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關(guān)鍵詞：歐債危機(jī)；稅收原則；托賓稅；財(cái)產(chǎn)稅

一、引言

從2009年12月全球三大評(píng)級(jí)公司下調(diào)希臘評(píng)級(jí)，到如今葡萄牙、意大利、愛(ài)爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國(guó)為首的債務(wù)危機(jī)席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺(tái)了各種相關(guān)政策，但均未見(jiàn)其效，導(dǎo)致危機(jī)繼續(xù)蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補(bǔ)危機(jī)所帶來(lái)的影響，相應(yīng)地建議和實(shí)施新的稅收政策，以彌補(bǔ)財(cái)政和預(yù)算缺口，由此稅收行動(dòng)引起了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

本文通過(guò)對(duì)在當(dāng)今歐債危機(jī)下的歐盟政府所采取的稅收行動(dòng)進(jìn)行分析，進(jìn)而深入探討稅收三大原則之間的具體關(guān)系。

二、當(dāng)前歐債危機(jī)下，政府所采取的稅收行動(dòng)

2010年英國(guó)力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財(cái)產(chǎn)稅計(jì)劃通過(guò)了國(guó)會(huì)投票，這項(xiàng)計(jì)劃旨在幫助實(shí)現(xiàn)希臘政府削減赤字的目標(biāo)以避免債務(wù)違約；而美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬也提議根據(jù)批發(fā)融資征稅。這些一連串政府干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收行動(dòng)，無(wú)非就是挽救當(dāng)前金融市場(chǎng)過(guò)熱環(huán)境下所出現(xiàn)的歐洲國(guó)家隱瞞債務(wù)情況，持續(xù)舉債進(jìn)行投資而釀成的債務(wù)危機(jī)。

金融交易稅是1972由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對(duì)現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎(chǔ)征收的。盡管近幾年來(lái)不斷有國(guó)家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因?yàn)楦鲊?guó)之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應(yīng)用，金融交易就會(huì)轉(zhuǎn)移到不征收此項(xiàng)稅種的國(guó)家和地區(qū)，使得市場(chǎng)發(fā)生嚴(yán)重的扭曲。只有在各國(guó)政府都達(dá)成共識(shí)時(shí)，金融交易稅才能夠共同征收，否則無(wú)法采取行動(dòng)，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實(shí)施，必然會(huì)造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)均衡起到調(diào)節(jié)作用，但卻直接抑制了金融市場(chǎng)的發(fā)展，通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)效率上來(lái)看，征稅活動(dòng)使全社會(huì)為生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品以及為獲得同等的消費(fèi)滿(mǎn)足多支付了一筆費(fèi)用，也就是額外的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)福利并未達(dá)到最大化，影響稅收效率。稅收的經(jīng)濟(jì)成本可以通過(guò)以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會(huì)生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)，額外負(fù)擔(dān)以eB、從屬費(fèi)用以cC、稅收的經(jīng)濟(jì)成本以eCt表示

關(guān)于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會(huì)主席巴羅佐則認(rèn)為這是一個(gè)關(guān)乎公平的問(wèn)題，因?yàn)楣膊块T(mén)曾提供大量資金擔(dān)保來(lái)幫助銀行，現(xiàn)在應(yīng)該輪到金融行業(yè)回報(bào)社會(huì)了。然而，這卻與財(cái)政原則中的適度合理產(chǎn)生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發(fā)展，取之過(guò)度而影響金融產(chǎn)業(yè)的積極性，損害公平和效率。縱使為了滿(mǎn)足財(cái)政原則以使托賓稅在全球范圍內(nèi)進(jìn)行征收，卻將導(dǎo)致對(duì)那些小國(guó)和發(fā)展中的國(guó)家在金融產(chǎn)業(yè)上發(fā)展出現(xiàn)停滯，從而直接影響到其的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從全球來(lái)看，則有損公平原則中的經(jīng)濟(jì)公平。

再看另外一個(gè)例子，希臘總理的財(cái)產(chǎn)稅計(jì)劃得到了通過(guò)，相應(yīng)地希臘政府實(shí)行財(cái)政緊縮政策，在另一方面繼續(xù)重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個(gè)人和企業(yè)，這一前一后的“財(cái)政瘦身”，給希臘未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙上了的陰影，而執(zhí)行這項(xiàng)計(jì)劃是希臘政府所面臨的最大挑戰(zhàn)，原因是工會(huì)和部分行政部門(mén)將給該計(jì)劃帶來(lái)重大的阻力，從而提高慣性和無(wú)作為的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)萬(wàn)名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動(dòng)并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來(lái)的稅收，或許不能成為此次債務(wù)危機(jī)的“救命稻草”。

三、效率、公平和財(cái)政原則之間的關(guān)系

通過(guò)上述例子上看，在債務(wù)國(guó)沒(méi)有足夠的資金進(jìn)行償還的情況下，歐盟國(guó)家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財(cái)產(chǎn)稅，以提高財(cái)政收入，來(lái)彌補(bǔ)債務(wù)的缺口。然而稅收的征收，勢(shì)必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財(cái)政原則三者之間的關(guān)系，才能發(fā)揮政府通過(guò)稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的職能。

圖1

稅收公平原則要求運(yùn)用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；稅收效率原則強(qiáng)調(diào)稅收中性，稅收不能干擾在無(wú)稅條件下的有效資源配置，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響；而稅收財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)的是稅收的足額穩(wěn)定與適度合理，認(rèn)為稅收收入應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足財(cái)政活動(dòng)的需要并且能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場(chǎng)機(jī)制的發(fā)揮優(yōu)化資源配置，有利于保持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業(yè)之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴(kuò)大，又能保障各個(gè)行業(yè)的積極性，維持了社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。對(duì)比可見(jiàn)，效率原則追求資源配置最優(yōu)，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的要求，稅收公平原則是宏觀調(diào)控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對(duì)立統(tǒng)一的。他們需要兼顧協(xié)調(diào)，這是因?yàn)楣皆瓌t與效率原則的對(duì)立統(tǒng)一是有其客觀基礎(chǔ)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在市場(chǎng)有效時(shí)需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實(shí)現(xiàn)；而在市場(chǎng)失靈的情況存在時(shí)，公平原則發(fā)揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標(biāo)是在稅款征收過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，組織財(cái)政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個(gè)就需要受到財(cái)政原則的約束。稅收制度的設(shè)計(jì)和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。為了達(dá)到政府收入的目的，必然要遵循足額穩(wěn)定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩(wěn)定的財(cái)政收入，需要建立在高效和可持續(xù)的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收的社會(huì)生態(tài)效率，才能使稅收提供足夠的財(cái)力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過(guò)度而影響企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人的積極性，就需要做到稅收負(fù)擔(dān)的公平、稅收的經(jīng)濟(jì)公平和稅收的社會(huì)公平。

四、結(jié)論

結(jié)合前述歐債危機(jī)下的政府稅收行動(dòng)和對(duì)稅收三大原則之間關(guān)系的分析，我們可以得到以下結(jié)論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對(duì)立關(guān)系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的關(guān)系；

（3）財(cái)政原則是嚴(yán)格建立在效率原則和公平原則的基礎(chǔ)之上。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊斌.稅收學(xué)（第一版）[M].北京，科學(xué)出版社，2003

[2]張馨.財(cái)政學(xué)（第四版）[M].科學(xué)出版社，2006.

篇2

【關(guān)鍵詞】碳稅 稅收 公平原則

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

氣候異常已經(jīng)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，這威脅到人類(lèi)的生存和發(fā)展。隨著對(duì)氣候變化問(wèn)題認(rèn)識(shí)的深入，促進(jìn)節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)生態(tài)環(huán)境惡化和國(guó)際碳減排的雙重壓力促使我們必須采取切實(shí)有效的措施減少碳排放，阻止氣候的進(jìn)一步惡化。在眾多的減排手段中，碳稅不失為一種具有可操作性的有效減排措施。由于碳稅在征收的過(guò)程中可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)和經(jīng)濟(jì)等方面的不公平，所以碳稅征收必須符合稅收公平的原則。

稅收公平的釋義

按照西方稅收學(xué)界的解釋?zhuān)愂展酵ǔＶ竾?guó)家征稅時(shí)應(yīng)該使納稅人的經(jīng)濟(jì)能力與所負(fù)擔(dān)的稅收相一致，同時(shí)，各個(gè)納稅人之間承受的負(fù)擔(dān)要大致均衡。就公平價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而言，公平應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)公平，主要是確定納稅人在稅收征納關(guān)系中承擔(dān)稅負(fù)的多少，并使各納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)保持均衡。①它包括稅收的橫向公平和縱向公平。所謂稅收橫向公平，即納稅能力相同者同等納稅；所謂稅收縱向公平，即納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收的社會(huì)公平，主要是通過(guò)稅收在社會(huì)再分配領(lǐng)域中發(fā)揮作用，縮小貧富差距，使財(cái)富占有和收入分配結(jié)果在社會(huì)所有成員中達(dá)到相對(duì)均衡，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。②

