導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)行業(yè)競爭格局，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計(jì)；農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；應(yīng)用

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計(jì)，是基于戰(zhàn)略管理的視角為企業(yè)的發(fā)展獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢，滿足不同利益相關(guān)者的不同利益需求，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的會計(jì)。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業(yè)中，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營環(huán)境受到巨大的挑戰(zhàn)，面對內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合外部的機(jī)會和挑戰(zhàn)，引入戰(zhàn)略管理會計(jì)是為科學(xué)管理提供戰(zhàn)略決策信息服務(wù)。與管理會計(jì)相比較，戰(zhàn)略管理會計(jì)注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在市場競爭中的長遠(yuǎn)發(fā)展能力、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在經(jīng)營中的穩(wěn)定狀態(tài)與創(chuàng)新能力，通過持續(xù)的指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的總體性目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)，是銀行高層管理者為保證銀行的穩(wěn)定與發(fā)展，通過對銀行內(nèi)部條件和外部環(huán)境的綜合研究，對銀行的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行長遠(yuǎn)性和根本性的謀劃與指導(dǎo)。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)用現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，中國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入"新常態(tài)"，金融體制改革進(jìn)入"深水區(qū)"，銀行經(jīng)營格局總體發(fā)生很大變化，行業(yè)間的競爭，經(jīng)營格局的變化迫使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不斷提高管理水平，增強(qiáng)其自身競爭力。市場競爭的不斷發(fā)展讓農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行認(rèn)識到了提高戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要性。目前，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行尚未全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計(jì)，主要是理論上的探索，并未對其進(jìn)行深層次的應(yīng)用，可以說我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對于戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用處于初始

階段。

銀行競爭經(jīng)營格局的明顯變化使得農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行必須加速探索出一套適應(yīng)自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式。因此，在新時(shí)期農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力對于經(jīng)營績效的影響尤為明顯，合理運(yùn)用自身資源，建立新的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，靈活運(yùn)用新技術(shù)，將獲得更大的市場份額和競爭力。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行運(yùn)用中存在的主要問題

（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用困難

20世紀(jì)80年代，全球進(jìn)入戰(zhàn)略制勝的時(shí)代。戰(zhàn)略管理會計(jì)，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業(yè)的青睞。作為傳統(tǒng)管理會計(jì)的變革與發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)于20世紀(jì)90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業(yè)開始學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)是一門新興的學(xué)科，其理論的前沿性尚缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)思想與規(guī)范制度，再加上改革開放進(jìn)程中的特色政策，使得我國銀行業(yè)長期以來對其應(yīng)用空間有限，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計(jì)對銀行業(yè)的整體應(yīng)用價(jià)值得不到彰顯?？陀^上限制了戰(zhàn)略管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用推廣。

（二）成本管理方法存在缺陷

目前我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)銀行的發(fā)展要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行從事的業(yè)務(wù)種類多而且程序復(fù)雜，其所提供的金融服務(wù)屬于一種無形的產(chǎn)品。因此在識別現(xiàn)有資源、分析資源變動(dòng)原因，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理與核算，規(guī)劃成本作業(yè)等方面，存在實(shí)際的困難。人為的判斷和對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準(zhǔn)確地獲得真實(shí)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。因此選取合適的成本動(dòng)因就成為了分配間接費(fèi)用工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)閷φ伎偝杀颈戎剌^大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運(yùn)營效率。為避免造成人力和物力的浪費(fèi)，所以選取數(shù)據(jù)要合理，過多或過少的數(shù)據(jù)都會對準(zhǔn)確性造成重要影響，合理的數(shù)據(jù)有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應(yīng)的管理。

（三）績效評價(jià)體系不完善

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行現(xiàn)行的績效考評制度與標(biāo)準(zhǔn)，在信息技術(shù)向大數(shù)據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)變的過程中，已經(jīng)不能滿足銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，在一定程度上影響了精細(xì)化管理的實(shí)施效果。作為績效考核的指標(biāo)，平衡計(jì)分卡在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業(yè)績的衡量缺乏戰(zhàn)略考核。這使得平衡計(jì)分卡的使用價(jià)值局限于普通員工層面，與銀行發(fā)展的使命、價(jià)值觀和愿景相分離?？己嗽u價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)中，指標(biāo)類別與指標(biāo)選擇存在針對具體職位具體分析而設(shè)置說明書的情況，這使得指標(biāo)設(shè)置數(shù)量過多、指標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)虛高、指標(biāo)設(shè)置重點(diǎn)缺位，而對于銀行整體戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒有起到支持價(jià)值。評價(jià)考核指標(biāo)的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠(yuǎn)性?，F(xiàn)有的評價(jià)體系短缺于考慮消費(fèi)者的利益、短缺于考慮員工職業(yè)生涯發(fā)展的利益，缺乏對員工的長遠(yuǎn)激勵(lì)機(jī)制，缺乏對消費(fèi)者的可持續(xù)利益機(jī)制。

四、改進(jìn)措施

（一）建設(shè)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的大數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)已轉(zhuǎn)型升級為數(shù)據(jù)技術(shù)。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行銀行需要基于戰(zhàn)略管理會計(jì)的眼光高度重視自身數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，以DT時(shí)代的思維積極參與大數(shù)據(jù)建設(shè)。順應(yīng)信息技術(shù)到數(shù)據(jù)技術(shù)的變革，借助數(shù)據(jù)技術(shù)提升農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競爭優(yōu)勢。

（二）強(qiáng)化戰(zhàn)略管理會計(jì)理論研究

進(jìn)一步加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的研究，尤其是在當(dāng)前金融市場全面放開的競爭格局下，戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的價(jià)值應(yīng)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的核心競爭力中得到有力的發(fā)揮?？梢钥紤]對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行高層管理者進(jìn)行培訓(xùn)，以推動(dòng)高層管理者對戰(zhàn)略管理會計(jì)的戰(zhàn)略重視。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)績進(jìn)行評估，結(jié)合各個(gè)部門自身的特點(diǎn)，明確戰(zhàn)略管理會計(jì)在各個(gè)部門的要求，在實(shí)際工作中，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)并做出評價(jià)和總結(jié)。

篇2

一、中國煙草行業(yè)發(fā)展的趨勢

隨著經(jīng)濟(jì)全球化腳步的不斷加快，高度信息化經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，特別是中國在2001年加入WTO，以及《世界煙草控制框架公約》的制定，中國煙草行業(yè)將面臨著國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的深刻變化。現(xiàn)在，環(huán)境保護(hù)觀念深入人心，全球范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)和綠色消費(fèi)運(yùn)動(dòng)正在不斷地興起，這對于我國煙草行業(yè)的發(fā)展來說，無疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

二、煙草行業(yè)財(cái)務(wù)管理核心作用的體現(xiàn)

1.“工商分離”改革促進(jìn)煙草行業(yè)的市場化

針對煙草商業(yè)企業(yè)養(yǎng)尊處優(yōu)、不思進(jìn)取的工作作風(fēng)，以及煙草市場相關(guān)制度的不完善，煙草的進(jìn)一步發(fā)展到了一個(gè)不可忽視的瓶頸階段，弊端極其明顯。為了打破瓶頸，促進(jìn)煙草的繼續(xù)發(fā)展，在2003年，國家煙草專賣局對煙草行業(yè)進(jìn)行了改革，將煙草的銷售與管理工作徹底分開，形成煙草的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)同時(shí)并舉的格局，這就是所謂的“工商分離”改革。煙草的工商分離，區(qū)分并明確了煙草工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)各自的職責(zé)，加強(qiáng)了相對完善了煙草管理體制，同時(shí)，預(yù)示著煙草行業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的重大轉(zhuǎn)變，這有利于煙草企業(yè)盡快適應(yīng)變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并形成正確的市場競爭意識。總而言之，“工商分離”煙草管理體制改革，打破了以往省內(nèi)煙草壟斷的格局，促進(jìn)煙草資源的良性合理流動(dòng)，并且在市場的激烈競爭下，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)不斷探究市場需求，研究新品種，以滿足消費(fèi)者日益增長的需求。煙草行業(yè)的戰(zhàn)略重組，有利于合理配置煙草資源，提升企業(yè)的營銷水平和財(cái)務(wù)管理水平，從而提高煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.經(jīng)營體制改革推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化

在中國，對煙草行業(yè)，政府實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，專賣專營的管理體制，因此，從某種角度上看，煙草行業(yè)是我國一個(gè)特殊的壟斷行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，，我國煙草行業(yè)將面臨重大挑戰(zhàn)，為了推動(dòng)我國煙草行業(yè)繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，國家開始逐步對煙草行業(yè)的經(jīng)營方式和管理體制，進(jìn)行局部性的重大調(diào)整。所以，在2004年，全國煙草商業(yè)打破傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，開始取消縣級煙草公司法人的煙草經(jīng)營工作，到了2006年，國家煙草專賣局又下發(fā)了國煙辦（2006）126號文件，對貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于進(jìn)一步理順煙草行業(yè)資產(chǎn)管理體制深化煙草企業(yè)改革意見的通知》((2005)57號)提出了實(shí)施意見，要求進(jìn)一步推進(jìn)煙草行業(yè)改革，全面推進(jìn)公司制改造，中國煙草總公司與省級煙草公司、地市級煙草公司建立三級母子公司體制，地市級公司為經(jīng)營主體的格局。煙草行業(yè)經(jīng)營模式和管理體制的巨變，促使每一個(gè)煙草企業(yè)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，從而保證國有資產(chǎn)保值增值。尤其是地市級煙草公司，因?yàn)檫@一系列變革，直接或間接地將市級煙草公司提升到了一個(gè)關(guān)鍵的地位。

