導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國家審計的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

準(zhǔn)確定位科技支撐計劃的支持方向，提高申報的針對性

科技支撐計劃與“863”計劃和“973”計劃在國家主體科技計劃中的地位不同，因此其支持方向也有區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)?！?63”計劃著眼于國家長遠(yuǎn)發(fā)展和國家安全的戰(zhàn)略性、前沿性和前瞻性高技術(shù)問題，發(fā)展具有自主知識產(chǎn)權(quán)的高技術(shù)，引領(lǐng)未來新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展；“973”計劃著眼于國民經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和國家安全中的重大科學(xué)技術(shù)問題，鼓勵探索性強(qiáng)的前沿基礎(chǔ)性研究，能提供理論依據(jù)和科學(xué)基礎(chǔ)。

科技支撐計劃是在原國家科技攻關(guān)計劃基礎(chǔ)上設(shè)立的國家科技計劃，重點(diǎn)支持國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的關(guān)鍵技術(shù)、共性技術(shù)和公益技術(shù)，并結(jié)合國家重大工程建設(shè)和重大裝備開發(fā)，加強(qiáng)集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，重點(diǎn)解決涉及全局性、跨行業(yè)、跨地區(qū)的重大技術(shù)問題。其中：關(guān)鍵技術(shù)是指在提升產(chǎn)業(yè)核心競爭力、完善或延伸產(chǎn)業(yè)鏈、培育新興產(chǎn)業(yè)等方面起決定性作用的技術(shù)；共性技術(shù)是指在產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、不同行業(yè)或不同區(qū)域能夠廣泛共享應(yīng)用，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展產(chǎn)生普遍推動作用的技術(shù)；公益技術(shù)是指基本不具備明確的市場競爭屬性，主要服務(wù)于國家安全、社會發(fā)展、人民生活質(zhì)量提高和環(huán)境改善等公共利益的技術(shù)。

高等院校在申報科技支撐計劃課題時，首先必須把握申報內(nèi)容是否屬于國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的共性技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)和公益技術(shù)范疇，如果不屬于就應(yīng)該申報其他科技計劃類別(如“973”計劃和“863”計劃等)，避免申報時出現(xiàn)“文不對題”現(xiàn)象。

弄清科技支撐計劃的組織實(shí)施方式

科技支撐計劃設(shè)項(xiàng)目和課題兩個層次，項(xiàng)目分重大項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目，由若干課題構(gòu)成科技支撐計劃的組織實(shí)施單位包括科技部、項(xiàng)目組織單位、課題承擔(dān)單位科技部對支撐計劃實(shí)施的總體效果負(fù)責(zé)，項(xiàng)目組織單位對項(xiàng)目目標(biāo)的完成及實(shí)施效果負(fù)責(zé)，課題承擔(dān)單位對課題任務(wù)的完成及實(shí)施效果負(fù)責(zé)。

項(xiàng)目組織單位在支撐計劃組織實(shí)施過程中發(fā)揮著重要作用?？萍疾看_定的項(xiàng)目組織單位分三種類型：一是國務(wù)院有關(guān)部門和單位，如教育部等；二是有關(guān)地方科技廳(委、局)，如四川省科技廳等；三是具備較強(qiáng)組織協(xié)調(diào)能力的單位，如中國有色金屬工業(yè)協(xié)會、中國化工集團(tuán)公司等項(xiàng)目組織單位實(shí)際上是科技部組織實(shí)施管理職能的延伸，起到“上傳下達(dá)”的作用。

高等院校在申報支撐計劃課題時，應(yīng)該及時從項(xiàng)目組織單位獲取項(xiàng)目目標(biāo)和任務(wù)分解等申報信息，以便將擬申報內(nèi)容納入項(xiàng)目中。

嚴(yán)格按照科技支撐計劃的立項(xiàng)流程開展申報工作

科技支撐計劃立項(xiàng)步驟如下：項(xiàng)目立項(xiàng)建議、項(xiàng)目綜合咨詢、項(xiàng)目可行性論證和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)概算、課題指南編制和網(wǎng)上、課題評審和課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算評審、項(xiàng)目批復(fù)和課題計劃任務(wù)書簽訂。

高等院校應(yīng)將課題立項(xiàng)建議提交給國務(wù)院有關(guān)部門和單位、地方科技廳(委、局)、行業(yè)性大型企業(yè)集團(tuán)及行業(yè)協(xié)會等，由他們匯總凝練提出科技需求與項(xiàng)目建議。在科技部組織項(xiàng)目立項(xiàng)建議評審、項(xiàng)目綜合咨詢和項(xiàng)目可行性論證過程中及時調(diào)整建議課題目標(biāo)和內(nèi)容。在科技部組織項(xiàng)目組織單位編制完成課題申報指南并上網(wǎng)公布后，積極參與課題申報工作。

申報時鼓勵采取產(chǎn)學(xué)研結(jié)合方式

主席提出，要把確立企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的主體地位作為提高自主創(chuàng)新能力的根本途徑，把加快實(shí)施國家重大科技專項(xiàng)作為提高自主創(chuàng)新能力的戰(zhàn)略重點(diǎn)。

科技支撐計劃的支持重點(diǎn)是行業(yè)共性關(guān)鍵技術(shù)、跨行業(yè)和地區(qū)的系統(tǒng)集成技術(shù)、重大工程和重大裝備開發(fā)等，大部分均有明確產(chǎn)品目標(biāo)導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)化前景，在選擇課題牽頭承擔(dān)單位時重點(diǎn)突出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主體地位，但并不排除高等院校和研究機(jī)構(gòu)牽頭和獨(dú)立申報課題。為了更好地結(jié)合項(xiàng)目和課題目標(biāo)，國家科技支撐計劃鼓勵高等院校在申報課題時與企業(yè)和研究機(jī)構(gòu)之間的合作創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合

高校教師是高等院校申報國家科技支撐計劃課題的主體，如有條件，高校教師應(yīng)積極參與項(xiàng)目的建議和指南的論證，深刻領(lǐng)會項(xiàng)目指南的精髓；并及時了解支撐計劃的申報動態(tài)及時問結(jié)點(diǎn)，把握選題的方向和重點(diǎn)。在團(tuán)隊(duì)組合上，要充分發(fā)揮高校學(xué)科門類齊全、學(xué)科交叉優(yōu)勢明顯的特點(diǎn)，從申報項(xiàng)目的需求出發(fā)，組織合理的科研團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行項(xiàng)目申請材料的組織工作。

在新的形勢下，在申報過程中抓住重點(diǎn)，切中要害，是提高國家科技支撐計劃項(xiàng)目申報效率的重要途徑。高?？萍脊芾聿块T應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)項(xiàng)目申報的過程管理。及時了解各類科技計劃的申報動態(tài)，提高項(xiàng)目的申報質(zhì)量，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量，為高校教師申報支撐計劃課題創(chuàng)造良好的環(huán)境和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

鏈接：國家科技支撐計劃簡介

國家科技支撐計劃是為貫徹落實(shí)《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020)》(以下簡稱《綱要》)，主要面向國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需求，重點(diǎn)解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重大科技問題，并在原國家科技攻關(guān)計劃基礎(chǔ)上設(shè)立的國家科技計劃。國家科技支撐計劃主要落實(shí)《綱要》重點(diǎn)領(lǐng)域及其優(yōu)先主題的任務(wù)，以重大公益技術(shù)及產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)研究開發(fā)與應(yīng)用示范為重點(diǎn)，結(jié)合重大工程建設(shè)和重大裝備開發(fā)，加強(qiáng)集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，重點(diǎn)解決涉及全局性、跨行業(yè)、跨地區(qū)的重大技術(shù)問題，著力攻克一批關(guān)鍵技術(shù)，突破瓶頸制約，提升產(chǎn)業(yè)競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展提供支撐。

支撐計劃項(xiàng)目根據(jù)支持的方向和作用，分為重大項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目，按項(xiàng)目、課題兩個層次組織實(shí)施

重大項(xiàng)目主要支持解決重大經(jīng)濟(jì)社會問題、形成重大戰(zhàn)略產(chǎn)品、支撐國家重大工程建設(shè)或重大裝備開發(fā)，以及重大技術(shù)引進(jìn)消化吸收等符合國家戰(zhàn)略需求的，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶動作用大、影響度高，需要在國家層面協(xié)調(diào)推動的跨行業(yè)，跨部門、跨區(qū)域項(xiàng)目。

重點(diǎn)項(xiàng)目主要支持著眼于公益技術(shù)和產(chǎn)業(yè)共性關(guān)鍵技術(shù)突破，解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展瓶頸制約問題，具有較強(qiáng)應(yīng)用前景的項(xiàng)目：支持服務(wù)于國家區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，提升區(qū)域創(chuàng)新能力，支撐區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域性重大工程建設(shè)的項(xiàng)目。

支撐計劃根據(jù)項(xiàng)目和課題的特性，以及承擔(dān)單位的性質(zhì)，實(shí)行無償資助、貸款貼息、償還性資助、風(fēng)險投資等不同支持方式和實(shí)施機(jī)制具有明確產(chǎn)品導(dǎo)向并能形成產(chǎn)業(yè)化規(guī)模，或者具有產(chǎn)業(yè)化前景的項(xiàng)目和課題，根據(jù)項(xiàng)目和課題的不同特點(diǎn)，主要由企業(yè)和轉(zhuǎn)制院所幸頭承擔(dān)，產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合實(shí)施；共性技術(shù)研究開發(fā)與推廣應(yīng)用項(xiàng)目和課題，主要由科研院所或高等院校牽頭承擔(dān)，積極吸納企業(yè)參與，財政資金予以積極支持和引導(dǎo)，并調(diào)動社會各方面資金，實(shí)現(xiàn)多元化投入；公益技術(shù)研究開發(fā)與應(yīng)用示范項(xiàng)目和課題，以無償資助為主。

項(xiàng)目、課題的可行性研究應(yīng)將專利查新作為重要內(nèi)容，并提交相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀、預(yù)期知識產(chǎn)權(quán)可行性和水平等分析報告，把自主知識產(chǎn)權(quán)的獲取作為項(xiàng)目、課題的重要考核目標(biāo)之一。

篇2

【關(guān)鍵詞】 國家工程;綜合審計;組織模式;審計流程

一、大型國家工程及其特點(diǎn)

大型國家工程:是國家直接或間接投資形式興建的,為了滿足國家或地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的,并以增進(jìn)社會福利為投資最終目標(biāo)的具有戰(zhàn)略意義的非競爭性工程項(xiàng)目。大型國家工程,通常是壟斷性很強(qiáng)的經(jīng)營性行業(yè),如大型電網(wǎng)電站、鐵路干線、高速公路、大型橋梁、機(jī)場、碼頭等。大型國家工程同一般工程建設(shè)項(xiàng)目相比,擁有以下特點(diǎn):

1.資金投入數(shù)額巨大,建設(shè)周期長。大型國家工程屬于典型的資本密集型行業(yè),一個大、中型的國家工程建設(shè)項(xiàng)目,少則數(shù)千萬元,多則數(shù)億元甚至數(shù)十億元,在項(xiàng)目建設(shè)期間,項(xiàng)目本身不產(chǎn)生任何直接的經(jīng)濟(jì)效益,只是單純的資金占用。另一方面大型國家工程項(xiàng)目的建設(shè)周期比一般建設(shè)項(xiàng)目周期要長,一般少則三兩年,多則八年、十年,項(xiàng)目建設(shè)資金占用時間一般也很長。

2.工程目標(biāo)不僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益。大型國家工程是政府向社會公眾提供的公共產(chǎn)品之一,其出發(fā)點(diǎn)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供必需的基礎(chǔ)設(shè)施和良好的外部條件,大型國家工程項(xiàng)目的首要目標(biāo)是追求社會效益的最大化,也是為了推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步以及實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略發(fā)展等,不僅僅考慮項(xiàng)目本身的投資回報。

3.服務(wù)對象外部化、外部效益明顯。公共工程建設(shè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)幾乎是整個國民經(jīng)濟(jì)活動的共同需要,具有聯(lián)合消費(fèi)、共同受益的特點(diǎn),有些產(chǎn)品的服務(wù)對象不像一般性行業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)那樣可以自由選擇或排斥,或?qū)崿F(xiàn)這種排斥性的成本過高,表現(xiàn)出一定公共物品的屬性,具有良好的社會效益。

4.經(jīng)營的自然壟斷性。所謂自然壟斷性,是指由于存在資源稀缺性、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和范圍經(jīng)濟(jì)效益,使該行業(yè)的企業(yè)占用的資源,在生產(chǎn)過程中要保持形態(tài)整體,不允許分割所產(chǎn)生一種自然的排他性,使該行業(yè)形成一家公司(壟斷)或極少數(shù)公司(寡頭壟斷)的概率很高。

大型國家工程上述特性,決定著大型國家工程難以由民間商業(yè)投資,必須也只能由政府進(jìn)行公共投資。它們投資風(fēng)險大,項(xiàng)目所需求的資金巨大,超過一般投資人的出資能力,大型國家工程項(xiàng)目的建設(shè)關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)安全、國防安全,關(guān)系著人民的基本生活水平改善,大型國家工程的績效審計不同于一般的建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計,更多的是關(guān)注其社會效益、環(huán)境效益、生態(tài)效益等。