從法理的角度看，稅收公平原則是法的公平價(jià)值在稅法領(lǐng)域的具體化。烏爾比安曾從詞源意義上對(duì)法作過(guò)解釋?zhuān)簩?duì)于那些即將學(xué)習(xí)羅馬法的人，應(yīng)該知道法稱(chēng)謂來(lái)自何處，它來(lái)自于正義。③正義在法學(xué)研究中可以是一種價(jià)值判斷內(nèi)容，而通常法律價(jià)值的判斷是依據(jù)“對(duì)一種事實(shí)行為應(yīng)當(dāng)是這樣或不應(yīng)當(dāng)是這樣”而作出的法律價(jià)值選擇。④從一般意義上說(shuō)，公平與公正、正義、公道是同一序列的概念。公平作為法的基本價(jià)值，體現(xiàn)在法意識(shí)的形成過(guò)程中，也指導(dǎo)著法體制的構(gòu)建和法制度的創(chuàng)新。稅收公平，即公平價(jià)值在稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。一方面，它在法價(jià)值層面指引著稅法的價(jià)值目標(biāo)：另一方面，也在法律制度層面內(nèi)化為稅法的具體原則和規(guī)范。法律通常是以規(guī)范、原則和概念的形式表現(xiàn)公平的權(quán)威方式，而法律體系就是國(guó)家認(rèn)可的一套公平標(biāo)準(zhǔn)，法律是實(shí)現(xiàn)公平的一種最常用、最可靠的途徑。⑤

碳稅征收的國(guó)別比較

碳稅最早是在北歐國(guó)家實(shí)行，各國(guó)的碳稅制度有較大差異，以下主要從碳稅稅率和稅收優(yōu)惠、碳稅收入的使用等方面進(jìn)行分析。

第一，稅率水平差別較大。其中挪威和瑞典的碳稅稅率較高，所起的激勵(lì)作用較大。由于各國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不同，同時(shí)所采用的其他減排措施也不同，所以，各國(guó)的碳稅稅率相差較大。但對(duì)于汽油和柴油的稅率，各國(guó)通常采用較高水平的稅率，原因是各國(guó)對(duì)這些能源的需求波動(dòng)小，可以為國(guó)家?guī)?lái)穩(wěn)定的稅收。它們通常采用混合方式征收，包括燃料的碳含量、不同行業(yè)的燃料成本比重和不同燃料的比價(jià)等。同時(shí)，對(duì)工業(yè)使用的燃料和家庭使用的燃料實(shí)行差別稅率。各國(guó)先采用了較低的碳稅稅率，在實(shí)施一段時(shí)間后再逐漸提高，這是因?yàn)檎魇仗级惖某跗谝紤]各方面的因素，以及帶給納稅人的負(fù)擔(dān)，盡量減少開(kāi)征時(shí)的阻力。

第二，稅收優(yōu)惠是各國(guó)經(jīng)常采用的調(diào)節(jié)手段。各國(guó)對(duì)特殊行業(yè)都給予了稅收減免等優(yōu)惠措施，主要是為了防止碳稅對(duì)個(gè)別企業(yè)或區(qū)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生的負(fù)面影響。各國(guó)的能源密集型行業(yè)，簽訂了自愿減排協(xié)議的企業(yè)，減排CO2達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，以及居民個(gè)人使用能源排放的CO2，都會(huì)得到減免稅收的優(yōu)惠。雖然各個(gè)國(guó)家采用了不同的稅收優(yōu)惠方式，但出發(fā)點(diǎn)都是為了維護(hù)社會(huì)分配的公平，以及保護(hù)本國(guó)的特殊行業(yè)。

第三，碳稅收入的使用因各國(guó)情況而異。有些國(guó)家將碳稅收入列為專(zhuān)項(xiàng)支出項(xiàng)目，如運(yùn)用于環(huán)境基金和環(huán)境工程等；有些國(guó)家運(yùn)用碳稅的收入去補(bǔ)償那些受影響比較大的企業(yè)或群體，如能源密集型企業(yè)或低收入群體；有些國(guó)家在征收碳稅的同時(shí)減少其他稅收，通過(guò)財(cái)政改革，用碳稅收入來(lái)矯正其他的扭曲性稅收；還有一些國(guó)家將碳稅收入納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

第四，實(shí)施效果良好。一些較早實(shí)施碳稅的國(guó)家，如丹麥、瑞典、荷蘭等國(guó)也對(duì)碳稅進(jìn)行了相關(guān)的評(píng)估。評(píng)估結(jié)果顯示，碳稅一方面可以起到減少碳排放并降低能源消耗的作用；另一方面碳稅也產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，比如增加就業(yè)崗位的作用，以及促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)的作用。

篇3

實(shí)行農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)業(yè)稅收將成為國(guó)家與農(nóng)民的主要聯(lián)系紐帶，是農(nóng)民合理承擔(dān)義務(wù)的重要內(nèi)容。為了適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)業(yè)稅收征管的需要，更好地貫徹黨和國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收政策，嚴(yán)格依法治稅，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，本文就建立新的農(nóng)業(yè)稅收征管體系有關(guān)問(wèn)題做如下設(shè)想：

一、規(guī)范征收管理應(yīng)遵循的原則

（一）依法征稅、依率計(jì)征的原則。堅(jiān)持依法征稅、依率計(jì)征的原則，必須把稅法的統(tǒng)一性與管理方法的靈活性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。在進(jìn)行稅收管理時(shí)，必須嚴(yán)格按照統(tǒng)一的稅法辦事，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況存在著差異，具體的管理辦法不應(yīng)強(qiáng)求一律，而應(yīng)因地制宜，使征收管理符合實(shí)際要求，以取得較好的成效。

（二）組織稅收收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展相結(jié)合的原則。組織收入是征收管理的首要任務(wù)，如果不注重組織稅收收入，則征收管理就失去了中心；但是，征收管理又不能持單純的財(cái)政觀點(diǎn)，不注重開(kāi)辟財(cái)源，就會(huì)束縛經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在征收管理工作中，必須堅(jiān)持組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的原則。

（三）堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)征收管理與群眾協(xié)稅相結(jié)合的原則。農(nóng)業(yè)稅收工作涉及城鄉(xiāng)各行業(yè)，遍及農(nóng)村千家萬(wàn)戶(hù)。如果沒(méi)有各部門(mén)和廣大群眾的支持和協(xié)助，僅靠征收機(jī)關(guān)的自身力量是搞不好征收管理的。因此，采取適當(dāng)?shù)男问?，因地制宜地組織群眾開(kāi)展協(xié)稅工作，把專(zhuān)業(yè)管理與群眾協(xié)稅結(jié)合起來(lái)，對(duì)于加強(qiáng)稅收征收管理、促進(jìn)征管工作、不斷深入發(fā)展是完全必要的。

二、建立規(guī)范征收管理體系的目標(biāo)

農(nóng)業(yè)稅收征收管理體系建立的目標(biāo)：以征收機(jī)關(guān)為主、協(xié)護(hù)稅為輔，分類(lèi)分步推行納稅申報(bào)和集中征收，搞好服務(wù)監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)控管和重點(diǎn)稽查的新模式。圍繞實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要確立征收機(jī)關(guān)依法征收的主體地位，同時(shí)做好征收機(jī)關(guān)的自身職能轉(zhuǎn)變和納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的提高，逐步實(shí)現(xiàn)由征收人員上門(mén)收稅向納稅人自覺(jué)申報(bào)的轉(zhuǎn)變，由專(zhuān)管員直接管戶(hù)向管事、監(jiān)督與服務(wù)的轉(zhuǎn)變，建立規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅收征管新模式。

