導(dǎo)語：如何才能寫好一篇cpa審計中需要的會計知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

cpa職業(yè)能力是指注冊會計師從事審計職業(yè)必須具備的并在職業(yè)活動中表現(xiàn)出來的多種能力的綜合，是注冊會計師的職業(yè)之魂。它包括從事審計職業(yè)所需要的生理和心理素質(zhì)、思想品德、職業(yè)道德、職業(yè)知識、技能和技巧，還應(yīng)包括從事該職業(yè)所必需的實踐經(jīng)驗等。重視并加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練，可以進(jìn)一步提升我國會計師事務(wù)所的核心競爭力和國際競爭力。

對能力的認(rèn)識有三種觀點(diǎn)：一是任務(wù)能力觀，即將任務(wù)的疊加當(dāng)作能力；二是整體能力觀，認(rèn)為個體的一般素質(zhì)決定工作的能力；三是綜合能力觀，這種觀點(diǎn)克服前兩種觀點(diǎn)的缺陷，融合其優(yōu)點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)將一般素質(zhì)與個體所屬的職業(yè)崗位或工作情境相結(jié)合。CPA職業(yè)能力應(yīng)達(dá)到綜合能力觀的要求。

綜合能力觀要求CPA既要具備崗位適應(yīng)性，又要具備能力持續(xù)發(fā)展性，具體表現(xiàn)為：(1)職業(yè)認(rèn)知能力，即具備積極向上的職業(yè)態(tài)度，對所從事的職業(yè)有著充分的認(rèn)識；(2)專業(yè)能力，即能夠勝任其工作崗位各項技術(shù)要求所應(yīng)具備的以專業(yè)知識為背景的專業(yè)能力，而且應(yīng)側(cè)重于實際應(yīng)用能力；(3)外語和計算機(jī)能力，外語和計算機(jī)已經(jīng)成為日常工作必不可少的工具，CPA尤其應(yīng)具備外語和計算機(jī)能力；(4)組織管理能力，即將工作要求轉(zhuǎn)化為技能人才的實際操作，并通過一定的組織管理進(jìn)行生產(chǎn)和服務(wù)；(5)表達(dá)能力，即通過口頭或書面的形式與他人交流，表達(dá)自己的思想或意圖的能力；(6)團(tuán)隊協(xié)作能力，即在職業(yè)活動中組織協(xié)調(diào)個人與工作、個人與他人。個人與集體之間關(guān)系的能力；(7)信息搜集與創(chuàng)新能力，即獲取、判斷、選擇、整合和使用信息，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)造的能力；(8)社會適應(yīng)能力，即敢于在生產(chǎn)第一線直接面對實踐提出的難題并加以解決，具備很強(qiáng)的挫折承受能力和不屈的進(jìn)取精神；(9)自我發(fā)展能力，即不斷充實自我、更新自我和完善自我的能力，這是適應(yīng)社會不斷發(fā)展、適者生存要求的能力。CPA職業(yè)能力結(jié)構(gòu)如圖1所示。

二、我國注冊會計師職業(yè)能力結(jié)構(gòu)的多維度分析

CPA的職業(yè)能力與其職業(yè)活動密切相連。由于CPA的職業(yè)活動在極其復(fù)雜的關(guān)系中進(jìn)行，因而CPA的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)應(yīng)具有整合性和動態(tài)性。根據(jù)這一特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，CPA應(yīng)構(gòu)建“三維”立體化的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。

一是專業(yè)維度，包括職業(yè)認(rèn)知能力、專業(yè)能力、外語和計算機(jī)能力。審計業(yè)務(wù)是CPA職業(yè)活動的主要領(lǐng)域，在這一領(lǐng)域，CPA要完成審計任務(wù)必須具備較強(qiáng)的專業(yè)維度能力。職業(yè)認(rèn)知能力、專業(yè)能力、外語和計算機(jī)能力是CPA保證審計質(zhì)量、提高工作效率的最直接、最基本的能力，因而成為CPA職業(yè)能力結(jié)構(gòu)中最基礎(chǔ)、最重要的組成部分。

二是管理維度，包括團(tuán)隊協(xié)作能力、組織管理能力、表達(dá)能力。CPA要具有團(tuán)隊協(xié)作能力、組織管理能力和表達(dá)能力，這是由注冊會計師審計的目的性、計劃性、組織性和社會性所要求的。有了這三種能力，審計工作才能克服盲目性，也才能最大限度地排除無關(guān)因素的干擾，保證審計目的的實現(xiàn)。

三是發(fā)展維度，包括信息搜集與創(chuàng)新能力、社會適應(yīng)能力和自我發(fā)展能力。社會在不斷進(jìn)步，CPA不但要適應(yīng)今天，而且還要面對發(fā)展的未來。對于這一點(diǎn)，每位CPA都應(yīng)有清醒的認(rèn)識，要充分認(rèn)識到自己的知識和水平絕不能停留在現(xiàn)有的層次上，從橫向來說要不斷地擴(kuò)展，從縱向來說要不斷地深化，以實現(xiàn)自我的不斷發(fā)展與完善。CPA自我發(fā)展與完善的根基在于其信息搜集與開拓創(chuàng)新能力、社會適應(yīng)能力和自我發(fā)展能力的增強(qiáng)。這些能力可以使CPA更新知識結(jié)構(gòu)、拓展專業(yè)視野。

以上三個維度的能力雖然不是CPA職業(yè)能力的全部，但它反映了CPA職業(yè)能力最基本和最主要的方面。當(dāng)然，從CPA職業(yè)活動的內(nèi)在邏輯來看，CPA職業(yè)能力三個維度界限的劃分并不是絕對的，實際上它們是一個有機(jī)的整體，在這一整體中，每一維度的能力雖各有側(cè)重，但也相互滲透。因而，CPA要有意識地促進(jìn)各種能力的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

三、我國注冊會計師職業(yè)能力結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實與發(fā)展

篇2

（一）研究假設(shè)事務(wù)所經(jīng)營績效不僅受市場競爭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等外部因素的影響，更受到注冊會計師的努力程度、人力資本存量大小等內(nèi)部因素的影響，注冊會計師人力資本特征對事務(wù)所績效具有重要影響。1.注冊會計師人數(shù)與經(jīng)營績效我國的注冊會計師考試通過率較低，考試難度較高，因此通過注會考試代表了從業(yè)人員扎實的專業(yè)技術(shù)水平。一方面，CPA執(zhí)業(yè)為事務(wù)所帶來收入；另一面，經(jīng)驗豐富的CPA可指導(dǎo)助理人員更有效率地完成工作，從而增加單位時間內(nèi)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接量，提高事務(wù)所經(jīng)營績效。因此CPA是事務(wù)所的核心人力資源，擁有更多的CPA就意味著事務(wù)所業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)。故本文參考徐漢友（2011）［6］的研究，提出第一個假說：H1：CPA的人數(shù)與事務(wù)所經(jīng)營績效成正相關(guān)。2.注冊會計師學(xué)歷水平與經(jīng)營績效教育對人的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而持久的影響，其中學(xué)歷水平是教育的重要體現(xiàn)。企業(yè)招聘的時候首先看重的就是學(xué)歷，一般而言學(xué)歷越高，證明學(xué)過的東西越多，新知識的接受能力也被假定越強(qiáng)。同時就個人思想品德而言，學(xué)歷對審計師的道德水平也有影響。注冊會計師得出合理的審計意見取決于兩方面，一是其專業(yè)勝任能力包括運(yùn)用適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，來識別和評價被審計單位的錯報；另外一方面便是注冊會計師能否具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，敢于指出錯報。因此我們推斷，具有較高學(xué)歷水平的注冊會計師更容易發(fā)現(xiàn)審計客戶存在的錯報，并敢于指出錯報。故本文參考劉笑霞和李明輝（2012）所使用的指標(biāo)，以CPA中碩士以上學(xué)歷人數(shù)占CPA總?cè)藬?shù)的比重來衡量注冊會計師學(xué)歷水平，提出如下假設(shè)：H2：注冊會計師的學(xué)歷水平與經(jīng)營績效成正相關(guān)。3.注冊會計師年齡與經(jīng)營績效人力資本分為一般人力資本與專屬人力資本，一般人力資本通常認(rèn)為可以通過職業(yè)教育獲得，而專屬人力資本則需要通過職業(yè)經(jīng)驗獲得。尤其是在審計行業(yè)，注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗尤其重要，注冊會計師對于重要性水平的確定、關(guān)于重大錯報風(fēng)險的認(rèn)定都強(qiáng)烈地受到職業(yè)經(jīng)驗的影響。而注冊會計師的年齡可在一定程度上反映從業(yè)者的經(jīng)驗豐富程度，即使原先并未在事務(wù)所從事審計工作，其工作經(jīng)驗都可以對CPA更好地識別與評估錯報提供幫助。但同時由于注冊會計師行業(yè)面臨較大的職業(yè)風(fēng)險、知識更新較快，其工作壓力與強(qiáng)度都要高于其他行業(yè)，可能導(dǎo)致更多的健康問題，因此從業(yè)者的年齡不宜過大。故本文提出如下假設(shè)：H3：注冊會計師30—50歲的人數(shù)與經(jīng)營績效成正比。4.注冊會計師性別與經(jīng)營績效大量的心理學(xué)、社會學(xué)和行為學(xué)研究表明，不同性別的人對待風(fēng)險有著不同的偏好，相對于男性，女性更加厭惡風(fēng)險，通常樂于接受中庸型方案。劉建偉、鄭瞳（2012）借用DD模型和瓊斯模型，對1999到2006年我國財務(wù)總監(jiān)性別和上市公司應(yīng)計盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示女性財務(wù)總監(jiān)對待財務(wù)決策更加謹(jǐn)慎，更傾向于風(fēng)險規(guī)避型，財務(wù)總監(jiān)為女性的公司其可操縱性應(yīng)計盈余誤差相比匹配男性財務(wù)總監(jiān)公司較低，公司盈余質(zhì)量更好。同時指出相比于男性，女性的道德感較強(qiáng)烈。因此我們推斷，性別對于經(jīng)營績效的影響主要有以下方面，首先，由于具有風(fēng)險厭惡特征的女性注冊會計師更易于設(shè)定較低的審計重要性水平，采用更多的審計程序，獲取更充分的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，從而審計失敗的可能性降低；其次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象時，女性注冊會計師出于更加強(qiáng)烈的職業(yè)道德感更易于報告舞弊，從而降低事務(wù)所責(zé)任。因此，本文提出第四個假設(shè)：H4：事務(wù)所中女性注冊會計師所占的比重與經(jīng)營績效成正比。5.后續(xù)教育與經(jīng)營績效現(xiàn)代社會知識更新加快，要求CPA必須能夠緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，因此進(jìn)行后續(xù)教育是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在錯綜復(fù)雜、競爭激烈的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中，要求CPA必須具備較高的新知識學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，同時注意與國際接軌，了解國際范圍內(nèi)審計發(fā)展的新動態(tài)新形勢，因此進(jìn)行后續(xù)的職業(yè)教育，提高注冊會計師職業(yè)技能，從而使事務(wù)所可以承接更多的業(yè)務(wù)，這對于提高事務(wù)所經(jīng)營績效是十分必要的。所以本文提出第5個假設(shè)：H5：注冊會計師參加后續(xù)教育的比重與經(jīng)營績效成正比。

（二）變量和模型參考以往學(xué)者研究，本文擬選擇的變量替代指標(biāo)及其定義如表1所示。這里對控制變量的選擇做一個簡單的解釋：具有境外注冊會計師資格（OVER）會加大事務(wù)所的經(jīng)營范圍；成立時間（HIS）說明了事務(wù)所的歷史經(jīng)驗以及其可能的聲譽(yù)價值；聲譽(yù)（BIG）代表了事務(wù)所的品質(zhì)與實力；合伙人（PART）自身的素質(zhì)對事務(wù)所的發(fā)展特別是早期發(fā)展是非常重要的；分所數(shù)量（SUB）是在短時間擴(kuò)張的重要手段，國際“四大”在世界各地都建立了分所，搶占市場取得的成功就充分說明了建立分所的必要性；中注協(xié)對事務(wù)所的監(jiān)督懲罰（PUNI）可以在一定程度上約束事務(wù)所的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”行為。本文運(yùn)用上述變量，建立了如下的多元回歸模型：PER=β0+β1CPA+β2DU+β3OLD+β4GEN+β5TRAIN+β6OVER+β7HIS+β8BIG+β9PART+β10SUB+β11PUNI+ε（三）數(shù)據(jù)來源本文利用注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布的《2012年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》中的收入、CPA人數(shù)、事務(wù)所聲譽(yù)、懲罰情況信息，以及通過中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)手工搜集的學(xué)歷、年齡、性別、后續(xù)教育情況、取得境外注冊會計師資格人數(shù)、成立時間、合伙人中CPA比重、分所數(shù)量信息，剔除了變量缺失與明顯錯誤信息，共得出88個統(tǒng)計樣本。