二、大型國家工程綜合審計內(nèi)涵

理解工程綜合審計,應(yīng)該從受托責(zé)任出發(fā),工程綜合審計是投錯責(zé)任有程序性責(zé)任發(fā)展到結(jié)果性責(zé)任的必然結(jié)果。從工程綜合審計的整體職能來看,不僅是服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局的審計,也是服務(wù)于組織外部厲害關(guān)系人的審計,是批判性職能和建設(shè)性職能的統(tǒng)一。大型國家工程綜合審計一般包含雙重責(zé)任,一是代表公眾對公共管理部門行為進(jìn)行監(jiān)督;二是代表政府主管部門了解政府行為目標(biāo)與績效的完成情況,并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)管理的建議和意見。

大型國家工程綜合審計工作不僅僅涉及工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)和效益性,還要兼顧工程前期決策、設(shè)計施工質(zhì)量、工期進(jìn)度以及生產(chǎn)安全等內(nèi)部管理因素。除此以外,還要考慮到與工程項(xiàng)目相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、社會、生態(tài)等諸多外部因素。工程各要素之間相互作用、相互制約,形成一個復(fù)雜巨系統(tǒng)。由此,給出大型國家工程綜合審計的定義:將現(xiàn)代綜合審計理念融入大型國家工程項(xiàng)目的審計中,審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T接受委托依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),對以政府為主導(dǎo)的大型國家工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性、安全性和環(huán)境性進(jìn)行審查,做出客觀、公正、獨(dú)立的評價,并提出改進(jìn)意見的一種監(jiān)督活動。其基本內(nèi)涵是:

1.大型國家工程綜合審計的主體是接受政府委托的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,不僅包括國家審計機(jī)構(gòu),或者在政府審計機(jī)構(gòu)工作的審計人員,還包括社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所、工程內(nèi)部審計人員及其他工作人員。

2.大型國家工程綜合審計的客體是政府為滿足社會公眾的需要,由政府財政出資興建,或者以政府為主導(dǎo),引入社會資本投資興建的大型國家工程項(xiàng)目,不是其他工程項(xiàng)目。

3.大型國家工程綜合審計的目的是對政府公共工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、安全性和環(huán)境性進(jìn)行審查和評價,以揭示公共工程項(xiàng)目在建設(shè)、經(jīng)營和管理過程中存在的問題,并提出改進(jìn)工作的意見。

4.大型國家工程綜合審計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動, 這與審計的本質(zhì)是一致的,即通過審計監(jiān)督,促進(jìn)大型國家工程管理部門加強(qiáng)管理,提高工程投資效率,更好地為全社會服務(wù)。

5.大型國家工程綜合審計的原則是以事前、事中審計為主,事后審計為輔,重點(diǎn)審查項(xiàng)目前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工階段的各項(xiàng)指標(biāo),從源頭上加大對大型國家工程的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、安全性和環(huán)境性的監(jiān)督、控制與管理。

三、大型國家工程綜合審計組織模式

長期以來,由于大型國家工程均以政府為主導(dǎo)投資興建,作為工程的主要業(yè)主,政府部門應(yīng)成為審計委托人或授權(quán)人(第三關(guān)系人);國家審計機(jī)關(guān)作為法定審計主體(第一關(guān)系人),對大型國家工程項(xiàng)目(審計客體,第二關(guān)系人)行使國家監(jiān)督審計權(quán)。在大型國家工程在較長的建設(shè)期內(nèi),工程審計的風(fēng)險從可行性研究階段就有可能發(fā)生,直到工程竣工決算結(jié)束,這一全過程說明風(fēng)險發(fā)生的時間段是建設(shè)工程的整個周期,要控制建設(shè)工程審計風(fēng)險,必須從決策階段開始對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工、決算實(shí)施全過程審計,從傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計轉(zhuǎn)化為事前、事中、事后的全過程綜合審計。在這一過程中,鑒于大型國家工程規(guī)模大、參建單位多、建設(shè)條件復(fù)雜、施工難度大等特點(diǎn),由國家審計機(jī)關(guān)直接介入綜合審計的每一個階段是不現(xiàn)實(shí)的,這必然需要投入大量審計資源,也不能充分保證綜合審計的質(zhì)量,更不符合成本效益原則。

對于大型國家工程的綜合審計應(yīng)采取戰(zhàn)略協(xié)作的方式,將工程綜合審計的全過程分解,引入工程內(nèi)部審計和社會審計作為協(xié)作主體,形成三方共同審計的新模式。在全過程審計中,國家審計單位作為法定審計主體,處于工程綜合審計的主導(dǎo)地位,業(yè)主單位除了自己內(nèi)部進(jìn)行審計外,還可聘請有資質(zhì)的工程造價咨詢中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目進(jìn)行社會審計,即由國家審計單位、內(nèi)部審計單位和社會審計單位三方對該項(xiàng)目進(jìn)行審計。三方從不同的角度出發(fā),圍繞著一個共同的目標(biāo),即為國家節(jié)約建設(shè)資金,對項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計,切實(shí)保證大型國家工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性、安全性和環(huán)境性。

(如上圖所示)將大型國家工程分解為立項(xiàng)、建設(shè)、竣工、運(yùn)行四個階段,由國家審計機(jī)關(guān)作為法定審計主體,社會審計機(jī)構(gòu)和工程項(xiàng)目內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為協(xié)作審計主體共同負(fù)責(zé)。其中:

1.立項(xiàng)階段。立項(xiàng)階段的工程綜合審計由國家審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),具體內(nèi)容包括投資決策審計、勘察設(shè)計審計、資金籌集審計、開工前準(zhǔn)備工作審計、招標(biāo)投標(biāo)與施工合同審計、環(huán)境評估審計等多項(xiàng)內(nèi)容。

2.建設(shè)階段。內(nèi)部審計與社會審計機(jī)構(gòu)共同負(fù)責(zé)建設(shè)階段綜合審計的具體工作,國家審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行監(jiān)督與及時的溝通,并把握審計工作的整體進(jìn)度。具體審計內(nèi)容包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況、項(xiàng)目調(diào)整概算情況、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況、項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、項(xiàng)目內(nèi)部控制制度、項(xiàng)目建設(shè)資金來源、到位與使用情況、項(xiàng)目建設(shè)成本及其他財務(wù)收支、項(xiàng)目設(shè)備、材料采購及管理情況、項(xiàng)目稅費(fèi)計繳情況、項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法規(guī)、政策情況、施工質(zhì)量情況、施工安全情況以及施工進(jìn)度情況,以及對設(shè)計單位、項(xiàng)目施工單位、項(xiàng)目建立單位進(jìn)行的審計監(jiān)督等。

3.竣工階段。由國家審計機(jī)關(guān)為主導(dǎo),三方共同審計。具體審計內(nèi)容包括項(xiàng)目竣工決算報表、項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況、項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資、項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況、收尾工程的未完量及所需投資、項(xiàng)目結(jié)余資金、建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況、投資包干結(jié)余、項(xiàng)目投資效益等。

4.運(yùn)行階段。主要由社會審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程投入運(yùn)行之后的后續(xù)跟蹤審計工作,主要包括工程運(yùn)行績效情況、項(xiàng)目對當(dāng)?shù)丨h(huán)境的長期影響情況、項(xiàng)目投資回報情況、項(xiàng)目運(yùn)行安全評估等。國家審計機(jī)關(guān)在這一過程中隨時了解社會審計單位的審計工作進(jìn)展以及被審計單位的活動,確保被審單位對審計決定和建議的落實(shí)。

四、大型國家工程綜合審計流程

大型國家工程是一個復(fù)雜巨系統(tǒng),除了需要關(guān)注項(xiàng)目本身的投資收益外,還遵循國家戰(zhàn)略布局,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)的發(fā)展,還要保證周邊生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。針對大型國家工程綜合審計的三方審計模式,可通過綜合集成研討廳這種面向多決策主體系統(tǒng)有效的組織管理形式,建立大型國家工程綜合審計的流程模式。以上提到的立項(xiàng)―建設(shè)―竣工―運(yùn)行四個階段中,各個審計階段主要細(xì)分為指標(biāo)體系建立、取證與信息搜集、綜合審查評價三個層面,每一個層面都并非由固定實(shí)體構(gòu)成,以虛擬組織的形式存在與整個工程綜合審計的過程中。

(一)指標(biāo)體系的建立是工程綜合審計的理論依據(jù)與核心

由于大型國家工程在設(shè)計施工方面的高度專業(yè)性,為保證指標(biāo)體系的構(gòu)建具有權(quán)威性與可操作性,擬通過綜合集成研討廳的形式進(jìn)行指標(biāo)體系的制定:

1.確定參與研討的主體。以國家工程審計人員為主導(dǎo),根據(jù)具體階段的不同,聯(lián)合工程投資方、工程設(shè)計方、工程各子系統(tǒng)承建方、工程監(jiān)理、工程專家顧問以及社會公眾代表、工程所在地方政府等。

2.建立服務(wù)于各主體的決策支持系統(tǒng),記為DSS-1,DSS- -2,……,DSS-n,n為主體個數(shù)。

3.建立服務(wù)于指標(biāo)體系制定研討平臺的技術(shù)支持系統(tǒng),主要包括國家相關(guān)大型復(fù)雜工程的資料庫,如(下轉(zhuǎn)第162頁)(上接第155頁)工程立項(xiàng)決策庫、資金籌集和使用庫、工程管理資料庫、工程招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫、投資效果數(shù)據(jù)庫、工程環(huán)境影響評估庫等。

4.建立群決策議事規(guī)則、決策仲裁機(jī)制、研討程序等。

5.建立驅(qū)動和運(yùn)作上述研討程序及相關(guān)支持系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)。

6.建立大型國家工程綜合審計指標(biāo)評價體系。

(二)取證與信息搜集是工程綜合審計的資料來源

為保證工程審計的獨(dú)立性,參與取證與信息搜集的主體必須為國家工程審計人員或接受委托的內(nèi)部審計和社會審計人員,相關(guān)工程參與方必須無條件提供審計所需的全部資料。

(三)綜合審查評價是工程綜合審計的核心環(huán)節(jié)

國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計與社會審計機(jī)構(gòu)三者相結(jié)合,以綜合集成研討廳的組織形式,對工程項(xiàng)目的前、中、后期進(jìn)行綜合審計評價,并最終形成審計報告。

1.確定參與主體。國家工程審計人員、社會審計人員、工程內(nèi)部審計人員、工程項(xiàng)目專家顧問。

2.建立服務(wù)于各審計參與主體的綜合評價技術(shù)支持系統(tǒng) 。

3.結(jié)合以上兩個層次的工作,利用已建立的大型國家工程綜合審計評價指標(biāo)體系,對所采集的審計相關(guān)信息進(jìn)行綜合審查評價。

五、總結(jié)

首先研究了大型國家工程綜合審計的審計模式,通過引入內(nèi)部審計與社會審計,確立了以國家審計機(jī)構(gòu)為主導(dǎo),三方共同審計的新模式,綜合審查大型國家工程的立項(xiàng)、建設(shè)、竣工和運(yùn)行四個階段內(nèi)各項(xiàng)工程內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、安全性和環(huán)境性。在此基礎(chǔ)上,又提出了面向復(fù)雜系統(tǒng)多決策主體的審計組織體系,即系統(tǒng)集成研討廳,有效的將各種數(shù)據(jù)、信息、模型和專家的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)的結(jié)合起來,形成工程綜合審計的微觀組織構(gòu)成。對解決大型國家工程綜合審計的組織模式及流程問題給出了有益的建議。

參考文獻(xiàn)

[1]韓曉梅.審計學(xué)[M].清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社,2008

篇3

1.1 資源環(huán)境審計內(nèi)涵 

目前，我國資源環(huán)境還處于尚不成熟階段，相關(guān)理論研究還不完善。在政府部門越發(fā)重視資源環(huán)境審計這一特殊手段并將其明確列為六大類型之一之后，相關(guān)學(xué)者圍繞此領(lǐng)域展開了一系列研究。并取得階段性成果?；趯W(xué)者們的研究，本文認(rèn)為，資源環(huán)境審計是審計組織在社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，對被審計單位資源環(huán)境會計披露的信息進(jìn)行真實(shí)性、合法性的驗(yàn)證。 

1.2資源環(huán)境審計必要性 

我國政府對于資源環(huán)境問題愈發(fā)重視，對此投入大量環(huán)保資金。據(jù)鳳凰財經(jīng)2015年10年27日報道，據(jù)環(huán)保部規(guī)劃院的測算數(shù)據(jù)稱，“十三五”期間，環(huán)?？偼顿Y有望超過17萬億元。資源環(huán)境審計應(yīng)時提出，可以有效地對環(huán)保資金進(jìn)行監(jiān)督，保證環(huán)保資金合規(guī)、高效使用。 

2、資源環(huán)境審計現(xiàn)狀 

2.1國外資源環(huán)境審計現(xiàn)狀 

20世紀(jì)70年代，國外首先將資源環(huán)境審計運(yùn)用于處理日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，并在短時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，許多國家已形成較完整的資源環(huán)境審計模式。以德國資源環(huán)境審計為例，德國有一套完備的資源環(huán)境審計體系，其間包括：國家審計、社會審計。政府審計主要對政府投入財政預(yù)算環(huán)保資金的使用合規(guī)性與效益情況進(jìn)行監(jiān)督。社會審計針對企業(yè)環(huán)境利用與保護(hù)情況進(jìn)行監(jiān)督。 

