導(dǎo)語：如何才能寫好一篇凈資產(chǎn)審計專項審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標(biāo)公司進行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為新的出資價格而對目標(biāo)公司進行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

二、資產(chǎn)重組的審計范圍及采用會計制度基準(zhǔn)

1、審計范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機構(gòu)和審計機構(gòu)對目標(biāo)公司分別進行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運用一定的評估確定目標(biāo)公司某一評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進行審計，收購方為全面評估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進行效益和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標(biāo)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標(biāo)公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標(biāo)公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關(guān)的決策；若收購成功，則可及時準(zhǔn)確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時按收購方的會計政策進行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實反映目標(biāo)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標(biāo)公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認為，審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準(zhǔn)。對收購股權(quán)或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準(zhǔn)進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。

三、資產(chǎn)重組的審計

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的制度基準(zhǔn)進行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)。在按收購方會計政策和會計估計對目標(biāo)公司進行審計時，由于與目標(biāo)公司原會計制度基準(zhǔn)不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標(biāo)公司達到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進行公允表達。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）用，不作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會計報表及附注

篇2

李保良

摘　要:并購作為企業(yè)擴張的重要形式已被許多企業(yè)所應(yīng)用,專業(yè)的中介機構(gòu)介入并購審計成為必然趨勢。與傳統(tǒng)意義上的審計相比,并購審計的范圍和內(nèi)容都有所擴大,所帶來的審計風(fēng)險也相應(yīng)增加,如何防范并購審計風(fēng)險,是并購審計不可回避的問題。

關(guān)鍵詞:并購;審計;風(fēng)險

中圖分類號:F123.16　文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:CN43-1027/F(2010)11-025 -02

一、并購審計的范圍和內(nèi)容并購審計是一個貫穿并購活動全過程的專項審計工作,為并購意向確定、并購決策制定、并購操作完成、并購整合成功提供充分的信息和科學(xué)的建議,從而降低并購風(fēng)險、保證并購效益。在并購活動的不同階段,并購主體對審計有著不同的需求?？傮w而言,并購審計的范圍和內(nèi)容主要涵蓋以下幾個方面:

(一)對目標(biāo)收購公司綜合狀況的審計此方面內(nèi)容主要指對目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審計。如果是同業(yè)的橫向兼并或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向兼并,目標(biāo)收購公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域,則對它的審計相對簡單。如果屬于混合性并購,目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的,那么,對該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競爭地位就需要進行詳盡的了解和分析。對該項內(nèi)容的審計主要是為了降低企業(yè)并購的經(jīng)營風(fēng)險。

(二)對目標(biāo)收購公司財務(wù)狀況的審計此方面審計的內(nèi)容類似日常的財務(wù)報表審計,只不過重點放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)價值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。作為專項審計和一般的財務(wù)報表審計其側(cè)重點是有所區(qū)別的。要分析其固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例、經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)的使用情況和目前的市場價值;揭示其長期負債和流動負債的金額以及償還能力;初步估算其帳面資產(chǎn)凈值及其市場價值,為下一步資產(chǎn)評估結(jié)果的審計做準(zhǔn)備。

(三)對人力資源的審計在實際并購之前,要充分了解目標(biāo)收購公司管理、技術(shù)等主要人力資源的主要情況。收購方需要考慮到并購后企業(yè)的整合問題,同時由于企業(yè)道德水平主要取決于高層管理人員的道德水平,因此收購方可以通過對企業(yè)過往事件的分析去考察其管理人員的職業(yè)道德水平。企業(yè)的人力資源其實是企業(yè)的無形資產(chǎn)之一,目標(biāo)企業(yè)管理層管理水平的差異也會影響到目標(biāo)企業(yè)價值的確定。

(四)對目標(biāo)收購公司制度條款的審計對目標(biāo)收購公司的組織、章程及招股說明書中各項條款應(yīng)加以詳細的審計,尤其是對其中的重要決定應(yīng)予以特別注意。對于目標(biāo)收購公司對外的各種重要合同、契約,過去及目前涉及的訴訟案件更應(yīng)詳細了解。這些內(nèi)容相應(yīng)的反映在目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)報表及揭示事項中,審計人員要尤其關(guān)注其股權(quán)的構(gòu)成、或有事項的披露等。

(五)對并購協(xié)議的審計。并購雙方所簽署的購并協(xié)議是否公平、嚴密,也是并購成功與否的關(guān)鍵。審計人員通過對并購協(xié)議的審核,可以有效的督促并購雙方將重要的細節(jié)體現(xiàn)在并購協(xié)議中,從而有效減少事后糾紛的產(chǎn)生。

(六)對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。在并購過程中,評估機構(gòu)會對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)狀況進行評估。按照規(guī)定,從事評估工作的機構(gòu)和審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)相互獨立。審計人員要對評估過程和結(jié)果加以審計監(jiān)督,檢查評估過程是否符合政策規(guī)定, 評估的結(jié)果是否完整、真實和準(zhǔn)確。在并購行為下,應(yīng)當(dāng)強調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)并不是記賬準(zhǔn)確、實物完好就行了,收購方在決定購買企業(yè)資產(chǎn)時更重要的判定條件是這些資產(chǎn)必須是必要的、有效率的資產(chǎn)。

二、并購審計風(fēng)險的防范

(一)理順審計關(guān)系,保持中介機構(gòu)的獨立性在審計人員出具的審計報告的使用者中人員廣泛,中介機構(gòu)必須保持其第三方的獨立性,對并購案作出一個公正的評價。對于中介機構(gòu)而言,保持其獨立性是尤為重要的。在涉及到多方利益時,審計人員始終堅持公平公正,嚴格遵守獨立審計的原則,從而保證審計的質(zhì)量,降低審計的風(fēng)險。要做到這一點,在市場中就必須具有完全市場化的中介機構(gòu)選擇機制。將中介機構(gòu)完全市場化也是保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的保證。

(二)健全審計實務(wù)規(guī)范審計實務(wù)規(guī)范是審計人員進行審計工作的依據(jù),在我國,并購審計準(zhǔn)則并沒有作為獨立的準(zhǔn)則體系來加以規(guī)范。對企業(yè)并購審計的實務(wù)規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個方面: 一是企業(yè)并購審計的相關(guān)法律法規(guī),目前在我國還沒有對企業(yè)并購審計專項的法律或法規(guī),更沒有形成企業(yè)并購審計的法律法規(guī)體系。因此對企業(yè)并購審計的法律法規(guī)規(guī)范應(yīng)盡快形成健全和完善的企業(yè)并購審計的法律法規(guī)規(guī)范體系。二是企業(yè)并購審計準(zhǔn)則,以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為主體的審計準(zhǔn)則體系在我國己經(jīng)建立起來了, 指導(dǎo)某些特殊事項的具體準(zhǔn)則也在陸續(xù)出臺。但規(guī)范企業(yè)并購審計的具體準(zhǔn)則目前還沒有制定,審計人員現(xiàn)在在從事審計工作過程中,雖然依據(jù)有關(guān)并購的相關(guān)法律法規(guī),遵循獨立審計準(zhǔn)則,但是應(yīng)該注意到并購審計作為專項審計在一些內(nèi)容上和一般的審計存在偏差,因此,應(yīng)當(dāng)盡快制定具體的并購審計的實務(wù)操作規(guī)范和具體的審計準(zhǔn)則,使審計人員有法可依,以降低審計風(fēng)險。

(三)對會計師事務(wù)所和審計人員的要求

篇3

一、目前常見的會計處理

目前，科技型中小企業(yè)對收到的創(chuàng)新基金的賬務(wù)處理五花八門，有的將收到的科技創(chuàng)新基金計入“專項應(yīng)付款”，同時，把發(fā)生的科技創(chuàng)新相關(guān)費用包括購置固定資產(chǎn)費用直接沖銷科技創(chuàng)新基金，結(jié)果使科研扶持項目的研發(fā)費用及國家專項撥款的實質(zhì)未在企業(yè)賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創(chuàng)新基金計入“專項應(yīng)付款”，不管是購置固定資產(chǎn)還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創(chuàng)新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產(chǎn)的購置，影響企業(yè)損益及凈資產(chǎn)的正確核算；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金撥款直接計入當(dāng)期收入。沒有統(tǒng)一的會計處理方法，直接影響創(chuàng)新基金使用效果經(jīng)濟指標(biāo)的評審結(jié)果。

二、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的確認與計量

按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。因此，上述對企業(yè)以撥款資助形式、貸款貼息形式發(fā)放的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，屬典型的政府補助項目，應(yīng)按照第16號政府補助準(zhǔn)則確認與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業(yè)所有者投入資金的方式，按照一般投資準(zhǔn)則確認與計量。

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規(guī)定用途使用該補助資金或基金使用未能達到預(yù)期效果的，項目主管部門有權(quán)做出撤銷或更改補助金額，補助資金將予全部或部分收回。因此，對企業(yè)的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。

下面按照新會計準(zhǔn)則分別探討這三種形式創(chuàng)新基金的確認與計量。

1、撥款資助形式

撥款資助形式的創(chuàng)新基金一般含科技部的創(chuàng)新基金及地方配套基金。創(chuàng)新基金的管理部門在撥付基金前要與企業(yè)簽訂協(xié)議，要求創(chuàng)新基金使用在與指定的研發(fā)項目相關(guān)的固定資產(chǎn)購置費用，研發(fā)及中試費用，及與項目直接相關(guān)的其他支出，并要求企業(yè)在項目執(zhí)行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創(chuàng)匯等經(jīng)濟指標(biāo)及相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，在項目執(zhí)行期后，創(chuàng)新基金管理部門將組織專家對合同執(zhí)行情況進行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創(chuàng)新基金是典型的附條件的政府補助。

按照第16號政府補助準(zhǔn)則，對政府補助采用收益法確認與計量。當(dāng)企業(yè)能夠滿足科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認該補助收入。