3.財(cái)務(wù)管理支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展推動(dòng)

財(cái)務(wù)管理，是公司組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)基本的經(jīng)濟(jì)管理工作，在公司的管理和經(jīng)營中，起著至關(guān)重要的作用。從戰(zhàn)略型行管理的角度出發(fā)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須具備戰(zhàn)略思想，不能單純的只從財(cái)務(wù)觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行理財(cái)，要理解和支持企業(yè)戰(zhàn)略，從戰(zhàn)略的全局角度，來考慮和設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，追求財(cái)務(wù)自身的最優(yōu)化。公司的戰(zhàn)略決定著公司的治理機(jī)制，是企業(yè)公司在復(fù)雜多變的國際國內(nèi)環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢的重要保證之一，有利于促進(jìn)公司企業(yè)的長期生存和可持續(xù)發(fā)展。而公司戰(zhàn)略的選擇和制訂，要受到董事會的決策的影響。財(cái)務(wù)治理從屬并取決于公司治理結(jié)構(gòu)，可看作是公司治理的一個(gè)子系統(tǒng)，它的根本性質(zhì)是劃分與配置公司的財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。顯然，在很大程度上，企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展要求決定了公司戰(zhàn)略的劃分和制定方式。而在戰(zhàn)略管理?xiàng)l件下，企業(yè)公司財(cái)務(wù)，作為企業(yè)公司戰(zhàn)略的重要組成部分，必須具有戰(zhàn)略管理思想，這對于總公司而已，必須統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理工作，把企業(yè)公司的財(cái)務(wù)定位到一種全新的戰(zhàn)略高度，保證各層級財(cái)務(wù)管理組織或理財(cái)主體，積極有效的貫徹執(zhí)行母公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與決策目標(biāo)。實(shí)行戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)管理，徹底改變了以往個(gè)人管理的弊端，全面提升企業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理水平，有利于推動(dòng)企業(yè)公司的戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展。

三、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用的策略

煙草公司主要由中國煙草總公司和省市縣等下屬單位組成，管理著全國煙草行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)工作。盡管國家有煙草法律的硬性規(guī)定，但是相關(guān)的管理體制還很不完善，在管理方面，主要還是分為資產(chǎn)管理和行政管理。因此，為適應(yīng)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行模式上，必須采取高度集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式。

1. 投資管理

按照中國煙草總公司的相關(guān)規(guī)定，在“做精做強(qiáng)主業(yè)”的前提下，加大對煙草投資管理和控制力度。按照《煙草行業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理暫行辦法》，對于能夠自籌資金進(jìn)行投資的企業(yè)公司，只要固定資產(chǎn)總量合乎要求，在規(guī)定范圍之內(nèi)，報(bào)經(jīng)省公司備案后，就可以按照規(guī)定的章程自行組建；對于那些在規(guī)定額度之外的各種投資，一律上報(bào)給國家煙草局審核批準(zhǔn)。同時(shí)，根據(jù)《煙草行業(yè)多元化經(jīng)營管理辦法》的規(guī)定，逐步減少或暫停多元化經(jīng)營投資項(xiàng)目，加強(qiáng)對多元化經(jīng)營企業(yè)投資的審核要求。

2.資金集中管理

對煙草企業(yè)公司來說，所謂資金集中管理，主要是指除用于房周轉(zhuǎn)金專項(xiàng)存款以外，對全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的各成員單位的其他一切存款，實(shí)行收集起來，建立資金資源管理中心，由總部統(tǒng)一管理，從而實(shí)現(xiàn)資金的合理調(diào)度，提高公司資金的利用率。首先，需要對所有成員單位和資金資源管理中心的銀行賬戶，進(jìn)行統(tǒng)一管理，必要的時(shí)候到合作銀行進(jìn)行集中辦理，這個(gè)賬戶作為一個(gè)雙向開支賬戶，主要用于下級單位利潤收入的上繳和上級對預(yù)算資金的下?lián)?。其次，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托，組建資金管理中心信息網(wǎng)，全面預(yù)算整個(gè)企業(yè)公司的資金總需求量，把資金結(jié)算資金和收支預(yù)算有機(jī)的結(jié)合起來，促進(jìn)資金合理的調(diào)劑余缺，合理配置資金資源，達(dá)到最大化的資金利用率。

3.全面預(yù)算管理和會計(jì)核算

全面預(yù)算，是公司企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)，對財(cái)務(wù)放管理方面的總體預(yù)測， 主要包括經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩大部分，一般來說，管理費(fèi)用預(yù)算、開發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算、和銷售費(fèi)用預(yù)算都屬于經(jīng)營預(yù)算的范疇，至于財(cái)務(wù)預(yù)算，主要包括資金預(yù)算、投資預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算，則是要從包含企業(yè)本部在內(nèi)的所屬企業(yè)逐級編制，并進(jìn)行嚴(yán)格的審核和匯總。各市州公司仍然作為會計(jì)主體，但是要結(jié)合公司經(jīng)營管理的實(shí)際情況，在固定時(shí)間固定地點(diǎn)，集中進(jìn)行會計(jì)核算，確保各方面會計(jì)核算的數(shù)據(jù)結(jié)果達(dá)到一致，從而使集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況得到有效提升。簡而言之，就是單獨(dú)的設(shè)置一個(gè)服務(wù)器，專門進(jìn)行設(shè)賬核算工作，并及時(shí)的將會計(jì)預(yù)算信息收集起來，歸納總結(jié)，從而方便各企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行會計(jì)核算。

4.成本費(fèi)用管理

成本費(fèi)用管理，是企業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，因此要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算審批控制制度。其主要措施如下所述：第一、嚴(yán)格審核預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)支出，按預(yù)算時(shí)間進(jìn)度撥款；第二、嚴(yán)格控制和審批預(yù)算外的各項(xiàng)支出，并且必須追加預(yù)算費(fèi)用，并辦理相關(guān)手續(xù)；第三、以同行業(yè)費(fèi)用水平為標(biāo)準(zhǔn)，定額定量的管理財(cái)務(wù)費(fèi)用，確定目標(biāo)費(fèi)用額度，并計(jì)算對應(yīng)的目標(biāo)費(fèi)用率。企業(yè)公司經(jīng)營業(yè)績考核的主要內(nèi)容，就是目標(biāo)費(fèi)用額和目標(biāo)費(fèi)用率，這就促使各單位提高成本費(fèi)用管理的水平，最大限度地降低成本，全面提升生產(chǎn)效益。

5.收益分配及業(yè)績考核管理

在出資者和企業(yè)經(jīng)營者簽訂的契約中，出資者往往是在經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行激勵(lì)和約束，通過業(yè)績評價(jià)體系，引導(dǎo)所屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，從而達(dá)到與集團(tuán)相同的預(yù)期目標(biāo)。為了達(dá)到投資回報(bào)率得到有效提高的預(yù)期目標(biāo)，，省公司通過專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的全面預(yù)算，給各子公司下達(dá)了一定的硬利潤指標(biāo)，，促使各子公司在規(guī)定的期限內(nèi)，努力提高利潤率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理增值，，當(dāng)然，前提是不虧損，保證資產(chǎn)保值。當(dāng)然了，為滿足煙草行業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，各市州公司要按照公司事先制定好的投資協(xié)議，將所獲利潤按一定的比例返回給省公司。至于剩余的留存收益，則可按一定比例自行支配。同時(shí)，各州市公司要按照總公司的要求，建立指標(biāo)管理體系，考核和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況，其財(cái)政指標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、對外投資收益率和國有資產(chǎn)保值增值率，同時(shí)還包括公司不良資產(chǎn)的比例等方面。另外，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的水平和素質(zhì)，提高煙草公司資產(chǎn)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)總資產(chǎn)中國有資產(chǎn)的有效管理，從而加快煙草企業(yè)資產(chǎn)一體化的進(jìn)程。

6.會計(jì)人員管理

篇3

會計(jì)師事務(wù)所審批制的改變

（一）調(diào)整了辜務(wù)所和分所的設(shè)立條件

《辦法》在事務(wù)所的設(shè)立條件方面有所變化。如規(guī)定事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)持有中國注冊會計(jì)師證書，合伙人或股東3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰，而此前的規(guī)定允許合伙人持有注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師等資格證書?！掇k法》還要求，取得注冊會計(jì)師證書后應(yīng)連續(xù)5年在事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)，而以前的要求是合伙人5年，有限責(zé)任事務(wù)所股東3年。另外，《辦法》不再要求取得證書后連續(xù)執(zhí)業(yè)，也沒有規(guī)定合伙人至申請日止在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。

