體的基本假設(shè)任何一個機構(gòu)或部門都要明確服務(wù)的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內(nèi)部審計作為一種行政命令的產(chǎn)物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內(nèi)部審計模式。這一定位，使得內(nèi)部審計多以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能，對企業(yè)、單位的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展關(guān)注明顯不足，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計工作很難正常開展。針對這一發(fā)展瓶頸，東北師范大學(xué)以管理審計服務(wù)思想為指導(dǎo)，通過將審計視角由“單純向外”調(diào)整為“內(nèi)外兼顧，以內(nèi)為主”，突出了內(nèi)部審計內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，強化了審計工作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為完善管理服務(wù)、為學(xué)校建設(shè)發(fā)展服務(wù)的服務(wù)功能，打開了審計局面。

（二）進一步確立內(nèi)部審計以需求為導(dǎo)向的工作重心基于內(nèi)部審計內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學(xué)以需求為導(dǎo)向，對學(xué)校經(jīng)濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結(jié)合新時期高校經(jīng)濟管理對風(fēng)險防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作定位為“強管理、防風(fēng)險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經(jīng)濟責(zé)任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導(dǎo)，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現(xiàn)對學(xué)校經(jīng)濟活動的總體覆蓋，力圖實現(xiàn)對經(jīng)濟決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運行結(jié)果的“全過程、全方位”監(jiān)督，保證和促進經(jīng)濟權(quán)力正確運行。另一方面，加大對經(jīng)濟管理過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計力度，發(fā)揮審計的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過程，加強對工程設(shè)計、招標、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過程，加強對大宗儀器設(shè)備招標采購、日常抽查盤點、固定資產(chǎn)報廢等關(guān)鍵節(jié)點的審計把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過程，加強對收費標準、票據(jù)管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)控。四是關(guān)注國有資產(chǎn)重大變更事項，加大對校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項的審計監(jiān)控。

（三）多部門共同參與的經(jīng)濟責(zé)任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關(guān)職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學(xué)審計部門與相關(guān)職能部門建立了良好的合作關(guān)系，多部門協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟責(zé)任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權(quán)、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟責(zé)任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結(jié)果在學(xué)校常委、組織部、紀檢委、財務(wù)處、被審計單位等領(lǐng)導(dǎo)及部門間傳閱，進一步提高了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用效率，強化了對干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進權(quán)責(zé)對等的經(jīng)濟責(zé)任審計綜合考評體系全面建立建立起權(quán)責(zé)對等的、以經(jīng)濟責(zé)任目標為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與評價體系，是促進領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任全面、有效履行以及推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學(xué)審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結(jié)合學(xué)校實際，針對學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部制定了有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任考評辦法，做到了經(jīng)濟責(zé)任審計考核有標準、評價有依據(jù)，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關(guān)責(zé)任等基本問題。相關(guān)考評內(nèi)容如下：1．經(jīng)營責(zé)任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費使用能否突出效益性、風(fēng)險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現(xiàn)。（2）部門或單位能否有效利用自身優(yōu)勢積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發(fā)展提供經(jīng)費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學(xué)、科研、學(xué)科及隊伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過節(jié)能增效等措施，有效控制成本開支；具有經(jīng)營性質(zhì)的單位或部門，能否在滿足學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科及隊伍建設(shè)總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。（4）對合作辦學(xué)、對外投資、對外擔(dān)保、大額開支等可能引發(fā)風(fēng)險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風(fēng)險。（5）部門或單位的總體目標實現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績。2．管理責(zé)任履行情況。重點考核責(zé)任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否合理，工作流程設(shè)計是否科學(xué)、嚴謹。（3）能否通過創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)管理機制，保證本部門或本單位各類資產(chǎn)安全完整，有無擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報廢是否報請資產(chǎn)管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風(fēng)險系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強監(jiān)管。3．財務(wù)責(zé)任履行情況。重點從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務(wù)責(zé)任制，涉及責(zé)任授權(quán)的，授權(quán)是否科學(xué)合理；對財務(wù)的約束是否嚴密有效，能否嚴格執(zhí)行有關(guān)財務(wù)審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學(xué)校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預(yù)算草案，并按照學(xué)校批復(fù)的年度預(yù)算計劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩(wěn)定增長，各類收入是否納入財務(wù)統(tǒng)一管理并及時足額到位；能否有效規(guī)范收費行為，能否嚴格執(zhí)行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴格執(zhí)行國家和學(xué)校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標準；能否保證專項資金?？顚Ｓ茫荒芊褡龅街С銎睋?jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規(guī)避對外投資與合作辦學(xué)風(fēng)險并有效配置資源。（6）負債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負債規(guī)模，能否對各項負債及時處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到?？顚Ｓ?，涉及收支結(jié)余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當(dāng)?shù)呢攧?wù)公開或公布制度。4．會計責(zé)任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計機構(gòu)并配備必要的會計人員，會計機構(gòu)負責(zé)人和主管人員是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨立核算單位會計人員的職業(yè)道德標準及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當(dāng)、安全、可靠，能否對各項經(jīng)濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。5．財經(jīng)法紀責(zé)任履行情況。重點考核國家財經(jīng)法紀執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機制的構(gòu)建情況。（1）部門或單位的各類資產(chǎn)、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔(dān)保等行為。（3）部門或單位的經(jīng)費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據(jù)等問題。（4）部門或單位的經(jīng)費支出是否按國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規(guī)濫發(fā)獎金、津貼、勞務(wù)費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責(zé)人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責(zé)人有無利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責(zé)人有無向相關(guān)單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經(jīng)法紀宣教機制，對重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會責(zé)任履行情況。對被審計人員服務(wù)社會，創(chuàng)造社會效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權(quán)益,加強員工培訓(xùn)，為員工搭建發(fā)展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務(wù)，積極為社會服務(wù)。

（五）務(wù)實高效的審計作業(yè)機制基本形成經(jīng)濟責(zé)任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術(shù)手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學(xué)審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務(wù)賬目的同時，要求其提供年度預(yù)算、年度計劃和總結(jié)、重大事項會議記錄、重要合同等非財務(wù)資料，并注意從被審計單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財務(wù)信息，從而實現(xiàn)審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術(shù)手段的變化。東北師范大學(xué)審計部門也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過向信息技術(shù)要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細賬（數(shù)據(jù)）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業(yè)審計軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進行局部重點數(shù)據(jù)再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉(zhuǎn)變。審計實施過程中，東北師范大學(xué)審計部門注意經(jīng)濟責(zé)任審計評價方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評價方式。財務(wù)指標方面，積極發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務(wù)狀況進行量化分析。非財務(wù)指標方面，則采取相對謹慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營的經(jīng)濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學(xué)審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質(zhì)量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計相結(jié)合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經(jīng)濟責(zé)任審計項目，“N”為多個審計成果，在經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中同步開展財務(wù)、績效等專項審計，做到一次進點、協(xié)同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結(jié)論、科學(xué)借鑒社會事務(wù)所審計結(jié)果、追蹤使用前期審計報告，實現(xiàn)內(nèi)外部審計資源“為我所用”，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個問題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任實踐模式本文結(jié)合審計工作實際，對東北師范大學(xué)多年來以管理審計思想為指導(dǎo)推動經(jīng)濟責(zé)任審計改革的思路與實現(xiàn)路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要結(jié)合學(xué)校自身情況靈活開展。相關(guān)工作側(cè)重點必須與學(xué)校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學(xué)校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟現(xiàn)狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風(fēng)險幾個方面靈活選取切入點開展工作。

