導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇國(guó)家審計(jì)的基本職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1國(guó)家審計(jì)的職能主要是從封閉到開(kāi)放的發(fā)展過(guò)程從古代以來(lái)，公共受托責(zé)任主要體現(xiàn)出專制的性質(zhì)，以此為基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)的職能也相應(yīng)表現(xiàn)出了專制的色彩。在古代，國(guó)家的審計(jì)職能是單一性的監(jiān)督，逐漸發(fā)展到了包含評(píng)價(jià)的監(jiān)督，但是這時(shí)候的監(jiān)督是最高的統(tǒng)治者為了更好的來(lái)執(zhí)行他的權(quán)利，鞏固統(tǒng)治地位的一種工具。評(píng)價(jià)職能主要是用來(lái)評(píng)價(jià)官吏對(duì)于最高統(tǒng)治者意愿的執(zhí)行情況，從而對(duì)他們進(jìn)行思想上以及行為上的控制。在現(xiàn)代民主的制度下，現(xiàn)代的公共受托責(zé)任充分體現(xiàn)了民主的思想，國(guó)家的審計(jì)職能已經(jīng)成為了推動(dòng)法制以及民主的有力工具。從本質(zhì)上來(lái)講，審計(jì)的目的就是體現(xiàn)人民的意志，最大程度實(shí)現(xiàn)人民的利益。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人民的意志不斷豐富著國(guó)家審計(jì)職能的內(nèi)涵，逐漸形成了審計(jì)職能的開(kāi)放系統(tǒng)。

1.2國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度在不斷擴(kuò)展公共受托責(zé)任范圍的不斷擴(kuò)大以及深化，推進(jìn)了國(guó)家審計(jì)職能的廣度以及深度的擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在內(nèi)容和過(guò)程兩個(gè)方面的擴(kuò)展。從內(nèi)容方面來(lái)說(shuō)，主要是指在功能性職能方面的拓展，據(jù)我們所知，國(guó)家審計(jì)職能具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，從古代到現(xiàn)代，基本性的職能是監(jiān)督，除此之外，國(guó)家審計(jì)的功能性職能從之前的簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊職能直接擴(kuò)展到了現(xiàn)在的建設(shè)性職能、鑒證職能以及評(píng)價(jià)性職能，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還會(huì)顯現(xiàn)出更多的職能。

2.國(guó)家審計(jì)職能進(jìn)行演化的總體框架

從歷史唯物主義來(lái)講，所有的事物發(fā)展都存在著一定的規(guī)律性，主要的問(wèn)題是我發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題。第一，國(guó)家的審計(jì)職能伴隨著時(shí)間的不斷變化，有了橫向以及縱向的演變。本文主要來(lái)分析國(guó)家審計(jì)職能的縱向演變。審計(jì)職能是審計(jì)內(nèi)在的固有的一些職能，當(dāng)固有職能向現(xiàn)實(shí)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變時(shí)，需要特定的條件，可能只是一些小的外來(lái)因素的刺激。在審計(jì)職能中，橫向的差別是相當(dāng)渺小的。除此之外，從時(shí)間不斷變化的角度來(lái)研究國(guó)家審計(jì)職能的演變，這就在一定程度上承認(rèn)了國(guó)家的審計(jì)職能是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。國(guó)家的本質(zhì)性職能是固定不變的，但是伴隨著時(shí)間的變化會(huì)豐富它的內(nèi)涵，拓展它的外延，來(lái)更好的適應(yīng)社會(huì)的各種需求。所以，要站在歷史發(fā)展的角度來(lái)具體研究審計(jì)職能的演變規(guī)律。第二，應(yīng)該對(duì)國(guó)家的審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)的界定。國(guó)家審計(jì)的規(guī)律是比較抽象的，來(lái)反映普遍、共性的東西。本文給出了對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)界定的標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是將審計(jì)職能和非審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)區(qū)分；二是確立國(guó)家審計(jì)職能時(shí)，要對(duì)所有時(shí)期的審計(jì)職能進(jìn)行詳細(xì)的解釋。

3.國(guó)家審計(jì)職能的演變規(guī)律

首先，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能是固定不變的，換句話說(shuō)，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能--監(jiān)督職能不會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化。其次是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)性職能的內(nèi)涵在逐漸豐富，并且還在不斷擴(kuò)大職能的外延。雖然基本職能是固定不變的，但不等同于基本職能的內(nèi)涵以及外延不能有所發(fā)展。然后是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還能不斷發(fā)現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)隱藏的職能。最后，就國(guó)家審計(jì)的功能性職能而言，具有一定的發(fā)散性以及收斂性。在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)的功能性職能會(huì)發(fā)生很大的變化。研究表明，國(guó)家審計(jì)功能性職能的發(fā)散性以及收斂性具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

4.總結(jié)

篇2

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 發(fā)展 目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-191-02

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢(shì)所趨，既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對(duì)象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來(lái)開(kāi)展工作。高校審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞得更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，高校?nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評(píng)價(jià)職能、控制職能、服務(wù)職能。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，高校內(nèi)審工作整體發(fā)展仍然比較落后，存在一系列的問(wèn)題：（1）職能定位不準(zhǔn)。大部分高校開(kāi)展的仍然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能仍然處于查錯(cuò)糾弊階段，內(nèi)部審計(jì)層次、地位、獨(dú)立性以及開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的模式、內(nèi)容和方式等仍處在低層次水平。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分高校未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)偏低，知識(shí)面窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)工作的要求，同時(shí)內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)理念、科學(xué)性、前瞻性等方面與高校的發(fā)展不相適應(yīng)。（3）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的主流，審計(jì)的手段和方法落后。目前高校內(nèi)部審計(jì)大都是以事后審計(jì)評(píng)價(jià)為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，大多采用審核、觀察、詢問(wèn)、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一系列先進(jìn)的審計(jì)方法則較少使用。（4）審計(jì)成果的利用不理想。內(nèi)審部門與被審部門同處于一個(gè)組織系統(tǒng)，被審計(jì)部門一般對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)決定和審計(jì)建議不太重視，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改落實(shí)措施不到位。

二、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)漫長(zhǎng)、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可急于求成，轉(zhuǎn)型過(guò)程中要保持內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的持續(xù)性，并非一步到位，應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)為近期目標(biāo)，以內(nèi)部控制審計(jì)為中期目標(biāo)，最后過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。（1）內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范。首先，保持獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的前提，強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，并在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。其次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。要按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)文書(shū)格式、審計(jì)項(xiàng)目立卷歸檔、審計(jì)質(zhì)量控制等方面的程序化、格式化、標(biāo)準(zhǔn)化。最后，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不能丟失傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)這一基本職責(zé)。任何風(fēng)險(xiǎn)、任何問(wèn)題必然會(huì)在財(cái)務(wù)上反映出來(lái)，很多危機(jī)是從財(cái)務(wù)危機(jī)開(kāi)始的。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、為底線，積極探索開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)審工作、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、參與式的全過(guò)程跟蹤審計(jì)等工作，讓審計(jì)工作真正介入到學(xué)校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失或失控問(wèn)題。在關(guān)注“資金流”的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注“物流”和“效益”，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)、采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)、學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策等，審計(jì)部門應(yīng)提早介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，從源頭上控制問(wèn)題的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。積極引領(lǐng)高校開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，既是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的的必要階段，是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的中期目標(biāo)。要立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)“的本質(zhì)開(kāi)展工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用；擺正審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，注重在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由“小作坊式“的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變，由單打獨(dú)斗式的審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)成員參與的審計(jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)，但是我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)相比發(fā)達(dá)國(guó)家還處于落后階段，無(wú)論是基礎(chǔ)理論研究還是實(shí)務(wù)操作都很薄弱，要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，內(nèi)部審計(jì)人員要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)高校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的范圍。