二、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計描述統(tǒng)計結(jié)果顯示，研究中所涉及的88家會計師事務(wù)所在總收入水平、學(xué)歷水平、CPA人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)等方面有很大的差異。經(jīng)營績效第一的德勤華永會計師事務(wù)所的收入為295674.03萬元，而排名最后的云南中和宏睿會計師事務(wù)所的收入僅為2435.29萬元，兩者相差121倍；碩士以上所占比例畢馬威華振會計師事務(wù)所為31.29%，而有5家事務(wù)所的人數(shù)均為0；CPA占總?cè)藬?shù)最多的為1431人，最少僅為15人。說明我國事務(wù)所之間各方面的差距很大，行業(yè)整體質(zhì)量有待提高。

（二）回歸分析表2顯示偏相關(guān)分析結(jié)果，即控制了其他自變量，僅分析某一自變量與因變量關(guān)系。從表中可以看出，CPA人數(shù)、學(xué)歷水平、事務(wù)所聲譽(yù)與經(jīng)營績效成正相關(guān)，這與假設(shè)相一致；女性比重、年齡結(jié)構(gòu)、成立時間、及合伙人中CPA比重與經(jīng)營績效成呈負(fù)相關(guān)，這與假設(shè)相反。為了進(jìn)一步分析人力資本特征對經(jīng)營績效的影響，本文采用普通最小二乘法，利用逐步回歸的方式得到表3，從表3中我們可以看到模型的R平方為0.864，說明“事務(wù)所聲譽(yù)（BIG）、學(xué)歷水平（EDU）、合伙人中CPA比重（PART）、CPA人數(shù)（CPA）、成立時間（HIS）、年齡結(jié)構(gòu)（OLD）”這6個因素解釋了經(jīng)營績效86.4%的變化，回歸方程的擬合度較好。F=93.288，sig=0.001說明模型有顯著的統(tǒng)計意義。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論1．假設(shè)1得到驗證，CPA的人數(shù)與事務(wù)所經(jīng)營績效成正相關(guān)這說明事務(wù)所的發(fā)展必須具備一定的CPA人才儲備，具有CPA資格的審計人員專業(yè)知識扎實，勝任能力強(qiáng)，是事務(wù)所執(zhí)業(yè)收入的源泉所在。2．假設(shè)2得到驗證，CPA的學(xué)歷水平與經(jīng)營績效成正相關(guān)碩士以上學(xué)歷人數(shù)的增加對事務(wù)所績效具有較大的影響，高學(xué)歷人員的知識面較廣，學(xué)習(xí)能力較好，道德感較強(qiáng)，這些都為實現(xiàn)事務(wù)所績效目標(biāo)提供了一定的保障。3．假設(shè)3沒有得到驗證，在事務(wù)所中小于30歲的CPA最能影響事務(wù)所績效，而年紀(jì)大于30歲的則影響力較弱這與前面的假設(shè)3有一定出入。通過分析本文認(rèn)為這一點(diǎn)可以在“國際四大”身上得到良好的說明，“國際四大”與國內(nèi)事務(wù)所相比，更愿意接收應(yīng)屆畢業(yè)生，并通過完善的培訓(xùn)系統(tǒng)、高強(qiáng)度的工作訓(xùn)練，使年輕的注冊會計師職業(yè)經(jīng)驗迅速成長，成為對事務(wù)所績效貢獻(xiàn)最大的人群，這也在一定程度上說明了注冊會計師行業(yè)是一個屬于年輕人的行業(yè)，只要年輕人學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，善于總結(jié)，完全可以快速地積累經(jīng)驗。4．假設(shè)4沒有得到驗證，在回歸模型中，并未得到女性對經(jīng)營績效有積極影響的證據(jù)查閱國內(nèi)外性別研究相關(guān)資料，本文發(fā)現(xiàn)性別對審計風(fēng)險的認(rèn)識上并沒有得出一致的結(jié)論，有研究表明男性更易發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯報，也有研究表明性別對評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的有效性不會產(chǎn)生重要影響（陳丹萍，2012）。5．假設(shè)5沒有得到驗證后續(xù)教育可以讓CPA樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，增強(qiáng)CPA職業(yè)能力，但假設(shè)5并沒有得到驗證。分析后本文認(rèn)為這是由于，在“干中學(xué)”中CPA知識的獲得是其進(jìn)行職業(yè)后續(xù)提升的主要手段，CPA更注重在實地審計過程中積累自身，提高職業(yè)水平。且我國的后續(xù)教育涉及面較廣，是一種強(qiáng)制性要求，基本覆蓋所有注冊會計師，因此使得后續(xù)教育的作用不具有差異性。6．事務(wù)所聲譽(yù)與事務(wù)所經(jīng)營績效成正相關(guān)，是影響事務(wù)所績效的重要因素“國際四大”既被認(rèn)為是高質(zhì)量審計的代表，大的上市公司一般都選用國際或國內(nèi)知名大所，且他們的審計酬勞高，是事務(wù)所收入的重要來源。（本文來自于《廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》雜志。《廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》雜志簡介詳見）

（二）建議通過以上的分析可以看出，事務(wù)所的經(jīng)營績效受到CPA人數(shù)、學(xué)歷水平、及年輕的CPA人數(shù)的影響，因此要提升會計師事務(wù)所的經(jīng)營績效，可以從以下幾個方面入手：1.充分認(rèn)識到人力資本對會計師事務(wù)所的重要性尊重知識、尊重人才，注冊會計師行業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，人才的引進(jìn)與維持是事務(wù)所核心競爭力所在，因此必須首先在觀念上對人力資本予以足夠的重視。2.提高本土事務(wù)所對CPA的吸引，增加CPA人才儲備正如結(jié)論所得，CPA對事務(wù)所的發(fā)展十分重要，事務(wù)所之間的競爭實際上就是人才的競爭。國際“四大”以其雄厚的資本、完善的進(jìn)修培訓(xùn)、豐厚的收益吸引著大批的國內(nèi)優(yōu)秀CPA的加入，與本土事務(wù)所進(jìn)行人才競爭。因此本土事務(wù)所要創(chuàng)造一切條件，加強(qiáng)對CPA的吸引與激勵，具體可通過以下方式：a.完善績效考核制度。由于事務(wù)所是合伙人共同出資建立的，只有合伙人對事務(wù)所的剩余價值具有分享權(quán)，而所內(nèi)部廣大的注冊會計師則不能享受這部分收益，因此對于事務(wù)所的不同人員要給予不同的激勵。對于高級管理人員實施期股，使他們把精力更多地放在企業(yè)未來的發(fā)展上；而對于普通注冊會計師來說，可以實施員工持股計劃，給予他們一定的股份，使其對事務(wù)所整體利益更加關(guān)注。b.激勵手段多樣化。由于事務(wù)所屬于扁平式的組織結(jié)構(gòu)，因此其通過職位的提升達(dá)到激勵目的不能覆蓋大多數(shù)注冊會計師，從而降低了職位激勵的作用。所以要更多地給予物質(zhì)激勵、發(fā)展激勵、環(huán)境激勵等，如為注冊會計師提供職業(yè)規(guī)劃，幫助其樹立職業(yè)信念，使其與事務(wù)所整體利益相掛鉤。3．提高CPA的學(xué)歷層次當(dāng)前我國的CPA職業(yè)資格考試對學(xué)歷基本沒有什么限制，這就可能出現(xiàn)雖然通過考試，卻不能很好實際應(yīng)用的情況，因此要提高對CPA考試的學(xué)歷要求，同時我國很多高校已經(jīng)設(shè)立了“注冊會計師”專業(yè)，這為高學(xué)歷注冊會計師的培養(yǎng)提供了更多的一定的保障，應(yīng)該在高校中予以推廣。4．促進(jìn)CPA的年輕化發(fā)展CPA是一個工作壓力大且風(fēng)險較高的職業(yè)，面臨的審計環(huán)境千變?nèi)f化，需要在職業(yè)過程中保持充沛的精力，迅速的反應(yīng)能力，因此事務(wù)所要給年輕的注冊會計師一定的機(jī)會，多給事務(wù)所補(bǔ)充新鮮的血液，讓他們在鍛煉中迅速成長。

四、研究的不足

篇3

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

(一)審計方法發(fā)展的回顧

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與審計目標(biāo)的變化相適應(yīng)，審計模式的發(fā)展大斂可分為三個階段：

1．賬項基礎(chǔ)審計階段

由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，審計人員所關(guān)注的是查錯防弊，CPA將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法。

2．制度基礎(chǔ)審計階段

隨著公司制企業(yè)出現(xiàn)，被審計單位的規(guī)模擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，逐筆詳細(xì)審計已不再可能；同時，報表使用者從單純關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表并重。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法。

3．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段

在制度基礎(chǔ)審計的實施當(dāng)中，往往使審計人員的注意力過于集中在被審計單位內(nèi)部控制制度方面，卻忽視了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，同時由于企業(yè)競爭的激化以及企業(yè)不穩(wěn)定性的增加，審計人員需要應(yīng)對的風(fēng)險因素也大幅增多，以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”模型為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)運(yùn)而生。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ母倪M(jìn)

CPA在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，通常因難以對固有風(fēng)險做出準(zhǔn)確評估直接將其設(shè)定為高水平(100％)，而從較低層面上評估風(fēng)險，依照檢查風(fēng)險來決定實質(zhì)性測試的實施。但企業(yè)所處行業(yè)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)以及戰(zhàn)略風(fēng)險最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊時，內(nèi)部控制是失效的，CPA不能把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易犯“只見樹木，不見森林”的錯誤。因此，隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案件的不斷出現(xiàn)，國外一些會計師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行改進(jìn)。

首先，注重對被審計單位行業(yè)狀況和經(jīng)營計劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險，重視大量風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作；其次，注重運(yùn)用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險，減少對接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測試。將趨勢分析、結(jié)構(gòu)比例分析等發(fā)現(xiàn)波動較大的項目作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域，注重對例外項目進(jìn)行詳細(xì)審計；再次，CPA形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

職業(yè)界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ母倪M(jìn)，引起了審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會決定于2004年底正式施行審計風(fēng)險準(zhǔn)則。

二、我國新審計準(zhǔn)則體系中的審計風(fēng)險準(zhǔn)則

(一)我國審計風(fēng)險準(zhǔn)則實施的必然性

首先，CPA面臨的審計環(huán)境發(fā)生了重大變化。目前，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在發(fā)生巨大變化，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，從而給CPA帶來審計風(fēng)險。

另外，實踐中對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ(rèn)識存在誤差。一些會計師事務(wù)所實際審計業(yè)務(wù)過程中仍存在許多局限，從而隱藏大量審計風(fēng)險。有的事務(wù)所注重對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時而忽視對內(nèi)部控制的了解和測試，審計質(zhì)量難以保證。

近幾年，國內(nèi)外爆發(fā)了一系列上市公司會計舞弊案件，促使我國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對獨(dú)立審計準(zhǔn)則涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了認(rèn)真研究，結(jié)論為傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型已經(jīng)不能滿足CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的需要，進(jìn)行修改迫在眉睫。

(二)我國審計風(fēng)險準(zhǔn)則

1．《財務(wù)報告審計的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則

引進(jìn)會計報表審計的基本目標(biāo)、一般原則、職業(yè)懷疑態(tài)度和合理保證等概念，修改審計模型，確立以審計風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法，以合理保證會計報表不存在重大錯報。將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并為重大錯報風(fēng)險，審計模型修改為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，CPA應(yīng)當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險，從而利于CPA執(zhí)行風(fēng)險評估程序，使之更加符合審計的實際情況。

2．《審計證據(jù)》準(zhǔn)則

進(jìn)一步明確CPA審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序。修改“審計證據(jù)”的定義，不僅僅是有關(guān)交易、賬戶余額、列報與披露方面的證據(jù)，而且擴(kuò)大到所有形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見所依據(jù)的信息，包括從企業(yè)內(nèi)部、外部獲取的會計記錄以外的信息，通過詢問、檢查和觀察程序所獲得的信息和通過自行編制計算表進(jìn)行分析推斷所獲取的信息等。同時取證方法從6種擴(kuò)充為8種。

