導語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

雖然工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計都屬于廣義的工業(yè)企業(yè)，也都執(zhí)行新的會計準則，但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的不同，兩者部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法也有些不同。本文將就工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)會計核算的一些常見區(qū)別進行淺顯的思考與探討，與同行共勉。

【關鍵詞】

工業(yè)企業(yè)；建筑施工企業(yè)；會計核算；區(qū)別

在教學過程中，我發(fā)現(xiàn)有些學生對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計的部分業(yè)務處理相互混淆，針對這種現(xiàn)象，結合這幾年的教學經(jīng)驗，我將從工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求出發(fā)，對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計業(yè)務處理上的一些常見區(qū)別進行淺顯的思考與探討。

1 工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點

1.1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求

工業(yè)企業(yè)是最早出現(xiàn)的企業(yè)，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動或工業(yè)性勞務活動、自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經(jīng)濟組織。其主要生產(chǎn)經(jīng)營的核算內(nèi)容包括供應、生產(chǎn)、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。

1.2 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點主要由建筑產(chǎn)品的特點所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產(chǎn)的流動性；②產(chǎn)品的形式多樣；③建造合同雖屬于經(jīng)濟合同的范疇，但一般是先有買主，后有標的，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；④資產(chǎn)的建設期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產(chǎn)的體積大，造價高。

2 工業(yè)企業(yè)會計與建筑施工企業(yè)會計業(yè)務處理的主要區(qū)別

由于工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現(xiàn)在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面。

2.1 會計科目設置的區(qū)別

2.1.1 “機械作業(yè)”科目

建筑施工企業(yè)使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發(fā)生的各項費用，通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業(yè)從外單位或本單位其他內(nèi)部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。而工業(yè)企業(yè)不設置此賬戶。

2.1.2“輔助生產(chǎn)”科目

“輔助生產(chǎn)”是指建筑施工企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，先通過“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。而工業(yè)企業(yè)會計中輔助生產(chǎn)部門所花費的費用一般是通過“生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

2.1.3 “工程施工”科目

建筑施工企業(yè)會計中的此科目相當于工業(yè)企業(yè)會計中的“生產(chǎn)成本”，下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發(fā)生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。（見例1）

2.1.4“工程結算”科目

本科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。（見例1）

2.2 存貨核算的區(qū)別

2.2.1 外購存貨采購成本的構成

工業(yè)企業(yè)購進生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業(yè)外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環(huán)節(jié)繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。

2.2.2 存貨跌價準備

無論是工業(yè)企業(yè)還是建筑施工企業(yè)，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《企業(yè)會計準則----建造合同》規(guī)定：建筑施工企業(yè)如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉(zhuǎn)銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業(yè)務成本”科目。

2.2.3 資產(chǎn)負債表中的存貨項目

資產(chǎn)負債表中“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。工業(yè)企業(yè)會計中應根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“在產(chǎn)品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業(yè)會計處理時，還應該加上“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額。

2.3 收入的確認與成本計算的區(qū)別

2.3.1 收入的確認

建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務收入是建造合同收入，而工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入是商品銷售收入。

（1）建造合同收入由合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入：

[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業(yè)主批復的驗工計價款的3%計繳營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如表1。

①2008年年底

計算完工進度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%

2008年應確認合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）

2008年應確認合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）

2008年應確認合同毛利=2250000-200000=250000（元）

2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：

借：主營業(yè)務成本 2000000

工程施工---合同毛利 250000

貸：主營業(yè)務收入 2250000

計算2008年應繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加 74250

貸：應交稅費----應交營業(yè)稅（2250000×3%） 67500

----應交城市維護建設稅（67500×7%） 4725

----應交教育費附加（67500×3%） 2025

②2009年年底

計算完工進度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%

2009年應確認合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）

2009年應確認合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）

2009年應確認合同毛利=4230000-3832000=398000（元）

2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理2008年，2010年業(yè)務處理同2009年。

③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：

借：工程結算 9000000

貸：工程施工--合同毛利 900000

--合同成本 8100000

（2）商品銷售收入確認收入的實現(xiàn)，一般要具備以下五個條件：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；⑤相關的成本能夠可靠地計量。

[例2] 中華公司銷售產(chǎn)品一批產(chǎn)品給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。該批產(chǎn)品成本為420000

實現(xiàn)收入 借：應收票據(jù)---丙公司 585000

貸：主營業(yè)務收入 500000

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額） 85000

同時結轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 420000

貸：庫存商品 420000

3 成本計算

這兩個行業(yè)成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區(qū)別：

①成本計算方法。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點的不同，工業(yè)產(chǎn)品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業(yè)的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業(yè)企業(yè)會計中的品種法類似。

②成本項目的劃分。工業(yè)產(chǎn)品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用；

③建筑施工企業(yè)工程施工成本的結轉(zhuǎn)更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據(jù)《企業(yè)會計準則――建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，施工企業(yè)成本的結轉(zhuǎn)將工程價款結算和收入的確認分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結算和收入確認合并在一起進行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。施工企業(yè)為結算價款向發(fā)包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關賬戶進行核算，施工企業(yè)采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設置“工程施工――合同毛利”和“工程結算”賬戶解決這一差異，當期將合同收入與合同費用的差額確認為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設“工程結算”賬戶，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應與“工程結算”賬戶對沖后結平。（見例1）

4 與主營業(yè)務相關稅費處理的區(qū)別

工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務為銷售商品或提供加工、修理修配等工業(yè)性勞務，屬于增值稅納稅義務人，生產(chǎn)、委托加工應稅消費品的工業(yè)企業(yè)同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)的建筑施工企業(yè)則屬于營業(yè)稅納稅義務人。

4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同

材料采購時應支付的增值稅，工業(yè)企業(yè)記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，而建筑施工企業(yè)在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。

[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發(fā)票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。

分析：若該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，其會計處理應為：

借：原材料 30000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 35100

若該企業(yè)為建筑施工企業(yè)，則其會計處理應為：

借：原材料 35100

：銀行存款 35100

4.2 主營業(yè)務收入所繳納的稅金不同

工業(yè)企業(yè)取得銷售商品收入確認為“主營業(yè)務收入”，主要繳納增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業(yè)會計準則第15號---建造合同》的規(guī)定，建筑施工企業(yè)根據(jù)工程完工百分比確認“主營業(yè)務收入”，繳納營業(yè)稅（見例1）。

【參考文獻】

[1]財政部，《企業(yè)會計準則》，2006.

[2]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》，中國財經(jīng)出版社， 2012.

篇2

關鍵詞：施工企業(yè)；會計核算；合理性；實踐

所謂會計核算主要是指企業(yè)通過對相關手段的利用來對其生產(chǎn)及經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種事件進行歸納總結，對過去的經(jīng)營活動進行評價，并在核算與分析的基礎上對企業(yè)未來的發(fā)展作出相關預測，進而為企業(yè)決策者提供有價值即可利用的數(shù)據(jù)會計信息。對建筑施工企業(yè)而言，會計核算工作的有效開展不僅可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率的提升，同時也能夠為企業(yè)良好發(fā)展提供條件。施工企業(yè)具有一些區(qū)別于其他企業(yè)的獨特性，也正是因為這些獨特性決定了施工企業(yè)會計核算具有核算周期長、跨年度核算、金額巨大、項目單一等特點，所以在進行施工企業(yè)會計核算的時候應特別注意本行業(yè)的特點，采用適合的專業(yè)會計手段，對發(fā)生的工程項目進行合理的確認和計量，也正是因為這些特性，在使用會計核算方法和原則時也難以進行統(tǒng)一，因此會出現(xiàn)很多通病?！稖蕜t》中完工百分比法僅適用于提供勞務的交易。當勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，為準確反映每一會計年度的收入、費用和利潤情況，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按勞務的完成程度確認收入和相關費用。鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、現(xiàn)階段會計核算方法的合理性分析