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

1.統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)新理念，為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng)，使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)主管部門的官員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺(jué)性和主觀能動(dòng)性。要深刻認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家整個(gè)監(jiān)督體系的一個(gè)組成部分，應(yīng)立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)開(kāi)展審計(jì)工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用。審計(jì)的工作重點(diǎn)是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國(guó)家和社會(huì)減少損失，而不是核實(shí)損失。”服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，轉(zhuǎn)型并不意味著對(duì)“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，實(shí)際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計(jì)的參謀助手作用。

2.拓展審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式。高校內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的安排和運(yùn)作上。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)范圍正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險(xiǎn)成本，增加組織價(jià)值貫穿于全過(guò)程，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)提高資金管理水平和使用效益，減少?zèng)Q策失誤和損失浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制機(jī)制，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，逐步開(kāi)展以財(cái)務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計(jì)，并整合審計(jì)資源，向項(xiàng)目審計(jì)與管理咨詢審計(jì)轉(zhuǎn)型，形成“集約式”審計(jì)模式，對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議。

3.完善審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。審計(jì)工作管理規(guī)范化首先要做到作業(yè)程序化，從項(xiàng)目立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告的審定、下發(fā)，對(duì)其中的階段、環(huán)節(jié)應(yīng)做詳細(xì)的規(guī)定，編制作業(yè)流程圖和文字說(shuō)明，形成圖文并茂的程序化規(guī)范體系；其次要做到文書(shū)格式化，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)文書(shū)、表格的要素和樣式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范文書(shū)撰寫(xiě)要求，形成格式化，避免審計(jì)工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，做到誰(shuí)主審誰(shuí)立卷，審結(jié)卷成，定期歸檔，規(guī)范立卷歸檔管理體系。為了保證審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項(xiàng)目督導(dǎo)貫穿于審計(jì)工作始終，建立起點(diǎn)、線、面的質(zhì)量控制防線，形成審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目督導(dǎo)和責(zé)任追究的動(dòng)態(tài)監(jiān)控保障系統(tǒng)。

4.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高，通過(guò)多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，并善于把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理性知識(shí)，以職業(yè)道德教育為重點(diǎn)，以終身發(fā)展為目標(biāo)，以文化建設(shè)引領(lǐng)思想教育，倡導(dǎo)“和諧審計(jì)、文明審計(jì)、服務(wù)審計(jì)”，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、內(nèi)審的涵義和職能現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審的涵義

按照國(guó)家審計(jì)署的定義，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作。從內(nèi)部審計(jì)的涵義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的核心是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。

（二）內(nèi)審的職能現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但隨著審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為加強(qiáng)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。

首先，內(nèi)部審計(jì)的基本職能仍然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是以相關(guān)法規(guī)和制度為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià)，也就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容是檢查和確定企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否具有真實(shí)性，會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有明確依據(jù)，是否合法、合規(guī)等。

其次，內(nèi)部審計(jì)成為加強(qiáng)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，更多為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。從內(nèi)部控制的內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加熟悉，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及進(jìn)程更加了解，內(nèi)部審計(jì)工作在對(duì)企業(yè)充分發(fā)揮強(qiáng)有力監(jiān)督功能的前提下，還可以為企業(yè)提供價(jià)值增值型服務(wù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠在預(yù)防檢查和報(bào)告舞弊方面，比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要作用，還能夠?yàn)樗诘膯挝缓筒块T加強(qiáng)管理、提升效益方面發(fā)揮作用，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。

二、內(nèi)審工作的定位原則

（一）管理層領(lǐng)導(dǎo)原則

管理層領(lǐng)導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)導(dǎo)向。公司包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的管理層對(duì)公司承擔(dān)監(jiān)督和控制職能，都有對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)的需要，因此內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)公司機(jī)構(gòu)設(shè)置隸屬于以上領(lǐng)導(dǎo)。不同管理層領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、職能不同，其進(jìn)行審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)也有所不同，但都不會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)部門的定位。

首先，內(nèi)部審計(jì)工作可以直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)需要對(duì)公司的重要事項(xiàng)做決策，并監(jiān)督總經(jīng)理工作。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作需要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況、計(jì)劃執(zhí)行情況以及總經(jīng)理職責(zé)履行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)董事會(huì)把握公司政策方針、做出正確決策提供依據(jù)。其次，內(nèi)部審計(jì)部門可以直接由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。監(jiān)事會(huì)一般由公司股東和企業(yè)職工構(gòu)成，主要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和檢查財(cái)務(wù)情況。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作要對(duì)公司財(cái)務(wù)情況和董事、經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，幫助監(jiān)事會(huì)更好地履行監(jiān)督職能。

內(nèi)部審計(jì)工作的主要職能是監(jiān)督檢查公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而并不參與公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，根據(jù)檢查情況評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

（二）相對(duì)獨(dú)立性原則

相對(duì)獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的根本前提，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，首先要使內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。

從我國(guó)目前實(shí)際情況看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具有相對(duì)性。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門受托于公司管理層，是管理層對(duì)公司內(nèi)部其他職能部門和下屬單位實(shí)行專業(yè)監(jiān)督的代表機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于所要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的獨(dú)立性。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員是公司內(nèi)部工作人員，內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果僅供公司管理層使用，是本公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)和改進(jìn)管理的參考，只為本公司利益服務(wù)，對(duì)外部單位或機(jī)構(gòu)具有保密性質(zhì)，因此內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。

（三）防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)原則

內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，而控制是為管理和防范風(fēng)險(xiǎn)而存在的。企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)具有依據(jù)不合法的風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)不正確的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)管理具有無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)就是為防范這些風(fēng)險(xiǎn)而存在的。監(jiān)督檢查結(jié)果就是對(duì)企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，企業(yè)管理層需要以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的改進(jìn)提出有效可行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

三、我國(guó)內(nèi)審工作的發(fā)展方向

（一）提高審計(jì)技術(shù)，實(shí)行信息化

隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下迅猛發(fā)展，審計(jì)信息化成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。自20世紀(jì)中期以來(lái)，國(guó)外審計(jì)界就已經(jīng)開(kāi)發(fā)并使用了多種運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能的審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大大提高了審計(jì)工作效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)工作的環(huán)境、審計(jì)工作的對(duì)象等基本的審計(jì)要素都發(fā)生了較大變化，電子商務(wù)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、組織結(jié)構(gòu)等都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法已經(jīng)不能適應(yīng)這種變化的需要，因此開(kāi)展信息化審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）更注重發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、鑒證職能是由內(nèi)部審計(jì)的基本職能――經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的職能，將上升為內(nèi)部審計(jì)的主要職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有內(nèi)部監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計(jì)由于其工作人員和機(jī)構(gòu)屬性的特殊性，可以利用其企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)，較多地參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為企業(yè)管理層、決策層決策提供相應(yīng)依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、鑒證職能，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供服務(wù)。

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員身處部門內(nèi)部，對(duì)部門內(nèi)的管理制度較熟悉，出具的審計(jì)結(jié)果更為客觀，更符合被審單位客觀實(shí)際，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面所提建議充分考慮了被審單位的客觀情況，更加貼近企業(yè)實(shí)際。其次，作為公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)與其他部門有經(jīng)濟(jì)利益沖突，可以保持一種客觀公正的地位，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行公開(kāi)、公正、公平的評(píng)價(jià)，特別體現(xiàn)出其經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