（二）全面提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力在管理審計思想指引的經(jīng)濟責(zé)任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務(wù)、審計知識，還要根據(jù)所審項目的不同，培養(yǎng)經(jīng)濟管理、法律、工程技術(shù)等方面的專業(yè)技能，同時要了解學(xué)校的辦學(xué)理念和目標，熟知學(xué)校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學(xué)校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學(xué)校全局出發(fā)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的更深層次問題，提出更有戰(zhàn)略性的建議，使內(nèi)部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學(xué)校發(fā)展提供切實有效的幫助。

篇4

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是在所有權(quán)與管理權(quán)分離基礎(chǔ)上，為明確“受托公共經(jīng)濟責(zé)任”，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部基于其特定的職務(wù)在經(jīng)濟決策行為、經(jīng)濟管理活動、政策法規(guī)執(zhí)行、自我約束等方面應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)進行審計評價的一種監(jiān)督制度。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的難點

第一，是否存在被調(diào)查者故意唆使、授命或強迫財務(wù)等人員違規(guī)操作；財務(wù)數(shù)據(jù)有無弄虛作假；財政預(yù)算是否筆筆透明；財政收入和支出是否相符。

第二，關(guān)于國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。首先，固定資產(chǎn)是否登記入賬，賬面清晰完整。其次，有無賬外設(shè)賬、賬實不符等問題。最后，是否存在因管理不到位而導(dǎo)致資產(chǎn)流失的問題。

第三，內(nèi)部控制制度是否健全有效，是否嚴格履行財經(jīng)法紀。首先，有無明確規(guī)定財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限、規(guī)章制度以及工作規(guī)程；其次，有無健全完備的內(nèi)部控制制度，像一支筆審批制度、報銷制度、現(xiàn)金出納制度以及借款制度等。

第四，對被審計者在任職期間的各項經(jīng)濟指標、財政以及財務(wù)指標等完成情況進行監(jiān)管。

第五，鑒定經(jīng)濟決策是否具有科學(xué)合理性、可行性和經(jīng)濟性；是否存在違反決策程序情況，抑或是暗度陳倉、違規(guī)操作、濫用私權(quán)等情況；是否存在馬虎行事、盲目妄為以及辦事效率低等情況。

第六，被調(diào)查者在任職期間，是否有私自侵吞國家財產(chǎn)問題，有無收受賄賂問題，有無私自挪用公款問題，有無私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計重點與具體實施對策

1.抓住資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的管理。主要審查其會計基礎(chǔ)工作情況，尤其是固定資產(chǎn)的管理。一些單位在基礎(chǔ)工作上存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)核算不嚴密，重資金核算、輕資產(chǎn)核算等，在審計中應(yīng)予以高度關(guān)注。要注意資產(chǎn)是否如實入賬，是否存在固定資產(chǎn)不入賬或擅自處置、變賣不上繳等資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

2.抓住現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)。一是審查是否有個人截留現(xiàn)金收入，或?qū)⑹盏降默F(xiàn)金形成賬外賬等問題；二看是否存在將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出，非法坐支現(xiàn)金問題；三看是否存在超出規(guī)定范圍收付現(xiàn)金現(xiàn)象，逃避銀行監(jiān)督的行為；四要檢查是否存在不符合財務(wù)手續(xù)和會計要求的字條或單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金；五是審核有關(guān)支出付款的原始憑證，注重票據(jù)要素是否齊全、內(nèi)容是否真實；六要檢查是否存在利用本單位銀行賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金等行為。

3.關(guān)注采購環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位經(jīng)常要發(fā)生一些購買性支出，如公務(wù)用車、辦公設(shè)備等，應(yīng)重點關(guān)注。審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進行了審批。對價額的審查，要與同類商品的市場價額進行對比，必要時進行函證、詢價。

4.抓住專項資金環(huán)節(jié)。專項資金，特別是由國家資金安排的政府投資項目資金是最容易出問題的高風(fēng)險所在，要予以高度關(guān)注。審查其招投標是否存在不符合規(guī)定的行為，審查財務(wù)收支過程中是否存在截留、擠占、挪用的問題。

5.審查規(guī)費的執(zhí)收及入庫環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的各項收費是其收入的主要來源，且多實行預(yù)算外資金管理，存在的問題較多。主要審查其是否按國家規(guī)定的收費目錄及標準執(zhí)行，是否存在亂收費和不按規(guī)定標準收取的情況，是否及時足額入庫，或收入不繳入國庫指定的賬戶而存入其他賬戶等現(xiàn)象。

6.審查單位預(yù)算的編制及執(zhí)行情況。檢查單位預(yù)算的編制是否符合規(guī)定，預(yù)算支出是否公開、透明，支出項目是否詳細、列示清楚；審查預(yù)算執(zhí)行情況，看其支出是否按預(yù)算數(shù)執(zhí)行，并將實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較，找出超預(yù)算數(shù)支出的事項，并進行審查。

三、完善事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計制度的建議

綜上所述，要想真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用，在完善事業(yè)單位內(nèi)部審計及外部審計制度基礎(chǔ)上，還需要：

1.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度

為了有效實現(xiàn)既定的經(jīng)濟責(zé)任審計目標，必須對審計過程實施全程質(zhì)量控制，其中審計過程包括審計方案、證據(jù)以及報告等。對審計方案實施質(zhì)量控制是以審計項目的實際情況為基礎(chǔ)，針對審計小組人員的業(yè)務(wù)特長合理安排工作崗位，確保小組成員充分發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)特長。審計證據(jù)的質(zhì)量控制不光要嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，還要明確審計取證的范圍及責(zé)任并進一步規(guī)范取證方法。對審計報告進行質(zhì)量控制是為了保障其具有真實性及完整性。

2.搞好審前調(diào)查和審中內(nèi)控制度測試

事業(yè)單位一般都具有一定的管理、監(jiān)督或服務(wù)職能，具有一定的收費或罰款權(quán)力，內(nèi)設(shè)機構(gòu)、人員分工復(fù)雜，一人身兼多職情況經(jīng)常出現(xiàn)。審計組應(yīng)從被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員分工及財務(wù)事項審批手續(xù)等控制點入手。通過審前調(diào)查、召開會議、交流詢問等方式，深入調(diào)查了解被審計單位的財政、會計資料及內(nèi)控制度建立、完善等情況。以確定內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)、經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而掌握審計重點。

3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度

對經(jīng)濟責(zé)任審計實施項目管理指的審計部門對經(jīng)濟責(zé)任審計周期、審計任務(wù)、審計時間和強度進行科學(xué)合理的規(guī)劃，從而高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計最為突出的問題是審計任務(wù)集中以及審計時間不足，而對經(jīng)濟責(zé)任審計實施項目管理是解決這一問題的有效舉措。

參考文獻：

[1]徐政旦,等,著.審計研究前沿[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2008:10.