以下將從優(yōu)點和缺點兩個方面進行合理性分析，下面以“完工百分比”為例進行討論。（1）優(yōu)點，①目前根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的要求，大中型施工企業(yè)基本上采用完工百分比法核算收入與成本，此種方法有機地結合了建筑施工企業(yè)的特點，使建筑施工企業(yè)在確認收入和成本上找到了依據(jù)，從而避免各會計期間的工程收入、費用及收益產(chǎn)生大的波動。同時，在工程施工合同的結果能夠可靠地估計的情況下，使企業(yè)在資產(chǎn)負債表日能夠合理地確認收入，保證了企業(yè)經(jīng)濟效益的流入和經(jīng)濟結果的可靠計量，符合收入與成本配比原則。②敦促企業(yè)健全各項成本核算制度，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。只有在預計總成本合理、實際成本及時歸集到位的情況下，該會計核算方法才會準確，確認的收入成本才真實。③保證各財務指標的相對穩(wěn)定性。在合理預計總成本及合同毛利的情況下，確認的收入不會有很大變動，由此利潤變動幅度也不會很大。對于資產(chǎn)負債表，該核算方法影響的主要項目是存貨及預收賬款，根據(jù)準則要求，一般工程施工大于工程結算的差額進入了存貨，反之則進入預收賬款，在業(yè)主計價及時、工程成本歸集到位的情況下，這兩個項目的金額都不會很大，變動幅度也不明顯，由此產(chǎn)生的財務指標也不會產(chǎn)生很大的波動。（2）缺點，①存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間。企業(yè)經(jīng)營者有時會為了完成考核指標，往往要求財務人員根據(jù)考核的需要人為調(diào)節(jié)利潤，建造合同完工百分比法為調(diào)節(jié)利潤留下了很大的空間。②導致資產(chǎn)或負債的不真實性。在實務中，建設單位（業(yè)主）按工作量簽訂單認可的收入大多低于企業(yè)按完工進度計算確認的收入。另一方面，實際發(fā)生的成本超過預計成本，導致按照成本計算的完工進度被高估。③存在稅務問題。首先，營業(yè)稅問題。施工企業(yè)不可能只有一個施工項目，從而形成應交稅費賬戶的長期懸賬，這樣“應交稅費”中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實義務。其次，企業(yè)所得稅問題。在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負擔必定要加重。

二、納稅實踐

根據(jù)上文的分析，以下就納稅實踐進行探討。（1）營業(yè)稅繳納方式的選擇。根據(jù)以上分析自然選擇業(yè)主代扣方式。這里存在三點優(yōu)勢：①為發(fā)包商提供的合理避稅的途徑，關于這一點從擴大稅前列支招待費的比例中就可以看出；②業(yè)主代扣方式的實行，能為發(fā)包商帶來額外的代扣手續(xù)費的收入；③在目前營業(yè)稅改增值稅的試點期間，當其政策還未覆蓋到施工領域的時候，能防止重復征稅情況的發(fā)生。由此可見，按建造合同完工百分比確認的收入相配比的稅金確認，在目前的稅制環(huán)境下是不盡合理的。（2）營業(yè)稅繳納方式的實踐。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。這就意味著，第二種營業(yè)稅繳納方式的形成。對此，應結合當前稅務部門力求簡單明了的偏好，實施總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進行工程價款結算時，業(yè)主按結算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務機關提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方的方式來展開。 綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。

三、小結

以“完工百分比法”作為本文會計核算的方法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。其優(yōu)點和缺點主要體現(xiàn)在三個方面。從而，在納稅實踐中需要給予權變來處理。

參考文獻：

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《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī)，并結合施工企業(yè)的實際情況，我國特制定施工企業(yè)會計核算辦法。筆者擬就建筑施工企業(yè)會計核算存在問題及其改進措施進行初步的探討。

一、建筑施工企業(yè)會計核算的特點

了解和掌握建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點是研究施工企業(yè)會計核算問題的基礎。建筑產(chǎn)品具有施工周期長、投資額大、復雜多樣、整體難分、不易移動和生產(chǎn)工人流動性大等特點，這也決定了施工企業(yè)會計核算具有以下特點。

第一，分級核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、施工生產(chǎn)分散、地點不固定等特點，為了使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結合起來，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

第二，定單成本計算法。要求施工企業(yè)會計按照每項工程分別進行成本核算，分別計算每項工程的特點，即要求采用’‘定單成本計算法”，并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致，以便于分析考核。

第三，工程成本核算與工程價款結算的分段性。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算，施工企業(yè)就要墊支大量資金，給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難，而且不利于正確反映各項的經(jīng)營成果。因此，施工企業(yè)要按照“已完工程”分期計算預算成本和實際成本，并與建設單位進行工程價款的結算。

第四，每項工程成本單獨計算。建筑施工產(chǎn)品存在多樣性和單件性等特點，決定了施工企業(yè)不能根據(jù)某個時期內(nèi)全部施工總費用和相應的工程總量來計算各項工程的單位成本，而應該按照企業(yè)所承包的每項工程分別進行成本費用獨立核算，同時使實際成本和預算成本的統(tǒng)計口徑相一致，以便于分析。

二、施工企業(yè)會計核算中的常見問題

第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不全面。數(shù)據(jù)統(tǒng)計是會計核算的基礎工作之一。一般來說，保證工程項目成本核算比較準確的主要依據(jù)是事先統(tǒng)計、匯總的數(shù)據(jù)的全面與準確與否，對工程項目而言，具體類項應包括工程項目產(chǎn)值、人力勞動消耗、利用施工機械的情況、財產(chǎn)物資的消耗以及其他各項動力消耗等。除此之外，還應該有較為完備的成本預算，包括預算總價和總價分解后的單價情況。只有具備這些具體的數(shù)據(jù)，財務會計部門才能有根據(jù)地應用統(tǒng)計資料對施工企業(yè)成本進行核算，并能夠按照施工的具體項目對各項費用進行分類和歸集，運用確切的依據(jù)分辨是確認為直接費用或間接費用，并準確、具體地核算工程項目的成本，進而分析各項費用增減的主要原因，以有針對性地提出后期節(jié)約成本費用的措施。

第二，企業(yè)盈利逐漸下降。建筑施工企業(yè)以承攬工程、付出勞動換取計劃利潤，其勞動對象是不動產(chǎn)，它的產(chǎn)品主要是房屋建筑物的建設和設備的安裝。近年來建筑施工行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境多變，內(nèi)部財務管理混亂，建筑施工企業(yè)生存十分艱難，虧損面日益擴大，整個行業(yè)經(jīng)濟狀況有嚴重滑坡的趨勢，許多企業(yè)到了舉步維艱的地步。近幾年來，建筑施工企業(yè)同建筑單位發(fā)生的正常商業(yè)信用關系都到嚴重的破壞，使建筑施工企業(yè)的應收賬款數(shù)額急劇上升，墊付資金居高不下，財務費用大奎增加，嚴重的傷害了建筑施工企業(yè)的切身汛益。

第三，債權、債務不能及時清理。由于市場競爭的日益激烈，一個工程項目，到工程信息的取得得到中標簽訂合同，歷時少則幾個月，多則幾年投入的人力、物力、財力越來越大，更不敢統(tǒng)計未能中標的工程項目。大額的經(jīng)營成本已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)的沉重負擔，嚴重影響了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。竣工工程結算之后，存在大量三年以上應收賬款，嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實可靠性存在大量預付分包工程款掛賬，形成企業(yè)資產(chǎn)的虛增或潛虧。

第四，施工企業(yè)財務人員素質(zhì)有待提高。近年來，施工企業(yè)會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒有跟上。施工企業(yè)會計人員有的不具有相應的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。有些會計八員對相關法律法規(guī)不夠了解，在領導的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。施工企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的原因主要在于一方面是新會計準則項布與實施后，更多專業(yè)性的應用對會計人員提出了更高的要求，巫需對會計人員加強培訓另一方面，目前施工企業(yè)會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務培訓素質(zhì)較低，起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。

第五，施工企業(yè)成本核箕受重視程度不夠。企業(yè)經(jīng)營管理層的觀念是企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵，經(jīng)營者的經(jīng)營理念直接決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行力度與效果。從我國施工企業(yè)的現(xiàn)實情況來看，企業(yè)經(jīng)營者對于成本核算的重視程度遠遠不夠，成本核算制度不健全，或者缺乏氏行力度，并沒有將成本核算當作會計與管理工作的重要內(nèi)容。一方面是因為對于施工企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營管理者普遍認為施工企業(yè)會計核算的對象是資金運動，其核心內(nèi)容也就是資金管理，增加資金的流動性，提高資全使用效率是企業(yè)會計核算的唯一內(nèi)容，而忽視了工程作業(yè)中的成本管理；另一方面除財務部門外的其他作業(yè)部門對基礎成本信息的核算不清楚，施工項目的情況只有作業(yè)部門了解，財務部門只能以施工部門的信息為基礎進行核算，可能無法記錄真實的成本信息，就會對企業(yè)管理者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重要影響，嚴重者甚至會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