當(dāng)企業(yè)取得的創(chuàng)新基金用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)或直接取得國家無償撥入的長期資產(chǎn)（以公允價值計量）時，即取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，則確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。取得除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關(guān)的政府補助，如果該補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，則計入當(dāng)期損益；如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，則確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

因此，當(dāng)企業(yè)收到撥款，尚未確定是與資產(chǎn)相關(guān)的補助或與收益相關(guān)的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應(yīng)付款”；項目執(zhí)行期間，企業(yè)用該基金購置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用、計提折舊等，按照規(guī)定計入“管理費用”；期末，原用于購置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的基金，按照使用壽命平均分配，轉(zhuǎn)入“補貼收入”，而非轉(zhuǎn)入“資本公積”；原用于研發(fā)費用的，直接轉(zhuǎn)入“補貼收入”，而非抵消“管理費用”。

項目執(zhí)行期后，經(jīng)過項目驗收合格，不作賬務(wù)處理。“專項應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”期末余額反映為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的遞延收益，在長期資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)每年平均攤銷。

若項目驗收不合格，需要繳回創(chuàng)新基金的，則“專項應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當(dāng)期損益（管理費用）。

這樣，在“專項應(yīng)付款”的貸方可反映該創(chuàng)新基金的來源，借方可反映該創(chuàng)新基金形成資產(chǎn)逐年轉(zhuǎn)入收益部分及未形成資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益部分。創(chuàng)新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。

另外，如果國家是以非貨幣性資產(chǎn)（如無償撥入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）形式給予企業(yè)補助的，則要按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當(dāng)期損益。

2、貸款貼息方式

即國家對企業(yè)進行科研開發(fā)的貸款利息進行補貼，則收到時，計入“專項應(yīng)付款”；期末，按照當(dāng)期貸款利息部分，轉(zhuǎn)入補貼收入，而非抵銷所發(fā)生的“財務(wù)費用”；若該項利息費用計入相關(guān)購建資產(chǎn)的成本，也是轉(zhuǎn)入補貼收入，而非沖減相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。

這樣，企業(yè)的會計賬表上可真實反映企業(yè)研發(fā)支出的實際成本費用或購建研發(fā)設(shè)備的實際價值。按照資產(chǎn)負債觀，政府補助會引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本），符合收益的確認原則，因此，把政府補助作為扶持企業(yè)已發(fā)生的科研費用的補貼，直接確認或分期確認為企業(yè)的收益，與相關(guān)費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。

3、資本金投入

國家以資本金投入方式對科技型中小企業(yè)進行補助，主要目的在于引導(dǎo)其他資本的投入，數(shù)額一般不超過企業(yè)注冊資本的20％，原則上可以依法轉(zhuǎn)讓，或者采取合作經(jīng)營的方式在規(guī)定期限內(nèi)依法收回投資。

若國家以投入資本金的方式進行補助，則不是“政府補助準(zhǔn)則”規(guī)定的事項，不按照該準(zhǔn)則處理，而按照一般投資準(zhǔn)則處理，企業(yè)在收到資本金投入時，計入“實收資本”。

三、不同的會計處理方法對經(jīng)濟指標(biāo)評審結(jié)果的影響

創(chuàng)新基金項目合同簽訂的經(jīng)濟指標(biāo)，往往包括執(zhí)行期企業(yè)的資產(chǎn)總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創(chuàng)匯等，項目驗收評審，根據(jù)的是企業(yè)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)與合同指標(biāo)進行對比與評價，而企業(yè)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)又根據(jù)會計師事務(wù)所的專項審計報告認定，如果專項審計報告對企業(yè)關(guān)于創(chuàng)新基金的不同會計處理方法沒有統(tǒng)一的口徑，而是就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)確認，則對評審結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，這種評審結(jié)果是不準(zhǔn)確的，對企業(yè)也是不公平的。

采用何種賬務(wù)處理方法是正確的，首先應(yīng)明確創(chuàng)新基金是否計入企業(yè)的應(yīng)完成的經(jīng)濟指標(biāo)，含資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標(biāo)等。創(chuàng)新基金的目的在于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動，促進科技成果的轉(zhuǎn)化，因此，對項目執(zhí)行結(jié)果評價的經(jīng)濟指標(biāo)應(yīng)該是該基金投入使用后產(chǎn)生的實際結(jié)果，應(yīng)該按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行賬務(wù)處理的結(jié)果評定，創(chuàng)新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業(yè)凈利潤及所得稅指標(biāo)，同時影響資產(chǎn)總額指標(biāo)，但不影響流轉(zhuǎn)稅與創(chuàng)匯指標(biāo)。

以下對此問題舉例說明：

例：某科技型小企業(yè)原有資產(chǎn)總額為100萬元，負債50萬元，所有者權(quán)益50萬元，A項目得到科技創(chuàng)新基金40萬元，其中，用于購置固定資產(chǎn)15萬元（使用年限5年），用于研發(fā)費用25萬元，企業(yè)自有資金投入研發(fā)費用30萬元。項目執(zhí)行期應(yīng)達到的經(jīng)濟指標(biāo)為：資產(chǎn)總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執(zhí)行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。

則按照不同的會計處理方法對資產(chǎn)與凈利潤的確認結(jié)果不一樣：

1、按照新準(zhǔn)則（16號）確認與計量的結(jié)果：

科技創(chuàng)新基金40萬元的投入，形成固定資產(chǎn)15萬元，折舊3萬，則固定資產(chǎn)凈額12萬元，專項應(yīng)付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發(fā)費用25萬元，折舊3萬元）。

項目運行結(jié)果：

企業(yè)增加資產(chǎn)17萬元〔固定資產(chǎn)凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負債12萬元（專項應(yīng)付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產(chǎn)5萬元。驗收時，企業(yè)資產(chǎn)總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負債62萬元，凈資產(chǎn)55萬元。

這種核算結(jié)果真實反映企業(yè)銷售收入及補貼收入，反映實際研發(fā)費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發(fā)費用及新增折舊部分的彌補，增加企業(yè)的凈利潤。

2、幾種不同的會計處理方法及其結(jié)果（設(shè)銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）：

（1）如果將固定資產(chǎn)購置也計入研發(fā)費用，而將研發(fā)費用40萬元在發(fā)生時即直接沖減專項應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負債50萬元，凈資產(chǎn)70萬元。

（2）如果將創(chuàng)新基金40萬元直接計入當(dāng)期收入（補貼收入），則企業(yè)凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產(chǎn)為70萬元（與（1）結(jié)果一樣）。

（3）如果將15萬元購置儀器設(shè)備計入固定資產(chǎn)，提折舊3萬元，將該部分創(chuàng)新基金15萬元轉(zhuǎn)入資本公積，而將研發(fā)費用25萬元在發(fā)生時即直接沖減專項應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產(chǎn)為114萬元，完成合同76％，負債為50萬元，凈資產(chǎn)為64萬元。

（4）如果將創(chuàng)新基金40萬元直接轉(zhuǎn)入資本公積，未形成固定資產(chǎn)，則企業(yè)凈利潤為－20萬元〔35-55〕；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產(chǎn)為70萬元。

（5）如果將創(chuàng)新基金40萬元掛賬“專項應(yīng)付款”未處理，將15萬元購置儀器設(shè)備計入固定資產(chǎn)，提折舊3萬元，研發(fā)費用25萬元計入管理費用，則企業(yè)凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產(chǎn)為117萬元，完成合同78％；負債為90萬元，凈資產(chǎn)為27萬元。

可見，對該創(chuàng)新基金不同的會計處理方法對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的反映結(jié)果是大不一樣的，對企業(yè)項目執(zhí)行結(jié)果的驗收評價也是大不一樣的，不統(tǒng)一會計處理方法，對企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)評價就失去可比性，變得毫無意義。

四、對科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金核算及使用效果預(yù)測的建議

篇4

一、放寬登記條件，支持企業(yè)上市

（一）放寬市場主體準(zhǔn)入。支持各類所有制企業(yè)上市，除法律、法規(guī)及國務(wù)院決定禁止外，對企業(yè)從事的領(lǐng)域、行業(yè)和經(jīng)營項目，只要符合科學(xué)發(fā)展觀要求、有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的，都允許企業(yè)進入。

（二）放寬經(jīng)營范圍核定。試行以概括性用語核定企業(yè)兼營范圍，除主營項目及前置許可項目外，其他經(jīng)營項目可由企業(yè)自主選擇，企業(yè)可以申請不核定具體范圍，而以概括性用語“其他法律、法規(guī)未禁止及無需經(jīng)過前置許可的項目”作為其兼營范圍。

企業(yè)為上市申請改制（變更）為股份有限公司的，經(jīng)營范圍涉及前置審批許可的項目，如原企業(yè)已取得前置審批許可證件，且在有效期內(nèi)的，允許企業(yè)申請改制（變更）登記時沿用原前置審批許可證件，改制（變更）登記后，企業(yè)再重新辦理或變更前置審批許可證件。

（三）放寬企業(yè)名稱登記條件。支持上市后備企業(yè)申請無行政區(qū)劃或冠“省”的企業(yè)名稱，對無行政區(qū)劃名稱申請，由該企業(yè)登記機關(guān)直接提請省工商局受理，轉(zhuǎn)報國家工商總局核準(zhǔn)，為企業(yè)提供快速登記通道；對企業(yè)注冊資本達到5000萬人民幣、企業(yè)經(jīng)濟活動性質(zhì)分別屬于國民經(jīng)濟行業(yè)三個以上大類的，允許企業(yè)名稱中不使用國民經(jīng)濟行業(yè)類別用語表述企業(yè)所從事的行業(yè)。

（四）放寬法定代表人資格。對上市后備企業(yè)的法定代表人，因其投資（任職）的關(guān)聯(lián)企業(yè)逾期未辦理年檢被登記機關(guān)吊銷列入黑名單的，允許保留該上市后備企業(yè)的法定代表人資格。