對于分所的設(shè)立，《辦法》強(qiáng)調(diào)事務(wù)所對分所在人奉、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)$控制等方面實(shí)行統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，分所負(fù)責(zé)人為事務(wù)所的合伙人或股東。同時(shí)提高了設(shè)立分所的門檻。如注冊會計(jì)師數(shù)t由以前跨省設(shè)分所不低于40人，改為不區(qū)分是否跨省均應(yīng)不低于50人；申請?jiān)O(shè)立分所的事務(wù)所及其已設(shè)立的分所前3年內(nèi)不得因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。有限責(zé)任事務(wù)所上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣300萬元，合伙事務(wù)所上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于150萬元。值得注意的是，過去在省內(nèi)設(shè)立分所需要在申請地有業(yè)務(wù)，但現(xiàn)在則不需要。這有利于注冊會計(jì)師跨地區(qū)執(zhí)業(yè)、從而打破地區(qū)和行業(yè)封鎖。

此外，對于合伙事務(wù)所的合伙人、有限責(zé)任事務(wù)所的股東，沒有任何國籍限制和居住時(shí)間的限制，只要符合規(guī)定的條件，境外人員也可申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所。

（二）簡化了審批程序和申報(bào)材料

在設(shè)立申請和審批程序上，《辦法》明確了各個(gè)環(huán)節(jié)的辦理期限。比如，省級財(cái)政部門對申請人應(yīng)當(dāng)場或5日內(nèi)一次告知需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容；應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件；或者自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人等。過去事務(wù)所辦理跨省遷移，不僅需要兩個(gè)省的財(cái)政部門分別審批，有時(shí)兩個(gè)省要的材料還不一樣，程序很復(fù)雜?，F(xiàn)在跨省遷移只由遷入地的省級財(cái)政部批準(zhǔn)，而且統(tǒng)一了須提交的材料?！缎姓S可法》出臺后，新設(shè)事務(wù)所特別是合伙制事務(wù)所沒有指標(biāo)控制，且更易得到批準(zhǔn)，從而縮小了從籌備到設(shè)立的時(shí)間，減少了相關(guān)費(fèi)用。

《力法》還大大簡化了申請材料，規(guī)定了申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所時(shí)所應(yīng)提交的材料，明確規(guī)定按照固定格式統(tǒng)一提供，省級財(cái)政部門不得要求提供規(guī)定之外的其它材料。

審批制改變對中小會計(jì)師事務(wù)所的影響

（一）促進(jìn)事務(wù)所重組，改變既定利益者格局

脫鉤改制時(shí)，不少事務(wù)所倉促應(yīng)付，既得利益者暗箱操作，致使股權(quán)設(shè)置不合理，無法形成必要的制約機(jī)制，沒有完全抹去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。一些既定利益者作為合伙人或股東，實(shí)際上掌控事務(wù)所，其中大部分親自參與事務(wù)所的經(jīng)營管理，少部分作為“太上皇”并不參與經(jīng)營管理。普通員工則不持有股份，不享有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。因此，事務(wù)所存在一種特殊的委托關(guān)系。在具體業(yè)務(wù)上，普通員工與合伙人或股東所掌握的信息不對稱。真正了解實(shí)情的是普通員工，合伙人或股東只能根據(jù)普通員工輸出的信息來判斷業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。合伙人或股東與普通員工在博弈過程中，普通員工往往占據(jù)優(yōu)勢，作為人的普通員工有可能采取諸如偷工減料這樣的機(jī)會主義行為，從而產(chǎn)生問題和成本，使得審計(jì)資源的配置難以達(dá)到帕累托最優(yōu)，有可能損害事務(wù)所乃至整個(gè)行業(yè)的形象。

《辦法》出臺后，新設(shè)事務(wù)所特別是合伙事務(wù)所將會變得規(guī)范和容易得到審批，這有助于有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)但不持股份、受既定利益者控制的注冊會計(jì)師獨(dú)立出來另設(shè)事務(wù)所，從而促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)重組，改變既定利益者格局。

（二）有利于注冊會計(jì)師責(zé)任和權(quán)利相對應(yīng)

過去我國審批成立的中小事務(wù)所絕大多數(shù)采用有限責(zé)任制，采用合伙制的很少。有限責(zé)任事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入的大部分由股東分享，但是業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)卻僅限于事務(wù)所的全部資本。事務(wù)所的股東為了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，不僅可能滋生過激的商業(yè)行為傾向，還可能扭曲了激勵(lì)約束機(jī)制，例如限制員工職位的提升、長期不肯新增內(nèi)部股東。而部分事務(wù)所的過激商業(yè)行為會導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”、虛假會計(jì)信息泛濫、部分審計(jì)人員道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降低。事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。事務(wù)所管制結(jié)構(gòu)不當(dāng)，導(dǎo)致事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，過于重視經(jīng)濟(jì)利益，執(zhí)業(yè)時(shí)投入的人力、物力有限，對于一些審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題不能勤勉盡責(zé)，發(fā)現(xiàn)不了隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙制具有有限責(zé)任制所不具有的優(yōu)勢，有利于合理界定產(chǎn)權(quán)，使合伙人的責(zé)任和權(quán)利對等，提高決策效率和監(jiān)督效率，降低成本?！掇k法》規(guī)定著眼于制約注冊會計(jì)師過激的商業(yè)行為傾向，提高職業(yè)行為的水準(zhǔn)，放寬了合伙事務(wù)所的設(shè)立條件，并相應(yīng)提高了設(shè)立有限責(zé)任事務(wù)所的門檻。由于合伙人不僅要承擔(dān)自身過失帶來的損失的無限賠償責(zé)任，還要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生的損失的連帶賠償責(zé)任，這就可以客觀上要求合伙人增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，全面加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，盡量避免陷入審計(jì)失敗當(dāng)中。

（三）事務(wù)所生存的壓力加大并有可能使審計(jì)市場陷入惡性競爭狀態(tài)

在我國目前的審計(jì)市場上，高端業(yè)務(wù)被大型事務(wù)所壟斷，同時(shí)因?yàn)榇笏\(yùn)作成本較高，在低端業(yè)務(wù)上對小型事務(wù)所沒有競爭優(yōu)勢，現(xiàn)在不少事務(wù)所特別是中型事務(wù)所高端業(yè)務(wù)做不了，低端業(yè)務(wù)不愿做，處境變得十分艱難。我們認(rèn)為，成熟的市場競爭機(jī)制將會導(dǎo)致大部分事務(wù)所都是小型事務(wù)，主要從事低端業(yè)務(wù)，而只有少數(shù)事務(wù)所經(jīng)過優(yōu)勝劣汰的洗禮成長為大型事務(wù)所，主要從事高端業(yè)務(wù)。在這個(gè)過程中可以預(yù)見，小型事務(wù)所將大量涌現(xiàn)，其中大部分將采取合伙制，而合伙制的一大優(yōu)勢是內(nèi)部交易成本低，從而在低端業(yè)務(wù)上具有一定的競爭優(yōu)勢。而《辦法》的實(shí)施將催化這個(gè)裂變的過程，使事務(wù)所特別是中型事務(wù)所的生存壓力進(jìn)一步加大。

從另一個(gè)角度分析，《辦法》對合伙事務(wù)所的合伙人、有限責(zé)任事務(wù)所的股東沒有任何國籍限制和居住時(shí)間的限制，只要求符合規(guī)定的條件，就可申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所。這是我國履行加入WTO開放服務(wù)市場承諾的需要。隨著開放的深入，外資事務(wù)所將有可能大盤涌入?？梢哉f，深化改革開放使注冊會計(jì)師行業(yè)充當(dāng)了我國中介服務(wù)業(yè)對外開放的排頭兵。但如果審計(jì)市場有效需求仍不足，如果行業(yè)監(jiān)管力度和行業(yè)自律得不到加強(qiáng)，市場無序競爭的狀態(tài)得不到改善，市場的開放和大t新事務(wù)所的涌現(xiàn)，將有可能導(dǎo)致沒有經(jīng)過信用市場充分培育的注冊會計(jì)師行業(yè)陷入進(jìn)一步的混亂和惡性競爭之中。

中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對策

（一）獨(dú)立性

《辦法》加快了建立合伙制事務(wù)所的步伐，無論是合伙事務(wù)所還是有限責(zé)任事務(wù)所生存壓力加大，因而必須設(shè)法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的立業(yè)之本，是注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。離開獨(dú)立性談審計(jì)質(zhì)量將是無源之水，無本之木；而沒有審計(jì)質(zhì)且保證，事務(wù)所的生存和發(fā)展始終有后顧之憂。筆者認(rèn)為，事務(wù)所應(yīng)采取以下措施保持獨(dú)立性：（1）改變現(xiàn)有的分配方式，應(yīng)以年薪為主，以提成為輔，提成比例則以業(yè)務(wù)聯(lián)系、工作數(shù)量和質(zhì)量、合作精神和責(zé)任心等綜合加以考慮。（2）除提取必要的風(fēng)險(xiǎn)基金外，事務(wù)所應(yīng)提取一定數(shù)量的質(zhì)量保證金，用于質(zhì)量控制和培訓(xùn)支出。（3）承接新業(yè)務(wù)前，應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一評估專業(yè)勝任能力特別是獨(dú)立性，并決定是否受聘。（4）客戶的聯(lián)系人與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行人應(yīng)作為“不相容職務(wù)”，由不同人承擔(dān)。（5）對于長期客戶，安排定期輪換注冊會計(jì)師。（6）合伙人或股東對獨(dú)立性的審查不僅僅局限于書面復(fù)核，應(yīng)參與實(shí)地抽查。