篇5

作為監(jiān)督形式的經(jīng)濟責(zé)任審計，是審計機構(gòu)對收支及經(jīng)營等活動，依法規(guī)實行監(jiān)督審計、鑒證和評價的活動?？h級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計是審計機構(gòu)按法規(guī)和政策對縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部財政、財務(wù)收支、經(jīng)營投資決策與發(fā)展、遵紀及廉潔等情況監(jiān)督審計、評價。審計機關(guān)是縣以下干部審計的主要部分，還可委派內(nèi)審機構(gòu)實行審計工作，并強化對社會和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的督查和導(dǎo)評。

（一）縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計主體及對象 審計機構(gòu)、人員即經(jīng)濟責(zé)任審計主體，由指定人員、部門實施審計。審計對象是縣、縣級以下干部；國有及控股企業(yè)的法人。審計中，并增大審計范籌至少數(shù)省部級及地廳以上干部。國家最基層行政機關(guān)就是縣級以下人民政府，不管是對縣級以下干部還是黨委書記，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，縣以下政府皆是對象，所屬機構(gòu)承擔(dān)縣級以下一切經(jīng)濟活動，如縣級以下財政所、經(jīng)委、民政所、土管所、教委及派出機關(guān)。縣級以下經(jīng)濟責(zé)任審計實施重點是審計財政職能的地稅所、縣級以下所，還要延伸審計、調(diào)查與評價縣級以下所屬機構(gòu)，縣級以下企業(yè)，行政村等。

（二）縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容 黨政、中央、企事業(yè)和地方經(jīng)濟責(zé)任不同，審計內(nèi)容有差別。一是縣級以下干部除對一審計事項單項評價外，還需進行專題及綜合評價，更要注重綜合評價。二是經(jīng)濟責(zé)任審計，要定性和定量評價相結(jié)合，用數(shù)字講話。能有效檢驗縣級以下干部執(zhí)政力，樹立科學(xué)的政績觀。三是經(jīng)濟責(zé)任審計評價要恰如其分，結(jié)論得出要慎重，不評價法規(guī)沒規(guī)定的內(nèi)容。四是要把握時間段。設(shè)定審計評價時期為被審期間的事項，分清以往和被審期間的活動，超出被審期間不作評價。評價角度分宏觀和微觀兩部分。評價辦法除看政績，還看履行責(zé)任好壞，政績要評價他經(jīng)濟是否搞好，還評價宏觀的環(huán)保、減排節(jié)能等實施部分，給出全面、綜合的評價。

二、縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系

縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計要在合法性與真實性基礎(chǔ)上，評價其行政、經(jīng)濟活動效果和效率。評價審計指標很多，根據(jù)審計要求，評價重點分定性與定量指標，圖1為定性指標。

（一）考核指標的選擇 但因各地地理環(huán)境、經(jīng)濟等情況不同，評價時要以當(dāng)?shù)貙嵡閬磉x用哪些指標?？己嗽u價指標的建立，是按縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計要求、目標和重點，從不同層面、側(cè)面分析、評價與衡量經(jīng)濟效果及效率。既可跟本鄉(xiāng)歷史所達經(jīng)濟目標的指標縱向?qū)Ρ?；也可跟本地方較好縣級以下經(jīng)濟同期指標橫向?qū)Ρ?，或與本縣全部縣級以下同期平均水平對比；還可對照本縣級以下各計劃水平或指標及國家標準與要求。統(tǒng)一的指標有較強廣泛性，具體到某縣要以當(dāng)?shù)厍闆r側(cè)重點不同。評價指標分析要突出重點、特點，嚴禁面面俱到，具體評價某縣縣級以下干部時，要參考該縣以往、條件、和經(jīng)濟發(fā)展，評價時選擇適宜的指標，并盡可能轉(zhuǎn)定性為定量指標。

縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價定量指標設(shè)計公式為：

負債率=負債額/所得收入×100%

開支增長率=[（本期開支決算數(shù)-前期開支決算數(shù)）/前期開支決算數(shù)]×100%

財政支出增長率=[（該期支出決算數(shù)-前期支出數(shù)）/前期支出數(shù)]×100%

所得開支完成計劃率= （當(dāng)期所得/當(dāng)期計劃所得）×100%

集體財產(chǎn)保增率=（期終權(quán)益/期初權(quán)益）×100%

稅收所得完成率=所得額/計劃額×100%

平均所得增長率=[（該期純?nèi)司?前期純?nèi)司茫?前期純?nèi)司胅×100%

投入公益設(shè)施增長率=[（該期所益資金-前期公益所投資金）/前期所益資金]×100%

違紀數(shù)額率= （違紀金額/審計總資金）×100%

使用專項金額違規(guī)率= （專項違規(guī)金額/專項總額）×100%

招待費控制率=[（支出總額-國家標準費總額）/國家標準費總額]×100%

人均開支水平= （開支總額/在編人員總額）×100%

綜合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%

投入環(huán)境金額占GDP 比率= （所投環(huán)境金額/GDP）×100%

（二）考核指標的審計內(nèi)容 縣級以下財政收入真實性重點審查縣級以下財會收入材料的實際性、完全性與法規(guī)性，縣級以下執(zhí)行財政預(yù)算與決算狀況和達到目標程度。審查縣級以下政府內(nèi)部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現(xiàn)金事宜?？h級以下重大經(jīng)濟活動執(zhí)行要點為開發(fā)公益事業(yè)、轉(zhuǎn)讓國有和集體土地、轉(zhuǎn)制企業(yè)、建設(shè)城鄉(xiāng)、發(fā)展農(nóng)業(yè)項目等較大經(jīng)濟責(zé)任的方面。審查縣級以下大型項目投資管理和決策過程有無違反法律和法規(guī)、投資混亂、管理不當(dāng)、損失重大等情況。遵守我國財經(jīng)法規(guī)事宜包括政府及部門有無違反規(guī)章、法規(guī)政策、財經(jīng)制度等問題；是否有收費違規(guī)事情。自身自律廉潔問題重點是相關(guān)與審計收支的執(zhí)行紀律和廉潔狀況，主要是縣級以下干部職責(zé)事宜的履行支出狀況。還要審查本縣級以下村、社區(qū)、單位對精神文明建設(shè)力度。審查健全縣級以下民主制度力度，以及民主制度的制定、執(zhí)行事項。居民行使民利滿意度重點審查政治文明建設(shè)中重視與保證公民民利問題。

（三）縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價模型 縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中，參照圖1中的經(jīng)濟管理、經(jīng)濟決策、經(jīng)濟事項決策執(zhí)行、經(jīng)濟發(fā)展、廉潔自律這5個準則層下再分別對應(yīng)設(shè)計n個評價指標構(gòu)成總體系和評價方法與標準，并進一步使各評價指標分值（五分制）確定，乘以指標權(quán)重等于此評價指標的加權(quán)分，加總每個情況層下的指標加權(quán)得分，可得每個情況層的評價分，再乘以準則層權(quán)重，得到經(jīng)濟責(zé)任五分制下全面審計評價總分。