三、規(guī)范征收管理體系的主要內(nèi)容

（一）確立農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。按照農(nóng)業(yè)稅收業(yè)務(wù)征、管、查一體化管理的設(shè)想，考慮到農(nóng)業(yè)稅收與工商稅收的區(qū)別，在保證地方稅收整體征管體系的前提下，有必要確立農(nóng)稅管理機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體地位。本著機(jī)構(gòu)不升格的原則，省、市、縣三級(jí)成立農(nóng)業(yè)稅收征收管理局，農(nóng)村中心所下按所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置農(nóng)業(yè)稅分所。省農(nóng)稅局主要負(fù)責(zé)全省農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理；根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)制定管理方法，組織所管稅種的稅收收入；管理農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費(fèi)、票據(jù)和農(nóng)業(yè)稅收征解會(huì)計(jì)工作；辦理所管稅種的減免審批事項(xiàng)；開(kāi)展農(nóng)業(yè)稅收征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，管理農(nóng)業(yè)稅收征管裝備；開(kāi)展農(nóng)業(yè)稅收征收調(diào)研和稽查工作，處理所管稅種的其他事項(xiàng)。市、縣、市、區(qū)"農(nóng)稅局主要負(fù)責(zé)本轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅的征收管理；負(fù)責(zé)所管稅種的政策法規(guī)貫徹實(shí)施；負(fù)責(zé)所屬地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費(fèi)管理、票據(jù)領(lǐng)發(fā)、農(nóng)業(yè)稅收征解會(huì)計(jì)工作和稽查工作；辦理所管稅種減免稅的審批、落實(shí)工作；協(xié)助上級(jí)農(nóng)稅局做好本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收調(diào)研工作，處理好上級(jí)局交辦的其他事項(xiàng)。鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)稅分所具體負(fù)責(zé)所轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收任務(wù)的直接征收工作；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收稅源的調(diào)查核實(shí)和登記造冊(cè)工作；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收的減免具體落實(shí)工作；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)業(yè)稅收決算的編報(bào)；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收政策法規(guī)的宣傳到戶(hù)工作；負(fù)責(zé)對(duì)村級(jí)協(xié)護(hù)稅組織及代征人員的管理與培訓(xùn)工作。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)業(yè)稅收隊(duì)伍建設(shè)。我省現(xiàn)有從事農(nóng)業(yè)稅收一線征收人員近2700名，平均每鄉(xiāng)2名，負(fù)責(zé)全省農(nóng)業(yè)稅收8億元的征收任務(wù)。稅改后，農(nóng)業(yè)稅收征收任務(wù)成倍增加，農(nóng)特兩稅預(yù)計(jì)達(dá)到16億元，征收方式將由原來(lái)的政府行政命令式轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇諜C(jī)關(guān)直接征收為主，征收主體和執(zhí)法主體將非常明確。面對(duì)全省800多萬(wàn)戶(hù)的納稅人，要做到依法行政、戶(hù)交戶(hù)結(jié)、按期完成征收任務(wù)，現(xiàn)有的征收力量是不能滿(mǎn)足工作需要的，需要進(jìn)一步加強(qiáng)人員配置。

（三）建立夯實(shí)的稅源管理基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)稅收征收要做到依率計(jì)征、應(yīng)征盡征，必須從稅源管理入手，在摸清稅源真實(shí)情況基礎(chǔ)上，健全完善的分級(jí)管理稅源制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)控管。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)納稅戶(hù)的管理，做到農(nóng)業(yè)稅任務(wù)落實(shí)到戶(hù)、實(shí)行戶(hù)交戶(hù)結(jié)、完稅憑證開(kāi)列到戶(hù)；對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅納稅大戶(hù)要辦理稅務(wù)登記證，并定期進(jìn)行檢查；對(duì)耕地占用稅和契稅要逐步實(shí)行納稅申報(bào)制度。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅源情況實(shí)行計(jì)算機(jī)管理。

（四）分類(lèi)分步推行納稅申報(bào)制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收工作特點(diǎn)和納稅人不同的繳稅意識(shí)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平等條件，采取由納稅人自行申報(bào)、郵寄申報(bào)等多種方式申報(bào)納稅的形式。可以按照先易后難，先城鎮(zhèn)后農(nóng)村，先國(guó)有、集體單位后農(nóng)戶(hù)的原則，分階段、分稅種地實(shí)施。根據(jù)耕地占用稅、契稅一次性納稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅大戶(hù)相對(duì)集中的特點(diǎn)，要逐步實(shí)現(xiàn)納稅人自行申報(bào)納稅模式。針對(duì)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅零星散戶(hù)涉及面廣、情況復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)，要本著積極穩(wěn)妥的原則，不能急于求成，先試點(diǎn)后推廣，要進(jìn)一步加大稅法宣傳力度，提高農(nóng)民納稅意識(shí)，逐步創(chuàng)造條件實(shí)施。

（五）逐步實(shí)行集中征收體制。為了方便納稅人，節(jié)約征管成本，提高征管效能，農(nóng)業(yè)稅收要逐步進(jìn)入地稅辦稅大廳及其他服務(wù)場(chǎng)所。在縣（市、區(qū)）局已建立的辦稅報(bào)務(wù)廳所，要逐步增設(shè)農(nóng)業(yè)稅收窗口，負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收政策咨詢(xún)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收等一系列工作。定期向縣（市、區(qū)）農(nóng)稅局報(bào)送稅款征收資料和申報(bào)納稅等情況。在基層稅務(wù)所，農(nóng)業(yè)稅收要與工商稅收統(tǒng)一進(jìn)辦稅報(bào)務(wù)廳，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理。在交通、通信不便的山區(qū)和偏遠(yuǎn)地區(qū)，可采取巡回征收和定期定點(diǎn)征收方式搞好征收工作。

（六）建立健全稅收保障體系和協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范委托代征稅款手續(xù)。針對(duì)農(nóng)業(yè)稅收稅源分散、納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)的實(shí)際情況，充分依靠縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)政府的領(lǐng)導(dǎo)組織及協(xié)調(diào)，成立由地稅、財(cái)政、工商、公安、糧食、土地、金融、城建等部門(mén)參加的協(xié)護(hù)稅組織，協(xié)助征收部門(mén)及時(shí)解決稅收征管中的難題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政村應(yīng)建立完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，在征收部門(mén)的指導(dǎo)下有效地開(kāi)展協(xié)護(hù)稅工作，征收部門(mén)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定支付給協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)一定協(xié)稅經(jīng)費(fèi)。征收機(jī)關(guān)按照稅法及行政法規(guī)規(guī)定委托糧食、土地、房地產(chǎn)、林業(yè)等單位代征農(nóng)業(yè)稅收的，應(yīng)規(guī)范代征程序和辦法，要簽定代征協(xié)議書(shū)，對(duì)其頒發(fā)《委托代征證書(shū)》，并監(jiān)督代征單位執(zhí)行稅法和協(xié)議。對(duì)聘請(qǐng)的農(nóng)稅協(xié)稅人員，要加強(qiáng)職業(yè)道德和稅收業(yè)務(wù)的教育和培訓(xùn)，實(shí)行“一書(shū)（聘任書(shū)）、一證（上崗證）、一檔（協(xié)稅員檔案）”的管理制度，定期考核，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，規(guī)范其協(xié)護(hù)稅行為，防止問(wèn)題的發(fā)生。

篇4

一、tqm理念與行政管理

全面質(zhì)量管理(簡(jiǎn)稱(chēng)為tqm)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質(zhì)量檢驗(yàn)管理”和“統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理”理論后出現(xiàn)的先進(jìn)質(zhì)量管理理論。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織在其is08402標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)tqm的定義是：一個(gè)組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過(guò)讓顧客滿(mǎn)意和本組織所有成員及社會(huì)受益而達(dá)到長(zhǎng)期成功的管理途徑。20世紀(jì)八九十年代以來(lái)，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動(dòng)下，許多國(guó)家的政府開(kāi)始將企業(yè)中推行的tqm理念運(yùn)用于政府行政管理，行政管理全面質(zhì)量管理模式應(yīng)運(yùn)而生。

這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運(yùn)籌模式應(yīng)用于政府行政機(jī)構(gòu)之中，以達(dá)到行政機(jī)構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效：各級(jí)政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)和科學(xué)方法，為社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動(dòng)。通過(guò)對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過(guò)程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴(yán)密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。

二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析依據(jù)tom理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問(wèn)題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量．指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿(mǎn)足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性、時(shí)間性、文明性。

2、稅收征收管理過(guò)程的質(zhì)量．稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成都必須經(jīng)歷一個(gè)過(guò)程，而過(guò)程的每一階段又可看做是過(guò)程的子過(guò)程。如稅務(wù)行政處罰就要經(jīng)過(guò)調(diào)查取證、審理、告知、做出處罰決定的過(guò)程。所以過(guò)程質(zhì)量問(wèn)題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量就必須對(duì)稅收征收管理進(jìn)行全過(guò)程的質(zhì)量控制。

3、與稅收征收管理有關(guān)的工作質(zhì)量。除直接參與稅收征收管理過(guò)程的工作外，稅收征收管理業(yè)務(wù)的完成還需要一些與稅收征收管理過(guò)程間接相關(guān)的工作的支持，如資源配備、人員培訓(xùn)等，由于這些工作之間的整體性，一項(xiàng)工作的失誤可能破壞其他工作，從而影響到稅收征收管理業(yè)務(wù)的最終質(zhì)量。所以，對(duì)每一項(xiàng)工作，無(wú)論是直接相關(guān)還是間接相關(guān)，都必須認(rèn)真對(duì)待，保證工作的質(zhì)量。