2.2 國內(nèi)資源環(huán)境審計現(xiàn)狀 

2.2.1審計主體較為單一 

目前，我國的資源環(huán)境審計主體仍為單一的政府審計。但從國外實(shí)踐情況來看，美國審計主體包括美國審計總署、美國環(huán)?？偩?，加拿大審計主體國家審計公署、環(huán)境審計師協(xié)會；日本資源環(huán)境審計實(shí)施主體集中為會計檢察院、社會中介與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；荷蘭為荷蘭審計院、環(huán)境監(jiān)察局、社會中介?？梢姡瑖赓Y源環(huán)境審計實(shí)施主體較為多元。再者而言，按照現(xiàn)代民主政治的一般理論，國家權(quán)力集中在人民手中。然而，人民并不直接參與社會事務(wù)管理，而是設(shè)立政府代其管理。在受托環(huán)保責(zé)任觀下，社會公眾是委托人，政府是受托人，作為受托人的政府需要履行兩方面的義務(wù)。一方面：政府應(yīng)當(dāng)從社會公眾的利益出發(fā)，對環(huán)境行使管理權(quán)；另一方面，政府應(yīng)當(dāng)向社會公眾報告其受托環(huán)保責(zé)任履行情況。這時，如果再由政府對其出具履責(zé)報告進(jìn)行審計，就與審計的獨(dú)立性相悖。在這種情況下，應(yīng)該出現(xiàn)其他的審計主體對其管理行為進(jìn)行約束。 

2.2.2 審計對象范圍較窄 

長期以來，資源環(huán)境審計主要是對環(huán)保資金進(jìn)行監(jiān)督，審計對象就是資金的籌措、管理、分配和使用。很少將審計業(yè)務(wù)范圍和審計對象拓寬，延伸到制度以及政策的制定與出臺情況，環(huán)保計劃于執(zhí)行情況，環(huán)保政策與制度的執(zhí)行情況、資金的效用性。究其原因，審計思維還比較僵化，審計手段存在欠缺。缺乏發(fā)散的審計思維，難以從審計對象內(nèi)涵開展審計活動；缺乏審計手段，導(dǎo)致審計對象的內(nèi)容難以拓寬；二者從阻礙了審計對象的開拓與管理。 

2.2.3 對資源環(huán)境審計的認(rèn)識不足 

由于我國開展資源環(huán)境審計時間不長，社會公眾對這一理念還十分陌生，對其認(rèn)識還存在一定的空間。審計人員對審計內(nèi)容認(rèn)識也存在不足，認(rèn)為資源環(huán)境審計內(nèi)容僅為財政下環(huán)境專項(xiàng)資金的利用的合規(guī)性、高效性，還未認(rèn)識到資源環(huán)境審計與環(huán)境治理之間的關(guān)系，即便開展資源環(huán)境審計，對其投入資源也相對不足，并且審計重點(diǎn)還是環(huán)境專項(xiàng)資金與環(huán)保項(xiàng)目。另一方面，這一領(lǐng)域理論研究還未完善、對其宣傳力度也不大，使得社會公眾與審計人員還未意識到其對于治理環(huán)境問題的重要性，對環(huán)境問題的危機(jī)感匱乏。 

3、資源環(huán)境審計發(fā)展策略 

3.1構(gòu)建多元一體的審計主體結(jié)構(gòu) 

目前，我國資源環(huán)境審計內(nèi)容主要集中在宏觀層面，對微觀層面涉及較少。但隨著有關(guān)政策相繼推進(jìn)，深入開展資源環(huán)境審計僅依靠政府這一主體顯然不夠。而且，環(huán)境屬于公共資源。為了更好地解決環(huán)境問題，在環(huán)境管理上應(yīng)該能夠充分突出環(huán)保公眾參與的原則。政府、社會與企業(yè)都能參與到環(huán)境保護(hù)上來，即形成由政府審計、社會審計與企業(yè)內(nèi)部審計通力合作的資源環(huán)境審計模式。在這種主體結(jié)構(gòu)下，各個審計主體通力協(xié)作，從微觀到宏觀、從內(nèi)部到外部，對整個國家的資源環(huán)境保護(hù)與利用狀況進(jìn)行監(jiān)督審查。各資源環(huán)境審計主體職責(zé)如下：國家審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)對環(huán)保專項(xiàng)資金利用情況、環(huán)保項(xiàng)目開展情況、各級政府環(huán)保政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計；加強(qiáng)立法。社會審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)資源環(huán)境會計信息開展審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)資源環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和評價。 

3.2拓寬審計對象內(nèi)容 

審計對象是審計客體的具體行為，是審計客體經(jīng)濟(jì)活動的體現(xiàn)，是審計客體施政績效的載體。而審計主體發(fā)生變化，審計客體也會隨之發(fā)生變化，相應(yīng)的審計客體也會隨之發(fā)生變化。隨著財稅改革的深化，審計主、客體發(fā)生了深刻變化，相應(yīng)的審計對象也隨之發(fā)生變化。所以審計對象的內(nèi)容也不能一成不變，也需要隨之拓寬，形成三位一體的審計體系。首先是從宏觀層面入手，對資源環(huán)境體制、機(jī)制、制度、政策、決策開展審計；其次是微觀層面中資源環(huán)境治理中的經(jīng)濟(jì)活動，包括對政策執(zhí)行、資金籌集、管理、分配等開展審計；最后是對前面兩個部分的績效進(jìn)行審計。 

3.3加大資源環(huán)境審計宣傳力度 

為了加強(qiáng)社會大眾對資源環(huán)境審計的認(rèn)識，相關(guān)部門應(yīng)該加大對其宣傳力度。通過普及環(huán)境知識，加深公眾對環(huán)境問題的理解，為開展資源環(huán)境審計工作營造好一個良好的社會氛圍。同時，將已形成的資源環(huán)境理論知識應(yīng)用到實(shí)際審計工作中，使其理論在實(shí)際審計過程中得以發(fā)展，形成一套與我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相協(xié)調(diào)的資源環(huán)境審計體系。 

結(jié)束語 

總之，資源環(huán)境問題已經(jīng)日漸成為制約人類社會可持續(xù)發(fā)展的重要因素。加強(qiáng)資源環(huán)境審計，有利于治理環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧。 

【參考文獻(xiàn)】： 

[1]張向惠.淺析資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀與發(fā)展[J].財會學(xué)習(xí)，2017，（10）：150-151. 

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；銀行；主要矛盾

中圖分類號：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

引言

隨著銀行外部商業(yè)競爭的日趨激烈，銀行想要在競爭中保持自己的優(yōu)勢地位，除了要對外開拓市場，更要內(nèi)強(qiáng)化管理，而將內(nèi)部審計充分的利用好是銀行進(jìn)行科學(xué)管理的主要途徑。哲學(xué)認(rèn)為，矛盾是事物發(fā)展的動力；矛盾客觀地存在于一切事物之中，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。只有運(yùn)用哲學(xué)的基本原理，對銀行內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的矛盾進(jìn)行正確處理，才能更加高效的實(shí)施內(nèi)部審計工作。

一、銀行內(nèi)部審計的主要矛盾

1.宏觀利益與微觀利益難以協(xié)調(diào)

國家與市場主體是是兩種性質(zhì)不同的主體，因此具有不同的追求利益的方式。當(dāng)國家宏觀利益與市場主體微觀利益出現(xiàn)沖突時，通常情況都會是后者對前者進(jìn)行侵蝕。這時，銀行內(nèi)部審計就要做到保護(hù)國家的利益不受損害，還要維護(hù)市場主體利益，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)入一種互相兼顧的二難境地。

2.獨(dú)立性地位無從體現(xiàn)

內(nèi)部審計的前提條件是獨(dú)立性。但是在實(shí)際審計過程中又往往因人際關(guān)系影響、利益關(guān)系制約、單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，使得審計過程難以做到公正、客觀、真實(shí)、全面。因?yàn)槿狈Κ?dú)立性的地位，也沒有權(quán)威性的評價，所以處理決定和內(nèi)審意見就會經(jīng)常受到管理體制的影響而并不能落實(shí)執(zhí)行[1]。

3.監(jiān)督與服務(wù)難以統(tǒng)一

內(nèi)部審計既擔(dān)當(dāng)了監(jiān)督的角色，還具有服務(wù)的特性，但如何將監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一起來，是實(shí)施銀行內(nèi)部審計中的另一個矛盾。

4.審計決定與執(zhí)行效果難以到位

審計容易卻難以執(zhí)行，這是銀行內(nèi)部審計中的一個非常嚴(yán)重的問題。就這種問題的出現(xiàn)，其根本原因在于人員的變動以及時間的遷移，導(dǎo)致審計結(jié)論和決定難以得到及時的落實(shí)和處理；缺乏相對規(guī)范的管理，沒有明確的規(guī)定，有規(guī)定也不按照規(guī)定進(jìn)行，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是違規(guī)違紀(jì)行為難以查處。

5.內(nèi)審素質(zhì)與質(zhì)量難以匹配

內(nèi)審人員存在專業(yè)素質(zhì)偏低的情況，結(jié)構(gòu)不夠合理。隨著市場主體的現(xiàn)代制度日趨完善，內(nèi)部審計開始由單一的財務(wù)審計逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制，并將最終實(shí)現(xiàn)對效益進(jìn)行評價。內(nèi)審人員素質(zhì)難以適應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展要求，將會對內(nèi)審工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。

6.內(nèi)審人員與內(nèi)部關(guān)系影響復(fù)雜

市場主體內(nèi)的某些成員與內(nèi)審人員存在著上級和下級、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，通過關(guān)系的連接與各級領(lǐng)導(dǎo)都會產(chǎn)生關(guān)系。此外，審計人員還會對各部門管理人員產(chǎn)生一定關(guān)系。因此在具體的審計事物中，這些關(guān)系都不可避免的會對審計人員的審計工作產(chǎn)生各種各樣的影響。

二、化解銀行內(nèi)部審計工作矛盾的方法與措施

1.建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求我們完善內(nèi)部審計制度，才能更好地對現(xiàn)代市場主體進(jìn)行規(guī)范。一要對銀行內(nèi)部審計職能進(jìn)行合理界定；二要確保銀行內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計職能的界定，要以市場主體管理者的身份，為了滿足管理者的需要，對監(jiān)督市場主體的內(nèi)部分權(quán)行為進(jìn)行約束[2]。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展要從單純的查錯的歷史審計向市場主體預(yù)期評價方面進(jìn)行轉(zhuǎn)化，通過對分權(quán)的控制程序進(jìn)行細(xì)化，實(shí)現(xiàn)對市場主體整個過程的控制，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)市場主體的控制特性以及個性特點(diǎn)，對銀行內(nèi)審職能進(jìn)行設(shè)計和界定。

2.確保內(nèi)審的獨(dú)立性

內(nèi)部審計獨(dú)立性是內(nèi)審的核心所在，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)審，審計的任何結(jié)論將都會失去其應(yīng)有的意義。內(nèi)部審計是市場主體層次經(jīng)營與層級管理進(jìn)行分權(quán)的產(chǎn)物，獨(dú)立性其實(shí)就是在這一制度基礎(chǔ)上體現(xiàn)的。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性應(yīng)該做到：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由最高管理當(dāng)局進(jìn)行授權(quán)和管理；內(nèi)部審計部門的人員直接由最高管理任命；內(nèi)部審計部門的相關(guān)經(jīng)費(fèi)核算也將不會受到其他部門的約束，特別是財務(wù)會計部門；內(nèi)部審計人員不能與將要審計的業(yè)務(wù)有所聯(lián)系。

3.加強(qiáng)內(nèi)審的制度化建設(shè)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在國家審計法的要求下設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)受到國家審計部門的工作指導(dǎo)。銀行內(nèi)部審計與外部審計有不同的側(cè)重點(diǎn)，但審計的對象是相同的都是市場主體的財政和財務(wù)收支[3]。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，法制建設(shè)也更加規(guī)范，市場主體也的遵紀(jì)守法觀念也越來越強(qiáng)，經(jīng)營主體將會更加規(guī)范，更加守法。內(nèi)審與外審都可以做到審計結(jié)論的準(zhǔn)確，評價的公正，審計的目也將更加趨于一致。

4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

銀行內(nèi)審人員素質(zhì)的提高不僅要在政治和經(jīng)濟(jì)生活方面給予優(yōu)待，還要針對內(nèi)審人員普遍素質(zhì)底下、知識相對匱乏的情況，有必要對內(nèi)審人員進(jìn)行在職培訓(xùn)。這能夠很好地實(shí)現(xiàn)審計風(fēng)險的降低、審計成本、更好的完成預(yù)計審計目標(biāo)，同時也能夠更好的處理好銀行內(nèi)部審計素質(zhì)與質(zhì)量的矛盾。

5.選擇好內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)

銀行內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)在時間層面上應(yīng)該從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計，將事后檢查與事前、事中檢查進(jìn)行有機(jī)結(jié)合；在工作方式上，將從查處違規(guī)違紀(jì)的審計向內(nèi)控制度審計、績效審計進(jìn)行轉(zhuǎn)變，通過設(shè)立相應(yīng)內(nèi)審指標(biāo)體系，更好的服務(wù)于創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制。

6.實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)審的信息化

審計技術(shù)手段逐漸從手工審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變，要求建立一個內(nèi)審意見資料庫進(jìn)行配合，一方面可以讓內(nèi)審人員能夠參考其他人員的意見，另一方面也可以使內(nèi)審意見和分析更加標(biāo)準(zhǔn)化，最終實(shí)現(xiàn)計算機(jī)審計。

三、結(jié)語

總而言之，銀行內(nèi)部審計的強(qiáng)大的監(jiān)控和服務(wù)功能不容忽視。它能夠有效的對內(nèi)部制訂的制度、政策、計劃的執(zhí)行效果和執(zhí)行情況進(jìn)行及時反饋、檢查和跟蹤，還能夠防止舞弊的出現(xiàn)、協(xié)助相關(guān)部門的策略制定、對各部門進(jìn)行調(diào)節(jié)，還需要指出的是其能夠滿足新環(huán)境下的風(fēng)險管理和管理咨詢的功能等。充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計銀行“第三只眼睛”的作用，讓銀行在激烈的競爭保持自己市場的優(yōu)勢地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]芮鑫.國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].大眾標(biāo)準(zhǔn)化，2009（05）.

