導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收征管風(fēng)險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

分析，以期更好地促進(jìn)政策落實，減低相關(guān)風(fēng)險。

一、稅收管理風(fēng)險點分析

風(fēng)險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認(rèn)證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認(rèn)證抵扣。

風(fēng)險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。

可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

風(fēng)險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。

可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認(rèn)，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報納稅。

上述問題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險。

二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議

（一）對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核

一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進(jìn)的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。

二要加強(qiáng)“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進(jìn)行一一核對，防止虛假購進(jìn)，騙取抵扣稅款。

三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強(qiáng)全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。

對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一定時點上的“三流”審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。

（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控

在加強(qiáng)紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收；危機(jī)風(fēng)險；脆弱性分析

伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息時代的高速發(fā)展，公眾對自身利益日益關(guān)注，對涉及社會公平和政府人員的報道特別敏感。加上部分媒體為吸引點擊率，對涉稅事件夸大宣傳、錯誤報道，公眾對稅法的誤解也有了增多趨勢，給稅務(wù)部門的形象造成了一定影響。防范稅務(wù)危機(jī)、化解稅務(wù)危機(jī)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的新課題。在對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險進(jìn)行分析時，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納雙方的糾紛風(fēng)險是最大的風(fēng)險源，征納雙方即稅務(wù)工作人員和納稅人。在稅務(wù)部門的所有行政執(zhí)法工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對納稅人、社會公眾展開工作，屬于各種矛盾、危機(jī)的高發(fā)地帶。所以，如何處理好與納稅人的關(guān)系，是每個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員面臨的重要課題。

結(jié)合工作實際，對征納雙方的糾紛風(fēng)險進(jìn)行脆弱性分析：一是稅企之間因工作摩擦產(chǎn)生的糾紛。主要有三種情形：稅務(wù)部門執(zhí)法不公而產(chǎn)生的糾紛；部分企業(yè)惡意偷稅、逃稅產(chǎn)生的糾紛；企業(yè)不了解稅收法律、法規(guī)、政策，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出問題受到處罰，覺得非常委屈產(chǎn)生的糾紛。二是稅法組成復(fù)雜，公眾掌握困難。隨著政治和經(jīng)濟(jì)制度的改革，我國稅法制度趨于完善。但仍存在稅種繁多、計算復(fù)雜，以及隱形稅負(fù)占較大比例的情況。三是稅法宣傳不足，稅收不能深入人心。目前，稅法的基本原理和構(gòu)成，僅限于企業(yè)財會人員和有關(guān)人員熟悉，普通民眾并不了解。甚至企業(yè)的法人、管理者都對稅法一知半解。四是稅務(wù)人員危機(jī)意識淡薄。一旦出現(xiàn)危機(jī)事件，往往容易出現(xiàn)驚慌失措或者完全沉默的情形，喪失了處理危機(jī)的最佳時機(jī)，容易對稅務(wù)部門造成不利影響。五是危機(jī)應(yīng)對不及時，間接促進(jìn)事件發(fā)酵。細(xì)看近幾次稅務(wù)危機(jī)的演變過程，不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門出面澄清的時間明顯滯后。針對于此，筆者主張建立稅收工作征納雙方糾紛風(fēng)險的危機(jī)風(fēng)險管理方案。方案分三個機(jī)制：

一、危機(jī)預(yù)防機(jī)制

首先，對內(nèi)促進(jìn)制度化管理，做好事前監(jiān)控。對稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法危機(jī)”警示教育，增強(qiáng)稅務(wù)干部應(yīng)對稅務(wù)危機(jī)的意識。著力培育稅務(wù)人員的居安思危意識、以人為本理念和危機(jī)應(yīng)對能力。通過培育稅務(wù)人員的居安思危意識，剔除稅務(wù)人員日常工作中的麻痹思想，起到未雨綢繆、防患未然的作用；通過培育稅務(wù)人員的人本理念，構(gòu)筑起和諧征納環(huán)境，達(dá)到鏟除滋生稅務(wù)危機(jī)土壤的目的；通過培育稅務(wù)人員的危機(jī)應(yīng)對能力，及時撲滅危機(jī)產(chǎn)生初期的“星星之火”，取得以低成本化解高危機(jī)的成就。其次，對外加強(qiáng)納稅服務(wù)，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。通過這種前“引”后“推”的方式將納稅主體的各項行為納入正常軌道，從源頭上制止稅務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的可能。

二、危機(jī)準(zhǔn)備機(jī)制

首先，在單位內(nèi)部組建專門的內(nèi)部危機(jī)管理小組，危機(jī)管理小組成員應(yīng)選擇熟悉內(nèi)外部環(huán)境的中層管理人員和專業(yè)人員參加。設(shè)立稅收咨詢服務(wù)崗位，在稅務(wù)危機(jī)到來時，第一時間出面解釋、澄清、答復(fù)，將危機(jī)消滅在萌芽狀態(tài)，最大程度上減小對稅務(wù)部門的影響。其次要預(yù)先制定科學(xué)而周密的危機(jī)應(yīng)變計劃，比如建立日常宣傳計劃、溝通計劃及建立重要關(guān)系等。再次，收集各類信息數(shù)據(jù)，及時分析問題，制定應(yīng)急預(yù)案，定期組織干部參加模擬應(yīng)對危機(jī)訓(xùn)練，從心理素質(zhì)、信息溝通、危機(jī)處理方式等多方面提升干部的應(yīng)變能力，從而保證所有干部面對危機(jī)時能沉著應(yīng)對，各盡其責(zé)。

三、危機(jī)解決機(jī)制

首先，反映迅速。危機(jī)一旦爆發(fā)，往往伴隨著公眾和新聞媒體的介入，此時系統(tǒng)必然處在一片指責(zé)聲中，唯一的辦法是由稅務(wù)系統(tǒng)稅收咨詢服務(wù)崗的工作人員以最短時間發(fā)表坦誠的聲明，做出承諾，并及時對外通報。只有誠懇的態(tài)度才是挽救行政機(jī)關(guān)的唯一途徑。其次，危機(jī)處理小組全面介入。在進(jìn)行坦率表態(tài)后，系統(tǒng)應(yīng)立即責(zé)成危機(jī)處理小組全面細(xì)致地調(diào)查事件的前因后果。如果有必要，甚至可以每天向外界宣布調(diào)查的進(jìn)展情況。再次，通過信息數(shù)字化來實現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，提升稅收管理工作效能，實現(xiàn)良性互動。形成“及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進(jìn)行查處”的高速運轉(zhuǎn)機(jī)制，最大限度的化解稅務(wù)危機(jī)。

總之，在稅收征納糾紛的危機(jī)風(fēng)險管理中應(yīng)注意原則性和靈活性相結(jié)合，充分體現(xiàn)危機(jī)風(fēng)險管理的科學(xué)性、藝術(shù)性，從而有效的防范和化解稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾糾紛，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

參 考 文 獻(xiàn)

篇3

二是多征營業(yè)稅的問題。期貨公司的主要營業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費。期貨公司獲取的這些營業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實施征稅的主要對象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實際征稅中，有的地區(qū)并沒有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費來作為計稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險基金計提得不到認(rèn)可問題。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險市場之一。為有效防范期貨市場的風(fēng)險，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險能力，根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費收入的5％計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金不能作為費用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營成本，更為嚴(yán)重的是，對本已不足的風(fēng)險準(zhǔn)備金計提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險能力，為防范和化解期貨市場風(fēng)險增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對期貨公司的重復(fù)計稅問題。稅制改革作為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區(qū)稅制的實際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會存在營業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。

總之，由于我國現(xiàn)行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點建議

黨的十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會《意見》精神，針對現(xiàn)行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議：

首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決?！兑庖姟分幸衙鞔_將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時進(jìn)行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。

其次，公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費，這部分手續(xù)費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營所得。換言之，期貨公司的真正營業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來計稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應(yīng)稅收入。故此，在實際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除后，再計征期貨公司的手續(xù)費，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。