三、建筑施工企業(yè)會計核算的改進措施

第一，加強施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)。會計核算是企業(yè)內(nèi)部制度的中心，而會計人員是承擔會計核算職貴的主要人員，因此會計人員要能真正擔當起施工企業(yè)會計核算、并為企業(yè)經(jīng)營者提供決策有用信息的重任。鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營特點，會計核算是施工企業(yè)加強資金管理、節(jié)約成本開支的重要工作環(huán)節(jié)。針對當前施工企業(yè)會計人員隊伍素質(zhì)偏低，結構不合理，難以適應公司發(fā)展需要的現(xiàn)狀，施工企業(yè)魚需更新會計人員的專業(yè)知識、提高會計操作能力。首先，要對企業(yè)在崗會計人員進行新會計準則的培訓，并重新進行業(yè)務能力考核，具體內(nèi)容可以根據(jù)崗位需要設里包括會計制度、會計基礎，計算機操作能力等方面的知識其次，為施工企業(yè)準備培養(yǎng)復合型的財會人才，以適應企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以挑選出綜合素質(zhì)較好的人員進行專業(yè)的培訓學習，培養(yǎng)出既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化技術的復合型人才再次，要加緊對施工企業(yè)財會人員的后續(xù)教育，加強現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、新會計準則的培訓，不斷提高財會隊伍素質(zhì)，使會計核算內(nèi)容更加準確，減少工作中的盲目性，不但能對外提供完整可靠的財務信息，而且能及時地為公司領導提供各項經(jīng)營指標。

第二，全面推廣會計電算化。會計工作電算化為會計核算提供了極為有力的條件，使會計數(shù)據(jù)處理和信息資源共享的優(yōu)勢得以發(fā)揮。會計核算中心實施會計電算化操作，對納入核算單位采用同一套核算軟件。會計核算后，集團公司本部可以遠程查看下屬生產(chǎn)單位的財務系統(tǒng)，及時掌握下屬生產(chǎn)單位的財務狀況。同時，會計核算也必將極大的推動會計電算化的進程，使建筑施工企業(yè)有可能從長遠利益出發(fā)，認真規(guī)劃和實施財務信息管理系統(tǒng)，將項目核算作為該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)來建立，最終將財務信息系統(tǒng)并入建筑施工企業(yè)管理信息系統(tǒng)之中。

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【關鍵詞】施工企業(yè)會計；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會計核算辦法的頒布

為了進一步規(guī)范施工企業(yè)會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部針對施工企業(yè)的特點，結合施工企業(yè)的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》時，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業(yè)的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業(yè)會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

二、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本核算的比較

對主營業(yè)務收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據(jù)本準則規(guī)定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業(yè)務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

對主營業(yè)務成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個準則對主營業(yè)務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備。《建造合同》的核算是設置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。可見，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后這兩個科目應無余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。

合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據(jù)一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。

間接費用在發(fā)生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發(fā)生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會計核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業(yè)履行施工過程中發(fā)生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發(fā)生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個準則中“工程結算”的核算內(nèi)容和會計處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算時，根據(jù)結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據(jù)權責發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本?！督ㄔ旌贤分袑@類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分攤的周轉(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設置明細賬，進行明細核算?！妒┕て髽I(yè)會計核算辦法》對周轉(zhuǎn)材料的領用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業(yè)對在用周轉(zhuǎn)材料、部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對材料的管理。

“臨時設施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。

“機械作業(yè)”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a(chǎn)成本”科目，貸記“機械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會計核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業(yè)進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。

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〔2002〕394號）第三十七條之規(guī)定，建設單位應在項目竣工后3個月內(nèi)完成基建工程決算的編制工作，辦好固定資產(chǎn)移交手續(xù)。但在實際工作中，并非所有的項目都能按期完成決算工作，大多數(shù)項目基建工程決算進度比較緩慢，直接影響了新增固定資產(chǎn)的核算和對建設成果的分析總結。因此，如何加快基建工程決算工作進度，已成為目前我們財務人員面臨的一個刻不容緩的課題。本文擬就如何加快公用事業(yè)（企業(yè)）基建工程決算問題作如下簡要的探討：

一、基建工程決算的重要性和必要性

第一，基建工程決算報告是綜合、全面地反映建設單位基本建設成果和財務情況的總結性文件。建設一個項目，從項目申請立項、可研、概算批復、開工建設到交付使用要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，時間跨度較長，只有做好基建工程決算并通過審核批復，一個工程項目才算真正地完工，也才能最終確定工程的投資額。

第二，基建工程決算是評價基本建設投資計劃、概預算執(zhí)行情況及分析投資效果的重要依據(jù)?；üこ虥Q算是反映工程項目的計劃和實際的建設工期、設計和實際效益，反映概算總投資和實際建設成本，以及所達到的主要技術經(jīng)濟指標。不僅可以評價項目管理情況，還為分析投資效果、降低建設成本、加強基本建設管理，提高投資效益提供參考和依據(jù)。

第三，基建工程決算是辦理交付使用資產(chǎn)的依據(jù)。交付使用資產(chǎn)價值作為接收單位的資產(chǎn)入賬依據(jù)，其真實性和完整性十分重要，只有按照規(guī)范地計量，準確地核算，才能保證入賬價值的準確性，否則極易造成國有資產(chǎn)的流失，基建工程決算審核就是保證交付使用資產(chǎn)價值完整性和準確性的一個強有力的手段。

二、基建工程決算的現(xiàn)狀和原因分析

根據(jù)對某市7家大中型企業(yè)的調(diào)查，7家企業(yè)2011年、2012年兩年共竣工投入使用基建工程17個，其中竣工投入使用后6個月內(nèi)辦理竣工決算的有3個，約占全部項目的18%；竣工投入使用后12個月內(nèi)辦理竣工決算的有9個，約占全部項目的52%；竣工投入使用后24個月內(nèi)辦理竣工決算的有4個，約占全部項目的24%；竣工投入使用后超過24個月未辦理竣工決算的有1個，約占全部項目的6%。（見圖1）

通過對以上數(shù)據(jù)的分析，我們歸納原因如下：

第一，大多數(shù)基建工程存在資金到位不及時的情況。在工程建設中，基本建設資金來源多樣化，有國內(nèi)資金、國外資金，有預算內(nèi)撥款、專項撥款，還有自籌資金撥款及其他撥款。項目建設的快慢在一定程度上取決于項目資金是否能及時足額到位，建設資金到位的滯后、不及時，在很多建設項目中都存在，甚至在建設項目已經(jīng)完工，進行基建工程決算時還遲遲不到位。項目資金是否及時到位，不但在工程建設過程中影響著工程進度，在項目完工進行基建工程決算時更是如此，由于項目建設資金不能及時足額到位，導致該項目的往來款項無法徹底清理，直接影響了工程項目的基建工程決算。

第二，由于在建項目多、管理人員少等原因，致使大多數(shù)基建項目從開始就沒有按照“一個建設單位同時承建多個建設項目，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算”的規(guī)定進行，往往是多個項目統(tǒng)一核算，導致已經(jīng)交付使用多年的工程遲遲不能辦理基建工程決算，基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權債務清償也不能及時有效進行。

第三，大多數(shù)基建項目評審時間過長造成基建工程決算未能及時辦理?；窘ㄔO項目開工后，按工程進度的70%支付工程款，工程竣工驗收后，要等財政評審中心審核后才進行結算，按審定價的95%支付工程款，余款5%作為工程保修金，待工程竣工2年保修期滿后退還。由于工程項目較多，財政評審中心審核時間較長，造成工程項目結算款未能及時結算，也導致了基建工程決算滯后。

第四，編制前的基礎準備工作沒有做好。沒有完成各類施工、采購合同、債權債務、財產(chǎn)物資的清理，沒有做到工程完工賬目結清，沒有完成有關項目可研、概算批復等資料的收集和整理工作。

第五，各部門之間協(xié)調(diào)力度不夠。基建工程決算工作是一項綜合性很強的工作，外部涉及勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位，內(nèi)部涉及基建財務、合同、設備、工程等部門，需要各部門的密切配合、積極協(xié)作。在編制決算報表的過程中，涉及實物的規(guī)格、型號及存放位置，涉及各項目的概預算等，由于財務人員受自身及工作的局限，只有在合同部、工程部、設備部等其他相關部門的大力協(xié)作下，才能掌握準確信息和準確填制所有的表格，最終保障竣工決算的順利進行。