篇5

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境審計；可持續(xù)發(fā)展

宋國敏（1987-），女，山東臨沂人，助教，碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。

20世紀(jì)70年代，一些西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)為應(yīng)對政府資源環(huán)境的檢查監(jiān)督，降低資源和環(huán)境方面的風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計，由此產(chǎn)生了環(huán)境審計。20世紀(jì)70、80年代，美國、加拿大等國家將環(huán)境審計納入政府審計范疇。1992年世界審計組織成立了環(huán)境審計委員會，標(biāo)志著資源環(huán)境問題正式進(jìn)入大多數(shù)國家最高審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范疇。

環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。我國的環(huán)境審計主要是指由審計機(jī)關(guān)實(shí)行的環(huán)境審計，重點(diǎn)包括資金、政策、管理和項(xiàng)目四方面內(nèi)容。

一、生態(tài)文明視角下環(huán)境審計的現(xiàn)實(shí)意義

生態(tài)文明，以尊重和維護(hù)生態(tài)環(huán)境為主旨，以未來人類的繼續(xù)發(fā)展為著眼點(diǎn)，以人與人、人與自然、人與社會和諧共生為宗旨，是可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵。黨的十提出要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，建設(shè)美麗中國，并將其提升到五位一體總體布局的戰(zhàn)略高度。貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，加大對環(huán)境保護(hù)和資源能源利用情況的審計力度，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，將生態(tài)文明與環(huán)境審計相結(jié)合，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求。生態(tài)文明是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人類遵循人、自然、社會和諧發(fā)展這一客觀規(guī)律而取得的物質(zhì)與精神成果的總和，它建立在一定的物質(zhì)文明與精神文明的基礎(chǔ)上，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。而環(huán)境審計同樣也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，將生態(tài)文明與環(huán)境審計相結(jié)合，豐富環(huán)境審計的涵義，同樣也是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求。

其次，將生態(tài)文明與環(huán)境審計相結(jié)合，進(jìn)一步反映環(huán)境審計的目的。審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計的目的，主要是檢查政府、企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法、合規(guī)，主要側(cè)重于被審計單位對環(huán)境的管理及對環(huán)保資金的應(yīng)用情況的審計。將生態(tài)文明融入環(huán)境審計后，不僅要求審計被審計單位的環(huán)境管理及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，還要求檢查被審計單位的相關(guān)工作人員是否具備環(huán)境保護(hù)的意識，繼而使環(huán)境審計達(dá)到促進(jìn)被審計單位提高環(huán)境保護(hù)，建設(shè)生態(tài)文明的目的。

第三，將生態(tài)文明與環(huán)境審計相結(jié)合，豐富了環(huán)境審計的內(nèi)容。生態(tài)文明包括生態(tài)意識文明、生態(tài)制度文明、生態(tài)行為文明。將生態(tài)文明融入環(huán)境審計可以看出，環(huán)境審計的主要內(nèi)容是檢查政府或企業(yè)事業(yè)單位的生態(tài)制度與生態(tài)行為是否文明，即被審計單位是否有環(huán)境保護(hù)的相關(guān)制度，被審計單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合生態(tài)文明的要求。除此之外，生態(tài)文明還要求環(huán)境審計對被審計單位的生態(tài)意識是否文明進(jìn)行審計，也就是檢查被審計單位的管理者與員工是否具有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的意識。

第四，將生態(tài)文明與環(huán)境審計相結(jié)合，是應(yīng)對當(dāng)前環(huán)境發(fā)展的迫切要求。根據(jù)中國氣象局統(tǒng)計，截至2013年11月，我國平均霧霾天數(shù)為52年來最多，河北等13省市的霧霾天數(shù)均為歷史同期最多。僅10月以來，華北大部、黃淮、重慶等地霧霾日數(shù)在5天以上；其中山西南部、河南、江蘇、北京、天津等地達(dá)10-15天；山西東南部、河南大部、江蘇大部達(dá)15-20天，部分地區(qū)超過20天。日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，使得越來越多的人關(guān)注生態(tài)文明與環(huán)境審計問題。

二、我國環(huán)境審計存在的問題

1重視程度不足

目前我國對環(huán)境審計的重視程度仍然不足，我國環(huán)境審計主要是依靠國家審計機(jī)關(guān)來實(shí)施，而國家審計更主要的是針對財政審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、企業(yè)財務(wù)收支審計等內(nèi)容。各級審計機(jī)關(guān)沒有意識到生態(tài)文明建設(shè)對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性和加強(qiáng)環(huán)境審計的緊迫性和重要性。

2審計主體較為單一

我國的環(huán)境審計處于發(fā)展初期，并由宏觀外部環(huán)境決定了目前我國環(huán)境審計的主體是國家審計機(jī)關(guān)，即我國是以政府環(huán)境審計為主導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計與社會環(huán)境審計共同發(fā)展的環(huán)境審計模式。但是，與企業(yè)或社會審計組織相比審計機(jī)關(guān)并不完全了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、生產(chǎn)流程特點(diǎn)等情況。因此，以國家審計機(jī)關(guān)為環(huán)境審計的主體，無法保證環(huán)境審計工作的質(zhì)量，也難以使環(huán)境審計充分發(fā)揮 生態(tài)環(huán)境的作用。

3專業(yè)審計人才缺乏

環(huán)境審計與企業(yè)財務(wù)審計不同，實(shí)施該項(xiàng)審計需要用到與環(huán)境相關(guān)的專業(yè)知識。而目前我國實(shí)施環(huán)境審計的審計人員主要是各級審計機(jī)關(guān)的工作人員，這些人員通常具備審計基本理論或企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)的知識，大多數(shù)并不熟悉專業(yè)的環(huán)境審計知識，因而可能存在無法有效開展環(huán)境審計的問題。

三、生態(tài)文明視角下實(shí)施環(huán)境審計的建議

1借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，并較早地認(rèn)識到重工業(yè)對環(huán)境的影響，因而其保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的生態(tài)文明意識也較早形成。如美國、加拿大等西方發(fā)達(dá)國家自20世紀(jì)70年代開始開展環(huán)境審計，已經(jīng)具有豐富的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而我國仍是發(fā)展中國家，過去片面追求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而忽視了對環(huán)境、資源的保護(hù)，在認(rèn)識到生態(tài)文明建設(shè)的重要性并開始實(shí)施環(huán)境審計時，自然存在經(jīng)驗(yàn)不足問題，需要借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)。引進(jìn)國外環(huán)境審計理論，豐富我國的環(huán)境審計理論知識，并借鑒國外環(huán)境審計的先進(jìn)技術(shù)手段與經(jīng)驗(yàn)，以有效地開展環(huán)境審計。

2提高對環(huán)境審計的認(rèn)識

近年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾日益突出，環(huán)境問題已成為社會大眾關(guān)注的一個重要問題，生態(tài)文明建設(shè)成為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會的一個重要內(nèi)容，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視環(huán)境審計，充分認(rèn)識生態(tài)文明建設(shè)對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性，進(jìn)而增強(qiáng)環(huán)境審計的責(zé)任感。

3完善環(huán)境審計主體

環(huán)境審計的審計主體包括國家審計機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計機(jī)構(gòu)和社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，要求我國的環(huán)境審計主體由國家審計機(jī)關(guān)為主逐步增加企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計機(jī)構(gòu)與社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)參與度，發(fā)揮其審計主體的獨(dú)立性與專業(yè)性，更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計的目的。

4培養(yǎng)環(huán)境審計專業(yè)人才

為有效實(shí)施環(huán)境審計，我國應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境審計人才。一方面要求各審計機(jī)關(guān)，企業(yè)與社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)引進(jìn)環(huán)境審計的專業(yè)人才，另一方面對現(xiàn)有的審計隊(duì)伍進(jìn)行環(huán)境審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計人員的專業(yè)審計技能。

5積極利用外部專家

目前，我國從事環(huán)境審計的人員大多不具備環(huán)境管理知識與專業(yè)技術(shù)，因而審計人員在實(shí)施審計過程中可能會遇到無法解決的技術(shù)性、專業(yè)性問題。審計機(jī)構(gòu)可以在審計中聘請環(huán)保、國土、林業(yè)等相關(guān)部門的在資源環(huán)保領(lǐng)域有豐富理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的有關(guān)專家，給予審計人員專業(yè)的指導(dǎo)與幫助，以提高環(huán)境審計工作的質(zhì)量和水平。

四、結(jié)論

將生態(tài)文明建設(shè)納入環(huán)境審計的范疇，豐富了環(huán)境審計的內(nèi)容；而開展環(huán)境審計的同時，又可以促進(jìn)生態(tài)文明的建設(shè)，兩者相互促進(jìn)，相互作用。因此，在實(shí)施環(huán)境審計時，將兩者有機(jī)結(jié)合可以更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計的目的。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉旸，黃季紅，王麗萍基于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的環(huán)境審計研究[J]財會通訊·綜合，2013（1）：80-83

[2]劉麗加強(qiáng)我國環(huán)境審計建設(shè)的策略研究[J]商業(yè)會計，2013（1）：84-86

篇6

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；環(huán)境審計；審計主體

中圖分類號：F239　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0143－02

國家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標(biāo)，這兩大目標(biāo)反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作已成為我國當(dāng)前和未來各項(xiàng)工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的推進(jìn)和落實(shí)情況是檢驗(yàn)科學(xué)發(fā)展觀是否貫徹的重要指標(biāo)，而環(huán)境審計工作恰恰是檢驗(yàn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過節(jié)能減排環(huán)境審計工作來促進(jìn)我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

一、我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

(一)什么是環(huán)境審計

環(huán)境審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與社會審計組織按照相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，對政府部門和企事業(yè)單位與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計工作的內(nèi)容包括對節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計，對節(jié)能減排工作的審計工作的成敗關(guān)系到我國節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

(二)我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國做為發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快，引起世界各國的廣泛關(guān)注，近年我國的GDP增長速度均保持在10％左右，但同時我們也應(yīng)該注意到，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟(jì)增長方式，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，通過環(huán)境審計工作的監(jiān)督機(jī)制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

二、我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題

(一)節(jié)能減排環(huán)境審計缺乏立法規(guī)范

我國環(huán)境審計的重點(diǎn)內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，基本屬于事后審計，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的環(huán)保政策，涉及到建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施與工程項(xiàng)目主體同時建設(shè)的問題；還有環(huán)保資金的財務(wù)收支審計，主要是審計各部門環(huán)保資金的使用是否符合國家規(guī)定，是否?？顚Ｓ?。以上規(guī)定對專門的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計沒有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計工作的全面進(jìn)展。

環(huán)境審計主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

第一階段主要在20世紀(jì)90年代，涉及到一些對環(huán)境保護(hù)資金的審計事項(xiàng)，審計的重點(diǎn)是合規(guī)性審計，即排污費(fèi)的征繳和使用情況，對保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當(dāng)時人力、財力所限，尚未對政府的環(huán)境政策進(jìn)行具體審計。

第二階段是在20世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初，審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，明確了環(huán)境審計職能，標(biāo)志著我國環(huán)境審計新階段的開始，開始了有意識地從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個方面入手，組織開展了多項(xiàng)環(huán)境審計工作。

第三個階段是2003年至今，是以環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組成立為標(biāo)志的，環(huán)境審計工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計理論和實(shí)踐的雙重探索階段，吸收了國際環(huán)境審計的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了既往環(huán)境審計工作中有效實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

(二)節(jié)能減排環(huán)境審計的會計制度不健全

在進(jìn)行節(jié)能減排審計時，要求被審計的企業(yè)如實(shí)的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會計信息資料。但我國現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會計，環(huán)境信息的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會計規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會計報告準(zhǔn)則，規(guī)范節(jié)能減排會計核算的對象及報告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎(chǔ)。

(三)節(jié)能減排環(huán)境審計主體單一性嚴(yán)重

我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作主體是典型的政府主導(dǎo)型，主體主要是國家審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計部門和社會審計組織的參與程度較低，民間審計介入力度不夠，審計工作人員有限，完成所有審計工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項(xiàng)目列入審計計劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性的特點(diǎn)沒有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計主體的作用，可以減少信息的不對稱性，還可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性，進(jìn)而提高審計工作的有效性。但是如何有效地鼓勵、扶植和培育獨(dú)立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計力量是目前的一個重要課題。

(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計人員在開展工作的時候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計的依據(jù)不足，導(dǎo)致環(huán)境審計缺乏客觀性，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。在節(jié)能減排審計的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)方面，也未指定國際或其他組織的環(huán)境審計規(guī)定作為我國環(huán)境審計應(yīng)遵守的規(guī)則，這使我國開展真正意義上的環(huán)境審計受到嚴(yán)重的制約。

以上是當(dāng)前我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題，以下是針對如何做好我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作提出的建議。