三、基于tom的稅收管理質(zhì)量模式框架設(shè)計(jì)

一般而言，稅收行政管理質(zhì)量模式的框架應(yīng)包括如下幾部分：

1、質(zhì)量目標(biāo)．質(zhì)量目標(biāo)是根據(jù)質(zhì)量方針的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期間內(nèi)在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期成果。質(zhì)量目標(biāo)必須是可以測(cè)量的，要清楚明確，要有時(shí)間要求。稅務(wù)征收管理工作的質(zhì)量目標(biāo)一般可以用一定期間內(nèi)的稅務(wù)行政復(fù)議案件和稅務(wù)行政訴訟案件變更、撤銷(xiāo)數(shù)(率)、服務(wù)承諾兌現(xiàn)率、納稅人滿(mǎn)意率等指標(biāo)來(lái)表示，這些指標(biāo)反映稅收征收管理滿(mǎn)足依法治稅或優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求的程度。

2、組織結(jié)構(gòu)．組織結(jié)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為行使其職能而建立的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限及其相互關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍有一套現(xiàn)存的較為完善的開(kāi)展稅務(wù)征收管理工作的組織結(jié)構(gòu)。但為提高質(zhì)量體系的有效性，應(yīng)按現(xiàn)代質(zhì)量管理的方法和手段對(duì)現(xiàn)行的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

(1)成立健全有力的質(zhì)量管理部門(mén)，負(fù)責(zé)質(zhì)量活動(dòng)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督工作。確實(shí)無(wú)條件成立質(zhì)量管理部門(mén)的單位，可將上述綜合性質(zhì)量管理工作分解到有關(guān)的綜合性管理部門(mén)。

(2)合理分解質(zhì)量職能。質(zhì)量職能除上述綜合性職能外，還包括策劃、控制、改進(jìn)等職能，對(duì)這些職能應(yīng)進(jìn)行合理的分解，明確各部門(mén)及部門(mén)工作人員的質(zhì)量職責(zé)。其中，策劃應(yīng)由最高管理者負(fù)責(zé)，以質(zhì)量管理部門(mén)為主，負(fù)責(zé)編制質(zhì)量計(jì)劃，包括方針、目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃?？刂埔话阌少|(zhì)量管理部門(mén)牽頭，各有關(guān)部門(mén)分工合作，即發(fā)現(xiàn)不合格、查找和分析原因并制訂改進(jìn)措施，該項(xiàng)職能應(yīng)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)。

(3)理順各項(xiàng)質(zhì)量活動(dòng)的相互關(guān)系，明確各部門(mén)之間和工作環(huán)節(jié)之間的接口，確保質(zhì)量活動(dòng)的恰當(dāng)銜接。

3、程序．程序是為進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)所規(guī)定的途徑。只有對(duì)直接或間接影響質(zhì)量的主要活動(dòng)程序做出規(guī)定，才能使各項(xiàng)質(zhì)量活動(dòng)能按正確的方法組織實(shí)施，并得到適當(dāng)?shù)目刂坪万?yàn)證。典型的程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：

①目的和范圍：即開(kāi)展此項(xiàng)活動(dòng)的目的及活動(dòng)所覆蓋的領(lǐng)域：

②職責(zé)：為達(dá)到上述目的，由誰(shuí)來(lái)實(shí)施此項(xiàng)程序：

③實(shí)施步驟：按邏輯順序把實(shí)施流程和細(xì)節(jié)排列出來(lái)；

④文件：即實(shí)施此程序所依據(jù)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件：

⑤記錄：實(shí)施此程序所應(yīng)制作的質(zhì)量記錄。

一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)以下質(zhì)量活動(dòng)規(guī)定程序：內(nèi)部溝通、質(zhì)量體系文件控制、質(zhì)量記錄控制、管理評(píng)審、資源管理、過(guò)程實(shí)現(xiàn)的策劃、納稅人要求識(shí)別、稅收征收管理要求的評(píng)審、與納稅人溝通、采購(gòu)控制、稅收征收管理運(yùn)作控制、標(biāo)識(shí)和可追溯性控制、內(nèi)部質(zhì)量審核、不合格控制、數(shù)據(jù)分析、采取糾正措施和預(yù)防措施。

4、過(guò)程．過(guò)程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動(dòng)。質(zhì)量體系是通過(guò)過(guò)程來(lái)實(shí)施的。為了建立和實(shí)施一個(gè)有效的質(zhì)量體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況確定有哪些過(guò)程。過(guò)程和程序是密切相關(guān)的。質(zhì)量活動(dòng)是通過(guò)程序規(guī)定的途徑和方法來(lái)進(jìn)行的，而過(guò)程又是通過(guò)這些質(zhì)量活動(dòng)加上投入的資源來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，程序是確保過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)的前提。如增值稅一般納稅人認(rèn)定過(guò)程涉及到納稅人要求識(shí)別、評(píng)審、標(biāo)識(shí)、質(zhì)量記錄控制等多項(xiàng)質(zhì)量活動(dòng)，這些活動(dòng)都是通過(guò)程序規(guī)定的途徑和方法來(lái)開(kāi)展的。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的稅收征收管理過(guò)程可以分為稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、減免稅管理、發(fā)票管理、證明單管理、其他稅務(wù)管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)稽查等1o大類(lèi)，其中每一大類(lèi)還可以細(xì)分若干個(gè)小類(lèi)。

四、稅收管理tom模式要素確定

(一)內(nèi)部審核．根據(jù)此要素的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審核(一般每年不少于2次)，以確定質(zhì)量管理體系是否符合標(biāo)準(zhǔn)的要求、是否得到有效地實(shí)施和保持。為此，應(yīng)制定內(nèi)部審核程序，規(guī)定實(shí)施審核、確保審核獨(dú)立性、記錄結(jié)果并向管理層報(bào)告的職責(zé)和要求，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)采取糾正措施。

(二)過(guò)程的測(cè)量和監(jiān)控．此要素要求采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)滿(mǎn)足顧客要求所必需的實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行測(cè)量和監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取不定期現(xiàn)場(chǎng)抽查的方法對(duì)過(guò)程進(jìn)行測(cè)量和監(jiān)控：各部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)的過(guò)程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查，管理層負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)單位的過(guò)程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查。另外，稅收?qǐng)?zhí)法檢查，也不失為一種監(jiān)控過(guò)程是否符合規(guī)定要求的好方法。

(三)不合格控制．此要素要求識(shí)別和控制不符合要求的產(chǎn)品，以防止非預(yù)期的使用和交付。識(shí)別不合格的途徑主要有：各部門(mén)及其工作人員對(duì)辦理的稅收征收管理業(yè)務(wù)進(jìn)行自查時(shí)發(fā)現(xiàn)不合格；不定期現(xiàn)場(chǎng)抽查發(fā)現(xiàn)不合格；稅收?qǐng)?zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)不合格：內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)不合格。對(duì)以上各種途徑識(shí)別的不合格應(yīng)在程序文件中規(guī)定糾正以及對(duì)糾正結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證的職責(zé)和要求。

篇5

一、對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的理解

優(yōu)先權(quán)制度實(shí)際上是各類(lèi)法律中規(guī)定得較為普遍的一種制度，在稅法領(lǐng)域，亦多有體現(xiàn)。如在稅收征管方面，既涉及到本文研討的國(guó)內(nèi)法上的稅收的一般優(yōu)先權(quán)問(wèn)題，也涉及到國(guó)際層面上國(guó)家之間的稅收管轄權(quán)何者優(yōu)先的問(wèn)題。為了解決因跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的各國(guó)之間的稅收管轄權(quán)的沖突，需要確定哪個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)是優(yōu)先的。經(jīng)過(guò)反復(fù)的實(shí)踐，國(guó)際社會(huì)逐漸認(rèn)識(shí)到，把稅收管轄的優(yōu)先權(quán)配置給東道國(guó)(收入來(lái)源國(guó))是更有效率的，由收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先行使屬地管轄權(quán)，可以真正實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)跨國(guó)投資、推進(jìn)貿(mào)易自由化等目的，可以從現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)兩方面對(duì)各國(guó)更有利。于是，這樣的優(yōu)先權(quán)配置便經(jīng)常地出現(xiàn)在雙邊或多邊的條約之中。