經(jīng)濟責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）

Wi是準則層權(quán)重，Bi 是準則層得分，

Bj=■Cij*Wij）

評價指標權(quán)重為Wij，評價指標分為Cij。對應(yīng)與評價層次，換算五分制成百分制綜合總分：

領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）*n

綜合評價領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任，以綜合得分分四檔：90-100為優(yōu)秀，經(jīng)濟責(zé)任履行很好；70-89為良好，經(jīng)濟責(zé)任履行很好；60-69為一般、經(jīng)濟責(zé)任基本履行；60以下為差，經(jīng)濟責(zé)任沒有效履行。

三、縣級以下干部經(jīng)濟責(zé)任審計案例

現(xiàn)應(yīng)用以上研究于2013年度某縣審計局屯計L社區(qū)干部經(jīng)濟責(zé)任實踐，并參與審計工作，對本審計評價設(shè)計驗證了其可行性。3人組成審計組，審計項目應(yīng)用同步審計，追溯和延伸重要事項，且涉及多任領(lǐng)導(dǎo)多個任期。

（一）被審計單位基本情況與領(lǐng)導(dǎo)任職情況 L社區(qū)面積75. 41平方公里，總?cè)丝?1618人。張某自2007年8月至2012年6月任L社區(qū)書記，對黨委工作進行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社區(qū)辦事處主任，對辦事處、政府工作進行全面主持，對財政工作進行分管。

（二）L社區(qū)張某、王某經(jīng)濟責(zé)任審計情況 完成財政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達L社區(qū)3228.9萬元財政計劃收入，完成了3845萬元，占計劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計劃2780. 4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286. 3萬元，是計劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計劃?？傮w收支情況為，2007到2012間，內(nèi)外預(yù)算總收入15687萬元，13776. 49萬元為總支出，累計至2012年底結(jié)余1503. 6萬元。2007到2012間9983. 36萬元為可用財力。債權(quán)債務(wù)及負債狀況核實的審計結(jié)果，L社區(qū)截至2012年底1456. 68萬為總負債，3879. 5萬為總資產(chǎn)，2452. 9萬元為凈資產(chǎn)。2008年初718. 83萬元為債權(quán)、1208. 22萬元為債務(wù)，2012年12月末1482. 21萬為債權(quán)、1354.59萬為債務(wù)，增加了763. 38萬債權(quán)，增加了146. 37萬債務(wù)。

（三）張某、王某經(jīng)濟責(zé)任審計報告中的審計評價意見 審計結(jié)論指出：張某、王某任職于L社區(qū)時，賬務(wù)處理與財務(wù)核算屬實；財務(wù)財政收支等經(jīng)濟活動合法；關(guān)于L社區(qū)已建立財務(wù)規(guī)范的內(nèi)控管理、票據(jù)管理制度；以政府采購來定購固定資產(chǎn)，但國資辦對資產(chǎn)報廢沒批；管理債務(wù)較好，無盲目舉債；以年度總結(jié)看出，2008年后，L社區(qū)開發(fā)與改造了城鎮(zhèn)房屋幾十多萬平米，配合進行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級公路建設(shè)，引入了酒業(yè)、冶煉廠等項目投資，并民主決策主要項目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區(qū)任職時無個人經(jīng)濟問題。但L社區(qū)有較差的債權(quán)管理、往來中核算收支、欠規(guī)范的資金核算、少數(shù)沒及時用的資金安排、用大額現(xiàn)金對工程款項支付及需改進、糾正的問題。

（四）張某、王某經(jīng)濟責(zé)任審計主要問題與處理意見 一是應(yīng)繳1671427.98元未繳非稅收入。其中，包含164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費。2007至2012年9月前164910. 4元轉(zhuǎn)移登記費被村建、國土管理所收取，金額作為單位開支，沒交財政專戶；要交納1083246元城市建設(shè)綜合配套費，2007年到2012年收取1083246元配套建設(shè)費，列為轉(zhuǎn)往來或其它收入，審計出沒有給縣財政上繳；應(yīng)繳未繳的78332元罰沒款，收到2012年27111元罰沒收入、還有之前年度財務(wù)余額掛賬的51221元罰沒款，審計時總78332元沒交納縣財政；要繳344939. 58元其他收入，經(jīng)清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、賣廢品、零星罰款等，轉(zhuǎn)其他收入長期掛在往來帳上，專戶管理未納入。上面于此縣公布的《非稅收入管理暫行辦法》4條“人民政府有非稅收入征繳所有權(quán)，各級財政有管理權(quán)。部門收取非稅收入需全上繳財政”和《財政違法行為處罰條例》中“有以下違反國家財政收入上繳規(guī)定的，責(zé)令改正，對相關(guān)會計賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入” 規(guī)則不符，令繳1671427.98元非稅收入給縣財政。

二是未繳國庫所征11321元占用耕地稅。L社區(qū)將2007年前所征收11321元占用耕地稅余額至審計時掛往來（2008年起改稅務(wù)部征收占用耕地稅），沒繳國庫。于《預(yù)算法》45條“征收預(yù)算收入部門，須按法規(guī)、法律條例……，嚴禁隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交收入”規(guī)則不符。以《財政違法行為處罰條例》4條“執(zhí)收單位及人員違反財政收入交納規(guī)則之一的，責(zé)令改正，對有關(guān)賬目調(diào)整，收繳應(yīng)繳財政收入……挪用、滯留、截留應(yīng)繳財政收入”規(guī)定，令繳11321元占用耕地稅給縣財政。

三是用81064.71元擴大支出范圍。2007年12月至2008年1月，在“地震災(zāi)害重建補助”列支中不屬于重建補助的81064.71元用于房屋建設(shè)。于《預(yù)算法實施條例》（第186號）38條“應(yīng)加強管理預(yù)算支出，對財政制度及預(yù)算嚴格執(zhí)行，支出范圍嚴禁擴大……資金使用要嚴格依預(yù)算支出規(guī)定”之規(guī)則不符。以《財政違法處罰條例》6條“……責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)賬目，追回資金……”之規(guī)則，令歸還81064.71元于原渠道，調(diào)整賬目。

四是部分原始憑證不合規(guī)。民政局于2009年6月“地震199900元救災(zāi)款沒取得原始憑證（經(jīng)查，此款撥至社區(qū)工程，用于道路建設(shè)），2007年12月一2010年12月發(fā)票購物品數(shù)量不完整和列支167765. 3元白條。與《中華人民共和國會計法》14條 “……原始憑證須填制”、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》48條1款“原始憑證須具備：……經(jīng)營內(nèi)容、數(shù)額和單價”違反此規(guī)則，需規(guī)范。

五是少記固定資產(chǎn)161163元。2007年9月用145310元購汽車，2010年6月用11530元購播種機，沒寫入固定資產(chǎn)賬，2007年6月購買日用品多加了4323元賬，總共161163元固定資產(chǎn)沒記。于《行政單位財務(wù)規(guī)則》31條“增加固定資產(chǎn)，要及時入賬登記”規(guī)則不符。以《審計法》45條4款“責(zé)令以統(tǒng)一會計制度相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對相關(guān)會計賬目責(zé)令調(diào)整。