三、我國做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作的建議

(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

環(huán)境審計準(zhǔn)則是指環(huán)境審計人員為了達(dá)到審計目標(biāo)在審計過程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國現(xiàn)在有國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，但沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作，必須有科學(xué)完善的審計準(zhǔn)則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風(fēng)險。我國節(jié)能減排審計原則的制定應(yīng)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，建立評價環(huán)境成本和效益的具體原則及指標(biāo)體系，并做到科學(xué)界定三個實(shí)施主體的職責(zé)范圍，分別對國家節(jié)能減排審計、內(nèi)部環(huán)境審計和注冊會計師環(huán)境審計規(guī)定各自的審計責(zé)任和范圍，審計程序和方法等。

(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計工作人員

節(jié)能減排審計涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方向，因此環(huán)境審計的工作難度大，對審計人員的綜合知識能力要求高，而我國目前缺乏這方面的審計專門人才，現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或其他高校經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)人才，沒有全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。因此，針對于我國環(huán)境審計的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，大力引進(jìn)熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計的人才。

(三)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計的國際合作

隨著人類活動對環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強(qiáng)，關(guān)于環(huán)境污染問題已不再是個別國家的個別問題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學(xué)社會是各國人民共同期待和努力爭取的目標(biāo)。很多環(huán)境問題單靠一個國家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國政府、國際組織共同合作，一致行動，才能使保護(hù)環(huán)境工作做的更多、更好。

(四)加強(qiáng)節(jié)能減排立法工作，設(shè)定節(jié)能減排指標(biāo)體系

當(dāng)前在不斷完善環(huán)境審計立法工作，使環(huán)境審計做到有法可依的同時，應(yīng)使節(jié)能減排指標(biāo)體系明確化，這樣才能使審計工作做到有法可依，使環(huán)境審計工作能夠做到有的放矢。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，科技創(chuàng)新更加活躍，我國政府應(yīng)不失時機(jī)地采取更加有效的措施，嚴(yán)格環(huán)境準(zhǔn)人，根據(jù)國家環(huán)總局的要求，要把主要污染物排放總量削減指標(biāo)作為建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評審批的前提，新上建設(shè)項(xiàng)目如果突破總量控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)不予審批，這要求審計部門嚴(yán)格按照國家的要求，嚴(yán)格紡織、汽車、電力等十大國家重點(diǎn)調(diào)控行業(yè)的準(zhǔn)人條件。

篇7

[關(guān)鍵詞]環(huán)境審計；角色；主要實(shí)施者

一、問題的提出

隨著我國的快速增長，的生產(chǎn)對環(huán)境的污染越來越嚴(yán)重，日益凸現(xiàn)的環(huán)境問題對經(jīng)濟(jì)的制約備受政府的關(guān)注。國家環(huán)?？偩指本珠L潘岳說：“綠色發(fā)展是最迫切的選擇”，“誰提前采取綠色戰(zhàn)略，誰就能在未來的競爭格局中占據(jù)主動”[1].而綠色革命也將被貫徹到各級政府管理業(yè)績的評價指標(biāo)體系里，“綠色GDP”核算指標(biāo)在全國特定區(qū)域已經(jīng)試點(diǎn)推行，作為衡量地方政績的一項(xiàng)評價指標(biāo)。為監(jiān)督國家環(huán)境政策的執(zhí)行、環(huán)保資金的投入與效益以及資源的合理利用，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，開展環(huán)境審計已勢在必行。環(huán)境審計是在資源稀缺的情況下，解決環(huán)境問題最好的辦法之一。到為止，世界上開展的環(huán)境審計項(xiàng)目已達(dá)一千多個，這些項(xiàng)目在幫助企業(yè)制訂環(huán)保制度和加強(qiáng)自身的內(nèi)部環(huán)境管理方面確實(shí)起到了很大的作用。而作為組織環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，環(huán)境審計的與實(shí)務(wù)發(fā)展的需求相比，明顯滯后。雖然環(huán)境審計在研究領(lǐng)域里并不是一個新概念，但在我國理論界，真正受關(guān)注時間很短，對環(huán)境審計在許多方面存在著爭議，如環(huán)境審計的概念，環(huán)境審計的類型劃分，特別是環(huán)境審計的主體定位。在新的審計環(huán)境下，有必要對這個領(lǐng)域的模糊概念加以重新思考。

二、環(huán)境審計的概念

我國理論界對環(huán)境審計的定義研究存在著不同的觀點(diǎn)，主要源于對環(huán)境審計職能的不同理解：“環(huán)境管理責(zé)任論”認(rèn)為環(huán)境審計是對履行環(huán)境責(zé)任的評價，是傳統(tǒng)審計理論在環(huán)境審計中的運(yùn)用：“管理工具論”認(rèn)為環(huán)境審計是部門或單位實(shí)施環(huán)境管理的一個環(huán)節(jié)，是一種工具，強(qiáng)調(diào)其系統(tǒng)內(nèi)部的作用，并不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性；而“監(jiān)督鑒證評價論”認(rèn)為：“環(huán)境審計是由審計組織依法對被審計單位在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及與治理環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性獨(dú)立進(jìn)行審查，評價環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，揭示違法行為，促進(jìn)加強(qiáng)環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價活動。”[2]這一觀點(diǎn)明確了環(huán)境審計與保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，界定了環(huán)境審計的范圍，指出環(huán)境審計包括國家審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的評價監(jiān)督以及社會審計的鑒證監(jiān)督活動，體現(xiàn)了環(huán)境審計所特有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)其具有其他審計所具有的獨(dú)立性和客觀公正性。因此，我們認(rèn)為“監(jiān)督鑒證評價論”的觀點(diǎn)既適合我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀，又滿足了環(huán)境審計發(fā)展的要求。這一概念反映了環(huán)境審計監(jiān)督、評價、鑒證的有機(jī)整體。

三、審計組織在環(huán)境審計中的角色分析

依據(jù)“監(jiān)督鑒證評價論”的概念體系，不同的審計主體，存在著不同的審計目的，也使環(huán)境審計的和范圍經(jīng)歷了從“合規(guī)性審計”到“合規(guī)性審計”、“績效審計”并存再到“合規(guī)性審計”、“績效審計”和“財務(wù)審計”并存的過程。

審計主體是審計活動的執(zhí)行者，即審計人。他與被審計人、審計授權(quán)人一起構(gòu)成審計工作中的三方審計關(guān)系，審計人在此關(guān)系中的獨(dú)立性是審計靈魂的體現(xiàn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，我國現(xiàn)存審計主體包括政府審計、內(nèi)部審計和民間審計，這已是不爭的事實(shí)。而環(huán)境審計是在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下展開的，市場的一個基本規(guī)則就是競爭，有競爭就必然有主次。那么在環(huán)境審計體系中，誰扮演著主導(dǎo)作用，一直在學(xué)術(shù)界存在爭議。

（一）傳統(tǒng)的審計觀點(diǎn)

在我國，環(huán)境保護(hù)是國家戰(zhàn)略的一部分，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)國有經(jīng)濟(jì)為主體仍是我國的基本國情，重大環(huán)保項(xiàng)目是國家計劃的一部分，國家審計機(jī)關(guān)開展審計工作是《憲法》賦予的權(quán)限，具有權(quán)威性。因此建立以國家審計為主體的環(huán)境審計體系是的要求，國家發(fā)展的需要。政府負(fù)有保護(hù)社會公眾環(huán)境利益的公共受托環(huán)境責(zé)任，在環(huán)境管理中，今后較長時期內(nèi)環(huán)境審計的客體大多仍屬于國家審計的對象，我國環(huán)保資金中很大一部分仍是國有資金，國家審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計中仍起主導(dǎo)作用，環(huán)境審計仍以政府審計為主導(dǎo)。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的必然性

隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，企業(yè)意識到如果不消滅污染，污染就會消滅企業(yè)。為了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)自發(fā)地制訂一些審計計劃，以便檢查可能觸犯環(huán)境的管理缺失，及時消除環(huán)境法律風(fēng)險。在市場上，為了迎合消費(fèi)者日益增強(qiáng)的環(huán)保意識，取得競爭優(yōu)勢，企業(yè)也會自覺地順應(yīng)社會環(huán)保潮流，開展內(nèi)部環(huán)境審計；另外，內(nèi)部環(huán)境審計的開展還來源于資本市場給企業(yè)的壓力：投資者的趨向嚴(yán)重著企業(yè)的發(fā)展。受環(huán)保運(yùn)動的影響，投資者的環(huán)保意識逐漸加強(qiáng)，越來越不愿意將有限的資金投向“污染型”的企業(yè)。出于自身投資安全考慮，投資者會更偏愛“環(huán)保型”企業(yè)。不管是被迫還是自愿，內(nèi)部環(huán)境審計成為環(huán)境審計的有機(jī)組成部分已成必然。

（三）民間審計組織開展環(huán)境審計是一種發(fā)展趨勢

1.民間審計組織參與環(huán)境審計的現(xiàn)狀

由于環(huán)境問題的公共性及政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，目前政府環(huán)境審計在我國各種環(huán)境審計中占有主導(dǎo)地位，絕大多數(shù)的環(huán)境審計項(xiàng)目是由政府審計機(jī)關(guān)來執(zhí)行的，獨(dú)立環(huán)境審計理論處于探討階段，獨(dú)立環(huán)境審計的推動力空缺。

2.民間審計組織在環(huán)境審計中的作用

環(huán)境審計是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三者效益相統(tǒng)一的紐帶。要使環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)鍵是加強(qiáng)環(huán)境管理，而環(huán)境管理責(zé)任是由政府部門及企事業(yè)單位具體承擔(dān)的，其責(zé)任履行情況如何，需要由獨(dú)立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評價。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實(shí)施環(huán)境審計，對環(huán)境管理所發(fā)揮的重要促進(jìn)和保障作用是其他機(jī)構(gòu)無法替代的。

（1）環(huán)境審計是通過第三者對環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)督的監(jiān)督而形成的獨(dú)立審計。環(huán)境審計的出現(xiàn)，再次說明任何活動或與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的活動，只有當(dāng)事者的管理和監(jiān)督是不夠的，必須有獨(dú)立的第三者的再監(jiān)督參與才能完善。這充分說明了民間審計在環(huán)境審計管理體系中可扮演重要角色。

（2）環(huán)境保護(hù)經(jīng)費(fèi)的征集是政府行使職權(quán)的結(jié)果，環(huán)境保護(hù)經(jīng)費(fèi)是否管理得當(dāng)，是否用到實(shí)處，效益如何，各地政府對于環(huán)保法規(guī)是否正確執(zhí)行，都必須由環(huán)境審計組織來進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價；政府審計機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個派出機(jī)關(guān)，有時在執(zhí)行審計時只相當(dāng)于政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，無法保證身份的獨(dú)立，因而也就難以確保審計的客觀、公正。另一方面，從審計的權(quán)威性看，雖然政府審計依據(jù)政府權(quán)力體現(xiàn)其至高無上的權(quán)威性，但環(huán)境審計是保證受托環(huán)境責(zé)任得以充分有效履行的特殊控制機(jī)制，由民間審計組織獨(dú)立地進(jìn)行檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息的不對稱，促使受托人盡職盡責(zé)，又可以大大提高受托人出具的環(huán)境審計報告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。

（3）民間審計開展環(huán)境審計是滿足社會的需要

現(xiàn)階段，環(huán)境已成為生產(chǎn)經(jīng)營管理的潛在風(fēng)險，人們在生產(chǎn)和交易時，必然會考慮到環(huán)境風(fēng)險的存在，他們需要對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估，或合理規(guī)避。但的現(xiàn)狀是中小或機(jī)構(gòu)自己沒有這方面的專門人員，大型企業(yè)或機(jī)構(gòu)可能有這方面的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨(dú)立性的地位，他們的評估意見尤其在交易時不具有法律效率，而國家環(huán)保機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)沒有這方面的職能，因此，社會迫切需要這方面的中介服務(wù)，環(huán)境審計中介服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生了。在西方發(fā)達(dá)國家，公司等中介機(jī)構(gòu)地承擔(dān)起這一職能，他們?yōu)榇伺鋫洵h(huán)保方面的專門人才，制訂相應(yīng)的環(huán)境審計規(guī)范，不僅滿足社會不斷增長的需求，而且促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)、中介市場的自我完善和。

四、民間審計應(yīng)成為未來環(huán)境審計的主要實(shí)施者

隨著環(huán)境信息對各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策的越來越大，在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的審計市場體系的逐漸形成，民間環(huán)境審計必將會成為環(huán)境審計的主要實(shí)施者。

（一）利益相關(guān)者需要經(jīng)過民間審計鑒證的環(huán)境信息

為了提高企業(yè)披露環(huán)境信息的可靠性和相關(guān)性，需要由獨(dú)立的審計人員進(jìn)行審計，這是民間環(huán)境審計產(chǎn)生的外部動力。從注冊會計師審計的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看，由于這一中介組織的“第三者”身份，在業(yè)務(wù)處理時能夠比較獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動，使確認(rèn)的環(huán)境信息有較高的誠信度，比較容易為信息使用者青睞和接受。

（二）企業(yè)有要求民間審計的潛在需求

企業(yè)為了從資本市場上籌集所需的資金，會盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息，為了提高信息的可信度，就需要聘請民間獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計，這是獨(dú)立環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)部動因[3].獨(dú)立審計的重要職能是鑒證企業(yè)公開信息的可靠性，增強(qiáng)信息的有用性，隨著社會公眾對環(huán)境信息的重視，必定會不斷增強(qiáng)獨(dú)立環(huán)境審計發(fā)展的推動力。