（三）為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)

篇4

一、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境；會(huì)計(jì)資料要實(shí)行定期的內(nèi)部審計(jì)；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督共同完成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的任務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員必須履行的基本職責(zé)之一，在實(shí)際工作中它與會(huì)計(jì)核算相互交叉密不可分，會(huì)計(jì)不能離開(kāi)核算而孤立地進(jìn)行監(jiān)督，所以一切財(cái)務(wù)活動(dòng)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)。

新《會(huì)計(jì)法》在強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實(shí)施為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的健全提供了契機(jī)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)有了更為科學(xué)完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運(yùn)用專門的專業(yè)技術(shù)知識(shí)對(duì)本單位及其下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系十分密切

我們把會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能、對(duì)象、任務(wù)、原則進(jìn)行比較，從中可以看出：會(huì)計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、控制和監(jiān)督費(fèi)用開(kāi)支，審計(jì)的最基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品生產(chǎn)條件下的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，審計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)的收支和經(jīng)營(yíng)管理的效益。會(huì)計(jì)的任務(wù)是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)的任務(wù)是審計(jì)監(jiān)督，完善管理。會(huì)計(jì)的基本原則是統(tǒng)一性、真實(shí)性、政策性、社會(huì)性，審計(jì)的基本原則是獨(dú)立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。通過(guò)比較，可以看出：

1.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，而會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計(jì)主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負(fù)其責(zé)，密切配合。

2.會(huì)計(jì)與審計(jì)都具有共同的目的,即預(yù)防和防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，健全制度，加強(qiáng)管理，提高效益。

3.會(huì)計(jì)與審計(jì)在對(duì)象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計(jì)是從會(huì)計(jì)衍生來(lái)的，又是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和對(duì)象的。審計(jì)源于會(huì)計(jì)，反過(guò)來(lái)又監(jiān)督會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)由于其本身的特性，直接面對(duì)貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責(zé)，由于各種原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督帶有一定的局限性使個(gè)別思想不健康的財(cái)務(wù)人員、貪污挪用等案件時(shí)有發(fā)生。而審計(jì)監(jiān)督比較超脫，是依法獨(dú)立的監(jiān)督。

三、內(nèi)部審計(jì)的必要性

一方面，內(nèi)部審計(jì)能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會(huì)計(jì)舞弊目的分析會(huì)計(jì)舞弊的行為實(shí)質(zhì)上是主觀化、個(gè)性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計(jì)人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對(duì)組織文化、管理理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)無(wú)法比擬的“天然優(yōu)勢(shì)”。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在治理會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。其次，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的意義

篇5

1.加強(qiáng)發(fā)展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

(1)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,以確保內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的后盾。

(2)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督工作的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問(wèn)題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,其獨(dú)立性較強(qiáng);在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門之上,有一定的獨(dú)立性;在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門同級(jí),獨(dú)立性相對(duì)較低;在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，筆者認(rèn)為：應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇。

2.內(nèi)審人員構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向多元化、高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)工作，還應(yīng)該精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的技能，具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)理論水平。具有高水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門,才使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通管理問(wèn)題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀。他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理層在做出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

3.從查錯(cuò)防弊向增值性內(nèi)部審計(jì)屬性轉(zhuǎn)變

拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與范疇，使審計(jì)內(nèi)容服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊是內(nèi)部審計(jì)的職能之一，但不是內(nèi)部審計(jì)的根本職能，為企業(yè)創(chuàng)造戰(zhàn)略效益才是內(nèi)部審計(jì)的最終職能。當(dāng)然，通過(guò)查錯(cuò)防弊職能也可使企業(yè)獲得間接經(jīng)濟(jì)效益，但在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)要盡早盡快地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)、近期風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)為加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全規(guī)章制度，適應(yīng)推行事業(yè)部體制的需要。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程，從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)等。

4.外部化、職業(yè)化和國(guó)際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向

日前,在國(guó)外出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來(lái)實(shí)施,即所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化。在進(jìn)入21 世紀(jì)后,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將迎來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來(lái)自外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的沖擊,由于以下兩個(gè)因素,我國(guó)也將出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)。首先,國(guó)內(nèi)外民間審計(jì)組織紛紛擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。同時(shí),外國(guó)一大批民間審計(jì)組織和人員涌入中國(guó)這一廣闊的市場(chǎng),客觀上加大了這種外部化的趨勢(shì)。其次,企業(yè)需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的自身管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國(guó)分會(huì)的管理實(shí)踐表明,通過(guò)職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國(guó)自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今,一直采用國(guó)家行政部門管理的方法,這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng),不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此,我國(guó)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理,將中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)改組為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的積極發(fā)展。

5.事后性審計(jì)逐步向?qū)崟r(shí)性評(píng)價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前，我們的審計(jì)還停留在事后時(shí)點(diǎn)性審計(jì)評(píng)價(jià)階段上，例如，離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，基本上是領(lǐng)導(dǎo)離任后才進(jìn)行審計(jì)，這就使領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法糾正在職時(shí)的不足，給離任審計(jì)工作帶來(lái)了難度大、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)結(jié)論難以形成共識(shí)，審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大等問(wèn)題。因此，應(yīng)把國(guó)際的動(dòng)態(tài)審計(jì)做法引進(jìn)到我們的審計(jì)工作中來(lái)，關(guān)口前移，實(shí)時(shí)地審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

6. 從手工查帳方式的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)；基本原則；重要措施

一、 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的基本原則

1. 明確企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能與作用

有計(jì)劃、有目的的執(zhí)行，往往會(huì)有事半功倍的效果，明確審計(jì)的作用和最終目的，是幫助員工重視審計(jì)工作，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，借此在企業(yè)中形成一種良好的工作氛圍，將“一切為企業(yè)服務(wù)”的理念深入人心，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量，提高員工的潛在能力。

財(cái)務(wù)審計(jì)承擔(dān)的職能主要有以下幾點(diǎn)：首先是服務(wù)職能，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計(jì)工作相對(duì)缺乏服務(wù)意識(shí)，然而服務(wù)職能作為審計(jì)工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者對(duì)本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團(tuán)結(jié)力，懷著為集體服務(wù)的意識(shí)，在處理好本職工作的同時(shí)與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。此外審計(jì)工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運(yùn)用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評(píng)價(jià)，指出其中可能暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)，以確保企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營(yíng)。其次是管理職能，主要是通過(guò)對(duì)部分部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的糾正，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。最后是監(jiān)督職能，監(jiān)督職能是審計(jì)工作最重要的職能之一，在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)的管理和運(yùn)行受行政力量的干涉越來(lái)越小，這為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺(tái)，同時(shí)審計(jì)工作的重要監(jiān)督價(jià)值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計(jì)的內(nèi)容也逐漸是以效益審計(jì)和制度審計(jì)、責(zé)任審計(jì)為關(guān)鍵，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的重要手段。

2.充分考慮預(yù)算的重要性

預(yù)算是審計(jì)的重要組成部分，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中在很大程度上忽略了預(yù)算的重要性，也沒(méi)有系統(tǒng)化的管理監(jiān)督措施，威脅著財(cái)務(wù)安全性和財(cái)務(wù)的高效性；預(yù)算能夠減少不必要的財(cái)務(wù)開(kāi)支，能夠有效控制資金的流向，能夠?qū)⒂邢薜馁Y金得到充分利用，為企業(yè)積累雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。