三、加快基建工程決算的幾點建議

第一，加強對基建工程決算的組織和領導工作?；Q算工作是一項綜合性很強的工作，涉及面廣泛，應當在項目前期就成立項目建設領導小組，配備專人負責，與辦公室、財務部、工程部、合同部、設備部等部門積極配合，加強項目全過程管理，確保建設任務如期完成后能夠按期完成基建決算工作。

第二，加強基建財務管理和基建投資控制，對新建項目實行基建財務集中辦公核算。具體做法是：將新建項目納入集中辦公，由財務部負責每個建設項目完成基建工程決算，上報財政局批復后，按交付使用財產(chǎn)清冊所列的資產(chǎn)移交使用單位，即所屬企業(yè)入賬、使用。集中辦公的優(yōu)勢在于規(guī)范會計基礎工作，提高財務管理質(zhì)量。對納入核算的工程成本核算科目統(tǒng)一口徑，與財政部頒布的《基本建設單位會計制度》相一致，既要保證會計核算口徑的一致性，也為日后編制竣工決算奠定堅實的基礎。

第三，加強相關制度建設，建立健全完善的設計、施工、采購等合同變更管理辦法和工程款結算報批流程，夯實基建決算的基礎工作。改變過去財務人員核算管理與工程概算支出脫鉤的現(xiàn)象，嚴控基建付款審核關，特別是工程款支付。對施工單位每月報送、監(jiān)理審核的工程計量支付月報表，財務部配合工程部、合同預算等有關部門，認真審核工程計量報表，根據(jù)合同約定和建設進度支付工程款，及時扣回代墊款。每個項目的完工結算經(jīng)有關項目管理部門審核后，報送財政評審中心審查。通過財政評審中心審查后再辦理最終工程結算手續(xù)。財務對每個標段的付款情況設置了備查臺賬，臺賬包括項目的合同金額、工程的進度、工程價款的應（預）付款、已付款、其他代墊款等工程的實際支出情況，及時、準確反映每個合同的執(zhí)行情況。

第四，及時收集整理竣工項目資料，保證基建工程決算的完整性。項目完工后，要對工程項目資料全部進行整理歸檔，對項目建議書、工程設計、施工合同、工程決算、工程竣工資料等相關文件都進行認真檢查，確保留存的檔案資料準確無誤，以備今后查閱和審計。同時抽調(diào)熟悉項目情況、懂業(yè)務的工程、技術、財務方面的骨干人員，成立竣工決算編制小組，專門負責編寫竣工決算報告。

第五，提高財務人員素質(zhì)，為決算工作提供人力資源保障?；üこ虥Q算是對工程建設項目的最終總結，工作難度大，要很好地完成該項工作，基建單位的相關人員需要具備很高的業(yè)務水平。通過組織參加財政部門舉辦的《基建財務管理實務及竣工財務決算編制》培訓學習、到兄弟單位考察學習以及老帶新等多種形式對財務人員進行業(yè)務培訓，使財務人員的業(yè)務水平進一步提高，管理能力進一步增強，為加強基建財務管理和完成基建決算工作提供人力資源保障。

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(一)規(guī)范國有企業(yè)的會計基礎工作，提高會計信息的質(zhì)量

以往由于很多客觀因素的影響，致使國有企業(yè)存在“人人手中有票據(jù)，個個身上有現(xiàn)金，賬隨人走或人走賬無，常年不報賬和不結賬”的現(xiàn)象，并且國有企業(yè)無法按照《會計法》和財務會計制度的要求來日清月結。會計集中核算的建立，使得國有企業(yè)只設報賬員負責辦理日常現(xiàn)金收支事務，會計業(yè)務納入核算中心進行統(tǒng)一核算，賬簿的建立、科目的設置和平整的裝訂等，都能按照統(tǒng)一的要求和規(guī)定來執(zhí)行，從而極大地規(guī)范了國有企業(yè)的會計基礎工作，確保了會計核算資料的完整性、真實性和統(tǒng)一性。會計集中核算工作的建立，使得國有企業(yè)的會計監(jiān)督和會計核算相互制約，會計人員和會計主體進行了徹底分離，會計人員可以獨立地行使會計監(jiān)督和會計核算職能，嚴格按照會計規(guī)范化的要求進行會計核算，從而提高會計信息的質(zhì)量，也使得《會計法》在國有企業(yè)得到了更好的貫徹執(zhí)行。

(二)強化會計監(jiān)督的功能，從源頭上制止腐敗行為

在自設賬戶和自行核算的背景下，很多國有企業(yè)始終存在著“假賬真做，真賬假做，查不出是我的運氣，查得出是你的本事”的心理，帳外設賬和隱匿收入，導致貪污浪費等行為時有發(fā)生。會計集中核算工作的開展，能夠做到“收入一個漏斗，支出一個口子”，從制度和運作程序上規(guī)范國有企業(yè)的財務行為，初步形成了具有預防性和前瞻性的會計監(jiān)督機制。與此同時，財會人員可以更大膽地實行會計監(jiān)督職能，確保所有資金支出都在陽光下進行，實現(xiàn)了資金支出過程的全方位監(jiān)督。通過對國有企業(yè)每項收支的審核，國有企業(yè)所有的資金來源和使用去向、財務賬務都一目了然，對不合理的收入分配起到有效的監(jiān)督和制約，由此對亂支亂報現(xiàn)象進行有效遏制，從源頭上制止腐敗行為的發(fā)生。

(三)資金的統(tǒng)一管理，有利于部門預算的編制和執(zhí)行

傳統(tǒng)分散核算的理財方式重收入管理而輕支出管理，重審批分配而輕監(jiān)督控制，這種模式缺乏嚴格的預算監(jiān)督機制，缺少對資金使用過程的事前監(jiān)督和全面控制，同時由于資金使用信息的反饋滯后，使得預算安排缺乏科學性和合理性。會計集中核算工作的開展，一方面使得國有企業(yè)核算中心能夠?qū)嵭小凹泻怂恪⒎謶艄芾怼钡墓芾磙k法，為編制部門預算提供可靠和詳實的基礎資料；另一方面在核算中心統(tǒng)一、集中和高效的核算體制下，國有企業(yè)的所有開支在企業(yè)審核的基礎上要經(jīng)核算中心審批后方可入賬，這樣能夠確保部門預算真正發(fā)揮作用。

二、加強國有企業(yè)會計集中核算工作的管理

(一)明確職責分工，合理配備核算中心工作人員

合理配備核算中心工作人員，是國有企業(yè)實施會計集中核算的關鍵。只有配備了一定素質(zhì)和質(zhì)量的財務人員，才能確保對國有企業(yè)進行規(guī)范、全面的會計監(jiān)督和財務核算，使會計核算工作人員能夠有時間和能力進行相應的財務分析和專項課題調(diào)研，從而為國有企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)和專業(yè)的財務管理服務。

(二)健全會計電算化數(shù)據(jù)的內(nèi)控和保密制度

國有企業(yè)會計集中核算工作的開展，使得所有財務數(shù)據(jù)都必須錄入到財務電算化系統(tǒng)中。在會計電算化環(huán)境下，建立完善的內(nèi)控措施，制定會計電算化數(shù)據(jù)的內(nèi)控和保密制度。具體說來，國有企業(yè)要對財務電算化賬套實行企業(yè)權限管理，根據(jù)業(yè)務藥物，設立各個電腦操作崗位（如軟件操作員、系統(tǒng)維護員、系統(tǒng)管理員等），明確各自的權限。

(三)正確處理好監(jiān)督與服務的關系

會計集中核算中心既要監(jiān)督，又要服務，在服務的基礎上充分發(fā)揮監(jiān)督的智能。會計核算中心既要對預算企業(yè)進行會計核算與監(jiān)督，又要實行資金集中支付，兩種職能的統(tǒng)一意味著財政職能的延伸，又是預算管理強化的體現(xiàn)，這就要求會計核算中心的會計人員一方面要從財務審批程序、列支渠道等進行全方位、深層次的監(jiān)督；另一方面，核算會計更要重視提高服務質(zhì)量，提高辦事效率和轉(zhuǎn)變工作作風，對各種規(guī)章制度進行熟練掌握，在充分了解國有企業(yè)實際情況的基礎上，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)存在的問題并進行及時解決，從而切實為國有企業(yè)管好錢、理好財。