3．《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》準(zhǔn)則

涉及識別和評估重大錯報風(fēng)險問題，主要有：(1)風(fēng)險評估程序與信息來源以及項目組內(nèi)部討論，包括項目組在計劃、實施和報告出具等各階段討論出現(xiàn)重大錯報的可能性；(2)不僅了解被審計單位內(nèi)部6個方面的內(nèi)部控制，而且要了解被審計單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素；(3)了解被審計單位內(nèi)部控制以及控制環(huán)境，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，了解戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部業(yè)績衡量和評價等方面，分析可能存在重大錯報的領(lǐng)域；(4)評估重大錯報風(fēng)險，包括會計報表整體交易與賬戶余額兩個層次，不得越過風(fēng)險評估程序直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。

4．《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準(zhǔn)則

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú⒉贿^分減少實質(zhì)性測試，對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露仍應(yīng)作細(xì)節(jié)測試。主要內(nèi)容為財務(wù)報告整體的重大錯報風(fēng)險、總體應(yīng)對措施、職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗的CPA、利用專家協(xié)助工作、加強(qiáng)對項目的質(zhì)量控制和督導(dǎo)人員的復(fù)核等。

(三)審計風(fēng)險準(zhǔn)則的積極作用

筆者認(rèn)為，審計風(fēng)險準(zhǔn)則的不僅是我國審計理論的一次突破和創(chuàng)新，而且對于在審計實踐中提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險具有深遠(yuǎn)的意義和作用。

首先，原模型對審計工作記錄的規(guī)定比較籠統(tǒng)，一些CPA在執(zhí)業(yè)過程中并沒有完全按照相關(guān)的要求去實施審計程序，或雖實施審計程序卻沒有形成有效的審計工作記錄，而CPA出具審計報告的最重要依據(jù)就是審計工作記錄，因此對審計質(zhì)量控制和日后檢查

造成不利影響。在審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，既增加了CPA對風(fēng)險評估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計工作記錄的要求，也增加了CPA對風(fēng)險應(yīng)對情況形成審計工作記錄的要求，這一規(guī)定對明確CPA責(zé)任，加強(qiáng)CPA審計質(zhì)量的控制具有重要作用。

其次，原模型只要求CPA通過綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險，由于固有風(fēng)險一般被認(rèn)為難以評估而直接將其設(shè)定為高水平，其審計過程為：符合性測試――實質(zhì)性測試。在審計風(fēng)險準(zhǔn)則中，要求CPA在審計過程中應(yīng)始終保持對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對；CPA必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平，審計過程為：風(fēng)險評估――符合性測試――實質(zhì)性測試。此外，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，要求CPA在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

總之，正是因為審計風(fēng)險準(zhǔn)則以風(fēng)險評估為審計起點(diǎn)，并要求CPA在審計過程中應(yīng)始終保持對重大錯報風(fēng)險的識別、評估，從而使得CPA將審計視野從內(nèi)部控制擴(kuò)展到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境，所以有效地遏制了CPA在審計過程中所面臨的重大錯報風(fēng)險。

三、我國實施審計風(fēng)險準(zhǔn)則的影響

(一)審計風(fēng)險準(zhǔn)則對CPA的影響

1．對CPA審計理念的影響

首先，CPA審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

其次，CPA必須對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估。新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點(diǎn)為風(fēng)險評估程序，CPA必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險。另外，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，CPA必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性程序，不得只將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。

再次，CPA必須做到有的放矢的實施審計程序。CPA將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性測試)時，應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，而非僅從形式上迎合獨(dú)立審計準(zhǔn)則對審計程序的要求。

2．對CPA審計責(zé)任的影響

在制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則時，增加了對CPA形成審計工作記錄的具體要求，工作底稿要求細(xì)化、具體化和針對化，以保證重要程序的履行和審計質(zhì)量的控制，對明確CPA責(zé)任具有重要作用。

首先，要求CPA對風(fēng)險評估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計工作記錄，具體包括：審計項目組對因舞弊或錯誤導(dǎo)致的會計報表存在重大錯報風(fēng)險的討論以及決策；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解，包括對內(nèi)部控制每個要素了解的要點(diǎn)、信息來源以及風(fēng)險評估程序；在會計報表層次、認(rèn)定層次識別和評估出的重大錯報風(fēng)險識別出的特別重大風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及相關(guān)控制的評估。

其次，要求CPA就實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，具體包括：對評估的會計報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性測試)的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。

(二)審計風(fēng)險準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所的影響

1．對技術(shù)瓶頸的爭議

審計風(fēng)險準(zhǔn)則一個最突出的要點(diǎn)就是了解被審計單位及其環(huán)境，不僅包括被審計單位內(nèi)部控制，而且要了解被審計單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素。因此，對事務(wù)所和CPA的專業(yè)技術(shù)知識要求更加寬泛和提升。

筆者認(rèn)為，若使每個CPA對各行各業(yè)都精通誠然是不可能的，但是應(yīng)當(dāng)做到基本了解行業(yè)知識，并且能夠有效利用其他專業(yè)人員為審計工作服務(wù)。同時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)細(xì)化項目小組，專門培養(yǎng)對某一行業(yè)熟知的專業(yè)審計隊伍。在事務(wù)所內(nèi)部管理工作中，對項目和相應(yīng)人員的配備以及培養(yǎng)計劃應(yīng)當(dāng)提高重視。另外，風(fēng)險評估的關(guān)鍵是CPA科學(xué)地對風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，因此大量實踐經(jīng)驗的總結(jié)必不可少。我們應(yīng)當(dāng)嘗試建立客戶數(shù)據(jù)庫，在積累的基礎(chǔ)上建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，以堅實的基本數(shù)據(jù)作為分析判斷的支撐，保證審計結(jié)論的正確性。

2．對成本問題的爭議

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求CPA在審計之前對企業(yè)各個方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員參與，人員成本會上升。另外，準(zhǔn)則要求在審計的所有階段都實施風(fēng)險評估程序，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進(jìn)行重新評估，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善，必然加大審計成本。

但從另一個角度來看，用絕對值來衡量成本的高低是片面的，如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，審計風(fēng)險準(zhǔn)則的使用也會給他們帶來很多的增值服務(wù)，比如可以為企業(yè)提供經(jīng)營戰(zhàn)略或內(nèi)部控制建議等。因此，當(dāng)市場接受這種審計方式時，所增加的成本相應(yīng)有了更多的彌補(bǔ)。

筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度面對這一問題。對企業(yè)來說，他們首先考慮的是是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對會計師事務(wù)所來說，他們首先考慮的是審計的價值。這種矛盾是必然的。我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同的情況靈活把握審計風(fēng)險準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，以期在成本和風(fēng)險中找到一個最佳平衡點(diǎn)。

3．對事務(wù)所體制改革的建議

篇4

【關(guān)鍵詞】注冊會計師;英語水平;對策建議

一、目前我國注冊會計師英語水平較低的主要表現(xiàn)

(一)我國已“走出去”的會計師事務(wù)所屈指可數(shù)

會計師事務(wù)所不管是積極攜手國際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中“走出去”;還是強(qiáng)化自身實力,同時到國外設(shè)立分所,自主規(guī)劃國際化版圖,對CPA的英語水平均提出了高要求。因為英語水平是培養(yǎng)國際化審計人才的關(guān)鍵所在。由于目前行業(yè)內(nèi)了解國際情況、能夠與國際準(zhǔn)則接軌的專業(yè)人士數(shù)量太少,大批資深注冊會計師外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計需要。這種狀況直接帶來中資所業(yè)務(wù)能力不足和在高端市場上的空白,并由此導(dǎo)致能夠真正“走出去”的事務(wù)所數(shù)量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國中資所的總數(shù)是7280,“走出去”等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財政部注冊會計師考試委員會決定,在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的同時,實施英語測試,作為選考科目,不計入總成績;目的是考察注冊會計師在國際環(huán)境下,運(yùn)用英語進(jìn)行溝通的語言知識、語言技能和處理業(yè)務(wù)的能力;主要是用于掌握應(yīng)試者的英語水平,為今后行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng)目標(biāo)和對象,并激勵和引導(dǎo)考生提高英語水平,以滿足中國經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對國際化人才的需要。

從表1的數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn):CPA統(tǒng)一考試和英語測試的參考人數(shù)懸殊過大,參加英語測試的人數(shù)和通過率呈下降趨勢。這其中固然受考生精力有限和英語測試成績不計入總成績因素的影響,但同時也很難想象有一定英語基礎(chǔ)的考生會選擇放棄參加英語測試,整個注冊會計師后備群體的英語水平太低已成不能否認(rèn)的事實。會計界曾普遍認(rèn)為:剛走出校門的年輕會計師語言水平較高。但從以上測試結(jié)果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對英語的要求偏低

2009年我國采取新的注冊會計師考試制度,考試分階段進(jìn)行:第一階段,設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。第二階段,設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個科目合格成績的考生,發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發(fā)放全科合格證。將2007、2008年實行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測試制度加以合并,與有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平測試。水平定在“在英語環(huán)境中工作的能力”。英語水平測試擬于2009年開始實施,考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨(dú)立于注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格證書。

新考試制度規(guī)定的報考要求是,具有下列條件之一的中國公民,可報名參加專業(yè)階段考試:高等?？萍耙陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷;會計或者相關(guān)專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。(特別允許在校會計專業(yè)的學(xué)生報考)應(yīng)引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內(nèi)容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊會計師行業(yè)英語測試水平及國際認(rèn)可度,但在我國目前整個CPA行業(yè)英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長過程中不考慮英語因素顯然有失妥當(dāng)。因為正常情況下一般考生要經(jīng)過3~5年的時間才能通過6科考試,再加上綜合測試的時間起碼又要一年時間,那么在4~5年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動力又何在呢?

(二)對考取國際與我國CPA同類資格的人員政府和行業(yè)缺乏激勵

我國考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國際同類資格的人比較少。我國CPA在本土是金字招牌,國外再有影響的會計師在我國也沒有簽字權(quán)。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因為考試和答題必須使用英文。英文不過關(guān)的考生,對ACCA絕對會退避三舍。目前,中注協(xié)致力于支持中國CPA取得國際有影響力的國外職業(yè)資格,但對我國考生直接考取國際同類資格沒有相應(yīng)的鼓勵和支持。

(三)中注協(xié)和會計師事務(wù)所對CPA英語后續(xù)教育整體要求偏低、培訓(xùn)力度較小

中注協(xié)在這方面作出了很大的努力,但已經(jīng)開展的培訓(xùn)項目基本上屬于職業(yè)培訓(xùn),雖然有優(yōu)質(zhì)教育資源的巨大投入,但畢竟人數(shù)有限,普及面窄,對整個CPA行業(yè)英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關(guān)部門對高校會計教育在培養(yǎng)后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養(yǎng)能夠勝任承接國際業(yè)務(wù)的人才,壯大國內(nèi)所的CPA力量,需要從基礎(chǔ)著手。對CPA人才的教育培養(yǎng),一般可以分兩個階段進(jìn)行,一個是在校的前期教育培養(yǎng)階段;另一個是在職的后續(xù)教育培養(yǎng)階段。這兩個階段的工作密切相關(guān),對形成和提高注冊會計師的基本素質(zhì)和能力有著同等重要的作用。我國目前對高等院校會計教育英語沒有硬性的要求和具體的指導(dǎo)和獎勵措施,高校即使對CPA專門化專業(yè)也沒有英語的教學(xué)具體目標(biāo)。

三、提高我國CPA英語水平的建議

在CPA審計行業(yè),人是關(guān)鍵因素,資產(chǎn)就在人的腦袋里。發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所、培養(yǎng)在英語環(huán)境下可以開展CPA業(yè)務(wù)的國際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個系統(tǒng)工程。為能夠抓住我國CPA行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵,給國際化人才建設(shè)打下牢固的英語基礎(chǔ),建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產(chǎn)生聯(lián)動效應(yīng)。

(一)完善注冊會計師考試制度

1.針對不超過一定年齡的考生特別是在校大學(xué)生在報考條件中明確英語要求。目的在于使新生的CPA后備力量有較高的英語起點(diǎn),為今后具備英語環(huán)境下工作的能力夯實基礎(chǔ)。同時也必然會吸引更多優(yōu)秀的金融、財會、審計人員參加該項資格認(rèn)證測試,中注協(xié)可以據(jù)此進(jìn)一步提高行業(yè)影響力。英語要求可定位為已過四級,更好的辦法是先單獨(dú)進(jìn)行英語的面試筆試,確?？忌幸欢ǔ潭鹊挠⒄Z溝通能力。