第三，風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實扣除。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險市場之一。為有效抵御因市場不可預(yù)測的劇烈變動或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場穩(wěn)定的實際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場防范和化解風(fēng)險普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計提的風(fēng)險基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實貫徹執(zhí)行財政部《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵和扶持期貨公司提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，擴(kuò)大風(fēng)險準(zhǔn)備金數(shù)額，增強(qiáng)市場風(fēng)險的抵御力。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅 風(fēng)險控制 研究

建立稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場競爭面前，企業(yè)需要有極強(qiáng)的納稅風(fēng)險控制意識和有效的納稅風(fēng)險控制機(jī)制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業(yè)市場競爭力，因此對企業(yè)納稅風(fēng)險控制問題進(jìn)行研究，無疑具有重要的現(xiàn)實性意義。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析

所謂企業(yè)納稅風(fēng)險是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行納稅行為，最終表現(xiàn)為企業(yè)實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益損失的結(jié)果。一般來說，企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會對其自身產(chǎn)生不良影響，也會給企業(yè)外部環(huán)境帶來不利影響，簡單來看，企業(yè)納稅風(fēng)險效應(yīng)主要分為兩個大的方面：

（一）納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)

企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險給企業(yè)內(nèi)部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：

1、增加企業(yè)納稅成本

企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業(yè)納稅風(fēng)險而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個方面：一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的行政處罰，從而增加了企業(yè)納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅，如果企業(yè)未能及時了解相關(guān)稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業(yè)的納稅成本。

2、影響企業(yè)經(jīng)營決策的選擇

納稅風(fēng)險也會對企業(yè)正常經(jīng)營決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅，而企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本目標(biāo)的，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營項目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風(fēng)險的存在則會極大地影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險，盡量避免過大的稅收風(fēng)險而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)虧損。

3、影響企業(yè)納稅信用等級

在我國稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下，企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業(yè)納稅成本，獲得合作方的信任和認(rèn)可，因而對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定，就會降低企業(yè)納稅信用等級，將會直接影響企業(yè)的納稅形象和社會口碑，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

（二）納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)

納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)，顧名思義，就是指企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)外部環(huán)境例如整個稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業(yè)納稅風(fēng)險對稅收征管工作的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在造成的直接影響就是對現(xiàn)有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務(wù)部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進(jìn)而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)合作方的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會給企業(yè)自身帶來不利影響，而且會直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟(jì)利益，例如針對善意取得增值稅發(fā)票為例，即使企業(yè)合作方善意取得對方企業(yè)開具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票，即會給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險，直接損害合作方的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

分析企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因是企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的前提和基本條件之一，從企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析來看，企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面：

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)依法納稅觀念不強(qiáng)

理念是行動的先導(dǎo)，不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險?，F(xiàn)實生活中，不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費苦心”，想方設(shè)法鉆制度空子來逃避納稅義務(wù)，例如重慶市201年試點房地產(chǎn)稅以來，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段，例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米，開發(fā)商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈送，并不納入房產(chǎn)里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責(zé)任，由此給企業(yè)帶來直接的納稅風(fēng)險。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險控制意識不足

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在，隨時有可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)利益損失，因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強(qiáng)化其對納稅風(fēng)險進(jìn)行控制的意識和能力，對其進(jìn)行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業(yè)往往對于經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)果都非常重視，卻對經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險控制意識和能力，造成思想認(rèn)識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業(yè)造成了實際的涉稅風(fēng)險。

3、對企業(yè)納稅政策掌握不透

客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復(fù)雜特點，例如有的稅收政策只面對特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)；或者有的稅收只在特定時間段內(nèi)有效等等，一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差，違反稅收征管政策，給企業(yè)造成現(xiàn)實的納稅風(fēng)險。

4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機(jī)制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對納稅風(fēng)險的重要載體，在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，不少企業(yè)由于經(jīng)營范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營項目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制的建設(shè)和完善工作，缺乏有效應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險，因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險往往束手無策，結(jié)果無形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

現(xiàn)實條件下，我國企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險確實存在居高不下的現(xiàn)實情況，納稅風(fēng)險防控難度大、可控性差確是我國企業(yè)納稅風(fēng)險的基本特點，這不能不承認(rèn)和我國當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進(jìn)行納稅活動的直接依據(jù)，稅法的復(fù)雜性和多變性確實給我國企業(yè)的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現(xiàn)行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高，由財政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達(dá)100多個，這些都給企業(yè)的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機(jī)關(guān)稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險?，F(xiàn)實稅收征管工作過程中，由于稅收執(zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán)，因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)，給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險；同時部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識不足，專業(yè)知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質(zhì)量，加大企業(yè)納稅風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險控制的對策分析

企業(yè)納稅風(fēng)險伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)境，一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實狀態(tài)就會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成直接損失，因此作為企業(yè)自身，應(yīng)不斷通過各種有效措施加強(qiáng)納稅風(fēng)險的評估和控制，，不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

（一）在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識

企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險控制的前提是要切實在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理意識，并且需要將這種納稅風(fēng)險控制意識貫穿到企業(yè)專業(yè)化管理的全過程中去，不斷提高企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險控制的意識和能力。在當(dāng)前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業(yè)不斷加強(qiáng)其風(fēng)險控制的意識和能力，積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài)，為企業(yè)納稅工作安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制

針對以往由于納稅風(fēng)險控制機(jī)制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利益損失的情況，企業(yè)應(yīng)在新時期不斷強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機(jī)制，例如出臺新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理工作機(jī)制等，進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制工作機(jī)制，強(qiáng)化以風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級認(rèn)定、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險處理評定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制管理工作基本流程，以此為契機(jī)不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險控制有效機(jī)制，有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊

高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理人才的匱乏是企業(yè)時常面臨納稅風(fēng)險的客觀原因之一，因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干，或者通過專門招聘，組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊，通過階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項目化管理等方式，認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險評估和分析工作，及時應(yīng)對處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險問題，保證企業(yè)納稅風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi)，維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

（四）強(qiáng)化信息支撐，研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

現(xiàn)代信息社會中，企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理工作也應(yīng)做到“專業(yè)化”和“信息化”，因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險控制信息化建設(shè)的要求，不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險控制管理的信息化和科學(xué)化水平，不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測、及時處理企業(yè)納稅風(fēng)險的意識和能力，有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險管理模塊，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的稅源分布、風(fēng)險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監(jiān)控和分析，努力實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化，從而為企業(yè)經(jīng)營管理全局提供科學(xué)的信息參考。

（五）稅收部門應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法水平

稅收部門的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險的重要因素之一，因此稅務(wù)部門也應(yīng)切實加強(qiáng)對執(zhí)法人員執(zhí)法過程的監(jiān)督和管理，防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)；同時完善執(zhí)法責(zé)任過錯追責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，明確追責(zé)形式，嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量，堅決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險增加，給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益損失的情況。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理意識，提高納稅風(fēng)險控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù)，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過錯中，因為納稅風(fēng)險而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟(jì)利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉，因此企業(yè)應(yīng)積極通過完善機(jī)制，抓重點、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌，從各個方面例如風(fēng)險意識宣傳、風(fēng)險控制機(jī)制建立、專業(yè)團(tuán)隊建立、加強(qiáng)信息支持等多方入手，不斷提高企業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險的能力，為企業(yè)保持市場競爭力創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：

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[3]武向輝.企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部控制[J].企業(yè)研究，2010，16：50-51

篇5

（一）持續(xù)推進(jìn)機(jī)關(guān)與基層一體化建設(shè)。加強(qiáng)職能整合和流程優(yōu)化，進(jìn)一步推進(jìn)縣局和其他縣局機(jī)關(guān)實體化、管理扁平化改革，通過實體化將更多資源投入到征管一線，通過扁平化進(jìn)一步規(guī)范稅收征管，提高稅收征管效率。

（二）積極開展分類分級專業(yè)化管理。堅持積極探索、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，圍繞納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險監(jiān)控、納稅評估，在市區(qū)選擇部分分局繼續(xù)開展對納稅人進(jìn)行分類分級專業(yè)化管理試點，探索建立分類分級專業(yè)化管理體制。