六是往來款項長期掛賬。2012年末審計出長期掛賬33筆往來款2628930. 2元，6年以上13筆掛賬186369. 2元，2到5年21筆2442561. 01元。其中大興廠66609元的暫付款、中力公司91527. 1元、寶發(fā)企業(yè)71063. 16元等；有755386. 82元代管費、101753. 9元村委補助等。不符合《行政單位財務(wù)規(guī)則》29條“行政單位要嚴力管制暫付款項目，要清理及時，不得長期掛賬"、36條“應(yīng)加強管理暫存款，單位收入納入的不得作為暫存款項；”之規(guī)則。以《審計法》45條4款“責(zé)令以國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定來處理”規(guī)則，對往來賬款清理，對相關(guān)會計賬目調(diào)整。

1-6項問題張某承擔(dān)主要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；王某擔(dān)當(dāng)主要的主管責(zé)任。

（五）審計建議 組里以審計中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強，“收支兩條線”規(guī)則要嚴格執(zhí)行，并按時交納非稅收入；強化項目核算與管理，應(yīng)用項目金額一定要依照范圍和規(guī)定，不可他用，充分發(fā)揮資金最大效益；加強會計工作的基本環(huán)節(jié)，要求會計核算的真實性和客觀性，要完善財務(wù)管理制度、規(guī)范報銷程序，搞好會計憑證的審核，保證財務(wù)信息的真實；加強往來賬款管理，要求縣國庫收付核算中心和L社區(qū)全面清理往來款項，對相關(guān)賬目及時整理，不得長期掛賬。

上述案例表明，從整體上，設(shè)計的評價綜合模型能全面評價被審領(lǐng)導(dǎo)在職履行責(zé)任狀況，與傳統(tǒng)審計報告中的分項評價、責(zé)任界定和描述結(jié)合，使審計能從各方了解清楚被審計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經(jīng)濟責(zé)任審計更利于達到目的。

參考文獻：

[1]夏業(yè)良：《中國財富集中度超過美國》，《財經(jīng)國家周刊》2010年6月8日。

篇6

近日，江西省審計廳在宜春召開全省審計工作務(wù)虛會。會議的主要任務(wù)是認真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經(jīng)濟工作會議精神，總結(jié)2014年審計工作特點和做法，研究2015年工作思路和措施。廳黨組書記、廳長王殿軍主持會議并講話，與會代表結(jié)合各自實際作了發(fā)言。

王殿軍廳長在講話中對2014年全省審計工作給予了充分肯定，指出當(dāng)前和今后一個時期，全省審計工作要認真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經(jīng)濟工作會議精神，緊緊圍繞省委、省政府工作中心，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，推進審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)發(fā)展升級戰(zhàn)略，為全省經(jīng)濟持續(xù)健康較快發(fā)展作出新貢獻。

王殿軍廳長強調(diào)，2015年要在過去工作的基礎(chǔ)上，進一步抓規(guī)范、勇創(chuàng)新、打基礎(chǔ)，努力在科學(xué)安排審計項目、規(guī)范審計業(yè)務(wù)管理、強化審計質(zhì)量控制、創(chuàng)新審計方式方法、提升審計能力等方面實現(xiàn)新的提升。一是要在進一步科學(xué)安排審計項目上有新的提升。要處理好全覆蓋與突出重點的關(guān)系，緊緊圍繞審計署項目、省委省政府重大項目和同級審報告這一核心來統(tǒng)籌安排，盯住關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展全局的重點領(lǐng)域、重點項目、重點資金，使審計項目更加有的放矢，更加符合實際。要堅持以財政審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為平臺，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計項目，在審計內(nèi)容上相互呼應(yīng)，在實施時間上前后銜接，發(fā)揮整體合力。二是要在進一步健全完善審計業(yè)務(wù)管理制度上有新的提升。要在健全完善經(jīng)濟責(zé)任審計操作指南、報告統(tǒng)一模式等的基礎(chǔ)上，重點制定投資項目審計、企業(yè)審計、預(yù)算執(zhí)行審計等操作規(guī)程或指南，使審計工作有章可循、有規(guī)可依;要改進案件移送工作、改進網(wǎng)上審理模式，提高工作的質(zhì)量和效率;要積極配合省人大今年上半年組織開展的《江西省審計條例》實施情況檢查，推動審計業(yè)務(wù)管理制度建立和完善;要深入研究強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的措施和辦法;要探索利用內(nèi)審和向社會中介機構(gòu)購買服務(wù)辦法解決審計力量不足的矛盾和問題。三是要在進一步創(chuàng)新審計方式方法有新的提升。要探索自審自查自糾方法，解決全覆蓋問題;要健全完善地稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計和“陽光醫(yī)藥”數(shù)據(jù)化審計，與財政、社會保障等相關(guān)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)信息共享，進一步提升信息化環(huán)境下的審計能力;要堅持開展送達審計，努力提高審計工作效率;要積極推進數(shù)字化審計，成立由財金處處長兼任主任、業(yè)務(wù)處骨干為成員的數(shù)字化審計辦公室，加大電子數(shù)據(jù)的集中和關(guān)聯(lián)分析力度，提高審計工作質(zhì)量;對全省統(tǒng)一組織項目和省委、省政府交辦的重大審計項目，借鑒地方政府性債務(wù)審計和社會保障資金審計方法，在堅持統(tǒng)一審計方案、統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一標準口徑、統(tǒng)一審計報告等的基礎(chǔ)上，靈活運用“上審下”、“交叉審”、統(tǒng)一編組等行之有效的組織方式，由有關(guān)業(yè)務(wù)處牽頭組織，其他業(yè)務(wù)處參與，市、縣審計機關(guān)共同實施，既保障審計的獨立性，又提高工作效率。同時，要加快推進數(shù)字化審計指揮中心建設(shè)、審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)等。四是要在進一步提高審計質(zhì)量上有新的提升。要嚴格依法開展審計監(jiān)督，堅持審計職責(zé)權(quán)限、審計程序、審計方式、審計標準和審計保障法，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題，做到依法查處，決不手軟，又要嚴格約束和規(guī)范自身行為，做到依法審計、文明審計;要嚴格按照審計法律法規(guī)和國家審計準則及《江西省審計條例》等規(guī)定，審計工作各環(huán)節(jié)要各司其職，切實落實審計質(zhì)量控制責(zé)任，進一步規(guī)范審計行為，真正做到該審計的事項必須全面審計，該報告的問題必須如實報告，該處理處罰的問題必須嚴格依法進行處理處罰，確保審計質(zhì)量經(jīng)得起歷史和法律的檢驗;要組織開展《審計現(xiàn)場管理辦法》執(zhí)行情況和政府投資、經(jīng)濟責(zé)任項目審計質(zhì)量檢查，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，規(guī)范審計現(xiàn)場和投資審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險;要繼續(xù)組織優(yōu)秀審計報告評比和優(yōu)秀審計項目評選，增加評選名額，以成果提質(zhì)量。五是要在進一步加強審計隊伍建設(shè)上有新的提升。要繼續(xù)開展審計專業(yè)領(lǐng)軍人才、審計業(yè)務(wù)骨干人才和審計能手等評選活動，激勵大家成為復(fù)合型、應(yīng)用型、高層次審計專業(yè)人才;要加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，依托南京審計學(xué)院、審計干部教育學(xué)院、江西財經(jīng)大學(xué)等院校，重點抓好市縣審計局長和投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、計算機審計中級等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計隊伍業(yè)務(wù)能力，爭做審計業(yè)務(wù)和綜合工作的“行家里手”;要加強作風(fēng)和廉政建設(shè)，認真落實中央八項規(guī)定和省委若干規(guī)定以及“八不準”審計紀律等廉政規(guī)定，進一步樹立“實、高、新、嚴、細”的工作作風(fēng)，真正做到清白做人、干凈做事。對違反紀律的，要嚴肅查處，嚴格追責(zé)問責(zé);要積極培育和踐行社會主義核心價值觀，引導(dǎo)審計人員遵守規(guī)范、忠于職守、文明審計，積極爭創(chuàng)全國文明單位。