（五）支持企業(yè)股份制改造。支持企業(yè)開展兼并重組，完善公司治理結(jié)構(gòu)，擴大資本規(guī)模，做好上市前期準(zhǔn)備。鼓勵企業(yè)由有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司，擬成立的股份有限公司的注冊資本可以等于或者小于有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額；有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額低于擬成立的股份有限公司注冊資本的，允許以貨幣或其它出資方式補足；有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)額高于擬成立的股份有限公司注冊資本的，允許把超過部分列入公司資本公積。

企業(yè)為改制上市由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的，允許其以不超過經(jīng)評估的凈資產(chǎn)折股驗資，驗資報告中可同時體現(xiàn)經(jīng)評估和審計的凈資產(chǎn)數(shù)額。

國有企業(yè)為上市改制為股份有限公司的，允許企業(yè)以原名稱直接后綴“股份有限公司”字樣作為改制后公司名稱；非貨幣資產(chǎn)出資需辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的，或需注銷下屬企業(yè)和規(guī)范下屬企業(yè)變更（改制）登記的，經(jīng)該國有企業(yè)的原出資人和改制后公司全體發(fā)起人共同承諾，允許其在改制登記后一年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)過戶或注銷（變更、改制）登記。

（六）支持企業(yè)解決遺留問題。支持用專項審計解決上市后備企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的歷史遺留的實物出資問題，凡年底前設(shè)立的上市后備企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其股東以實物出資且已實際移交、但因客觀原因無法辦理實物出資產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的，企業(yè)可憑專項審計報告和股東會確認權(quán)屬關(guān)系已轉(zhuǎn)移的決議辦理實物出資備案，以確保企業(yè)符合上市條件。

二、強化扶持引導(dǎo)，助推企業(yè)上市

（一）大力宣傳引導(dǎo)。發(fā)揮工商部門信息資源以及直接服務(wù)聯(lián)系企業(yè)的優(yōu)勢，采取多種形式，廣泛宣傳發(fā)展資本市場的重要性，廣泛宣傳《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)政策，努力營造濃厚的企業(yè)上市氛圍；依托各級個私協(xié)會，開展資本市場知識輔導(dǎo)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展理念，增強上市融資意識。

（二）培育上市資源。利用工商部門掌握的企業(yè)登記管理和企業(yè)經(jīng)營信息，積極做好后備資源摸底和培植工作，建立全市企業(yè)上市資源儲備庫和擬上市企業(yè)名錄，重點圍繞我市支柱、優(yōu)勢和特色產(chǎn)業(yè)，將主業(yè)突出、科技含量高、經(jīng)濟效益好、成長性強的龍頭企業(yè)及時充實到上市資源庫，盡快形成“改制一批、培育一批、輔導(dǎo)一批、申報一批，發(fā)行一批”的梯次推進格局。

（三）強化行政指導(dǎo)。充分運用工商法律法規(guī)對企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)、結(jié)構(gòu)重組和公司設(shè)立審批等方面逐項開展指導(dǎo)，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善組織制度，對企業(yè)在改制上市過程當(dāng)中涉及的工商業(yè)務(wù)問題提出指導(dǎo)性意見，幫助其規(guī)范和發(fā)展。對進入資源儲備庫和上市程序企業(yè)實行分類指導(dǎo)，跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)用足、用活、用好工商部門各項促進企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，推動企業(yè)早日進入上市發(fā)展軌道。

（四）實施商標(biāo)戰(zhàn)略。全面推行“商標(biāo)注冊建議書、商標(biāo)策略提示書、商標(biāo)法律告知書”等指導(dǎo)制度，幫助上市后備企業(yè)建立和完善培育、發(fā)展商標(biāo)品牌的規(guī)劃，提升企業(yè)商標(biāo)權(quán)運用、保護和管理水平；積極指導(dǎo)上市后備企業(yè)在改制重組中，及時辦理注冊商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更和使用許可；指導(dǎo)擬上市企業(yè)適當(dāng)進行商標(biāo)防御注冊、國際注冊，從根本上保護企業(yè)的主打商標(biāo)；把上市后備企業(yè)作為馳名、著名商標(biāo)以及“守合同、重信用單位”的重點推薦對象，在企業(yè)創(chuàng)品牌過程中給予全程、全方位服務(wù)，提高上市后備企業(yè)及其商標(biāo)的知名度和輻射力；加大上市后備企業(yè)的商標(biāo)專用權(quán)保護力度，構(gòu)建與企業(yè)打假維權(quán)協(xié)作機制，必要時派專人協(xié)助企業(yè)跨區(qū)、跨省維權(quán)，保護上市后備企業(yè)的馳、著名商標(biāo)免遭侵權(quán)假冒，營造公平競爭的市場環(huán)境。

（五）支持企業(yè)融資。鼓勵和支持上市后備公司以其持有的公司股權(quán)作為出資，投資設(shè)立新公司或參股，提高資本運行的效率，降低企業(yè)重組改制的成本；支持上市后備公司開展股權(quán)出質(zhì)登記，促進股權(quán)由“靜態(tài)”資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為“動態(tài)”資產(chǎn)，拓寬投資、融資渠道；指導(dǎo)企業(yè)運用馳名商標(biāo)、著名商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押融資；充分發(fā)揮抵押登記職能，積極為上市后備企業(yè)辦理動產(chǎn)抵押物登記，激活企業(yè)存量資產(chǎn)。

（六）規(guī)范中介行業(yè)。加強中介行業(yè)的監(jiān)督管理，尤其是加強對證券中介服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、評估服務(wù)機構(gòu)違章違法行為的查處力度，規(guī)范中介服務(wù)機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為；通過工商企業(yè)信用體系建設(shè)，采集相關(guān)中介服務(wù)機構(gòu)的信用信息，發(fā)揮好中介服務(wù)機構(gòu)在企業(yè)上市過程中的保薦、財務(wù)顧問、審計評估、法律服務(wù)等積極作用，推薦和支持實力強、信譽好的中介服務(wù)機構(gòu)服務(wù)我市企業(yè)上市。

（七）創(chuàng)造寬松環(huán)境。推進建立以企業(yè)“經(jīng)濟戶口”為主要內(nèi)容的分級分類監(jiān)管制度，對經(jīng)營守信、監(jiān)管風(fēng)險等級低的上市后備企業(yè)，除專項整治或舉報外，免予日常巡查，營造企業(yè)發(fā)展的寬松環(huán)境。著眼事前規(guī)范，預(yù)防上市后備企業(yè)因變更登記事項或因違法被處罰而影響上市，對企業(yè)容易出現(xiàn)的違法行為及時開展針對性的普法宣傳，力爭將違法經(jīng)營行為遏制在萌芽狀態(tài)；慎用行政處罰，對無主觀故意的輕微違法行為，未造成危害后果的，通過引導(dǎo)、勸導(dǎo)幫助企業(yè)及時糾正，免于行政處罰，使擬上市企業(yè)“一身清白”接受證券部門的審核。

三、優(yōu)化工作機制，服務(wù)企業(yè)上市

篇5

關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計 審計風(fēng)險點 破產(chǎn)審計報告

一、破產(chǎn)審計的概念及目標(biāo)

破產(chǎn)審計指人民法院依照破產(chǎn)申請人申請，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請受理裁定后，指定會計師事務(wù)所對被申請破產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“債務(wù)人”）進行破產(chǎn)前審計，并在規(guī)定時間內(nèi)出具審計報告。

審計目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請時，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。

二、破產(chǎn)審計相關(guān)利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報告工作進度，凡遇債務(wù)人重大事項和異常交易無法解決時，應(yīng)及時向法院匯報。在規(guī)定時間內(nèi)提交專項審計報告。

（二）破產(chǎn)管理人

注冊會計師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認、資產(chǎn)盤點清查等工作，對出現(xiàn)的審計難點，應(yīng)及時與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。

（三）資產(chǎn)評估事務(wù)所

注冊會計師必須密切與資產(chǎn)評估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點清查工作，審計報告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評估結(jié)果。

（四）債務(wù)人

注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分對債務(wù)人及其環(huán)境進行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人

應(yīng)當(dāng)取得申報破產(chǎn)時職工名冊，核實入職年月，了解欠薪、社會保障費和職工補償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項欠稅款項；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。

三、整體評估的主要風(fēng)險點和化解方法

（一）審計期間的確定

委托審計時，人民法院對債務(wù)人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年，為重點審計期間。

但大多數(shù)債務(wù)人被申請破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。所以，審計期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計一項審計風(fēng)險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。

（二）債務(wù)人財務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性

債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財務(wù)資料不完整、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負債賬表不符，賬實不符等情況，導(dǎo)致審計證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風(fēng)險。

第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經(jīng)濟合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。

第二，注冊會計師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認清破產(chǎn)審計是一種高風(fēng)險審計。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過風(fēng)險評估，識別出可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的主要領(lǐng)域和項目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報告中充分披露問題實質(zhì)和無法查清的理由。

四、實質(zhì)性程序?qū)徲嬕c及注意事項

（一）審計基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日報表的形成

審計基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負債表和損益表。

（二）資產(chǎn)審計

審計對象包括對貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等。

第一，貨幣資金。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫。

第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項，應(yīng)重點關(guān)注賬齡是否超過二年和關(guān)聯(lián)方往來，查清應(yīng)收款項形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時應(yīng)關(guān)注有無近一年內(nèi)主動放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認。

第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。

一是存貨，注冊會計師可先將財務(wù)數(shù)量金額賬與倉庫數(shù)量賬進行核對，對出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點，粘貼盤點單并連續(xù)編號，對明顯過時、毀損、過期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點清冊，再與調(diào)整后的財務(wù)賬進行核對，注冊會計師應(yīng)對盤盈、盤虧情況查明原因后進行會計處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對出現(xiàn)嚴重盤虧的，應(yīng)予匯報破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應(yīng)予計提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實有價值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師和管理人共同對所有的固定資產(chǎn)、在建工程進行逐一盤點，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對出現(xiàn)嚴重賬實不符的，應(yīng)予匯報管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計提，如未正常提取的，應(yīng)予補提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評估值的，應(yīng)予計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應(yīng)予計提在建工程減值準(zhǔn)備；對于無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等抵押情況，有無近一年對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點關(guān)注有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；近一年內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的情形。