二、大力推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)

（三）深化AHTAX2013應(yīng)用。在做好AHTAX2013日常應(yīng)用及運維的同時，收集系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題，分類整理，對于需要省局優(yōu)化的及時上報省局，對于常見操作性問題，通過深化應(yīng)用培訓(xùn)提升操作能力，通過培訓(xùn)，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見問題的處理。

（四）優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程。認(rèn)真梳理稅收征管業(yè)務(wù)流程,結(jié)合AHTAX2013的工作流程優(yōu)化，規(guī)范征管工作流程，按統(tǒng)一流程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行崗責(zé)設(shè)置、按統(tǒng)一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規(guī)范稅收征管的“業(yè)務(wù)流”。

（五）推進(jìn)銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)。積極推動更多商業(yè)銀行開通銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化銀行端查詢繳稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細(xì)節(jié)。年內(nèi)力爭銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)開通銀行數(shù)達(dá)到5家，實現(xiàn)紙質(zhì)稅票使用量較2013年同比下降30%。

三、深入推進(jìn)現(xiàn)代化分局建設(shè)

（六）推進(jìn)新一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)。認(rèn)真總結(jié)上一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)創(chuàng)建成果,總結(jié)過去五年成績和經(jīng)驗，根據(jù)省局統(tǒng)一部署做好下一個五年建設(shè)任務(wù)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代化分局建設(shè)日常監(jiān)測評價體系。

四、著力夯實稅征管基礎(chǔ)

（七）強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。繼續(xù)做好國地稅聯(lián)合辦證工作，落實好省局稅務(wù)登記管理辦法。進(jìn)一步完善稅收征管基礎(chǔ)信息，實行戶管信息動態(tài)維護(hù)。適時使用管理決策—管理監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控管理征管基礎(chǔ)信息，組織開展征管數(shù)據(jù)集中清理工作。

（八）加強(qiáng)普通發(fā)票管理。依托AHTAX2013強(qiáng)化發(fā)票內(nèi)部監(jiān)控與外部管理，規(guī)范發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、保管和繳銷；按照業(yè)務(wù)規(guī)范要求，加強(qiáng)發(fā)票管理；聯(lián)合公安部門進(jìn)一步加大假發(fā)票打擊力度，開展普通發(fā)票內(nèi)部管理檢查；開展“營改增”相關(guān)行業(yè)發(fā)票清理檢查和繳銷工作，配合國稅機(jī)關(guān)保障“營改增”企業(yè)發(fā)票使用平穩(wěn)過渡。

篇6

〔關(guān)鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系

中圖分類號：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05

我國稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當(dāng)長的時間內(nèi)，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。

一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準(zhǔn)則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準(zhǔn)則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣?！茄芯孔匀滑F(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1建國初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價、平衡財政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時，為了適應(yīng)統(tǒng)一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時的國家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。

2改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實行有計劃的商品經(jīng)濟(jì)，對當(dāng)時的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個相互補(bǔ)充、相互制約的整體[4]。

20世紀(jì)90年代中期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實施了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強(qiáng)化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。

3對我國稅收征管模式的評介

從現(xiàn)行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理?！?4字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場所，充分發(fā)揮實體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務(wù)。

（3）運用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點運行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個全國范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（4）利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局?，F(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯案責(zé)任追究制等各項制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。

（5）突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容?！皬?qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強(qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析

我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認(rèn)識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。

1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)；未能整體體現(xiàn)信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收

“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識。我們認(rèn)為，就其實質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。

3“重點稽查”在實際工作中存在問題

“重點稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復(fù)稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊?，稅務(wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。

4體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長、經(jīng)營方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報”的現(xiàn)象。二是對納稅評估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內(nèi)實施納稅評估工作規(guī)程之內(nèi)容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。

三、積極構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系

針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實行“頂層設(shè)計”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認(rèn)為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個整體[1]。構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。

1新形勢下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應(yīng)形勢發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點和信息管稅工程建設(shè)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務(wù)。

（1）進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構(gòu)建社會主義和諧社會在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會管理和創(chuàng)新之中。面對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

（2）進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計，截止2012年第一季度，全國稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識和維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

（3）進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強(qiáng)。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。

（4）進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標(biāo)

確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實保障納稅人合法權(quán)益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象，增進(jìn)納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。

（3）降低稅收流失率?？s小稅收實征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。

3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容

在稅收征管目標(biāo)確立后，針對現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。

（1）進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務(wù)履行的要求，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。

（2）強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理。把風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺，通過對涉稅信息進(jìn)行分析比對，識別可能存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險等級排序后推送到相關(guān)部門進(jìn)行應(yīng)對，并對應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行管理和評價。對稅收風(fēng)險不同的納稅人可采取風(fēng)險提示、納稅評估（稅務(wù)審計）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平?！?4字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對不同風(fēng)險等級的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。

（4）進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動稅收征管與時俱進(jìn)。

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篇7

（一）大數(shù)據(jù)的定義。

理論界對“大數(shù)據(jù)”概念有兩種比較權(quán)威的說法：一是旅美學(xué)者涂子沛在其所著的《大數(shù)據(jù)》一書中將其定義為：“大數(shù)據(jù)是指那些大小已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數(shù)據(jù)”。而英國牛津大學(xué)教授維克托?邁爾?舍恩伯格則在其《大數(shù)據(jù)時代》一書中提出“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認(rèn)知、創(chuàng)造新價值的源泉，是改變市場、組織機(jī)構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法”。大數(shù)據(jù)被譽為“21世紀(jì)的新石油”，現(xiàn)在全球每年產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量年增40%，數(shù)據(jù)信息總量每兩年就可以翻一番，而且有90%的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容屬于非結(jié)構(gòu)化內(nèi)容（視頻、圖片等）。根據(jù)國際互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心預(yù)測，至2020年全球以電子形式存儲的數(shù)據(jù)量將達(dá)到32ZB。

“大數(shù)據(jù)”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類通過對大容量數(shù)據(jù)的交換、整合、分析，可以發(fā)現(xiàn)新知識，創(chuàng)造新價值，從而帶來“大科學(xué)”、“大知識”和“大發(fā)展”。大數(shù)據(jù)時代最大的轉(zhuǎn)變就是人們放棄對因果關(guān)系的探求，取而代之注重數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說，所謂大數(shù)據(jù)就是要在海量、無序的數(shù)據(jù)中洞察規(guī)律、發(fā)現(xiàn)價值。數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，逐漸成為重要的生產(chǎn)因素，而人們對于海量數(shù)據(jù)的運用將預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。世界上許多國家都已經(jīng)認(rèn)識到了大數(shù)據(jù)所蘊含的重要戰(zhàn)略意義，紛紛開始在國家層面進(jìn)行戰(zhàn)略部署，以迎接大數(shù)據(jù)技術(shù)革命正在帶來的新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。

（二）大數(shù)據(jù)時代的特點。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的核心是大數(shù)據(jù)存儲和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)等，其戰(zhàn)略意義在于掌握和處理龐大的數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心是實時數(shù)據(jù)處理、實時決策支持，其戰(zhàn)略意義在于快速分析出數(shù)據(jù)的價值，讓價值發(fā)生作用，通過內(nèi)嵌到業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)的數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)。

與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)時代相比，大數(shù)據(jù)時代具有更為明顯的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大。從江西省核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)情況來看，僅為TB級，是典型計算機(jī)硬盤的容量，而一些大企業(yè)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)達(dá)到EB量級。二是數(shù)據(jù)類型繁多。從稅務(wù)部門來看，大數(shù)據(jù)時代，不僅應(yīng)包含征納信息、第三方信息等結(jié)構(gòu)化信息，還應(yīng)包括網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化信息，不斷滿足稅收征管的需要。三是數(shù)據(jù)要求較低。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)平臺，對全體數(shù)據(jù)的分析，可以進(jìn)行納稅人行為跟蹤、分析，進(jìn)而獲取納稅人的納稅習(xí)慣、風(fēng)險偏好等。因此，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)量巨大，不完全依賴單一數(shù)據(jù)的利用價值，通過分析，既可以解決宏觀、中觀層面數(shù)據(jù)分析問題，還可以解決隨機(jī)抽樣解決不了的細(xì)節(jié)問題。四是數(shù)據(jù)處理速度很快。