（三）發(fā)揮民間環(huán)境審計的作用可提高市場效率

生態(tài)環(huán)境問題本質(zhì)經(jīng)濟(jì)特征的外部性，導(dǎo)致了與其相關(guān)的環(huán)境審計問題的復(fù)雜性，要真正發(fā)揮環(huán)境審計的功效，環(huán)境問題利益主體相互均衡，就必須設(shè)計一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的制度安排，符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則[4].社會公眾對企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任的要求主要通過資本市場和商品市場來體現(xiàn)，不管是政府還是企業(yè)，都層層承擔(dān)著采取措施保護(hù)環(huán)境以及及時向社會公眾披露自己履行環(huán)保責(zé)任效果的環(huán)境責(zé)任。民間審計的參與，可以強(qiáng)化社會監(jiān)督，避免公有經(jīng)濟(jì)中政府多重角色進(jìn)入市場導(dǎo)致的低效率，真正體現(xiàn)審計的獨(dú)立性，增強(qiáng)會計信息的可信度、有用性。就我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀，雖然存在巨大的環(huán)境審計需求，但民間自發(fā)產(chǎn)生的因素不成熟。我國環(huán)境審計是“自上而下”開展實(shí)施的，由于政府審計力量有限，完全由政府開展的環(huán)境審計不可能取得明顯績效，大范圍的環(huán)境審計還要靠影響環(huán)境的最主要的力量——廣大企業(yè)單位的內(nèi)部審計來完成[5].政府通過環(huán)境立法來規(guī)范企業(yè)影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)為了生存和發(fā)展不得不強(qiáng)化環(huán)境成本的和控制，自發(fā)開展環(huán)境審計。隨著企業(yè)環(huán)境意識日益加強(qiáng)，管理能力上的限制日益明顯，鑒于民間審計的受托特性，民間審計將是環(huán)境審計中最后啟動的力量，也是未來環(huán)境審計的主要實(shí)施者。

（四）環(huán)境審計人員配置需要民間審計組織的參與

環(huán)境審計工作的復(fù)雜性決定了從事環(huán)境審計人員配置必須是多學(xué)科專業(yè)人才的協(xié)調(diào)和合作，遠(yuǎn)非傳統(tǒng)審計人員可以勝任的。民間審計組織的組織形式多是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務(wù)所內(nèi)部相互監(jiān)督，因?yàn)樽詴嫀煴仨毘袚?dān)因?qū)徲嬝?zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對降低審計風(fēng)險；再者，民間審計組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。政府審計機(jī)關(guān)作為國家的一個行政機(jī)構(gòu)，不可能隨時根據(jù)新業(yè)務(wù)內(nèi)容而增設(shè)大量的審計人員。企業(yè)的內(nèi)部審計也要受制于企業(yè)自身規(guī)模和環(huán)境成本的控制而不可能無限量地增加審計人員。而民間審計組織無論從專業(yè)能力、人員供給、市場適應(yīng)能力方面都有其明顯的優(yōu)勢。環(huán)境審計是重要的環(huán)境管理手段，現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境審計技術(shù)已不能滿足化環(huán)境管理的要求，企業(yè)要完善環(huán)境管理體系，必須正確處理經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)保責(zé)任的關(guān)系，與獨(dú)立第三方審計主體相配合，積極為環(huán)境審計工作提供支持[6]，實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)。所以，真正嚴(yán)格意義上的環(huán)境審計要靠民間審計來實(shí)現(xiàn)。

（五）民間審計在確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行方面有著不可替代的作用

環(huán)境責(zé)任的存在，在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致，受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢，從事有利于自己的事情；而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實(shí)信息，結(jié)果使受托環(huán)境責(zé)任得不到全面有效履行。由第三方專家獨(dú)立地檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息不對稱，促使受托人盡職盡責(zé)履行受托責(zé)任，又可以大大提高受托人出具的環(huán)境審計報告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性[7].由此可見，民間審計憑借其獨(dú)立第三方的身份，在確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行上有著不可替代的作用。

[]

[1]潘岳。綠色發(fā)展是中國企業(yè)最迫切的選擇[J].中國新聞周刊，2005（23）：34.

[2]包強(qiáng)。論環(huán)境審計概念結(jié)構(gòu)[J].審計與經(jīng)濟(jì)，1999（4）：14-16.

[3]李雪，王恩山。環(huán)境審計的動因及現(xiàn)狀分析[J].財會月刊，2005（4）：34-35.

[4]劉學(xué)敏。循環(huán)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)[N].光明日報，2004-03-11.

[5]朱選功?；谘h(huán)經(jīng)濟(jì)的審計體制創(chuàng)新[J].統(tǒng)計與決策，2005 （4）：68-69.

篇8

【關(guān)鍵詞】審計公告法律本源法律涵義法律構(gòu)想

國家審計公告是現(xiàn)代政府審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。全面推進(jìn)國家審計公告，不僅是適應(yīng)我國社會主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，打造透明政府的要求，而且對提高審計質(zhì)量、推動審計事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計公告的法律涵義

審計公告屬于行政公開范疇。從法律的角度看，審計公告應(yīng)包括三個方面的法律涵義：

第一，審計公告的法律特征。一是審計公告的主體是法律、法規(guī)授權(quán)對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施監(jiān)督的國家審計機(jī)關(guān)；二是審計公告的前提是審計監(jiān)督權(quán)的存在；三是審計公告的客體是審計對象、審計程序、審計結(jié)果等內(nèi)容；四是審計公告的范圍是社會公眾或特定的對象，有的結(jié)果可向全社會公開，有的只能向相關(guān)的特定的對象公開，既包括自然人，也包括法人或其他組織。

第二，審計公告的法律依據(jù)。一是《憲法》。我國憲法規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)?！薄耙磺袊覚C(jī)關(guān)和國家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！睂徲嬜鳛閲倚姓C(jī)關(guān)，必須依據(jù)憲法精神建立和健全審計結(jié)果公告制度。二是審計法和行政處罰法?！秾徲嫹ā返谒恼碌谌鶙l規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”?！秾徲嫹▽?shí)施條例》第四條第三十五條對審計結(jié)果公告的內(nèi)容又作了進(jìn)一步明確?！缎姓幜P法》第四條規(guī)定，“對違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須予以公布……”依照審計法和行政處罰法的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)有權(quán)公告審計結(jié)果，并建立和健全審計公告制度。

第三，審計公告應(yīng)具備相應(yīng)的法律效力。要通過對審計公告行為的法律規(guī)范，使審計公告具備相應(yīng)的法律效力。一是對公告主體具有約束力。作為審計公告主體的國家審計機(jī)關(guān)必須依法公告，在公告方式、內(nèi)容、程序等方面，不得隨意變通，并負(fù)有相應(yīng)的法律責(zé)任。二是公告的內(nèi)容必須與相關(guān)的法律內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一。所公告的內(nèi)容本身必須具備法律效力。三是審計公告應(yīng)具備地域效力。審計公告一般應(yīng)在它所的地域范圍內(nèi)生效。此外，審計作為行政機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)的公告具有行政性質(zhì)，有時甚至具有命令性質(zhì)，在不與現(xiàn)行有關(guān)行政法規(guī)相抵觸的前提下也能夠產(chǎn)生相應(yīng)的法律效力。

綜上所述，審計公告是指審計機(jī)關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，通過一定的形式，依法將有關(guān)執(zhí)法事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一項(xiàng)制度。

二、當(dāng)前審計公告面臨的主要法律問題

應(yīng)當(dāng)說，經(jīng)過二十年的發(fā)展，特別是《審計法》頒布實(shí)施以來，我國審計機(jī)關(guān)在對外公告審計結(jié)果方面有了良好起步，并在制度范圍內(nèi)得到了一定的規(guī)范和發(fā)展。近幾年，大多數(shù)審計機(jī)關(guān)按照客觀公正、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，選擇審計發(fā)現(xiàn)的一些典型問題通過媒體或報告的形式，對外公告了審計結(jié)果，在社會上擴(kuò)大了審計影響，樹立了審計權(quán)威。但我國審計公告制度尚處于起步階段，有許多方面的問題需要認(rèn)真研究和解決：

（一）在對審計公告的認(rèn)識上，行政相對人、社會公眾對審計公告或多或少有一定程度的認(rèn)知，但審計公告的法律環(huán)境不容樂觀。

全面實(shí)現(xiàn)審計公告制度，必須有與之相適應(yīng)的法律環(huán)境、社會環(huán)境、人文環(huán)境。從目前情況看，雖然審計署高度重視，并著力推進(jìn)這項(xiàng)工作，但審計公告的環(huán)境有待改善。一是審計機(jī)關(guān)本身對這項(xiàng)工作的認(rèn)識不高。有的審計干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部盡管認(rèn)為審計公告能有效促進(jìn)提高審計質(zhì)量，擴(kuò)大審計影響，但有的認(rèn)為審計公告在現(xiàn)階段大范圍推行審計公告，難免因?qū)徲嬞|(zhì)量問題，給自身造成麻煩；還有的認(rèn)為，審計公告是審計機(jī)關(guān)的權(quán)力，而非義務(wù)，多一事不如少一事，對推行審計公告的積極性不高。二是在目前的社會經(jīng)濟(jì)狀況下，全面推行審計公告的條件不成熟。從目前審計情況看，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)問題還相當(dāng)普遍，有的問題甚至還非常嚴(yán)重。一旦將這些結(jié)果向社會公眾公布，必將引起群眾的不滿，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，引發(fā)一些不穩(wěn)定的因素，給政府工作造成被動，影響穩(wěn)定發(fā)展的大局。三是審計工作質(zhì)量與審計公告的要求尚有差距。由于審計人員素質(zhì)不高、法制意識淡薄等因素造成的審計執(zhí)法程序不規(guī)范、審計取證不充分、審計處理不當(dāng)?shù)荣|(zhì)量問題在不同程度上還大量存在，全面公告這樣的審計結(jié)果，將有可能引起法律糾紛，影響審計機(jī)關(guān)形象。四是大多數(shù)被審計單位不愿意公告審計結(jié)果。作為行政相對人的被公告單位目前尚不能從正面意義去理解審計公告，普遍擔(dān)心審計公告是亮單位的丑，很多被審計單位寧可接受處罰，也不愿審計機(jī)關(guān)向上級報告或?qū)ν夤紝徲嫿Y(jié)果。

（二）在制度上對審計公告有了一些原則性規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的法律保障。

近幾年來，審計署在審計公告方面建立了一些制度規(guī)定，從一定程度上規(guī)范了審計公告行為，但總體看這些規(guī)范性文件作出的規(guī)定相當(dāng)原則，不易操作，從法律的角度，看存在以下問題，一是缺乏可操作的法律依據(jù)。審計署近幾年出臺的《審計機(jī)關(guān)通報和公布審計結(jié)果的規(guī)定》（后廢止）、《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計結(jié)果公告試行辦法》、《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》等4個規(guī)范性文件，對審計結(jié)果公告進(jìn)行規(guī)定，是審計結(jié)果公告的重要依據(jù)和操作指南。但由于這些規(guī)范制度在立法層次上屬部門規(guī)章，其法律位階和效力低于法律和行政法規(guī)。雖然《審計法》及實(shí)施條例分別在第四章三十六條、第四章三十五條對審計結(jié)果公告制度作了原則性的界定，但規(guī)定的內(nèi)容較粗，只是為制定審計公告規(guī)范性文件提供了法律依據(jù)，沒有操作性。由于審計結(jié)果公告制度是低層次的立法，沒有程序上的嚴(yán)格要求，隨意性較大，變動頻繁，因而現(xiàn)行的審計公告制度缺乏作為法律的應(yīng)有嚴(yán)格性和穩(wěn)定性。二是審計法律和規(guī)范性文件對審計公告的規(guī)定缺乏統(tǒng)一性。從現(xiàn)行有關(guān)審計結(jié)果公告的制度、辦法和準(zhǔn)則等條文中，有的條文用語不規(guī)范，難以準(zhǔn)確地表達(dá)立法本意；有的制度與規(guī)定之間缺乏協(xié)調(diào)，措詞不統(tǒng)一。如《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第一條所述“根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計基本準(zhǔn)則》……”，而《審計基本準(zhǔn)則》中根本就沒有公告審計結(jié)果的條文表述。《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》的制定除了《審計法》為其依據(jù)外，《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果基本準(zhǔn)則》也應(yīng)是直接的法律依據(jù)，而《試行辦法》中無此表述。有的在法律表述上使用模糊用語，如《審計法》對“公布”審計結(jié)果采用了“可以”的表達(dá)，致使公告審計結(jié)果成為帶有任意性自由裁量行為。很多地方在推行審計結(jié)果公告時，都采用了與《審計法》第36條一樣表達(dá)方式。例如，某省制定的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法（試行）》中第24第規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)認(rèn)為需要向社會公布審計結(jié)果的，按法定職能及有關(guān)程序辦理?！睆亩趸瘜徲嫿Y(jié)果公告的法律剛性。三是有關(guān)制度的內(nèi)容不夠完整。從現(xiàn)行的審計結(jié)果公告制度看，多數(shù)內(nèi)容比較籠統(tǒng)、條文簡略。如《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》，缺乏適用范圍、基本原則、法律責(zé)任、制裁措施、監(jiān)督與救濟(jì)等條文，必然導(dǎo)致實(shí)施其法律的機(jī)制缺失。《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第五條關(guān)于“審批程序”的制定過于抽象、原則，授權(quán)審計的審批權(quán)限問題、重大事項(xiàng)的內(nèi)容及評定標(biāo)準(zhǔn)問題均沒有明確，不便于適用。