第四，待攤費用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來的待攤費用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費用化。

第五，長期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財務(wù)報表，考察長期股權(quán)投資是否存在減值情形。

（三）負債審計

審計對象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費和應(yīng)付職工薪酬的審計。應(yīng)重點查證有無虛構(gòu)債務(wù)或者承認不真實債務(wù)；近一年內(nèi)對未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>

第一，銀行借款。可通過發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報表予以確認所欠本金和利息。

第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補交相應(yīng)稅費。

第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會計核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報進行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報信息與賬面數(shù)核對、確認。對于尚在申報期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對于無需支付款項，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報情況。

第四，應(yīng)交稅費。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報數(shù)并結(jié)合審計情況予以確認。

第五，預(yù)計負債的確認。對于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計負債，應(yīng)與管理人一起重點審查相關(guān)文件后確認。

第六，員工工資、養(yǎng)老保險和離職補償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關(guān)規(guī)定計算職工離職補償金。

（四）所有者權(quán)益審計

審計對象包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。

第一，應(yīng)結(jié)合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。

第三，結(jié)合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實性。

（五）期間利潤表審計

利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計價測試等，查明是否存在少計費用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產(chǎn)評估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價準(zhǔn)備的情形。

廣泛征詢財務(wù)、采購、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費用。逐月分解期間費用變化情況，重點檢查大額異常費用支付的合理、合法性。

五、破產(chǎn)審計報告參考格式

企業(yè)破產(chǎn)審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關(guān)的審計指引，因此破產(chǎn)審計報告并不像年度財務(wù)報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。

（一）標(biāo)題

審計報告的標(biāo)題可為“審計報告或?qū)ｍ棇徲媹蟾妗?/p>

（二）引言段

說明接受人民法院委托，對xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負債表和xx期間利潤表進行了審計。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任等。

（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況

第一，披露債務(wù)人注冊登記情況，實收資本到位情況，經(jīng)營情況和歷史沿革。

第二，法院破產(chǎn)受理情況。

第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負債情況。

第四，審計資料接手情況等注冊會計師認為需要披露的其他信息。

（四）導(dǎo)致保留意見的事項

主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產(chǎn)抵押等事項，針對問題和事項性質(zhì)，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見

除上述導(dǎo)致保留意見的事項外，審計后債務(wù)人資產(chǎn)總計為xxx元，負債總計xxx元，所有者權(quán)益總計xxx元，其中：實收資本xxx元，未分配利潤xxx元。

（六）審計后資產(chǎn)負債表注釋

由于破產(chǎn)審計主要關(guān)注審計后資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對審計后資產(chǎn)負債表進行注釋。

破產(chǎn)審計報告應(yīng)包括以下附件：審計前后資產(chǎn)負債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調(diào)整匯總表和審計前后資產(chǎn)負債表科目明細清單等。

（作者單位為上會會計師事務(wù)所江蘇分所）

參考文獻

[1] 鄧青.破產(chǎn)審計風(fēng)險及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報，2006（1）.

篇6

并購審計逐漸成為會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，業(yè)內(nèi)對并購審計的研究已成為熱點。并購審計是指在企業(yè)并購時，委托中介機構(gòu)對被并購企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，以最大限度地減少并購方的并購風(fēng)險。所以，并購審計是企業(yè)并購過程的一部分，并購審計的風(fēng)險也應(yīng)納入企業(yè)的并購風(fēng)險中。

并購中常會出現(xiàn)一些不等價交換、隱形并購、非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計工作顯得尤為重要。企業(yè)并購審計簡單的講就是對被并購企業(yè)進行的審計，是就企業(yè)并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認并購行為及其結(jié)果的合法性、合理性和效益性。在對并購企業(yè)進行審計時主要會涉及到審查企業(yè)并購活動是否依法進行、企業(yè)并購提供的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠、驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理、真實可靠等。通過對并購企業(yè)進行審計，可以掌握被并購企業(yè)的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息。從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據(jù)，這些都可以有效降低并購風(fēng)險。同時，審計人員通過對反映被并購方的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果的信息進行估值和鑒定，可以為制定合理的收購價格提供強有力的依據(jù)，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進并購活動的迅速進行。

并購審計的風(fēng)險可從兩個方面來理解。一是并購失敗引起的風(fēng)險，此類風(fēng)險往往伴隨并購失敗而發(fā)生，與會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量無關(guān)。二是在審計中，由于缺乏職業(yè)謹慎或信息不對稱的因素，沒有發(fā)現(xiàn)重大的風(fēng)險因素，從而因自身審計質(zhì)量不高而引來風(fēng)險。以上兩種風(fēng)險性質(zhì)有所不同。第一類為審計人員無法控制的因素，但也是不能絲毫大意的?第二類則屬于審計人員審計不力或執(zhí)業(yè)疏忽。這兩類風(fēng)險并無本質(zhì)區(qū)別，盡管審計人員責(zé)任不同，但都可能讓審計人員面臨訴訟。以下分別對并購審計的風(fēng)險及其性質(zhì)進行分析。

并購審計的風(fēng)險點分析

1　信息不對稱風(fēng)險

信息不對稱是指會計師事務(wù)所未能充分掌握被并購企業(yè)的信息，對審計質(zhì)量造成重大影響。企業(yè)作為一個多種生產(chǎn)要素、多種關(guān)系交織構(gòu)成的綜合系統(tǒng)，極具復(fù)雜性，并購方很難在相對短的時間內(nèi)全面了解被并購對象的基本情況。比如成立情況、注冊登記及變更情況、注冊資本繳納情況、年審情況、盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)情況等，也很難發(fā)現(xiàn)隱瞞的債務(wù)、隱形債務(wù)、訴訟糾紛等情況，而落人通常所說的各種并購陷阱――注冊資本出資不足的陷阱、債務(wù)黑洞的陷阱、擔(dān)保黑洞的陷阱、工資福利負擔(dān)的陷阱、違法違規(guī)歷史的陷阱、稅務(wù)陷阱、環(huán)保陷阱等。

2　定價風(fēng)險

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，確定合理雙贏的換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

并購前審計人員對目標(biāo)公司進行詳細的審計，可以確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)負債情況、收益質(zhì)量及狀況、市場份額、發(fā)展前景等信息，審計人員通過對這些反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果的信息進行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強有力的依據(jù)，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益。促進并購活動的迅速進行。

除此之外，收購過程中審計人員的加入還可以完善收購協(xié)議，減少糾紛的產(chǎn)生。審計人員是作為具有專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的第三方，通過對收購協(xié)議的審核可以督促并購雙方將重要的細節(jié)事項事先規(guī)定得明白、有條理，防止發(fā)生不必要的矛盾和損失，減少事后糾紛，有效的保障收購雙方的利益。

審計自身風(fēng)險

由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計人員的審計質(zhì)量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質(zhì)量。一是審計獨立性影響了審計人員正常專業(yè)判斷。在企業(yè)并購審計的過程中，容易受到來自各方面因素的干擾，不能保持獨立審計是重要原因之一，因為獨立性問題涉及到審計人員的個人利益。如感情、金錢等。如果審計人員和被并購單位存在密切的關(guān)系，審計人員可能會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點。二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于并購審計是最復(fù)雜的審計課題之一，對審計人員的業(yè)務(wù)能力有很高的要求。企業(yè)并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業(yè)并購前、后的情況進行調(diào)查、審計，同時，還涉及財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規(guī)的審計技術(shù)與方法，這些工作都對審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力提出很高的要求。由于并購審計的復(fù)雜性，實施并購審計要求審計人員不僅掌握審計知識和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購活動有關(guān)的知識和技術(shù)。目前我國的審計人員能夠根據(jù)并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計人員專項審計能力還較弱，與并購審計相關(guān)的業(yè)務(wù)知識匱乏。

評估風(fēng)險

企業(yè)并購中，資產(chǎn)評估是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購企業(yè)確定企業(yè)價值、為并購方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評估在企業(yè)并購中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國企業(yè)并購中資產(chǎn)評估的現(xiàn)存問題，進而提出企業(yè)并購的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評估方法的選擇。

審計人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價值，既要對現(xiàn)有資產(chǎn)進行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實價值，又要對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運營狀況進行詳細的定性分析、評價，從而能夠為并購方提供公允的產(chǎn)權(quán)價格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來確定合理的并購價格。但目前我國的評估市場不完善，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，并購后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購成本并不是為并購企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費都是花在并購后企業(yè)解決并購審計中未能發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)評估上。所以，應(yīng)該加強對有形和無形資產(chǎn)的審計。

法律風(fēng)險

我國現(xiàn)已頒布實施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》等法律法規(guī)，從不同的角度對企業(yè)并購活動進行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方。如企業(yè)并購的會計處理方法有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種，會計準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購時究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業(yè)的經(jīng)濟、會計信息質(zhì)量、企業(yè)并購成本產(chǎn)生的影響也不同。

總結(jié)與反思

篇7

關(guān)鍵詞投資公司財務(wù)管理

投資公司是通過占有其他企業(yè)一定份額的股權(quán)，以股東身份對其參、控股企業(yè)依法進行產(chǎn)權(quán)管理，開展資本經(jīng)營，謀求股東財富最大化的企業(yè)。投資公司不直接經(jīng)營產(chǎn)品，或者從某種意義上說，投資公司作為經(jīng)營資本、經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)，其產(chǎn)品就是企業(yè)本身。財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，投資公司作為專業(yè)從事資本經(jīng)營的企業(yè)，更應(yīng)該將財務(wù)管理作為其企業(yè)管理的重中之重。特別是在投資公司進行對外財務(wù)管理也就是對被投企業(yè)進行財務(wù)管理的時候，依據(jù)的是《公司法》等法律制度，主要依靠股東身份對被投企業(yè)進行控制和影響，它不能對企業(yè)進行直接的財務(wù)指揮，這就要求投資公司在對被投企業(yè)進行財務(wù)管理時更要講究方式方法。