二、大數(shù)據(jù)時代下，稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)時代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)。

1.難以有效整合利用海量涉稅信息。

在大數(shù)據(jù)時代，信息資源日益成為重要的生產(chǎn)要素、無形資產(chǎn)和社會財富。近年來，稅收信息化建設(shè)取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進(jìn)步相比，與蓬勃發(fā)展的信息化浪潮相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開發(fā)利用，運用信息管理稅收的能力明顯不足。

一是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、兩業(yè)管理系統(tǒng)、個人所得稅管理系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)等各種系統(tǒng)中，缺乏有效整合。且各省之間、國地稅之間的系統(tǒng)都不相同，目前已在全國部分省市試點運行的金稅三期系統(tǒng)，將逐步實現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)大集中，構(gòu)建覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)將于2016年3月在我省雙軌運行，要真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用尚需時日。

二是征納雙方信息不對稱日益凸顯。20世紀(jì)，美國三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過論證“檸檬模型”，得出了信息不對稱理論。按照這一學(xué)說，涉稅信息是征管的基礎(chǔ)和出發(fā)點，稅收征管中的信息不完整和信息不對稱會導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆向選擇的發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失。由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握納稅人的所有真實涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進(jìn)行虛假的納稅申報的情況還在一定程度上存在，而稅務(wù)機(jī)關(guān)即使知道納稅人的申報不真實，但缺乏相關(guān)的舉證資料而陷入困境。

三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門與部門之間數(shù)據(jù)和信息相互分割，形成信息孤島，財政、發(fā)改委、工商、房產(chǎn)管理、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部門和單位的各類涉稅數(shù)據(jù)不能有效共享互換；另一方面，對于互聯(lián)網(wǎng)上各類披露信息、媒體報道等缺乏系統(tǒng)的搜集、整合和分析，面對公開渠道的涉稅線索反應(yīng)遲鈍。

2.傳統(tǒng)的征管方式不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的變化。

現(xiàn)行稅收制度和傳統(tǒng)征管模式難以應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展變化。一方面，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代制定的稅收法律法規(guī)難以適應(yīng)如今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題日益嚴(yán)重。如目前多數(shù)高科技公司的主要收入已非實體產(chǎn)品銷售，更多的是專利授權(quán)等無形資產(chǎn)銷售。國內(nèi)知名的互聯(lián)網(wǎng)BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤并不是來自于實體商品，而是來自互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)特許權(quán)使用費等。這些公司的產(chǎn)品本身就是數(shù)字化的。與實體經(jīng)濟(jì)相比，高科技公司更容易將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)。在美國，屬于標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股的71家高科技公司在全球范圍內(nèi)繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現(xiàn)有的管理手段與現(xiàn)代化、電子化、數(shù)字化時代特征不相適應(yīng)。當(dāng)前，由于社會信息化程度不統(tǒng)一，信息口徑不完整，既有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)較為重視結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，忽視非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，增大了稅收管理的難度。比如，網(wǎng)絡(luò)、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務(wù)部門征管信息之外，稅務(wù)部門發(fā)票管理還難以包含項目、品名、規(guī)格、單價等字段，納稅評估、稅務(wù)稽查還更多的是依賴納稅人的紙質(zhì)賬簿，許多地方納稅評估主要依靠經(jīng)驗開展、流于形式。納稅服務(wù)還停留在較淺的層次，對納稅人的宣傳、咨詢、輔導(dǎo)，還處于單獨的、零散的狀態(tài)。但同時，由于信息來源、信息口徑不同，設(shè)備和信息的利用率極低，對信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴(yán)重堆積，共享性、開放性不足，管理效率較低，無法增值，成為死信息。

（二）大數(shù)據(jù)時代稅收征管面臨的機(jī)遇。

大數(shù)據(jù)時代背景下稅收征管面臨的機(jī)遇在于：隨著整個社會大數(shù)據(jù)時代的來臨，稅務(wù)部門的信息化水平和納稅人的信息化水平越來越高，納稅人網(wǎng)上申報與電子化申報的覆蓋率在逐步擴(kuò)大，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)時代背景下采集與利用納稅人數(shù)據(jù)提供了基礎(chǔ)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅與征管模式創(chuàng)新提供了支撐。

1.運用大數(shù)據(jù)技術(shù)形成更為豐富的涉稅情報。

如果說信息欠發(fā)達(dá)是征管信息不完整和不對稱的主要原因，那么大數(shù)據(jù)有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握各類涉稅信息，進(jìn)行稅源監(jiān)控，實現(xiàn)稅收征管的目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進(jìn)行全面掌握分析，徹底解決信息不對稱問題。黨的十八屆三中全會提出要建立全社會房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺，推進(jìn)部門信息共享，這也為稅務(wù)部門獲取第三方數(shù)據(jù)提供了有利條件。

2.大數(shù)據(jù)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)管理的轉(zhuǎn)型升級。

數(shù)據(jù)價值在于它的使用，而不是占有本身。數(shù)據(jù)的價值也并非單純源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其價值需要通過創(chuàng)新性的分析來釋放。稅務(wù)部門傳統(tǒng)數(shù)據(jù)模式下，由于數(shù)據(jù)處理速度慢，稅收數(shù)據(jù)分析具有滯后性和被動性，稅源監(jiān)控和風(fēng)險管理無法在事先和預(yù)前解決，往往事后進(jìn)行懲處和補(bǔ)救，難以適應(yīng)社會和納稅人的變化。而大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)處理速度快，能夠較好地解決及時性問題，并且可以提前發(fā)現(xiàn)問題，及時向納稅人預(yù)警，防范稅收風(fēng)險。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認(rèn)知度有關(guān)，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會氛圍等一系列問題密切相關(guān)。運用大數(shù)據(jù)構(gòu)建的現(xiàn)代稅收征管體系應(yīng)當(dāng)是一個涉稅信息、數(shù)據(jù)沒有“死角”的征管體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對涉稅信息進(jìn)行深度分析、對比、挖掘，從而有效提示風(fēng)險、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關(guān)系的建立成為可能。

三、大數(shù)據(jù)時代強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理的思考

大數(shù)據(jù)能夠為稅收風(fēng)險管理提供詳盡的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對涉稅信息進(jìn)行過濾、分析、對比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用實現(xiàn)風(fēng)險管理智能化，通過納稅人“行為指紋”，可以對納稅人遵從行為進(jìn)行預(yù)測，對納稅人遵從風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的分析識別，并提出及時的應(yīng)對策略建議。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握大數(shù)據(jù)時代的特點和機(jī)遇，推動稅收風(fēng)險管理向縱深發(fā)展。

（一）將大數(shù)據(jù)理念融入稅收征管體系之中。

大數(shù)據(jù)不僅是信息技術(shù)的革新，更預(yù)示著稅收工作理念的轉(zhuǎn)變，必將對稅收征管工作產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。為構(gòu)建新的稅收征管體系，我們亟需樹立大數(shù)據(jù)的理念，將大數(shù)據(jù)理念貫穿于稅收征管改革和體系建設(shè)中。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對大數(shù)據(jù)在稅收征管中意義的認(rèn)知仍然有限，總體認(rèn)識水平有待于進(jìn)一步提高，需加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與相關(guān)技術(shù)的重視程度，從更深層次認(rèn)知大數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)透過繁雜的征納現(xiàn)象甄別出深層次的稅收風(fēng)險，有助于從整體上提高稅收征管質(zhì)效。現(xiàn)代化的稅收風(fēng)險管理必須以豐富的數(shù)據(jù)情報和先進(jìn)的信息技術(shù)作支撐。龐大的涉稅數(shù)據(jù)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，涉稅信息越豐富，風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的準(zhǔn)確度就越高；功能強(qiáng)大、安全性高、操作性強(qiáng)的稅收征管信息系統(tǒng)是便捷化、智能化稅收風(fēng)險管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風(fēng)險管理就是運用先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)從龐大的涉稅數(shù)據(jù)庫中找出存有疑點和風(fēng)險的數(shù)據(jù)進(jìn)行排除和應(yīng)對，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過程。