會議還就改進審計項目審理操作規(guī)程的有關(guān)規(guī)定、案件移送管理辦法、進一步規(guī)范審計處理處罰行為指導(dǎo)意見等進行了討論。

廳領(lǐng)導(dǎo)班子成員，各設(shè)區(qū)市、省直管試點縣（市）審計局局長，廳各單位主要負責(zé)人共計50余人參加會議。（文/何永清）

篇7

關(guān)鍵詞：干部，任中審計，審計制度

 

近幾年來我們在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環(huán)節(jié)。因為缺乏經(jīng)?；⒁?guī)范化的任中審計，一些原本可以避免的經(jīng)濟犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:

1.任中審計實施方案的意義

任中審計實施方案是指導(dǎo)任中審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計目標、突出任中審計重點、提高工作效率、規(guī)范任中審計程序、控制任中審計風(fēng)險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎(chǔ)。

2.任中審計實施方案的編制及控制審查

任中審計實施方案由任中審計組編制，經(jīng)任中審計組所在部門負責(zé)人審核，報任中審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，由任中審計組負責(zé)實施。任中審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標，任中審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及任中審計風(fēng)險的評估，預(yù)定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面對任中審計實施方案進行控制審查：

2.1對任中審計實施方案依據(jù)的審查

任中審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計機關(guān)簽發(fā)的任中審計通知書和任中審計組審前調(diào)查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性。

2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查

任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查

任中審計目標是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務(wù)或達到的境界，是任中審計活動的出發(fā)點和歸屬。任中審計總目標對任中審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計實施方案的核心內(nèi)容。任中審計實施方案中的任中審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)任中審計目標所需實施的具體任中審計事項以及所要達到的具體任中審計目標。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現(xiàn)任中審計目標有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查任中審計內(nèi)容是否符合任中審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，任中審計重點是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計風(fēng)險評估進行審查

任中審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。任中審計風(fēng)險是指被任中審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計結(jié)論的可能性。任中審計風(fēng)險的評估主要是對被任中審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性?？刂骑L(fēng)險的評估旨在確定被任中審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被任中審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的任中審計方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被任中審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規(guī)模。

（3）對評估的任中審計風(fēng)險的審查

根據(jù)任中審計風(fēng)險模型，可以計算出可接受的檢查風(fēng)險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險，設(shè)計任中審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的任中審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入任中審計實施方案，任中審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。

2.5對任中審計范圍的審查

任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計方法的確定問題

任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體任中審計目標所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體任中審計目標應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體任中審計目標可以和其他具體任中審計目標結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

3.如何發(fā)揮任中審計實施方案的全面指導(dǎo)作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮任中審計實施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴格抓好落實。。認真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計人員。

3.4規(guī)范任中審計實施方案的調(diào)整。在任中審計過程中，當(dāng)任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整任中審計實施方案時，任中審計組應(yīng)當(dāng)提出任中審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護任中審計實施方案的嚴肅性。

參考文獻：

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[2] 方愛珍. 關(guān)于開展任中經(jīng)濟責(zé)任任中審計的思考[J]. 閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報, 2004, (02) .

[3]視野[J]. 黨的建設(shè), 2004, (11) .

篇8

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計;免疫系統(tǒng);跟蹤審計

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)實困境

(一)對內(nèi)部審計缺乏認識。高校內(nèi)部審計的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟活動安全運行。然而,有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內(nèi)部審計并不是很重要。對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒有認識到內(nèi)部審計發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計,不認同、不支持內(nèi)部審計,甚至阻撓內(nèi)部審計工作的開展,致使不少高校的內(nèi)部審計形同虛設(shè),半途而廢。不僅如此,領(lǐng)導(dǎo)的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對不合理、不合法的經(jīng)濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內(nèi)部審計的運行績效,阻礙了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公,無專設(shè)的審計機構(gòu),只配備少量的審計人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計機構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨立性。沒有獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)只是一種擺設(shè);離開了獨立性,內(nèi)部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內(nèi)部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內(nèi)審機構(gòu)是以本單位的一個職能部門存在的,內(nèi)審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計人員的職稱評定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導(dǎo)手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實決定了高校內(nèi)部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權(quán)威性。

(三)內(nèi)部審計職能不完整。內(nèi)部審計主要是為單位內(nèi)部服務(wù),內(nèi)部審計部門最大的優(yōu)勢是熟悉內(nèi)部的各個環(huán)節(jié),通過審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實質(zhì)上講,內(nèi)部審計也是一種管理。因此,提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計工作主要是財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,有些審計如內(nèi)部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監(jiān)督,沒有從加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的角度,介入到事前預(yù)防與事中控制,沒有樹立防范風(fēng)險、加強控制的觀念,內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒有得到重視。

(四)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計是一項政策性強、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計人員不僅要通曉財務(wù)知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當(dāng)前高校相當(dāng)一部分內(nèi)部審計人員是由財務(wù)部門、管理部門調(diào)配或臨時抽調(diào)而來,知識結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門就應(yīng)該服從,根本不考慮審計風(fēng)險的問題,造成審計報告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。

(五)內(nèi)部審計技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計的方法。在當(dāng)前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計工作日益復(fù)雜的前提下,只用簡單的傳統(tǒng)技術(shù)將無法保證審計質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化,經(jīng)濟活動已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。

二、改進高校內(nèi)部審計的路徑

(一)取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分重視。內(nèi)部審計不是審計一個部門的工作,而是學(xué)校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計成果營銷出去,讓單位領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學(xué)校內(nèi)部審計工作是學(xué)校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計工作先進經(jīng)驗,廣泛進行交流,相互學(xué)習(xí),相互促進,共同提高,推動發(fā)展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導(dǎo),創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進內(nèi)審工作更好地開展。

(二)拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計局限在財務(wù)審計上,主要是審查高校財務(wù)收支活動的合法性和真實性,保護財產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學(xué)主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內(nèi)部控制與管理,提高辦學(xué)效益。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計的圈子中跳出來,進一步拓展內(nèi)部審計的領(lǐng)域和方向。

《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),強化管理審計、績效審計、責(zé)任追究”的綜合審計發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合實際,將管理審計、績效審計和財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結(jié)合的綜合審計模式。

(三)提高審計人員素質(zhì)

1、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計是一項專業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè),同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)多訂購一些專業(yè)報刊供審計人員學(xué)習(xí),單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),集體學(xué)習(xí)國家、學(xué)校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學(xué)校內(nèi)部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學(xué)校的經(jīng)濟管理活動和內(nèi)部控制制度;多爭取機會到兄弟院校考察、取經(jīng),拓寬審計人員視野;內(nèi)部審計人員還應(yīng)該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開發(fā)和獲得需具備的學(xué)識、技能和專業(yè)勝任能力,促進持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學(xué)術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開展經(jīng)驗交流活動,了解和掌握專業(yè)前沿的知識。通過這些來不斷提高內(nèi)部審計人員的政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。