對被投資企業(yè)的財務(wù)管理是投資公司財務(wù)管理的一個重要方面，也是投資公司財務(wù)管理的特色所在?？傮w而言，投資公司對被投資企業(yè)的財務(wù)管理職能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①確定被投企業(yè)特別是被控股企業(yè)經(jīng)營者的財務(wù)責(zé)任。在實際工作中必須制定一系列經(jīng)濟指標(biāo)來考核被控股企業(yè)的財務(wù)狀況和指標(biāo)完成情況，如凈資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)收益率等，由投資公司法定代表人和被控股企業(yè)法定代表人簽訂資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書，將經(jīng)營財務(wù)目標(biāo)用契約形式予以確定；②隨時從動態(tài)上掌握參、控股企業(yè)財務(wù)情況及其發(fā)展趨勢。為此，必須推動投資公司參與、控股企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)一體化，使企業(yè)經(jīng)常性財務(wù)信息、重大經(jīng)濟事項信息能及時、準(zhǔn)確、完整地傳達到投資公司，為其進行調(diào)控提供必要保證；③開展財務(wù)監(jiān)控、保護投資公司的合法權(quán)益。投資公司必須依法對被投企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)管理、成本費用、利潤及財務(wù)會計報告等企業(yè)財務(wù)活動進行全面的監(jiān)督和管理。以下就具體從對被投企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)人員管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理、目標(biāo)責(zé)任管理等幾個方面進行論述，并重點關(guān)注各個方面與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的不同之處。

1財務(wù)制度和財務(wù)人員管理

與內(nèi)部財務(wù)管理不同的是，投資公司對被投企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)人員并不具有天然的管理權(quán)限，而對財務(wù)制度和財務(wù)人員的管理對一個企業(yè)的財務(wù)管理而言又至關(guān)重要，這就要求投資公司應(yīng)該盡可能通過尋求對被投企業(yè)的控股地位實現(xiàn)對其財務(wù)制度和財務(wù)人員的控制，即使不能控制也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)挠绊懥Γ駝t投資公司在進行投資決策時就應(yīng)該慎重。

對于自己擁有控制能力的被投企業(yè)或者叫被控企業(yè)，為了加強對其財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，維護投資者的利益，投資公司可根據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，直接參與甚至牽頭制定適合該企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部會計管理制度，規(guī)范被控企業(yè)重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，完善對資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間層次分明，權(quán)責(zé)對稱，責(zé)任明確。投資公司可以定期或不定期地對被控企業(yè)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行抽查，對于存在的問題限期整改，并納入對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的考核項目。在此基礎(chǔ)上，有條件的投資公司還可以通過建立大型計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將所有被控企業(yè)的財務(wù)信息都集中在計算機網(wǎng)絡(luò)上，隨時調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各企業(yè)的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。

與控制財務(wù)制度同等重要的是控制財務(wù)人員，畢竟財務(wù)制度最終主要是財務(wù)人員在執(zhí)行。根據(jù)對各被投企業(yè)的控制程度和各企業(yè)的實際財務(wù)會計管理水平，投資公司可向被控企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管或財務(wù)會計人員，從而更全面的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，杜絕會計作假行為，為投資公司的重大決策提供財務(wù)保障。

財務(wù)人員委派制是通過向被投企業(yè)直接委派財務(wù)人員來控制或掌握其財務(wù)活動，便于投資公司整體利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。實際工作中一般采用會計主管委派制。即投資公司通過投資協(xié)議或控制被司董事會對被投企業(yè)派出財務(wù)主管人員，委派的財務(wù)主管納入投資公司財務(wù)部門人員編制并進行統(tǒng)一管理與考核獎罰，全面負責(zé)被投企業(yè)的財務(wù)事務(wù)，直接進入被投企業(yè)的管理層。為了避免會計主管在面臨兩級公司雙重領(lǐng)導(dǎo)時無法有效處理投資公司、被投企業(yè)和個人利益之間的矛盾沖突問題，一方面應(yīng)賦予財務(wù)主管較高的權(quán)力，如果只是作為被投企業(yè)的中層管理人員，其參與決策的作用難以發(fā)揮；另一方面應(yīng)細化對財務(wù)主管的業(yè)績考核與獎懲，避免其處于游離狀態(tài)，既無壓力，也無動力。被委派財務(wù)負責(zé)人應(yīng)定期向投資公司述職，年度終了應(yīng)提交正式述職報告，并由所在單位領(lǐng)導(dǎo)和投資公司主管部門簽署意見，作為考核依據(jù)。

除委派專門財務(wù)人員外，投資公司往往還可以向被投企業(yè)派出董事、監(jiān)事，他們和專門財務(wù)人員一起構(gòu)成投資公司對被投企業(yè)進行財務(wù)管理的主力和前沿。

2全面預(yù)算管理

作為企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要工具，全面預(yù)算是企業(yè)管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。通過實施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。制度是一個企業(yè)的行動指南，預(yù)算則是對制度的量化。投資公司對被投企業(yè)的控制很大程度上就取決于對被投企業(yè)的預(yù)算控制。

投資公司應(yīng)該盡可能獨立的直接組織對被投企業(yè)全面預(yù)算的制定，并盡量擺脫被投企業(yè)對預(yù)算制定的影響，但這并不是要求投資公司閉門造車，獨斷專行，預(yù)算制定還是應(yīng)該以被投企業(yè)的實際情況為前提，以最大限度的發(fā)揮各方潛力、最大程度的保證和平衡各方利益為原則，不過投資公司應(yīng)可能的把握對預(yù)算制定程序的控制，對預(yù)算制定的決策權(quán)的控制。

全過程的預(yù)算管理是投資公司參與被投企業(yè)財務(wù)管理的有效方法。投資公司不可能全面了解被投企業(yè)的每一個經(jīng)營細節(jié)，但只要保證被投企業(yè)的經(jīng)營始終處在預(yù)算之內(nèi)，被投企業(yè)就基本處在投資公司的控制之中。

全面預(yù)算管理過程中主要應(yīng)該配套解決的問題有完善預(yù)算的控制、跟蹤、預(yù)警機制；建立預(yù)算的及時糾偏機制；落實與預(yù)算管理相對應(yīng)的考核、獎懲機制。

3內(nèi)控管理

與制度管理和預(yù)算管理一樣，內(nèi)控管理也是投資公司對被投企業(yè)進行財務(wù)管理的一個重要手段。由于投資公司所投企業(yè)一般是普通生產(chǎn)或服務(wù)型企業(yè)，其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)較投資公司自身更為復(fù)雜，內(nèi)控管理的重要性更為突出。

內(nèi)控審計是投資公司對被投企業(yè)尤其是被控企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)控制的一個重要組成部分。投資公司可通過內(nèi)審委員會對各被投企業(yè)定期、不定期進行全面審計或針對財務(wù)收支、資產(chǎn)經(jīng)營效益、產(chǎn)權(quán)代表離任及其他專題進行專項審計，以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，對企業(yè)的內(nèi)控審計，必要時也可委托中介機構(gòu)進行。

內(nèi)控審計屬于事中審計，對審計建議的可操作性和管理見效性要求很高，許多內(nèi)控審計任務(wù)源于高層管理者的分析和預(yù)感，提出的內(nèi)部控制審計要求一般都是針對目前或近期公司管理經(jīng)營效益等重要方面的問題和管理中的重點、難點或熱點。內(nèi)控審計應(yīng)以公司規(guī)范管理為關(guān)鍵點，以影響公司效益、最容易帶來風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容為重點。

除內(nèi)部審計外，投資公司每年還應(yīng)該委托指定的中介機構(gòu)對被投企業(yè)進行年度審計。為了真實反映問題，達到預(yù)期效果，在審計之前應(yīng)先召集中介機構(gòu)審計人員逐一對企業(yè)財務(wù)存在的問題和漏洞進行分析，制定審計計劃和審計重點，然后再進行目的明確的審計，充分利用外部審計力量，防止走過場的例行審計。

對外貸款、投資、擔(dān)保是比較容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，投資公司對被投企業(yè)的此類活動應(yīng)該通過參與被投企業(yè)董事會決策或簽訂專門協(xié)議等形式嚴格控制或掌握。通過對貸款、投資項目的控制，可以有效控制企業(yè)的資產(chǎn)負債率，防止企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。另外，對外擔(dān)保是企業(yè)一項重要的或有負債，企業(yè)如果隨意對外提供擔(dān)保，其造成的損失將可能是非常巨大的。為了減少風(fēng)險和損失，投資公司應(yīng)嚴格控制所投企業(yè)的對外擔(dān)保行為。

4目標(biāo)責(zé)任管理

為了使投資公司準(zhǔn)確掌握被控企業(yè)經(jīng)營狀況，正確評價其經(jīng)營業(yè)績,有效實現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任管理，必須建立一套適用的財務(wù)指標(biāo)考核體系，以便開展財務(wù)分析與監(jiān)督?？梢韵率鲋笜?biāo)為主，同時根據(jù)企業(yè)的不同情況和特點輔之以其他指標(biāo)：以保守速動比率指標(biāo)作為反映企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的指標(biāo)；以存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為衡量公司在資產(chǎn)管理方面的效率指標(biāo)；以資產(chǎn)負債率作為反映資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)；以凈值報酬率和凈資產(chǎn)增值率作為衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。

另外，投資公司在對被投企業(yè)進行財務(wù)指標(biāo)目標(biāo)責(zé)任管理的同時，還應(yīng)該結(jié)合一些重要的非財務(wù)指標(biāo)。目前，得到公認的評價企業(yè)成效的非財務(wù)指標(biāo)有：①市場占有率，即企業(yè)在其產(chǎn)品市場中的份額；②產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)，包括產(chǎn)品瑕疵率、返修率、退貨率和顧客滿意度等；③生產(chǎn)率指標(biāo)，它常用單位雇員增加額和每一直接人工小時生產(chǎn)量表示；④人力資源指標(biāo)。在信息技術(shù)及科技日新月異的今天，人力資源的重要性甚至超過了有形資產(chǎn)。因此，多數(shù)企業(yè)將雇員對本企業(yè)的滿意程度、雇員培訓(xùn)與發(fā)展計劃、勞動力流動狀況、雇員技能、職位晉升等有關(guān)人力資源的指標(biāo)作為考核子公司經(jīng)理人員成效的重要依據(jù)；⑤企業(yè)創(chuàng)新能力指標(biāo)。