(四)加強內(nèi)部管理，完善監(jiān)控制度

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【關鍵詞】重要性 會計核算 問題 對策

企業(yè)的經(jīng)營管理效率直接影響著企業(yè)的競爭實力，而會計核算工作在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理當中舉足輕重，因此，要提高企業(yè)的競爭實力必然要重視該企業(yè)的會計核算工作。那么，會計核算工作對企業(yè)的發(fā)展的重要性究竟體現(xiàn)在哪些方面，企業(yè)管理過程中會出現(xiàn)哪些不可忽視的會計核算問題，企業(yè)管理人員應該如何應對這些問題，是亟待企業(yè)解決的。

一、會計核算工作對企業(yè)發(fā)展的重要性

首先，會計核算工作有效避免了會計信息的失實。會計核算工作是本著真實的信息源進行專業(yè)操作的，只要嚴格遵守流程所得的核算結果是能正確反映一個企業(yè)的財務狀況的。然而，有許多企業(yè)通過在會計賬面上作假等方法隱瞞真實資金流動情況，這樣的局面若不加以遏制會給企業(yè)造成難以挽回的損失。因此完善企業(yè)會計核算制度是重中之重，這不僅是企業(yè)的要求，也是整個社會經(jīng)濟發(fā)展的要求。

其次，會計核算工作是企業(yè)進行自我檢查、自我反省的工具。由于會計核算工作的主要內(nèi)容就是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的通過記賬等專業(yè)方式對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動加以匯總和監(jiān)督，各項資金收支情況能一目了然，因此通過查閱核算結果，管理人員能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正問題，為企業(yè)快速健康發(fā)展提供堅實基礎。

最后，會計核算工作有利于企業(yè)內(nèi)部的責任分配?，F(xiàn)代企業(yè)管理中多數(shù)采用責任人負責制，一旦某塊核算出現(xiàn)問題可依據(jù)會計核算結果追究相關責任人，嚴明紀律，利于營造企業(yè)公平競爭的氛圍，不斷完善企業(yè)內(nèi)部責任系統(tǒng)。

二、企業(yè)會計核算工作存在的主要問題

（1）會計核算人員專業(yè)素質(zhì)偏低。當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展，對人才自身素質(zhì)的要求也越來越高，會計核算人員要求持有諸如會計從業(yè)資格證等相關權威證書，而眼下有許多企業(yè)里的會計核算人員并未取得該項證書，屬于無證上崗。此外也不乏很多企業(yè)為節(jié)約成本、簡化程序，安排一些非專業(yè)人士從事會計核算工作，這類做法導致企業(yè)會計核算水平低下，拖慢企業(yè)發(fā)展速度，久而久之，被越來越多的企業(yè)效仿，使得中國企業(yè)會計核算行業(yè)整體實力下滑，給國家經(jīng)濟帶來巨大損失。

（2）企業(yè)領導忽視會計核算工作的重要性。在中國社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，大批中小企業(yè)迅速發(fā)展起來，然而，這些企業(yè)里的大多數(shù)領導階層并不懂得規(guī)范的企業(yè)管理知識，或者只是停留在初步階段，并沒有計劃著要完善會計核算部門，在他們看來會計核算知識簡單地打理財務，并不需要完整的結構體系。在企業(yè)發(fā)展過程中只一味地追求業(yè)績而忽視會計核算工作質(zhì)量，致使企業(yè)會計核算部門結構不規(guī)范，人才缺乏，進而影響企業(yè)資金的健康運作。

（3）企業(yè)會計核算制度不完善。完善的制度是企業(yè)做大做強的保障，好的制度孕育強大的企業(yè)，相反，制度的缺失必將導致企業(yè)的衰敗。根據(jù)相關調(diào)查，我國未建立完備會計核算制度的企業(yè)不在少數(shù)，這些企業(yè)會計核算制度的不完善勢必影響會計核算工作人員的工作態(tài)度和工作質(zhì)量。我猜想，很少有人在沒有約束的情況下仍會守時守點地工作，制度對人的激勵是其他東西無法取代的，故而，絕大多數(shù)人都是需要制度的約束，只有在健全的制度保障下，才能有效提高工作質(zhì)量。

（4）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制在當代中國企業(yè)管理中被廣泛采用，該體制也越來越成熟。監(jiān)督機構就像企業(yè)的眼睛，在發(fā)現(xiàn)錯誤時及時指出，幫助企業(yè)成長。但是很多企業(yè)并未在內(nèi)部建立監(jiān)督機構，由于沒有了監(jiān)督，企業(yè)會計核算工作的過程便沒有了保證，財務信息來源的正確與否無從知曉，進而阻礙了企業(yè)財務工作的正常運轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)會計核算問題的對策

（1）提高會計核算人員專業(yè)素質(zhì)。要提高企業(yè)會計核算人員專業(yè)素質(zhì)，應當在招聘時就嚴格把關，嚴審各項證書，考核動手能力，嚴格禁止非專業(yè)人員任職的情況；工作中應該視情況組織培訓或進修，促使會計核算人員不斷更新自有知識，提高專業(yè)水平；就工作業(yè)績、考勤等事項進行獎懲，激勵會計核算人員不斷進步，為企業(yè)營造一支高素質(zhì)會計核算隊伍。

（2）重視企業(yè)會計核算工作。要真正重視企業(yè)會計核算工作應當由領導帶頭轉(zhuǎn)變觀念，教育員工認清形勢，對企業(yè)會計核算工作給予充分重視，并確立其特殊地位；給予會計核算部門一定運作資金，明確會計核算部門的獨立地位，并對各部門作出嚴格要求以保證施行；培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部和諧相處的氣氛，各部門人員相處應平等，避免對會計核算部門的偏見，這樣才能真正幫助企業(yè)發(fā)展。

（3）完善企業(yè)會計核算制度。企業(yè)的財務情況關系到企業(yè)的長足發(fā)展，而財務情況的穩(wěn)定依賴于一個完善的財務制度，因此建立完善的企業(yè)會計核算制度是最關鍵的。那么，具體如何進行完善呢？對于會計核算工作應當制定嚴格工作流程，參考規(guī)范的會計核算流程，力圖使企業(yè)會計核算工作規(guī)范、標準。此外，應當建立科學合理的薪酬獎懲制度，對有突出業(yè)績的員工給予物質(zhì)或職位獎勵，促進員工積極工作，提高工作效率。

（4）加強企業(yè)內(nèi)部和外部監(jiān)督力度。一個健全的監(jiān)督機制能夠為企業(yè)發(fā)展帶來事半功倍的效果，企業(yè)會計核算也不例外。要想提高企業(yè)會計核算的工作成效，不能僅僅靠員工自身的努力，還應當配備一個監(jiān)督部門。從會計核算工作的依據(jù)開始監(jiān)督，不放過任何一個環(huán)節(jié)，嚴防死守，杜絕會計核算中的疏漏。即便這樣很多企業(yè)也克服不了自身的局限性，實踐中往往出現(xiàn)問題，因此就需要在企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督的基礎上結合外部監(jiān)督，比如接受其他企業(yè)以及相關國家機構的監(jiān)督，聯(lián)起手來為企業(yè)的快速發(fā)展出力。

四、結束語

綜上所述，會計核算工作在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著重要作用，企業(yè)管理人員應當正視企業(yè)會計核算工作中存在的問題，從核算人員、領導層、制度以及監(jiān)督機制四方面尋求對策，盡快讓企業(yè)會計核算工作步入正軌，提高會計核算工作效率，促進企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉小瑕.施工企業(yè)會計核算存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2011，（8）.