（二）為大數(shù)據(jù)時代的稅收征管提供制度保障。

要發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢還需要完善征管法與相關(guān)針對涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六條對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相關(guān)信息做了原則性規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。但實際工作中，一些職能部門往往以保密為由，不給稅務(wù)部門及時提供第三方信息。當(dāng)前必須以《稅收征管法》修訂為契機(jī)，在《稅收征管法》中對政府及社會職能部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息名錄進(jìn)行細(xì)化，明確其范圍、內(nèi)容、程序、方式、標(biāo)準(zhǔn)和時限，明確他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時準(zhǔn)確提供涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，為稅務(wù)部門獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)充分地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，消除信息的不對稱，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化稅收管理。

此外，為將電子商務(wù)有效納入大數(shù)據(jù)時代的稅收管理體系，還應(yīng)適當(dāng)補(bǔ)充電子商務(wù)方面的條款，明確電子商務(wù)模式中的稅制構(gòu)成要素，厘清電子商務(wù)活動中征納各方的權(quán)責(zé)關(guān)系。

（三）大數(shù)據(jù)涉稅情報的實踐運用。

由于政府部門在占有數(shù)據(jù)上具有天然優(yōu)勢，大數(shù)據(jù)技術(shù)受到各國政府的普遍重視和積極研究。不少發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在運用大數(shù)據(jù)，通過多渠道的數(shù)據(jù)采集和快速綜合的數(shù)據(jù)處理，增強(qiáng)治理社會的能力，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。在美國，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開放的政府》法案，之后又《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃》，成立大數(shù)據(jù)高級指導(dǎo)小組，將大數(shù)據(jù)提高到國家戰(zhàn)略層面，投入超過2億美元資金用于研發(fā)“從海量數(shù)據(jù)信息中獲取知識所必需的工具和技能”。通過對各國政府部門大數(shù)據(jù)實踐的研究表明，大數(shù)據(jù)應(yīng)用可以從5個方面提高公共管理水平：一是實現(xiàn)信息透明和共享，產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)社會綜合效益；二是通過評估公共部門的績效，增強(qiáng)內(nèi)部競爭、激勵工作表現(xiàn)，提升行政服務(wù)質(zhì)量；三是增強(qiáng)公共服務(wù)針對性，提高工作效率和公眾滿意度，降低政府管理成本；四是用政務(wù)智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯成本；五是引導(dǎo)公共部門內(nèi)外部創(chuàng)新，創(chuàng)造新的公共管理和服務(wù)價值。目前，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國均將大數(shù)據(jù)的手段和方法引入稅收管理領(lǐng)域，作為其實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的有效途徑。在美國，超過80%的聯(lián)邦稅收收入通過計算機(jī)系統(tǒng)實現(xiàn)電子申報和繳納。美國國內(nèi)收入局（IRS）的分析師運用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)（DAS），可以同時選取并分析數(shù)百萬甚至上億個申報數(shù)據(jù)。通過觀察數(shù)據(jù)走勢、模擬環(huán)境和優(yōu)化數(shù)據(jù)模型等方式選取審計案例，以往需要幾周或幾個月時間的審計選案工作，現(xiàn)在只需幾小時即可確定。在英國，皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來識別和顯示風(fēng)險。該軟件使用23個資源系統(tǒng)和81種文件格式，存儲著8億多個記錄。其數(shù)據(jù)收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國性的趨勢和規(guī)律，使分析師輕松進(jìn)行風(fēng)險識別和排序，極大提高了選案成功率和單個案件產(chǎn)出率。澳大利亞國家稅務(wù)局（ATO）的稅源監(jiān)控平臺與銀行、保險、海關(guān)等部門可自動進(jìn)行信息交換、實現(xiàn)交叉稽核，并自動使用風(fēng)險過濾器對所有大企業(yè)進(jìn)行一年兩次的篩選。一旦風(fēng)險過濾器篩選出風(fēng)險目標(biāo)，這些潛在高風(fēng)險納稅人就會進(jìn)入選案程序，由高級技術(shù)專家進(jìn)行分析，運用他們的專業(yè)知識來預(yù)測潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的后果。

2013年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)利用外部涉稅信息通過評估查補(bǔ)等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產(chǎn)業(yè)信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業(yè)信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業(yè)信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業(yè)信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。

（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的綜合管理和應(yīng)用。

數(shù)據(jù)分析界古老的“拇指法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準(zhǔn)備數(shù)據(jù)上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強(qiáng)基礎(chǔ)信息資源庫建設(shè)，全面搜集并整合納稅人基礎(chǔ)信息財務(wù)核算數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)、稅務(wù)管理數(shù)據(jù)和第三方涉稅數(shù)據(jù)，建立基于Hadoop等分布式基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)展云計算技術(shù)等高速數(shù)據(jù)處理技術(shù)。具體包括以下工作：

1.非稅務(wù)部門、非傳統(tǒng)渠道（主要是網(wǎng)絡(luò)分布數(shù)據(jù)）的數(shù)據(jù)收集、清洗。大數(shù)據(jù)時代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務(wù)管理部門已有的信息系統(tǒng)獲得的征管和財務(wù)數(shù)據(jù)，而是需要整合更多來源的信息，包括其他政府部門等第三方提供的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和其他來源的數(shù)據(jù)，尤其是動態(tài)發(fā)展中的來自于信息網(wǎng)絡(luò)互動中的涉稅信息，以實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代所謂“數(shù)據(jù)”互聯(lián)的要求。

2.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。根據(jù)稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數(shù)據(jù)粒度要求，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)換。

3.不同來源納稅人數(shù)據(jù)的匹配。不同來源的數(shù)據(jù)，必然存在著不匹配問題。數(shù)據(jù)匹配問題類似于經(jīng)濟(jì)研究中數(shù)據(jù)的彌補(bǔ)和插值問題，以解釋不同來源數(shù)據(jù)的拼接，形成相對完整的數(shù)據(jù)信息全圖，并將最終形成大數(shù)據(jù)模式下的微觀納稅人稅收信息數(shù)據(jù)庫。

大數(shù)據(jù)時代需要對不同來源渠道的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的采集、存儲、分析和應(yīng)用，如果僅依靠手工導(dǎo)入和人工比對，勢必費時費力，而且對數(shù)據(jù)的采集、存儲、處理、分析和應(yīng)用能力也存在不足，不能最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)的作用。因此，需要搭建強(qiáng)大的信息處理平臺，對數(shù)據(jù)進(jìn)行批量導(dǎo)入、集中存儲、自動關(guān)聯(lián)和分類應(yīng)用，這樣可以實現(xiàn)第三方涉稅信息與稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的有機(jī)融合，大大提高第三方信息的應(yīng)用效率。這方面可以借鑒美國納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎的做法，充分運用大數(shù)據(jù)的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理平臺，實現(xiàn)全國稅收征管數(shù)據(jù)大集中。

（五）創(chuàng)新數(shù)據(jù)挖掘分析方法，打造智能稅務(wù)。

對海量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和挖掘，揭示數(shù)據(jù)當(dāng)中隱藏的歷史規(guī)律和未來的發(fā)展趨勢，為稅收管理和決策提供參考。一般而言，常用統(tǒng)計分析方法分為關(guān)聯(lián)分析、序列模式分析、分類分析和聚類分析4種，這4種分析方法在稅收管理中都能發(fā)揮重要作用。例如，可通過關(guān)聯(lián)分析將財務(wù)核算系統(tǒng)與物流管理等生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)進(jìn)行群體比對，發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)的問題；通過序列模式分析對納稅人歷年納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，預(yù)測下一年度的稅收收入，及時發(fā)現(xiàn)納稅人年度稅收收入異常情況；通過分類分析建立納稅人稅法遵從評價系統(tǒng)，結(jié)合納稅情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況等信息對納稅人遵從度進(jìn)行建模和識別，針對納稅人不同遵從狀況采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略；通過聚類分析將納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)或者板塊設(shè)置分類型的數(shù)據(jù)參數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，對稅收風(fēng)險點進(jìn)行分類管理。