2、實施激勵制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵、精神激勵和專業(yè)激勵。實踐證明,物質(zhì)激勵可以滿足人的物質(zhì)需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責(zé)任感、使命感和義務(wù)感;還可為人們創(chuàng)造活動提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當(dāng)然,需要強調(diào)的是物質(zhì)激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質(zhì)激勵的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵所起不到的重要作用。特別當(dāng)人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業(yè)的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業(yè)群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內(nèi)部審計人員的潛力。專業(yè)激勵是考慮到審計的專業(yè)特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構(gòu)建審計戰(zhàn)線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。

(四)創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計將逐步被計算機、網(wǎng)絡(luò)審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學(xué)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計工作中起主導(dǎo)作用。在新形勢下,高校內(nèi)部審計要在借助計算機和網(wǎng)絡(luò)進行輔助審計的同時,進行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫,包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計結(jié)果和審計專家經(jīng)驗等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對分散的信息實行統(tǒng)一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現(xiàn)由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財務(wù)審計向財務(wù)審計與績效審計相結(jié)合的綜合審計轉(zhuǎn)變。只有實現(xiàn)了這“三個轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟活動安全、健康地運行。

(五)實施跟蹤審計。內(nèi)部審計作為高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動介入到教學(xué)、經(jīng)營活動中去,積極參與學(xué)校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質(zhì)意義的。對要監(jiān)督的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,從一開始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,有效防范風(fēng)險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

(作者簡介:1.洛陽理工學(xué)院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)

主要參考文獻:

[1]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究,2008.3.

[2]楊丹.高校內(nèi)部審計的困境與對策[J].江西廣播電視大學(xué)學(xué)報,2008.1.

篇9

目前，世界上通行的國家審計模式有四種，即立法型、司法型、獨立型與行政型。在不同的國家體制下，國家審計機關(guān)所關(guān)注的領(lǐng)域不同，但其最主要的任務(wù)仍然是對公共財政資金使用的合法性和效率性進行審計；其傳統(tǒng)職能就是監(jiān)督財政預(yù)算收支是否按照標準執(zhí)行，同時對預(yù)算支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家審計的功能也在發(fā)生變化。蔡春等學(xué)者認為國家審計產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立，其根本目標在于保證和促進政府公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面、有效履行。因此，當(dāng)服務(wù)國家治理成為公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容時，國家審計的目標就應(yīng)包含服務(wù)國家治理，并充分發(fā)揮審計功能。在國家治理大系統(tǒng)中，國家審計所具有的免疫系統(tǒng)功能，應(yīng)該是對監(jiān)督、評價、鑒證等傳統(tǒng)功能的延伸和擴展，具體表現(xiàn)為四項功能，即：揭示功能、抵御功能、改進功能和預(yù)防功能。從單獨的賬項審計，發(fā)展到實現(xiàn)國家審計的前瞻功能，可以發(fā)現(xiàn)國家發(fā)展過程中的風(fēng)險，在一定程度上維護國家治理秩序。

國家審計模式是指審計機構(gòu)設(shè)置、職權(quán)設(shè)置、管理模式及其運行效率的總稱，是國家審計組織制度中的核心內(nèi)容之一。從國家審計管理的實踐看，它的各項活動主要圍繞增強國家審計的獨立性和權(quán)威性，組織審計項目的有效實施而展開。目前我國國家審計存在著審計主體獨立性弱、權(quán)力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機制不完善等問題。如何定位國家審計決定了未來國家審計模式的改革方向。本文主要從組織結(jié)構(gòu)、服務(wù)國家治理范圍與審計結(jié)果公告機制等方面，選取運用這四種模式的典型代表國家進行比較分析，探索優(yōu)化我國國家審計模式，從而更好地提升國家治理能力。

二、不同國家審計模式服務(wù)范圍比較

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家審計介入國家治理的范圍不斷擴大，其產(chǎn)生的作用也日益明顯?，F(xiàn)代國家審計的實踐以查核相關(guān)資料為主要手段，以監(jiān)督財政、財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性為主要內(nèi)容。國家審計重點在于：對國家經(jīng)濟、社會運行狀況進行獨立的監(jiān)督與評價；公共權(quán)力機構(gòu)行使權(quán)力的3E情況（即效率性、效果性和效益性），有關(guān)機構(gòu)和個人履職的合法性、合規(guī)性；將維護國家經(jīng)濟安全、推進民主法治、促進廉政建設(shè)、保障科學(xué)發(fā)展和公眾利益作為國家審計目的。

通過比較國家審計服務(wù)國家治理范圍，可以看到：美國審計署（立法型國家審計模式）關(guān)注的范圍最廣，幾乎覆蓋了聯(lián)邦政府涉足的每個領(lǐng)域；每年多個領(lǐng)域的風(fēng)險清單，通過判斷該項目是否屬于國家層面、是內(nèi)生風(fēng)險還是系統(tǒng)風(fēng)險、衡量改進措施是否有效等來確定聯(lián)邦政府面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。法國（司法型）與德國（獨立型）也圍繞政府責(zé)任，開展了績效審計與公共政策審計。而我國（行政型國家審計模式）仍然將審計重點放在財務(wù)審計上，績效審計還處于試點階段，尚不成熟。在我國特有的政治體制下，審計機關(guān)開展針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，強調(diào)黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，打擊腐敗。我國審計機關(guān)應(yīng)擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將國家審計定位于提升國家治理能力。

三、不同國家審計模式組織結(jié)構(gòu)比較

從現(xiàn)代組織理論來看，不同部門擁有的權(quán)利范圍不同，會導(dǎo)致部門之間、部門與領(lǐng)導(dǎo)者之間以及部門與下屬單位之間的關(guān)系不同，組織結(jié)構(gòu)也是不同的。如何實現(xiàn)職責(zé)分離，實現(xiàn)各崗位相互牽制，是國家審計機關(guān)進行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時應(yīng)考慮的問題。國家審計機關(guān)采用的組織結(jié)構(gòu)決定了該組織的運行效率，其結(jié)構(gòu)的合理性也會影響國家審計服務(wù)國家治理的效果。表2主要從內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、隸屬機構(gòu)、權(quán)力范圍、人事安排、經(jīng)費來源等方面進行了比較與分析。