（二）經(jīng)營策略

邁克爾。波特的競爭優(yōu)勢理論認(rèn)為，管理必須選擇一種能給他的組織帶來競爭優(yōu)勢的經(jīng)營策略。管理者可以從以下幾種基本的策略中進(jìn)行選擇：成本領(lǐng)先策略、別具一格戰(zhàn)略和專一化策略等。事務(wù)所究竟選擇哪一種策略，取決于本所的長處和競爭對手的短處，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免不得不與行業(yè)中所有的競爭者拼殺的局面，應(yīng)當(dāng)將自己置于競爭對手所不具備的強(qiáng)有力地位。

篇4

1.預(yù)算資金管理格局缺乏多樣化

我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計(jì)管理制度對于財(cái)政資金的收入以及支出方面的管理較為重視，在大量社會資源使用以及占用等方面的情況并沒有給予過多的關(guān)注和重視。比如各級行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的占用方面情況并沒有充分了解，也沒有明確以固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行投入的股權(quán)投資情況，這樣的話極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。同時(shí)，政府的債務(wù)、還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等相關(guān)問題并沒有向廣大公眾進(jìn)行信息披露，并不能真實(shí)、完整的反映政府實(shí)際上的債務(wù)數(shù)額以及預(yù)算情況，這樣的話會使會計(jì)信息資料缺乏真實(shí)可靠性，無法將預(yù)算資金的執(zhí)行情況如實(shí)反映出來，會給政府帶來很多的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.較大范圍的使用有償資金，對于預(yù)算會計(jì)核算領(lǐng)域范圍也有了新的要求

我國近年來不斷推進(jìn)財(cái)政投融資體制的市場化程度，增加了政府投融資的主體，使政府投融資出現(xiàn)多元化發(fā)展格局。而且在公共領(lǐng)域內(nèi)不斷介入私營部門，財(cái)政資金結(jié)構(gòu)也朝著多元化、多來源、多渠道、多層次等方向發(fā)展，有償資金得到廣泛應(yīng)用。為了增強(qiáng)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識，應(yīng)對債務(wù)的相關(guān)問題進(jìn)一步進(jìn)行研究、分析，并加強(qiáng)政府債務(wù)管理工作，因此從客觀上而言，必須不斷擴(kuò)寬預(yù)算會計(jì)核算領(lǐng)域。

3.行政事業(yè)單位在改革過程中出現(xiàn)的問題

目前，我國行政事業(yè)單位正在積極、全面開展改革工作，各級各類的行政事業(yè)單位拓寬了自己的籌資渠道，不再僅僅單獨(dú)以來政府資金撥款，也逐漸面向社會，吸收社會投資力量，進(jìn)行自收、自支、自費(fèi)的經(jīng)營管理模式。在實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變的過程中，會在一定程度上削弱政府部門的主導(dǎo)力量和監(jiān)管能力，相應(yīng)的也會提高各級各類行政事業(yè)單位的辦事靈活性和自主能力?；谛姓聵I(yè)單位自費(fèi)辦事業(yè)、招聘人才、建設(shè)的發(fā)展模式下，為了能夠在激烈的市場競爭機(jī)制中占得一席之地，求得長遠(yuǎn)發(fā)展，更應(yīng)該重視預(yù)算會計(jì)管理，充分利用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)管理的相關(guān)對策

1.應(yīng)改變預(yù)算資金管理格局，實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算資金管理

首先應(yīng)該建立健全的政府會計(jì)信息系統(tǒng)，做好政府會計(jì)信息的信息披露工作，提高政府會計(jì)信息的透明度。當(dāng)前的政府會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)加入投資經(jīng)營的國有資本安全使用情況、失業(yè)金以及養(yǎng)老金等使用情況，并且應(yīng)加入政府整體的會計(jì)報(bào)表，以便及時(shí)了解、掌握關(guān)于政府的相關(guān)支出和成本信息。同時(shí)應(yīng)將政府會計(jì)系統(tǒng)和債務(wù)管理、現(xiàn)金管理、預(yù)算管理、計(jì)劃管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理型會計(jì)管理模式，并且要求政府各部門都應(yīng)該編制預(yù)算報(bào)告，確保政府會計(jì)信息的真實(shí)、完整性，便于為政府及時(shí)提供相關(guān)的支出信息和成本信息，為政府部門決策提供重要參考，更好的控制支出。其次，政府部門應(yīng)詳細(xì)核查、確認(rèn)目前內(nèi)部各個(gè)預(yù)算單位對固定資產(chǎn)的占用情況，并且將確認(rèn)的固定資產(chǎn)可納為政府的資源，經(jīng)政府專門機(jī)構(gòu)對這部分資源進(jìn)行管理、維護(hù)。

2.應(yīng)將預(yù)算會計(jì)的核算領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬

我國各級行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的會計(jì)基礎(chǔ)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，然而由于新的會計(jì)制度不斷創(chuàng)新和改革，打破了以往單純的預(yù)算資金管理格局，應(yīng)該要求建立一套和國際會計(jì)核算制度接軌的全新的會計(jì)核算制度，應(yīng)將傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)基礎(chǔ)的管理模式，可以將社會資源的使用情況、占用情況及時(shí)反映出來，也可以使政府財(cái)政狀況以及財(cái)政資金的使用情況完整的反映出來，便于政府部門進(jìn)一步加強(qiáng)債務(wù)管理以及投融資管理工作，準(zhǔn)確核實(shí)實(shí)際的政府財(cái)政資金數(shù)額，將政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制在最低。比如可將會計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債管理以及非現(xiàn)金交易等業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，有利于完善收付實(shí)現(xiàn)制核算的不足和缺陷。

3.應(yīng)進(jìn)一步完善事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的管理工作

首先應(yīng)提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的法律意識，不斷學(xué)習(xí)關(guān)于行業(yè)法律的相關(guān)知識，并且也應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位相關(guān)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及技能，可定期聘請一些財(cái)政專家或者財(cái)政管理高手指導(dǎo)相關(guān)會計(jì)人員的工作，提高會計(jì)人員的理財(cái)水平。同時(shí)應(yīng)加行政事業(yè)單位內(nèi)部的成本控制管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，硬化預(yù)算約束，以防預(yù)算管理人員編制過度膨脹，避免隨意調(diào)整或追加預(yù)算資金，對事業(yè)單位內(nèi)部人員的收入分配應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行定額管理。其次，應(yīng)注意行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金使用管理，定期考核政府部門對各項(xiàng)專項(xiàng)資金的實(shí)際使用情況以及使用效果，避免擠占、挪用等事件發(fā)生。最后應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基建投資管理以及固定資產(chǎn)管理，對于事業(yè)單位基建投資規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制。

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 措施

伴隨著我國注冊會計(jì)師行業(yè)從一開始的有限責(zé)任的組織形式，到現(xiàn)在的以合伙制為主的格局；從以前的區(qū)域性單個(gè)所的分散格局，到現(xiàn)在的全國性總分所的布局；從之前國際四大壟斷行業(yè)高端市場，到現(xiàn)在的國內(nèi)所異軍突起參與角逐；從原來ipo一枝獨(dú)秀，到現(xiàn)在的新三板、債券等新生業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)的業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)工作給予了我們更多的期待和更大的挑戰(zhàn)。如何正確應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防控是擺在從事社會審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重大課題。

一、會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）社會審計(jì)機(jī)構(gòu)模式問題

當(dāng)前國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制與合伙制兩種形式，其中多數(shù)為有限責(zé)任制模式。按照這種模式體制下的事務(wù)所，事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，這就直接造成了現(xiàn)階段事務(wù)所中的項(xiàng)目管理人員對風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，間接導(dǎo)致事務(wù)所群體在社會公信力上出現(xiàn)不足。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題

在我國會計(jì)事務(wù)所中普遍存在著發(fā)展不平衡的情況，這主要是由于會計(jì)、審計(jì)事務(wù)所成立的基本條件要求過低造成。另外，由于我國大部分會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系相對不完善，導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所群體在項(xiàng)目管理上存在質(zhì)量控制制度不完整，事務(wù)所直接項(xiàng)目人考評和其項(xiàng)目復(fù)核程序流于表面，并不是實(shí)質(zhì)性的復(fù)核，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度逐漸偏高。