在國(guó)內(nèi)法領(lǐng)域，涉及諸多債權(quán)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，基于公共利益和公共需要，在法律上將優(yōu)先權(quán)配置給了稅收債權(quán)。眾所周知，人類(lèi)不僅存在私人欲望，而且存在公共欲望，公共欲望只能經(jīng)由公共經(jīng)濟(jì)，通過(guò)國(guó)家或政府的財(cái)政手段來(lái)得到實(shí)現(xiàn)。為了滿(mǎn)足公共欲望和公共需要，必須由國(guó)家這個(gè)非營(yíng)利的組織體向營(yíng)利性的私人經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)、居民)課征稅收，以此向社會(huì)公眾提供公共物品。這使得稅收成為滿(mǎn)足公共需要的最主要的手段，從而使其具有很強(qiáng)的公益性。而稅收的公益性正是在立法和學(xué)說(shuō)上承認(rèn)稅收的一般優(yōu)先權(quán)，或?qū)?yōu)先權(quán)賦予稅收債權(quán)而未賦予一般債權(quán)的理由。

我國(guó)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)，其具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。這是稅收絕對(duì)優(yōu)先權(quán)的體現(xiàn)，即在當(dāng)事人既欠繳應(yīng)納稅款，同時(shí)其他債權(quán)人也擁有對(duì)該當(dāng)事人的債權(quán)，而這些債權(quán)又未設(shè)定擔(dān)保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)。我國(guó)的《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。與此相聯(lián)系，我國(guó)《民事訴訟法》規(guī)定了企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序，其中，有關(guān)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)的順序的規(guī)定，與上述《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定基本相同。這些規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定相一致，即國(guó)家稅款的征收要優(yōu)先于未設(shè)定擔(dān)保的第三人的債權(quán)，體現(xiàn)了公權(quán)優(yōu)先的原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。在納稅人的財(cái)產(chǎn)設(shè)有質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)的情況下，若設(shè)定時(shí)間在法定納稅期限之前，則有質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。在納稅人的財(cái)產(chǎn)上設(shè)定了留置權(quán)的情況下，如對(duì)該財(cái)產(chǎn)進(jìn)行滯納處分，則由留置權(quán)作為擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)從該財(cái)產(chǎn)的變賣(mài)價(jià)款中受償。留置權(quán)與抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)不同，它無(wú)需進(jìn)行登記，而僅依法律規(guī)定和事實(shí)為依據(jù)即可確定其存在。由于上述對(duì)稅收債權(quán)的優(yōu)先權(quán)存在于滯納處分領(lǐng)域，且滯納處分費(fèi)是優(yōu)先的，因而在學(xué)說(shuō)和立法上認(rèn)為，留置權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)不僅優(yōu)先于稅收債權(quán)，而且也優(yōu)先于質(zhì)權(quán)、抵押權(quán)、先取特權(quán)所擔(dān)保的債權(quán)。三是稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條第2款規(guī)定：“納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得?！边@是因?yàn)槎愂沼糜趪?guó)家財(cái)政，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，而罰款、沒(méi)收違法所得是對(duì)納稅人的懲罰，兩者相比較，稅收比較重要，應(yīng)該予以?xún)?yōu)先對(duì)待。此處，行政機(jī)關(guān)應(yīng)該包括所有的行政機(jī)關(guān)，而不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)；“同時(shí)”應(yīng)理解為同時(shí)存在，而不是同時(shí)發(fā)生，如果是同時(shí)發(fā)生，則無(wú)論從法理上看，還是從實(shí)踐上看，都違背了立法者的本意。

二、稅收優(yōu)先權(quán)的限制或例外

（一）稅收優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)的前提條件。首先，納稅人在其財(cái)產(chǎn)上所提供的債權(quán)擔(dān)保（抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)）必須是有效的，如果擔(dān)保無(wú)效，那么就可以根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第1款和《民事訴訟法》、破產(chǎn)法等有關(guān)法律的規(guī)定直接行使稅收權(quán)力了；其次，納稅人的應(yīng)納稅款必須已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，并且在納稅人提供物權(quán)擔(dān)保以前，如果納稅人先提供了擔(dān)保，然后才實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款，則該筆稅款就不能使用稅收優(yōu)先權(quán)；另外，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，執(zhí)行額度應(yīng)該以納稅人應(yīng)納的稅款為限，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)處置納稅人的抵押財(cái)產(chǎn)后，抵壓財(cái)產(chǎn)的處置價(jià)值超過(guò)納稅人的應(yīng)納稅款、滯納金和必要的處置費(fèi)用的，超出部分應(yīng)該退還納稅人，納稅人抵押的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人以其他財(cái)產(chǎn)補(bǔ)足。

正確認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)時(shí)，我們還應(yīng)該注意到，欠稅的納稅人仍然可以以其財(cái)產(chǎn)抵押、質(zhì)押，其財(cái)產(chǎn)也可能被留置，但此時(shí)的抵押、質(zhì)押等擔(dān)保物權(quán)，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對(duì)有欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其設(shè)置抵押、質(zhì)押或被留置的財(cái)產(chǎn)，有優(yōu)先處置權(quán)，以保障國(guó)家依法取得稅收收入。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)其他私權(quán)的例外（法律規(guī)定的例外）。國(guó)家稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)的原則并不是絕對(duì)的，有的法律根據(jù)特定的情況，作了特殊規(guī)定。例如，我國(guó)《海商法》第21、23條的規(guī)定，船舶噸稅的征收后于在船上工作的在編人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等給付請(qǐng)求，以及在船舶營(yíng)運(yùn)中發(fā)生的人員傷亡的賠償請(qǐng)求而受償。我國(guó)的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。即本屬一般債務(wù)的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款本息，因其與個(gè)人利益、社會(huì)穩(wěn)定等關(guān)系密切，法律才賦予其優(yōu)先于國(guó)家稅收受償?shù)臋?quán)利，這實(shí)際上也是從社會(huì)秩序、公共利益出發(fā)所作的考量。既然稅收也是為了公共利益，并且與保障社會(huì)公眾的權(quán)利(個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本息)相比，作用更為間接，因而把個(gè)人本息從其他銀行債務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，確定其優(yōu)先于稅收的權(quán)利，也是適宜的。又如《民事訴訟法》關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，職工的工資也屬于債權(quán)，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權(quán)宗旨，雖然將國(guó)家稅款規(guī)定在破產(chǎn)債權(quán)之前，但是將國(guó)家稅款規(guī)定在了企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用之后。此外，《民事訴訟法》第222條、223條規(guī)定，人民法院執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留被執(zhí)行人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需費(fèi)用、生活必需品；《稅收征收管理法》第42條也規(guī)定，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不得保全和強(qiáng)制執(zhí)行?？梢?jiàn)，稅收債權(quán)的優(yōu)先受償?shù)匚徊⒎墙^對(duì)的和固定的。

（三）稅收優(yōu)先權(quán)并不優(yōu)先于其他權(quán)利（力）（包括司法權(quán)、行政權(quán)等）的行使?！睹袷略V訟法》第94條第4款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)已被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)?！睆谋緱l規(guī)定看，稅收優(yōu)先權(quán)由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無(wú)法行使。即使稅款發(fā)生在先，其較之抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)有優(yōu)先性，但是仍不能從已被人民法院采取查封、凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)保全措施的財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先受償。同樣，納稅人的財(cái)產(chǎn)被其他行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押、凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)保全措施的，也不能行使稅收優(yōu)先權(quán)，即稅收優(yōu)先權(quán)原則上并不優(yōu)先于其他權(quán)利（力）（包括司法權(quán)、行政權(quán)等）的行使。

三、稅收優(yōu)先權(quán)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）《稅收征收管理法》及現(xiàn)行相關(guān)破產(chǎn)法律制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和債權(quán)人是平等的，這不利于對(duì)國(guó)家稅款的有效保護(hù)。一方面，稅與債性質(zhì)不同，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入再分配的一種經(jīng)濟(jì)手段，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征；而債是特定當(dāng)事人之間請(qǐng)求特定行為的民事法律關(guān)系，具有自愿性、有償性和對(duì)等性的特征。另一方面在稅收法律關(guān)系中稅務(wù)機(jī)關(guān)不擁有對(duì)稅收的所有權(quán)、分配權(quán)、處分權(quán)，也無(wú)權(quán)放棄欠稅的清償權(quán)，稅收收入不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是國(guó)家財(cái)政收入的組成部分，其所有權(quán)和支配權(quán)在國(guó)家；而債則不同，債權(quán)人擁有并行使全部權(quán)利。另外，稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)雖有優(yōu)先清償效力，但這種優(yōu)先僅僅是在某些方面的優(yōu)先，稅款的受償仍落后于享有物權(quán)擔(dān)保的債權(quán)，并且由于我國(guó)破產(chǎn)實(shí)踐中零破產(chǎn)現(xiàn)象的大量存在，稅款的優(yōu)先受償往往得不到實(shí)現(xiàn)。再加上債務(wù)人為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，往往在財(cái)產(chǎn)上惡意設(shè)立擔(dān)保債權(quán)，這就使得國(guó)家稅款更難以得到有效保護(hù)。因此，稅收優(yōu)先權(quán)理應(yīng)高于有擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先權(quán)。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)，極易侵害正當(dāng)權(quán)利人的利益。我們知道，債權(quán)人要求債務(wù)人設(shè)定擔(dān)保，目的就是要保證其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，因此設(shè)定擔(dān)保債權(quán)在我國(guó)的《民法通則》和其他相關(guān)法律中，是受到特別保護(hù)的，雖然《稅收征收管理法》第46條規(guī)定，納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況，但正當(dāng)權(quán)利人仍有可能因疏忽或者債務(wù)人的惡意而無(wú)從知曉。