投資公司可根據(jù)實際情況，通過實施預(yù)算管理，把總體責(zé)任分解為各項經(jīng)濟指標(biāo)，下達給各所投企業(yè)，同各所投企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表簽訂經(jīng)濟責(zé)任狀，合理確定產(chǎn)權(quán)代表的收入水平，明確獎懲考核指標(biāo)，充分調(diào)動企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的積極性和創(chuàng)造性，確保完成資產(chǎn)保值增值任務(wù)。

在進行目標(biāo)責(zé)任管理時，激勵約束機制是否完善是該項工作能否有效開展的關(guān)鍵。除了將目標(biāo)責(zé)任與被投企業(yè)高管的薪金、獎金直接掛鉤外，投資公司還可以對被投企業(yè)的高管層實行實股制、虛擬持股制、經(jīng)營層融資持股（MBO）、股票期權(quán)、股票增值權(quán)等長期性激勵約束機制。

5利益分配管理

投資公司通過上述種種財務(wù)管理措施最終是為了使在被投企業(yè)中的股權(quán)分額得到盡可能的增值，這也是投資公司的收益來源。不過股權(quán)增值只是投資公司的帳面收益，要將賬面收益轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金收益，就必須經(jīng)過被投企業(yè)的利益分配過程。以股東身份控制被投企業(yè)的利益分配是投資公司實現(xiàn)自身利潤的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

投資公司參與被投企業(yè)的利益分配主要體現(xiàn)在兩個方面，一是以內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移或費用轉(zhuǎn)移的形式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；二是直接參與利潤分配。

內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移是指投資公司通過與被投企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易以高于市價向被投企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或以低于市價受讓被投企業(yè)資產(chǎn)，從而以價差實現(xiàn)對被投企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移。費用轉(zhuǎn)移是指投資公司將自己公司發(fā)生的費用轉(zhuǎn)移到被投企業(yè)列支，這也可以實現(xiàn)對被投企業(yè)利潤的稅前分配。

篇8

以2010年至2012年深圳證券交易所上市公司為樣本，從公司治理的角度出發(fā)，賦值量化了內(nèi)部審計水平，并采用會計指標(biāo)衡量了企業(yè)績效的高低，以此來檢驗內(nèi)部審計水平與企業(yè)績效之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明兩者呈正相關(guān)關(guān)系，從而為內(nèi)部審計水平功能有利于企業(yè)價值增值提供了經(jīng)驗數(shù)據(jù)。

［關(guān)鍵詞］

內(nèi)部審計;企業(yè)價值;上市公司

1引言

2009年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》重新定義了內(nèi)部審計，第一次提出了“增加組織價值”的概念。我國最新修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》(2014版)中基本準(zhǔn)則也提到內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是增加價值。迄今為止，國內(nèi)外大量文獻探討了內(nèi)部審計為公司帶來價值增值的方法和途徑，其中多以規(guī)范性研究為主，這說明了內(nèi)部審計的價值增值功能在理論上已經(jīng)得到了學(xué)術(shù)界的充分肯定。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，內(nèi)部審計的價值增值功能是否得以發(fā)揮，尚無充分的經(jīng)驗證據(jù)，因此本人在前人的研究基礎(chǔ)上，從公司治理的角度出發(fā)，試圖用經(jīng)驗證據(jù)回答內(nèi)部審計是否具有價值增值功能的問題。

2文獻回顧與研究假設(shè)

隨著內(nèi)部審計制度的完善，企業(yè)價值增值功能也隨之明顯，王光遠(2006)、劉國常和郭慧(2008)、沈維成(2011)、蔡春、蔡利、田秋蓉(2011)、孫雙全(2012)、DouglasFPrawitt(2009)等從不同的角度，采用不同的指標(biāo)量化內(nèi)部審計水平，均得出內(nèi)部審計能夠顯著提高公司績效的結(jié)論。但由于內(nèi)部審計水平和企業(yè)績效的衡量方法、選取樣本的不同，程新生和張宜(2005)、耿建新(2006)等研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計對公司績效的影響并不顯著。由于我國內(nèi)部審計發(fā)展較晚，在一定程度上制約了研究結(jié)論。本文從公司治理的角度出發(fā)，重新審視內(nèi)部審計水平與企業(yè)價值之間的關(guān)系，以期采用實證研究方法來彌補前人研究的缺陷，并探索適合我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展道路。因而提出假設(shè):內(nèi)部審計水平越高的企業(yè)，企業(yè)績效越高，從而為內(nèi)部審計功能有利于企業(yè)價值增值提供直接的經(jīng)驗證據(jù)。

3研究設(shè)計

3.1樣本選取與數(shù)據(jù)來源隨著2004年中小企業(yè)板的推出和2009年創(chuàng)業(yè)板的正式啟動，本著準(zhǔn)確而謹慎的原則，本文選擇2010年至2012年深交所上市公司為研究樣本，相關(guān)數(shù)據(jù)來自Wind數(shù)據(jù)庫和巨潮資訊網(wǎng)公開披露，剔除金融保險行業(yè)公司財務(wù)數(shù)據(jù)的特殊性，一共獲得2220個樣本，并采用Stata12.0對本文的數(shù)據(jù)進行處理和分析。

3.2內(nèi)部審計水平的度量要完善內(nèi)部審計，必須從公司治理結(jié)構(gòu)入手，才能夠使內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的功能得到最大程度的發(fā)揮，因此本文采用獨立董事占全部董事的比例、內(nèi)部審計部門的職責(zé)范圍、內(nèi)部審計部門的隸屬機構(gòu)、內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力這4個指標(biāo)來作為內(nèi)部審計水平的替代變量，通過對這4個指標(biāo)賦值加總來度量內(nèi)部審計水平高低。第一，獨董比例，用以反映獨立董事的獨立性。程新生等(2007)對審計委員會獨立性實證研究后發(fā)現(xiàn)，獨立董事人數(shù)占總董事人數(shù)比例越高，其對企業(yè)財務(wù)質(zhì)量控制效果越顯著。因此本文選取公司獨立董事占全部董事的比例數(shù)據(jù)來度量獨立董事的獨立性，以此作為內(nèi)部審計水平高低的判斷依據(jù)之一。第二，內(nèi)部審計部門的職責(zé)范圍，用以反映執(zhí)行管理層對內(nèi)審部門的支持程度。郭慧(2010)根據(jù)上市公司內(nèi)部審計的實際情況，把內(nèi)部審計部門的職責(zé)劃分為財務(wù)合規(guī)性審計、專項審計和內(nèi)部控制系統(tǒng)評估與咨詢?nèi)?。鑒于前人的研究文獻，本文也采用這一劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時為了降低主觀判斷的影響及與其他指標(biāo)保持一致，故本文將內(nèi)審部門擁有上述三類職責(zé)的數(shù)目除以3得到的結(jié)果作為其賦值的標(biāo)準(zhǔn)。第三，內(nèi)部審計部門的隸屬機構(gòu)，用以反映公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)審部門在組織中形成兩種隸屬關(guān)系模式，由公司總經(jīng)理或財務(wù)負責(zé)人分管的隸屬于管理層，由監(jiān)事長分管或向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告的隸屬于治理層。隸屬于治理層的關(guān)系模式可以使內(nèi)審部門具有較強的獨立性和權(quán)威性，更易于發(fā)揮審計在管理控制中的作用。本文將隸屬于治理層的賦值為1，若隸屬于管理層的則賦值為0。第四，內(nèi)部審計部門的勝任能力，用以反映內(nèi)部審計制度的健全性。內(nèi)部審計制度的建立和實施能夠改善公司財務(wù)控制，因此一個企業(yè)內(nèi)審部門的勝任能力，可以通過企業(yè)是否具有良好的內(nèi)部審計制度公告來衡量，而一個有效率的內(nèi)部審計部門將離不開具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，以能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。如果在公告全文的上市公司制度中，當(dāng)年有內(nèi)部審計制度或者公告中有體現(xiàn)公司配備了具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，則當(dāng)年及之后年份賦值為1，之前年份賦值為0。第五，內(nèi)部審計水平的合成。本文通過四個指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計水平的高低，具體由獨董比例、內(nèi)審部門的職責(zé)范圍、內(nèi)審部門的隸屬機構(gòu)、內(nèi)審部門的勝任能力的賦值相加得到，記為IAQuality。若得到的數(shù)值越大，則表明該公司的內(nèi)部審計水平越高。

3.3公司績效高低的度量關(guān)于因變量公司績效的衡量，常用的指標(biāo)有托賓Q值、經(jīng)濟增加值EVA、凈資產(chǎn)收益率ROE和總資產(chǎn)凈利率ROA等。但托賓Q值要求成熟的、有效率的股票市場，而EVA鑒于其短期性和絕對性，因此在國內(nèi)的實證研究文獻中都不可取。ROE是證監(jiān)會對上市公司進行首次公開發(fā)行、配股和特別處理的考核指標(biāo)，該指標(biāo)值越高，說明投資帶來的收益越高，體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。而總資產(chǎn)凈利率ROA的高低直接反映了公司的競爭實力和發(fā)展能力，體現(xiàn)出企業(yè)管理水平的高低。這兩者均能準(zhǔn)確地反映股東權(quán)益資本所創(chuàng)造的收益，更符合國內(nèi)股市行情，故本文選取ROA和ROE衡量公司的經(jīng)營業(yè)績，以此度量企業(yè)價值的高低。