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關鍵詞：施工企業(yè)；會計；成本核算

一、在建工程成本核算

1、在建成本轉(zhuǎn)至完工成本

公司的成本一般是成本部提供的數(shù)據(jù)，每個月會向財務發(fā)送動態(tài)成本表。每個產(chǎn)品類型都有每平米的單方成本。假設這個項目只有一個產(chǎn)品類型，每平米單方是8000元，這個類型的建筑面積為5萬平方米，那么總投資就是8000×50000=4億元。也就是要結轉(zhuǎn)完工的金額。那么在月底時，結轉(zhuǎn)成本分錄如下：

借：完工開發(fā)產(chǎn)品 4億

貸：房地產(chǎn)開發(fā)成本-成本結轉(zhuǎn)（5001.10）4億

2、預提完工成本

假設這個項目只有一個產(chǎn)品類型，且全部都竣工，且成本計提合理的話，這個4億應該大于5001.01至08科目的合計。因為項目雖說竣工，但并不意味著以后就不付工程款了，所以預提的金額肯定要比實際發(fā)生的大。因此，在月末的時候，沖回上個月的預提成本，5001科目應該是貸方余額。于是，我們預提成本的工作就要從每季度做一次，變成每月做一次。（各公司可能不一樣）所以，先要沖回最后一次的預提成本：

借：房地產(chǎn)開發(fā)成本——預提成本（5001.09）-100萬

貸：應付賬款——各期預提成本-100萬

計提：

借：房地產(chǎn)開發(fā)成本——預提成本（5001.09）4億-（5001.01至5001.08合計數(shù)）

貸：應付賬款——各期預提成本 4 億-（5001.01至5001.08合計數(shù)）

檢驗：做完這一步后，5001科目余額為0；5001.10余額=1405（完工成本）發(fā)生額=預計投資總額

以上例子在實際工作中是比較簡單的，但是萬變不離其中。一般某個房地產(chǎn)項目不會只有一期，而且這一期不會只有一個產(chǎn)品類型，再而且還全部同時竣工的。大多數(shù)的房地產(chǎn)行業(yè)都會有三到四期的房源，產(chǎn)品類型最少也得兩個以上，每一期都會出現(xiàn)部分擬建，部分在建，部分竣工的情況。那個時候只能不同的狀態(tài)不同處理。譬如擬建的部分不計提成本，在建的部分按下月付款數(shù)計提成本，竣工的部分按照投資與實際發(fā)生的差額數(shù)計提。

二、現(xiàn)房成本結算

一般當房地產(chǎn)開發(fā)商拿到“新建住宅商品房準許交付使用證”意味著房子可以考慮結算，房子就可以結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。因為擁有“準入證”只是條件之一。還有兩個條件：房子處于“簽約“狀態(tài)；房款收到總房款的20%以上。只有這三個條件都滿足了，才允許結算。否則就不行。

1、預收賬款的結轉(zhuǎn)

當初房款進賬，入科目“預收賬款”，現(xiàn)在項目結算了，我們就要把結算部分的房子收入轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務收入”。

案例1：結算樓盤四個樓400戶簽約合同價款為：390130346元。預收賬款收款：390150346元。經(jīng)過核對，400戶全部簽約，房款全部收齊。后發(fā)現(xiàn)，預收賬款數(shù)比合同總價款高20000元，是之前有客戶認購房子，但是過了認購期不來交首付。房源自動轉(zhuǎn)讓，但是自己也不來申請退款，于是導致多收當初20000元定金。

分析：2萬元的定金是不能轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入的，因此結賬分錄只能是：

借：預收賬款-預售房款390130346

貸：主營業(yè)務收入390130346

案例2：結算樓盤合同價款合計數(shù)為1000萬元，預收賬款數(shù)800萬元。簽約狀態(tài)下的合同價款總數(shù)700萬元。其中一套房子全款數(shù)100萬元，只交了60萬元，簽約狀態(tài)。一套房子全款數(shù)100萬元，只交了10萬元，簽約狀態(tài)。還有一套房子全款數(shù)100萬元，交了40萬元，“認購”狀態(tài)。

分析：全款數(shù)100萬元，只交了60萬元，簽約狀態(tài)。這戶滿足結算條件，允許結算。這種條件滿足，但是房款沒交齊的，按合同價款轉(zhuǎn)收入，也就是100萬進主營業(yè)務收入，差額進應收賬款。全款數(shù)100萬元，只交了10萬元，簽約狀態(tài)。這戶滿足兩個條件，但是房款沒交到20%以上，不考慮結算。全款數(shù)100萬元，交了40萬元，“認購”狀態(tài)。這戶滿足兩個條件，沒有簽約狀態(tài)，不考慮結算。因此，需要入主營業(yè)務收入的，就是700-100=600萬，但是預收只轉(zhuǎn)走了560萬元，其余40萬元掛應收賬款。

借：預收賬款-預售房款560萬

借：應收賬款-應收房款40萬

貸：主營業(yè)務收入600萬

什么時候這40萬收回來了我們就沖掉應收

借：銀行存款40萬

貸：應收賬款-應收房款40萬

而那些暫時沒結算的房子，一旦三個條件都滿足，當月就要結轉(zhuǎn)收入。

2、完工成本的結轉(zhuǎn)

工程竣工時，把在建成本轉(zhuǎn)入了完工成本，再把完工成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。如果動態(tài)總投資沒有變化，那么完工成本里對應多少結算部分的成本，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本的就應該是多少。但是動態(tài)總投資要是有變化的話，還得調(diào)整。

案例：二期四標段全部竣工，總投資兩億元，轉(zhuǎn)入完工成本兩億元。本月二期四標段結算，總動態(tài)調(diào)至3億元。因動態(tài)總投資調(diào)增一個億，因此我們要先調(diào)整1405科目和5001.10科目

借：完工開發(fā)產(chǎn)品1億

貸：房地產(chǎn)開發(fā)成本-成本結轉(zhuǎn)（5001.10）1億

然后我們再結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本

借：主營業(yè)務成本3億

貸：完工開發(fā)產(chǎn)品3億

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關鍵詞：ERP 施工企業(yè) 會計核算

前言

施工企業(yè)會計核算具有其特殊性，由于施工企業(yè)大多實行粗放經(jīng)營，片面追求規(guī)模效益，加上施工企業(yè)本身具有分散的性質(zhì)；橫跨多個市場，在短時間內(nèi)參與不同的工程領域；各施工項目部遠離總部的異地進行生產(chǎn)活動；有復雜的物料采購，這些決定了它將比其他行業(yè)更加需要信息系統(tǒng)的支持。本文擬結合本公司ERP系統(tǒng)應用的現(xiàn)狀，分析ERP系統(tǒng)在施工企業(yè)會計核算存在的問題以及ERP運行效果，為提高施工企業(yè)會計核算水平及加強成本管理提出個人建議。

一、施工企業(yè)會計核算存在的主要問題

（一）內(nèi)部成本單據(jù)、數(shù)據(jù)資料周轉(zhuǎn)緩慢、失真、失實。由于施工企業(yè)生產(chǎn)的流動性、施工生產(chǎn)的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣，工程大部分不在會計核算機構所在地，多層次的分級會計核算的形式，成本單據(jù)、數(shù)據(jù)資料在工程項目部、分公司、總公司等流轉(zhuǎn)傳遞，成本單據(jù)流轉(zhuǎn)過程不暢，數(shù)據(jù)資料經(jīng)多次傳輸失真失實。

（二）隨意調(diào)節(jié)工程合同總收入、合同總成本。對“合同總收入”和“合同總成本”的估計主觀隨意性較大，人為調(diào)整收入或成本計劃，對實現(xiàn)的利潤額產(chǎn)生影響，若該調(diào)整沒有充分的理由，如因結算調(diào)增或調(diào)減收入，造成了對當期利潤的直接操縱，則對會計信息造成重大影響。

（三）“工程完工百分比”確認收入與成本隨意性較大，用“完工百分比法”在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用是執(zhí)行建造合同準則的一個關鍵問題。為調(diào)節(jié)本期利潤，少計或多計成本，如材料購進后就全部進工程成本，沒有按實辦理假退料，實現(xiàn)假的零庫存，沒按工程實際完成進度而按分包工程實際付款額暫估分包成本等現(xiàn)象，隨意確認成本收入。

（四）會計核算結果不能及時反時、真實反映企業(yè)真實財務情況。會計人員不能真正參與過程管理，不能對工程成本進行有效地控制，事后給企業(yè)帶來不利影響。

二、ERP在施工企業(yè)會計核算的運用

隨著信息技術的快速發(fā)展，會計核算從手工發(fā)展到電算化，由部門核算發(fā)展到業(yè)務系統(tǒng)集成，成為企業(yè)級會計信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)集成。 ERP作為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理平臺的一個重要特點是集成性，能夠使業(yè)務和財務實現(xiàn)有效一體化，更加強調(diào)流程的順暢簡化和管理的追溯性，使會計核算對源頭業(yè)務的有效控制。