（三）在審計公告實(shí)務(wù)中，審計公告或多或少、或深或淺得以實(shí)施，但與公開、透明的法制原則要求相距甚遠(yuǎn)。

目前，審計機(jī)關(guān)對外公布審計結(jié)果大體有這樣幾種形式：一是根據(jù)《審計法》的要求，每年由審計機(jī)關(guān)代表政府報告上年度財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果。有的地方在報告財政預(yù)算執(zhí)行審計情況的同時，還將年度計劃安排的其他財務(wù)收支審計情況納入預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告中一并報告。二是根據(jù)審計機(jī)關(guān)的自行判斷，將審計發(fā)現(xiàn)的一些典型問題通過報紙、電臺、電視臺等媒體向外披露。有的還采用電子顯示屏、局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等較為現(xiàn)代化的手段向外披露審計結(jié)果。三是采取公示的方式，將審計事項(xiàng)及審計結(jié)果向被審計單位公布?？傮w來講，通過這些方式公告審計情況，在一定程度上擴(kuò)大了影響，樹立了審計權(quán)威，較好地推動了審計工作的深化和發(fā)展。但與公開透明的法治原則要求相比，與美國信息公開法確定的“全面公開”原則，即以公開為原則，不公開為另外的要求相比，與人民群眾“知情權(quán)”的憲法精神相比，審計公告離法治要求還有相當(dāng)大的距離。主要表現(xiàn)在：第一，審計公告的內(nèi)容大多數(shù)未涉及實(shí)質(zhì)性問題。如每年向人大報告的審計情況，往往要經(jīng)過審計機(jī)關(guān)、政府層層審核把關(guān)，很多問題在審核把關(guān)中被截留?？梢哉f，在現(xiàn)行審計體制下，審計情況上報難的問題始終沒有得到很好解決。目前已對外公布的審計情況，也往往只粗線條地披露幾個問題，不能全面如實(shí)反映審計情況。第二，審計公告操作比較隨意。在公告主體上，既有審計機(jī)關(guān)作為公告主體的，也有審計干部個人作為公告主體的，沒有統(tǒng)一的要求。在公告方式上，主要是審計機(jī)關(guān)主動公告，公告什么，何時公告，公告到何種程度，主動權(quán)掌握在審計機(jī)關(guān)手中。審計執(zhí)法實(shí)踐中，審計機(jī)關(guān)除了每年向人大報告工作有相對固定的時間和要求外，其他公告方式目前還處在比較隨意的狀況，沒有法定的要求，沒有固定的載體?？梢哉f，目的性較強(qiáng)的依法審計公告和范圍更加廣泛的對所用人公告不夠，限制了審計公告效應(yīng)的發(fā)揮。

三、審計公告的法律構(gòu)想

隨著審計工作的逐步規(guī)范，審計公告無疑成為審計工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，更是給出了具體的時間表，要求積極實(shí)行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計和專項(xiàng)審計調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果多予以公告。因此，必須盡快研究有關(guān)審計公告的法律問題，使審計公告法制化。

（一）審計公告的法律體系構(gòu)建

構(gòu)建一個科學(xué)的法律、法規(guī)體系，是全面實(shí)現(xiàn)審計公告的基礎(chǔ)和法律保障。審計公告的法律法規(guī)體系至少包括三個層次：一是《審計法》對審計公告應(yīng)作出原則性規(guī)定。《審計法》是審計規(guī)范的根法，是審計工作的基本法。審計公告作為審計工作的重要內(nèi)容，理應(yīng)在審計法中用專門條款，明確審計公告的主體、內(nèi)容及總體要求。二是建立和完善審計公告準(zhǔn)則。按照審計法的要求，對審計公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)等進(jìn)一步細(xì)化。三是制定審計公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對審計公告的具體操作辦法進(jìn)行規(guī)定，以便于實(shí)際操作。這三個層次互相聯(lián)系，組成審計公告完整的法律體系。

(二)明確審計公告的法律內(nèi)容

對審計公告立法是審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢。參照國際現(xiàn)有成功經(jīng)驗(yàn)，審計公告的法律內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

一是關(guān)于審計公告的內(nèi)容及范圍。審計公告的內(nèi)容主要是審計發(fā)現(xiàn)違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題及其處理情況等審計事項(xiàng)，同時對模范遵守國家財經(jīng)法規(guī)的單位和個人、經(jīng)濟(jì)效益好的單位、社會公眾關(guān)注的、本級人民政府或上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公告的以及其他需要公告的審計事項(xiàng)進(jìn)行審計公告。審計公告內(nèi)容重點(diǎn)為預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果、專項(xiàng)資金審計結(jié)果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果、其他行政事業(yè)單位審計結(jié)果等。公告的范圍可分為三個層次：對社會公眾的公告。主要是指對有關(guān)國計民生的重大審計項(xiàng)目和群眾舉報的重大違紀(jì)事項(xiàng)查處結(jié)果進(jìn)行公告。對被審計單位公告。主要是對審計目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計舉報及監(jiān)督電話進(jìn)行公告，不能只對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門進(jìn)行公告。對有關(guān)主管部門公告。主要是通報審計情況以及對整改工作的建議。

篇9

[關(guān)鍵詞]誠信;價值;重復(fù)博弈;利益相關(guān);合作交易近年來,政府審計部門出于審計工作及社會外部審計監(jiān)督的客觀需要,經(jīng)常外聘和委托來自注會、審計、評估、注稅、律師、環(huán)評等各個領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)中介專家參與各級政府的會計審計工作。參與國家政府部門的會計審計,主要是為了防范審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量,提高審計工作的開放水平,這是當(dāng)前政府審計開放透明的一個新理念和新舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化,審計工作進(jìn)入了許多未知的新領(lǐng)域,許多審計工作對于各級審計部門而言不是很熟悉和精通,涉及的是完全陌生的領(lǐng)域。例如經(jīng)濟(jì)安全、環(huán)境評估、項(xiàng)目管理、績效評價等領(lǐng)域,這些新領(lǐng)域、新情況、新問題給國家審計提出了諸多的挑戰(zhàn),而目前各級審計機(jī)關(guān)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)和勝任新形勢下的審計需要,因此,通過審計機(jī)關(guān)聘請各類各種中介執(zhí)業(yè)組織和執(zhí)業(yè)專家參與國家及政府的審計工作,有助于迅速彌補(bǔ)各級審計部門和審計人員專業(yè)性不強(qiáng)和結(jié)構(gòu)性缺陷,有助于審計機(jī)關(guān)完善審計政府監(jiān)督的工作。

那么,這些來自各個領(lǐng)域的各類中介事務(wù)所以及審計專家,他們在為政府審計部門外部會計審計中的執(zhí)業(yè)誠信表現(xiàn)就值得關(guān)注。眾所周知,誠信是注冊會計師行業(yè)的行業(yè)之規(guī)、立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基,然而,誠信危機(jī)正嚴(yán)重阻礙著我國市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展20多年來,行政因素導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)缺乏完整的獨(dú)立性,由于市場本身的缺陷,特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境致使會計師事務(wù)所無序競爭,導(dǎo)致了社會誠信缺失,加劇了注冊會計師的非誠信行為的產(chǎn)生。因此要促使市場健康、有序運(yùn)行,就必須通過治理誠信缺失來提高行業(yè)的誠信價值,進(jìn)而提高社會和中介組織中個體的誠信道德水平與價值觀。因此,加強(qiáng)注冊會計師的會計審計工作的有效性,是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一,而注冊會計師行業(yè)作為社會中介組織,其執(zhí)業(yè)誠信已經(jīng)成為全社會高度關(guān)注的焦點(diǎn),尤其是其現(xiàn)實(shí)中普遍缺乏獨(dú)立性。

在會計審計執(zhí)業(yè)過程中,社會會計審計監(jiān)督是注冊會計師接受委托,并根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的委托單位會計報告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)審計委托人(審計機(jī)關(guān))的授權(quán)對被審計人(企業(yè)、單位)的會計信息的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行鑒證時,如果所擔(dān)負(fù)的維護(hù)國家、社會公眾利益的責(zé)任意識不強(qiáng)、誠信道德水平低下、誠信價值觀喪失等會嚴(yán)重影響注冊會計師的公信力,勢必造成執(zhí)業(yè)的客觀性、公正性和權(quán)威性受到質(zhì)疑。

一、會計審計中的誠信價值

注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信是開展獨(dú)立會計審計業(yè)務(wù),確保會計審計質(zhì)量,并使注冊會計師行業(yè)得以健康發(fā)展的重要保證。誠信是立業(yè)之本,沒有注冊會計師的執(zhí)業(yè)誠信,獨(dú)立的會計審計也就喪失了存在的意義,特別是在我國目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會計師事務(wù)所等社會中介組織人員為攬取業(yè)務(wù),肆意迎合被審計人或評估方的要求,故意高估或低估、或出具虛假的驗(yàn)資證明文件和會計審計報告,其目的都是出于自身利益考慮,為獲得眼前利益而損失國家、社會和自身的長遠(yuǎn)利益。

注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信的缺失又往往得到了大多數(shù)被審計人的鼓勵和認(rèn)可,這是因?yàn)樽詴嫀熖峁┑奶摷贂嬓畔⑹怯欣诒粚徲嬋说摹Ｒ?任何一個企業(yè)和單位組織的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的參與。會計信息失真,實(shí)質(zhì)上源于各方利益相關(guān)者為了各自利益而進(jìn)行的重復(fù)博弈,在這種博弈中,一部份利益相關(guān)者會因?yàn)闀嬓畔⑹д娑芤?而另外一些利益相關(guān)者則可能因會計信息失真而利益受損。由此可見在實(shí)際操作中,很難做到企業(yè)或單位的所有利益相關(guān)主體利益都最大化,因?yàn)楦骼嫦嚓P(guān)主體的利益是相互矛盾的。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,誠信是社會需求的產(chǎn)物,是社會生活中主客體雙方不斷選擇、磨合、認(rèn)同和檢驗(yàn)的結(jié)果。一方面,誠信生成的價值基礎(chǔ)是交易主體雙方擁有共同一致的利益,獲取大于投入成本的利益是人們交易的根本動機(jī),并且雙方之間的交易總是在利益一致或相似的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,利益愈趨于一致,交易愈容易達(dá)成? 。因?yàn)橹挥薪灰字黧w雙方擁有共同的利益才有機(jī)會和動力去信任對方,并相信對方能夠?yàn)樽陨韼黹L期的和最大的收益?？梢?利益的一致或相似促使了交易的形成和誠信的發(fā)生,這樣其誠信價值也得到了確認(rèn)和提升。正如美國社會學(xué)家羅伯特D.帕特南所述:“信任水平越高,誠信價值就越大,交易主體合作的可能性就越大。 2 J'’另一方面,誠實(shí)守信的人容易獲得與其他人更多的經(jīng)濟(jì)交往機(jī)會,其個人財富會隨著個人誠信的提高而增加。在會計審計關(guān)系中,誠信既可以增加注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的業(yè)務(wù)收入,同樣也可以減少其交易成本和費(fèi)用。由此可見,一個注冊會計師如果能在委托審計市場中保持良好的誠信,則其可以在激烈的市場競爭中獲得財務(wù)利益上增加收益與減少費(fèi)用的“雙贏”局面。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益一成本曲線分析可知,高誠信的交易成本總是低于正?；蚍钦５某杀?而其總收益總是高于正?；蚍钦５目偸杖搿＿@充分說明了誠信可以提高注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的收益水平,其誠信價值也隨之相應(yīng)提高。

二、會計審計中的博弈分析

在一個講究誠信價值的環(huán)境里,對誠實(shí)的注冊會計師或?qū)徲嬋怂袚?dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和責(zé)任是很低的或者說是有限的 。注冊會計師或?qū)徲嬋说恼\信可以在一定程度上削弱被審計人不誠實(shí)所帶來的風(fēng)險,從而相對降低了交易費(fèi)用。在會計審計關(guān)系中,當(dāng)誠信價值為正時,行為主體才能承受實(shí)施道德行為的物質(zhì)成本;當(dāng)誠信價值無窮大時,行為主體所能承受的行為成本也越大,其所實(shí)施的誠信行為也越廣泛越經(jīng)常。反之,行為主體實(shí)施欺騙或非誠信,將為其自身帶來精神和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)效用,即受到他人的批評和指責(zé),自身良心的譴責(zé)以及行為成本的巨額增加,經(jīng)濟(jì)效益和社會效益大幅減少。因此,一個社會或組織中每個個體的誠信水平和誠信價值越高,在重復(fù)博弈中得到的帕累托效