篇8

三年來，在省地稅局的堅強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和六盤水市委、市政府的關(guān)心支持下，六盤水市地稅局按照“審慎推進(jìn)、優(yōu)化服務(wù)、效能建設(shè)、風(fēng)險管理”的基本原則，明確科學(xué)調(diào)整機(jī)構(gòu)、合理設(shè)置崗責(zé)、分類管理稅源、科學(xué)配比人力資源、建立運行機(jī)制、強(qiáng)化信息支撐、再造工作流程等主要改革內(nèi)容，確定“以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以納稅人申報真實性、合法性核查為切入點，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以納稅評估為重點，以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以完善制度、機(jī)制為保障，努力構(gòu)建稅源專業(yè)化管理體系”的改革思路，通過改革初步達(dá)到“提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本”的目標(biāo)，為全市地方經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。

理清改革思路

探索有效模式

為加快征管改革步伐，六盤水市地稅部門進(jìn)一步理清改革思路，探索有效改革模式。

建立有效稅收風(fēng)險指向分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)。監(jiān)控機(jī)構(gòu)按照征管改革的要求理順了職能、職責(zé)及其相互關(guān)系，從提高納稅人遵從度和滿意度，降低稅收流失和征納成本的角度，建立了科學(xué)、有效、可行的工作機(jī)制。

實施機(jī)構(gòu)改革和稅收征管改革。通過改革，稅源管理全面實現(xiàn)屬地化基礎(chǔ)上的專業(yè)化，通過稅源分類分級管理，機(jī)構(gòu)和人員配置進(jìn)一步優(yōu)化、崗位職責(zé)調(diào)整基本完成。

實施辦稅服務(wù)外包。通過實施辦稅服務(wù)外包、所有涉稅事項全部由前臺受理，提高了納稅服務(wù)水平;通過推廣網(wǎng)絡(luò)申報、電子申報和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開具等方式，有效解決集中申報擁堵難題;通過實施全國縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范，提升了全市地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)規(guī)范化水平。

機(jī)關(guān)職能實體化轉(zhuǎn)變和目標(biāo)績效管理。通過職能轉(zhuǎn)變和績效管理，六盤水市地稅局干部職工已經(jīng)適應(yīng)風(fēng)險事務(wù)應(yīng)對。征收服務(wù)人員能夠通過應(yīng)對風(fēng)險事務(wù)提高工作責(zé)任心，提高涉稅事務(wù)辦理準(zhǔn)確性;評估人員能夠按照風(fēng)險識別、排序、推送及應(yīng)對流程開展風(fēng)險評估工作，做到了管大、控中、不放小;稅收管理員能夠按照風(fēng)險提醒，及時完成一般稅源管理事務(wù)。

大力深化信息管稅。在信息采集、獲取、標(biāo)準(zhǔn)和分析利用上采取有效措施，建立外部信息共享機(jī)制，加強(qiáng)信息平臺建設(shè)和運用，信息管稅能力得到全面加強(qiáng)。

推進(jìn)信息化建設(shè)

轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念

為進(jìn)一步提高稅收征管的科技含量，六盤水市地稅部門重點推進(jìn)信息化建設(shè)。

全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平，重點把握稅源的信息監(jiān)控。充分運用“稅源專業(yè)化管理平臺”、“稅企信息互換平臺”的優(yōu)勢，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測，提升數(shù)據(jù)分析、處理和運用能力，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。

進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險指標(biāo)模型構(gòu)建和維護(hù)。實時跟蹤、篩選、比對、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，科學(xué)評估涉稅指標(biāo)，防止偷、逃納稅行為的發(fā)生，形成信息化的防范機(jī)制。

利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，充分發(fā)揮信息共享的作用。逐步規(guī)范和完善“稅企信息互換平臺”和“第三方信息交換平臺”，擴(kuò)大信息數(shù)據(jù)采集來源，加強(qiáng)與國稅、工商、銀行、財政、國土等22家單位的信息交換，實現(xiàn)信息共享，提高稅收征管各環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

加強(qiáng)與協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)的溝通。將計算機(jī)信息處理的優(yōu)勢與人工信息收集處理的優(yōu)勢有機(jī)結(jié)合起來，使稅收征管資料更準(zhǔn)確，稅收征管的基礎(chǔ)更加堅實。

以計算機(jī)考核為主，建立科學(xué)的績效考核體系，進(jìn)一步完善績效考核指標(biāo)。進(jìn)一步優(yōu)化考核指標(biāo)、改進(jìn)考核手段，進(jìn)而實現(xiàn)由集中考核向日常考核的轉(zhuǎn)變，由手工考核向計算機(jī)考核轉(zhuǎn)變，由定性考核向定量考核轉(zhuǎn)變。利用稅源專業(yè)化管理平臺進(jìn)行工作“晾曬”，將全市地稅系統(tǒng)可量化的事務(wù)辦理情況在稅源專業(yè)化管理平臺中進(jìn)行集中、廣泛“晾曬”，內(nèi)容包括前臺開票數(shù)量、稅源管理事務(wù)的辦理數(shù)量、納稅評估應(yīng)對處理數(shù)量和其他事務(wù)的處理情況。進(jìn)一步細(xì)化稅源專業(yè)化管理平臺考核模塊考核指標(biāo)，對稅收征管過程中的“征、評、管、查”四個環(huán)節(jié)進(jìn)行執(zhí)法責(zé)任制考核。在全省地稅系統(tǒng)首次實現(xiàn)稅收執(zhí)法行為的計算機(jī)自動考核監(jiān)督，完善了深化稅收征管改革考核工作體系。

與此同時，六盤水市地稅部門在構(gòu)建稅收服務(wù)體系中，實現(xiàn)由“管理型”向“服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變。

正確處理規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系。切實轉(zhuǎn)變觀念，從“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)服務(wù)意識。在具體的工作中，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

依托信息化技術(shù)，搭建服務(wù)新平臺。在12366納稅服務(wù)熱線、地稅微博、地稅子網(wǎng)站、QQ群的基礎(chǔ)上，開通了六盤水地稅微信和六盤水地稅網(wǎng)上納稅人學(xué)校，為納稅人提供更新型、更多樣的服務(wù)渠道，實現(xiàn)智能化、實時化、互動性的納稅咨詢、宣傳服務(wù)。

積極探索個性化服務(wù)，實現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破。針對不同納稅人的特點和需求，主動提供更加周到細(xì)致的個性化服務(wù)，如預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)、提醒服務(wù)、錯時服務(wù)、綠色通道、送政策上門等。

拓寬服務(wù)內(nèi)涵。實現(xiàn)納稅服務(wù)內(nèi)容的新突破，簡化辦稅流程、辦稅環(huán)節(jié)、審批程序，深入推進(jìn)“一站式”、“一次性告知”、“免填單”等服務(wù)，以網(wǎng)上申報和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票為重要節(jié)點，進(jìn)一步完善同城通辦和自助辦稅，不斷提高服務(wù)的質(zhì)量和效率。

努力促發(fā)展

改革見成效

六盤水市地稅局稅收征管改革的成果得到國家稅務(wù)總局、貴州省地稅局及六盤水市委、市政府的充分認(rèn)可。

2013年，國家稅務(wù)總局征科司下發(fā)了關(guān)于六盤水地稅局征管改革相關(guān)工作的情況反映，總局大企業(yè)管理司指定六盤水地稅局匯報在征管改革過程中對大企業(yè)的服務(wù)與管理經(jīng)驗，中國稅務(wù)報、《當(dāng)代貴州》、六盤水日報等多家媒體刊發(fā)相關(guān)報道50余篇。