2.在考試內(nèi)容上,逐步增加一定量的英語專業(yè)試題。具體操作上可暫沿用2007、2008年的做法,增加各科英語附加題,不管是10分還是5分,把能起到獎勵作用作為出發(fā)點(diǎn)。以后再根據(jù)需要逐步在各科考試內(nèi)容讓英語占上適當(dāng)?shù)谋壤?作為必考內(nèi)容。在決定這一比例時,需要綜合考慮我國的諸多因素,例如考生結(jié)構(gòu)、行業(yè)需要、歷年考生英文考試成績等等,這是個漸進(jìn)動態(tài)的過程。

(二)鼓勵報考國際同類資格考試

可否考慮對已通過國際公認(rèn)度較高的同類資格考試的人員能直接發(fā)放我國CPA執(zhí)業(yè)資格證書,這樣做勢必會對后備CPA從業(yè)人員英語水平的推進(jìn)起到積極的作用。但確認(rèn)國外同類資格國際認(rèn)可度的標(biāo)準(zhǔn),需要根據(jù)客觀情況由中注協(xié)組織認(rèn)定。譬如ACCA、CIA。

ACCA在注冊會計師國際化方面比較突出的是,具有英國特許公認(rèn)會計師公會(ACCA)會員的“特許公認(rèn)會計師”,取得這一資格,便擁有一項國際認(rèn)可的專業(yè)會計師資格,在英國、歐洲及世界上其他一些主要國家(大部分為原英聯(lián)邦國家)被認(rèn)為具有法定會計師資格,可成為執(zhí)業(yè)會計師(即注冊會計師)。ACCA考試共有14門,分為基礎(chǔ)、證書和專業(yè)三個階段。從1990年開始,ACCA在中國進(jìn)行培訓(xùn)和考試,相當(dāng)一部分參加學(xué)習(xí)考試的中國學(xué)員已取得了ACCA資格。CIA是國際注冊內(nèi)部審計師(CERTIFIEDINTERNALAUDITOR)的英文簡稱,它不僅是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志,也是目前國際審計界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。

CIA需經(jīng)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS簡稱IIA)組織的考試取得。我國考生可選擇用英文或漢語考試。另外,還有美國、澳大利亞和加拿大等國的注冊會計師等等。

(三)在后續(xù)教育中強(qiáng)調(diào)英語能力的培養(yǎng),可作為限定年齡以下CPA年檢的一項內(nèi)容

根據(jù)CPA的年齡層次,對年輕的CPA提出英語后續(xù)教育的要求,并作為年檢接受后續(xù)教育和培訓(xùn)的內(nèi)容。各地注協(xié)需認(rèn)真組織英語教學(xué),選取有能力的師資,教學(xué)內(nèi)容側(cè)重專業(yè)英語,而非公共英語。具體教學(xué)形式酌情面授或遠(yuǎn)程。

(四)會計師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理,對能夠在英語環(huán)境下工作的CPA采取重獎機(jī)制

外因通過內(nèi)因發(fā)揮作用,現(xiàn)在是市場經(jīng)濟(jì),提升本土事務(wù)所的競爭力說到底還是要取決于會計師事務(wù)所自己的努力程度。會計師事務(wù)所應(yīng)按照《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》的要求,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),制定實施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃,注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲備。

尤其是那些已經(jīng)“走出去”,在中國香港和國外設(shè)點(diǎn)的事務(wù)所,若能夠?qū)υ诰惩庾龊庙椖?、為事?wù)所在境外扎根作出突出貢獻(xiàn)的CPA施行高獎勵制度,使他們的收入位居行業(yè)榜首,勢必將帶動所里的其他CPA加強(qiáng)英語學(xué)習(xí),從而提高整個事務(wù)所使用英文進(jìn)行溝通和工作的能力。

(五)在高校會計教育中注重培養(yǎng)后備注冊會計師的英語能力

單就英語而言,筆者認(rèn)為需要在以下幾方面作出努力。

1.調(diào)整會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。在一些高校設(shè)置的大會計專業(yè),只注重培養(yǎng)一般企事業(yè)單位的會計人才,并沒有把注冊會計師人才的教育培養(yǎng)擺到應(yīng)有的位置。1995年,為加強(qiáng)注冊會計師專業(yè)方向人才的培養(yǎng),經(jīng)全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn),財政部和有關(guān)高校專家組成的注冊會計師專業(yè)方向資格評審及教學(xué)質(zhì)量評估委員會確定了清華大學(xué)等23所院校為注冊會計師專業(yè)方向試點(diǎn)院校。該專業(yè)至今已畢業(yè)的學(xué)生約有9屆,大約有8000多人,而我國注冊會計師的需求量為35萬人,有20多萬人的缺口。

在會計專業(yè)之外,另設(shè)注冊會計師專業(yè),只是一種過渡辦法,不利于高校實施素質(zhì)教育和通才教育。因此,不宜長期堅持下去。而應(yīng)該拓寬現(xiàn)有大會計專業(yè)的口徑,把培養(yǎng)未來的注冊會計師作為會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之一,使所有會計專業(yè)的學(xué)生都能接受注冊會計師所要求的基本素質(zhì)和基本能力訓(xùn)練。

2.提高會計師資英語水平。師資水平的高低,不僅反映了一所院校的總體教學(xué)質(zhì)量,而且也是影響實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的最重要因素。目前我國高校會計專業(yè)英語教育的師資力量還比較薄弱,尤其是師資的實際業(yè)務(wù)操作能力十分欠缺。應(yīng)當(dāng)看到,高校會計專業(yè)師資水平的提高是一項長期而艱巨的工作,除了高校內(nèi)部采取一些激勵、競爭措施外,還要依靠國家、社會尤其是會計職業(yè)界的大力支持,要為廣大教師創(chuàng)造參與實踐的機(jī)會。

目前,既懂財經(jīng)會計知識又能熟練運(yùn)用英語教學(xué)的教師奇缺,除積極引進(jìn)具有海外學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷的教師外,還必須加強(qiáng)現(xiàn)有教師隊伍的培養(yǎng),可考慮由教育部或中注協(xié)出面,選拔有一定英語功底的會計教師到境外大學(xué)或事務(wù)所學(xué)習(xí),參加境外CPA業(yè)務(wù)實踐。

3.對會計專業(yè)主干課程開展雙語教學(xué)。提高會計專業(yè)教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生外語實際運(yùn)用能力,開設(shè)雙語課程是必經(jīng)之路。因為能夠勝任會計專業(yè)課雙語教學(xué)的教師英文水平高且專業(yè)知識比較豐富,能夠熟練使用國外優(yōu)秀的原版教材,培養(yǎng)學(xué)生閱讀英文文獻(xiàn)的習(xí)慣與能力,讓學(xué)生隨時了解、吸收和借鑒學(xué)科前沿知識和最新動態(tài)。經(jīng)過大學(xué)專業(yè)課雙語學(xué)習(xí)的學(xué)生,必然會為未來具有英語環(huán)境下的工作能力打下牢固的語言基礎(chǔ)。

建議財政部會同教育部對高校會計專業(yè)加強(qiáng)雙語教學(xué)示范課程建設(shè),在師資培訓(xùn)、教材和教學(xué)設(shè)施的配備上給與大力支持。

篇5

一、目前我國注冊會計師英語水平較低的主要表現(xiàn)

(一)我國 已走出去的會計師事務(wù)所屈指可數(shù)

會計師事務(wù)所不管是積極攜手國際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中走出去還是強(qiáng)化自身實力,同時到國外設(shè)立分所,自主規(guī)劃 國際化版圖,對CPA的英語水平均提出了高要求。因為英語水平是培養(yǎng)國際化審計人才的關(guān)鍵所在。由于目前行業(yè)內(nèi)了解國際情況、能夠與國際準(zhǔn)則接軌的專業(yè)人 士數(shù)量太少,大批資深注冊會計師外語水平一般,無法適應(yīng)境外審計需要。這種狀況直接帶來中資所業(yè)務(wù)能力不足和在高端市場上的空白,并由此導(dǎo)致能夠真正走 出去的事務(wù)所數(shù)量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國中資所的總數(shù)是7 280,走出去等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語水平不容樂觀

從2005年起,財政部注冊會計師考試委員會決定,在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的同時,實施英語測試,作為選考科目,不計入總成績;目的是考察 注冊會計師在國際環(huán)境下,運(yùn)用英語進(jìn)行溝通的語言知識、語言技能和處理業(yè)務(wù)的能力;主要是用于掌握應(yīng)試者的英語水平,為今后行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng) 目標(biāo)和對象,并激勵和引導(dǎo)考生提高英語水平,以滿足中國經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對國際化人才的需要。

數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn):CPA統(tǒng)一考試和英語測試的參考人數(shù)懸殊過大,參加英語測試的人數(shù)和通過率呈下降趨勢。這其中固然受考生精力有限和 英語測試成績不計入總成績因素的影響,但同時也很難想象有一定英語基礎(chǔ)的考生會選擇放棄參加英語測試,整個注冊會計師后備群體的英語水平太低已成不能否認(rèn) 的事實。會計界曾普遍認(rèn)為:剛走出校門的年輕會計師語言水平較高。但從以上測試結(jié)果看,顯然是有些樂觀了。

二、我國CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對英語的要求偏低

2009年我國采取新的注冊會計師考試制度,考試分階段進(jìn)行:第一階段,設(shè)會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6 科。第二階段,設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個科目合格成績的 考生,發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生,發(fā)放全科合格證。將2007、 2008年實行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語測試制度加以合并,與有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平測試。水平定在在英語環(huán)境 中工作的能力。英語水平測試擬于2009年開始實施,考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨(dú)立于注冊會計師全國統(tǒng)一考試 合格證書。

新考試制度規(guī)定的報考要求是,具有下列條件之一的中國公民,可報名參加專業(yè)階段考試:高等專科及以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷;會計或者相關(guān)專業(yè)(指審 計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。(特別允許在校會計專業(yè)的學(xué)生報考)應(yīng)引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒有任何英文考試內(nèi)容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊會計師行業(yè)英語測試水平及國際認(rèn)可度,但在我國目前整個CPA行業(yè)英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長 過程中不考慮英語因素顯然有失妥當(dāng)。因為正常情況下一般考生要經(jīng)過3~5年的時間才能通過6科考試,再加上綜合測試的時間起碼又要一年時間,那么在4~5 年的考試歷程中,英語能力通過什么途徑提高,提高的動力又何在呢?

(二)對考取國際與我國CPA同類資格的人員政府和行業(yè)缺乏激勵

我國考生由于受語言、考試成本等的約束,考取國際同類資格的人比較少。我國CPA在本土是金字招牌,國外再有影響的會計師在我國也沒有簽字權(quán)。

考過ACCA的考生英語水平無疑較高,因為考試和答題必須使用英文。英文不過關(guān)的考生,對ACCA絕對會退避三舍。目前,中注協(xié)致力于支持中國CPA取得國際有影響力的國外職業(yè)資格,但對我國考生直接考取國際同類資格沒有相應(yīng)的鼓勵和支持。

(三)中注協(xié)和會計師事務(wù)所對CPA英語后續(xù)教育整體要求偏低、培訓(xùn)力度較小

中注協(xié)在這方面作出了很大的努力,但已經(jīng)開展的培訓(xùn)項目基本上屬于職業(yè)培訓(xùn),雖然有優(yōu)質(zhì)教育資源的巨大投入,但畢竟人數(shù)有限,普及面窄,對整個CPA行業(yè)英文水平的提高杯水車薪。

(四)相關(guān)部門對高校會計教育在培養(yǎng)后備CPA英語水平中的作用不夠重視

萬丈高樓平地起,培養(yǎng)能夠勝任承接國際業(yè)務(wù)的人才,壯大國內(nèi)所的CPA力量,需要從基礎(chǔ)著手。對CPA人才的教育培養(yǎng),一般可以分兩個階段進(jìn) 行,一個是在校的前期教育培養(yǎng)階段;另一個是在職的后續(xù)教育培養(yǎng)階段。這兩個階段的工作密切相關(guān),對形成和提高注冊會計師的基本素質(zhì)和能力有著同等重要的 作用。我國目前對高等院校會計教育英語沒有硬性的要求和具體的指導(dǎo)和獎勵措施,高校即使對CPA專門化專業(yè)也沒有英語的教學(xué)具體目標(biāo)。