（一）成本單據(jù)、數(shù)據(jù)資料全面、準確、及時動態(tài)，完全做到了數(shù)據(jù)共享。福建省工業(yè)設備安裝有限公司ERP成功上線后，企業(yè)發(fā)生的每一項業(yè)務活動在ERP系統(tǒng)中進行詳細記錄，包括日期、金額、地點、參與人等相關的信息，數(shù)據(jù)采集由業(yè)務活動發(fā)生所在地一次進行，有權限登錄ERP系統(tǒng)的管理者（包括企業(yè)領導、管理層及相關工作人員）可自行登錄ERP系統(tǒng)，查詢需要的各種信息，按照關聯(lián)關系設置權限進行數(shù)據(jù)查詢，這樣既達到財務信息和業(yè)務信息一體化，又消除了數(shù)據(jù)重復報送、口徑不一致的現(xiàn)象。同時，ERP系統(tǒng)通過對財務信息和業(yè)務信息的統(tǒng)一管理，讓財務部門可以直接在系統(tǒng)上提取所需數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了信息的實時性。如物料模塊，從施工估料、材料詢價報價、以及材料采購、入庫收發(fā)領用分別由項目施工員、采購人員、倉管人員以及各級審批領導在按照相關權限操作、審批、數(shù)據(jù)維護，并集成財務會計憑證，使每一項工程材料在實物流轉(zhuǎn)和材料成本數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)做到一致，并可通過ERP系統(tǒng)對流轉(zhuǎn)過程進行追溯。通過設定權限，可以對各種材料的品種、規(guī)格、單價、數(shù)量查詢，歸集，形成企業(yè)自有的成本基礎資料，有利用成本分析和財務預算管理。

（二）正確估算工程合同收入、成本。在工程合同簽訂后，首先在ERP系統(tǒng)內(nèi)建立一個WBS元素號碼，并通過組織經(jīng)營預算部門、施工管理部門、財務部門、成本管理部門對該工程的合同總收入、合同總成本、合同稅金進行詳細地測算、做出合同總收入、總成本預測表，經(jīng)相關人員審核簽字，再由專人維護到ERP中的WBS計劃總成本、計劃總收入，以后根據(jù)工程實際情況，當工程總收入、總成本確實發(fā)生變化時進行必要調(diào)整，所有調(diào)整在ERP系統(tǒng)中均留有歷史記錄，避免人為調(diào)節(jié)合同總收入、總成本。所有的工程成本、工程收入、稅金均在這個WBS元素內(nèi)核算，系統(tǒng)隨時可以掌握成本收入計劃和實際發(fā)生各項差額。

（三）及時準確地按照完工百分比確認收入。施工企業(yè)收入確認主要取決于工程成本及時、準確地入賬。在ERP系統(tǒng)中，財務數(shù)據(jù)是各個部門集成的數(shù)據(jù)，許多成本數(shù)據(jù)由各個業(yè)務部門維護，自動生成會計憑證，使成本發(fā)生能夠及時準確的入賬，避免人員為調(diào)節(jié)利潤而虛增虛減成本、故意提前或推遲列支成本。在工程施工中，材料成本、人力成本、分包成本這三項占到工程成本的70%―80%，甚至更多，而在ERP系統(tǒng)中，這三塊成本數(shù)據(jù)的維護分別在物料部門、人力資源部、施工技術部門。比如分包成本的維護，首先工程項目施工人員按月審定分包工程完成工作量，經(jīng)項目經(jīng)理確認后報分公司施工管理部和經(jīng)營管理部審批后，直接由施工管理部門進行分包成本系統(tǒng)維護，生成會計憑證，不必通過財務人員記賬，保證了分包成本及時準確入賬。

（四）參與過程管理。由于數(shù)據(jù)維護、錄入分別由各部門日常業(yè)務中進行，系統(tǒng)自動產(chǎn)生會計憑證并記錄到明細賬和總賬，改變了財務人員以往對各項業(yè)務單據(jù)編制憑證再手工輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)再進行匯總和分析的繁瑣勞動。財務人員的工作內(nèi)容就是對這些憑證進行審核或由系統(tǒng)自動審核，將時間集中在財務管理的工作內(nèi)容中，為企業(yè)提供更多的決策依據(jù)。福建省工業(yè)設備安裝有限公司2010年有26個下屬分子公司，工程項目分布全國二十幾個省，以及俄羅斯、新加坡、印度等國家，公司總部要求下屬機構，次月3個工作日報出財務月報表，年報也在7個工作日內(nèi)完成，做到會計核算數(shù)據(jù)的及時、準確，使會計資料能夠?qū)崟r地為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。

三、ERP的管理系統(tǒng)在本公司應用的成效

福建省工業(yè)設備安裝有限公司應用ERP的管理系統(tǒng)后，改變了過去項目工程成本信息從項目部到分公司，再到總公司，信息不透明、失真等現(xiàn)象，而現(xiàn)在每一個工程項目的進度和成本信息，甚至每個項目收款、付款明細都可以在總經(jīng)理辦公桌上的電腦內(nèi)一覽無遺。所有的成本管理應用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并且使用一個標準化的報告系統(tǒng)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿到所有職能部門。ERP系統(tǒng)更給各層人員提供了豐富的報表分析，如計劃和實際進度的對比，成本差異分析等，數(shù)據(jù)出現(xiàn)異?；蛴袉栴}的項目能及時被發(fā)現(xiàn)并采取措施去糾正。在日常業(yè)務工作中，加強原始單據(jù)、數(shù)據(jù)流程的管理和控制，企業(yè)發(fā)生的每一項業(yè)務活動在ERP系統(tǒng)中進行詳細記錄，數(shù)據(jù)采集由業(yè)務活動發(fā)生所在地進行，使財務信息和業(yè)務信息一體化，消除了數(shù)據(jù)重復報送、口徑不一致的現(xiàn)象，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的真實、準確、完整。

四、ERP在施工企業(yè)應用后的建議

（一）加強信息系統(tǒng)控制措施。信息系統(tǒng)的控制是企業(yè)為保證信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率而采取的控制措施。業(yè)務系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)集成后，只有整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)安全、有效、可靠地運行，會計信息的質(zhì)量才能有保障。借助于ERP信息系統(tǒng)的支持，施工企業(yè)的數(shù)據(jù)處理活動大多由計算機自動完成。同以往相比，業(yè)務處理的形式和手段也發(fā)生了很大的變化，業(yè)務處理流程發(fā)生了相應的變化。如施工企業(yè)會計核算中的材料成本計價、設備折舊的計提、機械費用分攤、低值易耗品的攤銷、人工工資的分配、項目成本預算及計劃收入與計劃成本比較計算、完工百分比收入均在系統(tǒng)中集成、自動計算并直接產(chǎn)生會計憑證過賬。因此在建立業(yè)務處理環(huán)節(jié)的各項控制措施時，應考慮信息技術環(huán)境下施工企業(yè)業(yè)務處理過程的特點，按照內(nèi)部控制設計的原則，針對各個業(yè)務處理環(huán)境設置相應的權限加以控制，同時應加強工程項目部、財務部門、材料設備部門、人力資源部門、經(jīng)營預算部門、施工管理部門、以及公司總部等相關業(yè)務接口部門的管理和控制，做到各業(yè)務部數(shù)據(jù)維護的真實、準確、完整，確保會計信息質(zhì)量。

（二）應用ERP管理系統(tǒng)對企業(yè)的內(nèi)部控制評價。企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效，特別是對會計核算有何影響，需要做測試和評價。在實際日常工作中，由于種種原因，在評價內(nèi)部控制時，往往注重對業(yè)務處理控制的測試和評價，忽視了對信息系統(tǒng)控制是否有效執(zhí)行、是否健全的審查，從而導致由于信息系統(tǒng)的漏洞而有意無意地改變了信息系統(tǒng)中有關數(shù)據(jù)，這樣就無法保障后續(xù)會計處理的會計信息質(zhì)量。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng)控制，還必須對所建立的各項控制進行測試和評價，特別是要對會計信息系統(tǒng)控制是否健全、有效做出評價，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