具體工作中，會(huì)遇到這樣的情況，比如某納稅人甲企業(yè)，2002年度及以前無(wú)欠稅，2003年1月份，以其20萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備為向乙銀行貸款25萬(wàn)元提供抵押擔(dān)保，2003年8月份稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)2002年的納稅情況進(jìn)行檢查，查出該企業(yè)2002年應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款18萬(wàn)元，該查補(bǔ)稅款一直未繳，2004年8月，該企業(yè)被債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)。該例中，這18萬(wàn)元的稅款，是否應(yīng)該優(yōu)先于乙銀行的擔(dān)保物權(quán)？按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，18萬(wàn)元的查補(bǔ)稅款應(yīng)按其實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)其發(fā)生于2002年，即在該企業(yè)擔(dān)保物權(quán)發(fā)生之前，然而乙銀行接受該企業(yè)擔(dān)保時(shí)，雙方都不知道有該筆稅款的存在，這時(shí)仍然強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)先權(quán)，對(duì)乙銀行顯失公平。

為此，筆者以為，根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第3款“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”的規(guī)定，法律應(yīng)明確規(guī)定“稅款已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的構(gòu)成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權(quán)，并以公告時(shí)間做為稅款優(yōu)先于其他擔(dān)保物權(quán)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。以民事物權(quán)法理論為基礎(chǔ)，從而使公告的稅款取得公示的公信力，取得稅款優(yōu)先于其他擔(dān)保物權(quán)的合理、合法的根據(jù)，有力維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度，充分保護(hù)正當(dāng)權(quán)利人利益。

（三）稅收優(yōu)先權(quán)實(shí)現(xiàn)的司法保障制度還不完善。雖然《稅收征收管理法》第45條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無(wú)擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而致使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐。因此，建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)《稅收征收管理法》第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)……”，我認(rèn)為，這里稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)向人民法院請(qǐng)求行使撤銷(xiāo)權(quán)撤銷(xiāo)欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達(dá)稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權(quán)的有效行使，但是應(yīng)當(dāng)對(duì)本條作適當(dāng)修改，明確賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行使該權(quán)的法律依據(jù)。

（四）稅收優(yōu)先權(quán)行使方式有待明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定依法行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)是值得研究的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)納稅人已經(jīng)設(shè)置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的財(cái)產(chǎn)或者已經(jīng)被留置的財(cái)產(chǎn)采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)行使稅收優(yōu)先權(quán)？筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)別對(duì)待。在納稅人仍保持對(duì)其財(cái)產(chǎn)的占有時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，依法采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，由于此時(shí)被執(zhí)行對(duì)象仍是納稅人，完全符合法律規(guī)定；當(dāng)?shù)盅簷?quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有或控制欠繳稅款納稅人的財(cái)產(chǎn)時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間關(guān)系非同與欠繳稅款納稅人間稅款征納關(guān)系，乃是一種權(quán)利沖突關(guān)系，二者處于平等地位，雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定稅收一般的優(yōu)先性，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間發(fā)生權(quán)利沖突情形下，以行政強(qiáng)制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人利益影響甚巨，稍有不慎就會(huì)有損于交易安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度，無(wú)利于爭(zhēng)議得到公正、合理、徹底的解決，因此，在上述權(quán)利沖突情形，選擇由第三方（即人民法院）權(quán)衡利弊（即沖突權(quán)利各自所代表的利益），判斷各種權(quán)利的有效性，并最終居中裁判解決才不失為明智之舉。

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對(duì)策

1 引言

隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行四大國(guó)有銀行的相繼進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并宣布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷(xiāo)貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售成為了近幾年來(lái)日益走俏的一種企業(yè)銷(xiāo)售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷(xiāo)售行為的完成，國(guó)家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對(duì)國(guó)家稅收存在著什么樣的影響，我們?cè)撊绾芜\(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來(lái)嚴(yán)把銷(xiāo)售關(guān)口，不讓國(guó)家的稅款嚴(yán)重流失呢？

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國(guó)，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國(guó)的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專(zhuān)業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(zhǎng)到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的問(wèn)題！那么電子商務(wù)到底對(duì)當(dāng)前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？

2 靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收管理模式的影響

電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的商業(yè)構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來(lái)提高貿(mào)易過(guò)程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購(gòu)買(mǎi)自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過(guò)簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸入簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱(chēng)、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過(guò)電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過(guò)銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購(gòu)物直到貨幣支付的整個(gè)交易過(guò)程，最多不會(huì)超過(guò)15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對(duì)于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對(duì)落后了。

這主要是因?yàn)槲覀兊木W(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。

國(guó)家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過(guò)近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷(xiāo)售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)集團(tuán)下網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購(gòu)物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國(guó)的稅收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對(duì)此進(jìn)行過(guò)監(jiān)控。雖然說(shuō)，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過(guò)去納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。

3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷(xiāo)售對(duì)稅收征收范圍的影響

在我國(guó)的稅法中對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷(xiāo)售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷(xiāo)售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷(xiāo)售行為，交易商通過(guò)購(gòu)買(mǎi)游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買(mǎi)賣(mài)行為及對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷(xiāo)售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的問(wèn)題。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來(lái)越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來(lái)我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì)被其所取代，而適時(shí)的考慮對(duì)于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的問(wèn)題。

4 電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”問(wèn)題對(duì)于稅收征收管理模式的影響

如果您想要對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開(kāi)對(duì)該企業(yè)的憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入、費(fèi)用準(zhǔn)確性，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購(gòu)、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷(xiāo)售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡?，F(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷(xiāo)售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)督上的嚴(yán)重缺失，對(duì)電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無(wú)從談起。現(xiàn)行的稅收征管手段是在銷(xiāo)售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷(xiāo)售行為卻沒(méi)有實(shí)際的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來(lái)進(jìn)行貨品交易，所以其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

5 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收管理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)了極大的困難。

但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說(shuō)就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對(duì)于稅收征收管理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)其實(shí)并沒(méi)有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。

首先，針對(duì)電子商務(wù)的靈活便捷，我國(guó)的稅收征收管理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)與各個(gè)行政部門(mén)的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對(duì)于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過(guò)對(duì)于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊(cè)，相應(yīng)的資料信息就會(huì)以數(shù)據(jù)庫(kù)信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商戶(hù)的管理，也防止了電子商戶(hù)的偷逃稅款行為。

其次，對(duì)于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過(guò)銀行付款時(shí)，可通過(guò)銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)入庫(kù)。

第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的許多領(lǐng)域還有待開(kāi)拓，他的許多問(wèn)題還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對(duì)其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對(duì)稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)立法來(lái)確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。

最后，通過(guò)對(duì)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過(guò)固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見(jiàn)書(shū)發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。如果電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書(shū)，如果在電子稅款催繳書(shū)下達(dá)后滿(mǎn)三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）關(guān)閉該電子商戶(hù)網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶(hù)登陸域名。這樣不僅可以有效的對(duì)電子商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，也可以以信息化為切入點(diǎn)，將深化稅收征收管理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。

所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)信息的有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對(duì)于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、指導(dǎo)思想

依法貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收政策，加強(qiáng)房屋出租稅收管理，發(fā)揮稅收職能作用，調(diào)節(jié)社會(huì)分配；整頓和規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅負(fù)公平，保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)；強(qiáng)化稅收征管，減少稅收流失，促進(jìn)財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、基本原則

房屋租賃稅收征收管理遵循依法征收、有利控管、穩(wěn)步推進(jìn)、多方協(xié)作的原則。

三、管理模式

房屋租賃稅收征收管理模式為政府協(xié)調(diào)組織、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、各有關(guān)部門(mén)協(xié)作。

四、主要內(nèi)容

本方案稱(chēng)房屋租賃是指將本單位（個(gè)人）自有房屋出租給承租人，由出租人向承租人收取租金或者獲取其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，以及承租人將租入房屋再出租的轉(zhuǎn)租行為；對(duì)以房屋產(chǎn)權(quán)投資入股，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從被投資方取得固定收入的，以及以承包、租賃經(jīng)營(yíng)或以其他名義提供房屋使用權(quán)的，視同房屋租賃行為。