三、提高我國CPA英語水平的建議

在CPA審計行業(yè),人是關(guān)鍵因素,資產(chǎn)就在人的腦袋里。發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所、 培養(yǎng)在英語環(huán)境下可以開展CPA業(yè)務(wù)的國際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個系統(tǒng)工程。為能夠抓住我國CPA行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵,給國際化人才建設(shè)打下牢固 的英語基礎(chǔ),建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產(chǎn)生聯(lián)動效應(yīng)。

篇6

一、舞弊審計失敗的原因

審計失敗是審計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則的要求而提出錯誤的審計意見，舞弊審計失敗的原因歸結(jié)于以下四方面：

(一)制度導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摯嬖谌毕葜贫葘?dǎo)向?qū)徲嬂碚摷僭O(shè)建立完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會，即如果一個單位有完善的內(nèi)部控制，并能夠在實務(wù)中得到有效的運(yùn)行，則該單位財務(wù)報表編制中進(jìn)行舞弊的機(jī)會就會減少。其審計理念是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)地帶可能存在更多的錯弊，審計人員的重點(diǎn)就是對內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)的實施實質(zhì)性審計程序。但會計舞弊的舞弊主體通常為管理當(dāng)局，其地位的特殊性，使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制對防范管理層舞弊失效。

(二)審計人員素質(zhì)不高這主要表現(xiàn)在二方面：一是審計人員由于對舞弊審計風(fēng)險缺乏重視、進(jìn)行舞弊審計的程序不妥或?qū)嵤┪璞讓徲嫷姆椒ú划?dāng)，未發(fā)現(xiàn)重大舞弊；二是審計人員與被審計單位合謀進(jìn)行欺詐，發(fā)現(xiàn)舞弊行為卻未在審計意見中揭示。

(三)現(xiàn)行cPA聘用機(jī)制存在問題現(xiàn)行的CPA聘用機(jī)制使CPA在與被審計單位管理當(dāng)局的博弈過程中一直處于劣勢。在我國上市公司中，由于治理結(jié)構(gòu)不完善，指定會計師事務(wù)所的權(quán)力實際上掌握在上市公司管理當(dāng)局的手中，這就會導(dǎo)致有的CPA在面臨企業(yè)重新委托與續(xù)聘的威脅時，往往遷就企業(yè)。

(四)對審計人員的監(jiān)管和處罰力度不夠CPA作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”更多的是權(quán)衡成本與收益，當(dāng)認(rèn)為舞弊被發(fā)現(xiàn)后接受懲罰的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于舞弊所獲得的收益時就會選擇舞弊，而不遵守職業(yè)道德?，F(xiàn)階段我國對發(fā)現(xiàn)的舞弊行為一般僅限于行政處罰，如警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等方式，處罰手段單K缺乏力度，不足以形成威懾力。

二、舞弊審計質(zhì)量提高的策略

針對當(dāng)前舞弊審計中存在的問題，提高舞弊審計質(zhì)量的策略是多方面的，主要包括審計技術(shù)策略、審計人員、事務(wù)所的要求、和建立有效的注冊會計師監(jiān)管及質(zhì)量評估體系等。

(一)舞弊審計的技術(shù)策略(1)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑。舞弊審計人員與財務(wù)審計人員不同，他們把審計重點(diǎn)更多地放在例外事項上，而非明知的錯誤與舞弊，更多需要直覺和推理。為了增強(qiáng)注冊會計師對舞弊的敏感性、改進(jìn)其評估舞弊風(fēng)險的過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度。和以往在注冊會計師審計過程中既不能認(rèn)為管理層不可靠。也不能認(rèn)為完全可靠的較為“中性”的看法不同，職業(yè)懷疑要求注冊會計師要考慮到管理層凌駕于控制之上的可能性，意識到可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報；考慮到作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮到與生成和維護(hù)這些信息相關(guān)的控制的有效性。

(2)充分關(guān)注舞弊環(huán)境與動機(jī)。雖然舞弊環(huán)境的存在并不一定表明舞弊行為一定會發(fā)生，但它增加了舞弊行為發(fā)生的可能性，因此要重視對舞弊環(huán)境的了解，用舞弊三角理論指導(dǎo)舞弊審計。舞弊三角理論是指舞弊的發(fā)生通常涉及三個因索：動機(jī)或壓力；機(jī)會；借口。這要求注冊會計師從關(guān)注“舞弊動機(jī)或壓力、舞弊機(jī)會及對舞弊行為合理化解釋”這三個面關(guān)注舞弊風(fēng)險因素，并結(jié)合從法律專家及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價舞弊風(fēng)險。

舞弊審計實踐表明，加強(qiáng)舞弊審計風(fēng)險的情形主要有：一是被審組織存在異常交易，如發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易。二是被審組織遭受異常壓力，如被審組織業(yè)績不佳或其所處的行業(yè)不景氣。三是企業(yè)經(jīng)營中的異常情況，如：成長性和獲利性過分快速。四是被審組織的管理及其他相關(guān)人員的品行或能力存在問題，如被審組織管理當(dāng)局由少數(shù)人控制，內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)存在以上情形時，審計人員應(yīng)特別關(guān)注，進(jìn)行相應(yīng)的符合性測試和實質(zhì)性測試。

(3)注意分析性復(fù)核的應(yīng)用。分析性復(fù)核是指從整體角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果對上市公司進(jìn)行分析性復(fù)核時存在以下現(xiàn)象，可能存在會計舞弊行為：一是不同尋常的高盈利能力，毛利率大大高于同行業(yè)的公司；二是反映營運(yùn)效率的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率大大低于同行業(yè)公司，卻持續(xù)創(chuàng)造經(jīng)營佳績；三是公司銷售額集中度異常地高；客戶群在不同年度頻繁變動；四是經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流大額為正，同時伴隨大額為負(fù)的投資活動凈現(xiàn)金流量；五是賬面上的貨幣資金額存量長期明顯超過企業(yè)業(yè)務(wù)所需要的周轉(zhuǎn)資金。但是由于分析性復(fù)核通常需要高度集合的數(shù)據(jù)，它的結(jié)果僅能提供一個關(guān)于是否存在舞弊的基本信息，審計人員往往還需要將其結(jié)果與獲取的其他信息一起考慮，證實或否定舞弊存在。

(4)加強(qiáng)項目組內(nèi)部討論。舞弊審計小組的項目負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵人員和因項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家都應(yīng)該參加組織討論。在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)就他們認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表可能會怎樣或最有可能在哪些方面舞弊、管理當(dāng)局可能怎樣欺詐以及被審計中的資產(chǎn)如何被挪用等交換意見。強(qiáng)化項目組的內(nèi)部討論，有助于實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和集思廣益，從而比較容易找到突破口。

(5)注意運(yùn)用非常規(guī)審計程序。熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位更有能力掩蓋其舞弊行為，所以注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被審單位人員可能會預(yù)見或事先了解。注冊會計師在實施中可以考慮采取下列措施：一是對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；二是調(diào)整審計程序的時間使之有別于預(yù)期的時間安排；三是運(yùn)用不同的抽樣方法；四是對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；五是以預(yù)先不通知的方式實施審計程序。這些審計程序的實施需要審計人員具有豐富的想像力、立體思維以及被審計單位管理當(dāng)局的合作。

(6)注重對內(nèi)部控制的分析。舞弊審計應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價，及時發(fā)現(xiàn)并協(xié)助被審計單位糾正控制缺陷。一般而言，一個組織若同時具各完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)以及合理有效的激勵約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的幾率較小。上市公司內(nèi)部控制是否健全、有效，決定審計人員在多大程度、范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制并試凰通過其薄弱環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

(7)對管理層逾越內(nèi)部控制進(jìn)行專門測試。管理舞弊是由于管理層凌駕于控制之上而產(chǎn)生的舞弊，因此針對此類舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：一是測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是

否適當(dāng)；二是復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；三是對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。在復(fù)核會計估計是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是從財務(wù)報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審計證據(jù)表明的最佳估計存在重大差異；二是復(fù)核管理層在以前年度財務(wù)報表中做出的重大會計估計及其依據(jù)的假設(shè)。

(二)舞弊審計對審計人員的要求(1)具有足夠的專業(yè)熟練性。專業(yè)熟練性可以提高審計人員鑒別舞弊行為的能力。專業(yè)熟練性的含義是：首先，審計人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操。本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計任務(wù)；其次，審計人員應(yīng)熟練地運(yùn)用審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會計原則和技術(shù)，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關(guān)的會計、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)法，稅收、財務(wù)、定量分析方法和計算機(jī)操作手段等基本原理；同時具備與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能。足夠的專業(yè)熟練性還要求審計人員掌握有關(guān)舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)以及與被審計活動有關(guān)的舞弊類型。只有這樣，審計人員才可以提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計的恰當(dāng)性。

(2)更高的獨(dú)立性要求。獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂，舞弊審計對實施主體的獨(dú)立性要求更高。這里可對注冊會計師財務(wù)報表審計與舞弊審計進(jìn)行一下比較。前者只要求注冊會計師對被審計單位提供給第三者的財務(wù)信息提供信息保障，而后者則要求斷定被審計單位是否存在舞弊以及誰是舞弊的責(zé)任者；前者要求的證據(jù)在大多數(shù)情況下應(yīng)滿足“有說服力”即可，而舞弊審計要求審計人員必須獲取“充分”的證據(jù)。舞弊審計是一種冒險活動，舞弊審計過程中所涉及的許多問題可能更加重大而敏感，這些都對舞弊審計的實施主體在獨(dú)立性方面提出了更高的要求。

(三)舞弊審計對會計事務(wù)所的要求(1)選擇優(yōu)質(zhì)客戶會計師事務(wù)所在接受客戶前，應(yīng)先做好調(diào)查，評估自己有無能力提供此項鑒證服務(wù)。此外，會計師事務(wù)所在甄別客戶時必須高度關(guān)注客戶是否存在經(jīng)營失敗，客戶管理當(dāng)局是否存在重大欺詐行為的跡象。如果對于該客戶管理階層的誠信存有重大疑慮，應(yīng)有勇氣堅持立場，必要時盡早拋棄。選擇優(yōu)質(zhì)客戶，遠(yuǎn)離不良客戶，是事務(wù)所提高審計質(zhì)量，防范審計失敗的重要環(huán)節(jié)。

(2)應(yīng)加強(qiáng)全面質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。會計師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，如建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度、建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度、落實項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制制度、嚴(yán)格注冊會計師簽名制度、嚴(yán)格執(zhí)行對項目負(fù)責(zé)人的檢查制度等，切實把每項制度落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務(wù)上，以最大限度地減少和杜絕造假行為的發(fā)生。

(四)建立有效的注冊會計師監(jiān)管及審計質(zhì)量評估體系(1)切實改進(jìn)CPA的聘用與付費(fèi)機(jī)制。對于cPA的聘用與付費(fèi)機(jī)制，上市公司監(jiān)管層已采取了一些措施，如成立隸屬于董事會的審計委員會，來決定會計師事務(wù)所的聘用、支付審計費(fèi)用等事項。但由于我國目前社會經(jīng)濟(jì)情況的原因，這些措施在現(xiàn)實中往往僅限于形式而失去了本來的效用，如何保證其實施有效性成為當(dāng)前急待解決的問題。

(2)建立專門的cPA“監(jiān)督機(jī)構(gòu)”?！氨O(jiān)管機(jī)構(gòu)”通過對審計后的財務(wù)報告抽查進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)督，根據(jù)CPA的執(zhí)業(yè)情況為會計師事務(wù)所與cPA建立誠信檔案。對cPA或會計師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為的，由“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”對其進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑法的移送司法機(jī)關(guān)。另外cPA可將審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題報送“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”，包括已發(fā)現(xiàn)的會計舞弊，過分的審計時間要求，不正常的價格策略，企業(yè)存在的舞弊嫌疑等，由“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”將上述信息錄入“信息庫”，決定是否進(jìn)一步追查，同時根據(jù)“信息庫”的資料建立企業(yè)和管理人員的誠信檔案，將企業(yè)和管理人員的誠信情況向經(jīng)理人市場與資本市場披露。

(3)建立審計質(zhì)量評佶體系。審計質(zhì)量將由會計師事務(wù)所和簽字cPA的信譽(yù)等級來評估，而不是規(guī)?；蛸Y格，將審計收費(fèi)與審計質(zhì)量掛鉤，建立會計師事務(wù)所、CPA品牌，將企業(yè)的信譽(yù)等級與負(fù)責(zé)審計的會計師事務(wù)所，cPA品牌結(jié)合。若信譽(yù)等級較低的事務(wù)所收費(fèi)明顯偏高，或企業(yè)有違常理地聘請低誠信度的會計事務(wù)所或cPA，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)予以特別關(guān)注。