3. 確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)審計(jì)中最關(guān)鍵的就是流出和流入金額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，只有確保審計(jì)材料是科學(xué)合理的，才能更好地獲得財(cái)務(wù)現(xiàn)狀評(píng)估，才能為后續(xù)工作的展開(kāi)提供真實(shí)可信的材料；從另一個(gè)方面來(lái)講，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，而加強(qiáng)企業(yè)的資金管理是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的關(guān)鍵，如果無(wú)法確保資金管理的真實(shí)性，那么整個(gè)企業(yè)就是虛構(gòu)的，沒(méi)有扎實(shí)穩(wěn)妥的財(cái)物后盾，就很難在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中繼續(xù)生存，因此確保審計(jì)工作的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是一切財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)和前提。

二、 完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的重要措施

1.重視企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)運(yùn)行的最本質(zhì)目的，內(nèi)控審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要措施，只有在嚴(yán)格的規(guī)范和制度的約束下才能更好地發(fā)揮其作用，才能真正刺激到工作人員按規(guī)矩辦事，因此要想加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，首先要使決策者從心底對(duì)審計(jì)工作重視起來(lái)，并循序漸進(jìn)的提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。要一下子轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)工作的思想態(tài)度是很難的，這就要求企業(yè)管理者進(jìn)行潛移默化的影響，并通過(guò)一定的教育宣傳手段，讓員工了解到審計(jì)的重要性；建立專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是完善審計(jì)系統(tǒng)的第一步，而在建立審計(jì)隊(duì)伍的過(guò)程中，一方面要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，另一方面也要適當(dāng)賦予審計(jì)工作著一定的權(quán)利，使企業(yè)的內(nèi)部人員都能夠配合審計(jì)工作者完成不同階段的財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查工作，只有這樣審計(jì)才能更好的發(fā)揮其監(jiān)督管理服務(wù)職能。

2.提高企業(yè)審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)

任何類型的企業(yè)都需要一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，這不僅是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，還是衡量一個(gè)團(tuán)隊(duì)審計(jì)結(jié)果是否具有權(quán)威性、可靠性的重要依據(jù)。為了使審計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，加強(qiáng)審計(jì)科學(xué)性是非常關(guān)鍵的，這就需要企業(yè)擁有一批高水平、高素質(zhì)的審計(jì)人員，在工作中兢兢業(yè)業(yè)、奮發(fā)圖強(qiáng)；從人才來(lái)源和人才培養(yǎng)兩個(gè)方面對(duì)提高工作者整體素質(zhì)進(jìn)行分析，分別是利用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，嚴(yán)格考核即將上崗的工作人員；并定期舉行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，幫助工作創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。

3.規(guī)范審計(jì)工作，完善審計(jì)系統(tǒng)

以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為核心系統(tǒng)構(gòu)建，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督、管理的重要措施；企業(yè)的審計(jì)部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大范疇中，審計(jì)部門并不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國(guó)家法律法規(guī)、市場(chǎng)價(jià)格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計(jì)工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。

審計(jì)工作的偉大性就在于將企業(yè)的收支控制在預(yù)算范圍內(nèi)，如果審計(jì)失去應(yīng)有的作用和威嚴(yán)，那么企業(yè)就像一根根散落的樹(shù)枝，始終無(wú)法凝聚成一條粗壯的藤條，完善審計(jì)系統(tǒng)就是設(shè)定一個(gè)框架，將工作中的大小事件分別按照事前的程序一步步完成，做到有條不紊、循序漸進(jìn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變換莫測(cè)，審計(jì)工作是抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防針，企業(yè)能夠通過(guò)不同時(shí)期的審計(jì)結(jié)果，預(yù)測(cè)未來(lái)的市場(chǎng)走向，并通過(guò)有效規(guī)避，最大程度上降低企業(yè)的損失，而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作也是完善審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要特別注意的環(huán)節(jié)。

結(jié)束語(yǔ)：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的外部環(huán)境，而企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的最重要部分，在加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部的控制管理工作直接影響著企業(yè)的運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是管理控制的核心和基礎(chǔ)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如何才能抓住審計(jì)工作中的關(guān)鍵點(diǎn)，使其滿足企業(yè)發(fā)展的要求，逐漸成為很多領(lǐng)導(dǎo)者苦思冥想的問(wèn)題。這篇文章將在簡(jiǎn)要論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解在完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)措施，希望能夠相關(guān)人員提供一定的理論依據(jù)。（作者單位：山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]趙欣. 建設(shè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D]. 電子科技大學(xué) 2013

[2]孫勇辰. 聯(lián)網(wǎng)社保審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D]. 蘇州大學(xué) 2013

篇7

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督要素；持續(xù)監(jiān)督

會(huì)計(jì)史學(xué)家Richard Brown曾這樣描述：“審計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到比會(huì)計(jì)產(chǎn)生稍晚的時(shí)期……當(dāng)社會(huì)文明發(fā)展到某個(gè)人被其他人托付財(cái)產(chǎn)具有必要性時(shí)，那么對(duì)前者忠誠(chéng)進(jìn)行某種檢查的合理性就顯而易見(jiàn)了?！苯灰讖?fù)雜性和交易數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，企業(yè)主／委托人遠(yuǎn)離交易的源頭，對(duì)報(bào)告主體（人）的潛在偏見(jiàn)，需要外部和內(nèi)部審計(jì)采用獨(dú)立驗(yàn)證的一些方法，以減少企業(yè)及非企業(yè)組織內(nèi)賬務(wù)記錄錯(cuò)誤、資產(chǎn)盜用與期詐行為。

內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)。我國(guó)審計(jì)組織體系包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三部分。不同的審計(jì)主體，其基本職能也不一樣。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性和效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；民間審計(jì)是接受委托實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證及法律規(guī)定的其他鑒證業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)作為一種服務(wù)于管理當(dāng)局的面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以監(jiān)督職能為基本職能，同時(shí)結(jié)合以評(píng)價(jià)、確認(rèn)和咨詢?yōu)橹饕獌?nèi)容的服務(wù)職能。

一、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展

剛開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失方面；很快地，內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到對(duì)幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證；隨后，其重點(diǎn)逐步從“為管理而審計(jì)”發(fā)展到“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”上。

IIA（國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)）初期公布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)表述如下：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。它是一種控制，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性來(lái)發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息。審計(jì)目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制?！?/p>

然而IIA成立后的最初幾年，內(nèi)部審計(jì)仍被視為與外部審計(jì)人員工作緊密相關(guān)的擴(kuò)展。人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員僅在組織內(nèi)發(fā)揮著一般的作用。

由于管理和執(zhí)行之間的距離不斷擴(kuò)大，有必要發(fā)展一系列控制行為，使企業(yè)得以有效地管理。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)每種形式的控制進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估，來(lái)完善和完成每一個(gè)執(zhí)行活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的單純的監(jiān)督發(fā)展到監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍，已擴(kuò)展到諸多管理咨詢服務(wù)，如：檢查和評(píng)估會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)控制的合理性、適當(dāng)性和適用性；確定所制定的方針、計(jì)劃和程序的遵循程度；確定為避免各種損失對(duì)公司資產(chǎn)報(bào)告和保護(hù)的程度；確定組織內(nèi)部所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的可靠程度；評(píng)估履行職責(zé)的工作質(zhì)量。