3.4控制變量資產(chǎn)負債率是資本結(jié)構(gòu)的一個重要指標(biāo)，因此本文選取LEV來控制公司的償債能力對公司績效高低的影響。營業(yè)收入增長率=(本年營業(yè)收入－上年營業(yè)收入)/上年營業(yè)收入，我們將其定義為Growth，預(yù)計與公司績效正相關(guān)。處于成熟期的公司績效會相對穩(wěn)定，衰退期會有所下降，因此選取上市年限作為企業(yè)績效的一個控制變量，定義為Age，但關(guān)于上市年限與公司績效的關(guān)系則無法預(yù)計。

3.5檢驗?zāi)Ｐ臀覀兊哪康氖菣z驗內(nèi)部審計質(zhì)量與公司績效是否存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。為此，我們分別以ROE和ROA指標(biāo)為因變量，構(gòu)建多元線性回歸檢驗?zāi)Ｐ蛠砜疾靸?nèi)部審計水平對公司績效的影響，模型設(shè)定如下:ROA=α0+α1IAQuality+α2LEV+α3Growth+α4Age+ε1(1)ROE=β0+β1IAQuality+β2LEV+β3Growth+β4Age+ε2(2)

4實證結(jié)果與分析

4.1相關(guān)性分析從表1中看出，ROA和ROE具有很強的正相關(guān)關(guān)系，而ROA、ROE與內(nèi)部審計水平在0.1%的水平上顯著正相關(guān)，這與我們的假設(shè)相符。ROA、ROE與Growth存在顯著正相關(guān)關(guān)系，但與LEV和Age顯著負相關(guān)，這可能是剛上市的公司，獲利能力較高，對財務(wù)杠桿利用不夠的緣故。同時，各變量之間的相關(guān)系數(shù)大多數(shù)小于0.4，因此不存在顯著地共線性關(guān)系，可直接用于回歸模型。

4.2多元回歸分析從表2中看出，ROA、ROE與IAQuality均在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這再次驗證了我們提出的假設(shè)。此外，企業(yè)績效指標(biāo)與LEV在1%的水平上呈顯著負相關(guān)關(guān)系，與Growth在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這說明企業(yè)績效指標(biāo)與這兩者關(guān)系是很密切的，選擇兩者作為控制變量具有很強的可行性。另外我們發(fā)現(xiàn)，ROA、ROE與Age關(guān)系均不顯著，而在相關(guān)性分析中兩者是相關(guān)的，這可能是由于我們選取的樣本中近一半是來自處于創(chuàng)業(yè)期或者成長期的中小板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，上市時間較短，而對線性回歸結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響。4.3穩(wěn)健性檢驗分析為了提高結(jié)果的可靠度，本文將內(nèi)審水平中4個指標(biāo)的賦值之和通過取自然對數(shù)的方式并加入控制變量進行了穩(wěn)健性檢驗分析，最大程度地保證結(jié)果的真實可靠性，最終得出的結(jié)果與我們提出的假設(shè)相一致。

5研究結(jié)論及局限

本文以2010年至2012年深交所上市公司為研究對象，從公司治理的角度出發(fā)，對內(nèi)部審計水平與企業(yè)價值之間的關(guān)系進行了實證研究，檢驗結(jié)果完全符合本文提出的假設(shè)。完善內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計水平有助于改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并為實現(xiàn)企業(yè)價值增值提供了經(jīng)驗證據(jù)，這對引導(dǎo)我國中小上市公司完善內(nèi)控制度、合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)、恰當(dāng)配備內(nèi)部審計人員、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能及政府部門進一步完善內(nèi)部審計法律法規(guī)提供了指導(dǎo)意義。

參考文獻:

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篇9

一、目標(biāo)任務(wù)

以爭創(chuàng)省級農(nóng)村集體“三資三化”示范區(qū)為目標(biāo)，通過健全制度、強化監(jiān)督、加強服務(wù)，逐步形成產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、經(jīng)營高效、管理民主、監(jiān)管到位的管理體制和經(jīng)營機制，推動農(nóng)村集體“三資”管理的制度化、民主化、規(guī)范化，實現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”保值增值，保障群眾合法權(quán)益。到2013年，實現(xiàn)村級民主理財和財務(wù)公開率、財務(wù)委托率、會計電算化覆蓋率、“陽光村居”信息管理到位率、會計持證上崗率“5個100%”，產(chǎn)權(quán)證發(fā)放率達到80%，村級集體凈資產(chǎn)總量年增長5%以上，村級集體經(jīng)濟收入年增長10%以上。

二、基本原則

1、堅持“五權(quán)”不變的原則。確保農(nóng)村集體“三資”所有權(quán)、使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)“五權(quán)”不變原則，任何組織和個人不得非法侵占、截留和挪用農(nóng)村集體“三資”，維護村集體和村民合法權(quán)益。

2、堅持民主管理的原則。堅持民主議事、民主決策、民主監(jiān)督，發(fā)揮村(居)民監(jiān)會作用，保障村民對村集體“三資”占有、使用、收益和分配的知情權(quán)、反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

3、堅持公開公正的原則。及時將村集體“三資”的使用和收益向全體村民公開；資產(chǎn)和資源的承包、租賃、出讓必須履行程序，實行招投標(biāo)或公開競價。

4、堅持成員受益的原則。全面推進資產(chǎn)股份制改革，通過股權(quán)設(shè)置，堅持“同股同權(quán)同利”，完善收益分配制度，讓農(nóng)民群眾得到更多的實惠。

三、工作舉措

1、創(chuàng)新制度體系。以創(chuàng)新制度建設(shè)為抓手，在農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)“1+9”文件體系基礎(chǔ)上，深入開展調(diào)研，針對新形勢下的新熱點、新矛盾、新問題，進一步強化農(nóng)村“三資”管理制度設(shè)計，做到用制度管權(quán)、管事、管人。完善以財務(wù)委托、收支管理、資金管理、舉債管理、票據(jù)管理、財務(wù)預(yù)決算、民主理財、財務(wù)公開、崗位責(zé)任為重要內(nèi)容的農(nóng)村財務(wù)管理工作制度；健全以資產(chǎn)清查、確權(quán)、評估、登記、處置、營運為重要內(nèi)容的農(nóng)村集體資產(chǎn)管理工作制度；深化以產(chǎn)權(quán)登記、公開協(xié)商、招標(biāo)投標(biāo)、資源承包和租賃合同管理、農(nóng)村集體土地收益管理為重要內(nèi)容的農(nóng)村集體資源管理工作制度，明確監(jiān)管責(zé)任，實行常態(tài)化管理。要在規(guī)范村級財務(wù)收支行為、資產(chǎn)資源處置程序和農(nóng)村集體“三資”增效上先行先試、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，積極探索“管活資金、盤活資產(chǎn)、用活資源”的新機制，努力實現(xiàn)“資金資本化、資產(chǎn)股份化、資源效益化”。

2、創(chuàng)新工作機制。一是強化機構(gòu)建設(shè)。各街鎮(zhèn)要依托農(nóng)經(jīng)站建立街鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”服務(wù)中心，完善“一站兩中心一市場”(即農(nóng)經(jīng)站、農(nóng)村集體財務(wù)會計服務(wù)中心、農(nóng)村集體“三資”服務(wù)中心、農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)交易市場)的農(nóng)村集體“三資”管理機構(gòu)體系，實行農(nóng)村集體財務(wù)管理和“三資”，盤活農(nóng)村集體資產(chǎn)資源。要發(fā)揮街鎮(zhèn)公共資源交易中心作用，規(guī)范農(nóng)村集體“三資”交易行為。二是強化隊伍建設(shè)。要根據(jù)職能和工作任務(wù)配齊專業(yè)人員，人員要相對穩(wěn)定。要在農(nóng)村會計基礎(chǔ)上，按照“異地、避親、聯(lián)合”的原則，積極推行農(nóng)村財務(wù)會計委派制，強化農(nóng)村集體“三資”管理隊伍建設(shè)。三是強化資源整合。把農(nóng)村集體“三資”管理工作融入到公共資源交易平臺建設(shè)中，把街鎮(zhèn)土地流轉(zhuǎn)交易市場(中心)與公共資源交易平臺有效整合，豐富“陽光村居”建設(shè)內(nèi)容。四是強化程序規(guī)范。農(nóng)村集體資產(chǎn)資源處置必須通過“陽光村居”信息平臺，嚴格按照村(居)委會事先制定處置方案、街鎮(zhèn)審核、民主決策、街鎮(zhèn)審批、區(qū)級批復(fù)等程序(詳見附件1)，規(guī)范運作，確保資產(chǎn)、資源規(guī)范處置到位。創(chuàng)新分類模式，進一步細化農(nóng)村集體“三資”管理內(nèi)容，實行目錄分類，明晰農(nóng)村集體資產(chǎn)、資金、資源性質(zhì)及管理所包含具體范圍(詳見附件2、3)。及時開展農(nóng)村集體“三資”清查，建立健全產(chǎn)權(quán)登記臺賬、合同管理臺賬、集體財務(wù)臺賬、債權(quán)債務(wù)臺賬。

3、創(chuàng)新管理方式。一是拓展資產(chǎn)資源處置信息渠道。所有資產(chǎn)資源處置信息都要在“陽光村居”信息平臺，同時充分利用張貼公告、電子顯示屏公示、農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)、廉政網(wǎng)、廣播電視等手段信息，讓更多的人知曉并參與資產(chǎn)資源的招標(biāo)、拍賣，努力實現(xiàn)資產(chǎn)資源價值最大化。二是規(guī)范農(nóng)村集體資產(chǎn)資源合同管理。農(nóng)村集體資產(chǎn)資源承包或租賃應(yīng)簽定規(guī)范的合同，確定合同期限，設(shè)立合同到期預(yù)警提示，跟蹤合同履行情況，實行動態(tài)監(jiān)管。農(nóng)經(jīng)部門要指導(dǎo)和幫助集體經(jīng)濟組織依法規(guī)范合同、簽訂合同，督促合同履行，調(diào)處合同糾紛。三是切實加強農(nóng)村集體“三資”管理工作監(jiān)督檢查。對監(jiān)督管理成效顯著的及時給予肯定和表彰，對工作落實不到位的及時督促整改。紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大案件查辦力度，嚴肅查處貪污、挪用、侵占農(nóng)村集體“三資”的案件，確保農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管各項制度落實到位。