（三）市場惡意競爭問題

在國內(nèi)現(xiàn)階段管理體制條件下，由于會計(jì)師事務(wù)所相對設(shè)立門檻不高，社會上各個(gè)會計(jì)事務(wù)所之間的競爭也在不斷加大，從而造成部分資質(zhì)不高的會計(jì)師事務(wù)所為了承接一些較高較多收入的業(yè)務(wù)，進(jìn)而變現(xiàn)通過各種不規(guī)范的手段獲取業(yè)務(wù)，比如變相降價(jià)獲取業(yè)務(wù)等，就造成了審計(jì)質(zhì)量無法保證的情況，這使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)進(jìn)一步增長。

二、建立防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

社會審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分， 實(shí)施的有效與否對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要。審計(jì)業(yè)務(wù)存在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著重從以下幾方面來加強(qiáng)防范。

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則，以保護(hù)社會公眾利益為宗旨，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)責(zé)任，通過嚴(yán)格審計(jì)程序，從側(cè)面體現(xiàn)了先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，并在實(shí)務(wù)操作上，從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，這對于降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，將更為有效。新的準(zhǔn)則更加強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一方面保證了財(cái)務(wù)信息的公開性，另一方面也是促進(jìn)了行業(yè)自身發(fā)展，新的審計(jì)準(zhǔn)則是從事社會審計(jì)最直接、最根本的法律依據(jù)，作為提供執(zhí)業(yè)服務(wù)的社會中介，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，按照規(guī)范的操作程序開展審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)可以借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的審計(jì)業(yè)務(wù)操作程序或文件，制定明確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以規(guī)范作業(yè)行為，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，以降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

風(fēng)險(xiǎn)意識，對于行業(yè)執(zhí)業(yè)人員來說至關(guān)重要。作為服務(wù)被審計(jì)單位的供需主體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就提供服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，以高水平的服務(wù)理念降低事務(wù)所的自身風(fēng)險(xiǎn)。圍繞事務(wù)所確定的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制三個(gè)方面內(nèi)容重點(diǎn)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一是崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，通過崗位本身的性質(zhì)，帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；二是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作過程中，重點(diǎn)對于工作程序和人員管理等手段，進(jìn)行管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）是制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)，在工作制度機(jī)制上進(jìn)行重點(diǎn)查找，防止因權(quán)利失控和行為示范產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)方法上，我們深知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式優(yōu)于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具，在理念上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式不僅可以貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過程中，而且同時(shí)強(qiáng)化了對客戶的經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多層次、多方位的綜合分析與屬性評估，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)送可能最小化，在一定意義上有效地促使了審計(jì)人員主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力提升。

（四）全面提升審計(jì)人員的自身水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)處理能力

首先，審計(jì)人員要保持全面的審計(jì)的獨(dú)立性，其中包括了事務(wù)所本身與被審計(jì)單位無利益關(guān)系，在審計(jì)過程中和最終出具的審計(jì)報(bào)告保持應(yīng)有的客觀性與公正性。這要求從業(yè)審計(jì)人員，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，防止因個(gè)人利益而。其次，從業(yè)審計(jì)人員在實(shí)踐中還應(yīng)不斷地加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，更新知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)法制意識，確保執(zhí)業(yè)能力不斷提升。目前，許多單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采取外包的形式，為外部審計(jì)的發(fā)展具有廣泛的空間。作為社會審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)順應(yīng)時(shí)勢的發(fā)展，不斷更新審計(jì)理念，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢， 擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對審計(jì)人員的知識培訓(xùn)，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，不斷提高審計(jì)人員的自身水平。社會審計(jì)工作要圍繞國家和地方事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，關(guān)注地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重點(diǎn)問題，關(guān)注績效和責(zé)任。要從審計(jì)的理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，在創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，在創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

參考文獻(xiàn)：

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[2]滕鳳云.審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防控措施[J].現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)，2013，07

篇6

記者見到樊澄時(shí)，正是這個(gè)冬天北京第一場雪的早晨，在位于順義區(qū)的國航辦公大樓，望著窗外的雪，樊澄很自然地從天氣談起，講到了氣候、經(jīng)濟(jì)、政治、人文等大環(huán)境可能對民航產(chǎn)生的影響，以及他個(gè)人對公司乃至整個(gè)航空業(yè)的思考。看似隨意的一番話，讓記者體會到了他廣闊的視野、獨(dú)特的職業(yè)視角和對民航事業(yè)的深刻理解與熱愛。

戰(zhàn)略引領(lǐng)為導(dǎo)向

熟悉樊澄的人知道，他大學(xué)的專業(yè)是有機(jī)合成，后來又獲得了北京大學(xué)工商管理專業(yè)碩士學(xué)位，他還持有高級會計(jì)師、高級工程師、注冊會計(jì)師等資格。

或許正是因?yàn)檫@種專業(yè)背景，使他的視野并不局限于財(cái)務(wù)，而是常常站在更高的層面理解財(cái)務(wù)、運(yùn)用財(cái)務(wù)，賦予財(cái)務(wù)更加廣泛而深刻的功能。難怪他的同事開玩笑稱，樊總關(guān)注的不僅僅是數(shù)字表面的“物理反應(yīng)”，而是更加重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的“化學(xué)反應(yīng)”。這也使他的工作中充滿了創(chuàng)新與質(zhì)變。

樊澄非常重視戰(zhàn)略引領(lǐng)和戰(zhàn)略實(shí)施。為實(shí)現(xiàn)“競爭實(shí)力世界前列、發(fā)展能力持續(xù)增強(qiáng)、客戶體驗(yàn)獨(dú)特美好、相關(guān)利益穩(wěn)步提升”的戰(zhàn)略目標(biāo)，國航確立了“樞紐網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略、成本優(yōu)勢戰(zhàn)略、資源聚合戰(zhàn)略、產(chǎn)品創(chuàng)新戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、專業(yè)化戰(zhàn)略和人才戰(zhàn)略”的7大戰(zhàn)略重點(diǎn)，每年通過戰(zhàn)略解碼確定公司的年度戰(zhàn)略管理點(diǎn)，并建立多層級管控架構(gòu)推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施。這些年來，國航的戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，戰(zhàn)略進(jìn)程得到穩(wěn)健推進(jìn)，在網(wǎng)絡(luò)布局，成本控制，運(yùn)行效率和市場競爭力方面取得了長足進(jìn)步。

基礎(chǔ)管理為抓手

牽牛要牽牛鼻子。這一點(diǎn)在樊澄的工作風(fēng)格中得到了充分的體現(xiàn)。

初到國航，正值公司上市伊始，針對上市公司財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，樊澄以整章建制為切入點(diǎn)，全力推動(dòng)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)管理，確保財(cái)務(wù)工作有章可循，財(cái)務(wù)管理有序高效。2010年2月，樊澄親自掛帥，啟動(dòng)了“國航財(cái)務(wù)管理支持板塊采購和資產(chǎn)管理模塊”項(xiàng)目，旨在通過系統(tǒng)建設(shè)推動(dòng)采購、資產(chǎn)管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化，搭建國航采購信息及資產(chǎn)管理信息的數(shù)據(jù)平臺，使信息統(tǒng)計(jì)更為快速、準(zhǔn)確，為有效控制公司采購成本和資產(chǎn)管理成本提供數(shù)據(jù)支持，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效集成，推動(dòng)財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化，為管理層決策提供支持。

樊澄始終致力于建立理念領(lǐng)先、完整有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，推動(dòng)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在他的主導(dǎo)下公司對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，全方位診斷財(cái)務(wù)管理體系，確立財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和路徑。此外，完成了財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本框架和內(nèi)控操作指引，編制了公司內(nèi)部控制規(guī)范，通過構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)了公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

資金管理是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的核心，對于資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高的航空公司而言，資金管理尤為重要。樊澄著力于公司資金管理體系的建設(shè)，如倡導(dǎo)資金集中管理，搭建境內(nèi)外統(tǒng)一資金管理平臺。如今，公司已實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金的統(tǒng)一歸集、調(diào)度及監(jiān)控，大幅提高了資金使用率和安全性。

此外，樊澄率先提出了優(yōu)化結(jié)構(gòu)性成本的管理理念，他強(qiáng)調(diào)從飛機(jī)整個(gè)壽命周期進(jìn)行成本的戰(zhàn)略管理，在源頭上控制結(jié)構(gòu)性成本；公司堅(jiān)持注重成本效率，力求以合理的投入實(shí)現(xiàn)最佳的回報(bào)，以合理的規(guī)模來實(shí)現(xiàn)成本管理的規(guī)模效應(yīng)，確保公司維持了在行業(yè)中的成本優(yōu)勢。

資本運(yùn)作為助力

近幾年國航在資本運(yùn)作方面取得了驕人的成績，樊澄先生是其中的主要推動(dòng)人之一。2004年12月，國航股票在香港和倫敦證券交易所同時(shí)掛牌上市，正式步入全球資本市場。2006年6月，通過交叉持股與國泰建立了戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，對整個(gè)世界航空業(yè)格局產(chǎn)生了重大的影響。2006年8月，國航回歸A股，在上海證券交易所上市交易。2010年11月，公司及時(shí)抓住市場契機(jī)，成功完成了非公開增發(fā)，募集資金約65億元，進(jìn)一步優(yōu)化了公司的資本結(jié)構(gòu)，公司的財(cái)務(wù)狀況更趨穩(wěn)健。