企業(yè)環(huán)境經(jīng)歷迅速的、革命性的變化，對(duì)全世界的組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。管理層在面對(duì)全球激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)作出反應(yīng)，主動(dòng)提高質(zhì)量，管理風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)以及流程，需要為決策提供更及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體?！皟?nèi)部審計(jì)的范圍包括檢查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”。另一方面，一系列諸如“安然”、“世通”舞弊案的發(fā)生，促使《薩班斯—奧克利斯法案》出臺(tái)，與此前贊助委員會(huì)（COSO）的報(bào)告相結(jié)合，明確內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)和維護(hù)內(nèi)部控制有效性方面具有重要的作用，是公司持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的主要部門。從而使內(nèi)部審計(jì)成為繼高級(jí)管理層、董事會(huì)、外部審計(jì)師之后現(xiàn)代公司治理的第四大基石。IIA將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

二、關(guān)于持續(xù)監(jiān)督

1992年COSO委員會(huì)了內(nèi)部控制五要素報(bào)告，指出監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)的五要素之一，是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)評(píng)估或兩者并用來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程。2004年，COSO委員會(huì)結(jié)合《薩班斯—奧克利斯法案》了ERM（風(fēng)險(xiǎn)管理）框架， 對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展，監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素之一，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否有效的過(guò)程，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法和內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍堅(jiān)持持續(xù)監(jiān)督和單獨(dú)評(píng)估方法的使用。隨著2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)及蔓延，雷曼兄弟公司破產(chǎn)、美國(guó)AIG深陷次貸泥潭和我國(guó)中信泰富等公司衍生產(chǎn)品投資巨虧事件紛至沓來(lái)，不斷暴露出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性存在缺陷，反映了許多企業(yè)未能充分利用持續(xù)監(jiān)督程序以支持內(nèi)部控制有效性。COSO委員會(huì)于2009年了監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟?，以將監(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過(guò)程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗并提高決策所需信息的可靠性。

監(jiān)督程序的實(shí)施包括持續(xù)監(jiān)督和單項(xiàng)評(píng)估，前者為管理層提供關(guān)于控制有效性的日常信念，后者提供定期的確認(rèn)。持續(xù)監(jiān)督程序植入企業(yè)日常的、反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。由于持續(xù)監(jiān)督程序被常規(guī)性地執(zhí)行，常常是在實(shí)時(shí)的基礎(chǔ)上，最早識(shí)別和糾正控制缺陷。持續(xù)監(jiān)督有效性越高，對(duì)單獨(dú)評(píng)估的需要程度就越低，在進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估時(shí)也可充分利用在持續(xù)監(jiān)督中所獲得的信息。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建設(shè)主要強(qiáng)調(diào)單獨(dú)評(píng)估，對(duì)持續(xù)監(jiān)督重視不夠，未將監(jiān)督納入企業(yè)日常的控制活動(dòng)中，降低了監(jiān)督的效果和效率。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部人審計(jì)，它所接觸的信息是及時(shí)可靠的，可以隨時(shí)根據(jù)單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求行使審計(jì)職能，具有經(jīng)常性和廣泛性的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又要反過(guò)來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，自然應(yīng)該承擔(dān)持續(xù)監(jiān)督組織內(nèi)部控制有效性的職能。

三、內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個(gè)職能部門，獨(dú)立性問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)總是一個(gè)難題。為使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的授權(quán)應(yīng)該由足夠高的組織層次授予。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，為提升它在組織內(nèi)的地位，與“那些負(fù)責(zé)組織治理的人員建立牢固的關(guān)系，并且直接與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通是十分重要的”。在西方，許多組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，但由于內(nèi)部控制制度往往由董事會(huì)制定，而董事會(huì)卻凌駕于控制制度之上，因此應(yīng)將審計(jì)委員會(huì)設(shè)置為一個(gè)與董事會(huì)平行，向股東會(huì)負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，較好地實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。

我國(guó)也采用設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的做法，但其實(shí)際適用范圍有限，目前主要是在我國(guó)的上市公司得到較嚴(yán)格的執(zhí)行，落實(shí)情況并不理想。很多組織的內(nèi)部審計(jì)部門由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，似有一定的獨(dú)立性，但內(nèi)部審計(jì)的工作沒(méi)有形成常規(guī)的經(jīng)常的活動(dòng)，而是受命于單位負(fù)責(zé)人，審與不審，審哪里這樣的問(wèn)題完全成為一種個(gè)人行為，內(nèi)部審計(jì)的隨意性很大，根本不能滿足持續(xù)監(jiān)督的要求。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)組織負(fù)責(zé)，鑒于此，在組織內(nèi)部設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其成員應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、各職能部門負(fù)責(zé)人和單位內(nèi)部的參與經(jīng)營(yíng)管理常規(guī)工作的業(yè)務(wù)代表組成，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)。

（二）在組織內(nèi)提升內(nèi)部審計(jì)的地位

內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。調(diào)查顯示，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)主要有：財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒(méi)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，他們往往在問(wèn)題發(fā)生之后才要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，在一定范圍內(nèi)如何解決，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是在事后進(jìn)行審計(jì)，起到滅火器的作用。由此看來(lái)，其對(duì)組織內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督總是滯后的，更談不上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。

要改變上述狀況，首先，內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)在組織正式的書(shū)面文件中做出規(guī)定，該書(shū)面文件的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：明確內(nèi)部審計(jì)部門在本組織的地位；列席董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)議及類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議；有權(quán)接觸與審計(jì)范圍有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。機(jī)構(gòu)設(shè)置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。要保持內(nèi)部審計(jì)工作的活力與動(dòng)力，還應(yīng)建立健全行之有效的激勵(lì)機(jī)制和嚴(yán)格的責(zé)任約束機(jī)制。

其次，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)應(yīng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，使其成為一項(xiàng)長(zhǎng)期而穩(wěn)定開(kāi)展的工作，將規(guī)劃以組織最高層次的文件形式下發(fā)到各職能部門，明確管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一貫重視程度，使組織內(nèi)各個(gè)成員普遍地重視與遵循。

最后，內(nèi)部審計(jì)的職能要求其保持與其他職能部門的獨(dú)立性，不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任，為獲得內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，確認(rèn)所需的各種信息，避免信息的不對(duì)稱，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)扭轉(zhuǎn)以前被動(dòng)工作的局面，主動(dòng)與其他職能部門加強(qiáng)溝通。由于內(nèi)部審計(jì)往往被視為領(lǐng)導(dǎo)的滅火器，其他職能部門總是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之，因此，開(kāi)始時(shí)，應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)定期溝通會(huì)議制度，內(nèi)部審計(jì)工作部門不要以監(jiān)督者自居，而應(yīng)真誠(chéng)地為組織各管理層服務(wù)，樹(shù)立為管理服務(wù)的宗旨，采用提供咨詢、建言獻(xiàn)策的工作方法，幫助其他職能部門加深對(duì)內(nèi)部控制制度的理解，主動(dòng)遵循和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，只有當(dāng)管理層切實(shí)認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制制度的好處，得到執(zhí)行內(nèi)部控制制度的實(shí)惠之后，管理層自然會(huì)主動(dòng)聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)部門。這種不以監(jiān)督為目的的工作形式反而形成對(duì)各管理層的事前的、持續(xù)的監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可避免地受到管理部門的制約，內(nèi)部審計(jì)能不能發(fā)揮為管理服務(wù)的職能，一方面取決于內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量，另一方面取決于組織的最高管理層能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議。內(nèi)部審計(jì)建議應(yīng)及時(shí)向前述的審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，由其監(jiān)督管理層對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況。另一方面，應(yīng)考慮將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在組織內(nèi)部公開(kāi)化，加強(qiáng)員工的集體監(jiān)督，進(jìn)一步增加組織價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；思考；完善