篇10

關鍵詞：路橋施工企業(yè)；會計核算；收入與成本；確認與計量

一、路橋施工企業(yè)會計核算的意義

路橋施工企業(yè)進行工程建設的根本目的是為了獲得經(jīng)濟利潤，在激烈的行業(yè)競爭中，為了使經(jīng)濟利潤最大化，必須高度重視財務管理工作中會計核算的作用。路橋施工企業(yè)為了方便財務成本的計算和管理等工作，運用成本核算的方式計算出產(chǎn)品的實際成本，并且把其作為生產(chǎn)消耗的重要依據(jù)，在此基礎上分析企業(yè)的盈利狀況。會計核算可以有效的反映成本執(zhí)行過程、生產(chǎn)消耗過程的具體情況，并且通過對生產(chǎn)消耗過程中人力、物力、財力的核算，可以有效的控制各種問題。另外，會計核算的過程中可以查明企業(yè)生產(chǎn)中的問題，進而結合實際經(jīng)營狀況有針對性的解決各種問題，以改善企業(yè)的實際經(jīng)營情況，減少路橋施工企業(yè)的成本。路橋施工企業(yè)的產(chǎn)品成本的核算不僅可以及時的反映流動資金、固定資金的增減情況，以加強對產(chǎn)品資金的管理，而且能夠節(jié)約使用資金，為路橋施工企業(yè)的相關決策提供重要依據(jù)。另外，路橋施工企業(yè)的產(chǎn)品成本的核算可以有效的計算產(chǎn)品的實際成本，并且具體分析進而修正產(chǎn)品成本的增減情況，最終使產(chǎn)品成本與實際更加貼近。

二、路橋施工企業(yè)會計核算中收入和成本的組成結構

(一)路橋施工企業(yè)收入的構成

路橋工程企業(yè)的收入構成重點聚焦在下面兩個部分：首先是所建設工程的總金額，該金額通常是在企業(yè)和客戶簽定的合同中做出明確規(guī)定；其次是由路橋施工企業(yè)在進行工程建設的過程中，由于工程變更、工程索賠以及對施工人員的獎勵而產(chǎn)生的費用。以上收入必須符合下面三項要求方能被確認：其一，對于因為工程變動而增長的收入，不僅需要符合可計量的要求，而且必須得到對方的同意，方能確認為收入。其二，對于因工程索賠而流入的收入，需要參照談判結果大致估計索賠方能否同意此項賠償，且此項賠償金額能夠可靠計量。其三，對于因獎勵而增加的收入不僅需要滿足獎勵金額可靠的計量的條件，而且根據(jù)目前的完工情況來看，整個工程的進度、質(zhì)量可以達到甚至超過雙方簽訂的合同中規(guī)定的標準。

(二)路橋施工企業(yè)成本的構成

為了增強對路橋施工程企業(yè)成本的控制，其一切費用需要在訂立合同以后確定。因此，此時路橋施工企業(yè)的成本又稱合同成本，合同成本由以下三個部分構成：其一，在簽訂合同的前提下，企業(yè)成本不僅要符合可計量的條件，而且能夠被單獨區(qū)別。其二，在合同簽定、執(zhí)行時產(chǎn)生的一切直接以及間接消耗。其三，發(fā)生在路橋公司進行工程建設進程中的各種零星消耗。

三、路橋施工企業(yè)的合同結果能夠可靠

估計時的收入和成本的確認和計量完工百分比法不但符合權責發(fā)生制的規(guī)定，并且能夠有效反映合同進度和本期業(yè)績相關信息。此方法一般適用于路橋工程公司的合同結果滿足可計量的條件下。完工百分比法在路橋企業(yè)的應用需要滿足以下兩個條件：其一，其合同結果符合可靠計量的要求；其二，有一定的工程量即完工進度。

(一)合同結果能夠可靠估計的認定標準

一般路橋施工合同包含成本加成合同和固定造價合同兩種，這兩種合同可否被可靠計量的認定標準有所差別。1.成本加成合同的認定標準成本加成合同結果必須符合下面兩項內(nèi)容才能視為可靠估量：其一，由于成本加成合同對合同成本的構成做了具體要求，工程完工進度以及工程造價的確定都要以合同成本為前提，因此，路橋工程公司對于經(jīng)營中產(chǎn)生的合同成本，必須滿足可靠計量以及有效區(qū)別的條件。其二，與合同產(chǎn)生經(jīng)濟聯(lián)系的收入在很大程度上會流向企業(yè)內(nèi)部。2.固定造價合同的認定標準固定造價合同結果必須符合下面三項內(nèi)容才能視為可靠估量：其一，合同收入總額符合可靠計量的條件。路橋施工企業(yè)的合同收入一般依據(jù)與對方簽定的合同中的總金額來定，倘若雙方簽定的合同是合法的，且總金額在該合同中給予了具體規(guī)定，則認為合同總收入可有效計量。反之，視為不可靠計量。其二，和雙方簽定合同有關聯(lián)的，且很大程度上會流向企業(yè)里的收入。如果企業(yè)內(nèi)部有與合同相關的經(jīng)濟利益流入，則說明客戶能夠被正常的履行所簽訂的合同，路橋施工企業(yè)能夠正常的收到合同規(guī)定的款項，也就是說，該項收入能夠可靠的計量。其三，企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營中產(chǎn)生的合同成本可以被可靠計量以及有效區(qū)別。路橋施工企業(yè)可否準確的核算合同成本，關系到實際發(fā)生的合同成本可否有效計量以及明確區(qū)別。倘若路橋施工企業(yè)可以精準的核算合同簽訂以及執(zhí)行過程中的所有成本，并且可以清楚識別完工合同與未完工合同的界線、當期、下期成本的界線，則會計核算中可以有效的區(qū)分和計量企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本。

(二)完工進度的確定

路橋施工企業(yè)是否能夠準確的確定其工程進度會影響其經(jīng)營中收入以及成本確定和計量的精準性，不同路橋工程公司其實際運營情況不同，其完成進度的確定，有下面三種方式可供參考：其一，實際發(fā)生的合同總成本/合同預計總成本。其計算公式為：合同完工進度=實際發(fā)生合同總成本/合同預計總成本×100%。其二，已完成合同工作量/合同預計總工作量。工程量可以量化的施工合同適用此種方式，其計算公式為：合同完工進度=已完成合同工作量/合同預計總工作量×100%。其三，適用于特殊施工合同的實際測定的完工進度法。一般是按照以上兩種方式都不能確定工程進度的前提下，由相關專家專業(yè)通過現(xiàn)場測量進行科學確定。

(三)完工百分比法在路橋施工企業(yè)

收入和成本確認和計量中的應用路橋工程企業(yè)在確定了完工進度的前提下，常用完工百分比法確認和計量當期的合同成本以及收入，其計算方式為：當期確認的合同費用=完工進度×合同預計總成本－以前會計期間確認的總費用；當期確認的合同收入=完工進度×合同總收入－以前會計期間確認的總收入。當期完成的施工合同收入=實際合同總收入－以前會計期間確認的總收入；當期完成的施工合同成本=實際發(fā)生的合同總成本－以前會計期間確認的總費用。

四、合同結果不能可靠估計的收入和成本的確認和計量

路橋工程公司在核算中對于不滿足可靠計量條件的收入、成本，其確認、計量方式應該依據(jù)合同成本能否收回進行相應的會計處理。首先，對于合同成本中無法收回的部分款項，則需要在其產(chǎn)生時當即確定為合同成本，而不是合同收入。其次，對于合同成本中可以收回的款項，則需要在其產(chǎn)生的當期將其確定為合同費用，且合同收入以可以收回的實際合同成本進行認定。例：某路橋工程公司與對方簽定了一份合同，其總金額為8000000元，2015年實際發(fā)生成本為4000000元，雖然雙方都遵守了合同的相關規(guī)定，但該路橋工程公司在年末不能確定此工程的進度。因此，該路橋工程公司不可以使用完工百分比法確定其收入。以下為該路橋工程公司的會計處理方式：借：主營業(yè)務成本4000000貸：主營業(yè)務收入40000002015年，如果該路橋工程公司與對方只發(fā)生了1500000元的借款業(yè)務，剩下工程款不能收回，則該路橋工程公司當期的費用應確認為將4000000元，當期的收入應確認為1500000元，以下為該路橋工程公司的會計處理方式：借：主營業(yè)務成本4000000貸：主營業(yè)務收入1500000工程施工——合同毛利2500000

五、結論

隨著我國路橋施工企業(yè)的發(fā)展的不斷成熟，其管理工作也更加重要。路橋施工企業(yè)收入與成本的核算準確與否嚴重影響其會計管理工作的效果。因此，路橋施工企業(yè)應該根據(jù)施工過程中實際發(fā)生的具體情況以及相關法規(guī)，合理的核算其收入以及成本，提高會計核算的質(zhì)量，最終提升整個企業(yè)的管理水平，以達到經(jīng)濟利潤最大化。

參考文獻：

[1]王文博.完工百分比法在施工企業(yè)收入確認中的運用[J].北方經(jīng)貿(mào),2015(07):367-368.