2013年11月6至7日，貴州省地稅局組織全省各市、州、貴安新區(qū)地稅局領(lǐng)導(dǎo)到六盤水召開對六盤水地稅局深化稅收征管改革試點工作的評估驗收會。會上，與會領(lǐng)導(dǎo)高度評價該局的改革經(jīng)驗和做法，試點工作順利通過專家組的評估驗收。

篇9

一、實行稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性

1、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風(fēng)險管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。

2、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。

風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項銷售收入指標(biāo)，各項財務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預(yù)測和評價一個企業(yè)的各項指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運行機(jī)制的根本宗旨。

4、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任以及稅收風(fēng)險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險的企業(yè)，通過及時預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險。而實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。

二、實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機(jī)制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)。基層稅務(wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)

傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。

2、構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺崿F(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實、完善跨國公司稅收風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實施實時重點監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進(jìn)行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風(fēng)險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實例分析、應(yīng)用推廣。

其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實踐中，已積累了不少經(jīng)驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結(jié)和提練實施風(fēng)險管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點評講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。

篇10

關(guān)鍵詞：西方國家；稅收遵從；稅收征管

中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0095－02

納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項相關(guān)的行為，是納稅主體在內(nèi)外部各因素影響下做出的行為?，F(xiàn)代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國政府在《2002―2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，這種義務(wù)除了確認(rèn)某種抽象和具體的稅收負(fù)債外，還附帶著給付義務(wù)（即稅收繳納義務(wù)）、作為義務(wù)（即履行申報、交付文件、記賬等義務(wù)）、不作為義務(wù)、忍受義務(wù)（即不可抵抗公權(quán)，如檢查權(quán)、查封財產(chǎn)權(quán)）等，而設(shè)法逃避這些義務(wù)的行為就是納稅不遵從。

一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次

稅收遵從理論是上個世紀(jì)80年代以來在美國產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種理論。1982年、1985年和1988年美國國內(nèi)收入署分別推行了納稅人遵從測試項目（TCMP）。它通過研究一定時期納稅人應(yīng)該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來對納稅人在納稅活動中的決策或行為進(jìn)行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據(jù)此對稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征管提供決策的依據(jù)。稅收遵從能夠解解釋納稅人的行為決策，能夠科學(xué)地評價稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管的效果，能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實行分類管理，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收征管的目標(biāo)和重點、改革稅收征管的方式手段，能夠協(xié)助稅收機(jī)關(guān)提高納稅人自覺納稅的意識和行為，能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的成本和納稅人的納稅成本，從而提高稅款征收的效率。因此，稅收遵從理論很快便得了理論界的認(rèn)可和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的應(yīng)用。它不僅已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)管理的核心理論，而且“很多國家將稅收遵從的概念引入其稅收管理部門戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅收管理的根本目標(biāo)?！睈蹱柼m國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)早在2005年1月第5個戰(zhàn)略規(guī)劃時就明確了主要戰(zhàn)略目標(biāo)：改善遵從，使稅收款征收最大化?！皣惥值闹饕繕?biāo)是盡可能保證每個人遵從納稅義務(wù)在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)”。荷蘭工作規(guī)劃中明確宣布：“我們的工作圍繞著‘遵從’開展：稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿（在原則上）能夠符合有關(guān)法律的規(guī)定?！卑拇罄麃喴?guī)劃中明確規(guī)定，2007―2008年度的首要任務(wù)目標(biāo)是“實現(xiàn)公眾對澳大利亞稅收和養(yǎng)老金法律的更高的主動遵從度”。挪威戰(zhàn)略規(guī)劃中也明確宣布：“2005―2008年度，遵從將會是我們的首要任務(wù)?！标P(guān)于稅收遵從的內(nèi)容，各個國家雖然有所不同，但大體上相當(dāng)。例如，美國國內(nèi)收入署提出了“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的理念。愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中則認(rèn)為，納稅遵從主要內(nèi)容是“在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)。”該規(guī)劃還認(rèn)為，未來三年內(nèi)改善稅收遵從的關(guān)健是繼續(xù)提供高質(zhì)量的服務(wù)和基于風(fēng)險的遵從干預(yù)。其中，在服務(wù)領(lǐng)域中提供更多的定制服務(wù)，并簡化遵從流程，減少企業(yè)和個體納稅人的負(fù)擔(dān)。在風(fēng)險領(lǐng)域，一方面，使用更多的數(shù)據(jù)和技術(shù)來處理不遵從，并將對遵從納稅人的影響最小化。另一方面，增加對嚴(yán)重逃稅行政的。荷蘭工作規(guī)劃中則認(rèn)為，“稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿(在原則上）能夠符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果個人和企業(yè)及時、準(zhǔn)確、全面地提交了有關(guān)的事實依據(jù)，并且支付了正確的數(shù)額的稅金，那么我們就認(rèn)為他遵守了相關(guān)的義務(wù)。除了本著以客為本并且充分尊重客戶權(quán)利的原則進(jìn)行工作外，稅務(wù)和海關(guān)管理局還會采取有關(guān)的處罰糾正措施來促使相關(guān)法律的執(zhí)行，在必要的時候，我們會追究其相關(guān)的刑事責(zé)任。”

綜上所述，在新的稅收管理理念的指導(dǎo)下，現(xiàn)代西方國家稅收管理的重心已經(jīng)發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，即由過去的稅務(wù)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)轉(zhuǎn)向了納稅人的稅收遵從。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就轉(zhuǎn)向了對遵從的納稅人的服務(wù)和對不遵從納稅人的嚴(yán)重執(zhí)法，以確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。

二、提高納稅服務(wù)水平，加強(qiáng)對遵從納稅人的幫助

美國國內(nèi)收入局局長馬克?W?艾弗遜在美國戰(zhàn)略規(guī)劃的局長致辭中明確提出：“絕大多數(shù)的納稅人，包括個人和公司，是誠實守法的。他們理應(yīng)獲得高效、專業(yè)的服務(wù)有及公平的稅收執(zhí)法。當(dāng)他們遵守稅法的時候，應(yīng)獲得其所期望的權(quán)利保障，同樣，其合作伙伴和商業(yè)競爭對手也應(yīng)該如此。”因此，為了幫助誠實的納稅人理解并履行他的納稅義務(wù)，美國國內(nèi)收入署制定了優(yōu)化納稅服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其細(xì)化為三個不同的子目標(biāo)：一是為納稅人提供更多的服務(wù)選擇。具體方法和策略包括：擴(kuò)展電子化服務(wù)范圍的途徑、為不能使用電子化服務(wù)的納稅人提供教育培訓(xùn)和替代服務(wù)和確保對稅法咨詢的及時、準(zhǔn)確稍答復(fù)。二是提高公眾在稅收體系中的參與度。此子目標(biāo)的主要目的在于吸引不主動的納稅人參與到稅收體系中來，使之主動尋求幫助、自覺履行納稅義務(wù)。具體方法與策略包括：（1）為納稅人提供多種技術(shù)手段，幫助他們參與稅收體系。（2）為新納稅人提供教育、幫助他們加入“自愿遵從的稅收體系”。在納稅申報期，志愿者通過“所得稅志愿輔導(dǎo)組織(VITA）”的網(wǎng)站向納稅人提供申報服務(wù)；根據(jù)客戶需求，完善服務(wù)項目；聯(lián)合其他機(jī)構(gòu)為納稅人提供一站式服務(wù)；啟動多語種服務(wù)等等。三是簡化辦稅流程。具體方法與策略包括：（1）對所有類別的納稅人簡化納稅申報和稅款繳納的流程。（2）通過減少記錄保管期限減輕納稅人負(fù)擔(dān)，并盡可能減少納稅申報表填報和復(fù)核過程。（3）確保各類稅收指引能恰當(dāng)?shù)貪M足納稅人的需要，以清晰、準(zhǔn)確、易懂的語言描述，并及時。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃也是將為客戶提供優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新服務(wù)作為一個戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，他們制定了兩個戰(zhàn)略：一是幫助客戶正確繳納稅款并享受應(yīng)得的權(quán)利。二是讓與稅務(wù)局的業(yè)務(wù)往來使用盡可能地方便。