篇7

1849年礦工們一窩蜂涌進(jìn)加利福尼亞州，形成了當(dāng)時(shí)著名的淘金潮，世界上第一條牛仔褲的發(fā)明者利維-斯特勞斯也是猶太人，原本也是其中的一位淘金者 ，利維-斯特勞斯發(fā)現(xiàn)強(qiáng)烈的勞動(dòng)使得礦工們衣服極易磨損，人們迫切希望有一種耐穿的衣服，在這種背景下，利維-斯特勞斯決定放棄競爭激烈的淘金工作，另辟蹊徑，而發(fā)明了堅(jiān)實(shí)、耐用的牛仔褲來滿足礦工們的這種需求。時(shí)至今日，牛仔褲已經(jīng)成了人們時(shí)尚、休閑的常備服裝。

中國人做生意喜歡盲目跟風(fēng)，聽什么行業(yè)好做，就做什么行業(yè)，看別人做什么賺錢，就盲目進(jìn)入，結(jié)果賠了夫人又折兵的事卻屢屢發(fā)生。

筆者認(rèn)識一位朋友，原本開一家會計(jì)咨詢公司，為中小企業(yè)和個(gè)體戶提供財(cái)務(wù)會計(jì)咨詢和服務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)展還能維持公司正常運(yùn)作，因?yàn)楸旧順I(yè)務(wù)的關(guān)系，認(rèn)識一位開有5家化妝品連鎖店的老板，看到別人做的風(fēng)風(fēng)火火，以為開化妝品店一定能賺錢，于是在這位化妝品店老板的引薦下，在一家購物商場，投資十萬也開了一家化妝品店，店內(nèi)所選擇的幾個(gè)品牌在國內(nèi)品牌來講也算得上是數(shù)一數(shù)二了，這些品牌在央視和湖南衛(wèi)視還會經(jīng)常投放廣告，可半年下來，店面一直處于虧損狀態(tài)，萬般無奈之下，只好考慮將店面轉(zhuǎn)讓或搬遷。這位老友說，自己選擇的牌子在國內(nèi)品牌來講也是叫得響的，而且選擇了當(dāng)?shù)乇容^有名氣的購物商場內(nèi)開店，為什么每個(gè)月賣的貨還不夠交場租和給員工發(fā)薪水呢？

筆者應(yīng)邀實(shí)地考察了他開的化妝品店后，對其做了一些分析。

首先，該好友從會計(jì)咨詢行業(yè)進(jìn)入化妝品行業(yè)，對行業(yè)認(rèn)識和理解的深度不夠，對化妝品專營店的運(yùn)營和管理不熟悉，外行開店一定有一個(gè)摸索的過程，看到別人開了5家連鎖店，以為這個(gè)行業(yè)一定好做，存在盲目跟風(fēng)的心理狀態(tài)，是導(dǎo)致他開店失敗的內(nèi)在原因。

其次，該化妝品店旁邊同時(shí)存在3家類似的店面，而且店內(nèi)品牌知名度也不亞于他自己店內(nèi)的品牌，直接面對競爭對手的慘烈肉搏，打折降價(jià)，送贈品的同質(zhì)化競爭使其產(chǎn)品本身利潤下降，運(yùn)營成本不斷增加。

另外，該購物商場雖然很大型，也有知名度，但在該城市同時(shí)面對沃爾瑪、吉之島、大潤發(fā)等幾家大型商超的沖擊，有限的顧客資源被不斷增加的商超所分流，這也是其本人在選址上的一大失誤。

篇8

【關(guān)鍵詞】記賬行業(yè) 發(fā)展 目標(biāo) 思考

一、研究的背景

小微企業(yè)不僅是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)上?！皠?chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的重要力量。記賬機(jī)構(gòu)一般屬于小微企業(yè)，支持和促進(jìn)記賬行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，深化社會領(lǐng)域改革，規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量，服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展，將發(fā)揮日益重要的作用。

（一）各級政府高度重視小微企業(yè)健康發(fā)展

小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕14號），《上海市促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例》（上海市人大常務(wù)委員會公告2011年第34號），以及《上海市人民政府貫徹〈國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見〉的實(shí)施意見》（滬府發(fā)〔2012〕98號）等法規(guī)文件都明確提出要切實(shí)改善小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，制定和落實(shí)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施，推動(dòng)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)健康發(fā)展。

財(cái)政部《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要（2011―2015年）》、《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》，也要求加強(qiáng)對記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，規(guī)范記賬行為，更好地發(fā)揮記賬機(jī)構(gòu)規(guī)范小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展的重要作用。

（二）記賬行業(yè)發(fā)展中存在的問題日益顯現(xiàn)

記賬行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，同時(shí)作為小微企業(yè)的記賬機(jī)構(gòu)也是上海鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展和重點(diǎn)扶持的對象。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展，本市企業(yè)財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)快速發(fā)展，上海記賬行業(yè)總體上呈現(xiàn)健康發(fā)展的態(tài)勢。但是，在快速發(fā)展的同時(shí)，行業(yè)公平競爭、專業(yè)能力、內(nèi)部管理等存在的問題也日益顯現(xiàn)，亟待通過梳理行業(yè)現(xiàn)狀，找準(zhǔn)影響記賬行業(yè)健康發(fā)展存在的突出問題，深入分析成因，進(jìn)一步為記賬行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展提出方向和對策建議。

二、記賬機(jī)構(gòu)的基本情況

截止2012年末，上海市經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的記賬機(jī)構(gòu)862家，從業(yè)人員四千多人，營業(yè)收入超過20億元，其中記賬業(yè)務(wù)收入規(guī)模近六億元，共承接五萬多戶企業(yè)的記賬業(yè)務(wù)。

本市記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員中，大專及大專以上學(xué)歷約占80%，具有初、中、高各類專業(yè)技術(shù)資格的人員比例近60%。

記賬業(yè)務(wù)收入低于50萬元的記賬機(jī)構(gòu)，約占本市全部記賬機(jī)構(gòu)總數(shù)的70%，其記賬業(yè)務(wù)收入合計(jì)約占全部記賬業(yè)務(wù)收入的20%；記賬業(yè)務(wù)收入超過300萬元的記賬機(jī)構(gòu)，占全部記賬機(jī)構(gòu)總數(shù)的5%，其記賬業(yè)務(wù)收入合計(jì)占全部記賬業(yè)務(wù)收入近40%。2012年，大部分的記賬機(jī)構(gòu)處于虧損經(jīng)營或微利狀態(tài)。

委托記賬機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的行業(yè)主要集中在商業(yè)和服務(wù)業(yè)，年銷售收入總額在100萬元以下的小微企業(yè)約占65%，大多執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

三、影響記賬行業(yè)健康發(fā)展的主要問題

記賬行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也存在著一些問題。主要是記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊，個(gè)別記賬機(jī)構(gòu)還存在壓價(jià)競爭、違規(guī)執(zhí)業(yè)等現(xiàn)象。這些問題不僅嚴(yán)重影響了記賬行業(yè)的健康發(fā)展，也不利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（一）記賬機(jī)構(gòu)的規(guī)模普遍較小制約了行業(yè)發(fā)展

記賬機(jī)構(gòu)整體規(guī)模普遍較小，大部分記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍僅局限于會計(jì)記賬核算和稅務(wù)申報(bào)。記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模較小與行業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)較低，以及記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象主要是小微企業(yè)不無關(guān)系。根據(jù)《記賬管理辦法》（財(cái)政部令2005年第27號）的規(guī)定，專職從業(yè)人員滿足3名以上持有會計(jì)從業(yè)資格證書，主管記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格即可申請?jiān)O(shè)立記賬機(jī)構(gòu)。雖然27號令的有關(guān)規(guī)定有利于記賬機(jī)構(gòu)的初創(chuàng)，也滿足了小微企業(yè)最基本的記賬服務(wù)需求，但記賬機(jī)構(gòu)作為中介行業(yè)，應(yīng)該滿足中介行業(yè)對人員素質(zhì)、職業(yè)技能、資信水平的要求，然而該行業(yè)準(zhǔn)入門檻較低、服務(wù)模式單一，成了影響記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)規(guī)模的因素之一。

（二）公平競爭的記賬市場環(huán)境尚未較好形成

一方面，記賬行業(yè)業(yè)務(wù)競爭激烈，為承攬業(yè)務(wù)，部分記賬機(jī)構(gòu)不得不降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)低價(jià)競爭現(xiàn)象普遍；另一方面，由于有關(guān)法律法規(guī)對未取得許可證的記賬和個(gè)人兼職會計(jì)的管理問題尚未作出明確規(guī)定，記賬行業(yè)中還存在未經(jīng)工商登記或未取得記賬許可證的記賬機(jī)構(gòu)，以及個(gè)人兼職會計(jì)，他們游離于政府部門的監(jiān)督之外，有的用非正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，惡性低價(jià)競爭，嚴(yán)重影響了記賬市場的有序競爭。