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，在會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式、內(nèi)容和方法等方面都有了較大的突破和創(chuàng)新。但是，由于實(shí)施監(jiān)督的主體不盡相同，各個(gè)層面會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體、目標(biāo)、范圍、依據(jù)等也會(huì)隨著變化。因此，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系各個(gè)方面因素進(jìn)行綜合考察，深入分析，才能得出更全面、完善的結(jié)論。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用并沒(méi)有完全發(fā)揮，反而呈現(xiàn)出弱化的趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，導(dǎo)致企業(yè)有章不循、有法不依、腐敗現(xiàn)象滋生蔓延，國(guó)家、社會(huì)及企業(yè)等各方面利益遭受巨大損失，其原因主要有以下幾點(diǎn)：

（1）思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。一是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中重核算輕監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)實(shí)現(xiàn)，而并沒(méi)有主動(dòng)予以運(yùn)用。二是不能準(zhǔn)確地定位會(huì)計(jì)監(jiān)督，存在一些極端看法。三是認(rèn)為在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)就是全力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)監(jiān)督要以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心。四是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事，而不關(guān)其他利益相關(guān)者的事。

（2）會(huì)計(jì)基本職能界定不清，監(jiān)督目標(biāo)失衡。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但是它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上沒(méi)有具體體現(xiàn)三者之間的差異，使三種監(jiān)督職能混同。另一方面，在經(jīng)濟(jì)工作中各部門如何配合，也沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的制度。

（3）會(huì)計(jì)管理體制造成的局限。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部控制。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員一方面隸屬于各企業(yè)，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)與制約，與企業(yè)存在共同利益；另一方面要執(zhí)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，監(jiān)督企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的雙重角色往往令其在實(shí)際工作中顧慮重重。

（4）會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)低下。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員日益增多，會(huì)計(jì)隊(duì)伍逐漸壯大。但其中很多人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平都不高，不遵守會(huì)計(jì)制度，不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對(duì)于出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況不知如何處理，不能有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

（5）缺乏堅(jiān)強(qiáng)的法律后盾?，F(xiàn)階段適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)相對(duì)滯后，法律法規(guī)的制訂、執(zhí)行環(huán)節(jié)存在疏漏。

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)的許多新情況、新問(wèn)題嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)不到位。盡管采取了諸多整頓措施，但未從根本上解決問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)督改革的呼聲日益高漲。完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系至少需要從以下幾方面進(jìn)行努力：

1．健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。確立崗位責(zé)任制，在落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確規(guī)定不同崗位的控制區(qū)域、職責(zé)范圍、工作內(nèi)容和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)人員做到辦事有要求、工作有檢查、考核有標(biāo)準(zhǔn)。確立職業(yè)道德約束。會(huì)計(jì)職業(yè)道德能引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我控制，自覺(jué)遵紀(jì)守法，同時(shí)還能從思想意識(shí)和具體行為上使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立對(duì)社會(huì)、對(duì)人民高度負(fù)責(zé)的精神，樹(shù)立敬業(yè)、愛(ài)業(yè)、守業(yè)的工作情操。確立自我監(jiān)督約束。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一環(huán)，能最大程度地確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越多極化，必將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的管理。

2．健全國(guó)家監(jiān)督體系。相關(guān)部門通力合作，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、證券、保險(xiǎn)、人民銀行等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)相互配合，形成監(jiān)督合力。加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲處力度。企業(yè)的管理當(dāng)局必須向企業(yè)的利益相關(guān)者表明其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的可靠性負(fù)責(zé)，并進(jìn)行相應(yīng)的承諾。這樣就可以從提供會(huì)計(jì)信息的源頭形成一種威懾，加大懲罰力度可以增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本，有效遏制財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，鼓勵(lì)與支持廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

3．優(yōu)化法律環(huán)境

隨著我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系逐步建立。這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的意義。但實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象仍層出不窮、屢禁不止。這一問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此，健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系成為了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的首要任務(wù)。其次是要嚴(yán)格執(zhí)法要求執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法審判。目前需要著重解決以下問(wèn)題：一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)法律意識(shí)和法制觀念，自覺(jué)地帶頭嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，糾正行政執(zhí)法中的隨意性。二是要理順行政執(zhí)法體系，規(guī)范行政執(zhí)法行為。盡量建立公開(kāi)、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，規(guī)范行政執(zhí)法、行政處罰等行為。三是加強(qiáng)行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際執(zhí)法能力。五是建立對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制，保證行政執(zhí)法監(jiān)督合法、適當(dāng)、有效。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］王釃安．國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建[D]．中國(guó)海洋大學(xué) , 2004

篇9

關(guān)鍵詞:政府審計(jì);國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì);政府監(jiān)督

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)07-0062-02

一、政府審計(jì)完成國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)的必要性

《中華人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定,“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！薄吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規(guī)定為:“為加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高財(cái)政資金使用效益,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展?！边@一規(guī)定將政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象直接界定為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第21條和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第19條賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的權(quán)利,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資本占資本總額的比例超過(guò)50%,以及國(guó)有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國(guó)有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面,通過(guò)政府審計(jì)監(jiān)督和規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)行為,保證國(guó)家金融體系的健康發(fā)展,防止金融系統(tǒng)的極端情況的發(fā)生;另一方面,政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督,可以披露真實(shí)、客觀的國(guó)家金融運(yùn)行的信息,為國(guó)家金融管理部門的決策提供有利的信息服務(wù)。通過(guò)對(duì)政府審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析,評(píng)價(jià)國(guó)家金融安全程度,發(fā)揮審計(jì)免疫功能,建議相關(guān)管理部門及時(shí)調(diào)整國(guó)家金融政策,降低金融風(fēng)險(xiǎn),避免金融危機(jī)的發(fā)生[1]。

現(xiàn)任國(guó)家審計(jì)署總審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出,現(xiàn)代政府審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng),有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)國(guó)家資源和能力去解決問(wèn)題、抵御“病害”的建議,有責(zé)任在永不停留地抵御一時(shí)、一事、單個(gè)“病害”的同時(shí),促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。正是由于現(xiàn)代政府審計(jì)的這一本質(zhì)的要求,決定了政府審計(jì)工作的基本職能是維護(hù)國(guó)家安全特別是國(guó)家的金融安全,保障國(guó)家的利益,保護(hù)人民的利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)和諧的發(fā)展。因此,維護(hù)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全特別是中國(guó)的金融安全是中國(guó)政府審計(jì)的主要任務(wù)。

二、政府審計(jì)程序與國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督,必然帶來(lái)如何界定財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)的關(guān)系,政府審計(jì)如何操作,政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào)等問(wèn)題。對(duì)此,我們認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)是效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸和發(fā)展。雖說(shuō)三者的客體相同,但具體的著眼點(diǎn)卻有所不同。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)改制國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、合規(guī),效益審計(jì)側(cè)重改制國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值狀況,經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)關(guān)注改制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)與任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任的完成情況[2]。

在具體操作中,政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查,確保改制國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料真實(shí)、可靠;然后,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行改制國(guó)有企業(yè)的效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì),對(duì)改制國(guó)有企業(yè)的效益和經(jīng)營(yíng)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià);效益審計(jì)與經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)最終形成效益審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)者離任責(zé)任審計(jì)報(bào)告,它們應(yīng)當(dāng)作為考評(píng)改制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),對(duì)其任用或處理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)[3]。