(4)加大對管理層舞弊的監(jiān)管和處罰力度，從根源上杜絕舞弊行為。管理層舞弊在會計舞弊中所占比重最大且危害也最大，如果能切實減少管理層舞弊對注冊會計師和投資者都將是一個福音{同時加大對cPA合謀舞弊的監(jiān)管和處罰力度，清除行業(yè)內(nèi)的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

背景資料：

美國CPA(AICPA)被譽(yù)為全球含金量最高的執(zhí)業(yè)證書，目前，美國CPA執(zhí)業(yè)資格證書已經(jīng)受到世界五百強(qiáng)企業(yè)、眾多跨國公司和國際四大會計師事務(wù)所的推崇，在中國的發(fā)展前途被普遍看好。在中國具有美國注冊會計師資格的人才缺口約為25萬人，擁有美國會計師資格的從業(yè)人員的人均年薪超過40萬。

從1917年開始，美國會計師協(xié)會開始提供統(tǒng)一會計師考試，因此，美國CPA考試可以算是會計專業(yè)考試的始祖。目前全美有超過40萬人取得美國CPA資格而擔(dān)任執(zhí)業(yè)會計師或在產(chǎn)業(yè)界服務(wù)。由于國際高度認(rèn)可，全球每年約有12萬人報考，約有6000亞洲人在關(guān)島考試。

美國CPA剛剛登陸中國，但已受到跨國大企業(yè)追捧。在外企，擁有美國CPA資格是財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理等職位的優(yōu)先錄用條件。在普華永道招聘廣告中，其招聘職位幾乎都要求應(yīng)聘人員持有美國注冊會計師資格。美國CPA資格的最大優(yōu)勢在于：它的含金量絲毫不遜于其他洋會計資格，但它的獲得難度和投入?yún)s不大。

正保遠(yuǎn)程教育(NYSE：DL)是中國最大的遠(yuǎn)程教育提供商美國Becker則在美國CPA培訓(xùn)領(lǐng)域擁有50年的經(jīng)驗，雙方已就在中國大陸地區(qū)的美國CPA培訓(xùn)攜手合作。目前，正保遠(yuǎn)程教育的網(wǎng)絡(luò)課程已經(jīng)上線。正保遠(yuǎn)程教育的網(wǎng)絡(luò)課程十分精良，面授課程著重針對中國學(xué)生所不具備的知識。為了減少大家在備考中的麻煩，正保將會對培訓(xùn)課程進(jìn)行本地化處理，目的就是讓學(xué)生用最少的努力，達(dá)到最好的效果。

美國CPA：比較優(yōu)勢明顯

《財會學(xué)習(xí)》：能否談一下美國CPA證書的含金量和認(rèn)可度怎么樣?

Benjamin：美國CPA的含金量非常高，我的個人經(jīng)歷就是很好的例子，獲得美國CPA后，我得到了一個薪資和發(fā)展都不錯的工作。美國CPA能夠拓寬職業(yè)領(lǐng)域，提供更多的選擇機(jī)會。美國CPA雖說不如特許公認(rèn)會計師(ACCA)在亞洲的知名度大，但還是被廣泛認(rèn)可的。美國注冊會計師資格被很多亞洲國家視為是一種榮譽(yù)及權(quán)威的象征。本人作為美國CPA，也在從事著關(guān)于美國CPA的相關(guān)培訓(xùn)教育工作，切身體會到市場上對該培訓(xùn)資格的需求，以及這些資格給通過后的人帶來的一些提升和改變，作為一個高端的證書，美國CPA是值得大家選擇的考試項目。

《財會學(xué)習(xí)》：美國CPA在中國似乎剛剛起步，其影響力和前景如何?

Steven：在亞洲，韓國和日本考AICPA的人數(shù)是非常多的。中國在迅速崛起，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度令世界震驚，美國CPA的普及是一個大的趨勢，畢竟美國在世界經(jīng)濟(jì)的地位是很穩(wěn)固的，也是最有實力的經(jīng)濟(jì)體系，因此美國CPA在全球的實用度也是非常廣泛的。而且北美的大中小企業(yè)將會出現(xiàn)很多的會計職位空缺，在中國也有很多美資企業(yè)，據(jù)說在中國每年都有很多企業(yè)鼓勵員工到美國去學(xué)習(xí)美國CPA，或者企業(yè)內(nèi)部也會舉辦美國CPA的培訓(xùn)。這為我們在中國和在美國工作提供了相當(dāng)大的發(fā)展機(jī)會與空間。正是有著這么大的市場需求，美國CPA也才會選擇在中國登陸，我們相信未來肯定會被越來越多的中國人看好。

《財會學(xué)習(xí)》：對于中國大陸的考生來說，為什么要在眾多的洋會計資格中選擇美國CPA呢?其吸引力和優(yōu)勢何在?

Benjamin：我覺得總體來說答案有以下五點(diǎn)：一是目前美國是全球最大經(jīng)濟(jì)體系，美國CPA也是最受歡迎的執(zhí)業(yè)資格；二是分布全球的美國跨國公司數(shù)量之大意味著考取了美國CPA工作機(jī)會是有保證的；三是在美國證券交易所上市的外國公司數(shù)量之多意味著美國CPA的人才需求很大；四是獲得證書所需時間比較短，雖然有效期是18個月，但是通過考試未必需要這么久，最快半年就會通過考試；五是美國CPA和其他會計組織的比較中優(yōu)勢明顯，比如ACCA相比，美國CPA就有很多優(yōu)勢。

與美國CPA的情緣

《財會學(xué)習(xí)》：魏總，您好，我們知道您擁有美國CPA資格，能不能結(jié)合您的自身經(jīng)歷介紹一下美國CPA?

魏萍：我是在國內(nèi)受的教育，在東北財經(jīng)大學(xué)的本科畢業(yè)，專業(yè)是國際會計，畢業(yè)后在原安達(dá)信會計師事務(wù)所做了三年審計工作。之后開始了一系列和會計工作與學(xué)習(xí)有關(guān)的職業(yè)生涯。我曾在加拿大德勤事務(wù)所工作過一段時間。在90年代，中國的國際地位沒有現(xiàn)在高，CICPA資格在國外沒有得到承認(rèn)，因此去加拿大工會申請注冊會計師，以當(dāng)時的國內(nèi)受教育經(jīng)驗需要必修的課要修一大半。當(dāng)時還不知道美國CPA，也不知道作為中國人也可以考美國CPA，所以當(dāng)時先考了CGA，然后去考CA。在德勤工作兩年知道了美國CPA，因此從1999年聽說之后，看了一下教材發(fā)現(xiàn)并不難考，雖然稅方面的內(nèi)容有一些不同，但是加上我的審計經(jīng)驗，會計、審計對我來說并不難，稅法內(nèi)容也不是特別難，于是簡單準(zhǔn)備了一下就去考試了，一考就通過了，雖然成績并不高。通過之后，發(fā)現(xiàn)職業(yè)的選擇多了很多。有了美國CPA資格就可以向加拿大申請?zhí)卦S會計師，滿足了17必修課的條件，順利拿到了資格。如果沒有美國CPA資格，以及在海外工作和學(xué)習(xí)的感受，也沒有資格拿到四個注冊會計師。

2001年獲得了美國CPA和加拿大特許會計師，突然發(fā)現(xiàn)自己的工作變得很忙，同時忙著接獵頭的電話，他們對這種雙重執(zhí)業(yè)資格的人才很青睞。當(dāng)時就選擇離開德勤，加入一個加拿大和美國兩地的上市的公司，有那個資格的好處最好的證明就是能做這個公司的美國準(zhǔn)則要求的報表業(yè)務(wù)，在那里先做了財務(wù)助理，然后是財務(wù)總監(jiān)，最后成為CFO。在這個過程中有一個插曲，2002年休產(chǎn)假的時候，時間比較沉悶一些，當(dāng)時發(fā)現(xiàn)美國CPA培訓(xùn)市場很大，Becker不能服務(wù)華人社區(qū)，因為只有英文的東西，沒有中文的，而且對中國市場了解有限。我沒有接受正規(guī)的英文教育，但是比較了解中國的需求，2002年做面對華人市場的美國注冊會計培訓(xùn)，當(dāng)時沒有資格和條件與Becker合作，就自己開發(fā)一整套適合在中國受教育的體系，從2004年開始培訓(xùn)了200多在多倫多的華人，很多人拿到了美國

注冊會計師的資格。

我在2004年加入新東方，2005和2006年幫新東方做上市，2007年做了404規(guī)則，2008年成為正保遠(yuǎn)程教育的CFO，協(xié)助正保集團(tuán)在美國成功上市。作為會計職業(yè)經(jīng)理人，我認(rèn)為美國CPA資格讓我受益很多，我的不少同學(xué)也有和我類似的感受。很想拋開我自己再強(qiáng)調(diào)一遍，對于那些在四大工作或者無四大工作背景，但想成為國際化人才卻正在迷茫的階段的朋友，如果希望有一個明確的發(fā)展方向，坦率地說美國CPA是不錯的選擇。

美國CPA：投入產(chǎn)出比最大

《財會學(xué)習(xí)》：有人問，如果擁有了CICPA資格，是否還有必要考取美國CPA? 美國CPA的難度如何?您怎樣看Becket的培訓(xùn)教材和培訓(xùn)課程?

魏萍：個人覺得，如果希望成為一個國際化的人才，僅僅擁有CICPA資格是不夠的。我認(rèn)為現(xiàn)在是全球化社會，需要國際化人才，我們不能只看到中國的東西，也要看到很多世界的東西。很多人可能會擔(dān)心，特別是對于中國注冊會計師還沒過的朋友，會問“美國CPA容易通過嗎?”

我要對這些有顧慮的朋友說的是“美國CPA是一個機(jī)會”。它的考試目標(biāo)是掌握知識而不是難倒大家。例如稅法是入門級，考察的是基礎(chǔ)性的東西，審計無差別，其它內(nèi)容難度也不大。個人在加拿大參加過很多考試，我覺得我國考生很擅長客觀題，面對全部是客觀題的美國CPA考試，我國考生的優(yōu)勢很大。

根據(jù)我的CPA考試經(jīng)歷及2002到2004年培訓(xùn)體會，我認(rèn)為Becker教材是所有培訓(xùn)教材里最好的。Becker的教材很系統(tǒng)，無論基礎(chǔ)怎么樣，都是看起來很簡單順暢，考生會快速地掌握教材，盡管考試教材中很多內(nèi)容國內(nèi)教材沒有，但由于Becker的內(nèi)容很系統(tǒng)，對于沒有美國教育背景和國外生活背景的中國的考生來說，學(xué)習(xí)起來也相當(dāng)容易。

有人擔(dān)心自己英文水平不好，但是從我學(xué)生的案例來看，個人的努力很重要。英文就算不好的也不用擔(dān)心，因為這個考試畢竟不是語言而是專業(yè)知識的考試，所以，大家可以把學(xué)習(xí)和考試的過程當(dāng)作自己英文水平學(xué)習(xí)和提高的過程。

《財會學(xué)習(xí)》：在眾多洋會計資格中，為什么很多人唯獨(dú)鐘情美國CPA?