應(yīng)就越優(yōu),范圍也就越廣,該社會或組織的運(yùn)行效率也就越高 J。從以上分析可知,誠信價值的形成是交易雙方主體在會計審計中不斷重復(fù)博弈的過程。 (一)模型假設(shè)假設(shè)在會計審計關(guān)系中,市場主體之間隨機(jī)進(jìn)行搭配以形成可能的交易合作,搭配會出現(xiàn)兩種類型:一是陌生的市場交易主體之間的第一次博弈;二是交易主體間的重復(fù)博弈。前者在博弈次數(shù)很少情況下,失信將成為博弈參與人雙方的納什均衡;后者在博弈次數(shù)很多的情況下,守信將成為博弈參與人雙方的納什均衡。下面探討市場交易主體雙方之問的誠信價值博弈,圖1為在會計審計中,審計人(注冊會計師)與被審計人(企業(yè)、公司或個人)之間的誠信博弈情況。已知E為當(dāng)博弈對手采取誠信合作策略時,參與人采取誠信合作的成本,也可以理解為參與人放棄失信可能給對方帶來的收益;H為當(dāng)參與對手采取失信策略時,參與人采取合作的成本。當(dāng)給定A采取誠信合作策略時,B若采取誠信合作的策略將獲得R;若采取失信策略將獲得R+E,兩者之差E表示A采取誠信合作策略時,B也采取誠信合作的凈損失或成本;H也可以做同樣的解釋。

(二)審計人與被審計人博弈的誠信價值分析由于博弈結(jié)構(gòu)的對稱性,在會計審計關(guān)系中,在審計人與被審計人的交易合作中,由圖1分析可知,審計人與被審計人在博弈中的誠信價值有三種情況:

1.當(dāng)審計人A采取守信合作,被審計人B采取失信合作的情況,則A獲得的效用為(A+E)。

在實(shí)際操作過程中,審計人要求被審計人提供給審計人的會計資料信息必須符合國家法律及會計準(zhǔn)則和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定,并且不存在“重大的錯誤和遺漏”。如果被審計人B不誠信,其會計報表信息中存在重大錯誤與遺漏,這將使誠實(shí)的審計人受騙,則將使另一個受害者—— 審計委托人(審計機(jī)關(guān))也遭受欺騙,審計人A會將此信息告知審計委托人,自己遵守了會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則中誠實(shí)守信原則,不必承擔(dān)自身守信而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。可見,對于誠實(shí)的審計人——注冊會計師,其所承擔(dān)的責(zé)任是有限的。

審計人A的誠信可以在一定程度上削弱被審計人B由于不誠信所帶來的風(fēng)險,從而相對降低了其交易費(fèi)用或交易合作成本。

2.當(dāng)被審計人B采取守信合作,審計人A采取失信合作的情況,則B獲得的最大效用為H。

在實(shí)際會計審計操作過程中,當(dāng)被審計人B誠信時,審計人A的失信一般是不易被發(fā)現(xiàn)的。這是因?yàn)楸粚徲嬋薆的誠信需要由審計人A來審計監(jiān)督。如果要發(fā)現(xiàn)審計人A的不誠信,只有社會環(huán)境給注冊會計師行業(yè)以外部壓力,將其外部監(jiān)督內(nèi)部化,通過會計師行業(yè)或?qū)徲嫀熜袠I(yè)內(nèi)部的同業(yè)互查和行業(yè)協(xié)會監(jiān)督來解決審計人A的不誠信問題。由此可知,審計人的失信不易被社會公眾和被審計人所察覺,但給國家和社會公眾利益帶來會計信息失真的危害是巨大的,損害了會計審計的職業(yè)道德,增加了交易主體的交易成本和交易費(fèi)用。

3.當(dāng)審計人A與被審計人B均不采取誠信合作,則交易雙方獲得最大效用為0,這樣的納什均衡是不會產(chǎn)生誠信的,雙方利益的獲取路徑也隨之停止。即雙方零個誠信收益的納什均衡,而不是雙方誠信價值的帕雷托最優(yōu)狀態(tài),這樣的后果是一個社會最不愿意看到的。因此,在實(shí)際會計審計操作過程中,審計人對自己的失信負(fù)審計責(zé)任,被審計人對自己的失信行為負(fù)管理責(zé)任;受損害或欺騙的審計委托人(審計機(jī)關(guān))以及社會公眾都可能向?qū)徲嬋?注冊會計師)要求賠償,則審計人將承擔(dān)巨大的交易費(fèi)用。包括會計師事務(wù)所支付的違約賠償、應(yīng)訴費(fèi)用、客戶流失、聲譽(yù)和損失的價值,甚至解散或注銷注冊會計師執(zhí)業(yè)證書等退出行業(yè)的無法估量的損失。

三、結(jié)語

在會計審計博弈中,誠實(shí)守信受到多種因素的制約,它與許多經(jīng)濟(jì)因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計人與被審計人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈,才能保證整個市場有效進(jìn)行和互惠互利,交易雙方誠信的充足供給足夠使人們消除相互的戒心,用誠信接納誠信,使誠信惠顧到各方,從而使交易在誠信的博弈中,其滿意度維系在一個較為恒定的位置上趨向利益均衡 J。如果審計人與被審計人的交易行為非誠信,其結(jié)果會損失第三方的利益,增加失信的成本、費(fèi)用,減少守信的收益,其所帶來的外部性是誠信交易的負(fù)外部性,這是各方交易主體所不愿意看到的情況。

篇10

不同問題分類治理

從形成原因上，用分類思維可以將這些老問題分為從體制上和運(yùn)行機(jī)制上的問題。

有些問題屬于體制性問題，如保障房分配、環(huán)境保護(hù)中的“三廢”問題、住房用地問題、醫(yī)院違規(guī)售藥等，這與我們實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的體制不健全有關(guān)。

有些問題屬于運(yùn)行機(jī)制上出現(xiàn)的問題，如某部門未按照程序進(jìn)行投資的問題、自設(shè)項(xiàng)目違規(guī)收費(fèi)問題、“收支兩條線”執(zhí)行不力的問題、資金截留或挪用問題、資產(chǎn)賤賣問題、假發(fā)票套現(xiàn)問題等，這些問題與我們的運(yùn)行機(jī)制不健全或執(zhí)行不到位有關(guān)。

對于體制性問題，需要用推進(jìn)體制改革的辦法來解決，對于機(jī)制性問題，則需要通過完善運(yùn)行機(jī)制加以解決。分類治理就要具體問題具體對待，避免過輕或過重地解決所有問題。

應(yīng)該倒查誰在失職

審計的主要對象就是預(yù)算執(zhí)行和財政收支的執(zhí)行情況，而公共資金的管理和使用問題就是國家公共權(quán)力的運(yùn)行問題。任何一個現(xiàn)代國家公共權(quán)力的運(yùn)行都是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從監(jiān)督和制衡的角度來說，對公共權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)管權(quán)力根據(jù)職能部門的具體職能進(jìn)行合理分解。權(quán)力制約和監(jiān)督涉及到人大、政府專職部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和各個政府職能部門。在權(quán)力運(yùn)行的不同階段，各個監(jiān)督主體在權(quán)力運(yùn)行中的位置有所不同，有的是事前監(jiān)督，有的是全程監(jiān)督，有的是事后監(jiān)督，但有一點(diǎn)是不容忽視的，那就是要積極行政，盡職盡責(zé)。審計主要是事后監(jiān)督，對于審計報告中揭示出來出來的問題，我們要倒查，看在權(quán)力運(yùn)行過程中哪個監(jiān)督主體失職了，各個監(jiān)督主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。

公共權(quán)力的良性運(yùn)行是各個權(quán)力執(zhí)行主體和監(jiān)督主體通力合作，集體行動的結(jié)果。如果相關(guān)主體集體失職，或?qū)⑹赝林?zé)寄托在少數(shù)權(quán)力主體上，那是難以實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力的良性運(yùn)行的。我們必須通過制度建設(shè)，強(qiáng)化各個權(quán)力執(zhí)行主體和監(jiān)督主體的團(tuán)隊(duì)精神，強(qiáng)化集體行動能力建設(shè)，在“自掃門前雪”的基礎(chǔ)上，積極主動地參加集體行動，防止集體失語。畢竟，不同的權(quán)力主體在權(quán)力運(yùn)行中都是當(dāng)事人，而不是旁觀者。不能有“他好我也好”的好人主義思想，更不能有事不關(guān)己，高高掛起的心態(tài)。只要分清責(zé)任，各方積極行動，很多問題不是沒法解決，尤其是機(jī)制性問題解決起來更容易。

頂層設(shè)計

建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這是我國政治體制改革的重要目標(biāo)。從審計報告暴露的問題來看，諸多問題的產(chǎn)生和反復(fù)出現(xiàn)說明影響公共權(quán)力良性運(yùn)行的一些深層次矛盾和問題仍然存在，這需要從改革的頂層設(shè)計入手來解決。

首先是權(quán)力配置科學(xué)化水平有待提高。配置不科學(xué)的問題依然突出，權(quán)力過分集中，少數(shù)職能部門獨(dú)大的問題沒有得到有效解決。權(quán)力配置失衡就給權(quán)力監(jiān)管和制約帶來難題，少數(shù)職能部門的工作人員公然違規(guī)甚至違法，沒有絲毫悔改之意，與這一點(diǎn)不無關(guān)系。

其次是權(quán)力執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的能力建設(shè)有待加強(qiáng)。任何一個國家的公共權(quán)力的良性運(yùn)行，都需要大量的優(yōu)秀執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，這構(gòu)成了權(quán)力運(yùn)行的組織基礎(chǔ)。權(quán)力執(zhí)行團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)的根本問題是核心成員的選拔機(jī)制，就是權(quán)力的授受關(guān)系問題，這將直接決定他們向誰負(fù)責(zé)和受誰監(jiān)督。因此，深化人事制度改革，擴(kuò)大公開競聘選拔干部范圍，這是未來要認(rèn)真解決的問題。

再次是監(jiān)督權(quán)力有待合理整合。當(dāng)前，監(jiān)督權(quán)力過于分散，監(jiān)督合力難以形成，監(jiān)督效果難以達(dá)到理想狀態(tài)。在社會轉(zhuǎn)型和體制轉(zhuǎn)軌的特殊時期，“集中優(yōu)勢兵力”，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督權(quán)的有效整合，減少發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的中間環(huán)節(jié)，消除信息傳遞中的“漏斗效應(yīng)”，有效解決“發(fā)現(xiàn)問題的不能解決問題，解決問題的發(fā)現(xiàn)不了問題”的矛盾，這是提升監(jiān)督能力和監(jiān)督水平的重要制度保障。

最后是權(quán)力退出機(jī)制有待完善。為了保障權(quán)力的良性運(yùn)行，我國建立了質(zhì)詢制度、問責(zé)制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度等一系列權(quán)力運(yùn)行強(qiáng)制干預(yù)制度，還建立了引咎辭職、責(zé)任追究制度和罷免制度等權(quán)力退出機(jī)制。但實(shí)施效果不理想，執(zhí)行不到位是最主要問題，“退而不出”的難題有待破解。只有深化改革，完善體制機(jī)制，告別老問題才有制度保障。

民主與法制

發(fā)揚(yáng)民主是告別老問題的根本保證。可以說，民主仍然是解決當(dāng)前我國政治生活中諸多難題的最好選擇。建立健全黨內(nèi)民主機(jī)制，建立完善人民民主機(jī)制，用黨內(nèi)民主帶動人民民主，這是保障政府永不懈怠的“永動機(jī)”。從未來看，只有進(jìn)一步健全民主制度，豐富民主形式，拓寬民主渠道，實(shí)現(xiàn)人民民主的制度化、規(guī)范化和程序化，才能有效地規(guī)范公共權(quán)力，才能增強(qiáng)政府對人民意愿的回應(yīng)性。

健全社會主義法制，推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略，用法制規(guī)范權(quán)力，這是我國建設(shè)廉潔政府、責(zé)任政府和服務(wù)型政府的必由之路，也才能保證民主具有長久的生命力?，F(xiàn)在難就難在“執(zhí)法必嚴(yán)”和“違法必究”上。人治只可能一時，法治才能保長遠(yuǎn)。

鏈接：審計史話

古：“能書會計”

夏朝：大禹始創(chuàng)了會計、審計工作，即“會稽”工作。

春秋：齊相管仲提出理財為治國之本，應(yīng)節(jié)約開支，量入為出，對國家財政收支活動進(jìn)行全面考核和審查的主張，是“明法審數(shù)”審計原則的創(chuàng)始者。

西漢：張蒼制定和完善了《上計律》，至此審計的查帳、查詢和比較分析等基本方法在上計制度中初步具備。

東漢：選拔審計人員，要求其明習(xí)經(jīng)學(xué)，曉暢律令，善管理。

魏晉時期：出現(xiàn)了比部，開了專職審計之先河。還出現(xiàn)了“雙軌制”過渡的現(xiàn)象，一方面，上計制度在戰(zhàn)亂中逐漸衰亡；另一方面，比部、吏部開始從事審計工作。

宋朝：審計之責(zé)歸于三司執(zhí)掌，三和使是三司的最高長官，號稱“亞相”，這一職務(wù)兼管財政與審計公務(wù)。并由比部、三部勾院、都磨勘司、審計司等側(cè)重于財政財務(wù)的審計，御史監(jiān)察側(cè)重于財經(jīng)法紀(jì)審計，吏部側(cè)重于經(jīng)濟(jì)政績審計。

明朝：不許從新進(jìn)初任及知印、承差、吏典出身的人員中選用監(jiān)察審計官員。

清朝：財經(jīng)法紀(jì)審計和財政財務(wù)審計已同歸御史負(fù)責(zé)。但御史嚴(yán)重缺員，不作補(bǔ)充，審計機(jī)構(gòu)名存實(shí)亡。還廣泛地應(yīng)用“比照法”，使法律可輕可重，官吏因緣為奸，冠冕堂皇，破壞了審計的法律依據(jù)。

外：一嚴(yán)到底

美國：選拔審計人員要求其必須精通財務(wù)會計管理，或律師、工程師、經(jīng)濟(jì)專家；