（三）記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理有待進(jìn)一步規(guī)范

《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。但是，記賬機(jī)構(gòu)相關(guān)管理制度不健全，內(nèi)部控制規(guī)范缺失，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范現(xiàn)象較為突出。部分記賬機(jī)構(gòu)不參加年度核查，或不及時(shí)辦理變更登記，未進(jìn)行電算化備案等問題時(shí)有發(fā)生。個(gè)別記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)，行業(yè)自律意識不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)不規(guī)范甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，使記賬的獨(dú)立性難以保證，進(jìn)而影響了整個(gè)記賬行業(yè)的公信力和社會形象。

（四）記賬從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊

一方面，記賬從業(yè)人員中，具有中高級會計(jì)專業(yè)資格的占有一定的比例，但是初級專業(yè)資格（含）以下的從業(yè)人員仍超過三分之二；另一方面，委托記賬單位廣泛分布于商業(yè)、服務(wù)業(yè)等眾多行業(yè)，執(zhí)行包括《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《行業(yè)會計(jì)制度》等不同會計(jì)制度規(guī)范，會計(jì)核算業(yè)務(wù)較為龐雜。從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)知識老化、結(jié)構(gòu)單一，對國家統(tǒng)一會計(jì)制度的正確理解和熟練運(yùn)用存在不足，這既不利于提升小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，也制約了記賬行業(yè)的發(fā)展。

四、記賬行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的對策思考

按照黨的十報(bào)告中關(guān)于“政社分離、管辦分離，轉(zhuǎn)變政府職能，促進(jìn)社會組織健康有序發(fā)展”的精神，以法律規(guī)范、行業(yè)自律、政策扶持、加強(qiáng)監(jiān)督為原則，提出記賬行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的對策建議。

（一）明確“十二五”期間行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)

根據(jù)財(cái)政部《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要（2011―2015年）》、《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》以及國家關(guān)于大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、積極鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的相關(guān)政策要求，進(jìn)一步發(fā)揮記賬機(jī)構(gòu)在規(guī)范小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展的重要作用，應(yīng)確定記賬行業(yè)“十二五”期末實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)任務(wù)。

一是行業(yè)整體競爭實(shí)力明顯增強(qiáng)?！笆濉逼谀?，記賬行業(yè)的業(yè)務(wù)收入規(guī)模、規(guī)模以上的記賬機(jī)構(gòu)，以及專職從業(yè)人員數(shù)量等，需要明確一定的量化目標(biāo)，力爭盡快形成記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理科學(xué)規(guī)范、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有特點(diǎn)、地域分布較為合理、不同規(guī)模記賬機(jī)構(gòu)有序競爭、持續(xù)發(fā)展的新格局。

二是政府支持和引導(dǎo)力度明顯增強(qiáng)。要在繼續(xù)有效落實(shí)現(xiàn)行鼓勵(lì)扶持記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)不具備單獨(dú)設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)的小微企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)外包，積極拓展記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域。

三是行業(yè)自律管理體系初步形成。應(yīng)在充分調(diào)研和廣泛征求行業(yè)意見的基礎(chǔ)上，加快建立行業(yè)自律組織，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化專業(yè)知識培訓(xùn)，實(shí)施行業(yè)自律管理，配合行政監(jiān)督管理，不斷規(guī)范記賬行業(yè)的從業(yè)秩序和競爭秩序。

（二）修改完善法律法規(guī)，營造有利于記賬行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境

良好的制度環(huán)境是記賬行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，要在充分調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善記賬機(jī)構(gòu)管理的法律法規(guī)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，營造記賬行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境。

一是認(rèn)真開展記賬行業(yè)調(diào)研工作。深入研究記賬機(jī)構(gòu)在設(shè)立審批、日常管理、年度核查或?qū)ｍ?xiàng)普查工作，以及行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況和新問題，進(jìn)一步分析制約行業(yè)健康發(fā)展的制度因素，為完善法規(guī)制度做好基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作。

二是適時(shí)修改完善相關(guān)法規(guī)制度。針對調(diào)研結(jié)果，充分聽取行業(yè)意見，適時(shí)修改完善《記賬管理辦法》等法律法規(guī)，進(jìn)一步建立健全跟蹤監(jiān)管機(jī)制、行業(yè)退出機(jī)制、違規(guī)承接業(yè)務(wù)處罰等辦法。

三是加快政府職能轉(zhuǎn)變，營造行業(yè)發(fā)展大環(huán)境。按照“政社分離、管辦分離，轉(zhuǎn)變政府職能，促進(jìn)社會組織健康有序發(fā)展”要求，加快政府職能轉(zhuǎn)變，在法律規(guī)范和行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，以營造記賬行業(yè)健康發(fā)展的大環(huán)境。

（三）探索行業(yè)自律管理，大力提升記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力

記賬機(jī)構(gòu)向企業(yè)等各方面提供專業(yè)服務(wù)，記賬行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施行業(yè)自律管理有利于促進(jìn)行業(yè)自身的規(guī)范發(fā)展。

一是探索組建行業(yè)自律組織。財(cái)政部門牽頭組織記賬機(jī)構(gòu)，特別是具有行業(yè)影響力的記賬機(jī)構(gòu)，研究行業(yè)自律組織組建工作，為行業(yè)規(guī)范發(fā)展發(fā)揮作用。

二是充分發(fā)揮自律管理職能。行業(yè)自律組織按照記賬行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，研究制定執(zhí)業(yè)規(guī)范，組織開展專業(yè)培訓(xùn)，實(shí)施分類管理，交流行業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，探索行之有效的自律管理方式方法，不斷提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。

三是規(guī)范行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由行業(yè)自律組織研究制定記賬行業(yè)收費(fèi)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確行業(yè)最低收費(fèi)，遏制低價(jià)競爭，規(guī)范競爭秩序。

（四）政策扶持，積極引導(dǎo)記賬機(jī)構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展

充分發(fā)揮記賬機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)力量，有效擴(kuò)大記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍，為廣大小微企業(yè)提供記賬會計(jì)服務(wù)，切實(shí)提高小微企業(yè)的資信水平。

一是政策引導(dǎo)拓展新興業(yè)務(wù)。在記賬業(yè)務(wù)之外積極開拓內(nèi)部控制設(shè)計(jì)咨詢、企業(yè)信息化咨詢服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，大力拓展記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)規(guī)模。同時(shí)，在村鎮(zhèn)改革中引入記賬服務(wù)，充分發(fā)揮記賬機(jī)構(gòu)在規(guī)范村鎮(zhèn)會計(jì)核算、加強(qiáng)村鎮(zhèn)資產(chǎn)和資金管理工作中的重要作用。

二是政策扶持支持行業(yè)發(fā)展。探索通過政府購買服務(wù)的方式，公開選聘記賬機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)實(shí)施記賬專業(yè)服務(wù)，切實(shí)提升小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量和資信度，有效幫助解決小微企業(yè)的融資難和擔(dān)保難問題。

三是加強(qiáng)培訓(xùn)，打造人才隊(duì)伍。要在繼續(xù)強(qiáng)化會計(jì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，探索培養(yǎng)記賬行業(yè)人才，將記賬行業(yè)從業(yè)人員納入上海地方領(lǐng)軍人才和全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)范圍，打造一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好的記賬人員隊(duì)伍。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督，督促記賬機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)

財(cái)政部門要履行監(jiān)督責(zé)任，創(chuàng)新監(jiān)管思路，切實(shí)促進(jìn)記賬業(yè)健康發(fā)展。

一是強(qiáng)化依法審批。要本著依法、便民、高效的原則，規(guī)范記賬的行政許可，明確審批責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識，從記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立審批環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，從源頭上保證記賬機(jī)構(gòu)質(zhì)量。

二是強(qiáng)化行業(yè)管理。加強(qiáng)記賬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)信用等級管理，對于成立時(shí)間超過一個(gè)完整會計(jì)年度的記賬機(jī)構(gòu)，全面實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)信用等級管理，規(guī)范記賬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理，推動(dòng)記賬機(jī)構(gòu)不斷提升執(zhí)業(yè)水平。

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量注冊會計(jì)師影響因素衡量標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)質(zhì)量影響因素

審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。

審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1]。只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與人之間的成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會資源的浪費(fèi)。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場的運(yùn)行中，由注冊會計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場這三方面的因素。

1．會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響

會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場占有率以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會計(jì)師事務(wù)所對單個(gè)客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會主義行為的機(jī)會成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專長會計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長，它使會計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家（industrysPeeialist）的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量[2]。

2．公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3]。公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計(jì)質(zhì)量。

3．審計(jì)市場對審計(jì)質(zhì)量的影響

注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場的競爭程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

二、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計(jì)的基本特性來衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1．經(jīng)濟(jì)及時(shí)性

指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2．真實(shí)合法性

指審計(jì)工作的過程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

三、審計(jì)質(zhì)量的改善措施

1.加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計(jì)人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。首先，會計(jì)師事務(wù)所的人員選擇會關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識更新，加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工，提高專業(yè)勝任能力。再次，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。比如推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件的應(yīng)用，推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究和應(yīng)用等。