（一）開(kāi)展房屋租賃清查，夯實(shí)基礎(chǔ)工作。在區(qū)地稅部門(mén)指導(dǎo)下，由各鎮(zhèn)辦組織逐戶(hù)進(jìn)行清查，將出租房屋的詳細(xì)情況逐戶(hù)登記，包括企業(yè)（承租人）名稱(chēng)、地點(diǎn)、租賃時(shí)間、出租方姓名、工作單位或住址、電話號(hào)碼、租金收入等，全部錄入計(jì)算機(jī)，實(shí)行規(guī)范化管理。對(duì)于清查出的房屋租賃戶(hù)要建立檔案，登記造冊(cè)，并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，從源頭上堵塞漏征漏管現(xiàn)象，為依法征管夯實(shí)基礎(chǔ)工作。

（二）完善稅收征管辦法，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。一是以房屋租賃合同（協(xié)議）為依托，建立健全房屋租賃稅務(wù)登記管理制度。二是建立由承（付）租方代扣代繳房屋出租稅款的征管辦法，承租方憑房屋租賃發(fā)票支付租金，如果出租方未提供發(fā)票，承租方有權(quán)拒付。同時(shí)，明確南譙區(qū)范圍內(nèi)房屋租賃發(fā)票必須在區(qū)個(gè)體稅收協(xié)管中心或鎮(zhèn)辦協(xié)管站開(kāi)具。

（三）強(qiáng)化部門(mén)多方協(xié)作，加強(qiáng)聯(lián)合控管。建立健全以公安、工商、消防、出租房管理部門(mén)、房屋租賃中介機(jī)構(gòu)、鎮(zhèn)辦、物業(yè)管理等為依托的房屋租賃稅收協(xié)管網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高對(duì)房屋租賃稅源監(jiān)控水平。著力加強(qiáng)協(xié)管隊(duì)伍建設(shè)，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人房產(chǎn)變動(dòng)情況，做好政策宣傳工作，定期提供房產(chǎn)使用情況，及時(shí)掌握納稅人變化，規(guī)范稅收征管，減少稅收流失。

（四）加大執(zhí)法監(jiān)管力度，努力應(yīng)收盡收。一是建立房屋出租稅收的定期巡查制度或不定期組織開(kāi)展房屋出租稅收的專(zhuān)項(xiàng)整頓，將重點(diǎn)稽查與日常管理有機(jī)結(jié)合，整頓和規(guī)范房屋租賃稅收秩序，實(shí)現(xiàn)以查促管，以查促收。二是對(duì)偷漏稅行為加大處罰力度，實(shí)施小稅重罰，增加偷稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益。三是定期在一定范圍公布房屋出租的稅款征收等情況，曝光涉稅違法行為，設(shè)立舉報(bào)電話或電子信箱，接受社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，注重強(qiáng)化稅務(wù)人員自身素質(zhì)建設(shè)，提高征管和檢查水平，防止稅收?qǐng)?zhí)法中的不規(guī)范行為。

五、實(shí)施步驟

（一）宣傳階段。區(qū)地稅部門(mén)和各鎮(zhèn)辦利用各類(lèi)宣傳手段，進(jìn)行廣泛宣傳，提高全社會(huì)納稅意識(shí)。

（二）清查階段。區(qū)地稅部門(mén)制定房屋租賃地方稅收稅源調(diào)查表格，各鎮(zhèn)辦開(kāi)展清查工作。

（三）征收階段。按照全面實(shí)施、重點(diǎn)突破的原則，以龍?bào)崔k事處為重點(diǎn)，在全區(qū)各鎮(zhèn)辦全面推進(jìn)。

六、配套措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。隨著“大滁城”建設(shè)深入推進(jìn)，房屋租賃市場(chǎng)日益活躍，房屋出租情況日益增多。各鎮(zhèn)辦要從大局出發(fā)，積極依法協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作，加大對(duì)出租房屋清查工作的領(lǐng)導(dǎo)力度，精心組織，強(qiáng)化措施，扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作；在區(qū)地稅部門(mén)的指導(dǎo)下，安排有關(guān)人員參加房屋租賃稅收的協(xié)管代征工作，確保房屋租賃稅收征管有序推進(jìn)。

（二）加強(qiáng)稅法宣傳。區(qū)地稅部門(mén)要積極聯(lián)合各鎮(zhèn)辦加大稅法宣傳力度，使出租人了解和熟悉有關(guān)稅收政策。充分利用網(wǎng)站、電視、報(bào)紙等渠道進(jìn)行廣泛宣傳，讓出租人知道自己是房屋出租的納稅義務(wù)人及應(yīng)繳納的稅種，讓承租人知道自己有監(jiān)督出租人繳納稅款并取得發(fā)票的權(quán)利，有義務(wù)協(xié)助和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查清產(chǎn)權(quán)人或出租人的租賃情況。通過(guò)宣傳不斷提升納稅人的納稅意識(shí)，使納稅人能自覺(jué)主動(dòng)申報(bào)納稅，在全區(qū)真正形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍。

（三）加強(qiáng)房屋租賃行業(yè)管理。明確全區(qū)房屋出租的主管部門(mén)，建立健全相關(guān)的管理制度和規(guī)范。如對(duì)出租房屋實(shí)行許可證制度，凡出租服務(wù)單位或個(gè)人都應(yīng)到管理部門(mén)申報(bào)、登記并領(lǐng)取租賃許可證；租賃雙方簽訂的書(shū)面合同為主管部門(mén)統(tǒng)一印制并編號(hào)的規(guī)范合同等。各鎮(zhèn)辦也應(yīng)成立有關(guān)工作機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)出租房屋管理，促進(jìn)全區(qū)房屋租賃行業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范管理，為依法征稅奠定基礎(chǔ)。

篇8

稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對(duì)稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對(duì)稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對(duì)稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進(jìn)行綜合考慮，需要征納雙方、社會(huì)各界長(zhǎng)期不懈地努力。解決這個(gè)問(wèn)題的途徑很多，以下幾點(diǎn)或許是最有效的選擇。

一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國(guó)外執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)

納稅人知情權(quán)的保障是一個(gè)社會(huì)民主文明程度的重要標(biāo)志。但由于我國(guó)長(zhǎng)期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對(duì)稱(chēng)的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級(jí)公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。

我國(guó)應(yīng)該借鑒以上先進(jìn)國(guó)家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達(dá)制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達(dá)制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說(shuō)明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。

二、加強(qiáng)納稅人知情權(quán)的立法保護(hù)

1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)

知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會(huì)的基礎(chǔ)，一國(guó)對(duì)知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國(guó)政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達(dá)國(guó)家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。

2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開(kāi)制度

納稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開(kāi)政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當(dāng)前加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的一個(gè)重要的突破口。

2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒(méi)有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫(kù)，稅收支出等過(guò)程，使得納稅人在這些過(guò)程中的知情權(quán)沒(méi)有法律明確的規(guī)定。針對(duì)納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國(guó)的一些做法，制定一部《財(cái)政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對(duì)稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。

3.建立有效的稅收聽(tīng)證制度

《行政處罰法》第42條進(jìn)一步規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。納稅人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時(shí)候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過(guò)程中，則可以不賦予納稅人要求聽(tīng)證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將做出減免稅或處罰決定時(shí)，納稅人即可要求召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)以增加行為的公開(kāi)性和透明度，保護(hù)納稅人權(quán)利。

三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護(hù)

“沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項(xiàng)公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟(jì)制度予以保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟(jì)途徑:

1.我國(guó)應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度

隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國(guó)家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)目前還沒(méi)有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢(shì)，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。

2.完善行政救濟(jì)，利用行政復(fù)議制度保護(hù)納稅人的知情權(quán)

納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護(hù)中來(lái)，如果有關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行具體行政行為時(shí)，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時(shí)，應(yīng)該責(zé)令行政機(jī)關(guān)予以糾正，并給以有過(guò)錯(cuò)的行政機(jī)關(guān)行政上的懲戒。

3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護(hù)的最后一道屏障

在我國(guó)納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護(hù)，當(dāng)有關(guān)機(jī)關(guān)的信息不公開(kāi)，損害了納稅人的知情權(quán)時(shí)可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開(kāi)制度和財(cái)政透明度還不健全的情況下，其實(shí)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)知情權(quán)的保護(hù)。

四、建立納稅人的自我保護(hù)組織，加強(qiáng)完善監(jiān)督機(jī)制

篇9

第二條本辦法所稱(chēng)私有經(jīng)營(yíng)性房屋包括自營(yíng)私房和出租私房。自營(yíng)私房是指?jìng)€(gè)人將場(chǎng)地、房屋、門(mén)面及其設(shè)施用于本人加工、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；出租私房是指?jìng)€(gè)人將場(chǎng)地、房屋、門(mén)面及其設(shè)施租賃給他人使用。