4、創(chuàng)新運營模式。一是創(chuàng)新資源增效模式。鼓勵村級圍繞特色產(chǎn)業(yè)，集體獨資或聯(lián)合農(nóng)戶參股開發(fā)建設(shè)特色農(nóng)產(chǎn)品種植或養(yǎng)殖基地；鼓勵村級發(fā)展觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、農(nóng)家樂等新型農(nóng)業(yè)項目。二是創(chuàng)新集體資產(chǎn)有償使用模式。盤活農(nóng)村集體閑置或低效使用的辦公用房、會堂、廠房、機械設(shè)備、集體空閑地以及校舍等設(shè)施，提高存量資產(chǎn)的利用率。加強對現(xiàn)有農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理，以招標(biāo)形式實行租賃或拍賣，也可以以入股的形式參與企業(yè)經(jīng)營。三是創(chuàng)新集體資金增量模式。堅持以市場為導(dǎo)向，以股份合作為主要形式，創(chuàng)辦生產(chǎn)、加工、運輸、銷售等農(nóng)村集體經(jīng)濟實體；鼓勵有條件的村，以街鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)為載體，采取獨資、合資、入股等形式，興建標(biāo)準(zhǔn)廠房、門面房、寫字樓、專業(yè)市場、賓館、外來務(wù)工人員公寓、服務(wù)社會設(shè)施等項目；對集體存量資金較多但本地可用資源較少的村，可采取“走出去”戰(zhàn)略，通過異地購買資產(chǎn)、開發(fā)資源或入股經(jīng)營等方式，增加村集體的投資收入。四是拓展村級服務(wù)內(nèi)容。支持和引導(dǎo)村集體牽頭興辦農(nóng)民專業(yè)合作組織，組建農(nóng)副產(chǎn)品購銷合作組織或建立農(nóng)產(chǎn)品市場；大力興辦村勞務(wù)合作社，以勞務(wù)總承包的方式對外承接業(yè)務(wù)；組建富民合作社，開拓市場，開發(fā)社區(qū)服務(wù)、后勤保障、服務(wù)外包及倉儲、運銷、信息中介、水電供應(yīng)等有償服務(wù)。

5、創(chuàng)新監(jiān)督體制。一是決策民主化。農(nóng)村集體“三資”管理和重大事項，要由村黨支部提議、支委會和村委會聯(lián)席會議商議、全村黨員大會審議、村民代表會議或村民會議決議，同時決議和實施結(jié)果要公開。二是理財制度化。發(fā)揮村(居)民監(jiān)會、民主理財小組作用，嚴格執(zhí)行“先理財，后入賬”程序，定期開展理財活動，實行黨務(wù)公開、財務(wù)公開和村務(wù)公開。未經(jīng)民監(jiān)會和民主理財小組審核，財務(wù)票據(jù)不得入賬，集體資產(chǎn)資源不得進入公共資源交易市場。三是監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)化。加快推進“陽光村居”信息監(jiān)管平臺和公共資源交易平臺建設(shè)，全面推進農(nóng)村集體“三資”信息化管理，實現(xiàn)實時查詢、實時分析、動態(tài)監(jiān)管功能。探索在區(qū)級設(shè)立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺，在街鎮(zhèn)設(shè)立服務(wù)終端，在村級設(shè)立電子顯示屏，及時更新并公開“三資”動態(tài)信息，接受社會監(jiān)督，以信息化帶動制度化、民主化、規(guī)范化。四是審計經(jīng)?；?。街鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門要制定年度審計工作計劃，嚴格審計程序，建立審計檔案。要加強對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)預(yù)算和決算、資金使用和收益分配年度審計；對農(nóng)民群眾反映強烈的農(nóng)村集體“三資”管理問題進行重點審計；對集體資產(chǎn)和資源的運營要進行專項審計，對村“兩委”主要負責(zé)人進行離任審計，審計結(jié)果應(yīng)及時公開。

四、保障措施

一是強化領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)調(diào)整了農(nóng)村集體“三資”管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。各街鎮(zhèn)黨委政府要把加強農(nóng)村集體“三資”管理工作納入重要議事日程進行研究和部署，盡快建立健全街鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，健全工作組織網(wǎng)絡(luò)，明確責(zé)任到人。區(qū)各有關(guān)部門要充分發(fā)揮職能作用，通力協(xié)作，密切配合，齊抓共管。紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)要加強組織協(xié)調(diào)，強化監(jiān)督檢查，推動工作落實。農(nóng)經(jīng)部門要加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范農(nóng)村集體“三資”管理；要研究新形勢，剖析新問題，落實新舉措。

篇10

【關(guān)鍵詞】高企；評審認定；問題；初探

1 企業(yè)申報

依法經(jīng)營，規(guī)范管理是申報高企的前提，堅決杜絕投機取巧，弄虛作假的行為發(fā)生。企業(yè)申報材料要嚴格《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的要求提交申請材料真實有效材料，避免濫竽充數(shù)多多益善得不良意識存在。目前企業(yè)研發(fā)費用的歸集財務(wù)核算問題比較突出，很多企業(yè)沒有完全按照高企認定管理辦法進行收入和費用的會計核算。一方面應(yīng)加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的積極參與意識，做到熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定管理的相關(guān)政策規(guī)定，對研發(fā)費用的歸集核算及高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算符合高新技術(shù)企業(yè)認定管理要求?！案咂笳J定辦法”規(guī)定企業(yè)申報高企需提交下列申請材料：（1）高新技術(shù)企業(yè)認定申請書；（2）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；（3）知識產(chǎn)權(quán)證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料；（4）企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；（5）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；（6）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。上述六項除第1項是從高企認定管理網(wǎng)上按規(guī)定提交打印生成外，其它均屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中形成的滿足高新技術(shù)企業(yè)認定必備資料，企業(yè)應(yīng)提供真實有效材料，避免濫竽充數(shù)，現(xiàn)實工作中很多企業(yè)把不屬于高企認定必備材料裝訂進去（如：榮譽證書，人員畢業(yè)證等），企業(yè)既讓費人力物力不說，還給專家評審帶來不必要的工作量。總之，申報材料應(yīng)遵循真實，簡約，準(zhǔn)確，效用原則，力戒繁冗。

2 評審認定

企業(yè)申報資料上報后在滿足評審條件下有專家對企業(yè)上報材料按照“高企認定辦法” 及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）進行評審，目前主要從自主知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長性等四項指標(biāo)評價企業(yè)利用科技資源進行創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。該四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達到70分以上（不含70分）才能達到高企認定標(biāo)準(zhǔn)。四項指標(biāo)權(quán)重結(jié)構(gòu)詳見下表：

1：在評審過程中核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）`研究開發(fā)的組織管理水平（20分）兩項比較清晰判斷，科技成果轉(zhuǎn)化能力項下專家評判依據(jù)不太一致，應(yīng)該對《工作指引》關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）進一步解讀，技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機等。成果轉(zhuǎn)化量化項目數(shù)有些專家簡單等同高新技術(shù)產(chǎn)品數(shù)，作為企業(yè)可能多項成果轉(zhuǎn)化在同一個產(chǎn)品了，作為評審專家還應(yīng)對“高企認定辦法”《工作指引》進行精新研讀，從而避免判斷認定不精準(zhǔn)，給企業(yè)造成不公平。

2：成長性指標(biāo)中總資產(chǎn)增長（10分）建議修改為凈資產(chǎn)增長，從企業(yè)財務(wù)的角度，總資產(chǎn)的增長不能很好地反映企業(yè)的效益質(zhì)量，企業(yè)逐年增加負債也會保證企業(yè)總資產(chǎn)的增長。也是容易人為調(diào)控因素之一，作為凈資產(chǎn)增長才能更好的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量效益。

3：高新技術(shù)產(chǎn)品的界定，“高企認定辦法”規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上是高新技術(shù)企業(yè)必要條件，企業(yè)申報材料 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定要求有中介機構(gòu)按照“高企認定辦法”出具專項審計報告，從法律的角度應(yīng)具有至高權(quán)威，除非違規(guī)虛假。在實際評審過程中對高新技術(shù)產(chǎn)品的界定始終存有爭議，存有主觀臆斷現(xiàn)象，缺乏客觀公正。

4：中介機構(gòu)審計工作質(zhì)量還有待提高，管理有待規(guī)范。加強中介機構(gòu)的職業(yè)責(zé)任，在出具報告的同時，指導(dǎo)企業(yè)完善財務(wù)管理，保證所出具的報告與企業(yè)會計帳表協(xié)調(diào)一致，報告的數(shù)據(jù)依據(jù)充分合理。多數(shù)中介機構(gòu)在資質(zhì)上沒有問題，個別審計機構(gòu)存在著未嚴格遵守會計準(zhǔn)則要求，出具了與企業(yè)實際情況不符的審計報告，特別在研發(fā)費用歸集方面，未能真正有效地指導(dǎo)企業(yè)完善相關(guān)管理和財務(wù)核算，為了使企業(yè)的研發(fā)占比達到規(guī)定比例隨意歸集相關(guān)費用。一些中介機構(gòu)的從業(yè)人員對高企認定政策理解不透徹，如對研究開發(fā)費用占總收入的比例進行鑒證過程中，對所認定的研究開發(fā)費用是否符合高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目要求往往難以作出準(zhǔn)確判斷。因此，中介機構(gòu)很難對高新企業(yè)的幾大核心要素作出客觀公正地評判。存在利益驅(qū)動下的不嚴肅，失去了報告的權(quán)威有效性。在今后高企認定工作建議行業(yè)管理部門進一步規(guī)范中介機構(gòu)的審計活動，對中介機構(gòu)應(yīng)加大檢查力度，督促中介機構(gòu)加強自律不出違規(guī)報告。對有問題的中介機構(gòu)建議列入不誠信單位，直至取消中介資格。

3 政策落實