彭佳才：大部分財務(wù)人士都是在國內(nèi)事務(wù)所、國內(nèi)企業(yè)工作，為什么要選擇美國CPA呢?一個很重要的原因是美國現(xiàn)在是全世界第一大經(jīng)濟(jì)體，發(fā)展前景也比較看好，為其經(jīng)濟(jì)服務(wù)的美國CPA執(zhí)業(yè)資格也擁有比較大的吸引力。

篇8

關(guān)鍵詞注冊會計師審計收貸審計質(zhì)量對策建議

一、審計收費(fèi)與審計質(zhì)量的關(guān)系

審計收費(fèi)(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)所達(dá)成的價格，是客戶與會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會計師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益的問題。只有當(dāng)審計服務(wù)的收人大于審計成本時,事務(wù)所才會提供審計服務(wù)。審計收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。

審計收費(fèi)與審計質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實證研究證明了審計費(fèi)用與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計質(zhì)量越好，審計收費(fèi)就越高；但過高的審計費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計質(zhì)量。就某一個審計約定而言，審計費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時選擇了審計費(fèi)用和審計質(zhì)量。

審計收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，不足以支持對員工進(jìn)行專業(yè)知識與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計成本也越多。

我國恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來說，事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，只有較高的審計收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計質(zhì)量。當(dāng)然，審計收費(fèi)過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴。

在我國，對高水平審計質(zhì)量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對審計服務(wù)的要求各不相同，但對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對審計市場的激烈競爭，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質(zhì)量。

20世紀(jì)70年代末，美國經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價競爭)招攬審計業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關(guān)注審計收費(fèi)問題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計所花費(fèi)的時間可以用來衡量審計質(zhì)量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國對審計收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計收費(fèi)低是壓價競爭的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價競爭的根源在于企業(yè)對CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計意見，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對審計收費(fèi)的大量研究，對解決審計收費(fèi)問題也有一定的現(xiàn)實意義。

二、我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析

(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場競爭激烈

從《全國會計師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所?！八拇蟆彼粌H擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國內(nèi)所帶來前所未有的沖擊，部分國內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價進(jìn)入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。由于過度競爭，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競爭行為嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達(dá)40％—60％。

由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計定價，造成審計收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。

(二)沒有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計收費(fèi)高低相差懸殊

《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！备鶕?jù)國家計委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)實行政府指導(dǎo)價。目前審計收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計收費(fèi)既有計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計單位資產(chǎn)規(guī)模或營業(yè)收入計算收費(fèi)，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨(dú)立性和審計質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

然而，在我國境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國際所，其審計收費(fèi)卻從不受國內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際所可以憑借自身的實力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶，審計質(zhì)量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國際所的高收費(fèi)。

(三)審計關(guān)系變異，審計收費(fèi)競爭愈發(fā)激烈

理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進(jìn)行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M(fèi)用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計獨(dú)立性相悖。在實踐中，公司管理層實質(zhì)上具有聘請CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實上的審計委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國對CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態(tài)，交易主動權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢申計自己的怪現(xiàn)象，審計關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計單位之間構(gòu)成一個無法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動地位，在與被審計單位進(jìn)行談判時，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競爭愈發(fā)激烈。

此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，有些事務(wù)所以低價中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計服務(wù)的低價中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國內(nèi)外CPA，職業(yè)競爭的特點(diǎn)看，價格競爭是個不爭的事實，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。

(四)非審計業(yè)務(wù)是審計收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素

20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務(wù)有超過審計服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會計師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費(fèi)用提高是因為客戶要求審計師做更多的工作，這顯然是因為他們要承擔(dān)的會計責(zé)任和職責(zé)越來越多。

CPA對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，會過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務(wù)收入，在審計的同時對管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評價，審計服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。

(五)審計收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全

在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，我國證監(jiān)會于2001年12月對上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露。但實際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)。審計收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

目前，我國審計監(jiān)管和執(zhí)法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當(dāng)競爭行為的處罰。雖然我國已經(jīng)出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規(guī)，對事務(wù)所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價格政策時很少考慮提高審計質(zhì)量與防范審計風(fēng)險所需要的審計成本，審計收費(fèi)低廉也就不足為奇了。

三、完善審計收費(fèi)制度、提高審計質(zhì)量的對策建議

(一)加強(qiáng)對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

目前我國有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險抵御能力差和審計質(zhì)量參差不齊的問題。因為中小型事務(wù)所太多，在數(shù)量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價格的惡性競爭，當(dāng)國內(nèi)所采取“底價進(jìn)入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國內(nèi)審計市場。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和審計服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。

加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會對其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨(dú)立性。

(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境

審計費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計市場的惡性競爭。

當(dāng)四大國際所進(jìn)入我國時，國內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門對國內(nèi)所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)基本上由四大國際所分享，2001年中國證監(jiān)會頒布16號規(guī)定的“補(bǔ)充審計”也要求由國際所進(jìn)行。國內(nèi)所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會加速國內(nèi)所的衰微，不利于公平競爭和健康發(fā)展。

國內(nèi)審計市場發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)該同等看待國內(nèi)所和國際所，營造公平的競爭環(huán)境，主導(dǎo)國內(nèi)會計業(yè)培育寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。國內(nèi)所要認(rèn)識到服務(wù)水平和質(zhì)量同國外所的差距，提高審計技術(shù)、積累管理經(jīng)驗、研究市場開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。

(三)通過第三方介入改變現(xiàn)有審計費(fèi)用支付方式

現(xiàn)行審計費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計單位收取審計費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計單位形成財務(wù)依存性，長期以來是審計各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國現(xiàn)在還不具備由審計報告使用者支付審計費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計單位之間加入一個獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。

審計監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購買審計意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計監(jiān)管中心一會計師事務(wù)所”的審計委托關(guān)系，組織審計業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計付款方式，監(jiān)督審計質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計費(fèi)用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計關(guān)系框架下構(gòu)建了一個審計收費(fèi)與審計質(zhì)量相關(guān)性較高的審計收費(fèi)模式。

改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實際情況制定出最低限價。在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過程中的信息披露，加強(qiáng)社會監(jiān)督。

(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)

在目前審計市場管理體制下，事務(wù)所的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計獨(dú)立性?！半p安事件”后，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務(wù)。

我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對非審計業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實施“部分禁止非審計服務(wù)”模式，從法律上對部分非審計服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時購買兩種服務(wù)。對某些非審計服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計服務(wù)，而是指某一個事務(wù)所不得對本所的審計客戶提供非審計服務(wù)，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務(wù)。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計服務(wù)分開，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度

應(yīng)形成一個完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機(jī)，進(jìn)一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計收費(fèi)可能意味著審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，政府部門可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，應(yīng)該對超低價收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實施。

為了提高對審計質(zhì)量的長期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲嬞|(zhì)量競爭。監(jiān)管部門應(yīng)經(jīng)常對全行業(yè)的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級。通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。

(六)強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督的透明度

審計收費(fèi)信息的公開披露有助于社會公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。

篇9

【關(guān)鍵詞】審計心理；取證；審計證據(jù)

在審計的實際過程中，取證不僅考驗CPA的感知、記憶、思維、想象、判斷的綜合能力，還要求CPA有較強(qiáng)的語言溝通能力。在取證時還要考慮到被詢問人的動機(jī)，從而辨別偽證、拒證和誤證，去偽存真。現(xiàn)實生活中，管理層和CPA經(jīng)歷了無數(shù)次的博弈，基本上了解了對方的心理，面對管理層提供的證據(jù)應(yīng)該做出具體的辨別。

一、詢問取證

（1）詢問的方式

有開門見山式，直截了當(dāng)?shù)脑儐柟芾韺雨P(guān)于某一問題的來龍去脈，這種方式適合在有大部分的證據(jù)證明存在此問題，管理層推諉也能證明主要事實的真?zhèn)?；也適合在雙方在多次對該問題交流時心照不宣，間接承認(rèn)該問題。采用該方法時，在詢問的過程中要態(tài)度和藹、禮貌待人，禁止咄咄逼人，破壞和諧的氣氛。

談心式。該方式主要是建立在相互信任、尊重、理解的基礎(chǔ)上，雙方邊吃邊聊，或者邊喝茶水邊聊天，創(chuàng)造輕松地環(huán)境。先拉拉家常，談?wù)劙素曰蛘吲d趣、愛好，然后無拘無束的“打開話匣子”。在運(yùn)用此方法時，語氣要緩慢，使人容易進(jìn)入狀態(tài)；態(tài)度要親和；放低姿態(tài)等，從而取得管理層的信任感。

循序漸進(jìn)式，該方法主要是先談?wù)撔〉氖虑?，按照事情的?nèi)在聯(lián)系及其發(fā)展趨勢由淺入深，順藤摸瓜。該方法的基本要求是記憶力好，條理清楚。在詢問的過程中使得被詢問的人感覺此事情于自己無關(guān)，侃侃而談。放松警惕，從而把事情的原委說的一清二楚。

跳躍式的詢問，當(dāng)被詢問的人回憶中斷時，CPA要話鋒一轉(zhuǎn)，穿插一些別的事情，該事情最好是與被詢問的事情有間接的聯(lián)系，從而使得被詢問人慢慢的理清思路，再回想起忘記的事情。

（2）面部表情

語言符號使人們交流思想、傳遞信息和表達(dá)感情的重要工具。但是，它并不是交流思想感情的唯一的工具。人們在交際時，特別是口頭交際時，往往會不自覺地運(yùn)用動作、表情、姿態(tài)等伴隨因素來輔助自然語言進(jìn)行交際，這就是非語言活動。

①目光語

目光語是指通過眼睛的不同神態(tài)來傳遞信息，表達(dá)感情，從而實現(xiàn)交際的語言。在人的臉上最生動形象的就是眼睛。意大利偉大的藝術(shù)家達(dá)·芬奇說：“眼睛是心靈的窗戶?！?/p>

CPA和管理層在交流時，如果對方的眼睛一直是盯著自己的眼睛，那么說明對方很自信，而且所說的話語大部分是真的；如果對方在與自己交流時，眼睛飄忽不定、不敢直視自己，那么說明自己問的問題使得對方心虛，不知所措，從而懷疑在這方面對方可能存在問題；如果對方的眼睛睜得很大。則說明對方很吃驚；如果某人對你有愧疚之情時，一般不敢正視你，目光低垂，喜歡朝下斜視等。

②眉語

皺眉頭表示迷惑、不滿、憤怒或受到挫折；雙眉上揚(yáng)、雙目睜大，表示奇怪、驚訝。觀察眉毛的變化往往要結(jié)合額部，因為二者表情常連在一塊。當(dāng)對方贊同你的觀點(diǎn)時常來個舒展雙眉、額部肌肉上提的表情；對方眉頭突然緊皺一下，表示對你的觀點(diǎn)驚訝或否定。若對方一直皺著眉頭凝視著某一個東西聽你談話，那你最好簡語作結(jié)，以免對方越來越不耐煩。

③嘴角語

嘴部的表情主要體現(xiàn)在口形變化上。傷心嘆氣時嘴角容易伴隨鼻子吹氣而下撇，歡快時嘴角會提升，委屈時通常撅起嘴巴，驚訝時會有張口結(jié)舌的動作，忍耐痛苦或思考問題時常常是緊咬下唇或緊閉嘴唇，呲牙咧嘴則是殘暴者發(fā)怒的兇相。皺鼻撇嘴一般表示不高興或遇到麻煩、不滿。

④笑語

笑有冷笑、傻笑、裝笑、滿不在意的笑、嘲笑、看不起的笑等等，這個應(yīng)該很容易分辨，在此不加解釋了。

⑤臉色及其他

兩種毫無表情的情形。一種是漠不關(guān)心，另一種是根本沒有放進(jìn)心里去，不屑一顧。此時你最好不要打擾他，或與他談?wù)撌裁词虑?。?dāng)然，也有相反的情況，有的人本來是一團(tuán)熱火，可表面上就是一塊冷冰，他是不愿讓人輕易看出來。

（3）星座

星座被人們看作是迷信，但是本人認(rèn)為人們在日常生活中雖然不能全部相信星座，但是可以把它看作是一個輔工具。比如在閑談時，我們會輕而易舉的談到星座，這是一個輕松地話題，可是在交流中我們可以根據(jù)星座初步對對方的個性有所了解。需要特別指出的是，這只是一個可能性，而不是根據(jù)星座就斷定對方的個性。

白羊座的人獨(dú)立性強(qiáng)，好勝心強(qiáng)，愛沖動、愛冒險，做事情不拘小節(jié)，不拖泥帶水；金牛座的人比較保守，不喜歡變化，脾氣很好，但是他非常固執(zhí)；巨蟹座的人容易情緒化，堅強(qiáng)的外表下有一顆柔軟的內(nèi)心，記憶力強(qiáng)；雙子座的人雖然有點(diǎn)小聰明但是常常心不在焉，做事情馬馬虎虎，很隨性，喜歡變化和新鮮；獅子座的人擁有陽光、熱情、自信、大方的優(yōu)點(diǎn)，時尚是他的代言詞；天秤座的人親切善良，對人慷慨，溝通力強(qiáng)，喜歡聽別人說話，做事情原則性強(qiáng)，但是猶豫不決；處女座的人追求完美，比較容易緊張；天蝎座的人精力旺盛，善于嫉妒，占有欲強(qiáng)而且容易記仇；摩羯座的人有耐心，凡事都腳踏實地，固執(zhí)，無論對事情的看法、態(tài)度，一旦堅持己見，不達(dá)目的，她們是不會防守的；水瓶座的人不喜歡和別人雷同，重人道主義，創(chuàng)新、多變、獨(dú)立、倔強(qiáng)、反叛；雙魚座的人神經(jīng)質(zhì)、健忘、多愁善感、想象力豐富、自欺欺人，可以她們擁有善良的內(nèi)心，喜歡犧牲自己去幫助別人。