三、政府審計(jì)應(yīng)該履行好國(guó)家專項(xiàng)資金的受托責(zé)任

任何國(guó)家的政府審計(jì)都必備三大要義:履行受托責(zé)任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任,是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)受人大常委會(huì)(人民)委托,嚴(yán)格按照法律要求對(duì)各級(jí)政府及其部門履行人民的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),并如實(shí)向人民報(bào)告審計(jì)結(jié)果的責(zé)任。政府履行該受托責(zé)任的好壞,直接關(guān)系到人民的知情權(quán)(是基本人權(quán)的必要組成部分)和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)“立審為民”宗旨的實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)這一依法審計(jì)、如實(shí)報(bào)告的受托責(zé)任,在實(shí)際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在是該修訂《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定的時(shí)候了?，F(xiàn)行《審計(jì)法》第四章“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”第36條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果,但應(yīng)依法保守國(guó)家秘密和被審單位商業(yè)秘密,遵守國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為,通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果不僅是“可以” (權(quán)限)的問(wèn)題,更是“應(yīng)當(dāng)”(職責(zé))的問(wèn)題。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在向人民履行審計(jì)及報(bào)告責(zé)任時(shí),如何才能減少或消除政府機(jī)構(gòu)首長(zhǎng)對(duì)政府審計(jì)工作的不當(dāng)影響和干預(yù),是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國(guó)審計(jì)法時(shí),增加規(guī)定政府機(jī)構(gòu)不當(dāng)影響和干預(yù)政府審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 [4]。

四、要?jiǎng)?chuàng)建與中國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)的政府審計(jì)模式

要確立以“有限審計(jì)”為定位的中國(guó)審計(jì)制度,必須在新環(huán)境下進(jìn)行針對(duì)性變革,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式和工作模式,樹(shù)立服務(wù)意識(shí),實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn) 變。加入WTO之后,中國(guó)政府的執(zhí)政理念發(fā)生了徹底的轉(zhuǎn)變,法治政府、高效政府、責(zé)任政府、透明政府等理念已被普遍認(rèn)知和確立,從而為政府審計(jì)的變革提供了理論指南。從這些基本行政價(jià)值理念和“有限審計(jì)”定位出發(fā),我認(rèn)為,戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期的政府審計(jì)應(yīng)該是建立以法治政府為核心理念,強(qiáng)化對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督;以高效政府為核心理念,加快向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變;以責(zé)任政府為核心理念,加強(qiáng)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督;以透明政府為核心理念,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的“3+1”審計(jì)模式。

公共財(cái)政既是政府施政藍(lán)圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財(cái)政首先是反映政府的活動(dòng)范圍和公共收支狀況。一位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾這樣寫(xiě)道: “要了解聯(lián)邦政府將要做些什么或已經(jīng)做了什么,看一看聯(lián)邦政府預(yù)算就足夠了?！苯鼛啄陙?lái),東西方各國(guó)的政府改革,莫不把預(yù)算與財(cái)務(wù)管理改革作為重點(diǎn)之一, 制定了嚴(yán)格的法律制度對(duì)財(cái)政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和制約,要求政府在財(cái)政管理中實(shí)行法治。而在政府預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,政府審計(jì)作為政府財(cái)政收支的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。從世界審計(jì)發(fā)展歷程看,財(cái)政審計(jì)一般都是政府審計(jì)的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。在中國(guó)同樣如此,“財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是第一位的?！甭男姓畬徲?jì)職責(zé)應(yīng)遵循政府職責(zé)的特點(diǎn),隨著中國(guó)建立法治政府和公共財(cái)政體制目標(biāo)的確立,財(cái)政審計(jì)的作用將更加重要。這里需要指出,對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì),重點(diǎn)應(yīng)該放在公共支出上,實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響作用主要表現(xiàn)在公共支出上,政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能也主要是通過(guò)公共支出來(lái)實(shí)現(xiàn)的。政府審計(jì)作為維護(hù)行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié),強(qiáng)化公共支出審計(jì)監(jiān)督,能夠促進(jìn)政府正確履行法定職責(zé),提高行政行為的科學(xué)性、有效性,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。其次,是政府執(zhí)政為民之所需。美國(guó)學(xué)者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個(gè)層次:生理的需要,安全的需要,愛(ài)的需要,尊重的需要,自我實(shí)現(xiàn)的需要。這對(duì)公共投入優(yōu)先次序的確定有啟發(fā)意義:它可以提醒人們,民生問(wèn)題應(yīng)當(dāng)放在優(yōu)先的位置,然后再考慮發(fā)展的需要。加強(qiáng)公共支出審計(jì)監(jiān)督,不僅有利于正確理順公共投入的優(yōu)先次序,而且有利于讓民生問(wèn)題成為公共投入的重點(diǎn),對(duì)于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行,促進(jìn)社會(huì)持續(xù)健康的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo),均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進(jìn)變化過(guò)程,其著力點(diǎn)是由政治職能轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)職能,再由經(jīng)濟(jì)職能轉(zhuǎn)向社會(huì)管理職能。而且在著力點(diǎn)變化的同時(shí),政府的活動(dòng)范圍也在擴(kuò)大,政府公共支出無(wú)論從絕對(duì)量還是從相對(duì)量上考察都呈現(xiàn)出不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì),這已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。自從德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫?瓦格納在19世紀(jì)80年代提出“公共支出不斷上升的規(guī)律”以來(lái),各個(gè)國(guó)家財(cái)政發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明了這一預(yù)測(cè)的正確性。這就意味著,如不對(duì)公共支出加以有效的控制,很可能會(huì)出現(xiàn)

公共物品或服務(wù)的供給過(guò)剩。而通過(guò)審計(jì)這一監(jiān)督和制約機(jī)制,實(shí)際形成了對(duì)公共支出規(guī)模的有效控制。

五、實(shí)行國(guó)家專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)結(jié)果公告也就是通常所說(shuō)的報(bào)告權(quán)和公布權(quán),是指政府審計(jì)組織有權(quán)將審查結(jié)果報(bào)告給授權(quán)機(jī)構(gòu),有權(quán)將審查結(jié)果公布于眾。公告審計(jì)結(jié)果是國(guó)際通行的慣例,各國(guó)審計(jì)立法對(duì)報(bào)告權(quán)和公布權(quán)都有相應(yīng)的規(guī)定。在發(fā)達(dá)國(guó)家,審計(jì)工作的效果很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)性,它同時(shí)也是衡量政府審計(jì)組織獨(dú)立性和客觀性的重要標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后,善治成為世界各國(guó)普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會(huì)管理過(guò)程。善治的本質(zhì)特征就在于它是政府與公民對(duì)公共生活的合作管理,是政治國(guó)家與公民社會(huì)的一種新穎關(guān)系,是兩者的最佳狀態(tài)。它實(shí)際上是國(guó)家的權(quán)力向社會(huì)的回歸,是一個(gè)還政于民的過(guò)程。俞司平認(rèn)為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開(kāi)性。每一個(gè)公民都有權(quán)獲得與自己的利益相關(guān)的政府政策的信息,包括立法活動(dòng)、政策制定、法律條款、政策實(shí)施、行政預(yù)算、公共開(kāi)支以及其他有關(guān)的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過(guò)程,并且對(duì)公共管理過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。

參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞：后金融危機(jī) 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 現(xiàn)狀 對(duì)策 會(huì)計(jì)秩序