通過對四種國家審計模式的比較，可以看出：（1）從機構(gòu)設(shè)置來看，立法型、司法型與獨立型審計機關(guān)的獨立性較強，行政型機關(guān)獨立性較弱。立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)，但這種職能的發(fā)揮依賴于完整的立法體系與程序。獨立型審計機關(guān)的地位高低、對應(yīng)的立法體系是否完善對其職能的發(fā)揮影響很大。行政型審計機關(guān)獨立性較弱，其職能發(fā)揮效果取決于其地位。地位越高，權(quán)威性越強。（2）從權(quán)利范圍來看，司法型模式下的審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的權(quán)威性。這種模式下的審計機關(guān)所提供的服務(wù)主要是基于微觀層面的，即審查和追責(zé)當(dāng)事人，不注重向立法機關(guān)提供建設(shè)性的意見和建議。我國審計機關(guān)雖然被賦予一定的制裁處罰權(quán)，但大多審計檢查結(jié)果的處理權(quán)由紀檢、監(jiān)察、組織、人事等部門行使。因此，在審計范圍和方式受到政府行政機關(guān)制約和限制的前提下，審計機關(guān)行使的并不是真正意義上的監(jiān)督權(quán)，從而審計的獨立性也會隨之受到影響。（3）從人事安排看，前三種審計模式下，審計機關(guān)最高領(lǐng)導(dǎo)一般由議會提名，且最高長官的任期都較長，保證了其形式上的獨立性。我國審計機關(guān)雖然獨立于財政部門，但沒有獨立于行政部門。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的提名與任免是由行政機關(guān)決定的，所以缺乏人事上的獨立性。（4）從經(jīng)費來源來看，前三種審計模式下，審計機關(guān)經(jīng)費大都來源于國會或議會，保證了其在經(jīng)費上不受到政府的影響。因此，我國審計組織結(jié)構(gòu)的改革，應(yīng)從增強審計機關(guān)的獨立性與權(quán)威性入手，保證審計機關(guān)的經(jīng)費來源與人事安排獨立于被審計部門，同時應(yīng)注重提高審計組織效率，保證審計信息傳遞的及時、準確與完整。

四、不同國家審計模式審計結(jié)果公告機制比較

國家審計是國家治理的重要組成部分，而作為國家審計重要組成部分的國家審計結(jié)果公告制度，通過揭示和向社會公眾反映受托責(zé)任者代表國家和公眾利益履行職責(zé)的總體情況和存在的問題，有效地發(fā)揮審計監(jiān)督、立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督多重約束機制的合力作用，促進受托責(zé)任者依法履行職責(zé)，維護國家的法律尊嚴，完善國家法律制度，有效地服務(wù)和推動完善國家治理。

從表3可以看出：立法型、司法型與獨立型審計模式下的審計結(jié)果公開性強，且其審計質(zhì)量控制流程較為嚴格。比如，德國（獨立型）的審計報告公開性、專業(yè)性、直觀性較強，被審計單位可以反饋意見，審計結(jié)果需要與被審計單位共同協(xié)商核定后才遞交過聯(lián)邦國會。公開后任何部門和個人無權(quán)更改，并且在審計的每一個階段都有嚴格的質(zhì)量控制程序，對審計人員的素質(zhì)要求非常高。對已審計項目進行跟蹤審計，公開沒有進行整改的單位。但其與被審計單位反復(fù)磋商后若仍然存在分歧，分歧可以保留下來，由社會公眾和議會來進行評判；年度審計報告是評估政府績效和做出重大決議的參考。

行政型審計結(jié)果公開性較弱。例如，我國《審計法》雖然規(guī)定，“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”，但是，多年來中央和地方審計機關(guān)查處的大案要案披露較少，由于審計出來的問題涉及多方面的關(guān)系和利益，審計披露的內(nèi)容不可能完全真正披露政府存在的所有重大問題，透明度不高，在處理和披露上比較難。因此，我國審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風(fēng)險，保障公民知情權(quán)，從而擴大審計報告的影響力。

五、結(jié)論

國家審計模式的選擇需要與該國的具體政治經(jīng)濟體制相適應(yīng)，不斷優(yōu)化國家審計模式，從而全面提升國家治理能力。通過對四種審計模式的比較，行政型國家審計模式存在著審計主體獨立性弱、機構(gòu)權(quán)力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機制不完善等問題。國家審計在服務(wù)國家治理范圍方面，擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將審計定位于提升國家治理能力；我國審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計組織結(jié)構(gòu)方面，增強審計機關(guān)的獨立性與權(quán)威性，保證審計機關(guān)的經(jīng)費來源與人事安排獨立于被審計部門；在審計結(jié)果公告機制方面，提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風(fēng)險，保障公民知情權(quán)，擴大審計報告的影響力，促使國家審計從關(guān)注財政資金的安全拓展到國家的經(jīng)濟環(huán)境安全，從打擊腐敗、提高政府運營透明度拓展到為國家治理提供前瞻性策略。

[本文系審計署公開招標立項課題《國家審計推動完善國家治理的路徑研究》（編號：13SJ02001）階段性研究成果]

參考文獻：

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[3]張軍：《國家審計與國家治理：美國的經(jīng)驗與啟示》，《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2012年第8期。

篇10

一.基礎(chǔ)建設(shè)

年是我各項改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。

1.參與制定了學(xué)物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項。規(guī)范了經(jīng)濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。

2.在學(xué)機構(gòu)改革后，進一步明確了審計工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強了審計隊伍建設(shè)，一名同志獲高級會計師資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。

二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

強化措施，進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經(jīng)驗。

2.與、大學(xué)、大學(xué)等省內(nèi)外高相互交流，共同探討審計工作新思路。

3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高后勤管理社會化改革的深入，我后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財務(wù)處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結(jié)合外經(jīng)驗，根據(jù)本實際，制定了各項定額標準，為推動學(xué)的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。

四.參與辦產(chǎn)業(yè)改革

"科教興國"和"發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是由于辦企業(yè)的利益和學(xué)的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學(xué)利益于不顧，很難保證學(xué)國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對辦每個企業(yè)進行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟責(zé)任，提高了經(jīng)濟效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)的改革和發(fā)展做出了貢獻。

五.參與各項招投標工程及政府采購

隨著學(xué)改革的迅速發(fā)展，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。學(xué)工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標程序及學(xué)物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學(xué)節(jié)約資金130多萬元，規(guī)范了學(xué)物資采購行為，維護了學(xué)的經(jīng)濟利益。

六.具體審計工作

認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內(nèi)審工作，按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險"的原則，穩(wěn)步推進審計工作深入的開展。

1.開展決算審計2項，通過對年度學(xué)財務(wù)決算和工會經(jīng)費決算情況進行審計，提出了相關(guān)意見和建議，進一步規(guī)范了學(xué)預(yù)決算的編制和管理工作。

2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項，提出合理化建議20余條，查處應(yīng)交未交學(xué)資金共計162萬元(其中家電公司107.6萬元;機械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元)，現(xiàn)基本已全部追回。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟責(zé)任、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟責(zé)任審計4項，既澄清了廠長(經(jīng)理)任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責(zé)任，同時又為企業(yè)和學(xué)提出了一系列建議和措施，促進了企業(yè)的經(jīng)營管理,為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。

4.基建審計：隨著我辦學(xué)規(guī)模的進一步擴大，基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計事項跨度長的困難，以我自身的利益為出發(fā)點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實行全面審計，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學(xué)挽回了經(jīng)濟損失，維護了學(xué)合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項目的管理。

5.科研工作是高發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項，促進了科研工作的發(fā)展。

6.全面開展審計工作，對全教職工關(guān)心的熱點、重點問題進行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全教職工的好評。

7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高合作，繼續(xù)保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我形象，提高了我知名度。

七.工作體會

1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。

2.健全的審計機構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計機構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作?，F(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。