第三條私房自營(yíng)和私房出租所繳納的地方各稅，簡(jiǎn)稱(chēng)為私房稅收。私房稅收包括：房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。依本辦法繳納私房稅收的納稅人簡(jiǎn)稱(chēng)為私房稅收納稅人。

第四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為私房稅收征收的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，縣縣城規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的私房稅收由縣縣城私有經(jīng)營(yíng)性房屋稅收管理所負(fù)責(zé)管轄，縣內(nèi)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的私房稅收由各地方稅務(wù)管理分局管轄。

第五條私房稅收由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

出租人與所出租的房產(chǎn)不在同一地的（以主管地稅機(jī)關(guān)所在地為確定原則），由承租人或者使用人代繳。

出租人與承租人如在租賃合同中約定私房稅收由承租人負(fù)擔(dān)，承租人為私房稅收納稅人。

私房稅收納稅人未按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，主管地稅機(jī)關(guān)又找不到出租人的，承租人（使用人）應(yīng)承擔(dān)連帶納稅義務(wù)，繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)稅費(fèi)。承租人（使用人）繳納的稅費(fèi)可以抵頂出租人的房租。

第六條私房稅收征管采取“政府組織、稅務(wù)管理、部門(mén)協(xié)稅”的管理模式，堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正的征稅原則。

第七條私房稅收納稅人應(yīng)在出租或者自營(yíng)業(yè)之日起30日內(nèi)，持房屋租賃合同、房產(chǎn)所有權(quán)證、身份證等有關(guān)資料和證件，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

第八條私房出租所繳納的私房稅收以私房稅收納稅人取得的出租收入（包括貨幣、實(shí)物或其它利益）作為計(jì)稅依據(jù)，依照12%的稅收綜合征收率征收。

私房自營(yíng)所繳納的房產(chǎn)稅收按房屋原值扣除20%的余值后為計(jì)稅依據(jù)，依照1.2%的稅率征收。

第九條私房稅收納稅人應(yīng)主動(dòng)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。不申報(bào)房產(chǎn)原值、租金收入或者不如實(shí)申報(bào)納稅，或者申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯低于同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管地稅機(jī)關(guān)依法核定并報(bào)縣地稅局批準(zhǔn)征收私房稅收。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照公開(kāi)、公平、公正的原則，分地段核定單位面積稅額標(biāo)準(zhǔn)，按面積核定私房稅收納稅人的應(yīng)納稅額。

第十條私房稅收采取“按年核定，分期繳納”的征收方式，由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況依法確定納稅期限。私房納稅人應(yīng)依照主管地稅機(jī)關(guān)確定的納稅期限主動(dòng)到地稅局辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅，并按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，交付承租人。

第十一條承租人支付租金時(shí)，應(yīng)依法向出租人索取發(fā)票。出租人收取租金時(shí)應(yīng)向承租人提供發(fā)票，租賃發(fā)票作為承租人核算經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的合法憑證。

第十二條對(duì)于年度內(nèi)停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)的私有經(jīng)營(yíng)性房屋，私房稅收納稅人應(yīng)于停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)之日起的10日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算應(yīng)納稅款，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)停租、閑置私有經(jīng)營(yíng)性房屋的日常巡查。

第十三條以房租收入維持生計(jì)的孤寡老人、殘疾人、烈屬等私房稅收納稅人，照章納稅確有困難的，報(bào)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，依法減征或免征其應(yīng)納稅金。

第十四條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在當(dāng)年向轄區(qū)內(nèi)的私房稅收納稅人下達(dá)稅收核定通知書(shū)，明確繳納人及其納稅義務(wù)和法律責(zé)任，依法進(jìn)行稅收管理。

第十五條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)將私房稅收納入征管系統(tǒng)管理。定時(shí)將私房稅收納稅人的基本情況、核定稅額、稅款繳納情況、欠稅情況、出租房屋變更情況、注銷(xiāo)情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督。

第十六條私房稅收納稅人應(yīng)主動(dòng)在主管地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)繳納私房稅收，逾期未申報(bào)的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)催繳后仍不繳納的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。

篇10

第二條凡在我縣境內(nèi)開(kāi)采石料的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）。

第三條納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等有關(guān)涉稅事項(xiàng)，并依法繳納各項(xiàng)稅收（費(fèi)）。

第四條納稅人應(yīng)按規(guī)定設(shè)置帳簿，未按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，采取由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的方式，實(shí)行“以炸藥使用量核定計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收稅款”的控管辦法。

第五條征收流程

（一）凡在我縣境內(nèi)從事石料開(kāi)采的單位和個(gè)人，在申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)炸藥時(shí)，憑公安機(jī)關(guān)審批的購(gòu)買(mǎi)炸藥申請(qǐng)單復(fù)印件，由縣鴻順民爆服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)民爆公司）開(kāi)具“購(gòu)買(mǎi)炸藥稅收業(yè)務(wù)聯(lián)系單”，到縣行政服務(wù)中心國(guó)稅、地稅窗口繳納上期購(gòu)買(mǎi)炸藥已開(kāi)采并銷(xiāo)售石料應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅（費(fèi)）。

（二）國(guó)稅、地稅部門(mén)根據(jù)民爆公司開(kāi)具的“購(gòu)買(mǎi)炸藥稅收業(yè)務(wù)聯(lián)系單”，按核定標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅及地方各稅（費(fèi)）后，向民爆公司開(kāi)具《已稅（免稅）證明單》。

(三)、民爆公司根據(jù)國(guó)稅、地稅部門(mén)開(kāi)具的《已稅（免稅）證明單》和完稅憑證，向納稅人銷(xiāo)售當(dāng)期開(kāi)采礦產(chǎn)品所需炸藥。

第六條銷(xiāo)售石料的計(jì)稅依據(jù)及稅收

(一)計(jì)稅依據(jù)

1、公式測(cè)算

我縣所用石料大部分為花崗巖，其巖石堅(jiān)固性系數(shù)f值為10至12，以2號(hào)巖石銨梯炸藥為標(biāo)準(zhǔn)，每單位炸藥消耗量q值為0.56至0.6公斤/立方米。每箱炸藥按24公斤計(jì)算，據(jù)此測(cè)算每箱炸藥采石量為：24公斤/q值＝40—42.8立方米。

2、實(shí)地調(diào)查

經(jīng)實(shí)地調(diào)查，我縣石料廠每箱炸藥正常情況下，可開(kāi)采普通石料60立方米。主要產(chǎn)品是卵石13號(hào)和24號(hào)，有部分片石、碎石。13號(hào)卵石銷(xiāo)售價(jià)格在55至70元/立方米之間，24號(hào)卵石銷(xiāo)售價(jià)格在45至50元/立方米之間，片石銷(xiāo)售價(jià)格在40至45元/立方米之間，碎石銷(xiāo)售價(jià)格20元/立方米。

3、根據(jù)以上調(diào)查情況確定，我縣石料廠每箱炸藥可生產(chǎn)石料35立方米，每立方米石料銷(xiāo)售價(jià)格均價(jià)為40元，每箱炸藥的計(jì)稅依據(jù)為1400元。

4、若石料銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)，由稅務(wù)部門(mén)對(duì)計(jì)稅均價(jià)進(jìn)行調(diào)整，原則上一年一調(diào)。

(二)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)107.94元/箱

1、國(guó)稅部分小計(jì)：42元

增值稅：42元/箱(1400元×3%)

2、地稅部分小計(jì):65.94元

(1)資源稅:35元/箱（35立方米×1元/立方米）

(2)個(gè)人所得稅:28元/箱(1400元×2%)

(3)城建稅:0.42元/箱(1400元×3%×1%)

(4)印花稅：0.42元/箱(1400元×0.3‰)

(5)教育費(fèi)附加:1.26元/箱(1400元×3%×3%)

(6)地方教育附加:0.84元/箱(1400元×3%×2%)

第七條責(zé)任追究

有關(guān)部門(mén)未認(rèn)真執(zhí)行本辦法造成稅收嚴(yán)重流失的，由公安經(jīng)偵部門(mén)和檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。

第八條國(guó)稅、地稅、民爆公司要建立健全石料場(chǎng)稅收管理臺(tái)帳，分戶(hù)逐筆登記各期納稅人炸藥領(lǐng)購(gòu)量、繳納稅款金額，每月10日前，協(xié)稅單位要與國(guó)稅、地稅部門(mén)對(duì)上月登記的內(nèi)容進(jìn)行三方核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，雙方簽字蓋章。

第九條各采石場(chǎng)不得因本稅收征管辦法出臺(tái)而哄抬石料銷(xiāo)售價(jià)格，否則由物價(jià)部門(mén)依法進(jìn)行查處。

第十條本辦法未盡事宜按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及稅收有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行。