2.加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管

首先，在審計(jì)收費(fèi)市場化下，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)置于事務(wù)所是否存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費(fèi)或亂收費(fèi)，上市公司是否存在以審計(jì)收費(fèi)為籌碼而達(dá)到購買審計(jì)意見目的等不正當(dāng)行為的，發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)予以嚴(yán)懲。其次，年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管有待加強(qiáng)。證監(jiān)會應(yīng)進(jìn)一步有關(guān)支付事務(wù)所報(bào)酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴(yán)格要求上市公司按“規(guī)范”要求進(jìn)行披露。基于上市公司有可能利用審計(jì)收費(fèi)作為購買審計(jì)意見的籌碼，更換事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對支付報(bào)酬情況做更詳細(xì)的說明。

3.完善公司治理制度

首先，要健全和完善董事會以及獨(dú)立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專業(yè)特長，尤其是審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)特長，使得對審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

篇10

隨著銀行同業(yè)競爭的日益激烈及加入WTO后外資銀行進(jìn)入我國金融市場所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，各商業(yè)銀行也由傳統(tǒng)的主要注重經(jīng)營管理轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理和戰(zhàn)略管理并舉，把制定戰(zhàn)略規(guī)劃作為獲取持續(xù)性競爭優(yōu)勢的保證。戰(zhàn)略管理會計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報(bào)告戰(zhàn)略規(guī)劃的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。它著重研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價(jià)值的過程；研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”，以及從企業(yè)長期決策同期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。

一、銀行實(shí)施戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計(jì)

1．傳統(tǒng)管理會計(jì)已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。傳統(tǒng)的管理會計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問題。在日益激烈的市場競爭中，衡量企業(yè)競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除收入、成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的客戶滿意度、市場占有率、競爭對手的數(shù)量等。就拿市場占有率而言，它反映了企業(yè)競爭地位的相對變化，在一定程度上代表了未來銀行的盈利狀況。而傳統(tǒng)的管理會計(jì)卻未能超越會計(jì)主體范圍，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)的管理者忽視市場變化、競爭對手、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的諸多重要因素。激烈的同業(yè)競爭使得每家銀行在做好內(nèi)部管理、內(nèi)部核算的同時(shí)，還要不斷地了解競爭對手的新動(dòng)態(tài)，了解自己在同業(yè)中的地位，這樣才能適時(shí)調(diào)整以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些要求單靠傳統(tǒng)的管理會計(jì)是不能實(shí)現(xiàn)的。

2．戰(zhàn)略管理會計(jì)的推行是銀行業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的必然要求。營造持續(xù)性競爭優(yōu)勢是銀行戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一，而銀行競爭優(yōu)勢又取決于其所擁有的相對成本優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理會計(jì)一般以投資報(bào)酬率來評價(jià)企業(yè)的業(yè)績而忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價(jià)中的作用。實(shí)際上，企業(yè)利潤是否穩(wěn)定增長在很大程度上取決于企業(yè)相對的市場競爭地位。戰(zhàn)略管理會計(jì)從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持續(xù)性競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。它具有明顯的外向性，將視角更多地投向影響企業(yè)的外面環(huán)境，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，做到知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻、防御措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

未來的競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價(jià)不應(yīng)拘泥于一時(shí)的得失，而應(yīng)著眼于全面、長期地提高企業(yè)競爭力、發(fā)展力，是微觀效益和宏觀效益、當(dāng)前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。戰(zhàn)略管理會計(jì)將對企業(yè)效益的評價(jià)從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合效益，將對經(jīng)營成果的計(jì)算重點(diǎn)由利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，更好地為戰(zhàn)略管理需要服務(wù)。

二、銀行推行戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要內(nèi)容

1．協(xié)助銀行制定戰(zhàn)略目標(biāo)。銀行戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三個(gè)層次：總體戰(zhàn)略目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。總體戰(zhàn)略目標(biāo)主要確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍；競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究銀行在同業(yè)競爭中的目標(biāo)定位問題；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是在實(shí)施競爭戰(zhàn)略過程中，銀行各部門或各種職能應(yīng)發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)一方面從自身內(nèi)部出發(fā)，研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境——自身擁有的資源和能力，搜集各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，特別是一些非財(cái)務(wù)信息，諸如員工的參與和滿意度、包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量、與技術(shù)開發(fā)和金融創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；另一方面著重對其外部環(huán)境——包括競爭者、客戶。政府等方面的研究，加強(qiáng)銀行外部信息的搜集，通過對競爭對手的分析，對客戶群體的研究及對國家政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。

2．對銀行進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。從外部競爭形式來看，一方面隨著我國經(jīng)濟(jì)體制多元化格局的建立，適應(yīng)金融需要的新型金融機(jī)構(gòu)迅猛興起與發(fā)展，我國銀行之間競爭日益加?。涣硪环矫骐S著我國加入WTO，金融市場全面開放已成為必然，我國銀行要在與外資銀行的激烈競爭中處于不敗之地，決定因素不僅在于實(shí)力，更重要的是取決于是否有健康發(fā)展的經(jīng)營管理機(jī)制，取決于能在多大程度上降低成本。戰(zhàn)略成本管理跳出傳統(tǒng)成本管理框架，著重從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。在強(qiáng)調(diào)利用收入成本率、收入費(fèi)用率。負(fù)債成本率和法定利率偏離度等成本管理指標(biāo)的同時(shí)，還加強(qiáng)了對銀行戰(zhàn)略成本的研究，包括隱含規(guī)模成本、技術(shù)投入與產(chǎn)出成本、人力資本的投入產(chǎn)出成本、金融創(chuàng)新成本等，以避免經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題，為順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

3．為銀行的經(jīng)營決策提供服務(wù)。為了長久保持競爭優(yōu)勢，銀行更應(yīng)關(guān)注未來信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)在提供與經(jīng)營決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計(jì)所存在的短期性、簡單化的缺陷，著重提供各種相關(guān)、及時(shí)、可靠的信息。它著眼于長期本量利分析，更能反映銀行投入的實(shí)際業(yè)績，為其持續(xù)發(fā)展提供有用信息。例如，如何規(guī)劃調(diào)整分支機(jī)構(gòu)，撤并收縮業(yè)務(wù)量少、保本點(diǎn)以下、當(dāng)?shù)剡M(jìn)入資源匾乏的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，發(fā)展存款多、效益好、潛力大的精品機(jī)構(gòu)；如何規(guī)劃調(diào)整各職能部門人員配比，提高管理效率；如何在客戶選擇上區(qū)分優(yōu)劣，提供差別服務(wù)以提高資金成本的效率和效用等等。

4．進(jìn)行人力資源核算，提高銀行人力資源使用效率。人是銀行進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)的核心。他既是銀行的一項(xiàng)重要資源，在銀行經(jīng)營活動(dòng)中具有特殊的使用價(jià)值；他又是一種以智力資本為核心的人力資本，通過人力資源的運(yùn)營能創(chuàng)造出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對其投入的新價(jià)值。人力資源管理是戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容。戰(zhàn)略管理會計(jì)包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價(jià)。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。戰(zhàn)略管理會計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，從更深層次的角度來分析研究人力資源，盡可能地提高人力資源使用效率，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施服務(wù)。

三、推行銀行戰(zhàn)略管理會計(jì)的幾點(diǎn)建議

1．加強(qiáng)銀行的戰(zhàn)略管理，明確戰(zhàn)略管理與經(jīng)營管理的關(guān)系。戰(zhàn)略管理與經(jīng)營管理不同，它著眼于未來，是一種長期性的規(guī)劃。它所要考慮的是全局性、長遠(yuǎn)性的因素。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)還應(yīng)注意與短期的經(jīng)營規(guī)劃相區(qū)別。面對國際金融業(yè)并購熱潮的加劇及加入WTO后國外金融航空母艦的沖擊，我國銀行不能坐而無視，必須突破現(xiàn)有分業(yè)經(jīng)營格局造成的管理思想上的限制，將混業(yè)經(jīng)營理念納入銀行的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，戰(zhàn)略性的規(guī)劃也需要經(jīng)營收益相支持，只有完成各階段的經(jīng)營目標(biāo)取得經(jīng)營收益才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。明確了戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了戰(zhàn)略規(guī)劃和切實(shí)可行的經(jīng)營方針，就能為推行戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造條件。

2．盡快建立健全銀行戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)。信息資源的搜集和利用是戰(zhàn)略管理會計(jì)的關(guān)鍵。要想發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)勢，更好地為銀行的戰(zhàn)略管理服務(wù)，就必須盡快建立健全銀行戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)。該會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)包含內(nèi)部與外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)等諸多方面的信息收集、整理和分析。因此，首先必須擴(kuò)大現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)，注意搜集現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)中所沒有的外部及非財(cái)務(wù)信息，補(bǔ)充現(xiàn)有系統(tǒng)。同時(shí)還須加強(qiáng)對此類信息的整理和分析以不斷完善現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)，提高現(xiàn)有會計(jì)信息系統(tǒng)的使用價(jià)值，為戰(zhàn)略管理服務(wù)。