二、辨別審計證據(jù)

1.重新計算式辨?zhèn)?/p>

在審計過程中，遇到計算利息、銷售收入、利潤、職工績效工資、住房公積金等金額時，應(yīng)該依照被審計單位的會計制度重新計算，以自己計算出的金額為基準(zhǔn)檢查被審計單位入賬的差額，在依照審計準(zhǔn)備階段計算的重要性水平，判斷是否在可接受的范圍內(nèi)。

2.審計證據(jù)式辯偽

（1）內(nèi)部證據(jù)比較式辨?zhèn)?/p>

CPA既有會計部門提供的數(shù)據(jù)又有非會計部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)時，要進(jìn)行比較，一般更加相信非會計部門的數(shù)據(jù)。例如：銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；領(lǐng)料單與材料成本計算表；哪個更可靠。這四個都是內(nèi)部審計證據(jù)，但是銷售發(fā)票副本在外部流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品出庫單在內(nèi)部使用，所以銷售發(fā)票副本更可靠。材料成本計算表只是財務(wù)部門內(nèi)部使用，并不經(jīng)過其他部門的確認(rèn)、核對，而領(lǐng)料單需經(jīng)過領(lǐng)料部門核對，此外領(lǐng)料單是連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，所以材料單更可靠。

（2）外部內(nèi)部比較式辨?zhèn)?/p>

內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)相比較，外部審計證據(jù)更可靠。例如收料單與購貨發(fā)票，收料單是內(nèi)部審計證據(jù)，購貨發(fā)票是外部審計證據(jù)，是購買物品時賣家出具的，所以購貨發(fā)票更可靠。

（3）審計師親自獲得的更可靠

在審計過程中，有些審計證據(jù)是被審計單位出具的，有些是由CPA自己獲取的。例如，存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；銀行詢證函回函與銀行對賬單。存貨盤點(diǎn)表和銀行對賬單都是被審計單位出具的，存貨監(jiān)盤表是由CPA在被審計單位的人員帶領(lǐng)下盤點(diǎn)獲取的，并有雙方的簽字。銀行詢證函是CPA自己發(fā)出的，并且回函直接寄到會計事務(wù)所。所以存貨監(jiān)盤表和銀行詢證函要更可靠。

3.外部相關(guān)式辨?zhèn)?/p>

對被審計單位的財務(wù)進(jìn)行審計辨?zhèn)螘r，有時可以通過與該企業(yè)有廣泛業(yè)務(wù)關(guān)系的其他企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)關(guān)系調(diào)查來發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的問題。例如，該企業(yè)今年曾經(jīng)與某企業(yè)發(fā)生大額的交易，但是營業(yè)數(shù)據(jù)被隱瞞，CPA可以通過存貨盤點(diǎn)以及對報表和原始憑證的分析，判斷出該營業(yè)數(shù)據(jù)被隱瞞。

4.原始憑證式辨?zhèn)?/p>

在審計的過程中，查看原始憑證是必不可少，在查看原始憑證時，主要查看發(fā)票，查看發(fā)票的真?zhèn)?，簽字、（下轉(zhuǎn)第288頁）（上接第285頁）蓋章的真假，票據(jù)號碼是否連續(xù)，票據(jù)的開出是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

5.賬面式辨?zhèn)?/p>

總賬、明細(xì)賬和財務(wù)報表是不是相符，是否存在錯記、漏記等現(xiàn)象。

6.異?，F(xiàn)象式辨?zhèn)?/p>

查看財務(wù)報表和總賬、明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務(wù)多次發(fā)生，且這業(yè)務(wù)不是該公司的主要業(yè)務(wù)；費(fèi)用、收入突然增大；新增業(yè)務(wù)等都需要引起CPA的關(guān)注。

7.調(diào)查辨?zhèn)?/p>

在審計過程中，可能該企業(yè)與另一個企業(yè)的管理人存在矛盾，此時，CPA可以利用該矛盾獲取有用的消息；發(fā)放績效獎金時，有的人發(fā)有的人不發(fā)，此時也可以利用矛頭進(jìn)行調(diào)查。查看會計資料，有的會計人員對上級的指示敢怒不敢言，但又怕自己承擔(dān)風(fēng)險，所以可能在會計資料中留有蛛絲馬跡，CPA認(rèn)真分析會計資料，可能對獲得更多的審計證據(jù)起積極作用。

8.數(shù)據(jù)分析式辨?zhèn)?/p>

有時可以利用聚變分析、相關(guān)分析等熟悉的數(shù)據(jù)分析工具分析企業(yè)的財務(wù)上重要的數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)其中的異常。

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篇10

關(guān)鍵詞：高職院校；審計學(xué)；教學(xué)困境；建議和策略；教學(xué)改革

中圖分類號：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）17-0128-01

1 高職院校審計學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀

1.1 教材厚重，內(nèi)容抽象

目前，高職院校審計學(xué)教學(xué)所使用的教材有以下兩種情況。一是與本科院校所用教材相同的CPA專用考試教材。比如會計專業(yè)（注冊會計師方向）選用的審計學(xué)教材就是這樣；二是高職院校教師自行編寫的版本各異的審計學(xué)教材。比如會計電算化專業(yè)選用的審計學(xué)教材。前一種情況，教材過于厚重，內(nèi)容過于龐雜；后一種情況，可以說是本科教材的簡化版，教材內(nèi)容組合過于隨意，章節(jié)選用標(biāo)準(zhǔn)不一，知識內(nèi)容過于抽象。

1.2 課時緊張，教師施教和學(xué)生消化壓力大

因于教材厚重，內(nèi)容龐雜，所以教師在開展審計教學(xué)時，需要統(tǒng)籌考慮安排，知識內(nèi)容前后兼顧，而在現(xiàn)有課時安排下，教師施教壓力巨大。高職院校的審計學(xué)教學(xué)，課時一般為75個課時。而同樣一本CPA審計教材的講授，中華會計網(wǎng)?；驏|奧會計網(wǎng)校的教學(xué)課時安排通常為125個課時左右，這樣才能保證將審計學(xué)課程內(nèi)容講細(xì)講透。兩相對比，在高職院?，F(xiàn)有的課時安排下，教師施教壓力巨大，學(xué)生消化知識的壓力也很大。學(xué)生想通徹理解審計學(xué)知識在時間上無法得到保證，在教師提供的助學(xué)指導(dǎo)方面也不能企及過高。因此，在想學(xué)好、學(xué)會與難學(xué)、難學(xué)會上形成突出矛盾。

1.3 審計學(xué)實訓(xùn)建設(shè)滯后

相比較高職院校的相對成熟的會計實訓(xùn)或會計電算化實訓(xùn)環(huán)境或條件的建設(shè)和配備，高職院校的審計學(xué)實訓(xùn)建設(shè)明顯滯后，無論是實訓(xùn)項目內(nèi)容、實訓(xùn)項目教材，還是實訓(xùn)項目的合格指導(dǎo)老師，都非常欠缺。在高職院校的實訓(xùn)教學(xué)體系中，審計學(xué)實訓(xùn)環(huán)節(jié)明顯出現(xiàn)了坍塌，成為實訓(xùn)項目中的短板，不能有效支撐審計理論教學(xué)的需要。無法讓學(xué)生在做中體會審計工作底稿的編制方法和流程，使高職院校的“教、學(xué)、練、做”一體化的鏈條出現(xiàn)了斷裂，嚴(yán)重影響了學(xué)生對審計學(xué)這一學(xué)科的學(xué)習(xí)興趣。

1.4 現(xiàn)有師資的素質(zhì)有待提高

目前，高職院校審計學(xué)課程的現(xiàn)有師資隊伍中，大多數(shù)是從校門到校門的大學(xué)畢業(yè)生，審計理論知識有余，審計實務(wù)能力嚴(yán)重欠缺，動手能力不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到“雙師”型教師的職業(yè)要求。即使有些授課老師以前有一些會計師事務(wù)所工作的短暫經(jīng)驗，但是由于口頭表達(dá)能力的不足，知道的卻講不出或表達(dá)得不到位，都制約了審計學(xué)的整體教學(xué)效果，難以保證較高的教學(xué)質(zhì)量。雖然高職院校也采取了從會計師事務(wù)所或稅務(wù)局等校外機(jī)構(gòu)“請進(jìn)來”的做法，聘請個別校外兼職教師來學(xué)校授課，但是，由于兼職教師往往自身相對繁忙，在授課時間上可能會出現(xiàn)多次臨時調(diào)整，在教學(xué)管理上存在一些不方便之處。同時，高職院校給出的授課薪酬，對于專業(yè)人士來說往往沒有足夠的吸引力，“請進(jìn)來”的做法難以為繼。

1.5 審計學(xué)課程的學(xué)期安排有矛盾

高職院校的審計學(xué)課程的教學(xué)安排往往是放置在第四學(xué)期。這可能是考慮到審計學(xué)課程要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程知識做基礎(chǔ)，不可能置前；而第五學(xué)期的理論教學(xué)周時較短，將審計學(xué)放置在第五學(xué)期講授，無法完成教學(xué)任務(wù)。所以，大多數(shù)做法是在第四學(xué)期展開對審計學(xué)的講授。而第四學(xué)期，對于大二學(xué)生來說，大多數(shù)都忙于會計初級資格考試的復(fù)習(xí)備考，上審計課時往往心不在焉，精力一心放在看他們認(rèn)為重要的會計初級資格考試用書上。這種情況勢必會影響審計學(xué)的學(xué)習(xí)效果。建議審計學(xué)的教學(xué)，可以提前安放在第三學(xué)期。這樣，可以避免考證復(fù)習(xí)對審計學(xué)教與學(xué)活動的干擾。

2 應(yīng)對審計學(xué)教學(xué)困境的方法和策略

2.1 精簡教材，刪繁就簡，加大案例教學(xué)的比重

高職院校的審計學(xué)應(yīng)區(qū)別于本科院校的教學(xué)。高職院校的審計學(xué)教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)通曉審計學(xué)理論原理、熟悉審計工作底稿編制流程的初級會計人才或會計電算化人才。由于高職院校的大專學(xué)生在學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)自覺性方面相比本科生都有一定的差距，所以高職院校的審計學(xué)教學(xué)活動的開展，必須要契合大專生的客觀實際。選用的審計學(xué)教材，應(yīng)體現(xiàn)理論夠用強(qiáng)化技能的原則。所以不必一律強(qiáng)調(diào)使用CPA審計學(xué)材，而應(yīng)該根據(jù)高職院校的審計學(xué)教學(xué)目標(biāo)，對審計學(xué)教材進(jìn)行大刀闊斧式的改革，應(yīng)該精簡教材，刪繁就簡。把理論上有關(guān)準(zhǔn)則方面的內(nèi)容進(jìn)行有選擇地講解，同時，加大學(xué)生審計學(xué)技能的培養(yǎng)力度。為了避免審計學(xué)教學(xué)陷于長時間的抽象難懂、索然無趣的困境，審計學(xué)授課老師應(yīng)該努力豐富自己的教學(xué)語言，多舉生活中學(xué)生喜聞樂見的案例，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)審計學(xué)課程的興趣。另外，加大案例教學(xué)的比重，使審計學(xué)教學(xué)內(nèi)容具體化、微觀化，讓學(xué)生能夠看得見、抓得住，知道如何學(xué)以致用，有一個促進(jìn)學(xué)生理解領(lǐng)悟?qū)徲媽W(xué)知識的載體平臺。

2.2 合理組合審計學(xué)課堂授課內(nèi)容

審計學(xué)教材內(nèi)容龐雜，頭緒繁多。如果面面俱到，那么在現(xiàn)有的課時條件下，是難以完成教學(xué)任務(wù)的。在這種情況下，高職院校的審計學(xué)專業(yè)教師就應(yīng)該結(jié)合大專生的客觀實際，合理組合審計學(xué)課堂授課內(nèi)容，突出重點(diǎn)，抓大放小，應(yīng)知應(yīng)會的部分必須要講到位，不需講的內(nèi)容堅決不講，以節(jié)省寶貴的課時資料。

2.3 盡快完成審計學(xué)實訓(xùn)環(huán)節(jié)的配套建設(shè)

審計學(xué)實訓(xùn)平臺或?qū)嵱?xùn)條件的建設(shè)，往往落后于會計