加拿大戰(zhàn)略規(guī)劃中也提出了服務(wù)納稅人的兩大舉措：一是納稅人和業(yè)務(wù)支持。稅務(wù)局為納稅人提供所需的工具、協(xié)助和信息，以使其參與加拿大的自評稅務(wù)系統(tǒng)。具體包括：加強(qiáng)網(wǎng)上納稅服務(wù)；實現(xiàn)服務(wù)渠道的集中，以方便納稅人在不同渠道之間的轉(zhuǎn)換；增強(qiáng)服務(wù)延伸項目，加強(qiáng)對納稅人和企業(yè)的咨詢服務(wù)；保證持續(xù)、及時和準(zhǔn)確的信息；在服務(wù)中增加合作與創(chuàng)新；等等。二是申報評估與支付處理。稅務(wù)局提供高效的大容量處理。

總之，為納稅人提供高效、科學(xué)、完整的納稅服務(wù)，不僅可以使納稅人的做到稅收遵從的最大化，而且，它確實能夠降低納稅人的納稅成本，使納稅人的納稅事務(wù)變得更為容易和方便。同時，對于稅務(wù)局來講，為納稅人提供納稅服務(wù)可以提高納稅人對稅收管理體系公平性和公正性的信心，從而可以減輕稅務(wù)局稅收征收管理的難度，提高稅款征收的成功率。

三、強(qiáng)化執(zhí)法力度，加大對不遵從納稅人的查處

在實際的稅收征管中，稅收不遵從是很難完全消除的。在其中，除了一些客觀因素外，有相當(dāng)一部分的稅收不遵從是由于納稅人故意所為的。因此，現(xiàn)代西方國家在對稅收遵從的納稅人提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)的同時，通過改革稅收監(jiān)管，加強(qiáng)對稅收不遵從的納稅人的嚴(yán)格執(zhí)法，就成為現(xiàn)代西方國家稅收征管改革的另一種重點內(nèi)容。

美國戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人明確提出了強(qiáng)化稅收執(zhí)法的戰(zhàn)略。根據(jù)該戰(zhàn)略，美國國內(nèi)收入局在分析了不同主體在稅收流失中所占的比例的基礎(chǔ)上，尤其針對高收入人群和企業(yè)濫用違法交易避稅的意圖進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法。為此，他們設(shè)計了四個不同的子目標(biāo)，并針對不同的子目標(biāo)制定了具體的方法與策略。一是重點打擊與遏制公司和高收入個人的稅收不遵從行為。二是確保律師、會計師和其他稅收從業(yè)人員恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律要求。三是查處國內(nèi)及離岸的稅收和金融犯罪。四是查處免稅組織和政府組織中濫用稅收權(quán)利的行為，以及第三方利用該類組織進(jìn)行避稅或非故意行為。

愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人，他們采用了基于風(fēng)險的目標(biāo)審計和其他干預(yù)措施，以及適當(dāng)?shù)闹撇檬侄蝸韺Χ愂詹蛔駨牡募{稅人進(jìn)行干預(yù)。為此，他們專門制定了保證個人遵從納稅責(zé)任的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其具體化為三個不同的子目標(biāo)：一是保證高效的征收和及時的遵從。二是通過更有針對性的干預(yù)改進(jìn)遵從。三是通過適當(dāng)?shù)闹撇酶倪M(jìn)遵從。

荷蘭稅務(wù)和海關(guān)管理局在通過計算機(jī)實現(xiàn)大規(guī)模的程序化處理納稅事務(wù)的基礎(chǔ)上，就可以用更多的力量對不遵從的納稅人進(jìn)行監(jiān)督工作。他們在戰(zhàn)略規(guī)劃中明確規(guī)定，稅收監(jiān)管那些以風(fēng)險為導(dǎo)向的、可見的、發(fā)結(jié)果為基礎(chǔ)的、具有典型性的惡意逃稅現(xiàn)象。這就意味著監(jiān)管的重點將不是數(shù)量的多少，而更加側(cè)重于監(jiān)督的具體內(nèi)容和監(jiān)管的實際效果。其中，風(fēng)險控制仍然是具有決定性的監(jiān)督辦法。同時，加大對從企業(yè)的橫向監(jiān)管。通過與他們的加強(qiáng)伙伴關(guān)系，讓雙方都能夠了解實際的風(fēng)險，并且明確各自的立場。另外，由于考慮到稅收欺詐不是一個孤立的違法行為，因此，稅收管理機(jī)關(guān)加大了與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，并與許多市(郡）管理當(dāng)局簽訂了合作協(xié)議，以打擊稅收違法行為。

加拿大稅務(wù)局針對不遵從的納稅人在戰(zhàn)略規(guī)劃中制定了兩個項目，分別是項目3的應(yīng)收款和申報遵從度和項目4的報告遵從度。其中，項目3主要是針對欠稅，通過實施增加核心業(yè)務(wù)的手段，以達(dá)到抑制不遵從和最大限度追繳欠稅的目的。項目4主要是通過有目的的審計和強(qiáng)制措施，處理和阻止重點地區(qū)的非遵從行為。包括對過激稅收籌劃行為的關(guān)注；繼續(xù)打擊地下經(jīng)濟(jì)和GST/HST欺詐；改善對“主動舉報方案”的管理；等等。

總之，通過對不遵從的納稅人的主動干預(yù)和對稅收違法犯罪行為的嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，維護(hù)了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，保障了國家的稅收收入和財政需要，另一方面，它也提高了稅務(wù)局稅務(wù)管理工作的效率，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。同時，它也使納稅人真正認(rèn)識到了稅收違法犯罪的后果，從而對促使納稅人主動進(jìn)行稅收遵從，起到了極大的促進(jìn)作用。

四、經(jīng)驗借鑒

研究當(dāng)代西方國家稅收征管改革的發(fā)展情況，不僅可以了解當(dāng)前世界稅收征管改革的發(fā)展潮流和趨向，更為重要的是，可以為我國目前所進(jìn)行的稅收征管改革提供參考和借鑒。筆者認(rèn)為，借鑒西方國家稅收遵從的經(jīng)驗，提升我國稅收征管水平，我們在修訂《稅收征管法》時應(yīng)該主從以下幾個方面思考。

首先，重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題。科學(xué)的稅收征納關(guān)系必須建立在對納稅人的充分信賴和納稅人主動遵從的基礎(chǔ)之上。因此，征管法的修訂必須重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題。只有摒棄傳統(tǒng)的稅務(wù)行政中心論，從法律制度的設(shè)計上把稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系界定為一種平等的關(guān)系，稅收法律制度才能夠獲得納稅人的信賴與遵從。

其次，新的稅收征管的制度設(shè)計必須以納稅人為核心，稅收征收工作的重點在于如何幫助和督促納稅人主動履行納稅義務(wù)。因此，稅收征管的流程設(shè)計、征管方法和征管手段的規(guī)定都必須有利于納稅人方便地履行納稅義務(wù)。

再次，完善的納稅服務(wù)是提高納稅人稅收遵從的最好手段。通過持久、廣泛、深入、細(xì)致的稅法宣傳使納稅人能夠知法懂法；采用方便高效的征納方式和征納手段能夠大大降低納稅人的納稅成本；給予納稅人應(yīng)有的禮遇和必要的幫助可以大大提高納稅人的納稅自覺性和主動性。

最后，有針對性地進(jìn)行稅收執(zhí)法是維護(hù)稅收征管秩序、提高稅收征管效率的有效手段。研究表明，雖然逃避履行納稅義務(wù)在任何社會中都是在所難免的，但逃避履行納稅義務(wù)的行為并不是均勻地分布在所有的納稅人中間，也不是均勻地分布在所有的稅種和所有的稅收征管環(huán)節(jié)之中，而是集中在一部分納稅人身上、集中在某些稅種上、集中在某些征管環(huán)節(jié)上。因此，有針對性地進(jìn)行稅收執(zhí)法制度的設(shè)計與執(zhí)行，能夠更好地樹立稅法的權(quán)威性和稅收征管工作的效率。

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