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生進(jìn)而被逐步重視起來(lái)。20多年的改革開(kāi)放深入，隨著經(jīng)濟(jì)生活趨向國(guó)際化、全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也日益補(bǔ)充完善，雖已取得了很大的進(jìn)步，但現(xiàn)階段仍存在著很多不足。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。

（1）馬克思曾說(shuō)“簿記”即指現(xiàn)代社會(huì)的“會(huì)計(jì)”是“對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，也許多同志認(rèn)為這是對(duì)會(huì)計(jì)職能的最全面概括，其中提到的“控制”本質(zhì)就是監(jiān)督的意思。本文認(rèn)為應(yīng)本著實(shí)事求是的精神，從發(fā)展的角度看問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)當(dāng)代背景，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來(lái)理解。19世紀(jì)中葉，會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃于一身，會(huì)計(jì)扮演著多種角色，因此，認(rèn)為會(huì)計(jì)有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等學(xué)科已經(jīng)獨(dú)立的今天，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能卻在逐步削弱。

（2）所謂職能是指人、事物或機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。所謂會(huì)計(jì)的職能就是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的"監(jiān)督職能"要求會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)國(guó)家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會(huì)計(jì)所固有的職能，而外部強(qiáng)加的責(zé)任。

（3）說(shuō)起會(huì)計(jì)監(jiān)督，我們可以將之簡(jiǎn)單分為自我監(jiān)督（對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為監(jiān)督）和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)以行為準(zhǔn)則或職業(yè)道德規(guī)范自我約束（自律），即做事要對(duì)得起自己的良心，正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，做事應(yīng)該有道德觀念，自立自強(qiáng)，合法獲利，穩(wěn)定會(huì)計(jì)秩序。對(duì)于后者，會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，根據(jù)職位設(shè)身處地分析情況。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會(huì)計(jì)人員按準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告是兩個(gè)截然不同的概念。后者則是以會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)為根本，前者是以相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)。若會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴(kuò)大化。以往下去，在公司里面處處存在監(jiān)督了。

（5）有意地放大會(huì)計(jì)職能，反會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)其財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃等工作互侵互阻，這種“侵權(quán)”行為使得職能界線不明確而發(fā)生的邊界爭(zhēng)議，增加管理難度，以此使利變?yōu)榱吮住?/p>

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析。（1）會(huì)計(jì)人員由于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全不能有效地行使其監(jiān)督職能，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。如今還有很多企業(yè)無(wú)法依據(jù)新的財(cái)務(wù)制度來(lái)監(jiān)督和管理，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，因而出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象。其次，相關(guān)配套的法律法規(guī)與會(huì)計(jì)管理混亂新的《會(huì)計(jì)法》不同步。

（2）沒(méi)有建立健全的企業(yè)管理體制，內(nèi)部控制制度失調(diào)。在我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)，企業(yè)配備會(huì)計(jì)工作人員，從屬于企業(yè)管理人員，甚至被企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所同化，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的形式化。曾經(jīng)聞名全國(guó)的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，它曾有過(guò)幾個(gè)“全國(guó)第一”：全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立琴臺(tái)；第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)；第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告，輝煌一時(shí)。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

（3）會(huì)計(jì)人員缺乏法律意識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)，一些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)低下，缺乏實(shí)事求是、廉潔奉公、誠(chéng)實(shí)守信的基本職業(yè)道德素質(zhì)，欺瞞做假賬、隨意挪用公款。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的作用發(fā)揮不夠。在一些工作職責(zé)中，會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)監(jiān)督權(quán)利的意識(shí)，在按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)核算等工作中，會(huì)計(jì)人員不能有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。

（5）會(huì)計(jì)人員定位不清。扮演角色較多。會(huì)計(jì)人員肩負(fù)著雙層任務(wù)，既是企業(yè)的管理人員，完成本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作，進(jìn)行核算、簿記、核數(shù)、年結(jié)、賬目及成本分析報(bào)告除外，又為政府監(jiān)督的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，需要依據(jù)黨和國(guó)家的路線、政策、方針、法律、制度、法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查，站在國(guó)家的立場(chǎng)上來(lái)監(jiān)督所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要向上級(jí)主管部門或財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告企業(yè)違反規(guī)定的行為。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.加快法律體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律保障。我國(guó)已頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快明確審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，從而實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行、賠償和處罰力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)和不遵守法律的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)重處罰；同時(shí)更應(yīng)該強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》等，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到“有法可依，有法必依”，其依賴于加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐和國(guó)家的重視以及相關(guān)人員的自覺(jué)遵守。

2.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重中之重。作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的企業(yè)負(fù)責(zé)人理應(yīng)要知管理、明財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、曉會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，做到對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)，這不單是為自己負(fù)責(zé)，更是為員工為社會(huì)盡責(zé)。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督（社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督）的作用。以建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，規(guī)定企業(yè)外部監(jiān)督層次，將群眾監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，利于內(nèi)外部監(jiān)督的配合協(xié)調(diào)一致，利于創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，從而提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互制約，相互監(jiān)督；明確財(cái)產(chǎn)期限、清查范圍和組織程序；定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序要明確；要明確重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的措施防備內(nèi)部相互制衡、監(jiān)督機(jī)制的無(wú)效和約束措施的松懈，防止專橫獨(dú)斷、和越權(quán)行為，平等地對(duì)待中小股東的法定股權(quán)，保護(hù)公司和中小股東的合法權(quán)益，提高管理決策的科學(xué)性和民主性。二是作為會(huì)計(jì)主管部門的財(cái)政部門，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)等相關(guān)人員的宣傳教育，提高他們的思想認(rèn)識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，以此利于建立起良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。

5.嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)等手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境。一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信懲罰機(jī)制。

6.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家以所有者身份憑借管理職能對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)進(jìn)行委派的一種制度。其實(shí)施對(duì)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)有很大的促進(jìn)作用，保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍的純潔性和可持續(xù)性。有利于消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)真正的公正性。

7.培養(yǎng)高素質(zhì)遵法律的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)。（1） 要有較強(qiáng)的法制觀念。朱鉻基總理給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫(xiě)下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”這十六個(gè)字，是當(dāng)今會(huì)計(jì)人員的行為指南。誠(chéng)招天下客，譽(yù)從信中來(lái)”。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)越社會(huì)化，道德信譽(yù)就越重要。會(huì)計(jì)工作僅有專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是要有高度的責(zé)任感、使命感，敢于頂住各方面的壓力，才能夠更好地完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

（2） 會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷地參加繼續(xù)教育，提高其思想意識(shí)。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)參加教育，深化思想，具備良好的職業(yè)道德操守和成熟的價(jià)值觀。真正做到“誠(chéng)信、真實(shí)、公正、可靠”會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的有利途徑。

（3）會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員在能夠保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，從全局出發(fā)，善用科學(xué)分析方法，發(fā)揮理解力和判斷力，找到解決方法。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

三、 結(jié)束語(yǔ)

事實(shí)證明，沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力才是真正的“腐敗禍水”。喪失監(jiān)督、制約的絕對(duì)權(quán)力下，權(quán)力無(wú)所不用，無(wú)所不能。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成功關(guān)鍵所在，利于防止企業(yè)走歧路。從更高更全的角度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性，利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能開(kāi)展的有效性。因此，會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)的內(nèi)容和相關(guān)應(yīng)用，提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和法制觀念，身體力行，遇到事情就會(huì)迎刃而解。利于改善會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭洪濤.中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才戰(zhàn)略的模式和效應(yīng)分析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006年第8期